第一篇：XBRL在上市公司財務(wù)報告中的應(yīng)用及改進

摘要：XBRL(Extensible Business Report Language，可擴展的商業(yè)報告語言)是基于可擴展標(biāo)識語言(XML)的結(jié)構(gòu)，針對企業(yè)財務(wù)報告的網(wǎng)絡(luò)傳輸而發(fā)展的標(biāo)記語言，主要是作為企業(yè)財務(wù)信息、報表與分析資料等的網(wǎng)絡(luò)傳輸格式的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布公司財務(wù)報告和其他信息，從而使財務(wù)信息可以在不同的應(yīng)用軟件平臺和技術(shù)條件下實現(xiàn)交換。隨著相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的逐步完善，它已成為企業(yè)發(fā)布財務(wù)信息的一種好的選擇。關(guān)鍵詞：XBRL 上市公司 財務(wù)報告

一、XBRL在我國上市公司財務(wù)報告中的應(yīng)用與推廣從2002年5月開始，中國證監(jiān)會已組織滬深證券交易所和相關(guān)軟件公司的人員對XBRL標(biāo)準(zhǔn)進行研究。2003年按照《企業(yè)會計制度》和上市公司信息披露系列準(zhǔn)則的相關(guān)要求，依據(jù)XBRL 2．1規(guī)范和FRTA(財務(wù)報告分類信息框架)的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合中國國情制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，要求上市公司公告基本信息分類信息；財務(wù)報表分類信息；公告非財務(wù)信息分類信息；定期報告分類信息。從而提出了上市公司信息披露制度體系中的基礎(chǔ)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文件的通用要求和基本原則。同年滬市50家上市公司進行XBRL標(biāo)準(zhǔn)的年報摘要應(yīng)用試點，成功后將XBRL推廣到739家上市公司2004年的一季度報告和834家上市公司中報摘要以及年報摘要和年報全文披露。2005年試點公司范圍和試點內(nèi)容進一步擴展，要求所有的上市公司報送2004年年報時，必須同時報送XBRL格式的年報全文。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統(tǒng)”，要求全部上市公司利用該系統(tǒng)制作2004年年度報告。2月開始抽取部分上市公司試點 “XBRL應(yīng)用示范”項目，在網(wǎng)站上展示自愿試點公司的XBRL年報實例文件。3月正式發(fā)布了《XBRL應(yīng)用示范》，為投資者提供了基于XBRL實例文件的WEB分析工具。從而使使用者能夠獲取深市39家成份股指數(shù)上市公司最近5年的財務(wù)數(shù)據(jù)和實例文件并將生成的信息通過友好的圖形界面直觀展示，實現(xiàn)信息的生成、提取、分析、交換和共享。2005年4月上海證券交易所正式成為XBRL國際組織的會員，這是我國首次以單位身份加入XBRL國際組織，此舉有力地推動了XBRL在中國的應(yīng)用。5月投資者可登陸官方網(wǎng)站在線查詢上證180指數(shù)樣本股的XBRL年報全文數(shù)據(jù)。1O月20日中國定期報告部分XBRL標(biāo)準(zhǔn)獲得XBRL國際組織批準(zhǔn)，成為中國上市公司年報的正式標(biāo)準(zhǔn)。2006年試點繼續(xù)進行，從現(xiàn)在的試點狀況看預(yù)期價值良好，正在進行試點效果評估和改進方案的研究?？梢哉f，XBRL已經(jīng)成為對經(jīng)濟領(lǐng)域影響深遠的一項技術(shù)。

二、XBRL對上市公司財務(wù)報告的積極效應(yīng)分析XBRL作為XML標(biāo)示語言在財務(wù)報告信息交換和提取領(lǐng)域的一種應(yīng)用，對財務(wù)信息供給方和需求方均具有一定的積極效應(yīng)：

（一）對財務(wù)信息供給方而言，XBRL確立了不同應(yīng)用程序之間進行數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式，無須按提供對象不同而編制不同格式的財務(wù)報表，提高了財務(wù)報告的編制效率。由于XBRL本身就是一種跨平臺的純文本的描述性語言，因此數(shù)據(jù)交換也是跨平臺的，XBRL和特定會計標(biāo)記使全球任何地方的任何公司之間的商業(yè)信息在互聯(lián)網(wǎng)上的交換更加有效。因此，運用XBRL可以將不同財務(wù)軟件的信息，統(tǒng)一到XBRL系統(tǒng)，使得信息能在組織內(nèi)部和外部方便地進行交換，同時因為XBRL提供規(guī)范的報表格式，將公司財務(wù)報表內(nèi)的數(shù)據(jù)和表外說明進行語言統(tǒng)一，實現(xiàn)財務(wù)報表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的自動化處理，確立了不同應(yīng)用程序之間進行數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式。XBRL主要由技術(shù)規(guī)格、分類標(biāo)準(zhǔn)、實例文檔、樣式單組成。在分類標(biāo)準(zhǔn)中，除了由XBRL國際組織定義的應(yīng)用于總分類賬層面的基本分類標(biāo)準(zhǔn)外，各國可根據(jù)自己國家的GAAP制定相應(yīng)的、分行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)依照分類標(biāo)準(zhǔn)再制定自己的實例文檔。因為分類是通過實例文檔來申明的，實例文檔本身采用XML格式而支持繼承，所以實例文檔可以是擴展了的分類文檔，并在自己的XBRL實例文檔中得到引用，形成擴展后的分類標(biāo)簽。因此，企業(yè)對發(fā)生的每一業(yè)務(wù)事件進行標(biāo)記后，可以根據(jù)不同的GAAP實例文檔，生成不同GAAP下的財務(wù)報告，也可以實現(xiàn)不同GAAP下的財務(wù)報告的編制、轉(zhuǎn)換與合并，無須按提供對象不同而編制不同格式的財務(wù)報表。此外，在XBRL國際組織制定的XBRL體系中，公司的內(nèi)部報表被稱為XBRL GL(財務(wù)記賬)，其分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)包含會計科目、總分類賬、明細分類賬、試算表、賬薄、交易記錄、財務(wù)和非財務(wù)信息等等。公司的外部報表被稱為XBRL FR(財務(wù)報告)。使用XBRL GL后，公司在每一個事件發(fā)生之時加上相應(yīng)的標(biāo)識包括記錄每一筆交易的時間、相關(guān)人員、涉及的單據(jù)、供應(yīng)商、銷售商等數(shù)據(jù)信息，并進行匯總，然后將匯總的會計記錄聯(lián)結(jié)至XBRL FR，就能精確、迅速完成財務(wù)報表的編制工作，除此之外附注和其他財務(wù)報告中存在相互勾稽關(guān)系的數(shù)量部分也基本能實現(xiàn)自動編制，提高了報表編制的效率。[!--empirenews.page--]

（二）對信息需求方而言，XBRL能夠使信息需求方更方便快捷的檢索、選讀和分析所需要的數(shù)據(jù)，為財務(wù)數(shù)據(jù)提供更廣泛的可比性。XBRL良好的開放式技術(shù)構(gòu)架使任何財務(wù)信息鏈上的人都能免費、自由地在不同的軟件平臺上獲得、交換并分析財務(wù)信息。因而增強了使用者在不同軟件應(yīng)用程序之間交換電子信息的能力，使采用XBRL的所有與財務(wù)信息有關(guān)的使用者均能得到好處。XBRL的另一大優(yōu)勢就是保證了數(shù)據(jù)之間上下文關(guān)系，也就是數(shù)據(jù)之間充分的線索。XBRL．GL和XBRL．FR對接后，XBRL通過自動分類、匯總、檢索、傳遞和列示自動生成財務(wù)報表，這稱為XBRL的向上綜合(roll—up)功能。沿著原來的路徑返回，XBRL自然也具備了向下挖掘的能力（“下鉆”功能），XBRL能夠快速提供與使用者相關(guān)聯(lián)的所有財務(wù)信息并進行更為清晰的列報。因此使用XBRL標(biāo)記的財務(wù)報表，為數(shù)據(jù)比較分析提供了更廣泛的可能性，財務(wù)數(shù)據(jù)不僅可以進行縱向的跨越多年份的分析，還可以進行橫向的跨越多報表、多公司、多行業(yè)甚至多國家的比較。例如借助信息使用者上海證券交易所推行的XBRL Pilot Project能夠按需獲取上證180成分股指數(shù)上市公司最近4年的財務(wù)數(shù)據(jù)和實例文檔。深圳證券交易所不僅提供資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表和股本結(jié)構(gòu)表等的原始數(shù)據(jù)，而且還提供l1個比率類指標(biāo)近5年年報歷史數(shù)據(jù)的對比，并能用折線圖或柱狀圖等圖形化方式直觀揭示公司財務(wù)狀況走勢。由此強化了使用者進行更廣泛的財務(wù)分析的能力并根據(jù)其決策模型加以再分析與再利用。作為新生事物XBRL在我國正處于推廣的初期，還存在較大的不足，如我國境內(nèi)僅有一家XBRL．org機構(gòu)的會員，與XBRL國際組織聯(lián)系較少；國內(nèi)缺乏XBRL標(biāo)準(zhǔn)的專家和權(quán)威；《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中，只定義了工業(yè)企業(yè)的財務(wù)報表科目的分類信息；目前情況下上市公司不是直接采用基于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(如XBRL定義)的報表文件并將這些文件直接用于報送和發(fā)布；許多公司報告中缺乏必要的鏈接；在瀏覽報表時易發(fā)生不便查看有關(guān)報表附注，不能靈活鏈接到相關(guān)站點等情況。因此，推廣和完善XBRL在我國上市公司信息披露中的應(yīng)用還有很多工作要做。

三、基于XBRL的我國上市公司財務(wù)報告的發(fā)展及改進

（一）從組織結(jié)構(gòu)方面架構(gòu)我國基于XBRL的財務(wù)報告披露系統(tǒng)。國內(nèi)的會計準(zhǔn)則是由財政部牽頭制定的，若XBRL的研究也由財政部牽頭將有助于國內(nèi)XBRL Taxonomy中關(guān)于會計科目表達標(biāo)準(zhǔn)化和報表項目表達標(biāo)準(zhǔn)化的建立，使得會計科目、報表項目等的表達能有一定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，使不同公司資料在互換上有標(biāo)準(zhǔn)的表達方式。因此在財政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的框架內(nèi)，依托會計準(zhǔn)則委員會，成立XBRL標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)委員會，統(tǒng)一指導(dǎo)研究工作的開展，協(xié)調(diào)政府、軟件廠商等各方資源是推進XBRL在我國研究和應(yīng)用的必由之路。在此基礎(chǔ)上，盡快成立有關(guān)XBRL研究的專業(yè)性組織，同時充分發(fā)揮中國會計學(xué)會和會計信息化專業(yè)委員會的職責(zé)，盡快成立國內(nèi)XBRL協(xié)會，由財政部聯(lián)合證監(jiān)會等部門，共同發(fā)起設(shè)立XBRL一CN地區(qū)組織，吸收更多的企業(yè)和組織加入XBRL組織，建立開放式的研發(fā)平臺，加強國家經(jīng)費的支持和投入、加強理論和實務(wù)研究，將我國目前無序發(fā)展的XBRL的研發(fā)，納入到規(guī)范、健康發(fā)展的軌道上來，共同推動XBRL標(biāo)準(zhǔn)在國內(nèi)應(yīng)用。[!--empirenews.page--]

（二）制訂符合中國會計準(zhǔn)則的XBRL應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。財政部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計制度和有關(guān)準(zhǔn)則，制訂與國際接軌的中國的XBRL標(biāo)準(zhǔn)體系。其研究主要集中在：首先，參照Specification2．1，以中國新會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，研究XBRL．Specifications中的各種理念和原則，定義中國XBRL的各種專用術(shù)語，規(guī)范XBRL的文件格式和XBRL技術(shù)規(guī)范的具體應(yīng)用。為今后政府主管部門制訂相關(guān)規(guī)范做準(zhǔn)備。其次，研究中國XBRL．taxonomy應(yīng)具備的基本要素和框架，采取不同的措施完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)為不同GAAP中名稱相同但含義不同的會計術(shù)語和會計方法賦予不同的XBRL標(biāo)簽；二是為以不同名稱出現(xiàn)的同一會計方法設(shè)計相同的XBRL標(biāo)簽；三是當(dāng)會計準(zhǔn)則還未確定是采用哪種方法時，可以對每種方法分別設(shè)計XBRL標(biāo)簽；四是為那些新會計方法專門編制XBRL標(biāo)簽?？傊?，會計準(zhǔn)則制定者應(yīng)與XBRL的開發(fā)者長期合作，共同開發(fā)出一套符合XBRL規(guī)范的分類標(biāo)準(zhǔn)，使上市公司與信息使用者能夠最大限度地使用XBRL標(biāo)簽。為今后政府主管部門組織制訂taxonomy提供依據(jù)和建議。最后，收集基于各國taxonomy的XBRL實例文檔，研究國外XBRL實例文檔的應(yīng)用模式、應(yīng)用方法和制約因素，分析實例文檔應(yīng)用中可能存在的問題，對我國的XBRL實例文檔的應(yīng)用模式和應(yīng)用流程提出建議。(三)加強XBRL知識傳播，密切注意世界各國對XBRL研究的動向XBRL牽涉到的問題很多，有些問題目前很難做到馬上解決，因此應(yīng)該分步驟、分階段地逐步推行。目前應(yīng)對XBRL標(biāo)準(zhǔn)國際發(fā)展和應(yīng)用現(xiàn)狀、國外其他地區(qū)組織XBRL的實施案例的情況進行追蹤，并密切注意世界各國對XBRL研究的動向，借鑒其他國家和國際組織的研究動向和成果，取其精華為我所用，盡量減少不同標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，避免二次開發(fā)導(dǎo)致的資源和時間的浪費，積極加強國際交流和合作表達自己的意見是當(dāng)務(wù)之急。此外由于我國的財會人員幾乎沒有相關(guān)的知識儲備，國內(nèi)大學(xué)也沒有開設(shè)XBRL的課程，今后應(yīng)加強XBRL的知識傳播，我國的相關(guān)專業(yè)的教育應(yīng)該加大類似課程的傳授推廣，開設(shè)XBRL的課程作為經(jīng)濟類專業(yè)和信息管理類、計算機軟件類專業(yè)必修課；同時開發(fā)社會培訓(xùn)課程介紹XBRL知識，加大在職人員的再教育再學(xué)習(xí)力度。爭取早日讓更多的相關(guān)專業(yè)的學(xué)生乃至其他相關(guān)從業(yè)人員了解掌握有關(guān)XBRL的知識。

（四）加緊開發(fā)應(yīng)用程序一個計算機語言的推廣離不開軟件的開發(fā)和應(yīng)用，早在2003年國際上已有65％的會計軟件應(yīng)用XBRL接口，我國這方面的發(fā)展還比較滯后，應(yīng)鼓勵國產(chǎn)軟件開發(fā)商參與XBRL的應(yīng)用研究。開發(fā)出符合財務(wù)準(zhǔn)則要求、保證財務(wù)信息的安全性、并能與現(xiàn)有的財務(wù)軟件兼容的XBRL應(yīng)用軟件。有關(guān)各方包括上市公司、投資公司、軟件公司等應(yīng)該積極配合，形成合作伙伴關(guān)系，積極開發(fā)出適用的應(yīng)用程序，中國軟件行業(yè)協(xié)會可以組織國內(nèi)大的會計軟件供應(yīng)商合作開發(fā)此類程序，一方面可以集中各供應(yīng)商不同的技術(shù)能力，確保盡快地開發(fā)出可以實際應(yīng)用的供應(yīng)方和使用方的應(yīng)用程序；另一方面便于推動國內(nèi)軟件廠商進一步的合作，共同提升競爭實力，發(fā)展我國的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，完善網(wǎng)絡(luò)的技術(shù)平臺。同時研究國外XBRL分析工具和應(yīng)用平臺的發(fā)展情況，收集、比較成熟的軟件工具和應(yīng)用平臺，利用網(wǎng)絡(luò)搭建XBRL的模擬運行環(huán)境，并作好各上市公司及證券交易所網(wǎng)站對XBRL的采納工作。[!--empirenews.page--]XBRL在財務(wù)報告發(fā)布和分析處理上優(yōu)勢是非常明顯的，但對于XBRL在我國的進一步研究和推廣，我們認為，研究要加快，推廣要謹(jǐn)慎，要進一步探索適合中國國情的XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告體系。

第二篇：我國上市公司財務(wù)報告改進研究

我國上市公司財務(wù)報告改進研究

【摘要】：證券市場作為我國市場經(jīng)濟體系的一個重要環(huán)節(jié),肩負著籌集資金、調(diào)整結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置的責(zé)任,而一個有效而完善的會計信息披露體系則是建立健全證券市場管理體系的重要前提和基礎(chǔ)。因此,上市公司財務(wù)報告在我國證券市場的健康發(fā)展中起著非常關(guān)鍵的作用。中國證券雖然是全球新興的證券市場之一,但其十余年的高速發(fā)展已經(jīng)取得了世人矚目的成就。然而,一些上市公司的會計信息失真、甚至造假,對證券市場造成了非常不良的影響。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,上市公司財務(wù)報告的各個方面也受到了新的挑戰(zhàn)。因此,探討完善中國上市公司財務(wù)報告的相關(guān)問題,對于建立健全上市公司信息披露體系、促進證券市場有效運行將具有十分重要的理論意義和實際意義。本文分四個部分對上市公司財務(wù)報告的改進進行了探討。第一部分從財務(wù)報告的基本概念出發(fā),通過對比我國與美國上市公司財務(wù)報告體系的異同,指出了美國上市公司財務(wù)報告的可借鑒之處。第二部分對上市公司財務(wù)報告的相關(guān)理論進行了介紹,認為我國上市公司財務(wù)報告的改進應(yīng)定位于“決策有用觀”,以滿足報告使用者的需求為出發(fā)點來對其進行改進;同時認為上市公司財務(wù)報告與股票市場有效運行是相互影響、相互制約的,上市公司財務(wù)報告是股票市場資源配置的基礎(chǔ),而股票市場的有效運行又對上市公司財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征提出了要求。第三部分在對我國信息需求者對財務(wù)報告的需求狀況進行調(diào)查的基礎(chǔ)上,從目前我國上市公司財務(wù)報告體系的內(nèi)容、披露的時間和方式、信息質(zhì)量特征三個方面提出了存在的問題。第四部分首先對AICPA提出的企業(yè)報告模型進行了探討,并指出其可借鑒之處;緊接著對我國上市公司財務(wù)報告存在的問題進行了改進,建議通過充實財務(wù)報表的披露內(nèi)容、完善附表及報表附注、豐富其他財務(wù)報告等方法來改進我國上市公司財務(wù)報告體系;并最終提出建立適合我國的上市公司財務(wù)報告模型。【關(guān)鍵詞】：上市公司財務(wù)報告決策有用信息質(zhì)量特征財務(wù)報告模型

【學(xué)位授予單位】：山西財經(jīng)大學(xué) 【學(xué)位級別】：碩士 【學(xué)位授予年份】：2006 【分類號】：F275 【目錄】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131財務(wù)報告概述13-221.1財務(wù)報告的內(nèi)涵及歷史演進13-161.1.1財務(wù)報告的內(nèi)涵13-151.1.2財務(wù)報告的歷史演進15-161.2國內(nèi)外上市公司財務(wù)報告體系16-221.2.1美國上市公司財務(wù)報告體系16-181.2.2我國上市公司財務(wù)報告體系18-211.2.3二者的比較及啟示21-222上市公司財務(wù)報告相關(guān)理論22-312.1上市公司財務(wù)報告相關(guān)經(jīng)濟學(xué)理論22-242.1.1信息不對稱理論222.1.2上市公司財務(wù)報告與股票市場的關(guān)系22-242.2上市公司財務(wù)報告相關(guān)會計學(xué)理論24-312.2.1上市公司財務(wù)報告的目標(biāo)25-272.2.2上市公司財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征27-313我國上市公司財務(wù)報告存在的主要問題31-413.1我國上市公司會計信息需求分析31-363.1.1我國上市公司會計信息需求者的構(gòu)成31-323.1.2我國上市

公司信息使用者對會計信息的需求32-363.2我國上市公司財務(wù)報告存在的主要問題分析36-413.2.1上市公司財務(wù)報告內(nèi)容存在的問題36-393.2.2上市公司財務(wù)報告披露的時間和方式存在的問題39-403.2.3上市公司財務(wù)報告信息質(zhì)量存在的問題40-414改進我國上市公司財務(wù)報告的建議41-514.1AICPA的企業(yè)報告模型41-424.1.1AICPA的企業(yè)報告模型內(nèi)容41-424.1.2對AICPA的企業(yè)報告模型的評價424.2我國上市公司財務(wù)報告的改進42-474.2.1改進我國上市公司現(xiàn)行財務(wù)報告的內(nèi)容42-464.2.2改進我國上市公司財務(wù)報告披露的時間和方式46-474.2.3提高我國上市公司財務(wù)報告的質(zhì)量474.3我國上市公司財務(wù)報告模型的建立47-514.3.1我國上市公司財務(wù)報告模型的結(jié)構(gòu)47-484.3.2我國上市公司財務(wù)報告模型的具體內(nèi)容48-494.3.3我國上市公司財務(wù)報告模型的特點49-51結(jié)論51-52參考文獻52-54致謝54-55攻讀碩士學(xué)位期間發(fā)表的論文55

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第三篇：環(huán)境會計在上市公司中應(yīng)用情況

環(huán)境會計在上市公司中應(yīng)用情況

【摘要】環(huán)境會計又被稱作綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境防治的費用成本，并且對環(huán)境的開發(fā)和環(huán)境的保護所需要的成本和獲得的利益進行合理計量與報告。在上市公司中應(yīng)用環(huán)境會計，是落實科學(xué)發(fā)展觀，符合社會可持續(xù)發(fā)展道路要求，對實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展具有重要的作用和意義。本文主要介紹環(huán)境會計的概念、作用以及在上市公司中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】引言 環(huán)境會計 上市公司 必要性 應(yīng)用

一、引言

當(dāng)今，隨著社會生產(chǎn)和社會經(jīng)濟的不斷增長，環(huán)境問題已經(jīng)成為全球越來越關(guān)注的焦點問題。人們對生態(tài)環(huán)境不計后果的大規(guī)模開采，對經(jīng)濟的過熱追求，使得生態(tài)環(huán)境在這過程中遭到污染和破壞，空氣污染、氣候變暖、酸雨、霧霾、土地沙漠化、水污染、物種滅絕等生態(tài)危機時時刻刻都威脅著人類的生存和發(fā)展，對生態(tài)環(huán)境的保護已經(jīng)是迫在眉睫的問題，如何保障人來賴以生存的生活環(huán)境是環(huán)境控制工作中當(dāng)務(wù)之急需要解決的首要問題。

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動是導(dǎo)致資源枯竭、環(huán)境污染的主要根源之一，而環(huán)境會計的研究則對上市公司的經(jīng)濟效益和對環(huán)境的維護具有重要的作用和意義。環(huán)境會計是影響會計行為和會計模式的所有因素的總和。上市公司的生產(chǎn)在環(huán)境會計的作用下，才能夠保證經(jīng)濟持續(xù)性、和生態(tài)持續(xù)性以及社會可持續(xù)性三要素的可持續(xù)發(fā)展。在上市公司生產(chǎn)中尋求一條可持續(xù)發(fā)展道路，在上市公司生產(chǎn)的過程中，同時做到對環(huán)境的保護，既保證了上市公司的生產(chǎn)又做到對環(huán)境的維護，是使上市公司走可持續(xù)發(fā)展道路的重中之重，這對上市公司具有長遠的作用和意義。而環(huán)境會計是上市公司自身發(fā)展的需求，是增強上市公司綜合競爭實力的需要。

二、環(huán)境會計在上市公司中的必要性

傳統(tǒng)的上市公司發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，這就會造成資源的過度開發(fā)和資源的消耗浪費，高污染低效益必然會破壞生態(tài)環(huán)境的平衡，造成生態(tài)環(huán)境的補償能力嚴(yán)重滯后，這也同樣會給上市公司的生產(chǎn)造成阻礙。從上市公司的長遠利益來看，只有增大環(huán)保投入，重視環(huán)境會計，才能夠始終保證競爭的優(yōu)勢，保證上市公司走可持續(xù)發(fā)展道路。環(huán)境會計是上市公司責(zé)任向社會擴張的必然結(jié)果。經(jīng)濟的發(fā)展，人們需求的多元化，使得上市公司的生產(chǎn)模式也需從過去的單純追求經(jīng)濟利益轉(zhuǎn)變成為追求經(jīng)濟、環(huán)境、社會協(xié)調(diào)性發(fā)展，這需要上市公司在發(fā)展自身的同時，還必須承擔(dān)社會責(zé)任，對上市公司的資源環(huán)境、生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系進行上報和控制管理，計算公司的環(huán)境成本以及所創(chuàng)造出的效益，并且向外界提供上市公司履行社會責(zé)任的情況信息。

環(huán)境會計能夠正確的核算出企業(yè)經(jīng)營效果，評估企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，是全面考核經(jīng)營管理者業(yè)績的需要。在計算公司經(jīng)營成果時，只有將公司對環(huán)境的耗費作為收入的減項反映，才能夠核算出公司的經(jīng)營成果。環(huán)境會計揭示公司履行社會職責(zé)的相關(guān)信息，可以從社會的角度反映出公司管理者的業(yè)績。環(huán)境會計是提高公司綜合競爭實力的重要基準(zhǔn)，隨著生活水平的提高，消費者也越來越偏愛環(huán)保產(chǎn)品，有益于改善環(huán)境質(zhì)量的高新技術(shù)產(chǎn)品、環(huán)保標(biāo)志產(chǎn)品等也成為如今企業(yè)間的競爭焦點，所以在生產(chǎn)過程中，選擇清潔生產(chǎn)和環(huán)保生產(chǎn)，采用環(huán)境無害技術(shù)，降低生產(chǎn)成本，提高競爭力，對公司的持續(xù)性發(fā)展是有極大發(fā)展前景的。

三、環(huán)境會計在上市公司中的應(yīng)用

環(huán)境會計在許多產(chǎn)業(yè)中都會應(yīng)用到，如煤炭工業(yè)、石油工業(yè)、建筑工業(yè)等等。在煤炭企業(yè)中存在著兩個主要問題：一是采出率低，煤炭資源嚴(yán)重浪費。據(jù)統(tǒng)計，我國的煤炭開采共生、伴生資源有20多種，但對其綜合開發(fā)的只有三分之一，綜合利用率不足半分之二十，大量的礦產(chǎn)資源未能夠被有效地開發(fā)利用。焦、肥、瘦煤等稀缺煤種不能夠得到有效的保護，資源嚴(yán)重浪費，造成煤炭資源的綜合利用率不高的現(xiàn)狀。二是高污染低效率。根據(jù)相關(guān)資料的最新顯示，我國煤炭企業(yè)每年因開采生產(chǎn)排放的礦井水達22億立方米、產(chǎn)生的選煤廢棄物達1億立方米、瓦斯10億立方米以及還有數(shù)百萬噸的煤矸石，這對環(huán)境會造成極其嚴(yán)重的污染。煤炭資源是有限的，不可再生的，而且煤炭資源的投資具有高風(fēng)險性，而環(huán)境會計在煤炭企業(yè)的應(yīng)用中能夠起到巨大的積極作用。環(huán)境會計在煤炭企業(yè)生產(chǎn)運行前會出于環(huán)保的考慮對選址、生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備安全以及環(huán)境資源采購等耗費的陳本進行估算，然后對進行環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)以及研發(fā)，這所需要的成本是比較可觀的，而且能夠有效地減少環(huán)境污染，并且降低生產(chǎn)成本。在開采生產(chǎn)過程中，核算對公司員工定期進行環(huán)保知識、技能培訓(xùn)以及考核等所耗費的成本，估算環(huán)保設(shè)施維修成本以及環(huán)保監(jiān)控成本；在開采生產(chǎn)結(jié)束后，對污染物及廢料處理成本以及環(huán)境事故處理成本進行核算。將這一整套的環(huán)境保護措施所需要的成本與其所創(chuàng)造出的經(jīng)濟效益相對比，在提高生產(chǎn)利用率，創(chuàng)造高的經(jīng)濟收益的同時，促進公司與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會計所采取的這一系列的環(huán)境措施體系同樣適用于其他工業(yè)產(chǎn)業(yè)，為企業(yè)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展道路奠定夯實的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

人類社會的發(fā)展和進步，其根本根源是人與自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的動態(tài)過程。當(dāng)今各個工業(yè)行業(yè)所面臨的各種生態(tài)環(huán)境問題，恰恰證明了環(huán)境會計的價值和意義，環(huán)境會計能夠有效地解決各行業(yè)中出現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境保護問題。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)也應(yīng)將自然資源和生態(tài)資源納入為會計的核算對象，這樣能夠清楚明了地反映自然成本以及環(huán)境效益，以便于體現(xiàn)企業(yè)的資源利用水平和環(huán)境代價。環(huán)境會計是從社會角度衡量企事業(yè)單位對環(huán)境的影響及管理情況，目的在于指導(dǎo)企事業(yè)單位在生產(chǎn)過程中，能夠?qū)Νh(huán)境資源進行最有效的利用和調(diào)配，提高整體的經(jīng)濟效益。環(huán)境會計是企業(yè)作為向社會提供環(huán)境會計的應(yīng)用對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施有著重大的意義。只有樹立良好的企業(yè)形象，遵循自然生態(tài)環(huán)境規(guī)律，合理地開發(fā)利用自然資源，才能夠真正實現(xiàn)經(jīng)濟、環(huán)境、社會可持續(xù)發(fā)展，才能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)大戰(zhàn)戰(zhàn)略。

參考文獻：

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第四篇：上市公司虛假財務(wù)報告研究——成因及治理

上市公司虛假財務(wù)報告作為近代工業(yè)社會發(fā)展以來全球普遍面臨的一個難題，迄今還未能找到有效治理虛假財務(wù)報告的良劑。如今該難題仍是困擾未來全球市場經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，是財務(wù)會計理論研究的基本問題和核心問題。虛假財務(wù)報告是指不符合公認會計準(zhǔn)則以及現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，不能如實對外提供反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財務(wù)報告。由于出于對企業(yè)的營銷與戰(zhàn)略管理的角度考慮，不少公司尤其是上市公司對虛假財務(wù)報告情有獨鐘，他們往往會利用對財務(wù)報表下手腳，從而達到吸收更多資金和業(yè)績增長。如今，在第一次工業(yè)革命至今，虛假財務(wù)報告的發(fā)生率不斷的提高，而且手段越來越高超。如今虛假財務(wù)報告已經(jīng)遍及全球，對于中國人來說，尤其對中國經(jīng)濟人來說，尤為熟悉的瓊民源、PT紅光等一系列上市公司績優(yōu)股神話的破滅，似乎今日仍歷歷在目。證券市場發(fā)生的欺詐案,幾乎全部來自虛假財務(wù)報告的危害。由于企業(yè)內(nèi)部的壞境和信息知曉度的，以及信息來源的廣泛性和確定性影響著散戶大眾的投資方向，如何能使更多的資金融入到自己的，或跟自己有關(guān)的上市公司中，已經(jīng)越來越使眾多經(jīng)濟學(xué)家和企業(yè)家不遺余力的絞盡腦汁。這種在經(jīng)濟發(fā)展中普遍存在的信息不對稱現(xiàn)象和會計信息的復(fù)雜性，在如今已步入21世紀(jì)的今天，已經(jīng)越來越成為治理上市公司虛假財務(wù)報告的難題，這也恰恰決定了上市公司提供虛假財務(wù)報告問題是未來財務(wù)會計面臨的首要難題。而更為困難的是，虛假財務(wù)報告治理的200余年來，讓經(jīng)濟人普遍認識到的是，財務(wù)報告的虛假更多甚至幾乎所有都是動態(tài)。這也為我們的工作，尤其是未來財務(wù)會計工作中，著力研究其動態(tài)發(fā)展因素。歸根結(jié)底，一切的犯罪違法都是為了利益。只要有利益存在，虛假就一定存在并不擇手段。那么有效的遏制利益鏈的發(fā)生和成熟，繼而有效的斷裂利益鏈中的一環(huán)，使之發(fā)生連鎖反應(yīng)，將這種利益鏈崩潰。也將越來越成為我們研究的主題方向。

成因：

我國乃至世界虛假財務(wù)報告的成因，主要均由以下幾個方面組成：監(jiān)督體制的不健全；信息的不對稱性；企業(yè)管理者和經(jīng)營者出于利益的最大化考慮；信息提供者自我本身的利己考慮。目前的我國監(jiān)管體制的不完善，成為了不少企業(yè)公司，相繼利用的完美工具。直到現(xiàn)在會計信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)乃至盲區(qū),均為上市公司虛假財務(wù)報告的成立提供了滋生的土壤。會計信息監(jiān)管中存在的問題是虛假財務(wù)報告得以現(xiàn)實并長期存在的諷刺般的現(xiàn)實基礎(chǔ)。那么，清醒的認識這些不全、不合理，將能有效的在新時期新環(huán)境中穩(wěn)定虛假財務(wù)報告的泛濫及充分的發(fā)揮治理的高效化和最大化。

成因一：立法不完善，監(jiān)督不徹底

在21世紀(jì)新時期新階段，應(yīng)該依據(jù)我國實情，根據(jù)我國經(jīng)濟建設(shè)的指標(biāo)和發(fā)展需求，以及建設(shè)我國特色社會主義的根本要求，健全我國的經(jīng)濟法制建設(shè)和教育，強化管理者在信息披露時所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，如果能對虛假信息制造者和提供者進行強有力的監(jiān)管和威懾，使之不敢或者不愿鋌而走險提供虛假財務(wù)報告，進而導(dǎo)致造假者權(quán)衡一再放棄虛假信息，那將是最好的結(jié)果。歸根結(jié)底，如果我國能強化信息質(zhì)量責(zé)任體制，并實行嚴(yán)格的經(jīng)理市場禁入制度，改善并解決會計信息監(jiān)管中的諸多誤區(qū)，對虛假信息提供明確相關(guān)的懲罰制度，將有助于根本上解決虛假財務(wù)報告存在的合理性。并且我們在實際經(jīng)濟活動中，采取從嚴(yán)打擊，尤其是會計舞弊行為要嚴(yán)肅處理，給消費者和市場造成動蕩，以及財產(chǎn)損失要依法追究相關(guān)人員的法律責(zé)任。

而且，在我國目前單一監(jiān)管層出不窮，但是很難對各個方面進行綜合整治，并且也在處理過程中忽視綜合整治的重要性，這也是癥結(jié)之一。例如，獨立審計的重要性是不言而喻的，既是證券市場發(fā)展的基石,也是確保上市公司財務(wù)報告真實性的根本因素。不過這僅僅是監(jiān)管者試圖通過對注冊會計師的監(jiān)管達到對上市公司虛假財務(wù)報告的監(jiān)管，僅是上市公司財務(wù)報

告監(jiān)管鏈的一部分。只有通過其他環(huán)節(jié)的并舉,作用才能充分體現(xiàn)。這是思想存在誤區(qū)，更是現(xiàn)實誤區(qū)。也正是這些誤區(qū)，嚴(yán)重的降低了監(jiān)管的力度，同時也成為金融犯罪滋生的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

成因二：民事賠償問題長期存在我們社會中的，民事案件的最終目的，不過就是民事賠償。說到底，解決不了民事賠償問題，就解決不了民事問題，目前對我國社會只能依賴于《消費者保護法》，這是嚴(yán)重不足的，而且在《消費者保護法》中對民事賠償?shù)恼J定過于模糊，而且量刑過輕，基本上就是騙一賠一，這對信息欺詐者沒有根本上的利益損失，這是不夠的。因為從經(jīng)濟學(xué)的角度考慮，投資者因信息不對稱引發(fā)的被欺詐進而遭受的損失不僅是既得利益，還應(yīng)該計算長期利益乃至未來利益增值空間。這么淺顯的道理，不用說經(jīng)濟人，就是普通大眾都能完全理解并感同身受的。可以想見，如果是騙一賠十，那么金融信息欺詐者將會不得不考慮得失的因素，從而減少欺詐的手段和膽量。因會計信息欺詐造成投資者損失的民事賠償能夠在法律中更具體化，那么可預(yù)知的未來，信息欺詐的空間將會大幅縮小。對于觸犯刑法的，保留追究刑事責(zé)任的權(quán)利。成因三：會計信息的復(fù)雜性，以及上市公司上市規(guī)定及制度導(dǎo)致平衡難達一致

會計認知的有限和會計監(jiān)管的缺失決定了虛假財務(wù)報告治理的艱巨性。其中包括計量，有效傳遞信息，以及獨立審計，想要各個方面做到平衡且動作一致，效果最顯著，無疑有很多路要走。同時也因虛假財務(wù)報告的虛假性是變化的，這也給獨立審計造成一定程度的負擔(dān)。可能隨著資金的流動，虛假的報告也會演變成真實的，或者直接被掩蓋。

眾所周知，公司上市條件很是嚴(yán)苛，公司申請上市應(yīng)遵循的法規(guī)主要有《證券法》《公司法》《股票發(fā)行和交易管理暫行條例》等，公司要上市必須滿足上市條件。包括主體資格、公司治理、獨立性、同類競爭、關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)要求、股本及公眾持股等一系列的因素。不過這些指標(biāo)設(shè)計時考慮過于簡單化，過于硬性規(guī)定，沒有具體考慮公司上市后會隨市場經(jīng)濟的波動產(chǎn)生的負面影響，既造成企業(yè)管理層的壓力,又很容易使一些不健康的市場規(guī)律找到漏洞。

【例如：首次公開發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定（如近三年連續(xù)盈利等）、配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等?！恳虼耍槕?yīng)市場要求應(yīng)實行股票發(fā)行制度的市場化，減少制度干預(yù)，利用市場調(diào)節(jié)股票機制，控制市場資金流向，政府從宏觀調(diào)控的角度加以干預(yù)，這樣可以實現(xiàn)政府、證劵所、上市公司、股民之間的利益平衡。

而且《上交股票上市規(guī)則》《深交股票上市規(guī)則》均規(guī)定,符合以下規(guī)定的股票實行ST處理:最近兩個會計的審計結(jié)果顯示其凈利潤均為負值;最近一個會計的審計結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊資本(每股凈資產(chǎn)低于面值)。財務(wù)狀況異常的公司,在實施ST處理期間,財務(wù)狀況無明顯改善,根據(jù)該審計結(jié)果已構(gòu)成3年連續(xù)虧損的,將暫停其股票交易并向證監(jiān)會提交暫停上市的建議。這些措施的初衷點是好的，可以保證市場資金的健康穩(wěn)定流動，但是任何一個企業(yè)，尤其是剛上市的企業(yè)容易感到壓力巨大。如此一來，為了達到國家規(guī)定的硬性要求，就會為了業(yè)績?nèi)ヌ摷賵蟾嫫髽I(yè)財務(wù)。

成因四：重遏制，不重教育

經(jīng)濟活動存在于每一個角落，在經(jīng)濟活動中，對參與者和監(jiān)管者進行制約和威懾,嚴(yán)苛的制度乃至法規(guī)并不一定能取得好的監(jiān)管效果。當(dāng)巨額的經(jīng)濟利益與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡赖吕砟畎l(fā)生激烈碰撞時,人們將會選擇什么，只有到當(dāng)時才能得知。

眾所周知，我國的教育目前還比較落后，我們只有在日常生活中將教育潛移默化化,才能當(dāng)利益與道德發(fā)生碰撞時，我們能更傾向于道德倫理。僅靠制度法規(guī)，不能從心理上讓人們接受這種意識是不行的?！坝残浴钡谋O(jiān)管手段是必須的,但是更應(yīng)該重視誠信教育,而且是全方位的誠信教育,不僅包括中介機構(gòu)和個人、投資者還是市場導(dǎo)向者還是企業(yè)家等等這些證券市場的身體力行者,而且還應(yīng)包括政府監(jiān)管機構(gòu)和新聞媒體等證券市場的監(jiān)督者。

成因四：企業(yè)管理及經(jīng)營者出于利益最大化的考慮

經(jīng)營高層即公司董事會或經(jīng)理部門本身掌管著一定多數(shù)的公司股份，或者公司執(zhí)行部門存在業(yè)績壓力的前提下，為了是公司的股價更高，經(jīng)營更加穩(wěn)定，募集資金更多，進而使得自己或公司的市值增加，從營業(yè)收入上，對報表進行篡改，提高毛利率，降低營業(yè)費用，提升營業(yè)利潤，夸大本業(yè)務(wù)的業(yè)外帶動收益，及盈余利潤成長空間……..因為人們長久以來非常重視公司的營業(yè)收入成長、毛利率變化、盈余成長及每股盈余。這樣能夠順利地從資本市場上募集到所需要的資金，擴大產(chǎn)業(yè)的市場流動化，增強其股的上揚力度，更便于增發(fā)新股，操縱損益，發(fā)布更為虛假的財務(wù)報表。而且，自從改革開放以來，大陸的很多上市公司均是由國有企業(yè)改裝過來的或者仍然是以國有資本為絕對主體，所以在管理體制上仍帶有很強烈的計劃性，缺少足夠的市場性，這樣便不可避免的，讓很新晉上任的領(lǐng)導(dǎo)為了粉飾自己的業(yè)績，展現(xiàn)自己的管理能力和績效，篡改財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，為其升官等利益謀求最大化。成因五：信息的不對稱性

前面我們提到，如果經(jīng)營高層即公司董事會或經(jīng)理部門本身掌管著一定多數(shù)的公司股份，或者公司執(zhí)行部門存在業(yè)績壓力的下，他們掌握著公司真正的財務(wù)情況分析數(shù)據(jù)，但是眾多的少數(shù)股持有人以及廣大的散戶并沒有能力到達企業(yè)管理的中心地帶，那么，這也意味著他們無從得知企業(yè)的真實情況，如果此時，大股東們?yōu)榱俗约旱臉I(yè)績考慮，操縱報表，虛高利潤，就易造成很大的資產(chǎn)泡沫，導(dǎo)致資金的錯誤流向，則此時，信息的不對稱性的劣勢將暴露無遺，而且，我們大陸的上市公司絕大部分是國有企業(yè)改制上市，國有股空前強大但是卻缺乏所有者，因為所有者名為國家，但是國家不能也無法參與管理企業(yè)，那么需要代理人代為管理，而代理者的分化，導(dǎo)致權(quán)力過多的重疊或者匱乏，直接導(dǎo)致所有者其實空置的局面，管理層就成了這部分股票的真正主人，此時，小股東又有不想麻煩過多操心的傾向，不去監(jiān)督大股東管理層，直接導(dǎo)致上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會成為虛職。管理當(dāng)局為了自己的利益就會欺騙股東，以期實現(xiàn)自身利益的最大化。甚至?xí)嬋藛T會伙同這部分蛀蟲肆意而為，沆瀣一氣共同作假財務(wù)報告，對企業(yè)的經(jīng)營活動做出不實陳述，此后果必然導(dǎo)致信息使用者做出錯誤的決策，使會計在經(jīng)濟生活中應(yīng)有的功能失效，進而危及到社會財富的分配，資金的流動，甚至是社會資源的分配，乃至社會的穩(wěn)定。嚴(yán)重者更會動搖社會主義的根本。成因六：信息提供者利己的動機是普遍的且難以從根本上消除,市場信息的持有者和提供者，他們出于某種不為人知的動機考慮往往會透過自己手中的權(quán)利或杠桿，撬動市場資金的流動方向，使自己得到某種不為人知的好處。比如，一部分股市專家，利用散戶對自己的訪談或評論的信任，推動資金流向他所想的股票，從而人為推高此股，再通過親友購買此股，達到隱性賺錢的目的。

治理：

治理一：完善法制教育，改善現(xiàn)行法律的缺陷及漏洞，及健全民事賠償機制

一個時期的法律應(yīng)該適合一個時期，在今天，我們應(yīng)該依據(jù)我國實情，對一直以來存在于法律上的漏洞進行足夠，以及一次性的修復(fù)，健全我國的經(jīng)濟法制建設(shè)和教育，完善《消費者保護法》和《民事訴訟法》強化信息披露者所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保護最廣大人民群眾的利益。

健全民事賠償機制也目前急需要做的，原因是過高的訴訟成本和偏低的訴訟效益,常常制約著訴訟提起的概率。換句話說注冊會計師被真正提起訴訟的概率極低,所以需健全民事賠償機制，更需完善注冊會計師制度。那么改進訴訟方式就勢在必行了，比如當(dāng)一方人數(shù)過多時，可以參考我國全國人大代表大會制度一樣，選舉出一位代表，代表各方共同意志。這樣做可以減少訴訟成本,提高訴訟效率。訴訟效益偏低可以通過，改善法律法規(guī)中對市場經(jīng)濟犯罪從重處罰力度。而且，中國法律規(guī)定舉報人需要舉證，單從一個個體想要舉出管理層及大股東的非法事件是非常有難度的，如果財務(wù)報表可以直接充當(dāng)舉證證據(jù)的話，那么，將有利于普通投資客的法律權(quán)益的維護。也會使那些管理層大股東們完善自己的作為，并且還可以將

舉證的責(zé)任完全轉(zhuǎn)交給管理層，大股東，以及注冊會計師等人。便于保護經(jīng)濟生活中的弱勢群體。

治理二：完善證監(jiān)會的制度

目前，我國的證監(jiān)會，只是我國國家政策的執(zhí)行者，并不參與到政府的日常監(jiān)管工作中。政府應(yīng)當(dāng)給予證監(jiān)會充分的調(diào)節(jié)機制和空間，使得證監(jiān)會成為真正行業(yè)監(jiān)管的一個重要環(huán)節(jié)。而且也應(yīng)充分考慮上市公司的自我監(jiān)管和相互監(jiān)管相結(jié)合，利用上市公司的相互監(jiān)督，更有利于證劵市場趨于穩(wěn)定。

治理三：加強經(jīng)濟活動各類相關(guān)人員的教育

加強對企業(yè)管理者和執(zhí)行者的法制教育，使之從根本上，道義上接受司法的監(jiān)督和遵守法律法規(guī)的習(xí)慣，也要加強注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)。各上市公司，政府部門，會計師也應(yīng)定期進行職業(yè)道德教育，嚴(yán)格按照職業(yè)道德守則進行職自律。使個人、投資者還是市場導(dǎo)向者又或是企業(yè)家等等這些證券市場的參與者,而且還包括政府監(jiān)管機構(gòu)和新聞媒體等證券市場的監(jiān)督者都能恪盡職守的自律和他律。使得我國經(jīng)濟活動良好穩(wěn)態(tài)的發(fā)展。

治理四：完善公司管理體制（包括信息的對稱化）

(1)首先應(yīng)該實施國有股減持。不少上市公司都是通過國有企業(yè)改革而來，國有資產(chǎn)仍然占有很大比重，這樣既降低了人們充分投資的欲望，還減少了外來參與的可能性，長久以來，不利于企業(yè)的發(fā)展，而管理層的聘任，不僅受到國家（大股東）的控制而且難以和其他股東進行合理充分有效的互動交流，難以避免，在一家獨大的基礎(chǔ)上，發(fā)生本不應(yīng)該發(fā)生的舞弊以及選擇不利，以致成為一言堂，難以吸收新鮮血液，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的負面影響。而且管理層和大股東擁有會計信息分享計算方面的權(quán)利，給解決信息不對稱所帶來的負面影響，更加劇了眾多投資客的權(quán)益。降低上市公司國有股的比重，引進其他投資能夠相互制約股東間的行為。

(2)完善獨立董事制度。為了保證獨立董事制度實施的有效性，確保獨立董事的獨立性，因為我們均希望獨立董事能夠真正維護中小股東的權(quán)益,就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨立董事機制。雖然在國內(nèi)可能性還比較低，但是也應(yīng)該不斷的削弱大股東及管理層完全控制獨立董事的局面。而且，在獨立董事確認后，明確獨立董事的權(quán)利與義務(wù),協(xié)調(diào)獨立董事與管理層以及大股東和監(jiān)事會的關(guān)系，使之徹底成為一個獨立的機制。還可以讓公司的中小股東評判獨立董事的績效，并實施相應(yīng)的獎懲手段。這樣一來，獨立董事在上市公司中是一種客觀的存在，不再過分的受大股東及管理層的制約，并在市場操作中，提升了獨立董事個人價值和影響，這對獨立董事也是有一定的好處的。

(3)建立健全公司內(nèi)部控制制度。公司應(yīng)按照《會計法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全公司內(nèi)部控制制度。建立公司內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系是可以真正起到防范高層及會計舞弊的。這樣可以避免由于公司領(lǐng)導(dǎo)的不作為導(dǎo)致的會計舞弊，也可以避免應(yīng)高層的腐朽給上市公司帶來實質(zhì)性的損害。因此，應(yīng)該提高宣傳健全公司內(nèi)部控制制度的力度。而且通過內(nèi)部的控制，對上市公司的每個個人行為進行有必要的評估、檢查及考核，做到獎懲如一，并與職務(wù)升降掛鉤，從而引導(dǎo)公司走向健康的方向。

（4）逐步信息對稱化。可以通過完善公司結(jié)構(gòu)、信息透露機制,迫使管理層釋放信息,均衡信息分布?？梢酝ㄟ^加強中小股東等跟公司一切有關(guān)的信息需求者參與到公司決策的動機和能力。另外，公司應(yīng)該加強信息披露的頻繁度和全面度，提高財務(wù)報告的可信性。司法機關(guān)也應(yīng)該在對公司管理層造假的處罰上加大力度,增加管理層造假的成本和法律風(fēng)險，保護中小投資者的利益。

治理四：完善會計師制度

首先我們應(yīng)當(dāng)加快政府職能轉(zhuǎn)變，修正政府與上市公司體制，優(yōu)化兩者的關(guān)系，從而達到優(yōu)化注冊會計師的執(zhí)行環(huán)境。杜絕政府部門行政干預(yù)注冊會計師獨立審計，保證注冊會計師審

計的獨立性。同時政府也應(yīng)完善《注冊會計師法》，讓這個行業(yè)的人充分的實行自律，對于舞弊者以及與腐敗政府人員勾結(jié)者實施嚴(yán)厲打擊，并終身吊銷注冊會計師資格。而且，類同于律師事務(wù)所，可以推行合伙制會計師事務(wù)所。因為推行“合伙制”才能真正實現(xiàn)民事賠償，使會計師事務(wù)所不得不自愿承擔(dān)起風(fēng)險。

第五篇：現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性及改進措施

財務(wù)報告是指以財務(wù)報告和其他資料為依據(jù)和起點,采用專門方法,系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動,以達到了解企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績,衡量企業(yè)目前財務(wù)狀況并且預(yù)測企業(yè)未來的趨勢,幫助企業(yè)利益集團改善決策的目的。近年來我國環(huán)境發(fā)生了較大的變化,人們對財務(wù)信息的要求越來越高,而現(xiàn)行財務(wù)報告中的局限性卻日益突出,已難以滿足眾多信息使用者的需求。

一、現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性表現(xiàn)

(一)信息披露內(nèi)容不完整

信息披露內(nèi)容不完整是我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系中較為突出的一個問題,這直接影響了企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績的反映和監(jiān)督的效果。企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況,各種軟資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)等,以及企業(yè)在經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢,對于提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績發(fā)揮著重要的作用,然而這些事項或情況在財務(wù)報告的信息披露內(nèi)容中卻沒有得到反映。隨著社會發(fā)展速度的加快,環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營活動造成的影響也越來越突出,但現(xiàn)行財務(wù)報告中卻忽視了對企業(yè)的環(huán)境信息,長期下去必然會影響決策的效率以及決策的正確性。另外,財務(wù)報告中表外信息如表外企業(yè)融資方式和表外企業(yè)未來的機會風(fēng)險等信息披露太少,不利于決策者及時高效地做出正確的財務(wù)決策。

(二)缺乏預(yù)測性和前瞻性

財務(wù)信息使用者需要的不僅僅是企業(yè)財務(wù)資源和當(dāng)前財務(wù)狀況的信息,他們更希望了解能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息,以便更好的規(guī)避風(fēng)險,把握機會,做出對自己更為有利的決策。現(xiàn)行財務(wù)報告體系側(cè)重于對信息的反映,基本上是對已發(fā)生的經(jīng)濟活動的,只重視企業(yè)過去財務(wù)資源與現(xiàn)在財務(wù)狀況信息的披露,卻忽視了企業(yè)未來財務(wù)潛力和財務(wù)核心能力信息的披露以及對未來信息的反映,雖然具有較高的可信度,但缺乏預(yù)測性和前瞻性,無法滿足決策有用性的要求。

(三)財務(wù)報告模式單一

企業(yè)并不是一個孤立的個體,它處在較為開放的環(huán)境中,要與各個層面進行聯(lián)系,具有眾多信息使用者,政府、股東、債權(quán)人、企業(yè)員工以及其他與企業(yè)有相關(guān)利益聯(lián)系的群體都是企業(yè)財務(wù)信息的使用者?，F(xiàn)行財務(wù)報告模式單一,采用的是通用的標(biāo)準(zhǔn)格式,雖然對于企業(yè)來講較為經(jīng)濟,但卻忽略了不同信息使用者對信息需求的區(qū)別;并且,現(xiàn)行財務(wù)報告依舊是以股東為主要報告對象,很少對其他利益相關(guān)者所關(guān)心的問題進行披露,無法滿足所有信息使用者的信息需求。

(四)具有嚴(yán)重的滯后性

根據(jù)傳統(tǒng)會計慣例,現(xiàn)行財務(wù)報告一般按披露會計信息,企業(yè)財務(wù)報告要求在末4個月內(nèi)報出,中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)

束后兩個月內(nèi)報出。眾所周知,當(dāng)前社會的變化非?？?在兩個月的時間內(nèi),企業(yè)的財務(wù)狀況很可能發(fā)生巨大的變化,并且較長的報告周期也為企業(yè)進行幕后交易制造了時間條件。

(五)真實性難以得到保證

影響會計信息真實性的一個重要原因是貨幣計量假設(shè),雖然會計報表上都是以貨幣表示的絕對值來列示所有的信息,但貨幣形式無法反映企業(yè)經(jīng)營狀況的全部內(nèi)容,因此有時報表上所反映的信息并不能夠代表真實的情況。同時,假設(shè)貨幣本身價值不變是將貨幣作為會計統(tǒng)一計量單位的基礎(chǔ),但實際貨幣在運動中的價值是經(jīng)常發(fā)生變化的,這就使得在一些情況下財務(wù)報告的貨幣表述與企業(yè)實際進行的價值運動發(fā)生偏離。除此之外,在編制財務(wù)報告時要通過會計人員進行確認、計量、記錄、整理等工作,在這個過程中,人為的主觀判斷是客觀存在的;并且從企業(yè)的管理層到財務(wù)工作人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績,這樣很容易使會計報表帶有粉飾的色彩,不利于企業(yè)真實財務(wù)信息的反映。

二、改進財務(wù)報告體系的措施

(一)豐富財務(wù)報告內(nèi)容

財務(wù)報告在對信息進行披露的同時,還應(yīng)補充披露相應(yīng)的預(yù)測信息。預(yù)測性信息是根據(jù)現(xiàn)有情況,采用合理的預(yù)測方法得到的企業(yè)未來狀況的信息,是聯(lián)系歷史和未來的紐帶。預(yù)測性信息可以幫助債權(quán)人、投資者以及其他財務(wù)報告使用者對企業(yè)未來的財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績做出正確的評價。因此,企業(yè)有必要加大預(yù)測性信息在財務(wù)報告中所占的比重。企業(yè)財務(wù)報告中還應(yīng)增加非財務(wù)信息和企業(yè)環(huán)境信息的內(nèi)容,如市場占有量、客戶滿意度、新產(chǎn)品開發(fā)等,有助于財務(wù)報告使用者更加深入的了解企業(yè)的經(jīng)營過程和前景。

(二)編制專用財務(wù)報告及全面收益表

企業(yè)通過編制專用財務(wù)報告,不僅可以滿足不同用戶的需求,還可以有效避免因廣泛對外披露給企業(yè)產(chǎn)生的負面影響。同時,企業(yè)還可以編制全面收益表,這樣也能夠滿足不同信息使用者的需求。為補充傳統(tǒng)收益表,企業(yè)可以單獨編制全面收益表,這樣就涵蓋了現(xiàn)行利潤表外的所有收益項目。全面收益不僅包括已實現(xiàn)的利益和損失,也包括未實現(xiàn)的利益和損失;不僅只將股東的所得作為收益,還把所得稅、工資、借款費用、利息等均作為收益,能夠體現(xiàn)企業(yè)對社會的貢獻。全面收益表在業(yè)績報告中列出了未實現(xiàn)的全面收益,使企業(yè)的業(yè)績得到了更加真實地反映,在一定意義上也滿足了股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)職工等眾多利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)信息的需求。

(三)提高財務(wù)報告的及時性

企業(yè)應(yīng)豐富財務(wù)報告的披露途徑和手段,提高財務(wù)報告的及時性。為體現(xiàn)信息的及時性,企業(yè)可以適當(dāng)簡化財務(wù)報告的周期,編制臨時財務(wù)報告,或者采用季度財務(wù)報告。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和在財務(wù)工作中的推廣,使財務(wù)信息的實時報告成為可能。企業(yè)可以通過機將各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項實時反映在財務(wù)報告上,使信息使用者能夠隨時查詢到企業(yè)的財務(wù)變動狀況及其他重要事項,有效改善了現(xiàn)行財務(wù)報告信息披露不及時的狀況,對于信息使用者及時做出正確的決策發(fā)揮著重要作用。

(四)改進會計計量模式

貨幣與非貨幣計量并重的方式,已成為未來財務(wù)報告發(fā)展的一個方向。為使現(xiàn)有價值能夠得到真實的反映,企業(yè)應(yīng)將公允價值放在與歷史成本同等的地位上看待。隨著一體化的發(fā)展,傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性已不再是唯一可靠的信息源,公允價值所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認。很多發(fā)達國家以及國際會計準(zhǔn)則委員會在制訂現(xiàn)行會計準(zhǔn)則時,都已經(jīng)較為普遍的使用公允價值的概念。公允價值不僅適用于工具的初始確認計量和新開始計量,而且適用于越來越多的非金融工具的初始確認計量和新開始計量。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中也引入了公允價值的計量屬性,因此在財務(wù)報告中應(yīng)將公允價值計價的信息作為歷史計價信息的補充同時提供。

三、小結(jié)

由于現(xiàn)行財務(wù)報告所具有的一些局限性,其所提供的財務(wù)信息已無法滿足相關(guān)利益者的信息需求,因此必須對財務(wù)報告進行改革。我國可以從國情出發(fā),借鑒國外先進做法,對我國財務(wù)報告體系進行相應(yīng)的改進。《新會計準(zhǔn)則》的實施對于促進我國財務(wù)報告體系改革起著重要作用,因此要進一步推進《新會計準(zhǔn)則》的落實和完善,豐富財務(wù)報告內(nèi)容,編制專用財務(wù)報告及全面收益表,相應(yīng)地提高財務(wù)報告的及時性,改進會計計量模式,使財務(wù)報告能夠真實、全面、及時地反映出企業(yè)的實際情況,便于信息使用者做出正確的決策。