第一篇：講義 關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制

關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制

知識點1：關(guān)聯(lián)交易概述：

（一）關(guān)聯(lián)方界定不準確、關(guān)聯(lián)交易及其披露違反國家相關(guān)法律法規(guī)；

（二）關(guān)聯(lián)交易未經(jīng)適當審批或超越

1.什么是關(guān)聯(lián)交易

本章所稱關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響?/p>

關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。2.關(guān)聯(lián)方界定關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的界定是關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制的首要問題。上市公司應依據(jù)會計準則和監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定，遵循實質(zhì)重于形式的原則，準確劃定關(guān)聯(lián)方的范圍，確定關(guān)聯(lián)交易所包含的事項，定期編制并及時更新股權(quán)結(jié)構(gòu)圖，如實披露公司與控股股東、實際控制人之間的控制關(guān)系，控股股東、實際控制人應披露至國有資產(chǎn)管理部門、自然人或其他最終控制人。最終控制人為自然人的，應當進一步披露該自然人的簡歷，該自然人控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)情況，以及與該自然人關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)情況。關(guān)聯(lián)方主要應包括：（1）該企業(yè)的母公司。（2）該企業(yè)的子公司。

（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（4）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。（6）該企業(yè)的合營企業(yè)。（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。

（8）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。

（9）該企業(yè)或母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。

（10）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

關(guān)聯(lián)交易的形式多種多樣，在我國的關(guān)聯(lián)交易準則中列舉了11種類型的關(guān)聯(lián)方交易：（1）購買或銷售商品；

（2）購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；（3）提供或接受勞務；（4）代理；（5）租賃；

（6）提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降馁J款或權(quán)益性資金）；（7）擔保和抵押；（8）管理方面的合同；

（9）研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；（10）許可協(xié)議；

（11）關(guān)鍵管理人員報酬。

企業(yè)應當在每個會計年度末，要求重要股東、債權(quán)人、客戶以及董事、監(jiān)事、高級管理人員和關(guān)鍵崗位管理人員提交年度關(guān)聯(lián)方聲明書，聲明與企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易行為。企業(yè)財會部門應當根據(jù)管理層關(guān)聯(lián)方聲明書和產(chǎn)（股）權(quán)結(jié)構(gòu)圖表等資料，編制關(guān)聯(lián)方名單，報財會部門負責人審核后提交企業(yè)分管財會工作的負責人審閱。關(guān)聯(lián)方名單至少應當每季度更新一次，更新后的關(guān)聯(lián)方名單應當提交財會部門負責人審核后備案。

企業(yè)財會部門應當及時將關(guān)聯(lián)方名單發(fā)送企業(yè)管理層和各業(yè)務部門共同掌握。企業(yè)應當采取有效措施防范關(guān)聯(lián)方隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，或以非公允的關(guān)聯(lián)交易占用或轉(zhuǎn)移企業(yè)的資金、資產(chǎn)及資源。

審計委員會（或類似機構(gòu)）應定期查閱企業(yè)與關(guān)聯(lián)人之間的交易情況，了解企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)方占用、轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)及資源的可能。一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，應當立即提請董事會、監(jiān)事會采取相應措施，并及時向上級主管部門和監(jiān)管機構(gòu)報告。3.應當關(guān)注涉及關(guān)聯(lián)交易業(yè)務的風險：

（1）關(guān)聯(lián)交易及其披露違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。（2）關(guān)聯(lián)交易未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。（3）關(guān)聯(lián)方界定不準確，可能導致財務報告信息不真實、不完整。

（4）關(guān)聯(lián)交易定價不合理，可能導致企業(yè)資產(chǎn)損失或中小股東權(quán)益受損。（5）關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行不當，可能導致企業(yè)經(jīng)營效率低下或資產(chǎn)遭受損失。4.關(guān)聯(lián)交易的動機：

（1）一般關(guān)聯(lián)交易動機關(guān)聯(lián)交易是在跨國公司、母子公司等制度廣泛運用時出現(xiàn)的。一般情況下，關(guān)聯(lián)交易常用于節(jié)約交易成本、轉(zhuǎn)移利潤或支付、合理避稅。

（2）非公允性關(guān)聯(lián)交易的動機在我國，上市公司的關(guān)聯(lián)交易非常普遍，其中有很大一部分是非真實和非公允的關(guān)聯(lián)交易，其動機如下：

①了獲得配股資格。企業(yè)上市后，每次再向社會募集資金的主要方式就是配股，而國家對配股的控制很嚴格，上市公司必須在最近3年內(nèi)凈資產(chǎn)稅后利潤率每年都在10%以上，才能具有配股資格。

②為了防止股票被特別處理。我國《公司法》第157條規(guī)定：“上市公司最近3年連續(xù)虧損的，由國務院證券管理部門決定暫停其股票上市”。③轉(zhuǎn)移資金，隱藏上市公司利潤。

④逃避稅收。與國外公司一樣，我國上市公司所進行的關(guān)聯(lián)交易也存在逃避稅收的動機。⑤為了騙取銀行信貸和商業(yè)信用，突破銀行貸款限制條件。⑥管理人員追逐自身利益的需要。⑦其他動機。

5.應對措施企業(yè)在建立與實施關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制過程中，至少應當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：

（1）關(guān)聯(lián)方界定應當明確規(guī)范，應當采用有效措施防范關(guān)聯(lián)方占用或轉(zhuǎn)移企業(yè)資源。（2）關(guān)聯(lián)交易行為應當規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易會計記錄和價格執(zhí)行機制的準確性和適當性應當有合理保證。

（3）關(guān)聯(lián)交易披露應當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度和其他法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易披露內(nèi)容、披露方式及披露流程應當規(guī)范。知識點2：關(guān)鍵內(nèi)部控制

第一節(jié) 關(guān)鍵內(nèi)部控制

一、關(guān)聯(lián)交易及其控制

（一）關(guān)聯(lián)交易的授權(quán)審批控制

1.建立關(guān)聯(lián)交易的分級授權(quán)審批制度企業(yè)應當建立關(guān)聯(lián)交易逐級授權(quán)審批制度，嚴禁越權(quán)審批。審計委員會應當對重大關(guān)聯(lián)交易事項進行審核，并提交股東大會、董事會審議。審計委員會可以聘請外部咨詢機構(gòu)出具專門報告，作為其判斷的依據(jù)。根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的風險和重要程度，對經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易和偶然性關(guān)聯(lián)交易進行分類管理，分別賦予股東大會、董事會、董事長或其授權(quán)代表相應的審批權(quán)限，嚴禁越權(quán)審批。如規(guī)定企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易金額在3000萬元以上，且占企業(yè)最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)絕對值5%以上的關(guān)聯(lián)交易，應聘請中介機構(gòu)對交易標的進行審計或者評估，并將該交易提交股東大會審議。2.建立關(guān)聯(lián)交易事項回避審議制度股東大會審議關(guān)聯(lián)交易事項時，關(guān)聯(lián)股東應按有關(guān)規(guī)定回避表決；董事會審議時，關(guān)聯(lián)董事應當按有關(guān)規(guī)定回避表決，如因回避原則導致董事會無法決議之情形，應當提交股東大會審議。

3.建立獨立董事對重大關(guān)聯(lián)交易的審核制度獨立董事應當對重大關(guān)聯(lián)交易的公允性進行事前審核，并對關(guān)聯(lián)交易是否履行法定批準程序發(fā)表獨立意見；至少每季度查閱一次公司與關(guān)聯(lián)方之間的資金往來情況，了解公司是否存在被控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用、轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)及其他資源的情況，如發(fā)現(xiàn)異常情況，及時提請公司董事會采取相應措施。

（二）關(guān)聯(lián)交易的定價控制企業(yè)應當建立關(guān)聯(lián)交易詢價制度，明確關(guān)聯(lián)交易詢價程序，確保關(guān)聯(lián)交易定價的公允。關(guān)聯(lián)交易定價應當遵循下列原則： 1.交易事項實行政府定價的，直接適用此價格。

2.交易事項實行政府指導價的，應在政府指導價的范圍內(nèi)合理確定交易價格。

3.除實行政府定價或政府指導價外，交易事項有可比的獨立第三方的市場價格或收費標準的，優(yōu)先參考該價格或標準確定交易價格。4.關(guān)聯(lián)事項無可比的獨立第三方市場價格的，交易定價應參考關(guān)聯(lián)方與獨立于關(guān)聯(lián)方的第三方發(fā)生非關(guān)聯(lián)交易價格確定。5.既無獨立第三方的市場價格，也無獨立的非關(guān)聯(lián)交易價格可供參考的，則應以合理的構(gòu)成價格作為定價的依據(jù)，構(gòu)成價格為合理成本費用加合理利潤。

（三）關(guān)聯(lián)交易的執(zhí)行控制對于關(guān)聯(lián)交易的執(zhí)行控制主要表現(xiàn)在對相關(guān)合同的遵守，以及交易進行中的控制。

企業(yè)應當定期組織有關(guān)人員對關(guān)聯(lián)交易會計報表和價格執(zhí)行情況進行審核、分析，糾正存在的問題或提出完善的意見和建議，報經(jīng)分管財會工作的負責人批準后執(zhí)行。企業(yè)應當根據(jù)審核后的關(guān)聯(lián)交易財務報表和價格執(zhí)行情況，編制關(guān)聯(lián)交易明細表。關(guān)聯(lián)交易明細表至少每季度編制一次，并報送企業(yè)總會計師審核。

企業(yè)財會部門應當定期將關(guān)聯(lián)交易明細表提交企業(yè)審計委員會（或類似機構(gòu)）審閱。審計委員會（或類似機構(gòu)）對重大關(guān)聯(lián)交易的異議事項，應當報董事會審議。

（四）關(guān)聯(lián)交易的風險防范和責任追究制度企業(yè)應當采取有效措施防范關(guān)聯(lián)方以壟斷采購和銷售業(yè)務渠道等方式干預公司的經(jīng)營，防止控股股東及其關(guān)聯(lián)方以各種形式占用或轉(zhuǎn)移公司的資金、資產(chǎn)及其他資源，不得為股東及其關(guān)聯(lián)方提供擔保。若發(fā)現(xiàn)異常情況，審計委員會或類似機構(gòu)應立即提請董事會及時采取訴訟、財產(chǎn)保全等保護性措施避免或減少損失，并及時向證券監(jiān)管機構(gòu)報告。對未履行審批程序、未按要求披露關(guān)聯(lián)交易事項、私自或提前向特定對象單獨披露或泄露關(guān)聯(lián)交易事項的相關(guān)責任人，應當追究其相關(guān)責任。

二、關(guān)聯(lián)交易的報告與披露及其控制關(guān)聯(lián)方交易會對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果造成一定的影響。在實踐中出現(xiàn)了很多賬外的關(guān)聯(lián)方擔保情況，導致企業(yè)財務風險加大。因此，對于符合標準的關(guān)聯(lián)交易，要單獨及時披露，對于大批量、多批次的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)方交易也要定期披露。企業(yè)應當建立重大信息對外披露制度，明確規(guī)定信息披露的范圍和內(nèi)容，確保在成本效益原則的基礎(chǔ)上披露所有重要信息，避免出現(xiàn)重大遺漏。重大關(guān)聯(lián)交易經(jīng)股東大會或董事會審議批準后，通過相關(guān)的信息披露程序，及時向證券監(jiān)管機構(gòu)報告，并向社會公眾公告，披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易，包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素等信息，以維護投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

企業(yè)應當指定專人負責記錄和報告關(guān)聯(lián)方交易信息。審計委員會（或類似機構(gòu)）應當對總經(jīng)理和分管財會工作的負責人簽署的包含關(guān)聯(lián)交易情況的定期財務報告進行審閱，并報董事會審議。

知識點3：實務案例講解

第二節(jié) 實務案例講解

【案例2.21-1】五糧液--關(guān)聯(lián)交易十年之寒天相投資的研究報告顯示，2006年五糧液因與進出口公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，流失凈利潤為6.72億元；與普什集團進行的關(guān)聯(lián)交易，導致利潤流出大概為3.66億元；與環(huán)球集團和麗彩集團的關(guān)聯(lián)交易（環(huán)球集團和麗彩集團都是五糧液集團公司子公司），導致凈利潤流出0.48億。

2006年五糧液公司總關(guān)聯(lián)交易金額高達60.7億元，占總銷售收入的比例達到82.2%。其中進出口公司的利潤漏出大致在5.89億～6.55億元，普什的漏出大致在2.12億元左右，集團服務漏出大致在1億元。

五糧液2007年年報顯示：宜賓五糧液股份有限公司董事長唐橋，同時擔任宜賓五糧液集團有限公司總裁、董事、黨委副書記；宜賓五糧液股份有限公司董事王國春（公司前董事長），同時擔任五糧液集團有限公司董事長、四川宜賓普什集團有限公司董事長；宜賓五糧液股份有限公司董事、副總經(jīng)理、財務總監(jiān)鄭晚賓，同時擔任五糧液集團有限公司董事。【案例分析】

巨額的關(guān)聯(lián)交易導致五糧液公司巨額利潤外流，這直接導致了很多投資者的悲觀情緒和股價的逐級走低。巨額的關(guān)聯(lián)交易導致五糧液公司巨額利潤外流，這種關(guān)聯(lián)交易至少表現(xiàn)在三個方面：一是對五糧液集團進出口有限公司的利潤流出，進出口公司主要負責公司產(chǎn)品的銷售；二是對普什集團有限公司的利潤流出，普什集團為股份公司提供包裝和商標防偽產(chǎn)品；三是對五糧液集團有限公司的利潤流出，五糧液集團為公司提供辦公場所和綜合服務。進出口公司和普什集團都屬于五糧液集團。關(guān)聯(lián)交易的盛行，與公司的治理結(jié)構(gòu)無疑有著直接的關(guān)聯(lián)，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先是五糧液領(lǐng)導與五糧液集團交叉任職嚴重；其次是高管年薪過低；最后是畸形的考核制度。五糧液與集團高管人員交叉任職嚴重，五糧液管理層業(yè)績的考核標準更是讓外界詬病。五糧液管理層業(yè)績由宜賓國資委進行考核，但考核只在五糧液集團層面進行，五糧液公司管理層年終獎不與公司的業(yè)績增長相掛鉤，卻與集團的盈利情況緊密相連。從根本上說，不公平關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生是由于我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善、有關(guān)部門的監(jiān)管措施不完備造成的。具體地說有以下幾個主要原因。

1.上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中2.公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不理想3.公司的外部治理結(jié)構(gòu)有缺陷4.相關(guān)的法律法規(guī)不完善

第二篇：內(nèi)部控制制度-關(guān)聯(lián)交易

內(nèi)部控制制度

——關(guān)聯(lián)交易

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范某某公司（以下簡稱“公司”）關(guān)聯(lián)方及其交易行為，防范關(guān)聯(lián)交易損害中小股東利益，確保維護投資者、債權(quán)人合法權(quán)益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本制度。

第二條 本制度所稱關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響。關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。

第三條 公司在規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易行為時，至少應關(guān)注涉及關(guān)聯(lián)交易業(yè)務的下列風險：

（一）關(guān)聯(lián)交易及其披露違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。

（二）關(guān)聯(lián)交易未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。

（三）關(guān)聯(lián)方界定不準確，可能導致財務報告信息不真實、不完整。

（四）關(guān)聯(lián)交易定價不合理，可能導致公司資產(chǎn)損失或中小股東權(quán)益受損。

（五）關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行不當，可能導致公司經(jīng)營效率低下或資產(chǎn)遭受損失。第四條 公司在建立與實施關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制過程中，至少應強化對下列關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：

（一）關(guān)聯(lián)方界定應明確規(guī)范，應采用有效措施防范關(guān)聯(lián)方占用或轉(zhuǎn)移公司資源。

（二）關(guān)聯(lián)交易行為應規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易會計記錄和價格執(zhí)行機制的準確性和適當性應有合理保證。

（三）關(guān)聯(lián)交易披露應符合國家統(tǒng)一的會計準則制度和其他法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易披露內(nèi)容、披露方式及披露流程應規(guī)范。

第二章 關(guān)聯(lián)方界定及其控制 第五條 公司應在交易行為發(fā)生前對交易對象的背景進行調(diào)查核實，確定是否屬于關(guān)聯(lián)方。

第六條 公司應在每個會計末，要求重要股東、債權(quán)人、客戶以及董事、監(jiān)事、高級管理人員和關(guān)鍵崗位管理人員提交關(guān)聯(lián)方聲明書，聲明與公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易行為。

第七條 公司財務部門應根據(jù)管理層關(guān)聯(lián)方聲明書和股權(quán)結(jié)構(gòu)圖表等資料，編制關(guān)聯(lián)方名單，報財務部門負責人審核后提交公司財務負責人審閱。關(guān)聯(lián)方名單至少應每季度更新一次，更新后的關(guān)聯(lián)方名單應提交財務部門負責人審核后備案。公司財務部門應及時將關(guān)聯(lián)方名單發(fā)送公司管理層和各業(yè)務部門共同掌握。

第八條 公司應采取有效措施防范關(guān)聯(lián)方隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，或以非公允的關(guān)聯(lián)交易占用或轉(zhuǎn)移公司的資金、資產(chǎn)及資源。審計委員會應定期查閱公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易情況，了解公司是否存在關(guān)聯(lián)方占用、轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)及資源的可能。一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，應立即提請董事會、監(jiān)事會采取相應措施，并及時向上級主管部門和監(jiān)管機構(gòu)報告。

第三章 關(guān)聯(lián)交易及其控制

第九條 公司應建立關(guān)聯(lián)交易逐級授權(quán)審批制度，嚴禁越權(quán)審批。第十條 審計委員會應對重大關(guān)聯(lián)交易事項進行審核，并提交董事會、股東大會審議。

審計委員會可以聘請外部咨詢機構(gòu)出具專門報告，作為其判斷的依據(jù)。第十一條 公司應建立關(guān)聯(lián)交易事項回避審議制度。股東大會審議關(guān)聯(lián)交易事項時，關(guān)聯(lián)股東應按有關(guān)規(guī)定回避表決；董事會審議時，關(guān)聯(lián)董事應按有關(guān)規(guī)定回避表決，如因回避原則導致董事會無法決議之情形，應提交股東大會審議。

第十二條 經(jīng)審議通過的關(guān)聯(lián)交易，應簽訂書面合同協(xié)議，明確關(guān)聯(lián)方交易的定價原則和價格水平。合同協(xié)議的訂立和履行應該符合《內(nèi)部控制制度——合同協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定。

第十三條 公司應建立關(guān)聯(lián)交易詢價制度，明確關(guān)聯(lián)交易詢價程序，確保關(guān)聯(lián)交易定價的公允。關(guān)聯(lián)交易定價應遵循下列原則：

（一）交易事項實行政府定價的，直接適用此價格。

（二）交易事項實行政府指導價的，應在政府指導價的范圍內(nèi)合理確定交易價格。

（三）除實行政府定價或政府指導價外，交易事項有可比的獨立第三方的市場價格或收費標準的，優(yōu)先參考該價格或標準確定交易價格。

（四）關(guān)聯(lián)事項無可比的獨立第三方市場價格的，交易定價應參考關(guān)聯(lián)方與獨立于關(guān)聯(lián)方的第三方發(fā)生非關(guān)聯(lián)交易價格確定。

（五）既無獨立第三方的市場價格，也無獨立的非關(guān)聯(lián)交易價格可供參考的，則應以合理的構(gòu)成價格作為定價的依據(jù)，構(gòu)成價格為合理成本費用加合理利潤。

第十四條 關(guān)聯(lián)交易合同協(xié)議一經(jīng)確定，公司各部門應嚴格按照批準后的交易條件進行交易。關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行過程中，任何人不得自行更改交易條件，如因?qū)嶋H情況變化確需更改時，需履行相應的審批程序。

第十五條 公司應建立關(guān)聯(lián)交易檔案和臺賬，定期與關(guān)聯(lián)方有關(guān)人員核對關(guān)聯(lián)交易賬目，及時、正確填報關(guān)聯(lián)交易會計報表，并于期末交由關(guān)聯(lián)交易雙方財務負責人簽字確認。

第十六條 公司應定期組織有關(guān)人員對關(guān)聯(lián)交易會計報表和價格執(zhí)行情況進行審核、分析，糾正存在的問題或提出完善的意見和建議，報經(jīng)公司財務負責人批準后執(zhí)行。

第十七條 公司應根據(jù)審核后的關(guān)聯(lián)交易會計報表和價格執(zhí)行情況，編制關(guān)聯(lián)交易明細表。關(guān)聯(lián)交易明細表至少每季度編制一次，并報送公司財務負責人審核。

第十八條 公司財務部門應定期將關(guān)聯(lián)交易明細表提交公司審計委員會審閱。審計委員會對重大關(guān)聯(lián)交易的異議事項，應報董事會審議。

第四章 關(guān)聯(lián)交易的報告與披露及其控制

第十九條 公司應指定專人負責記錄和報告關(guān)聯(lián)方交易信息。審計委員會應對總經(jīng)理和財務負責人簽署的包含關(guān)聯(lián)交易情況的定期財務報告進行審閱，并報董事會審議。

第二十條 公司應按照《企業(yè)會計準則》和國家相關(guān)法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)則和《內(nèi)部控制制度——財務報告的編報》的規(guī)定，披露關(guān)聯(lián)交易信息。

第五章 附 則

第二十一條 本制度適用于公司及所屬公司，包括公司總部、各分公司及全資子公司、控股子公司。

第二十二條 公司及所屬公司可以參照本制度制定相關(guān)實施細則或具體執(zhí)行辦法，實施細則或執(zhí)行辦法不得違反本制度相關(guān)規(guī)定。實施細則或執(zhí)行辦法經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會批準后執(zhí)行，并上報公司備案。

第二十三條 本制度由公司董事會負責解釋和修訂。

第二十四條 本制度自公司董事會審議批準之日起執(zhí)行，修改時亦同。

第三篇：關(guān)聯(lián)交易控制委員會實施細則

xxxx農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司董事會關(guān)聯(lián)交易控制委員會工作細則

（草案）

第一章

總

則

第一條

xxxx農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司（以下簡稱“本行”）為規(guī)范本行關(guān)聯(lián)交易行為，控制關(guān)聯(lián)交易風險，保護存款人和其他客戶的合法權(quán)益，確保本行安全、穩(wěn)健運行，根據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《商業(yè)銀行與內(nèi)部人和股東關(guān)聯(lián)交易管理辦法》、本行章程及其他有關(guān)規(guī)定，特在董事會設立關(guān)聯(lián)交易控制委員會，并制定本工作細則。

第二條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會是董事會按照本行章程設立的專門工作機構(gòu)，主要負責確認本行的關(guān)聯(lián)方，并對重大關(guān)聯(lián)交易進行監(jiān)督和審核。

第二章

人員組成

第三條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會由三至五名董事組成，其中獨立董事至少一名。

第四條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會委員由董事長、獨立董事或者全體董事的三分之一提名，并由董事會選舉產(chǎn)生。

第五條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會設主任委員一名，由獨立董事?lián)?，負責主持委員會工作；主任委員在委員內(nèi)選舉，并報請董事會批準產(chǎn)生。

第六條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會任期與董事會一致，委員任期屆滿，可連選連任。期間如有委員不再擔任本行董事職務或應當具有獨立董事身份的委員不再具備本行章程所規(guī)定的獨立性，自動失去委員資格，并由董事會根據(jù)上述第三至第五條規(guī)定補足委員人數(shù)。

第七條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會下設工作組，負責日常工作聯(lián)絡和會議組織等工作。

第三章

職責權(quán)限

第八條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會的主要職責權(quán)限：

（一）負責關(guān)聯(lián)方的信息收集與管理；

（二）確認本行關(guān)聯(lián)交易的類型，并對重大關(guān)聯(lián)交易進行審核；

（三）組織對關(guān)聯(lián)交易進行專項審計；

（四）審核關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易信息及披露；

（五）本行董事會授予的其他事宜。

第九條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會對董事會負責，委員會的提案提交董事會審議決定。關(guān)聯(lián)交易控制委員會應配合監(jiān)事會的監(jiān)事審計活動。

第四章

決策程序 第十條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會下設的工作機構(gòu)負責做好關(guān)聯(lián)交易控制委員會決策的前期準備工作，搜集、提供本行有關(guān)方面的書面資料：

（一）本行相關(guān)財務報告；

（二）內(nèi)外部審計機構(gòu)的工作報告；

（三）本行重大關(guān)聯(lián)交易審查報告；

（四）本行關(guān)聯(lián)交易專項審計報告；

（五）本行對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的信息披露情況；

（六）其他相關(guān)事宜。

第十一條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會會議，對工作機構(gòu)提供的報告進行評議，并將相關(guān)書面決議材料呈報董事會討論：

（一）本行財務報告是否全面真實；

（二）本行重大關(guān)聯(lián)交易是否合乎相關(guān)法律法規(guī)；

（三）本行是否有必要對某些重大關(guān)聯(lián)交易開展專項調(diào)查；

（四）本行關(guān)聯(lián)交易專項審計結(jié)果是否客觀真實；

（五）本行對外披露的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的信息是否真實完整；

（六）其他相關(guān)事宜。

第五章

議事規(guī)則

第十二條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會每年至少召開一次會議，必要時應及時召開，并于會議召開前七天通知全體委員，會議由主任委員主持，主任委員不能出席時可委托其他一名委員主持。

第十三條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會會議應由三分之二以上的委員出席方可舉行；每一名委員有一票的表決權(quán)；會議做出的決議，必須經(jīng)全體委員的過半數(shù)通過。

第十四條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會會議表決方式為舉手表決或投票表決；會議可以采取通訊表決的方式召開。

第十五條

工作機構(gòu)成員可列席關(guān)聯(lián)交易控制委員會會議，必要時亦可邀請本行董事、監(jiān)事及其他高級管理人員列席會議。

第十六條

如有必要，關(guān)聯(lián)交易控制委員會可以聘請中介機構(gòu)為其決策提供專業(yè)意見，費用由本行支付。

第十七條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會會議的召開程序、表決方式和會議通過的議案必須遵循有關(guān)法律、法規(guī)、本行章程及本實施的規(guī)定。

第十八條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會會議應當有記錄，出席會議的委員應當在會議記錄上簽名；會議記錄由本行董事會秘書保存。

第十九條

關(guān)聯(lián)交易控制委員會會議通過的方案及表決結(jié)果，應以書面形式報本行董事會。

第二十條

出席會議的人員均對會議所議事項有保密義務，不得擅自披露有關(guān)信息。

第六章

附

則 第二十一條

本工作細則自董事會決議通過之日起生效。第二十二條

本工作細則未盡事宜，按國家有關(guān)法律、法規(guī)和本行章程的規(guī)定執(zhí)行；本細則與國家日后頒布的法律、法規(guī)或經(jīng)合法程序修改后的本行章程相抵觸時，按國家有關(guān)法律、法規(guī)和本行章程的規(guī)定執(zhí)行，并立即修訂，報董事會審議通過。

第二十三條

本細則解釋權(quán)歸屬本行董事會。

第四篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制講義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)（試行）》

講解提綱：

第一章 總則

第二章 風險評估和控制方法 第三章 單位層面內(nèi)部控制 第四章 業(yè)務層面內(nèi)部控制 第五章 評價與監(jiān)督

第一講 總則 第一課時

一、制定意義和依據(jù)

1、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》制定的意義（六大要求）：

（一）建設廉潔高效、人民滿意的服務型政府的要求。

（二）適應分類推進事業(yè)單位改革的要求。

（三）適應財政規(guī)范化科學化信息化管理的要求。

（四）國務院治理“小金庫”和打擊“假發(fā)票”的要求。

（五）我國內(nèi)部控制標準體系建設的要求。

內(nèi)部牽制——內(nèi)部會計控制——內(nèi)部控制的發(fā)展過程。企業(yè) +（行政事業(yè)）單位

（六）提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強廉政風險防控機制建設的要求。

2、制定意義和依據(jù)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》制定的依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

同時參考了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，美國審計總署《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》等相關(guān)規(guī)定。

二、適用范圍——行政部門和事業(yè)單位

1.黨的機關(guān) 2.人大機關(guān) 3.行政機關(guān) 4.政協(xié)機關(guān) 5.審判機關(guān) 6.檢察機關(guān) 7.各民主黨派機關(guān) 8.人民團體 9.事業(yè)單位

行政部門與事業(yè)單位的區(qū)別

行政部門與事業(yè)單位在職能上存在重大差異，前者是依法行政，具有行政管理職能，后者向社會提供公益服務。

但其共同點是：使用的資金都是公共資金，由納稅人提供。

另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍，面廣、差異大，因此《規(guī)范》比較原則，比較抽象。事業(yè)單位—是指國家以社會公益為目的的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。按照性質(zhì)區(qū)分為：行政性事業(yè)單位、公益性事業(yè)單位、經(jīng)營性事業(yè)單位。事業(yè)單位屬于非營利組織，具體包括：公辦的非營利組織與民間非營利組織。

第一講 總則 第二課時

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

（一）內(nèi)部控制的定義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條規(guī)定：

“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控?！?/p>

經(jīng)歷了內(nèi)部牽制——內(nèi)部會計控制——現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展過程

（二）內(nèi)部控制的特點 1.制衡性

相互制衡是建立和實施內(nèi)部控制的核心理念。

所謂制衡，就是在單位的崗位設置、權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制設計。

通過不相容職務分離、授權(quán)批準控制等方法達到相互制衡的目的。

內(nèi)部控制的基本假設是：兩個人有意識地犯同樣錯誤的概率要遠少于一個人；兩個人有意識地合伙舞弊的可能性要遠少于一個人。

2.流程化

內(nèi)部控制是將所有的業(yè)務活動按流程進行風險分析，并按風險點制定管控措施。將分散的管理制度有機地連接起來，就象生產(chǎn)線一樣。

內(nèi)控不是單一的制度，而是一個系統(tǒng)。

流程是借鑒了計算機軟件設計中的方法論，使工作程序化、標準化、系統(tǒng)化。這樣不易出現(xiàn)漏洞，而更加嚴謹。

3.風險導向

內(nèi)部控制均以風險管控為核心。按流程節(jié)點分析存在的風險，并制定管控措施。如資產(chǎn)的內(nèi)部控制就是控制資產(chǎn)丟失、損失浪費的風險。采購的內(nèi)部控制就是控制質(zhì)量和價格上的風險，防止商業(yè)賄賂。

[知識鏈接]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

（1）內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標的手段，而不是結(jié)果本身；（2）內(nèi)部控制由單位中各個層級的人員共同實施；

（3）內(nèi)部控制具有局限性，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證；（4）內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，要求適時改進。

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范：

體系：一個基本規(guī)范，十八項應用指引，一個評價指引，一項審計指引

五大要素：內(nèi)部環(huán)境（基礎(chǔ)）、風險評估（重要環(huán)節(jié)）、控制活動（具體方式）、信息溝通（重要條件）、內(nèi)部監(jiān)督（重要保證）。

五大原則：全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益。行政事業(yè)單位內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)控的區(qū)別

《規(guī)范》并非對行政事業(yè)單位全面活動的風險進行防范和管控，只限于經(jīng)濟活動，即資金活動。如行政審批權(quán)的控制不在其中。其特點是“以預算為主線，以資金管控為核心”的內(nèi)部控制體系。包括：預算、采購、收支、工程、資產(chǎn)與合同六大業(yè)務活動。通過對資金管控延伸到其他業(yè)務部門。如工程、采購等業(yè)務部門。

第一，要素角度的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部控制將企業(yè)內(nèi)部控制主要內(nèi)容歸納為五個要素：即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，從單位管理層級出發(fā)，將內(nèi)部控制的主要內(nèi)容歸納為行政事業(yè)單位組織層級和業(yè)務層級。行政事業(yè)單位內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)控的區(qū)別

第二，風險方面的區(qū)別 企業(yè)風險分為五大類，包括戰(zhàn)略類風險、市場類風險、財務類風險、運營類風險和法律類風險。企業(yè)主要是經(jīng)營風險。如產(chǎn)品賣不出去、錢收不回來、投資失誤、資金鏈斷裂等。行政事業(yè)單位一般包括濫用職權(quán)的風險、資金使用效率低下的風險、資源配置不合理的風險和道德尋租風險等。行政事業(yè)單位內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)控的區(qū)別

第三，控制目標方面的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部控制是5大目標，即“ 合理保證企業(yè)經(jīng)濟管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)濟效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！?/p>

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標雖然也是5大目標，但主要體現(xiàn)在“有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果”上。

第四，監(jiān)督機制方面的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制比較健全，如董事會、監(jiān)事會、股東大會、內(nèi)部審計。但行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督比較薄弱，因此，主要靠外部監(jiān)督。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標

（一）合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)。

行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，嚴禁違法違規(guī)行為的發(fā)生，要依法行政。也就是說，內(nèi)控的首要目標就是保證行政事業(yè)單位不違法、不違規(guī)。這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本目標，是其他四個目標存在的前提和基礎(chǔ)。

（二）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效

該目標強調(diào)了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和有效利用，以保證其使用效率。也可以說要保證資金的安全和資金的使用效率，不丟失，不浪費。

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理一直是管理中的重點和難點問題，由于收付實現(xiàn)制造成資產(chǎn)的價值與實物脫離，如何解決單位在建工程項目及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，保證固定資產(chǎn)實物情況與財務情況相符都成為行政事業(yè)單位公共服務質(zhì)量保障的重要方面。如天價采購案、公車采購。

（三）合理保證財務信息真實完整 該目標強調(diào)行政事業(yè)單位要提供真實可靠的會計報告和相關(guān)信息?？陀^地反映部門運行管理情況和預算的執(zhí)行情況，為領(lǐng)導層的決策提供可靠依據(jù)，也為其解除受托責任提供依據(jù)。

預算執(zhí)行報告是行政事業(yè)單位的重要報告之一，具有法定效力。目前，我國行政事業(yè)單位會計信息失真比較嚴重。如假發(fā)票盛行，披露的“三公經(jīng)費”受到社會質(zhì)疑。

（四）有效防范舞弊和預防腐敗

內(nèi)部控制的最基本原則是權(quán)力制衡，行政事業(yè)單位應該充分運用內(nèi)控的制衡原理，在單位內(nèi)部進一步完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立的機制，發(fā)揮流程控制作用，有效地預防腐敗。

一個好的內(nèi)部控制制度，可以不讓你犯錯誤，想犯錯誤沒有機會。

另外，腐敗的高危領(lǐng)域一般都出現(xiàn)在采購、工程等領(lǐng)域。內(nèi)部控制恰恰可以防止在采購和工程招標過程中出現(xiàn)腐敗問題。因此內(nèi)部控制制度是防腐制度的重要組成部分。

（五）提高公共服務的效率和效果

這一目標是以前四項目標為基礎(chǔ)的。通過建立和實施內(nèi)部控制，加強對單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，并有效防范舞弊和預防腐敗，就能夠為行政事業(yè)單位有效履行職能夯實物質(zhì)基礎(chǔ)，實現(xiàn)單位提高公共服務的效率和效果的目標。

五、建立和實施單位內(nèi)部控制應遵循的原則

（一）全面性原則。

內(nèi)部控制應當貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。

“兩個全面”。

“ 全過程、全覆蓋、全員控制”

內(nèi)部控制的關(guān)鍵是對人的控制，是對單位全體成員進行控制，保證每一單位成員包括領(lǐng)導層面及執(zhí)行層面都受到相應的控制。

（二）重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應當關(guān)注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險?！皟蓚€重大”。如高校的招生辦、基建處、教材科和財務處、資產(chǎn)處等。

（三）制衡性原則。

內(nèi)部控制應當在單位內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。“兩個相互”可行性研究和決策要分開，執(zhí)行和決策要分開。

從制度上科學設計并嚴格執(zhí)行：一是治理結(jié)構(gòu)制衡。二是機構(gòu)設置及權(quán)責分配的制衡。三是業(yè)務流程的制衡。

（四）適應性原則。

內(nèi)部控制應當符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善?！皟蓚€符合”單位應當如何開展內(nèi)部控制工作

單位應當根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。具體工作包括：七個步驟

（一）梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程。

（二）明確業(yè)務環(huán)節(jié)。

（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險。

（四）確定風險點。

（五）選擇風險應對策略。

（六）在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度。

（七）督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。

第二講 風險評估和控制方法 第一課時

一、經(jīng)濟活動風險評估

（一）什么是風險

風險通常是指潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。

（二）什么是風險評估

風險評估是量化測評風險發(fā)生的可能程度及其造成的后果。通過風險評估主要解決以下問題：

會發(fā)生什么以及為什么（通過風險識別）； 后果是什么；

這些后果發(fā)生的可能性有多大；

是否存在一些可以減輕風險后果或降低風險可能性的因素；

風險等級是否可容忍或可接受； 是否要求進一步的應對和處理。

（三）建立風險評估機制 單位應當成立風險評估工作小組，并且由單位領(lǐng)導親自擔任組長，具體由各單位根據(jù)實際自行確定，既可以由單位負責人擔任組長，也可以由分管財務工作的領(lǐng)導擔任組長。

1.人員構(gòu)成

（1）單位領(lǐng)導擔任組長，負責全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)各業(yè)務部門積極配合風險評估工作；（2）由內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門的負責人擔任副組長；

（3）由財會、資產(chǎn)管理、采購、基本建設、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專家作為工作小組的成員。

2.機構(gòu)設置

風險評估工作小組可以是跨部門的，也可以設置在內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門內(nèi)。工作小組下還可以根據(jù)經(jīng)濟活動類型設置若干個風險測評小組，仔細梳理每一類經(jīng)濟活動的流程，按流程排查風險點。

3.評估周期

經(jīng)濟活動風險評估至少每年進行一次。外部環(huán)境、經(jīng)濟活動發(fā)生或管理要求等發(fā)生重大變化的，應及時對經(jīng)濟活動風險進行評估。

4.評估結(jié)果的應用

評估工作完成后，風險評估工作小組應當做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報告，及時提交單位領(lǐng)導班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

（四）風險評估程序4個步驟

1.目標設定

由于各項經(jīng)濟活動各有特點，所以各項經(jīng)濟活動的控制目標也有所側(cè)重。2.風險識別

風險識別是對行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進行梳理、匯總，形成風險點清單。3.風險分析

是在風險識別的基礎(chǔ)之上，運用定量和定性方法進一步分析風險發(fā)生的可能性和對單位目標實現(xiàn)的影響程度，以便為制定風險應對策略、選擇應對措施提供依據(jù)。

4.風險應對 是指在風險分析的基礎(chǔ)之上，針對單位所存在的風險，提出各種風險解決方案，經(jīng)過分析論證與評價從中選擇最優(yōu)方案并予以實施的過程。

風險應對：單位應根據(jù)風險分析的結(jié)果，結(jié)合風險承受度，權(quán)衡風險與收益，確定風險應對策略。主要綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。

（五）風險評估的范圍

1.單位層面風險評估應當重點關(guān)注的6個方面：（1）內(nèi)部控制工作的組織情況。

是否確定了內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立了各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機制和聯(lián)動機制。

（2）內(nèi)部控制機制的建設情況。

經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離；權(quán)責是否對等；是否建立健全議事決策機制、崗位責任制、內(nèi)部監(jiān)督等機制。

（3）內(nèi)部管理制度的完善情況。內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。（4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。

是否建立工作人員的培訓、評價、輪崗等機制；工作人員是否具備相應的資格和能力。（5）財務信息的編報情況。

是否按照國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟業(yè)務事項進行賬務處理； 是否按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務會計報告。（6）其他情況。

2.業(yè)務層面風險評估應當重點關(guān)注的7個方面：（1）預算管理情況。在預算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應；是否按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預算，進度是否合理，是否存在無預算、超預算支出等問題；決算編報是否真實、完整、準確、及時。

（2）收支管理情況。

收入是否實現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時向財會部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；

發(fā)生支出事項時是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。

（3）政府采購管理情況。

是否按照預算和計劃組織政府采購業(yè)務； 是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序； 是否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務相關(guān)檔案。（4）資產(chǎn)管理情況。

是否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責任；

是否定期對資產(chǎn)進行清查盤點，對賬實不符的情況及時進行處理； 是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。（5）建設項目管理情況。是否按照概算投資； 是否嚴格履行審核審批程序； 是否建立有效的招投標控制機制；

是否存在截留、擠占、挪用、套取建設項目資金的情形； 是否按照規(guī)定保存建設項目相關(guān)檔案并及時辦理移交手續(xù)。（6）合同管理情況。是否實現(xiàn)合同歸口管理；

是否明確應簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件； 是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機制。（7）其他情況。

二、單位內(nèi)部控制的方法

（一）什么是單位內(nèi)部控制的控制方法

內(nèi)部控制的控制方法實質(zhì)上就是內(nèi)部控制的機制，是指為將經(jīng)濟活動風險控制在可承諾的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結(jié)

合風險評估的結(jié)果，針對風險點選擇的措施和程序。

（二）第1種方法：不相容崗位相互分離

【不相容職務相互分離】就是將這些不相容崗位相互分離、達到內(nèi)部控制的目標。不相容崗位相互分離作為一種內(nèi)部控制體系中最基本的控制手段，集中體現(xiàn)了相互制衡的基本原則，其核心是內(nèi)部牽制。要求行政事業(yè)單位全面系統(tǒng)分析、梳理單位組織層級和業(yè)務活動中不相容職務，科學劃分機構(gòu)職能與分工。

合理設置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責權(quán)限，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。

常見的不相容職務包括

業(yè)務授權(quán)（決策）與執(zhí)行職務相分離 業(yè)務執(zhí)行與記錄職務相分離 業(yè)務授權(quán)與財產(chǎn)保管職務相分離 財產(chǎn)保管與記錄職務相分離 記錄總賬與明細賬職務相分離

經(jīng)營責任與記賬責任相分離 財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對職務相分離

［提示］對一項經(jīng)濟業(yè)務處理的全過程的各個步驟也要分派給不同的部門和人員來負責

（三）第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制。

行政事業(yè)單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確單位內(nèi)部各部門、下屬單位、各崗位日常管理和業(yè)務辦理的所授予的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務。

（四）第3種方法：歸口管理。

根據(jù)本單位實際情況，按照權(quán)責對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。

（五）第4種方法：預算控制。

預算是行政事業(yè)單位工作的起點和依據(jù)，是建立和實施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，行政單位事業(yè)所有的業(yè)務最終都要通過預算管理銜接起來強化對經(jīng)濟活動的預算約束，使預算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程。

預算編審、內(nèi)部批復、執(zhí)行、決算和評價四個環(huán)節(jié)管理。

（六）第5種方法：財產(chǎn)保護控制。

建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

（七）第6種方法：會計控制。

建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構(gòu)建設，提高會計人員業(yè)務水平，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處 理程序。

（八）第7種方法：單據(jù)控制。要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。

（九）第8種方法：信息內(nèi)部公開。

建立健全經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。

第三講 單位層面內(nèi)部控制 第一課時

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立與實施，分成了兩個層面，一個是單位層面，一個是業(yè)務層面。

單位層面的內(nèi)部控制是制定業(yè)務層面內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其主要內(nèi)容就是從內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，包括單位組織架構(gòu)、三權(quán)分立、關(guān)鍵崗位控制、人員資質(zhì)和能力、財務體系建設、現(xiàn)代科技手段的應用等方面提出的總體控制思想和內(nèi)容。

【概要】

建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

建立內(nèi)部控制的“三權(quán)分立”工作機制 關(guān)鍵崗位責任制的控制 財務體系的建設

運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制

一、建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

（一）組織架構(gòu)的界定

在組織層級的內(nèi)部控制設計中，組織架構(gòu)是重中之重，行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)是行政事業(yè)單位明確內(nèi)部各層級機構(gòu)設置、職責權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)的制度安排。組織架構(gòu)作為單位內(nèi)部環(huán)境的有機組成部分，在內(nèi)部控制體系中處于基礎(chǔ)地位，組織架構(gòu)是單位開展風險評估、實施控制活動、促進信息溝通、強化內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)設施和平臺載體。

（二）組織架構(gòu)的設置方式

單位可以根據(jù)自身實際情況，在現(xiàn)有行政編制的基礎(chǔ)上構(gòu)建組織架構(gòu)，具體的機構(gòu)和崗位設置方式包括兩種，即常設機構(gòu)和非常設機構(gòu)。常設機構(gòu)指單位因日常事務處理需要而設置的專門機構(gòu)，一般有固定的辦公場所、專職的人員配備、特定的業(yè)務處理范圍，這類機構(gòu)具有長期存在、連續(xù)運行的特點，如財務部門、內(nèi)部審計部門等，非常設機構(gòu)指單位為完成某一方面工作或某項業(yè)務的組織協(xié)調(diào)工作，通過調(diào)配內(nèi)部審計相關(guān)人員成立的非常務處理性質(zhì)的機構(gòu)，這類機構(gòu)具有臨時組建、跨部門合作等特點，如單位領(lǐng)導辦公會議、預算委員會、采購領(lǐng)導小組和（專項）監(jiān)督小組等。

建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

一般來說，單位領(lǐng)導辦公會議由主要領(lǐng)導構(gòu)成，負責對單位所有重大事項進行決策；而預算委員會有單位主要領(lǐng)導負責，財務負責人和各職能部門的建立及日常實施負責，負責對預算和資金使用方面的重要事項的決策。對于內(nèi)部控制的建立及日常設施工作，單位可以將內(nèi)部審計職能賦予現(xiàn)有常設機構(gòu)的內(nèi)設崗位，同時也可以根據(jù)單位決策、執(zhí)行和監(jiān)督工作的需要設置非常設機構(gòu)。

規(guī)范第十三條單位應當單獨設置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時，應當充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

這一條突出強調(diào)了內(nèi)部控制的責任部門，可以單獨設置為常設機構(gòu)，也可以采取非常設機構(gòu)的方式，確定牽頭部門組織協(xié)調(diào)此類工作。

１．單獨設置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門（1）負責組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制日常工作。（2）研究提出單位內(nèi)部控制體系建設方案或規(guī)劃。

（3）研究提出單位內(nèi)部跨部門的重大決策、重大風險、重大事件和重要業(yè)務流程的內(nèi)部控制工作。

（4）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部跨部門的重大風險評估工作。

（5）研究提出風險管理策略和跨部門的重大風險管理解決方案，并負責方案的組織實施和對風險的日常監(jiān)控。

（6）組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門或崗位落實內(nèi)部控制的整改計劃和措施。（7）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制的其他有關(guān)工作。建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

２．積極發(fā)揮經(jīng)濟活動相關(guān)部門或崗位的職能作用

（1）配合內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門對本部門相關(guān)的經(jīng)濟活動進行流程梳理和風險評估。

（2）對本部門的內(nèi)部控制建設提出意見和建議，積極參與單位經(jīng)濟活動內(nèi)部管理制度體系的建設。

（3）認真執(zhí)行單位內(nèi)部控制管理制度，落實內(nèi)部控制的相關(guān)要求。（4）加強對本部門實施內(nèi)部控制的日常監(jiān)控。（5）做好內(nèi)部控制執(zhí)行的其他有關(guān)工作。

３．充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門的職能作用（1）研究制定監(jiān)督內(nèi)部管理制度。

（2）組織實施對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況及有效性的監(jiān)督檢查和自我評價，并提出改進意見或建議。

（3）督促相關(guān)部門落實內(nèi)部控制的整改計劃和措施。（4）做好內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和自我評價的其他有關(guān)工作。

（三）組織架構(gòu)的內(nèi)容

組織架構(gòu)的主要內(nèi)容是單位機構(gòu)設置和職責權(quán)限分配，即機構(gòu)設置應包括決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)以及這三者之間的權(quán)責分配。一般來說，決策機構(gòu)是單位的權(quán)力中心，其設計的合理性對單位整體內(nèi)部控制效果具有正向引導作用，執(zhí)行機構(gòu)是決策的具體承辦部門，他們是內(nèi)部控制活動的直接實施者如財會部門、采購部門、資產(chǎn)管理部門、預算管理部門等，監(jiān)督機構(gòu)是約束決策機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)的關(guān)鍵，一般包括內(nèi)部審計部門和紀檢監(jiān)察部門等。

第三講 單位層面內(nèi)部控制 第二課時

二、建立內(nèi)部控制的“三權(quán)分立”工作機制

所謂三權(quán)，是指單位經(jīng)濟活動處理過程中涉及的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。三權(quán)分離要求單位在進行權(quán)力分配是有意識的將這三種權(quán)力歸屬到三個不同的機制達到權(quán)力制衡的效果。

在行政事業(yè)單位中，將決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離是實現(xiàn)科學決策、有序執(zhí)行和有效監(jiān)督的基本保障。單位決策者客觀地評估經(jīng)濟活動的風險，根據(jù)資源配置最優(yōu)化要求做出科學決策，這一科學決策將起到從起點上控制和約束執(zhí)行者的作用；單位執(zhí)行者根據(jù)已有的決策，進一步細化執(zhí)行過程中的職責和權(quán)限，協(xié)調(diào)有序地執(zhí)行決策，同時及時將執(zhí)行情況反饋到?jīng)Q策者，以便實現(xiàn)決策的優(yōu)化調(diào)整；單位監(jiān)督者以獨立于決策和執(zhí)行的身份，對決策者是否做出科學合理的資源配置決策，決策執(zhí)行著是否嚴格執(zhí)行已有決策進行監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制中存在的問題，促進單位完善內(nèi)部控制體系。只有決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)相互分離，才能起到有效制衡的效果。任何兩種或者三種權(quán)利的合并都可能導致權(quán)力濫用，成為滋生腐敗的溫床。規(guī)范第十四條單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應當相互分離。單位應當建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制。

重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策，應當由單位領(lǐng)導班子集體研究決定。重大經(jīng)濟事項的認定標準應當根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

１、決策機制

行政事業(yè)單位的決策一般由單位領(lǐng)導班子決定，單位領(lǐng)導成員由行政、黨委和紀檢的主要領(lǐng)導組成。這要求各單位領(lǐng)導班子充分發(fā)揮其領(lǐng)導和管理作用，在決策前實現(xiàn)信息公開，決策中采取集體討論的形式，決策后也要實行對效率和效果的跟蹤，實現(xiàn)決策客觀和高效。

行政事業(yè)單位決策機制應該包括三個方面：

第一，合理的決策議事制度，讓每一個領(lǐng)導班子成員都能充分行使職權(quán)，堅持決策的客觀性，貫徹民主集中制，建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制。大額資金的使用、大宗設備的采購、基本建設等重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策，應當由單位領(lǐng)導班子集體研究決定，實施單位辦公聯(lián)席會議或?qū)ｎ}討論會制度。

建立內(nèi)部控制的“三權(quán)分立”工作機制

第二，詳盡的決策記錄制度，讓記錄如實反映每一個領(lǐng)導班子成員的決策過程和意見。在認真做好記錄的基礎(chǔ)上要讓每一位領(lǐng)導班子成員核實記錄并簽字，并及時歸檔。

第三，可操作性的決策問責制度，讓決策的效果與相關(guān)人員的升遷降免掛鉤。在此過程中，要正確處理好集體決策和個人負責的關(guān)系，集體決策不意味著要集體負責，因為集體擔責的結(jié)果往往會是無人擔責，要建立健全責任追究制度，把責任具體落實在每個人身上，兩者有機結(jié)合，才能使決策得到嚴格的落實和貫徹。

２、執(zhí)行機制

行政事業(yè)單位決策的執(zhí)行由具體的承辦部門完成，通常涉及財會部門、預算管理部門、采購部門、資產(chǎn)管理部門等等。行政事業(yè)單位的執(zhí)行機制應當包括三個方面：

第一，不相容崗位的分離及問責機制的落實，單位應當切實區(qū)分哪些崗位是不相容的，對各個崗位的職責權(quán)限應當明確化、具體化，并以崗位說明書、權(quán)限指引等呈現(xiàn)，是每個在崗人員清楚地意識到自身在內(nèi)部控制體系中的位置和職責。

第二，網(wǎng)絡化立體控制。執(zhí)行過程中不僅要有基于平行流程的橫向牽制，某業(yè)務的執(zhí)行往往需要多部門合作完成，如采購業(yè)務，采購需求部門提出采購申請，有單位采購小組負責招標投標事宜，有財會部門負責資金支付，各部門協(xié)調(diào)執(zhí)行才能保證采購業(yè)務順利完成。

第三，以制度保障執(zhí)行，單位制度具有剛性遵守的特征，他們詳細規(guī)定了應當遵守的程序和未能遵守的行為相關(guān)的懲罰措施。以制度規(guī)范執(zhí)行是內(nèi)部控制的重要原則之一，通過完善的制度，是單位人員行為合規(guī)化，一方面提高了執(zhí)行效率，另一方面克服了個人的固有缺陷，提高組織的理性化程度。

３、監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。他是實施內(nèi)部控制的重要保證，對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部監(jiān)督處于內(nèi)部控制要素金字塔的頂端，它是針對內(nèi)部控制其他要素的，自上而下的單向檢查，是對單位內(nèi)部控制質(zhì)量進行評價的過程。內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，信息和溝通為支持，與風險管理、控制活動共同形成三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)。

行政事業(yè)單位監(jiān)督機制應當包括三個方面：

第一，單位內(nèi)部審計監(jiān)督。單位應當設置內(nèi)部審計部門，并確保機構(gòu)設置、人員配備和工作獨立性，負責對行政事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況、會計報告的編制和披露情況進行監(jiān)督檢查，是對內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制和財務控制的再監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當及時向單位領(lǐng)導班子進行報告。第二，單位紀檢監(jiān)察部門監(jiān)督。黨委紀檢負責對黨員進行監(jiān)督，嚴格執(zhí)行黨的紀律，抓好黨風廉政建設，堅決同腐敗現(xiàn)象作斗爭。監(jiān)察機構(gòu)負責對國家行政機關(guān)和國家公務人員的監(jiān)督檢查，保證政令暢通，促進監(jiān)察對象正確履行職責，依法辦事，廉潔奉公，恪盡職守，勤政高效為人民服務。

第三，上級主管部門監(jiān)督。上級主管部門對本單位各項業(yè)務的內(nèi)部控制情況進行總體監(jiān)督。

三、關(guān)鍵崗位責任制的控制

關(guān)鍵崗位責任制是指行政事業(yè)單位結(jié)合本單位性質(zhì)、預算類型、收支管理特點，對某些對內(nèi)部控制目標實現(xiàn)具有重要影響的關(guān)鍵性崗位，明確其崗位職責權(quán)限，人員分配，以及按照規(guī)定的工作標準進行考核及獎懲而建立起來的制度。

規(guī)范第十五條單位應當建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。

單位應當實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應當采取專項審計等控制措施。

關(guān)鍵崗位責任制的控制

１、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的構(gòu)成

預算編制 決算編制 績效評價 資金管理 票據(jù)管理 賬戶管理 印章管理 采購及驗收管理 資產(chǎn)保管 建設項目的設計施工管理 債務管理 合同管理 檔案管理 信息系統(tǒng)管理 會計管理 內(nèi)部審計

２、落實崗位責任制

單位應當以書面形式（崗位責任書或其他相關(guān)文件）描述定義內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求，明確崗位職責、崗位權(quán)力以及與其他崗位或外界的關(guān)系。

３、實行輪崗制度 關(guān)鍵崗位定期輪崗，有利于克服人員管理的“疲勞效應”，保持關(guān)鍵崗位工作人員的工作干勁，并促使其牢固樹立風險防范意識和防腐變的思想道德防線，自覺依法履行職責。

四、關(guān)鍵崗位工作人員的要求

1.把好人員入口關(guān)。職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力應當作為選拔任用內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的重要標準。

2.加強業(yè)務培訓

有必要對關(guān)鍵崗位工作人員進行定期的業(yè)務培訓，使其及時了解和認真執(zhí)行國家的有關(guān)法律法規(guī)政策，督促相關(guān)人員自覺更新和提升專業(yè)技能和業(yè)務水平。

3.強化職業(yè)道德教育

單位要加強職業(yè)道德教育，使工作人員了解和掌握職業(yè)道德要求。

五、財務體系的建設

規(guī)范第十七條單位應當根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定建立會計機構(gòu)，配備具有相應資格和能力的會計人員。

單位應當根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項按照國家統(tǒng)一的會計制度及時進行賬務處理、編制財務會計報告，確保財務信息真實、完整。

財務體系是指財務機構(gòu)、會計人員和會計工作的有機結(jié)合。財務體系在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中居于核心地位，源于兩個原因：一是，從內(nèi)部控制建設工作機制來看，多數(shù)單位會指定財務部門來牽頭內(nèi)部控制建設并負責日常管理；二是由于我們將內(nèi)部控制的客體范圍界定為經(jīng)濟活動，“以預算為主線，以資金為核心”，財務體系在內(nèi)部控制建設中必然起到核心作用。此外，如果單位領(lǐng)導的素質(zhì)和態(tài)度表明，不太支持全單位范圍的內(nèi)部控制建設，退而求其次，可以現(xiàn)在財務體系實施。

財務體系的建設 財務體系優(yōu)化的措施

1．建立健全財務部門 單位負責人要按照《會計法》要求，承擔起會計責任，根據(jù)《會計法》要求建立會計機構(gòu)，配備具有相應資格和能力的會計人員，財務部門負責人應該具備從事會計工作滿3年以上，或者中級會計師以上職稱的條件。單位應當優(yōu)先保障財務部門的人員編制，以便財務部門能夠?qū)嵤┍匾牟幌嗳輱徫坏姆蛛x和輪崗。

2．完善財務管理制度

除了上級部門有比較完善的內(nèi)部管理制度并可以遵照實施外，單位應當制定完善各項管理制度。我國行政事業(yè)單位一般應當制定財務管理辦法、經(jīng)費支出標準、差旅費報銷辦法、會議費報銷管理辦法、庫存現(xiàn)金管理辦法、采購管理辦法和內(nèi)部控制實施辦法等內(nèi)部管理制度。

3．建立崗位責任制保證不相容崗位分離

按照不相容職務分離的原則，合理設計會計和相關(guān)工作崗位，明確職責的權(quán)限，形成相互制衡機制，應當為每個崗位編寫崗位責任書，明確每個崗位的權(quán)利義務，并有相應會計人員簽字確認，明確單位和會計人員的權(quán)利義務。

4．依法依規(guī)開展會計工作

單位應當根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項按照國家統(tǒng)一的會計制度及時進行賬務處理，編制財務會計報告，確保財務信息真實、完整。

六、運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制信息化的含義

內(nèi)部控制的信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。優(yōu)越性

（二）內(nèi)部控制信息化的實現(xiàn)

單位應當對信息系統(tǒng)建設實施歸口管理，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。

內(nèi)部控制的信息化系統(tǒng)是指將內(nèi)控理念、控制活動、控制手段等要素通過信息化手段固化到信息系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。信息技術(shù)可以固定崗位職責、權(quán)限和控制措施，有效減少業(yè)務處理過程中人為因素的影響，提內(nèi)部控制的效果，單位應當推進信息化管理建設，明確信息化工作歸口管理部門，在日常辦公、財務管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實施信息化。單位在實施辦公自動化。經(jīng)濟活動管理信息化系統(tǒng)的過程中，應當將內(nèi)部控制的要求和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)自動控制。

第四講 業(yè)務層面內(nèi)部控制 第一課時

一、預算業(yè)務控制

（一）預算的概述

經(jīng)濟活動的本質(zhì)就是資金的運用，行政事業(yè)單位的資金主要來源于國家財政資金，而國家財政資金最基本的管理方式就是預算。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制以“預算管理為主線”，這也足以說明預算業(yè)務在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重要性。

行政事業(yè)單位預算是以財政收支的形式存在的，對單位收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進行的預計和測算。其具體形式是按照一定標準將單位預算的收支分門別類地列入各種計劃表格，通過這些表格可以反映一定時期單位收入的來源和支出方向。

預算按照性質(zhì)和單位管理范圍分類，可以分為財政預算和單位內(nèi)部預算。

1．財政預算是由財政部門統(tǒng)一指定的各級政府的基本財政收支計劃，由各級政府的本級預算和下級政府的總預算組成，是與各級財政部門實現(xiàn)對接的整體預算。

2．單位內(nèi)部預算是各行政事業(yè)單位就其本身及所屬行政事業(yè)單位的經(jīng)費所匯編的預算，是單位本身及其所屬單位履行其職責或事業(yè)計劃的財力保證。

行政事業(yè)單位的預算是具有法律效力的文件，《預算法》對行政事業(yè)單位預算的編制、執(zhí)行和決算的過程進行了相關(guān)規(guī)定，不但預算編制后要經(jīng)過國家立法機構(gòu)審查批準后方可公布并組織實施，預算的執(zhí)行過程也受到法律的嚴格制約，不經(jīng)法定程序，任何人無權(quán)改變預算規(guī)定的各項收支指標，這就使單位的財務收支行為通過預算這一法制化管理方式被置于監(jiān)督之下。

行政事業(yè)單位預算業(yè)務指的就是預算管理的整個過程，可以分為四個環(huán)節(jié)：預算編制、預算批復、預算執(zhí)行、決算與績效評價。

關(guān)于預算管理、編制的方法及相關(guān)問題在《行政單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》都已講解。

規(guī)范第十九條單位應當建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預算內(nèi)部管理制度。

單位應當合理設置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保預算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。

預算業(yè)務管理體制是單位關(guān)于預算業(yè)務的組織機構(gòu)及權(quán)責配置，預算業(yè)務主要涉及業(yè)務部門、財務部門、單位領(lǐng)導和上級財政部門等，其中單位領(lǐng)導是預算的決策機構(gòu)，財務部門是預算的編制機構(gòu)，業(yè)務部門是預算的執(zhí)行機構(gòu)。

為加強預算業(yè)務控制，各單位需要建立健全預算業(yè)務內(nèi)部管理制度，預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等各個環(huán)節(jié)都應當做出明確的規(guī)定，要合理設置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保預算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離，在此基礎(chǔ)上，對于關(guān)鍵控制點，采取有效的控制措施

（二）預算編制階段

１．預算編報主要風險

（１）預算編制的過程短，時間緊張，準備不充分，可能導致預算編制質(zhì)量低；（2）財務部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通，可能導致預算編制與預算執(zhí)行，預算管理與資產(chǎn)管理、政府采購和基建管理等經(jīng)濟活動脫節(jié)。

（3）預算項目不細、編制粗糙，隨意性大，可能導致預算約束不夠。針對這些風險，規(guī)范第二十條單位的預算編制應當做到程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確。要求單位應當正確把握預算編制有關(guān)政策，確保預算編制相關(guān)人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定；單位應當建立內(nèi)部預算編制、預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機制，按照規(guī)定進行項目評審，確保預算編制部門及時取得和有效運用與預算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計劃細化預算編制，提高預算編制的科學性。

2．預算編制階段的主要控制措施

（1）完善預算編制的組織管理體制，做好預算編制的各項準備工作；

（2）規(guī)范預算編制程序，明確審批要求；

（3）完善編制方法，細化預算編制；

（4）重大預算項目采取立項評審方式。

預算編制流程（舉例）

（三）預算審批階段

1．預算審批階段的主要風險（1）單位內(nèi)部預算指標分解批復不合理，可能導致內(nèi)部各部門財權(quán)與事權(quán)不匹配，影響了部門職責的履行和財政資金的使用效率。

（2）預算調(diào)整沒有嚴格控制，導致預算約束力不足。

規(guī)范第二十一條 單位應當根據(jù)內(nèi)設部門的職責和分工，對按照法定程序批復的預算在單位內(nèi)部進行指標分解、審批下達，規(guī)范內(nèi)部預算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預算對經(jīng)濟活動的管控作用。

2．預算批復階段的主要控制措施（1）明確預算批復的責任主體（2）合理界定預算批復的基礎(chǔ)（3）合理采用批復方法

第二十二條 單位應當根據(jù)批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執(zhí)行。

單位應當建立預算執(zhí)行分析機制。定期通報各部門預算執(zhí)行情況，召開預算執(zhí)行分析會議，研究解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執(zhí)行的有效性。

（4）建立預算指標追加調(diào)整機制，嚴格規(guī)范預算追加調(diào)整程序。預算批復流程（舉例）

（四）預算執(zhí)行環(huán)節(jié)

1.預算執(zhí)行的主要風險

（1）沒有嚴格按照批復的預算安排各項收支，可能會影響預算的嚴肅性。

（2）預算執(zhí)行沒有進行分析，沒有建立有效溝通機制，可能會導致預算執(zhí)行進度偏快或者偏慢。

2．預算執(zhí)行階段的主要內(nèi)部控制措施

（1）預算執(zhí)行申請控制，一般預算執(zhí)行包括三種途徑：直接報銷、政府采購執(zhí)行、執(zhí)行申請，業(yè)務部門根據(jù)經(jīng)費支出事項的分類，選擇預算執(zhí)行路徑，財務部門應當給予指導和審核。

（2）資金支付控制

涉及資金支付的預算執(zhí)行事項，要嚴格資金支付控制，資金支付一般要經(jīng)過以下程序：

①資金支付申請

②借款管理

③報銷管理

④資金支付（3）預算執(zhí)行分析控制

可通過建立經(jīng)濟活動定期分析制進行考核，經(jīng)濟活動分析會由財務部門通報上一季度的預算執(zhí)行情況，傳達國家近期或上級有關(guān)部門出臺的財務制度及規(guī)定；各部門逐一介紹所負責人項目的內(nèi)容，完成進度，下一步工作計劃等，查找項目進度慢的主要原因并提出具體的解決措施。

預算追加調(diào)整（流程）

（五）、決算與績效評價階段

1.決算與評價的風險

（1）決算與預算存在脫節(jié)，口徑不一致，難以及時反映預算執(zhí)行情況，可能導致預算管理的效率低下。

（2）評價機制不完善，可能導致預算管理缺乏有效的監(jiān)督機制。

2．決算與評價的主要控制措施

第二十三條 單位應當加強決算管理，確保決算真實、完整、準確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析結(jié)果運用，建立健全單位預算與決算相互反映、相互促進的機制。

①決算控制。加強管理，確保決算真實、完整、準確、及時。規(guī)范第二十四條 單位應當加強預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應用”的全過程預算績效管理機制。

②績效評價控制?？冃гu價的具體方法可以依據(jù)《財政支出績效評價管理暫行辦法》（財預[2011]285號）執(zhí)行。要注重績效評價結(jié)果的運用。對績效考評結(jié)果好的單位，下一項目立項和預算分配方面給予一定的優(yōu)先權(quán)。

第四講 業(yè)務層面控制 第二課時

二、收支業(yè)務控制

行政事業(yè)單位的收支業(yè)務與預算業(yè)務存在較大的重疊，從內(nèi)部控制的角度來看，要區(qū)分兩者，則預算業(yè)務主要從計劃的角度來控制，控制行政事業(yè)單位實際收支偏離計劃的幅度，而收支業(yè)務控制主要保證收支業(yè)務本身的合法合規(guī)和及時繳庫，及時入賬。

（一）行政事業(yè)單位收支業(yè)務概述

1.行政單位的收支業(yè)務

根據(jù)2012年12月6日公布的《行政單位財務規(guī)則》（財政部令第71號）規(guī)定：（1）收入是指行政單位依法取得的非償還性資金，包括財政撥款收入和其取得的他收入。財政撥款收入，是指行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金，其他收入，是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入，行政單位依法取得的應當上繳財政的罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位收入。

（2）支出是指行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成工作任務所發(fā)生的資金耗費和損失，包括基本支出和項目支出?；局С?，是指行政單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作所發(fā)生的支出，包括人員支出和公用支出，項目支出，是指行政單位為完成特定的工作任務，在基本支出之外發(fā)生的支出。很顯然，《行政單位財務規(guī)則》關(guān)于收入和支出的定義是基于會計主體假設基礎(chǔ)上的定義，即它要指明的是什么才是某個具體行政單位的收入。從而作為收入要素進入收入支出。

2.事業(yè)單位的收支業(yè)務

根據(jù)2012年2月7日公布的《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第8號）規(guī)定：（1）收入

收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金，事業(yè)單位收入包括 ①財政補助收入，及事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。

②事業(yè)收入，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應當上繳國庫或財政專戶的資金，不計入事業(yè)單位收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。

③上級補助收入，即事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。④附屬單位上繳收入，即事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照規(guī)定上繳的收入。⑤經(jīng)營收入，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

⑥其他收入，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。

（2）事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務活動及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失，包括：

①事業(yè)支出，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其他輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出?；局С鍪侵甘聵I(yè)單位為了保證其正常運行、完成日常工作任務而發(fā)生的人員支出和公用支出。項目支出是指事業(yè)單位為了完成特定工作任務和事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出之外所發(fā)生的支出。②經(jīng)營支出，即事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

③對附屬單位的補助支出，即事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。

④上繳上級支出，即事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。⑤其他支出，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等。很顯然，同《行政單位財務規(guī)則》一樣，《事業(yè)單位財務規(guī)則》關(guān)于收入和支出的定義也是基于會計主體基本假設基礎(chǔ)上的定義，他要指明的是什么才是某個具體事業(yè)單位的收入和支出，從而作為收入或支出要素進入收入支出表。

（二）收支業(yè)務的控制目標

1.收入業(yè)務的控制目標

（1）各項收入符合國家法律法規(guī)的規(guī)定

（2）單位應收款項情況清晰，落實催交任務，確保應收盡收

（3）各項收入均及時足額收繳并上繳到指定賬戶，沒有賬外賬和“小金庫”。（4）票據(jù)、印章和資金等保管合理合規(guī)，沒有因為保管不善或濫用而產(chǎn)生錯誤或舞弊（5）各項收入得到正確的核算，相關(guān)財務信息真實完整

2.支出業(yè)務控制目標

（1）各項支出符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，包括開支范圍和標準等（2）各項支出符合規(guī)定的程序與規(guī)范，審批手續(xù)完備（3）各項支出真實合理（4）各項支出效率和效果良好

（5）各項支出均得到正確核算，相關(guān)財務信息真實完整

（三）收支業(yè)務流程

1．收入業(yè)務流程（1）業(yè)務部門根據(jù)發(fā)改部門的收費許可或有關(guān)事項（如合同）準備報簽文件

（2）業(yè)務部門的分管領(lǐng)導對報簽文件進行審批

（3）業(yè)務部門與財務部門協(xié)商收費的具體事宜，包括時間、開具發(fā)票等

（4）出納根據(jù)工作安排對業(yè)務部門的收費安排出具意見

（5）財務部門負責人對收費各項安排進行審核（6）業(yè)務部門向交費單位或個人開具收費通知單據(jù)

（7）交費單位或個人拿著收費通知單據(jù)到財務部門交費

（8）出納收取款項，開具收據(jù)（或發(fā)票），同時開具繳庫聯(lián)上交國庫（事業(yè)單位可能存在本單位賬戶），開具記賬聯(lián)給會計記賬

（9）交費單位或個人拿著收據(jù)到業(yè)務部門確認，辦理余下事宜

（10）會計根據(jù)記賬聯(lián)、銀行回單進行賬務處理。

2．支出業(yè)務流程

（1）業(yè)務部門提出經(jīng)費支出申請，填寫《經(jīng)費支出審批表》，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)不同，分別提交財務部門或分管領(lǐng)導審批。

（2）日常支出的審批： 5000元以下的支出有財務部門負責人審批，5000元以上的支出由主管財務工作的單位領(lǐng)導審批

（3）重大業(yè)務先由業(yè)務部門分管領(lǐng)導審批

（4）根據(jù)分管領(lǐng)導批準的方案向財務部門提交預算報告，預算報告由財務部門按照已批準的預算和有關(guān)規(guī)定審核

（5）50萬元以下報主管財務工作的單位領(lǐng)導審批

（6）50萬元以上的支出報局長辦公會審議批準

（7）經(jīng)審批完備的報銷申請，財務部門按照規(guī)定予以報銷（四）收支業(yè)務的主要風險

1.收入業(yè)務的主要風險

（1）收入業(yè)務相關(guān)崗位設置不合理，不相容崗位未實現(xiàn)相互分離，導致錯誤或舞弊的風險；

（2）未按收費許可規(guī)定的項目和標準收取，存在違規(guī)收取的風險；

（3）收入收取業(yè)務分散在各個業(yè)務部門，缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，導致收入金額不實、應收未收或者私設“小金庫”的情形時有發(fā)生；

（4）票據(jù)、印章管理松散，存在收入資金流失的風險。2.支出業(yè)務的主要風險

（1）支出業(yè)務相關(guān)崗位設置不合理，不相容崗位未實現(xiàn)相互分離，導致錯誤或舞弊的風險；

（2）支出事項未經(jīng)過適當?shù)氖虑吧暾?、審核和審批，支出范圍及開支標準不符合相關(guān)規(guī)定，可能導致預算執(zhí)行不力甚至發(fā)生支出業(yè)務違法違規(guī)的風險；

（3）報銷時單據(jù)審核不嚴格，存在使用虛假票據(jù)套取資金的風險；

（4）資金支付不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定，可能導致違規(guī)風險。

（五）收支業(yè)務主要控制措施

1.收入業(yè)務的控制措施

（1）建立健全收入內(nèi)部管理制度；（2）合理設置收入業(yè)務崗位；（3）對收入業(yè)務實施歸口管理；（4）嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定；（5）加強對票據(jù)和印章的管控。收入業(yè)務控制流程

2.支出業(yè)務的控制措施（1）支出業(yè)務的主要內(nèi)容 ① 支出事前申請 ② 借款或報銷 ③ 資金支付 ④ 會計核算

（2）支出業(yè)務的控制措施

①建立健全支出內(nèi)部管理制度，主要明確：

一是各類業(yè)務事項的歸口管理部門；二是支出業(yè)務事項的開支范圍、開支標準以及業(yè)務事項所涉及的表單和票據(jù)；三是支出事前申請、審核審批程序；四是支出借款和報銷業(yè)務流程；五是與支出相關(guān)的內(nèi)部審核審批權(quán)限、程序和責任；六是與支出業(yè)務相關(guān)的對賬和檢查責任。

②合理設置支出業(yè)務崗位； ③加強支出事前申請控制； ④加強支出審批控制；

⑤加強支出審核控制；

⑥加強支付控制，重點加強三方面控制： 一是借款管理（公務卡），二是報銷管理，三是資金支付；

⑦加強對支出核算和歸檔控制； ⑧加強對支出業(yè)務的分析控制。

（六）對債務業(yè)務的控制

1.債務業(yè)務的主要風險（1）未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對外舉借大額債務，可能導致不能按期還本付息、單位利益受損的風險；

（2）債務管理和監(jiān)控不嚴，債務的具體情況不清，沒有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導致單位利益受損或者財務風險；

（3）債務沒有按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定納入單位的會計核算，形成了賬外債務，可能導致單位利益受損或者財務風險。

2.債務業(yè)務的控制措施

（1）建立健全債務內(nèi)部管理制度；（2）合理設置債務業(yè)務崗位；（3）對舉借債務進行充分論證；（4）加強對債務業(yè)務的審批控制；（5）加強債務業(yè)務的日常管理。

第四講 業(yè)務層面控制 第三課時

三、政府采購業(yè)務控制

政府采購是行政事業(yè)單位日常開展的重要業(yè)務，政府采購過程中的不規(guī)范行為甚至違法行為，是行政事業(yè)單位的重大風險之一，因此加大政府采購內(nèi)部控制力度意義重大。

（一）政府采購業(yè)務概述

1.政府采購概念的界定

根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》定義：“本法所稱政府采購，是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。本法所稱采購，是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務的行為，包括購買、租賃、委托、雇傭等?！?行政事業(yè)單位采購業(yè)務除了政府采購業(yè)務以外，還存在很多單筆采購金額低于采購限額標準且不在政府采購目錄中的采購行為。而政府采購，也存在自行組織的政府采購和委托采購代理機構(gòu)（通常是政府采購中心）組織的政府采購。

2.采購業(yè)務分類

行政事業(yè)單位政府采購業(yè)務可分為兩種管理模式：（1）集中采購

對于在集中采購目錄以內(nèi)或者采購限額標準以上的貨物應該采取集中采購，采購目錄和限額標準由政府確定并公布。

集中采購管理是各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定集中采購目錄以內(nèi)或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。集中采購不僅僅是具體的采購過程，而且是采購政策、采購程序、采購過程及采購管理的總稱，是一種對公共采購進行管理的制度，是一種政府行為。

（2）自行采購

自行采購管理是指在政府集中采購目錄之外的，同時又在政府采購限額范圍內(nèi)，各單位為自身業(yè)務發(fā)展而使用財政性資金購買貨物、工程和服務的行為，是單位內(nèi)部管理制度，也是單位的自身行為。

（二）采購控制業(yè)務職責分工

單位內(nèi)部與采購有關(guān)的部門包括：業(yè)務部門、采購小組、財務部門等，單位外部則涉及財政部門、采購代理機構(gòu)（政府采購中心）和供應商等，各單位或部門在采購管理中的職責如下

1．業(yè)務部門。負責本單位采購預算編制，依據(jù)預算批復及實際工作需要，制定采購計劃，對政府采購中心下達的采購文件進行確認。2．財務部門。負責匯總編制單位的采購預算，報財政部門批準后，下達到各部門執(zhí)行，審核各業(yè)務部門申報政府采購的相關(guān)資料

3．采購主管部門（采購小組）

采購業(yè)務比較多的單位，應當成立或指定負責采購主管部門，負責對采購業(yè)務進行審核和批準，采購業(yè)務比較少等單位，可以成立臨時采購業(yè)務小組來承擔此項任務。

4．政府相關(guān)部門。財政部門、采購代理機構(gòu)等，依據(jù)政府部門職能及國家相關(guān)規(guī)定，履行政府采購管理過程中的相關(guān)審批或服務職能。

5、供應商

根據(jù)《政府采購法》的規(guī)定，政府采購中供應商必須具有獨立承擔民事責任的能力，具有良好的商業(yè)信譽和健全的會計制度，具有履約所必備的設備和技術(shù)能力等條件。

（三）政府采購業(yè)務的控制目標

（1）建立完善的政府采購內(nèi)部管理制度，明確采購業(yè)務主管機構(gòu)，各參與部門和人員在政府采購中的責任

（2）根據(jù)財政部門的有關(guān)規(guī)定編制采購預算，合理安排采購計劃

（3）嚴格執(zhí)行《政府采購法》，保證應當納入集中采購的項目均納入集中采購程序（4）規(guī)范招標行為，確保公平公正公開

（5）采購結(jié)果符合預期，采購價格不高于市場同類產(chǎn)品水平（6）采購驗收程序規(guī)范，資產(chǎn)接受和驗收崗位分離。

（四）政府采購業(yè)務流程

1．采購需求編審 2．采購執(zhí)行 3．中標管理 4．合同簽訂 5．組織驗收 6．采購支付

（五）政府采購業(yè)務的主要風險

1.政府采購預算和計劃編制不合理，導致政府采購活動與業(yè)務活動脫節(jié)，出現(xiàn)資金浪費或資產(chǎn)閑置等問題。

2.政府采購需求審核不嚴格，需求參數(shù)不公允，驗收不嚴格，導致采購的貨物或服務質(zhì)次價高等問題。

3.政府采購活動不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購方式、發(fā)布采購信息，甚至”化整為零”或者方式規(guī)避公開招標，導致單位被提起訴訟或受到處罰，影響單位正常業(yè)務活動開展。

4.政府采購業(yè)務檔案管理不善，信息缺失，影響政府采購信息和 財務信息的真實完整性。

（六）政府采購的主要控制措施

1.總要求

規(guī)范三十二條和三十三條從總括的角度對控制措施進行的界定

規(guī)范第三十二條 單位應當建立健全政府采購預算與計劃管理．政府采購活動管理．驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。

第三十三條 單位應當明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批．招標文件準備與復核．合同簽訂與驗收．驗收與保管等不相容崗位相互分離。

2.具體控制措施

（1）采購預算編制及批復

政府采購業(yè)務要按照“先預算．后計劃．再采購”的工作流程，各單位應先規(guī)范填報集中采購預算，編報并錄入計劃后，方可實施采購。規(guī)范第三十四條 單位應當加強對政府采購業(yè)務預算與計劃的管理。建立預算編制．政府采購和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機制。根據(jù)本單位實際需求和相關(guān)標準編制政府采購預算，按照已批復的預算安排政府采購計劃。

（2）采購需求制定

單位應當加強對政府采購申請的內(nèi)部審核。單位要根據(jù)采購需求制定相關(guān)分權(quán)和崗位職責分離的機制，確保采購需求的提出和審核批準有不同崗位的人員進行管理。

第一，采購需求部門提出需求文件明確需求內(nèi)容 第二，明確需求審批程序

第三，建設項目．大宗物資等重大項目應聘請專業(yè)評估機構(gòu)對采購需求進行專業(yè)評審。規(guī)范第三十五條 單位應當加強對政府采購活動的管理。對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購．資產(chǎn)管理．財會．內(nèi)部審計．紀檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)．相互制約的機制。

（3）采購方式確定

采購需求部門提出申請，根據(jù)采購項目實際情況，將采購方式確定為公開招標或協(xié)議采購等方式。

規(guī)范第三十五條后半句：按照規(guī)定選擇政府采購方式．發(fā)布政府采購信息。對政府采購進口產(chǎn)品．變更政府采購方式等事項應當加強內(nèi)部審核，嚴格履行審批手續(xù)。

（4）驗收及款項支付

收到采購貨物或者服務或工程項目竣工后，采購部門應該組織對貨物．服務進行驗收，或?qū)こ添椖窟M行竣工決算，相關(guān)驗收或竣工決算應該嚴格按照資產(chǎn)管理項目管理的規(guī)定辦理。規(guī)范第三十六條 單位應當加強對政府采購項目驗收的管理。根據(jù)規(guī)定的驗收制度和政府采購文件，由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲返钠贩N．規(guī)格．數(shù)量．質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，并出具驗收證明。

第三十七條 單位應當加強對政府采購業(yè)務質(zhì)疑投訴答復的管理。指定牽頭部門負責．相關(guān)部門參加，按照國家有關(guān)規(guī)定做好政府采購業(yè)務質(zhì)疑投訴答復工作。

（5）合同備案

采購單位依據(jù)中標通知書，同中標供應商簽訂采購合同，對采購合同備案。規(guī)范第三十八條 單位應當加強對政府采購業(yè)務的記錄控制。妥善保管政府采購預算與計劃．各類批復文件．招標文件．投標文件．評標文件．合同文本．驗收證明等政府采購業(yè)務相關(guān)資料。定期對政府采購業(yè)務信息進行分類統(tǒng)計，并在內(nèi)部進行通報。

第三十九條 單位應當加強對涉密政府采購項目安全保密的管理。對于涉密政府采購項目，單位應當與相關(guān)供應商或采購中介機構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設定保密條款。

四、資產(chǎn)控制

（一）資產(chǎn)含義及分類

1、資產(chǎn)的含義

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位占有、使用，在法律上確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱，包括行政事業(yè)單位使用國家財政性資金形成的資產(chǎn)、國家撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位按照國家政策規(guī)定運用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)以及接受捐贈的和其他法律確認屬于國家所有的資產(chǎn)。

2、資產(chǎn)的分類

按價值形態(tài)，可以分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資及其他資產(chǎn)。其中本節(jié)主要介紹流動資產(chǎn)中貨幣資金、對外投資、實物資產(chǎn)，在建工程放在建設項目控制中介紹。

規(guī)范第四十條 單位應當對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。

單位應當合理設置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

（一）資產(chǎn)控制的主要內(nèi)容

根據(jù)《行政單位國有固定資產(chǎn)管理暫行辦法》，行政單位國有資產(chǎn)控制和管理內(nèi)容包括（1）資產(chǎn)配置（2）資產(chǎn)使用（3）資產(chǎn)處置（4）資產(chǎn)評估（5）產(chǎn)權(quán)界定（6）產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處（7）產(chǎn)權(quán)登記（8）資產(chǎn)統(tǒng)計報告（9）監(jiān)督檢查和法律責任

（二）貨幣資金的控制

1.貨幣資金控制的目標

（1）確保單位資金安全，避免貨幣資金被盜竊、挪用等意外發(fā)生。（2）確保單位貨幣資金完整，避免侵占單位收入等違法行為發(fā)生。（3）確保貨幣資金使用符合國家法律法規(guī)要求。

（4）確保單位各項記錄能如實反映貨幣資金各項收支活動。（5）加快資金回籠，提高資金使用效率。2.貨幣資金的業(yè)務流程

貨幣資金內(nèi)部控制主要在財務部門內(nèi)部進行，涉及出納、會計、稽核、財務部門負責人、分管財務單位領(lǐng)導等崗位，實行國庫集中支付后，大部分收入都直接納入國庫，單位很少接觸現(xiàn)金，所以只涉及貨幣資金支出業(yè)務，需要經(jīng)過申請、審核、審批、支付、記賬、對賬等環(huán)節(jié)。

（1）業(yè)務部門經(jīng)辦人員將履行審批手續(xù)的《支出審批表》和原始單據(jù)，提交財務部門，提出資金支付申請。（2）財務部門審核崗對業(yè)務部門提交的資金支付申請進行審核，審核通過在上面簽字或簽章確認，傳遞給財務負責人審批。

（3）財務負責人對審核崗轉(zhuǎn)來的《支出審批單》進行審批，并簽字或蓋章確認。（4）超過限額部分交給分管財務的領(lǐng)導審批，審批后簽字確認。

（5）出納崗收取已履行各項審批手續(xù)的資金支付申請，按規(guī)定支付資金，開具收據(jù)由經(jīng)辦人員簽字確認，將收據(jù)或銀行回單交會計記賬，同時登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬。

（6）經(jīng)辦人員簽字或蓋章確認收到款項。（7）會計崗根據(jù)出納轉(zhuǎn)來的各種單據(jù)登記賬務。

（8）審核崗領(lǐng)取銀行對賬單，核對銀行存款日記賬和對賬單的差異，編寫銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

第四講 業(yè)務層面控制 第四課時

3.貨幣資金的主要風險

行政事業(yè)單位貨幣資金風險主要包括三類：安全風險、短缺風險、使用效率風險，安全風險主要指的是貨幣資金被挪用和貪污的風險，這一風險主要來自單位內(nèi)部控制不完善。實行國庫集中支付后，后兩種風險已經(jīng)不是重要的風險了，主要在于安全風險。風險點主要在支付申請、支付審批、支付復核和支付環(huán)節(jié)。

案例：北京市通州區(qū)衛(wèi)生局女出納利用會計休產(chǎn)假期間掌管印章，從單位借款供自己和男友揮霍。

4.貨幣資金的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制措施（1）崗位責任制 應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相分離、制約和監(jiān)督。

規(guī)范第四十一條 單位應當建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，確保不相容崗位相互分離。

①出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務賬目的登記工作。②嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權(quán)人員保管。負責保管印章的人員要配置單獨的保管設備，并做到人走柜鎖。

③按照規(guī)定應當由有關(guān)負責人簽字或蓋章的，應當嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。（2）授權(quán)審批制——開戶業(yè)務

應當建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

規(guī)范第四十二條 單位應當加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。

（3）定期核查制度

定期進行賬實相符的檢查，財產(chǎn)清查的內(nèi)容，其中貨幣資金中現(xiàn)金要定期進行盤點，銀行存款要進行對賬，編制余額調(diào)節(jié)表。

規(guī)范第四十三條 單位應當加強貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應當及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

（三）實物控制 實物資產(chǎn)是行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)中最重要的部分，如房屋辦公家具公務車輛等，長期以來我國行政事業(yè)單位重預算管理輕資產(chǎn)管理資產(chǎn)被挪用盜竊或濫用的現(xiàn)象時有發(fā)生，國有資產(chǎn)損失和浪費風險較大，因此加強國有資產(chǎn)控制對行政事業(yè)單位意義重大。

1.實物資產(chǎn)的概念界定

行政事業(yè)單位的實物資產(chǎn)是指單位占有、使用的在法律上確認為國家所有，能以貨幣計量的各種固定資產(chǎn)、物料用品或低值易耗品等，行政事業(yè)單位的實物資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、辦公用品或低值易耗品。

2.實物資產(chǎn)的控制目標

①實物資產(chǎn)的配置應當依據(jù)充分合理，符合國家規(guī)定的資產(chǎn)配置標準、決策和審批復核程序規(guī)定。

②堅持誰使用，誰保管，誰負責的原則。

③通過內(nèi)部調(diào)劑、出租、出借等，合理配置和有效利用閑置資產(chǎn)。④實物資產(chǎn)的價值核算、處置等會計處理方法應當符合國家統(tǒng)一規(guī)定。3.實物資產(chǎn)的業(yè)務流程

實物資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)所占比重較大，所以以固定資產(chǎn)為例了解實物資產(chǎn)的業(yè)務流程 ①請購環(huán)節(jié) ②采購環(huán)節(jié) ③驗收環(huán)節(jié) ④登記環(huán)節(jié) ⑤使用環(huán)節(jié) ⑥處置環(huán)節(jié)

4.實物資產(chǎn)的主要風險 根據(jù)實物資產(chǎn)的基本業(yè)務流程，可按上述業(yè)務環(huán)節(jié)對主要風險進行分析： ①資產(chǎn)配置預算環(huán)節(jié)風險

主要表現(xiàn)為資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門缺乏有效溝通，對資產(chǎn)配置的可行性分析不到位，預算不當，造成項目擱置或重復購置。

②資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)風險

采購中沒有履行應有的審批手續(xù)，采購方式不符合國家有關(guān)規(guī)定。③資產(chǎn)驗收入庫環(huán)節(jié)風險

新增資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范，導致資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求，進而影響資產(chǎn)的使用效果。④資產(chǎn)的領(lǐng)用環(huán)節(jié)風險

實物資產(chǎn)領(lǐng)用沒有履行相應的審批手續(xù)。⑤資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)風險

資產(chǎn)處置沒有按照國家有關(guān)規(guī)定進行，沒能履行必要審批手續(xù)。⑥資產(chǎn)清查盤點環(huán)節(jié)風險

沒有建立資產(chǎn)定期清查盤點制度，可能導致資產(chǎn)丟失、毀損造成賬實不符或資產(chǎn)貶值嚴重等風險。

5.實物資產(chǎn)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制措施 ①崗位責任制

規(guī)范第四十四條 單位應當加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，強化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控。

②歸口管理

規(guī)范第四十四條第一款提出：對資產(chǎn)實施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責任。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應當指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴格的接觸限制條件和審批程序。尤其對于行政事業(yè)單位的貴重資產(chǎn)，要明確專人管理，比如辦公用車，單項資產(chǎn)價值較大，我們都一般把管理職責放在辦公室，將資產(chǎn)調(diào)配、保養(yǎng)管理職責交給這一部門。

③資產(chǎn)管理的授權(quán)審批規(guī)范第四十四條第二款提到按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責任。

④資產(chǎn)管理的定期核查

規(guī)范第四十四條第三款：建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。單位應當定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應當定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應當及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

⑤國有資產(chǎn)的信息化管理

案例陜西省建立了國有資產(chǎn)的信息化系統(tǒng)，對全省的國有資產(chǎn)進行信息化管理。在規(guī)范第四十四條第四款提到的就是這項控制措施：建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。

另外：對外投資控制（業(yè)務比較少，不再講述）

五、建設項目控制

建設項目投入資金量大，工期長，涉及環(huán)節(jié)多，各種利益關(guān)系錯綜復雜，是經(jīng)濟犯罪的高危區(qū)，現(xiàn)實生活中，來自建設項目方面的貪污腐敗行為極大影響了黨和政府的形象，加強建設項目內(nèi)部控制意義重大。

建設項目是指行政事業(yè)單位自行或者委托其他單位進行的建造、安裝活動，包括建造房屋及建筑物、基礎(chǔ)設施建設、大型設備安裝和大修等，建設項目一般投資大、耗時長，技術(shù)和工藝復雜。所以建設項目管理涉及大量的規(guī)章制度，各項規(guī)章制度也對建設項目的管理包括內(nèi)部控制提出了較高要求。

（一）建設項目的控制目標

1、項目立項合理科學

2、決策過程合法合規(guī)

3、建立與建設項目相關(guān)的審核機制

4、招標過程合法合規(guī)

5、建設過程控制有效

6、竣工驗收和資產(chǎn)移交合法合規(guī)

7、會計核算和檔案管理合理有效

（二）建設項目的主要風險

1、立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式

2、設計方案不合理、設計深度不足

3、招標人未做到公平合理

4、現(xiàn)場控制不當，項目變更審核不嚴格

5、竣工驗收不規(guī)范，把關(guān)不嚴。

（三）建設項目的主要控制措施 1.項目立項階段——管理決策機制

規(guī)范第四十六條 單位應當建立健全建設項目內(nèi)部管理制度。單位應當合理設置崗位,明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限, 確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。

規(guī)范第四十七條 單位應當建立與建設項目相關(guān)的議事決策機制,嚴 禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面 意見應當形成書面文件,與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。

2.工程設計和概預算階段——審核制度

規(guī)范第四十八條 單位應當建立與建設項目相關(guān)的審核機制。項目建議書、可行性研究報告、概預算、竣工決算報告等應當由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財會、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托 具有相應資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核,出具評審意見。

3.工程招標階段——招標管理 對工程的招標管理主要通過對招標程序

規(guī)范第四十九條 單位應當依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定組織建設項目招標工作,并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。

單位應當采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施,確保標底編 制、評標等工作在嚴格保密的情況下進行。

4.工程建設階段——資金控制

規(guī)范第五十條 單位應當按照審批單位下達的投資計劃和預算對建設項目資金實行?？顚Ｓ?嚴禁截留、挪用和超批復內(nèi)容使用資金。財會部門應當加強與建設項目承建單位的溝通,準確掌握建設進度,加強價款支付審核,按照規(guī)定辦理價款結(jié)算。實行國庫集中支付的建設項目,單位應當按照財政國庫管理制度相關(guān)規(guī)定支付資金。5.建設階段—調(diào)整控制

規(guī)范第五十二條 經(jīng)批準的投資概算是工程投資的最高限額,如有調(diào)整,應當按照國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準。單位建設項目工程洽商和設計變更應當按照有關(guān)規(guī)定履行相應的審批程序。

6.建設階段——檔案歸集和管理

規(guī)范第五十一條 單位應當加強對建設項目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。

7.竣工驗收階段——驗收控制

規(guī)范第五十三條 建設項目竣工后,單位應當按照規(guī)定的時限及時辦理竣工決算,組織竣工決算審計,并根據(jù)批復的竣工決算和有關(guān)規(guī)定 辦理建設項目檔案和資產(chǎn)移交等工作。

建設項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的,單位應當根據(jù)對建設項目的實際投資暫估入賬,轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。

第五篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講義

第一章

立法背景

一、當前行政事業(yè)單位存在的問題

1、財務制度執(zhí)行不力

2、財務人員業(yè)務素質(zhì)低

3、財務風險防控機制差

二、新一代領(lǐng)導集體對廉政建設的要求

三、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1.費用支出缺乏有效控制。

行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等，普遍缺乏嚴格的控制標準；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標準，但仍較多采用實報實銷制。

2.固定資產(chǎn)控制薄弱。

實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。

3.財務管理弱化。

財務部門的工作限于記賬、算賬、報賬，與業(yè)務控制脫節(jié)，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務部門實施必要的財務控制和監(jiān)督，票據(jù)管理不到位。

4.崗位設置不夠合理。

存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。

5.預算控制比較薄弱。

首先是預算編制比較粗糙，部門預算的編制一般根據(jù)當年財政狀況、上年收支、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。其次是預算剛性不夠，預算的計劃性、科學性不強，預算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因

1.內(nèi)部控制觀念淡薄。

2.內(nèi)部控制制度不完善。

3.信息與溝通銜接不夠。

4.管理人員業(yè)務素質(zhì)不能適應內(nèi)部控制工作的需要。

5.外部監(jiān)督對單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)督檢查不夠。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是強調(diào)以預防為主的制度,目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率。

目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題：

1.內(nèi)控意識相對薄弱, 特別是“一把手”的內(nèi)控意識淡薄。有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內(nèi)部控制, 認為有了部門預算就無所謂內(nèi)部控制體系了。

2.財務管理制度不健全。有效的管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財務會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。

3.資產(chǎn)管理和控制制度有待加強。

4.對預算控制缺乏剛性。目前部門預算的編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。另一個方面部門預算涵蓋范圍有限，預算之外的追加調(diào)整項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。

5.費用支出方面缺乏有效控制。目前，行政事業(yè)單位對于經(jīng)費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費、車輛費等）普遍缺乏嚴格的控制標準，即使有些單位制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷；專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應有的資金效益。

6.固定資產(chǎn)管理比較薄弱。

7.票據(jù)管理不夠嚴格到位。對票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應臺賬；對票據(jù)的使用情況未建立定期或不定期的抽查制度，容易導致一些執(zhí)收部門延期上繳相應收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后票據(jù)未能及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬、私設“小金庫”等問題。

8.崗位設置不夠合理。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。

第二章具體內(nèi)容

第一節(jié)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標和原則

一、立法宗旨

進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設

二、適用范圍

適用于各級黨的機關(guān)、人大機關(guān)、行政機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、各民主黨派機關(guān)、人民團體和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制

三、內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導層和全體員工實施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務水平和風險防范能力，促進單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務目標所制定的政策和程序。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標是：

1.合法性——管理和服務活動的合法合規(guī)。

2.安全性——資產(chǎn)安全。

3.可靠性——財務報告及相關(guān)信息真實、完整。

4.效率性——提高管理服務的效率和效果。

5.風險防范——排除障礙實現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略。

四、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制應遵循的原則

1.全面性原則。

內(nèi)部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。

2.重要性原則。

內(nèi)部控制應當在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務事項和高風險領(lǐng)域。

3.制衡性原則。

內(nèi)部控制應當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧效率。

首先是防范風險，其次才是兼顧運營效率。

4.適應性原則。

內(nèi)部控制應當與行政事業(yè)單位的規(guī)模、狀況和風險水平等相適應，并隨著情況

四、內(nèi)部控制的要素

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀律與架構(gòu)，影響管理目標的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它通常包括下列方面：

1.單位的治理結(jié)構(gòu)，比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責權(quán)限等；

2.單位的內(nèi)部機構(gòu)設置及權(quán)責分配，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應當有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；

3.內(nèi)部審計機制，包括內(nèi)部審計機構(gòu)設置、人員配備、工作開展及其獨立性的保證等；

4.單位的人力資源政策，比如關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握國家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；

5.單位文化，管理層的誠信和道德價值觀，單位全體員工的法制觀念等。

（二）風險評估

風險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。

風險評估是指單位及時識別、科學分析管理服務活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應對策略。

風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

常用的風險應對策略有：風險規(guī)避，即單位對超出風險承受度的風險，通過放棄或者停止與該風險相關(guān)的業(yè)務活動以避免和減輕損失的策略；風險降低，即單位在權(quán)衡成本效益之后，準備采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略；風險分擔，即單位準備借助他人力量，采取業(yè)務分包、購買保險等方式和適當?shù)目刂拼胧瑢L險控制在風險承受度之內(nèi)的策略；風險承受，即單位對風險承受度之內(nèi)的風險，在權(quán)衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風險或者減輕損失的策略。

（三）控制活動

控制活動是指單位管理層根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)的政策和程序?？刂拼胧┛筛爬?個方面，即不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制。同時規(guī)定單位應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。

（四）信息與溝通

信息與溝通是指單位及時準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督，即單位對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

第二節(jié) 內(nèi)部環(huán)境

行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境一般包括以下內(nèi)容：誠信和道德價值觀念、管理哲學和經(jīng)營風格、組織機構(gòu)設置與權(quán)責分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設置。

為了更好地了解內(nèi)部環(huán)境，可以對內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素進行如下分析：

一、誠信和道德價值觀念

誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務流程的設計和運行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負責創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。

（一）領(lǐng)導的操守和道德價值觀念具有杠桿作用

誠信的原則和道德價值觀，主要取決于單位負責人。負責人要以身作則，并傳達給全體員工，將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最弱。

管理者必須立言、立行以昭示其高水平的道德標準。

（二）制定行為準則和其他原則

明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標準并確保這些準則和原則的有效執(zhí)行。對員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法等作出規(guī)定。

（三）管理者對干涉正常程序或凌駕制度行為的態(tài)度

努力杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。

在預算審批、費用支出審批等方面均應建立職責權(quán)限的分工和設置不同級別管理層的審批權(quán)限。

（四）面臨不現(xiàn)實的目標的壓力

管理層在制定關(guān)鍵績效指標時要考慮適當，過高的不現(xiàn)實的目標會導致員工喪失積極性和舞弊。同時要考慮財務指標以外的指標，例如團結(jié)協(xié)作、服務意識等工作態(tài)度與學識能力方面的指標。

二、管理哲學和經(jīng)營風格

管理者的管理哲學和經(jīng)營風格直接決定了一個單位可能采取的內(nèi)部控制方式以及內(nèi)部控制制度的受重視程度。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。

（一）管理層的主導作用

管理層負責單位管理服務活動的運作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督?？刂骗h(huán)境的每個方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出的決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。

（二）管理理念

管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念，即管理層對內(nèi)部控制以及對具體控制措施的重視程度。

要使控制理念成為控制環(huán)境的一個重要特質(zhì)，管理層必須告知員工內(nèi)部控制的重要性。同時，只有建立適當?shù)墓芾韺涌刂茩C制，控制理念才能產(chǎn)生預期的效果。

衡量管理層對內(nèi)部控制重視程度的重要標準，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱 點及違規(guī)事件的報告時是否作出適當反應。

（三）管理層的經(jīng)營風格

管理層的經(jīng)營風格是指管理層所能接受的業(yè)務風險的性質(zhì)。管理層的經(jīng)營風格影響管理層對待內(nèi)部控制的態(tài)度，影響在處理重大事項時所作的判斷。

管理哲學和經(jīng)營風格通常對單位有普遍深入的影響。這些影響是無形的，但可以找到一些積極和消極的標志。

（四）機構(gòu)設置及權(quán)責分配

單位應當結(jié)合業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求設置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責權(quán)限，將權(quán)利與責任落實到各責任單位。單位組織結(jié)構(gòu)的設置把實現(xiàn)單位目標所需要的工作進行分解。

任何組織在進行機構(gòu)設置時均需要遵守下列原則：

①任務目標原則；②有效管理幅度原則；③分工協(xié)作原則；④權(quán)責對等原則；⑤便于操作原則；⑥動態(tài)適應性原則。

機構(gòu)設置還需要遵循一定的程序：①確定組織設計的基本方針和原則；②進行職能分析和職能設計；③設計組織結(jié)構(gòu)的框架；④管理規(guī)范的設計；⑤人員配備和訓練管理；⑥反饋和修正。

1.資源分配及權(quán)利配置的框架

建立優(yōu)化的組織機構(gòu)和高效的運作程序，明確授權(quán)形式和授權(quán)對象及組織行為的分配；使用、管理經(jīng)濟資源的權(quán)限和責任；在規(guī)范前提下高效率的運作實現(xiàn)組織的目標。

2.組織結(jié)構(gòu)

負責人應當完全理解其控制責任并具備與其職位相稱的必要的經(jīng)驗和知識水平。組織結(jié)構(gòu)應既不過分集中也不過分分散，應有利于信息的上行下達并且貫穿所有經(jīng)營行為。

3.權(quán)責分配

單位應當結(jié)合業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求設置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責權(quán)限，將權(quán)利與責任落實到各責任單位，并通過編制內(nèi)部管理手冊使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設置、崗位職責、業(yè)務流程等情況，明確權(quán)責分配，正確行使職權(quán)。組織結(jié)構(gòu)合理，權(quán)利責任分配適當，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提條件。

適當分配職責并下放職權(quán)，不同的職責和權(quán)限應適當?shù)胤峙浣o單位的全體員工，決策權(quán)與員工的職責和權(quán)限要相關(guān)聯(lián)，應以充分的信息為依據(jù)分配職責和權(quán)責。管理層根據(jù)部門結(jié)構(gòu)、職位說明書、員工的級別以及具體的工作范圍和性質(zhì)分配職責并賦予相應職權(quán)。

在費用審批方面，應明確規(guī)定實行分級審批制度。授權(quán)審批人可通過書面形式指定代理審批權(quán)人。

應建立執(zhí)行特定職能（包括交易授權(quán)）的授權(quán)機制，確保每個人都清楚地了解相互關(guān)系和責任。對分散經(jīng)營活動應有充分的監(jiān)督，有效的權(quán)責分配制度有助于形成整體的控制意識。

單位職責分配考慮的主要因素包括：

（1）在單位內(nèi)部是否有明確的職責劃分，將業(yè)務授權(quán)、業(yè)務記錄、資產(chǎn)保管和維護以及業(yè)務執(zhí)行的責任盡可能地分離；

（2）數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；

（3）是否已針對授權(quán)交易建立適當?shù)恼吆统绦颉?/p>

（五）單位文化

單位在長期的經(jīng)營實踐中形成的共同思想、作風、價值觀念和行為準則，是一種具有單位個性的信念和行為方式。單位文化包含四個要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化。

行政事業(yè)單位的單位文化主要應包括如下幾點：

1.價值觀念。是指人們基于某種功利性或道義性的追求而對人們（個人、組織）本身的存在、行為和行為結(jié)果進行評價的基本觀點。價值觀不是人們在一時一事上的體現(xiàn)，而是在長期實踐活動中形成的關(guān)于價值的觀念體系。行政事業(yè)單位價值觀，是行政事業(yè)單位全體職工共同的價值準則。

2.精神面貌。精神面貌是基于自身特定的性質(zhì)、任務、宗旨、時代要求和發(fā)展方向，并經(jīng)過精心培養(yǎng)而形成的成員群體的精神風貌。

精神面貌是文化的核心，在整個文化中起著支配的地位。精神面貌以價值觀念為基礎(chǔ)，以價值目標為動力，對控制哲學、管理制度、道德風尚、團體意識和單位形象起著決定性的作用。

3.道德風尚。道德風尚是調(diào)整單位與其他單位之間、單位與服務對象之間、單位內(nèi)部職工之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。

4.團體意識。團體即組織，團體意識是指組織成員的集體觀念。團體意識是單位內(nèi)部凝聚力形成的重要心理因素。團體意識的形成使單位的每個職工把自己的工作和行為都看成是實現(xiàn)單位目標的一個組成部分，使他們以作為單位的成員而感到自豪。

5.單位形象。單位形象是單位通過外部特征和服務表現(xiàn)出來的，被社會公眾所認同的單位總體印象，是單位內(nèi)部要素的集中體現(xiàn)。

6.規(guī)章制度。規(guī)章制度是在實踐活動中所形成的，對人的行為帶有強制性，并能保障一定權(quán)利的各種規(guī)定。

（六）人力資源政策

良好的人力資源政策不但對更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行單位政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。

人力資源政策應當包括下列內(nèi)容：員工的聘用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策。

（七）內(nèi)部審計機構(gòu)設置

單位應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照單位內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向有關(guān)部門報告。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)的要求，主要履行的職責包括：

（1）對本單位及所屬單位（含占主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計；

（2）對本單位及所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計；

（3）對本單位內(nèi)設機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；

（4）對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；

（5）對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；

（6）對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；

（7）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。

內(nèi)部審計程序通常包括準備階段、實施階段、終結(jié)階段以及后續(xù)審計4個環(huán)節(jié)，應根據(jù)管理層確定的職責范圍和委托的工作任務對審計項目開展內(nèi)部審計工作。

第三節(jié) 風險評估

風險評估是辨認和分析與目標實現(xiàn)有關(guān)的風險的過程。

（一）設置目標

行政事業(yè)單位開展風險評估，應當準確識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風險和外部風險，確定相應的風險承受度。風險承受度是單位能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業(yè)務層面的可接受風險水平。

單位在確定風險承受度時應當考慮的內(nèi)容包括：

①法律、經(jīng)濟方面的限制。②控制程度。如果單位對結(jié)果的控制能力很低或者根本就沒有控制能力，那么單位就無法制定較高的風險承受度。

③風險轉(zhuǎn)移。

④機會成本。

⑤制定較高的風險承受度可能是惟一可能的方法。有時單位無法防范損失，此時，單位別無選擇，只能制定較高的風險承受度，必須自己來承擔風險。

（二）風險識別

風險識別實際上是收集有關(guān)損失原因、危險因素及其損失暴露等方面信息的過程。風險識別作為風險評估過程的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問題是：存在哪些風險？哪些風險應予以考慮？引起風險的主要因素是什么？這些風險所引起的后果及嚴重程度如何？風險識別的方法有哪些等。

單位的內(nèi)部風險因素主要有：①管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；②組織機構(gòu)、資產(chǎn)管理、業(yè)務流程等管理因素；③研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素；④財務狀況、現(xiàn)金流量等財務因素；⑤營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素以及其他因素。

單位的外部風險因素主要有：①經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素；②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；③安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素；④技術(shù)進步、工藝改進等科學技術(shù)因素；⑤自然災害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素以及其他因素。

（三）風險分析

風險分析是在風險識別的基礎(chǔ)上對風險發(fā)生的可能性、影響程度等進行描述、分析、判斷，并確定風險重要性水平的過程，是風險評估的獨立環(huán)節(jié)。

風險分析的程序主要包括：分析風險因素、風險事故，捕捉風險征兆，確定風險的存在；分析風險可能性即風險發(fā)生的頻率；分析風險發(fā)生的可能影響。

分析的方法是定性和定量技術(shù)的結(jié)合。定性分析方法是直接運用定性術(shù)語描述風險發(fā)生可能性的高低以及其對目標的影響程度。

定量分析方法是用數(shù)量方法描述風險發(fā)生可能性的高低以及其對目標的影響程度，大多數(shù)是建立在數(shù)學模型基礎(chǔ)上的。

（四）風險應對

單位風險應對策略有四種基本類型：風險規(guī)避、風險降低、風險分擔、風險承受。單位應當綜合運用風險應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。

1.風險規(guī)避

風險規(guī)避是單位對超出風險承受度的風險，通過放棄或者停止與該風險相關(guān)的業(yè)務活動以避免和減輕損失的策略。這是控制風險的一種最徹底、最有力的措施，它與其他的控制風險方法不同，是在風險事故發(fā)生之前，將所有風險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風險事故發(fā)生的可能性，2.風險降低

風險降低是單位在權(quán)衡成本效益之后，準備采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。

3.風險分擔

風險分擔是單位準備借助他人力量，采取業(yè)務分包、購買保險等方式和適當?shù)目刂拼胧?，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。

4.風險承受

風險承受是單位對風險承受度之內(nèi)的風險，在權(quán)衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風險或者減輕損失的策略。這也是一種最普通、最省事的風險應對策略。

例如，某工商局門口停車場安排人員收費，每年收款總額在20 000元左右，單位安排臨時工李某收取，如果為了防止李某貪污舞弊，另外專門安排一個正式員工每日專門復核款項，這時支付給復核人員的工資要遠遠高于20 000元，顯然不符合成本效益原則，因此對于這種存在的舞弊風險單位就應該采用風險承受策略。

風險應對的四種策略是根據(jù)單位的風險偏好和風險承受度制定的，風險規(guī)避策略在采用其他任何風險應對措施都不能將風險降低到單位風險承受度以內(nèi)的情況下適用；風險降低和風險分擔策略則是通過相關(guān)措施，使單位的剩余風險與單位的風險承受度相一致；風險承受則意味著風險在單位可承受范圍之內(nèi)。

（五）風險評估的監(jiān)督和評價

風險的監(jiān)督和評價過程，包括監(jiān)督和評價識別風險的充分性，以及針對這些風險所采取措施的恰當性。行政事業(yè)單位應設置或指定專門機構(gòu)，對單位整體的風險評估過程和應對措施進行了解和評價。風險的監(jiān)督和評價考慮的主要因素可能包括：

1.單位是否已建立、溝通整體目標，并輔以具體策略和具體管理服務活動的開展計劃；

2.單位是否已建立風險評估制度并保證運行，包括識別風險、估計風險的重大性、評估風險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應對措施；

3.單位是否已建立某種機制，識別和應對可能對單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化等；

4.風險控制管理部門是否建立了某種流程，以識別外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的重大變化。風險應對措施的調(diào)整機制是否運行有效。

第四節(jié) 控制活動

控制活動是指有助于確保管理者的指令得以執(zhí)行，合理保證管理服務目標的實現(xiàn)、指導員工實施管理指令、管理和化解風險而采取的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為。

控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

一、不相容職務分離控制

不相容職務分離控制要求行政事業(yè)單位全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。所以單位進行組織規(guī)劃，首先是要對不相容職務進行分離。

在單位中，通常有6大類主要的不相容職務：

1.授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的職務要分離；

2.執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務和審核這些經(jīng)濟業(yè)務的職務要分離；

3.執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離；

4.保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務要分離；

5.保管某些財產(chǎn)物資和使用這些財產(chǎn)物資的職務要分離；

6.執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務與監(jiān)督這些經(jīng)濟業(yè)務的職務要分離。

二、授權(quán)審批控制

授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任。

授權(quán)按照其形式可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是單位在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)。特別授權(quán)是對非經(jīng)常經(jīng)濟行為進行專門研究后作出的授權(quán)。

審批控制措施作為內(nèi)部控制措施的重要內(nèi)容之一，應該得到單位的重視，所以在實施審批控制措施時應遵循以下原則：全面控制和重點控制相結(jié)合的原則；事前審批和事后審批相結(jié)合的原則；相互牽制的原則；程序定位的原則。

根據(jù)這些原則，審批控制措施應該包括的內(nèi)容有：審批人員和審批權(quán)限；審批程序；審批內(nèi)容；審批人員的責任；設立事后監(jiān)督機制；以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)，成立內(nèi)部審計委員會。這些措施對單位及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解單位風險都有重要的作用。

三、會計系統(tǒng)控制

四、財產(chǎn)保護控制

行政事業(yè)單位應建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)的安全完整，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。

五、預算控制

預算控制要求行政事業(yè)單位實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權(quán)限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。

六、運營分析控制

開展運營活動分析的目的在于把握行政單位管理和服務活動是否向著預算規(guī)定的目標值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問題就能找出問題所在，并根據(jù)新的情況解決問題或修正預算。

七、績效考評控制

績效考評控制要求行政單位建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對單位內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

績效考評首先要確定績效目標，然后進行績效輔導，是管理者對員工完成工作目標的過程進行輔導，幫助員工不斷改進工作方法和技能，及時糾正行為與工作目標之間出現(xiàn)的偏離，并對目標和計劃進行跟蹤和修改。同時管理者要依據(jù)績效計劃階段所確立的標準和績效輔導階段收集的數(shù)據(jù)來對員工在考核期內(nèi)的績效進行評價。再次是管理者與員工之間的有效溝通，員工通過反饋知道主管對他的評價和期望，從而根據(jù)要求不斷提高；主管通過反饋指出員工的績效水平和存在的問題，有的放矢地進行激勵和指導。最后將績效結(jié)果應用于工資調(diào)整及獎金分配、晉升與職務調(diào)整、培訓教育、員工職業(yè)生涯發(fā)展等。

在控制活動中行政事業(yè)單位還應該建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。

第五節(jié) 信息與溝通

信息是影響單位內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息。

溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流。信息交流是組織結(jié)構(gòu)的核心，是組織存在的基礎(chǔ)，沒有信息交流就沒有組織。

一、信息搜集

單位在進行信息搜集時應明確搜集的內(nèi)容、方式等，行政事業(yè)單位應當對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。

因為不同單位需要的信息存在差異，各單位對每類信息的側(cè)重點也存在差異。因此單位應結(jié)合自身特點以及成本效益原則，選擇適合的方式搜集有價值的信息。

二、信息傳遞

行政事業(yè)單位應當將內(nèi)部控制相關(guān)信息在單位內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間以及外部有關(guān)方面之間進行溝通和反饋。

信息傳遞中存在一些問題，常見的有準確性問題、完整性問題、及時性問題和安全性等問題，所以針對這些問題單位就應該加強信息傳遞過程的監(jiān)督與復核、加強信息傳遞者和使用者的知識儲備、加強對信息系統(tǒng)的改進以及信息傳遞與單位文化的結(jié)合。

三、信息共享

單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)，是一個對信息進行搜集、核對、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機制改進信息的搜集、處理和傳遞，從而形成一個靈敏的信息溝通機制，促進內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

單位應當利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。

四、反舞弊機制、舉報人投訴制度和舉報人保護制度

有效的信息交流機制可以對防范以及及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。單位應當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。

單位至少應當將下列情形作為反舞弊工作的重點：①未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當利益。②在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等。③單位負責人及其他高級管理人員濫用職權(quán)。④相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。

另外，單位應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦理要求，確保舉報、投訴成為單位有效掌握信息的重要途徑。

第六節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位。

一、內(nèi)部監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)

行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部審計機構(gòu)或者實際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責的有關(guān)機構(gòu)，應當根據(jù)國家法律法規(guī)要求和單位領(lǐng)導的授權(quán)，采取適當?shù)某绦蚝头椒?，對?nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書面檢查報告。

二、內(nèi)部監(jiān)督的方式

內(nèi)部監(jiān)督的施行方式包括兩種：

（一）日常監(jiān)督與專項監(jiān)督以及兩種方式的有機結(jié)合

日常監(jiān)督是指單位對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在單位組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。

專項監(jiān)督的范圍和頻率應當根據(jù)風險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

如果單位的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專項監(jiān)督的頻率。

（二）持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查以及兩種方式的有機結(jié)合 持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況所進行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查。

專項監(jiān)督檢查，是指單位對內(nèi)部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進行的不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查。

三、內(nèi)部控制評價

單位實施內(nèi)部控制評價，應當遵循風險導向原則、一致性原則、公允性原則、獨立性原則、成本效益原則等。以此對內(nèi)控五要素和內(nèi)控有效性進行評價。

單位應當以書面或者其他適當?shù)男问剑咨票４鎯?nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性。

第七節(jié) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價，是指由單位負責人和管理層實施的，對單位內(nèi)部控制有效性進行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。

一、內(nèi)部控制評價的原則

單位實施內(nèi)部控制評價，應當遵循下列原則：

1.風險導向原則。內(nèi)部控制評價應當以風險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和對單位單個或整體控制目標造成的影響程度來確定需要評價的重點業(yè)務單元、重要業(yè)務領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

2.一致性原則。內(nèi)部控制評價應當采用統(tǒng)一可比的評價方法和標準，保證評價結(jié)果的可比性。

3.公允性原則。內(nèi)部控制評價應當以事實為依據(jù)，評價結(jié)果應當有適當?shù)淖C據(jù)支持。

4.獨立性原則。內(nèi)部控制評價機構(gòu)的確定及評價工作的組織實施應當保持相應的獨立性。

5.成本效益原則。內(nèi)部控制評價應當以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學有效的評價。

二、內(nèi)部控制評價考慮的因素

單位實施內(nèi)部控制評價，應考慮的主要因素可能包括：

1.單位是否定期評價內(nèi)部控制，單位的每一種活動，是否都有適當?shù)恼吆统绦蜻M行規(guī)范；

2.單位人員在履行正常職責時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)；

3.與外部的溝通是否能夠證實內(nèi)部控制存在的問題，或者指出存在的問題；

4.管理層是否采納內(nèi)部審計人員和監(jiān)督部門有關(guān)內(nèi)部控制的建議；

5.管理層是否及時糾正控制運行中的偏差；

6.管理層是否及時根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)的報告及建議采取糾正措施；

7.是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計部門）；

8.監(jiān)督部門的：①獨立性和權(quán)威性；②向誰報告；③是否有足夠的人員、培訓和特殊技能；④是否堅持適用的專業(yè)準則；⑤活動的范圍；⑥計劃、風險評估和執(zhí)行工作的記錄和形成結(jié)論的適當性；

三、內(nèi)部控制評價內(nèi)容

評價內(nèi)容包括但不限于：

1.單位組織結(jié)構(gòu)中的職責分工的健全狀況；

2.各項內(nèi)部控制制度及相關(guān)措施是否健全、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合；

3.各項工作中的業(yè)務處理與記錄程序是否規(guī)范、經(jīng)濟，其執(zhí)行是否有效；

4.各項業(yè)務工作中的授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備；

5.各崗位的職權(quán)劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權(quán)履行是否得到有效控制；

6.是否有嚴格的崗位責任制度和獎懲制度；

7.關(guān)鍵控制點是否均有必要的控制措施，其措施是否有效執(zhí)行；

8.內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中受管理層的影響程度。

四、內(nèi)部控制評價程序

單位應當按照制定評價方案、實施評價活動、編制評價報告等程序開展內(nèi)部控制評價。

（一）建立內(nèi)部控制評價機構(gòu)

內(nèi)部控制評價機構(gòu)應當根據(jù)單位整體控制目標，制定內(nèi)部控制評價工作方案，明確評價目的、范圍、組織、標準、方法、進度安排和費用預算等內(nèi)容，報單位負責人及高級管理層審批。

（二）對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進行調(diào)查

通過審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實地觀察等方法調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的詳細情況，并作出初步評價。

（三）對內(nèi)部控制制度進行測試

內(nèi)部控制評價范圍的確定應當遵循風險導向、自上而下的原則，應確定需要評價的分支機構(gòu)、重要業(yè)務單元、重點業(yè)務領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

內(nèi)部控制測試的方法主要包括：

1.個別訪談法。是指單位根據(jù)檢查評價需要，對被查單位員工進行單獨訪談，以獲取有關(guān)信息。

2.調(diào)查問卷法。是指單位設置問卷調(diào)查表，分別對不同層次的員工進行問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對相關(guān)項目作出評價。

3.比較分析法。是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得評價證據(jù)的方法。

4.標桿法。是指通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動的最佳實務進行比較而對控制設計有效性評價的方法。

5.穿行測試法。是指通過抽取一份全過程的文件，來了解整個業(yè)務流程執(zhí)行情況的評估評價方法。

6.抽樣法。是指單位針對具體的內(nèi)部控制業(yè)務流程，按照業(yè)務發(fā)生頻率及固有風險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務樣本，對業(yè)務樣本的符合性進行判斷，進而對業(yè)務流程控制運行的有效性作出評價。

7.實地查驗法。是指單位對財產(chǎn)進行盤點、清查，以及對存貨出、入庫等控制環(huán)節(jié)進行現(xiàn)場查驗。

8.重新執(zhí)行法。是指通過對某一控制活動全過程的重新執(zhí)行來評估控制執(zhí)行情況的方法。

9.專題討論會法。是指通過召集與業(yè)務流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務流程的特定項目或具體問題進行討論及評估的一種方法。

（四）對內(nèi)部控制制度進行評價

對內(nèi)部控制制度進行評價主要是對內(nèi)部控制中的具體問題，特別是對差錯、浪費、損失、非授權(quán)使用或濫用職權(quán)等敏感問題進行評價，找出失控的原因，提出相應的改進、補救措施。

單位在判斷內(nèi)部控制設計與運行有效性時，應當充分考慮下列因素：

1.是否針對風險設置了合理的細化控制目標；

2.是否針對細化控制目標設置了對應的控制活動；

3.相關(guān)控制活動是如何運行的；

4.相關(guān)控制活動是否得到了持續(xù)一致的運行；

5.實施相關(guān)控制活動的人員是否具備必需的權(quán)限和能力。

單位在內(nèi)部控制評價中，應對內(nèi)部控制缺陷進行分類分析。內(nèi)部控制缺陷一般可分為設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制或現(xiàn)存控制設計不適當、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標；運行缺陷是指現(xiàn)存控制設計完好但沒有按設計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實施控制。

單位對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當從定量和定性等方面進行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。存在下列情況之一，單位應當認定內(nèi)部控制存在設計或運行缺陷：

1.未實現(xiàn)規(guī)定的控制目標；

2.未執(zhí)行規(guī)定的控制活動；

3.突破規(guī)定的權(quán)限；

4.不能及時提供控制運行有效的相關(guān)證據(jù)。

（五）編寫內(nèi)部控制評價報告

單位應當結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告至少應當包括下列內(nèi)容：

1.內(nèi)部控制評價的目的和責任主體；

2.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和所依據(jù)的標準；

3.內(nèi)部控制評價的程序和所采用的方法；

4.衡量重大缺陷嚴重偏離的定義，以及確定嚴重偏離的方法；

5.被評估的內(nèi)部控制整體目標是否有效的結(jié)論；

6.被評估的內(nèi)部控制整體目標如果無效，存在的重大缺陷及其可能的影響；

7.造成重大缺陷的原因及相關(guān)責任人；

8.所有在評估過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，以及針對這些缺陷的補救措施及補救措施的實施計劃等。

單位可以根據(jù)被評估的整體控制目標的不同，適當調(diào)整評價報告的內(nèi)容。