第一篇：云南省財政廳、審計廳《關(guān)于在實(shí)施政府采購制度中接受審計的通知

【發(fā)布單位】82303 【發(fā)布文號】

【發(fā)布日期】1999-08-04 【生效日期】1999-08-04 【失效日期】 【所屬類別】地方法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

云南省財政廳、審計廳《關(guān)于在實(shí)施政府

采購制度中接受審計的通知

（一九九九年八月四日云南省財政廳、省審計廳聯(lián)合發(fā)布）

省直各委、辦、廳、局：

為了認(rèn)真貫徹《云南省人民政府關(guān)于印發(fā)省級國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位政府采購制度暫行規(guī)定的通知》（云政發(fā)〔1998〕202號）、《云南省人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)省級政府采購實(shí)施細(xì)則（試行）的通知》和《關(guān)于政府采購資金運(yùn)作程序有關(guān)問題的通知》精神，切實(shí)加強(qiáng)對政府采購實(shí)施過程的監(jiān)督管理，并對省級國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位政府采購資金進(jìn)行審計。現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、一、審計內(nèi)容：

1．凡應(yīng)實(shí)行政府采購的財政性資金是否按規(guī)定納入政府采購中心實(shí)施集中招標(biāo)采購。

2．凡應(yīng)納入政府采購目錄的商品，是否存在自行采買的情況。

3．在采購過程中是否按政府采購制度規(guī)定的程序辦理，有無違章操作問題和其他問題。

二、二、審計方法

1．審計機(jī)關(guān)在按計劃開展的部門預(yù)算執(zhí)行或其他財政收支、財務(wù)收支審計中，要將政府采購資金列為審計內(nèi)容，對被審單位執(zhí)行政府采購制度的情況進(jìn)行監(jiān)督。

2．先由各部門、單位開展內(nèi)部審計，年終結(jié)合決算審查進(jìn)行審計。

3．被審計單位應(yīng)主動向?qū)徲嫴块T提供有關(guān)實(shí)行政府采購的報表、憑證，接受審計。

4．審計中發(fā)現(xiàn)的問題，將依照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理，并可依法追究有關(guān)人員的責(zé)任。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第二篇：云南省財政廳、云南省司法廳關(guān)于在政府采購招標(biāo)投標(biāo)中實(shí)施公證監(jiān)

【發(fā)布單位】82303 【發(fā)布文號】

【發(fā)布日期】1999-11-25 【生效日期】1999-11-25 【失效日期】 【所屬類別】地方法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

云南省財政廳、云南省司法廳關(guān)于在政府

采購招標(biāo)投標(biāo)中實(shí)施公證監(jiān)督的規(guī)定

（1999年11月25日）

省級各委、辦、廳、局：

為認(rèn)真貫徹執(zhí)行《云南省省級國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位政府采購制度暫行規(guī)定》及《云南省省級政府采購實(shí)施細(xì)則》，依照《 中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》和司法部《招標(biāo)投標(biāo)公證程序細(xì)則》中關(guān)于“運(yùn)用法律程序，對政府采購招投標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督，既為規(guī)范政府采購行為，又為政府采購提供法律服務(wù)”的規(guī)定，現(xiàn)將政府采購招標(biāo)投標(biāo)實(shí)施公證監(jiān)督的有關(guān)事項規(guī)定如下：

一、一、公證機(jī)構(gòu)及公證的管轄

1．政府公開招標(biāo)采購和邀請招標(biāo)采購必須申請公證機(jī)構(gòu)進(jìn)行現(xiàn)場公證及監(jiān)督。

2．公證機(jī)構(gòu)是指國家專門設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的，依法行使國家公證職權(quán)，代表國家辦理公證事務(wù)，進(jìn)行公證證明活動的司法證明機(jī)構(gòu)。

3．公證機(jī)構(gòu)在收到政府采購公證申請時，應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助并派出二名以上公證人員，按照有關(guān)法律、法規(guī)對政府招標(biāo)采購實(shí)施公證。

4、公證機(jī)構(gòu)必須堅持公開、公平、公正、擇優(yōu)的定標(biāo)原則，依照國家法律、法規(guī)及規(guī)章，獨(dú)立辦理政府采購公證事務(wù)，不受其他單位、個人的非法干涉，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，保證政府采購過程真實(shí)合法。

二、二、公證的內(nèi)容及方式

（一）公證的主要內(nèi)容

1．審查招標(biāo)方是否具有規(guī)定的招標(biāo)法人資格以及合法的代理身份和代理權(quán)，招標(biāo)項目是否符合法定的經(jīng)營范圍以及國家規(guī)定的其他條件。

2．審查招標(biāo)程序安排、招標(biāo)文件、章程、公告以及評、定標(biāo)原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法等是否符合法律規(guī)范，是否符合公開、公平、公正、擇優(yōu)中標(biāo)的招標(biāo)原則。

3．審查評標(biāo)委員會的組成和工作程序是否合理、合法，是否具有權(quán)威性、公正性、超脫性。

4．檢查投標(biāo)箱、投標(biāo)書是否按規(guī)定進(jìn)行密封，并予以公證。在公證人員的監(jiān)督下開啟標(biāo)箱、標(biāo)書。5．查驗(yàn)投標(biāo)人標(biāo)書送達(dá)的有效性，超過有效時限的標(biāo)書應(yīng)予以拒絕投標(biāo)。

6．查驗(yàn)投遞標(biāo)書人的資格證件及身份證明，確認(rèn)其身份和授權(quán)委托書。當(dāng)不具有合法身份的投遞標(biāo)書人不予接受。

7．查驗(yàn)投遞標(biāo)書人的資格證件及身份證明，確認(rèn)其身份和授權(quán)委托書。當(dāng)不具有合法身份的投遞標(biāo)書人不予接受。

8．根據(jù)招標(biāo)人要求，對投標(biāo)人標(biāo)書采取隨機(jī)方式編號，并標(biāo)時以編號順序開標(biāo)，嚴(yán)禁公布投標(biāo)人單位。

9．監(jiān)督唱標(biāo)人所唱標(biāo)書與投標(biāo)書正本是否一致。

10．如招標(biāo)人設(shè)有標(biāo)底時，檢查標(biāo)底密封情況，并開啟公布標(biāo)底。

11．監(jiān)督評標(biāo)委員會是否按招標(biāo)人或招標(biāo)文件規(guī)定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法進(jìn)行評標(biāo)、定標(biāo)。

12．檢查定標(biāo)結(jié)果是否與評標(biāo)、定標(biāo)記錄一致，并在定標(biāo)決議上簽字。

13．在政府招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程中，公證人員應(yīng)始終進(jìn)行全過程的現(xiàn)場監(jiān)督，并認(rèn)真行使監(jiān)督職權(quán)，如發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)活動中出現(xiàn)違反國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策規(guī)定時，應(yīng)立即予以指出，并責(zé)令其糾正。

（二）招標(biāo)公證的方式

根據(jù)招投標(biāo)規(guī)模和階段安排，通常采取兩種公證證明方式。

1．一次性公證。即在招投標(biāo)活動結(jié)束后宣讀公證詞，對其全過程給予公證。

2．分階段公證。即在招投標(biāo)的每一階段結(jié)束時，均對該階段招標(biāo)結(jié)果進(jìn)行一次公證，待招投標(biāo)活動全部結(jié)束時，再對整個活動結(jié)果進(jìn)行公證。

三、三、公證結(jié)論及公證

政府招標(biāo)采購公證結(jié)論通常是以公證書和公證詞宣布下達(dá)，以示對招標(biāo)、投標(biāo)活動的真實(shí)性、合法性。

1．公證詞。政府招標(biāo)采購某一階段或全部結(jié)束時，公證員應(yīng)當(dāng)場宣布公證詞，對招標(biāo)定標(biāo)的真實(shí)、有效、合法作出公證，并作為法律依據(jù)備案。

2．公證結(jié)論。政府招標(biāo)采購結(jié)束后，公證員應(yīng)對整個招標(biāo)活動作出公證結(jié)論。根據(jù)司法部制定的《公證程序規(guī)則（試行）》的規(guī)定，公證結(jié)論應(yīng)出具公證書。公證書應(yīng)在公證人員發(fā)表定標(biāo)公證詞后的七日內(nèi)出具。

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第三篇：博弈論在政府審計中的分析應(yīng)用初探

博弈論在政府審計中的分析應(yīng)用初探

唐海審計局趙黎星

一、博弈論的基礎(chǔ)理論

博弈論(Game Theory)又有人譯為游戲論、對策論，研究當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)個體的決策在某個群體中互相影響時的決策問題和均衡問題。極具代表性的例子 “囚徒困境”進(jìn)行了闡述：兩個合伙犯罪的人被隔離審訊。如果兩人都不招供，警方就沒有足夠證據(jù)判他們重罪，只能判每人監(jiān)禁2年；如果都分別招供，則每人將被判5年；若一人招供而另一個人不招，招供者將獲釋放，而不招供者將被判10年。在這種情況下，一名囚犯首先會想：不管對方招與不招，選擇招供對自己都是最有利的。于是這個囚犯決定招供。出于同樣的理由，對方也會選擇招供，結(jié)果是兩人同時被判5年。雙方都不招時，各被判2年，將是更好的結(jié)局。招供卻是對單一個體的最優(yōu)選擇，而不是合乎邏輯的全局最優(yōu)選擇。日常生活中乘車、買東西時的“亂擠”現(xiàn)象，其實(shí)就相當(dāng)于多人的“囚徒博弈”?？梢娒總€人在做出各種決策時，并不注重自身決策行為是否合理，是否在最終結(jié)果上取得全局最優(yōu)，只是追求自身現(xiàn)實(shí)利益的最大滿足。而這一行為決策，往往會對全局利益造成傷害。

博弈論被廣泛地用于經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域，我們不妨也將審計工作中的各個主體看做是理性經(jīng)濟(jì)人，借助博弈論的理論方法對政府審計工作中的審計管理以及審計實(shí)務(wù)兩方面的相關(guān)問題分析解構(gòu)，從而為維護(hù)“全局利益”找到更有效的工作方法和途徑。

二、博弈論在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理中的應(yīng)用

信息不對稱是博弈論的重要前提，而審計機(jī)關(guān)作為一個由多人組成的群體，在諸多層面上存在信息不對稱性的特征，如領(lǐng)導(dǎo)層和中層干部之間、中層干部與具體工作人員之間、本單位與上級審計機(jī)關(guān)之間等。審計系統(tǒng)內(nèi)部行為實(shí)際上就是人與人之間的博弈過程。這種既成事實(shí)，對于審計工作造成的影響主要表現(xiàn)在：

（一）審計風(fēng)險大幅增加。

審計是一個集體性的工作，從發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、準(zhǔn)確定性，到最后依法處理均需要在組織內(nèi)部對大量信息進(jìn)行多次縱向、橫向的溝通、研究。在此過程中，審計人員或中層為維護(hù)自己的利益，可能截留或更改信息的內(nèi)容，只向上（向外）傳遞符合自己利益的信息，而將其他信息予以過濾。如審計人員在審計調(diào)查過程中可能發(fā)現(xiàn)了大量的線索，但在其向上匯報時，可能只匯報自己認(rèn)為能出成績，符合自身利益的線索，而隱藏有利于他人工作的信息；審計組長在收到審計人員的信息后，又會根據(jù)審計組的人力、時間安排以及個人對發(fā)現(xiàn)問題的偏好等進(jìn)行整理過濾，只將符合本人（本組）利益的問題向上（向外）傳遞。由于信息不對稱的存在，審計人員、審計組長等掌握的部分被審計單位的實(shí)質(zhì)性問題線索，出于其自身利益最大化的考慮（包括利用權(quán)力截留信息牟取不當(dāng)利益），并沒有真正如實(shí)地反映到領(lǐng)導(dǎo)層，可能形成有價值的問題線索被隱藏或輕描淡寫地處理，極大地增加了審計風(fēng)險。

（二）影響績效考核和干部評價的公正性。

由于不同崗位之間在工作量、工作成果、工作責(zé)任、審計對象所

處行業(yè)等方面存在著較大差異，個人真實(shí)的德、能、勤、績、廉情況很難科學(xué)準(zhǔn)確的量化到最終的考核成果上來?！袄硇浴睂徲嬋藛T的自身決策一般具有強(qiáng)烈的個人利益趨向，往往并不注重決策行為是否合理、是否在最終結(jié)果上取得最優(yōu)，而只是追求自身現(xiàn)實(shí)利益的滿足?，F(xiàn)行的考核方法又往往只注重結(jié)果，因此導(dǎo)致考核結(jié)果的片面性。

（三）影響規(guī)章制度的有效發(fā)揮。

審計機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，獎勵和處罰都是以事實(shí)（信息）為依據(jù)的，由于信息不對稱現(xiàn)象的大量存在，實(shí)際工作中經(jīng)常存在錯誤未受到處罰、成績未受到表揚(yáng)的情況，按照博弈理論，制度的遵守情況會越來越差，最終偏離制定規(guī)章制度的初衷。

為消除以上三方面影響，我們需要做好以下幾方面工作： 第一，加強(qiáng)審計系統(tǒng)信息化建設(shè)。

要創(chuàng)新思維，在組織機(jī)構(gòu)與管理制度上采取有效措施，建立全新的機(jī)關(guān)信息化工作環(huán)境，充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)和手段，提高信息的透明度，保證信息溝通渠道的通暢，確保信息的清晰、準(zhǔn)確，減少信息失真，確保信息的時效性、準(zhǔn)確性、安全性和透明度，避免領(lǐng)導(dǎo)層和審計人員信息接收過程中出現(xiàn)的偏差，從而保證機(jī)關(guān)決策的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性。與此同時，公開和保密工作均要真正到位，凡保密的信息就不能變?yōu)橥该?，凡是?yīng)該公開的就堅決不設(shè)置任何技術(shù)措施進(jìn)行阻擋，不讓信息成為某些人可以利用的資源。

第二，建立完善科學(xué)、公平、透明、動態(tài)的工作考核評價體系。

不同科、處室的審計人員所面對的被審計單位所處行業(yè)和現(xiàn)狀不同，同樣的能力水平付出同樣的努力取得的審計成果卻往往大相徑

庭；后勤綜合部門的工作崗位職責(zé)各不相同，工作特點(diǎn)、強(qiáng)度和責(zé)任也差別極大。如果不建立暢通的信息反饋渠道，科學(xué)、透明、動態(tài)的評價體系，而用千篇一律的評價標(biāo)準(zhǔn)考核工作在不同時間、環(huán)境下的人員，就不能體現(xiàn)公平。另外，在晉升和獎勵等內(nèi)部激勵機(jī)制方面要考慮“長短結(jié)合”的原則，把短期激勵與長期激勵有機(jī)結(jié)合起來，形成一種“以長補(bǔ)短，短中見長”的激勵機(jī)制。審計工作尤其是審計管理工作，效果的取得往往是長期積累的結(jié)果，也就是說措施成效的取得具有較大的滯后性，避免短期行為和短視效應(yīng)。

第三，做好審計機(jī)關(guān)文化建設(shè)。

按照博弈論的觀點(diǎn)，如果“環(huán)境”滿足一定的條件，理性經(jīng)濟(jì)人就可能達(dá)成暗中的共識，實(shí)現(xiàn)共同合作，達(dá)到全局利益的最優(yōu)化（有如“囚徒困境”中兩個囚犯都不招供）。審計機(jī)關(guān)需要形成某種“文化環(huán)境”，形成一種默契和一種微妙的暗示，并推行積極的、有利于審計機(jī)關(guān)整體利益的價值評價原則，并始終貫徹于審計機(jī)關(guān)的管理行為中。每一項管理制度的制定都要自始至終遵循審計機(jī)關(guān)所提倡的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)審計機(jī)關(guān)價值觀的一致性。同時，領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)通過親自作出關(guān)心和信任審計人員的表率來激發(fā)審計人員的合作意愿，通過鼓舞成員之間的相互信任、創(chuàng)造共同信念來加強(qiáng)合作，從而建立一種促使審計人員價值選擇趨同的“環(huán)境”，以實(shí)現(xiàn)全局利益最大化，同時實(shí)現(xiàn)審計人員個人利益的滿足

三、博弈論在審計實(shí)務(wù)操作中的應(yīng)用。

在審計實(shí)務(wù)中，審計機(jī)關(guān)或部門與被審計單位成了這個博弈的主體，博弈論最直接的應(yīng)用在針對被審單位會計舞弊問題的分析探究

上。

會計舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實(shí)性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真的行為。

一般情況下，被審計單位與審計部門的博弈中，被審計單位有兩種可供選擇策略：提供真實(shí)會計信息和提供虛假會計信息，即說真話和說假話；審計部門也有兩種策略：嚴(yán)懲或懲罰不力。假設(shè)該博弈模型的矩陣如下：

審計部門

被審計單位

可以看出，被審計單位的最終選擇將取決于它對審計部門懲罰力度的預(yù)期，也就是它對風(fēng)險程度的判別。假設(shè)審計部門對被審計單位嚴(yán)懲的概率為10%，則被審計單位

說真話的收益＝4×90%＋5×10%＝4.1說假話的收益＝6×90%－7×10%＝4.7

可見說假話的收益大于說真話的收益，因此被審計單位選擇說假話。為了讓被審計單位說真話，必須加大被審計單位對審計部門嚴(yán)懲的預(yù)期。假設(shè)此概率的預(yù)期為50%，則被審計單位

說真話的收益＝4×50%＋5×50%＝4.5說假話的收益＝6×50%－7×50%＝-0.5

可見說真話的收益大于說假話的收益，因此這時被審計單位選擇說真話。

博弈論帶給我們一些對治理會計舞弊問題的啟示及對策。

（一）增強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，加大懲罰力度。

通過博弈論的方法可以很直觀的看出，導(dǎo)致被審計單位的會計舞弊、隱瞞真實(shí)的會計信息的做法，最突出的問題是監(jiān)督機(jī)制不健全，懲處力度不夠。所以要切實(shí)提高被審計單位會計信息的質(zhì)量和真實(shí)度，必須加大對查出問題的打擊和懲罰力度，增加被審計單位嚴(yán)懲概率的心理預(yù)期。被審計單位都會存在一個會計舞弊行為的臨界點(diǎn)，審計機(jī)關(guān)通過提高實(shí)際懲處和事前教育的力度，增加舞弊行為的邊際成本，從而有效降低舞弊行為可行性。

（二）督促被審計單位建立健全內(nèi)控制度。

通過建立健全內(nèi)控制度，改變被審計單位的內(nèi)部環(huán)境，從而影響行為人的決策動因。審計機(jī)關(guān)應(yīng)該監(jiān)督被審計單位建立合理完善的內(nèi)部控制制度，并定期督查其執(zhí)行情況。更進(jìn)一步，要將內(nèi)控制度檢查形成常態(tài)審計工作，納入到審計計劃中來（可安排到正式審計業(yè)務(wù)較少的期間）。這也為正式審計項目做好了鋪墊，提高審計效率。通過應(yīng)用博弈理論，可以更透徹的對審計管理和審計實(shí)務(wù)中遇到的一些問題產(chǎn)生的根本原因進(jìn)行分析，使我們更加明確了提高審計管理水平和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的方法和思路。

第四篇：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谡畬徲嬛械膽?yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谏鐣徲嬛械膽?yīng)用得到了國際上的廣泛認(rèn)同。使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，?shí)施風(fēng)險評估程序，可以降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量。審計風(fēng)險在政府審計中也同樣存在，政府審計不但可以而且應(yīng)該借鑒風(fēng)險導(dǎo)向的理念。然而，政府審計和社會審計面臨的審計風(fēng)險在具體形式上存在較大差異，所以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谡畬徲嬛械膽?yīng)用也應(yīng)區(qū)別

于社會審計，在借鑒社會審計的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點(diǎn)，積極探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用方法。

一、政府審計對風(fēng)險導(dǎo)向理念的借鑒

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且栽u估審計風(fēng)險為中心的審計模式，立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計計劃，實(shí)施審計實(shí)務(wù)，以此保證和提高審計質(zhì)量。它是在評價和分析審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對所審計的項目所面臨的風(fēng)險預(yù)先做出職業(yè)判斷，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陉P(guān)注財務(wù)信息的同時，更多地關(guān)注審計環(huán)境，將風(fēng)險評估貫穿于審計的全過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍箤徲嬋藛T能夠主動地控制和降低審計風(fēng)險，提高了審計效率，有針對性地控制和降低了審計風(fēng)險，控制和減輕了審計人員的責(zé)任。

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責(zé)任機(jī)制已經(jīng)不能很好適應(yīng)社會發(fā)展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風(fēng)險也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。對政府審計而言，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢更體現(xiàn)在能夠依據(jù)風(fēng)險確定審計重點(diǎn)，合理配置審計資源，降低審計成本，提高審計效率和效果等方面。特別是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ欣趯徲嬋藛T全面地了解被審單位，找準(zhǔn)審計要點(diǎn)，制定詳盡的審計實(shí)施方案指導(dǎo)審計實(shí)施工作。但我們要注意政府審計和社會審計存在差異。

二、政府審計與社會審計的差異比較

社會審計認(rèn)為審計風(fēng)險是審計人員對于存在重大錯報漏報的財務(wù)報表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見的風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)審計過程的缺陷給審計主體帶來的后果。這對政府審計來說，這是不夠恰當(dāng)?shù)?。我認(rèn)為兩者至少在三點(diǎn)上存在很大差異：

（一）審計角色不同

在我國，政府審計扮演的角色類似內(nèi)部審計而非外部審計，也就是說審計風(fēng)險與社會審計的中介風(fēng)險不同。

政府審計是基于政府管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，政府審計的風(fēng)險不僅僅是一種審計機(jī)構(gòu)自身的風(fēng)險。政府審計的任務(wù)之一就是通過審計活動及時發(fā)現(xiàn)哪些方面存在著哪些風(fēng)險，及時向有關(guān)部門報告，以便及時采取措施。而且政府審計的工作任務(wù)是既定的，政府審計部門不可能像社會審計那樣為了規(guī)避自身的風(fēng)險而放棄這些業(yè)務(wù)。所以，政府審計所依賴的政府管理風(fēng)險與自身的審計風(fēng)險具有同一性。在面對風(fēng)險時，政府審計只有在審計過程中積極地去發(fā)現(xiàn)和報告，讓主管部門有足夠的時間去應(yīng)對風(fēng)險，才能真正發(fā)揮政府審計在應(yīng)對風(fēng)險方面的作用。

（二）風(fēng)險后果不同

社會審計和政府審計對待審計風(fēng)險的態(tài)度有很大不同，因?yàn)椴煌瑢徲嬛黧w的審計后果是不同的。社會審計遭遇風(fēng)險后可能陷入失去業(yè)務(wù)和客戶以及面臨被索賠、被起訴的窘境。我國有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)、民法通則、刑法和注冊會計師法對社會審計的法律責(zé)任都有相關(guān)規(guī)定。社會審計風(fēng)險給會計師事務(wù)所帶來的影響可能是罰款、賠償、暫停和撤消業(yè)務(wù)、吊銷注冊會計師證書，甚至是破產(chǎn)關(guān)閉。而根據(jù)《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》和《審計法》的規(guī)定，政府審計機(jī)關(guān)和審計人員面臨的后果主要是被審單位申請行政復(fù)議或者行政訴訟，相比較而言，政府審計風(fēng)險的后果較小。另外，政府審計具有強(qiáng)制性，被審單位對審計主體是沒有選擇權(quán)的，所以政府審計不存在失去客戶的問題。政府審計由財政支持，對審計成本的關(guān)注度也要低于社會審計。即使產(chǎn)生行政訴訟或支付一定的賠償，因?yàn)閮H對審計中的失誤承擔(dān)責(zé)任，損失相對有限，而不會像會計師事務(wù)所那樣存在破產(chǎn)倒閉的嚴(yán)重后果。因此，在對待風(fēng)險的態(tài)度上兩者是有差異的。這造成社會審計和政府審計對審計風(fēng)險關(guān)注程度上的差異。

3.社會影響不同

社會審計風(fēng)險一旦發(fā)生，就會造成一定的經(jīng)濟(jì)后果。就會計師事務(wù)所而言，審計風(fēng)險的發(fā)生，必然會降低其可信度，影響注冊會計師的形象，還可能被起訴索賠。就被審單位而言，審計風(fēng)險發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項信息必然會被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大股民而言，他們是社會審計風(fēng)險最直接的受害者，他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴恼`導(dǎo)下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。社會審計風(fēng)險的影響可能是巨大的，但總的來看，所造成的影響是局部的、有限的，而政府審計則不同。政府審計屬于政府行為，一旦風(fēng)險發(fā)生，造成的后果遠(yuǎn)比社會審計嚴(yán)重，涉及政治、社會各個方面，影響范圍更廣。政府審計失察，侵犯的是社會公眾對公共權(quán)力信息的知情權(quán)，會造成政府審計監(jiān)督體系的局

部失效，給社會公共利益造成損害，削弱政府的執(zhí)政能力，進(jìn)而引發(fā)公眾對政府的信用危機(jī)。

三、政府審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的問題

(一)符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟮膹?fù)合型人才不足

運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕驗(yàn)樾枰獙徲嬋藛T在審計之前對被審單位各個方面進(jìn)行全面的調(diào)查了解，確定期望審計風(fēng)險。

期望審計風(fēng)險的大小其取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。被審單位性質(zhì)類型、專業(yè)領(lǐng)域、所在地域以及背景環(huán)境等的種種不同，造成具體的審計環(huán)境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的是審計、會計的業(yè)務(wù)，對行政管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解。在這種情況下，很難合理科學(xué)的衡量審計風(fēng)險水平。如一些熟悉財務(wù)會計的審計干部缺乏信息技術(shù)、電子通訊等方面的知識，在對電信類的國企進(jìn)行審計時就顯得比較困難，而懂得信息技術(shù)的審計人員又缺乏其他方面的知識，能對各項相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合分析的復(fù)合型審計人才就更加缺乏。

(二)地方審計機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，需要審計人員對被審單位存在的一些不可量化的風(fēng)險做出主觀判斷，因而對獨(dú)立性有更高的要求。在地方上，審計機(jī)關(guān)被各級政府和財政部門視同為一般行政機(jī)關(guān)，其經(jīng)費(fèi)來源主要是年初預(yù)算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機(jī)關(guān)有時連正常履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費(fèi)保證，政府審計機(jī)關(guān)不能正常開展工作，有時審計機(jī)關(guān)為了保證占總預(yù)算經(jīng)費(fèi)絕大部分的預(yù)算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關(guān)系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴(yán)重違背審計獨(dú)立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方?jīng)]有落到實(shí)處。

（三）政府審計部門及其人員風(fēng)險意識淡薄

與社會審計相比，政府審計在應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒矫婷黠@顯得興趣不高、動力不足。究其原因是目前的政府審計人員所承受的審計責(zé)任較輕，缺乏風(fēng)險意識。《審計法》中關(guān)于“法律責(zé)任”共9條，其中有8條是寫被審單位的責(zé)任，只有1條籠統(tǒng)地談到了審計人員的責(zé)任。另外，審計質(zhì)量的不可直觀性和不可直接度量性也造成審計質(zhì)量的高低與審計人員個人收入、仕途之間缺乏明顯的必然聯(lián)系。在這種情況下，審計人員理所當(dāng)然的缺乏規(guī)避風(fēng)險的主觀動力，即使強(qiáng)行推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，也勢必收效甚微、流于形式?/p>

四、政府審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

從我國政府審計機(jī)關(guān)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計中應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?yīng)先從以下幾個方面入手。

（一）打造復(fù)合型審計人才隊伍

復(fù)合型審計人才隊伍是能否實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臎Q定性條件，人才隊伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎馨l(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟮膶I(yè)審計隊伍。審計機(jī)關(guān)能否擁有一批具有相應(yīng)能力的審計人員，對能否有效開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈饹Q定作用?！秾徲嬍?006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》關(guān)于提高審計隊伍素質(zhì)規(guī)劃中指出,“優(yōu)化干部隊伍的知識和能力結(jié)構(gòu),著力培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才,使既熟悉審計業(yè)務(wù),又了解和掌握計算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等知識的人員占整個審計人員的比重進(jìn)一步提高”。為打造復(fù)合型人才隊伍，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以 “工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化”為方針，優(yōu)化審計人員配置，加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)，激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業(yè)人才。

（二）完善審計制度以保障審計獨(dú)立性

要保持審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，就要求政府審計機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處。一是對審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)實(shí)行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且切斷了與同級政府的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計獨(dú)立性明顯增強(qiáng)；二是提高審計機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)先級，使之得到地方財政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)地方財政實(shí)在不能完成的，由上級財政直接撥付；三是對審計機(jī)關(guān)審計經(jīng)費(fèi)情況定期進(jìn)行行政性抽查和專項檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；四是地方審計機(jī)關(guān)要主動加強(qiáng)與地方政府和財政部門的聯(lián)系，及時反映審計工作所需經(jīng)費(fèi)的情況，向同級財政部門申請必要的聘請外部人員、專家等經(jīng)費(fèi)。

（三）明確政府審計人員的權(quán)責(zé)范圍

提高審計人員風(fēng)險意識最有效的辦法就是加重審計責(zé)任，然而僅僅加重責(zé)任會嚴(yán)重打擊審計人員的工作積極性，對主觀性較強(qiáng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸?，是得不償失的。更好的辦法是，對審計人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，讓審計人員清晰的認(rèn)識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔(dān)當(dāng)。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責(zé)范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規(guī)避審計風(fēng)險。權(quán)力方面，宏觀上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計機(jī)關(guān)的法定職責(zé)范圍，在審計法中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要有明確規(guī)定，對政府審計的目標(biāo)和內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，同時明確規(guī)定必須進(jìn)行政府審計的單位和項目，通過法律適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)審計權(quán)力。責(zé)任方面，政府審計機(jī)關(guān)及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應(yīng)該對此承擔(dān)相應(yīng)的行政、民事或刑事責(zé)任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責(zé)范圍下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T個人而言才具備其應(yīng)有的意義，能夠得到審計人員主動的應(yīng)用。

（四）按風(fēng)險級別合理分配審計資源

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽趹?zhàn)略系統(tǒng)觀，強(qiáng)調(diào)對被審單位重大錯報風(fēng)險的評估，能夠更準(zhǔn)確、科學(xué)地判斷重大風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險域，從而可以依據(jù)審計重點(diǎn)，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效率與效果。

第五篇：廣東省財政廳廣東省物價局廣東省審計廳關(guān)于開展2010行政事業(yè)性收費(fèi)年審工作的通知

發(fā)文標(biāo)題： 廣東省財政廳廣東省物價局廣東省審計廳關(guān)于開展2010行政事業(yè)性收費(fèi)年審工作的通知

發(fā)文文號： 粵價[2011]74號

發(fā)文部門： 廣東省財政廳,廣東省物價局,廣東省審計廳

發(fā)文時間： 2011-4-11

編輯時間： 2011-4-12

實(shí)施時間： 2011-4-11

失效時間：

法規(guī)類型： 行政性收費(fèi)項目

所屬行業(yè)： 所有行業(yè)

所屬區(qū)域： 廣東

發(fā)文內(nèi)容：

各地級以上市物價局、財政局、審計局，深圳市發(fā)展改革委、市場監(jiān)管局、財政委，省直、中央駐穗單位：

根據(jù)《廣東省行政事業(yè)性收費(fèi)管理條例》有關(guān)綜合年審制度的規(guī)定及《國家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)計報告制度的通知》(發(fā)改價格〔2010〕239號)要求，現(xiàn)就2010行政事業(yè)性收費(fèi)年審工作通知如下：

一、年審時間

2010行政事業(yè)性收費(fèi)年審工作定于2011年4月至6月進(jìn)行，4月20日前為收費(fèi)單位自審時間，4月21日至6月底為會審、反饋意見和年審總結(jié)時間。

二、年審內(nèi)容

各市價格主管部門要嚴(yán)格按照《國家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)計報告制度的通知》(發(fā)改價格〔2010〕239號)、《省物價局轉(zhuǎn)發(fā)國家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)計報告制度的通知》(粵價〔2010〕42號)的要求，于5月30日前完成收費(fèi)情況分析報告，并按時上報收費(fèi)情況統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

三、有關(guān)要求

(一)各級物價、財政、審計部門及有關(guān)收費(fèi)單位要高度重視行政事業(yè)性收費(fèi)年審工作，認(rèn)真組織，周密安排，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，密切配合，確保2010行政事業(yè)性收費(fèi)年審任務(wù)圓滿完成。

(二)年審中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，要及時糾正并移交有關(guān)部門查處。年審工作結(jié)束后，將通報年審和收費(fèi)統(tǒng)計考核結(jié)果。

(三)請省直、中央駐穗收費(fèi)單位在規(guī)定的自審時間內(nèi)，按本文附表的內(nèi)容和要求，認(rèn)真填報。報表一式四份，經(jīng)業(yè)務(wù)主管部門審核加具意見并蓋章后，于4月30日前報送省行政事業(yè)性收費(fèi)年審辦公室。

附件：1．行政事業(yè)性收費(fèi)情況匯總表(表1)

2．收費(fèi)許可證管理情況匯總表(表2)

3.行政事業(yè)性收費(fèi)情況一覽表(表3)

4．取消(停止)和降低行政事業(yè)性收費(fèi)情況統(tǒng)計表(表4)

5．收費(fèi)情況統(tǒng)計表填寫說明

附件5：

收費(fèi)情況統(tǒng)計表填寫說明

收費(fèi)情況統(tǒng)計表共 4張表格：《行政事業(yè)性收費(fèi)情況匯總表》(表一)、《收費(fèi)許可證管理情況匯總表》(表二)、《行政事業(yè)性收費(fèi)情況一覽表》(表三)和《取消和降低行政事業(yè)性收費(fèi)情況統(tǒng)計表》(表四)。具體填寫方法如下：

一、表一填寫說明

“收費(fèi)部門”指實(shí)施收費(fèi)的業(yè)務(wù)主管部門。

“收費(fèi)項目”均指一級收費(fèi)項目。

“行政性收費(fèi)”指根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，在履行政府行政管理職能時，向公民、法人和其他組織收取的費(fèi)用。

“事業(yè)性收費(fèi)”指根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，在向公民、法人和其他組織提供特定服務(wù)時，收取的費(fèi)用。

“中項中標(biāo)收費(fèi)”指中央審批項目、中央制定標(biāo)準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)。

“中項省標(biāo)收費(fèi)”指中央審批項目、省(區(qū)、市)制定標(biāo)準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)。

“省項省標(biāo)收費(fèi)”指省(區(qū)、市)審批項目、省(區(qū)、市)制定標(biāo)準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)。按管理權(quán)限劃分的“其他收費(fèi)”，指省(區(qū)、市)審批項目、省(區(qū)、市)委托下級價格主管部門制定標(biāo)準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)。

“行政管理類收費(fèi)”指國家行政機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，在行使國家管理職能時，向被管理對象收取的費(fèi)用。其中“證照類收費(fèi)”指國家行政機(jī)關(guān)根據(jù)社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、資源管理的需要，依據(jù)法律、法規(guī)和省以上人民政府的規(guī)定制發(fā)各種證件、牌照、簿卡而收取的工本費(fèi)。

“資源補(bǔ)償類收費(fèi)”指開采、利用自然和社會公共資源，按照法律、法規(guī)規(guī)定繳納的費(fèi)用。

“鑒定類收費(fèi)”指按照法律、法規(guī)規(guī)定，從事檢驗(yàn)、檢測、鑒定、檢定、認(rèn)證、檢疫等活動而收取的費(fèi)用。

“考試類收費(fèi)”指國家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體按照法律、法規(guī)以及國務(wù)院或省級政府文件規(guī)定組織的考試，或?qū)嵤┙?jīng)人事部批準(zhǔn)的專業(yè)技術(shù)資格和執(zhí)業(yè)資格考試，以及經(jīng)勞動和社會保障部批準(zhǔn)的職業(yè)資格考試而收取的費(fèi)用。

“培訓(xùn)類收費(fèi)”指根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定開展強(qiáng)制性培訓(xùn)活動而收取的費(fèi)用?！捌渌愂召M(fèi)”指上述五類收費(fèi)以外的行政事業(yè)性收費(fèi)。

二、表二填寫說明

表二由各地級以上市價格主管部門根據(jù)收費(fèi)許可證核發(fā)和年審情況匯總填寫。其中:“核發(fā)收費(fèi)許可證”指本統(tǒng)計內(nèi)收費(fèi)單位持有收費(fèi)許可證數(shù)量情況，分別統(tǒng)計收費(fèi)學(xué)可證正本數(shù)和副本數(shù)。即核發(fā)收費(fèi)許可證證數(shù)=收費(fèi)單位已取得的收費(fèi)許可證數(shù)+本新核發(fā)收費(fèi)許可證數(shù)-本注銷收費(fèi)許可證數(shù)。

年審率=實(shí)際年審的收費(fèi)單位數(shù)/應(yīng)年審的收費(fèi)單位數(shù)×100%。

三、表三填寫說明

(一)統(tǒng)計方法

1．中央審批收費(fèi)項目填列內(nèi)容包括：中項中標(biāo)收費(fèi)項目的收費(fèi)部門、名稱、編碼、級別、屬性、收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和資金管理方式等內(nèi)容(即甲、乙、丙、丁、戊、l、2、3、4、5、6、7 欄內(nèi)容)；中項省標(biāo)收費(fèi)項目的收費(fèi)部門、名稱、編碼、級別和屬性等內(nèi)容(即甲、乙、丙、戊、l、2、3、4、5、6、7 欄內(nèi)容)。

2．省級收費(fèi)項目填列內(nèi)容包括：中項省標(biāo)收費(fèi)項目的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容(即丙、丁、已欄內(nèi)容)；省項省標(biāo)收費(fèi)項目的收費(fèi)部門、名稱、編碼、級別、屬性、收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和資金管理方式等內(nèi)容(即甲、乙、丙、丁、戊、l、2、3、4、5、6、7 欄內(nèi)容)。

(二)統(tǒng)計說明

1．“收費(fèi)項目級別”欄目填寫此項收費(fèi)屬于幾級項目，一級項目填寫“ 1 ”，二級子項目填寫“ 2 ”，依次類推。

2．“收費(fèi)項目屬性”欄目包括 5 項內(nèi)容：

(1)“性質(zhì)”指此項收費(fèi)屬于行政性收費(fèi)還是事業(yè)性收費(fèi)。屬于行政性收費(fèi)填寫“ 1 ”，屬于事業(yè)性收費(fèi)則填寫“ 2 ”。

(2)“權(quán)限”指此項收費(fèi)的管理權(quán)限。中項中標(biāo)項目填寫“ 1 ”；中項省標(biāo)項目填寫“ 2 ” ；省項省標(biāo)項目填寫“ 3 ” ；其他項目填寫“ 4 ”。

(3)“類別”欄目填寫此項收費(fèi)所屬類別。行政管理類收費(fèi)填寫“ l ”(證照類收費(fèi)填寫“ 1.1 ”)，資源補(bǔ)償類收費(fèi)填寫“ 2 ”，鑒定類收費(fèi)填寫“ 3 ”，考試類收費(fèi)填寫“ 4 ”，培訓(xùn)類收費(fèi)填寫“ 5 ”，其他類收費(fèi)填寫“ 6 ”。

(4)“新增”指此項收費(fèi)是否屬于本新增項目。屬于新增項目的填寫“ l ” ；否則，填寫“ 2 ”。

(5)“涉企”指此項收費(fèi)是否涉及企業(yè)。屬于涉及企業(yè)的填寫“ l ” ；否則，填寫“ 2 ”。詳細(xì)填寫收費(fèi)項目的屬性，可滿足多種條件的組合查詢、統(tǒng)計等要求。

四、表四填寫說明

甲、乙、丁、1、2、3、4、5、6 欄目內(nèi)容填寫方法同表三；“取消或降低”欄目填寫收費(fèi)變動情況，屬于取消收費(fèi)項目的，填寫“ 1 ” ；屬于降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，填寫“ 2 ”。