第一篇：存貨盤盈虧賬務(wù)處理

企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn),編制“存貨盤存報(bào)告單”或“存貨盤點(diǎn)表”,作為存貨清查的原始憑證。

一、帳務(wù)處理及涉及增值稅的問題：

1、存貨盤盈

根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”或“存活盤點(diǎn)表”所列金額

借:庫存商品等

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨,通常是由日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯所造成的,盤盈的存貨,可沖減管理費(fèi)用,按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,會計(jì)分錄如下:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:管理費(fèi)用

2、存貨盤虧

根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”或“存貨盤點(diǎn)表”

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:庫存商品等

增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅,應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目.由于樓主購進(jìn)原材料為免稅的，因此不涉及這方面，但對原材料進(jìn)行加工制造過程中耗用的其他材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別處理,屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯,經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

借:管理費(fèi)用

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)作如下分錄:

借:其他應(yīng)收款

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應(yīng)作如下分錄:

借:營業(yè)外支出──非常損失

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于無法收回的其他損失,經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用科目”

借:管理費(fèi)用

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

二、企業(yè)所得稅稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號）規(guī)定：

財(cái)產(chǎn)損失按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除兩種：

存貨在因銷售、變賣、正常損耗發(fā)生的正常損失，在證據(jù)確鑿的情況下，一律不再需要審批，企業(yè)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除即可；

而需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的非正常存貨損失，僅指“因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任”導(dǎo)致的存貨損失。

企業(yè)所得稅方面，對于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。

對盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：存貨盤點(diǎn)表，中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，存貨保管人對于盤虧的情況說明，盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)），企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

對報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明，單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明，涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件，殘值情況說明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件；

對被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明，涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

第二篇：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)盈虧的賬務(wù)處理

一現(xiàn)金短缺與溢余

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。

賬務(wù)處理：

（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

（2）屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?/p>

借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（3）無法查明的其他原因 借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。賬務(wù)處理：（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）現(xiàn)金盤盈時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 屬于支付給有關(guān)人員或單位的，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（3）屬于無法查明原因的

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

二、原材料的短缺與溢余

(一)存貨的盤盈 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

企業(yè)對于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：

借：原材料

庫存商品等

貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，做如下處理：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:管理費(fèi)用(二)存貨的盤虧 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

1)企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:原材料

庫存商品等

2)購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧： 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸:原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行處理： 1)屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：管理費(fèi)用

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 2)屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為： 借:其他應(yīng)收款

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

3)屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借:營業(yè)外支出──非常損失

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

三、固定資產(chǎn)的短缺與溢余

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算。

盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

(一)固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

【例】長江公司于2008年12月31日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，盤盈一臺八成新的機(jī)器設(shè)備，市場價(jià)格為200萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

長江公司的賬務(wù)處理：

(1)借：固定資產(chǎn)

200 貸：累計(jì)折舊

以前損益調(diào)整 160(2)借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

40(3)借：以前損益調(diào)整

120

貸：利潤分配——未分配利潤

120(二)固定資產(chǎn)盤虧

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營業(yè)外支出——盤虧損失“科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

1)可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償 借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 2)按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額 借：營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

第三篇：財(cái)產(chǎn)清查(盤盈虧)處理

庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)賬務(wù)處理

存貨清查

存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，期末處理后該賬戶無余額。

核算時(shí)分兩步：

第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；

第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

（一）存貨盤盈

（二）存貨盤虧 【例題】某企業(yè)因火災(zāi)原因盤虧一批材料16 000元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅為2 720元。收到各種賠款1 500元，殘料入庫200元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出賬戶的金額為（）元。

A.17 020

B.18 620

C.14 300

D.14 400

固定資產(chǎn)清查 固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前損益調(diào)整”科目。

【例】丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，重置成本為30 000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%。按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。丁公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)000

貸：以前損益調(diào)整 30 000

（2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：

借：以前損益調(diào)整

900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅900（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：

借：以前損益調(diào)整

貸：盈余公積——法定盈余公積010

利潤分配——未分配利潤

090（2）盤虧的固定資產(chǎn)

通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，通過“以前損益調(diào)整”處理，不再通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

如盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)?！纠恳夜具M(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價(jià)為10 000元，已計(jì)提折舊7 000元。乙公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

000

累計(jì)折舊000

貸：固定資產(chǎn)000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

000

財(cái)產(chǎn)清查

編制會計(jì)分錄

（一）資料

某工廠2002年年終進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，在賬實(shí)清查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

1、賬外盤盈舊機(jī)器一臺，重新估價(jià)原值為4800元，估計(jì)已提折舊3300元。

2、賬外盤盈乙種材料260千克，每千克為15元。

3、盤虧舊A型設(shè)備1臺，賬面原值1700元，已提折舊920元。

4、盤虧甲種材料350千克，每千克單價(jià)為18元。

5、盤虧乙種材料400千克，每千克20元。

6、盤虧＃01產(chǎn)成品6件，每件35元。

（二）資料:

1、見

（一）題資料內(nèi)容

2、上述清查結(jié)果經(jīng)逐項(xiàng)核實(shí)

（1）賬外機(jī)器是由于轉(zhuǎn)賬不及時(shí)，按規(guī)定可轉(zhuǎn)增營業(yè)外收入。

（2）盤盈乙材料為計(jì)量不準(zhǔn)造成的，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷管理費(fèi)用。

（3）盤虧A型設(shè)備一臺，已報(bào)廢，按規(guī)定轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

（4）盤虧的甲種材料，因管理不善造成的，已無法收回，可轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

（5）由于自然災(zāi)害，造成乙材料損失，向保險(xiǎn)公司索賠5000元，其余可轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

（6）＃01產(chǎn)品損失，屬有關(guān)人員失職造成的，應(yīng)由其負(fù)責(zé)賠償。

要求:

根據(jù)上述查核結(jié)果，編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

第四篇：存貨損失賬務(wù)處理

存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：非正常損失的界定很重要

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，不免會發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，在實(shí)際操作中關(guān)鍵是要把握對非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國務(wù)院令2008年第538號第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅。

對照以上規(guī)定可以看出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核心問題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這個問題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因而，對“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該規(guī)定對需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”三種情形。

那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的“非正常損失”呢？

首先，由于國家產(chǎn)業(yè)政策和市場因素，導(dǎo)致貴公司存貨發(fā)生價(jià)值減少，實(shí)際貨物并未損失，這種情形也理解為“價(jià)損”。

價(jià)損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進(jìn)項(xiàng)稅額無須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號）規(guī)定，“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實(shí)施后，對上述規(guī)定進(jìn)行了修訂。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)[2009]10號）明確規(guī)定，自2009.01.01日起將此條中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?/p>

第二，對有保質(zhì)期的貨物，假如沒有保質(zhì)期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的問題。超過保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時(shí)國家相關(guān)部門對此也做出嚴(yán)格的保持期限。對于這種情況下的存貨損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也不屬于管理不善。對此，國家尚無統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請示國家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）

一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題：“

（二）納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。”

第三，存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購計(jì)劃盲目、貨物采購質(zhì)量、驗(yàn)收人、生產(chǎn)過程等多因素相關(guān)，這些現(xiàn)象不能排與除管理責(zé)任有關(guān)，極有可能都會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無關(guān)的證據(jù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可不做非正常損失處理。

存貨損失怎樣進(jìn)行財(cái)稅處理？

在對存貨損失的處理上，會計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對于正常的存貨損失，會計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計(jì)上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。

一、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。

2、所得稅方面

對于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。

二、存貨損失的會計(jì)處理

某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會計(jì)利潤為200萬元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會計(jì)資料反映情況如下：

已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元；因倉庫保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價(jià)值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。

根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈應(yīng)納稅所得額15萬元，并不影響會計(jì)利潤額，故不必作調(diào)賬分錄；

2.被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50

貸：原材料50000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059.50

2006年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，由王某賠償2萬元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：管理費(fèi)用38059.50

其他應(yīng)收款———王某20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50

3.被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500

貸：產(chǎn)成品400000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）42500

2006年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營業(yè)外支出442500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500

4.盤虧入賬時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

105300

貸：原材料90000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300

根據(jù)第13號令，定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，借：管理費(fèi)用———定額損耗105300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應(yīng)交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。

需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

財(cái)產(chǎn)損失在審批前后的會計(jì)處理

每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請報(bào)告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告及相關(guān)資料，申請上企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失。

因?yàn)樨?cái)產(chǎn)損失的申報(bào)與批準(zhǔn)需要間隔一定的時(shí)間，且財(cái)產(chǎn)損失按照會計(jì)制度規(guī)定計(jì)入利潤總額和按照稅收法規(guī)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益；對稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

（一）財(cái)產(chǎn)損失審批前的會計(jì)處理

某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對該商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。賬面成本280000元、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值224000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000元。會計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用56000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

2006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場價(jià)格每公斤10元估算，則該批廢品價(jià)值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報(bào)廢PS版形成實(shí)際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費(fèi)用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)董事會同意后，對已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的該部分商品作會計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用224800

原材料40000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

貸：庫存商品280000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40800

對壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用360000

貸：應(yīng)收賬款360000

終了，該公司扣除上述兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失后的利潤總額為1000000元，并作為應(yīng)納稅所得額申報(bào)應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會計(jì)處理為：

借：所得稅70000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計(jì)提了盈余公積金和公益金。

（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會計(jì)處理

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號令）規(guī)定，指派3名工作人員對申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。

2007年2月1日的批復(fù)意見認(rèn)為，該公司申報(bào)的再生PS版已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報(bào)的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。在無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，該公司2006應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應(yīng)繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：448800－330000=118800（元），會計(jì)處理為：

借：以前損益調(diào)整118800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅118800

將以前損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤118800

貸：以前損益調(diào)整118800

按15%的比例計(jì)算調(diào)整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤分配——未分配利潤17820

此外，如果企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時(shí)的會計(jì)處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業(yè)務(wù)收入56000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9520

同時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)估算的殘值小于實(shí)際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007進(jìn)行了調(diào)整。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)存貨賬務(wù)處理專題

房地產(chǎn)企業(yè)存貨賬務(wù)處理專題

主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的開發(fā)間接費(fèi)用

（1）材料采購：主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的開發(fā)間接費(fèi)用——采購保管費(fèi)和材料成本差異。

（2）開發(fā)間接費(fèi)用——采購保管費(fèi)：主要核算采購保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、交通差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等

（3）材料成本差異：主要用來核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。

（4）原材料：用來核算各種為原材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本

（5）周轉(zhuǎn)材料：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本

①購入設(shè)備，支付買價(jià)、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)（所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付款單）

借：材料采購——設(shè)備采購

貸：銀行存款

計(jì)算與分配的采保費(fèi)（所附憑證：計(jì)算的采保費(fèi)用固定表格）

借：材料采購——設(shè)備采購

貸：開發(fā)間接費(fèi)用——采購保管費(fèi)

開發(fā)間接費(fèi)用——采購保管費(fèi)的計(jì)算公式如下：

開發(fā)間接費(fèi)用——采購保管費(fèi)的實(shí)際分配率=材料實(shí)際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購入材料實(shí)際發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)

某種物資應(yīng)分?jǐn)偟拈_發(fā)間接費(fèi)用——采購保管費(fèi)=實(shí)際買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*分配率

材料驗(yàn)收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）

借：周轉(zhuǎn)材料

貸：材料采購

②訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價(jià)與動雜費(fèi)、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)）

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫

借：材料采購——設(shè)備采購

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款

沖減預(yù)付的設(shè)備貨款

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款

貸：預(yù)付賬款

支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫單）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

貸：周轉(zhuǎn)材料

銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

（6）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。

發(fā)出材料，委托外單位加工

借：委托加工材料

貸：原材料

材料成本差異

加工完后驗(yàn)收入庫

借：委托加工材料

貸：銀行存款

借：原材料——XX材料

貸：委托加工材料

（7）低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等

自營工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計(jì)入成本費(fèi)用

借：開發(fā)間接費(fèi)用

貸：低值易耗品

倉庫領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：

借：待攤費(fèi)用

貸：低值易耗品

借：開發(fā)間接費(fèi)用——采購保管費(fèi)

貸：待攤費(fèi)用

（8）開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程并驗(yàn)收合格，可以按照合同的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括開發(fā)完工的建設(shè)場地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗(yàn)收時(shí)

借：開發(fā)產(chǎn)品

貸：開發(fā)成本

對外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

（9）分期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬”。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品

（10）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營活動。主要是通過收取租金的形式實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個明細(xì)科目

出租土地或是房屋時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品

貸：開發(fā)產(chǎn)品

租金收入：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（11）周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個明細(xì)科目

開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實(shí)際搭建的成本

借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋

按月計(jì)提的周轉(zhuǎn)房攤銷

借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷

其間發(fā)生的維修費(fèi)用，如果金額不大

借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用

貸：銀行存款

如果金額較大的

借：待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用科目

（12）固定資產(chǎn)

①購入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運(yùn)雜費(fèi)專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購貨發(fā)票等）

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程

貸：銀行存款

支付安裝費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款

安裝完畢交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）

支付的土地征用費(fèi)及堪設(shè)計(jì)費(fèi)

借：在建工程

貸：銀行存款

領(lǐng)用材料時(shí)

借：在建工程

貸：原材料

分配建筑工人工資和福利費(fèi)

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

完畢建筑交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

累計(jì)折舊

④改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴(kuò)建通知單）

借：在建工程

貸：固定資產(chǎn)

殘料變賣時(shí)

借：銀行存款

貸：在建工程

支付擴(kuò)建工程款時(shí)

借：在建工程

貸：銀行存款

工程竣工時(shí)（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）

借：固定資產(chǎn)——未使用固定資

貸：在建工程

交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程