欧美色欧美亚洲高清在线观看,国产特黄特色a级在线视频,国产一区视频一区欧美,亚洲成a 人在线观看中文

  1. <ul id="fwlom"></ul>

    <object id="fwlom"></object>

    <span id="fwlom"></span><dfn id="fwlom"></dfn>

      <object id="fwlom"></object>

      固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

      時(shí)間:2019-05-15 01:15:06下載本文作者:會(huì)員上傳
      簡(jiǎn)介:寫(xiě)寫(xiě)幫文庫(kù)小編為你整理了多篇相關(guān)的《固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理》,但愿對(duì)你工作學(xué)習(xí)有幫助,當(dāng)然你在寫(xiě)寫(xiě)幫文庫(kù)還可以找到更多《固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理》。

      第一篇:固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

      固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

      答:國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定:“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?!?/p>

      對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上,按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定,已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。國(guó)稅函 [2010]79號(hào)明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理,但納稅人應(yīng)注意,此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異:

      第一,在實(shí)際投入使用時(shí),沒(méi)有全額發(fā)票的,可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊,但是緩沖期只有12個(gè)月,并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。

      第二,取得全額發(fā)票后,如果與暫估價(jià)格有出入的,稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

      但對(duì)該規(guī)定,仍會(huì)存在不少爭(zhēng)議:如果12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票,對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí),相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法,還是適用未來(lái)估計(jì)法;12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票,是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ);12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票,是否承認(rèn)原來(lái)暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問(wèn)題,筆者傾向于,第一,折舊調(diào)整,適用追溯調(diào)整法,第二,12個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票,但又零星取得發(fā)票,對(duì)取得部分可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ),第三,12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票,承認(rèn)暫估計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分,并繼續(xù)計(jì)提折舊。

      問(wèn):企業(yè)發(fā)生的夏季高溫補(bǔ)貼費(fèi)如何進(jìn)行所得稅處理?

      答:根據(jù)《江蘇省人力資源和社會(huì)保障廳、江蘇省國(guó)家稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)夏季高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)的通知》(蘇人社發(fā)〔2011〕268號(hào))規(guī)定,企業(yè)安排職工在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下工作的(不含33℃),應(yīng)當(dāng)向職工支付夏季高溫津貼,具體標(biāo)準(zhǔn)是每人每月200元,支付時(shí)間為4個(gè)月(6月、7月、8月、9月)。

      企業(yè)按此標(biāo)準(zhǔn)支付的高溫津貼,在職工福利費(fèi)中列支,按規(guī)定在稅前扣除。

      問(wèn):企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)未及時(shí)取得合法有效憑證,應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理?

      答:企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

      企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)仍未取得合法有效憑證,但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的,相關(guān)成本費(fèi)用支出可予以稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:

      “單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:

      稅法規(guī)定的8種視同銷(xiāo)售情況: ①貨物交付他人代銷(xiāo);

      (委托方的處理,視同買(mǎi)斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入)②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

      (受托方的處理,按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入)

      ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(不確認(rèn)收入)

      ④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目; 借:在建工程

      貸:庫(kù)存商品

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資; 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      ⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者; 借:應(yīng)付股利

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      ⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi); 借:應(yīng)付職工薪酬

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      【《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》應(yīng)付職工薪酬處,“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,相關(guān)收入的確認(rèn)、銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理,與正常商品銷(xiāo)售相同”】 ⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。借:營(yíng)業(yè)外支出

      貸:庫(kù)存商品

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      【總結(jié)】以上8種情況中,第③、④、⑧種情況不確認(rèn)收入,其他的情況都要確認(rèn)收入。注意:按照稅法的規(guī)定,自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組,不屬于視同銷(xiāo)售,而是銷(xiāo)售行為,對(duì)于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。用于非貨幣性資產(chǎn)交換:

      借:庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      銀行存款等(或借方)用于債務(wù)重組: 借:應(yīng)付賬款

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

      【問(wèn)題】自產(chǎn)或者外購(gòu)的貨物用于集體福利(福利部門(mén)),用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬,確不確認(rèn)收入,如果確認(rèn),為什么?

      【答復(fù)】將自產(chǎn)的貨物用于集體福利,屬于視同銷(xiāo)售的情況,需要確認(rèn)收入;將外購(gòu)的貨物用于集體福利,屬于不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理,不確認(rèn)收入。自產(chǎn)或外購(gòu)的貨物用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬,不確認(rèn)收入。

      【問(wèn)題】關(guān)于自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)怎么做會(huì)計(jì)分錄,怎么影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。另外,外購(gòu)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響怎么體現(xiàn)?!敬饛?fù)】

      (一)自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi): 借:管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用(影響會(huì)計(jì)利潤(rùn))

      貸:庫(kù)存商品(不確認(rèn)收入)

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      【業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用,也叫交際應(yīng)酬費(fèi),主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用,主要是指未通過(guò)媒體的廣告性支出,包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。產(chǎn)權(quán)雖轉(zhuǎn)移但不能確定經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),不符合收入的確認(rèn)條件】

      【說(shuō)明】納稅人自產(chǎn)或委托加工貨物時(shí),其為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進(jìn)項(xiàng)稅只要符合稅法規(guī)定的條件,是可以抵扣的,則自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

      (二)外購(gòu)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)(如外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi):

      【《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定:“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:

      (一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);”《實(shí)施細(xì)則》第二十二條對(duì)此的解釋為:“條例第十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”。】

      借:管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用(影響會(huì)計(jì)利潤(rùn))

      貸:庫(kù)存商品

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)用途不確定,取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票且進(jìn)行抵扣)

      或者:

      借:管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用(貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)確定作為禮品,如外購(gòu)煙、酒等,沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票)

      貸:庫(kù)存商品

      根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:

      “企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

      一、視同銷(xiāo)售企業(yè)所得稅處理的規(guī)定

      企業(yè)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;用于交際應(yīng)酬;用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;用于股息分配;用于對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

      此外,新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式,因而對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移,不再作為視同銷(xiāo)售處理。六項(xiàng)不視同銷(xiāo)售的情況:將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;上述兩種或兩種以上情形的混合;其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

      什么是“視同銷(xiāo)售”? 視同銷(xiāo)售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算,而在稅收上作為銷(xiāo)售,確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

      若無(wú)銷(xiāo)售額,按照下列順序確定銷(xiāo)售額:

      (1)當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格;(2)最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格;

      (3)組成計(jì)稅價(jià)格:組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

      視同銷(xiāo)售在所得稅和增值稅方面的區(qū)別

      2009-9-29 13:27

      【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

      國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào)),對(duì)企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的企業(yè)所得稅處理問(wèn)題進(jìn)行了明確。但由于部分資產(chǎn)的處理在增值稅上也有相關(guān)處理規(guī)定,專(zhuān)家提醒企業(yè),視同銷(xiāo)售問(wèn)題“兩稅種”的納稅原理不同,政策也各有差異,企業(yè)應(yīng)該對(duì)比了解相關(guān)政策規(guī)

      定,切勿混淆。

      據(jù)介紹,視同銷(xiāo)售,是一種稅收術(shù)語(yǔ)。它不同于一般銷(xiāo)售,是一種特殊的銷(xiāo)售行為,并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)直接的現(xiàn)金流,但是在稅收的角度認(rèn)為它實(shí)現(xiàn)了在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后的功能,如分配等。對(duì)于企業(yè)的視同銷(xiāo)售行為應(yīng)該如何處理,增值稅和企業(yè)所得稅都有明確的規(guī)定。

      一、視同銷(xiāo)售企業(yè)所得稅處理的規(guī)定

      根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

      根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)文的規(guī)定,企業(yè)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;用于交際應(yīng)酬;用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;用于股息分配;用于對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。在上述情形下,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按公允價(jià)值確定銷(xiāo)售

      收入。

      此外,新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式,因而對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移,不再作為視同銷(xiāo)售處理。為此,國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件明確了六項(xiàng)不視同銷(xiāo)售的情況,即,將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;上述兩種或兩種以上情形的混合;其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資

      產(chǎn),相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

      專(zhuān)家解釋稱(chēng),理解上述規(guī)定主要把握一點(diǎn),就是區(qū)分是否屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置關(guān)鍵是要看資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生了改變,沒(méi)發(fā)生改變就屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),發(fā)生了改變就不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),而且上述列舉的內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形并非是內(nèi)部處置資產(chǎn)的所有情形,在實(shí)務(wù)中有些情形還需納稅人自己按上述原則具體

      判斷是否屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)。

      另外就是確認(rèn)收入問(wèn)題,按照文件的規(guī)定,如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形,且該資產(chǎn)在空間上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移至境外,則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認(rèn)收入,也無(wú)須繳納企業(yè)所得稅,相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計(jì)提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計(jì)提。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為,或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了,就應(yīng)視同銷(xiāo)售,確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)涉及增值稅及消費(fèi)稅的也應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定依法繳納。

      二、視同銷(xiāo)售增值稅處理的規(guī)定

      增值稅是最早對(duì)視同銷(xiāo)售行為如何征稅做出規(guī)定稅種。按照1993年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:

      (一)將貨物交付他人代銷(xiāo);

      (二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

      (三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

      (四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

      (五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

      (六)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

      (七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

      (八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?!币陨弦曂N(xiāo)售,均應(yīng)按規(guī)定交納增值稅。在財(cái)務(wù)上如何進(jìn)行賬務(wù)處理,是否作銷(xiāo)售收入,實(shí)際工作中操作不統(tǒng)一,也不規(guī)范。

      專(zhuān)家表示,根據(jù)上述規(guī)定,增值稅視同銷(xiāo)售行為大致為分為兩類(lèi):一類(lèi)是涉及貨幣流量的,應(yīng)作銷(xiāo)售收入處理,即視同銷(xiāo)售規(guī)定

      (一)、(二)、(三)、(六)項(xiàng);另一類(lèi)是不涉及貨幣流量的,可不作銷(xiāo)售收入處理,只要按售價(jià)體現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金,視同銷(xiāo)售規(guī)定

      (四)、(五)、(七)、(八)項(xiàng)。

      三、視同銷(xiāo)售“兩稅”差異及注意事項(xiàng)

      同樣是視同銷(xiāo)售,但在企業(yè)所得稅和增值稅上的處理卻各有差異,我們對(duì)此可歸納出以下幾個(gè)要點(diǎn),供企業(yè)在工作中參考:

      1、視同銷(xiāo)售的情形不同。根據(jù)上述規(guī)定我們可以看出,企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售同增值稅視同銷(xiāo)售行為有些差別,其主要差別為:增值稅視同銷(xiāo)售的貨物有自產(chǎn)的、委托加工的、購(gòu)買(mǎi)的;而企業(yè)所得稅則主要對(duì)自產(chǎn)的產(chǎn)品才存在視同銷(xiāo)售的問(wèn)題。此外,增值稅視同銷(xiāo)售行為的外延也比企業(yè)所得稅的要寬泛一些,企業(yè)應(yīng)該區(qū)分同一種行為在增值稅與企業(yè)所得稅上的不同處理。

      2、注意所得稅處理時(shí)間。根據(jù)上述國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件的規(guī)定,企業(yè)資產(chǎn)處置視同銷(xiāo)售的所得稅處理規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行,對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn),2008年1月1日

      以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的,按本通知規(guī)定執(zhí)行。

      3、職工福利視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理上問(wèn)題。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人福利會(huì)計(jì)處理有區(qū)別。個(gè)人福利理解為用于個(gè)人消費(fèi),將貨物發(fā)給職工個(gè)人,會(huì)計(jì)上需要作收入處理。如果是用于集體福利,如職工食堂或浴室領(lǐng)用了,會(huì)計(jì)上則不作收入處理。

      相關(guān)財(cái)稅法規(guī)規(guī)定:當(dāng)會(huì)計(jì)與稅法處理不一致時(shí),應(yīng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。這就明確規(guī)定了會(huì)計(jì)不能按稅收規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理

      下面舉例來(lái)說(shuō)明企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物用作對(duì)外投資的一種“視同銷(xiāo)售”行為的會(huì)計(jì)處理。

      例:甲公司用一批存貨對(duì)乙公司進(jìn)行投資,該批存貨的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元,雙方協(xié)議作價(jià)1200萬(wàn)元,8個(gè)月后,甲公司將該投資轉(zhuǎn)讓給丙公司,協(xié)議作價(jià)為1800萬(wàn)元,在此期間甲公司未獲得投資利潤(rùn),甲公司適用增值稅率為17%,所得稅率為33%.甲公司投資時(shí)(單位:萬(wàn)元):

      借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1 404

      貸:存貨1 000

      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)204

      遞延稅款66

      資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備134

      處理該項(xiàng)投資時(shí):

      借:銀行存款1 800

      貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1 404

      投資收益——股權(quán)出售收益396

      借:所得稅 130.68

      遞延稅款66

      貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 196.68

      借:資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備134

      貸:資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入134

      在本例中,雙方協(xié)議作價(jià)如果是1000萬(wàn)元而不是1200萬(wàn)元,不發(fā)生增值200萬(wàn)元,則不會(huì)產(chǎn)生“遞延稅款”,而只是在處置該項(xiàng)投資時(shí),計(jì)算繳納因股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。由此看來(lái)“視同銷(xiāo)售”要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況具體問(wèn)題具體分析,作出實(shí)際判斷。

      知識(shí)點(diǎn)概述:

      1.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于在建工程

      解答:

      借:在建工程

      貸:原材料等

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

      借:在建工程

      貸:庫(kù)存商品等

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      2.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于對(duì)外投資

      解答:

      這種情況下一般是要按非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理的。

      若是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換:

      借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      貸:庫(kù)存商品

      若是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換:

      借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

      貸:庫(kù)存商品

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      3.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)的分錄

      解答:

      借:營(yíng)業(yè)外支出

      貸:庫(kù)存商品等

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      借:營(yíng)業(yè)外支出

      貸:庫(kù)存商品等

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      接受方的賬務(wù)處理:

      借:原材料、庫(kù)存商品

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

      貸:營(yíng)業(yè)外收入

      借:固定資產(chǎn)

      貸:營(yíng)業(yè)外收入

      4.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于分配股利

      解答:都是視同銷(xiāo)售處理。

      借:應(yīng)付股利

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      5.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于職工集體福利

      解答:

      借:應(yīng)付職工薪酬

      貸:原材料等

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

      借:應(yīng)付職工薪酬

      貸:庫(kù)存商品等

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      6.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于職工個(gè)人福利或個(gè)人消費(fèi)

      解答:

      借:應(yīng)付職工薪酬

      貸:原材料等

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

      借:應(yīng)付職工薪酬

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)范處理

      時(shí)間:2012-03-12 11:01來(lái)源:網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載 作者:raymond 點(diǎn)擊:

      214次

      又到了企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),如何規(guī)范地在稅前扣除職工福利費(fèi)?結(jié)合現(xiàn)行政策,筆者歸納如下。

      職工福利費(fèi)的核算范圍

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)主要包括:1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

      值得注意的是,下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍:1.退休職工的費(fèi)用。2.被辭退職工的補(bǔ)償金。3.職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。4.職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助。5.職工的學(xué)習(xí)費(fèi)。6.職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助等)。即國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件所規(guī)定的職工福利費(fèi)包括的范圍,與我們通常所說(shuō)“企業(yè)職工福利”相比大大縮小。

      職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)

      稅收征管要求對(duì)職工福利費(fèi)的核算單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)。國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件明確規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”科目,這類(lèi)企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊(cè),將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。企業(yè)也可以采取平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費(fèi),但核算比較復(fù)雜。對(duì)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正,逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定,但并不影響查賬征收的管理方式。

      需要注意的是,稅收上認(rèn)定的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“職工福利費(fèi)余額”不一致。此外,企業(yè)所得稅法實(shí)施后,稅前扣除的職工福利費(fèi)不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi),當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減職工福利費(fèi)余額。

      職工福利費(fèi)支出需憑合法憑據(jù)列支

      有關(guān)職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中“合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋?zhuān)毠じ@M(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出,在實(shí)際工作中,企業(yè)要具體事項(xiàng)具體對(duì)待。如職工困難補(bǔ)助費(fèi),只要能夠代表職工利益的費(fèi)用就可以憑合法憑據(jù)列支,屬于合理福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼則不需要發(fā)票。對(duì)購(gòu)買(mǎi)屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和對(duì)外發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費(fèi)發(fā)票落實(shí)到位,一旦被查實(shí),就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整,并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。

      核算職工福利費(fèi)的支出要準(zhǔn)確

      企業(yè)不按照開(kāi)支范圍核算現(xiàn)象較為普遍,比如把應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用在其它會(huì)計(jì)科目中列支,像企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費(fèi)等直接在生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等費(fèi)用直接在管理費(fèi)用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專(zhuān)用車(chē)輛的修理費(fèi)、燃油費(fèi)、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費(fèi)用中列支。也有把不屬于職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍的費(fèi)用作為職工福利費(fèi)列支的現(xiàn)象,最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出,作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出,在職工福利費(fèi)中列支,這樣只要職工福利費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額的14%,就能全額稅前扣除,若作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支,則只能按實(shí)際發(fā)生額的60%限額扣除。有的企業(yè),還把應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用如代扣代繳的個(gè)人所得稅、代繳的社會(huì)保險(xiǎn)金個(gè)人承擔(dān)的部分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)的費(fèi)用等作為職工福利費(fèi)列支。

      【法規(guī)解讀】解讀《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》中銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)規(guī)則

      2008年10月30日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)875號(hào)文),對(duì)涉及企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的若干問(wèn)題作出具體規(guī)定。本文僅對(duì)875號(hào)文中關(guān)于銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)規(guī)則進(jìn)行解讀。

      一、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)原則

      875號(hào)文規(guī)定,除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)必須遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則早已被寫(xiě)進(jìn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中,但實(shí)質(zhì)重于形式的稅務(wù)處理原則則是第一次在稅務(wù)文件中提出,這也是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的明確信號(hào)。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的,但也存在特殊情況。如簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議的商品銷(xiāo)售,雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入,但由于簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議,即使已將商品已交付給供貨方,實(shí)際上并沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,故未滿(mǎn)足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件,不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。875號(hào)文也明確此類(lèi)售后回購(gòu)可作為融資行為,確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。稅法對(duì)收入的確認(rèn)和會(huì)計(jì)上對(duì)收入的確認(rèn)基本趨同,減少了會(huì)計(jì)同稅收差異的協(xié)調(diào)成本,對(duì)納稅人是重大利好。

      二、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)條件

      875號(hào)文規(guī)定,確認(rèn)企業(yè)銷(xiāo)售商品收入必須同時(shí)滿(mǎn)足下列4個(gè)條件,這4個(gè)條件的確立既設(shè)定了稅法上合理的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),也實(shí)現(xiàn)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效對(duì)接。

      條件1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

      判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式,同時(shí)還要考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓丁H绻c商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需銷(xiāo)貨方承擔(dān),且與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷(xiāo)貨方所有,就意味著商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移通常需區(qū)分以下三種情況進(jìn)行判斷。

      情況1:轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,如商品零售、預(yù)收款銷(xiāo)售商品、訂貨銷(xiāo)售商品、托收承付方式銷(xiāo)售商品等。預(yù)收款銷(xiāo)售商品時(shí),銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方,表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貸款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。訂貨銷(xiāo)售時(shí),企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。采用托收承付方式銷(xiāo)售商品的,只有在辦妥托收手續(xù)時(shí),才表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,此時(shí)方可確認(rèn)收入。

      情況2:轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,如交款提貨方式銷(xiāo)售商品、視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品等。在這種情況下,應(yīng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,并應(yīng)確認(rèn)收入。

      如淮安公司委托淮陰公司代銷(xiāo)商品。代銷(xiāo)協(xié)議約定,淮陰公司在取得代銷(xiāo)商品后,無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利,均與淮安公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,淮安公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。本例中,淮安公司采用視同買(mǎi)斷方式委托淮陰公司代銷(xiāo)商品。由于協(xié)議明確標(biāo)明受托方在取得代銷(xiāo)商品后,無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利,均與委托方無(wú)關(guān),因此委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易,與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別,淮安公司應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

      情況3:轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。此時(shí)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。此種情況主要包括:一是企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求而被退貨,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)。二是企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得,取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷(xiāo)售出去,如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品、售后回購(gòu)等。三是企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作,且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分。如銷(xiāo)售電梯。電梯安裝調(diào)試通常是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成部分,在安裝或檢驗(yàn)過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素,影響銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn),因此,實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。四是銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款,且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

      條件2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制 該條件下商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如淮安公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商,將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給客戶(hù)后,接受客戶(hù)委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)?;窗补窘邮芸蛻?hù)委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè),是與住宅小區(qū)銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易?;窗补倦m然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理,但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān),因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)屬于客戶(hù)。

      條件3.收入的金額能可靠地計(jì)量

      該條件是指收入的金額能合理地估計(jì)。如果收入的金額不能合理估計(jì)就無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí),商品銷(xiāo)售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但由于銷(xiāo)售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響,也可能存在商品銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下,新的商品銷(xiāo)售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。

      條件4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能可靠地核算

      通常情況下,銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能合理估計(jì),如庫(kù)存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。但當(dāng)銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計(jì)時(shí),企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。如淮安公司與淮陰公司簽訂協(xié)議,約定淮安公司生產(chǎn)并向淮陰公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足,淮安公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件,雙方簽訂協(xié)議約定,丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)淮安公司認(rèn)定后,其金額的108%即為淮安公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定淮安公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成,并由淮安公司組裝后運(yùn)抵淮陰公司,淮陰公司驗(yàn)收合格后及時(shí)付貨。但丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付淮安公司認(rèn)定。本例中,雖然淮安公司已交付設(shè)備并收到貨款。但該設(shè)備相關(guān)成本因丙公司資料未送達(dá)而不能可靠計(jì)量,也不能合理估計(jì)。因此,淮安公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。但如果淮安公司基于以往經(jīng)-驗(yàn)?zāi)芎侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本,仍應(yīng)認(rèn)為滿(mǎn)足本確認(rèn)條件。

      值得強(qiáng)調(diào)的是,銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的區(qū)別就在于,875號(hào)文不認(rèn)可會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的必備條件“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,這在很大程度上與稅法不認(rèn)可穩(wěn)健原則有關(guān)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。企業(yè)在確定銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性時(shí),應(yīng)結(jié)合以前和買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行分析。如果企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差,或銷(xiāo)售時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損,資金周轉(zhuǎn)十分困難,或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等,就可能會(huì)出現(xiàn)與銷(xiāo)售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況,不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果稅法認(rèn)可這項(xiàng)帶有濃厚職業(yè)判斷色彩且主觀性極強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn),必然導(dǎo)致國(guó)家稅收收入失去保障。

      三、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)條件的具體應(yīng)用 為了便于操作,875號(hào)文規(guī)定符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷(xiāo)售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間:銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入,如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的,在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入;銷(xiāo)售商品以舊換新的,銷(xiāo)售商品應(yīng)按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。另外,企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。如企業(yè)在銷(xiāo)售一桶價(jià)值95元的花生油時(shí),同時(shí)贈(zèng)送一瓶?jī)r(jià)值5元的醬油(為便于分析,不考慮增值稅)。雖然贈(zèng)送的醬油所有權(quán)也轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者,但是所得稅處理時(shí)并不將其當(dāng)作一項(xiàng)額外的贈(zèng)送行為,而是看作用95元的公允價(jià)值組合銷(xiāo)售一桶花生油和一瓶醬油,此時(shí)應(yīng)確認(rèn)的一桶花生油銷(xiāo)售收入為95×95/(95+5)=90.25(元),一瓶醬油銷(xiāo)售收入為95×5/(95+5)=4.75(元)。

      四、關(guān)于售后回購(gòu)

      875號(hào)文規(guī)定,采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的商品,按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的,如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。值得強(qiáng)調(diào)的是,875號(hào)文認(rèn)可售后回購(gòu)方式下回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額作為利息費(fèi)用,該利息費(fèi)用應(yīng)同時(shí)遵守《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的利息費(fèi)用扣除限額及關(guān)聯(lián)交易對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例限定。

      [例]清江浦公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2008年5月1日,清江浦公司與乙公司簽訂協(xié)議,向乙公司銷(xiāo)售一批商品,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為1 000 000元,增值稅額170 000元。協(xié)議規(guī)定,清江浦公司應(yīng)在9月30日將所售商品購(gòu)回,回購(gòu)價(jià)為1 100 000元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出,貨款已收到。假定該批商品的實(shí)際成本為800 000元。除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)且有確鑿證據(jù)表明該售后回購(gòu)交易不滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件。清江浦公司的稅務(wù)處理如下:

      售出商品時(shí),將取得的銀行存款1 170 000元,確認(rèn)為負(fù)債,不得將發(fā)出的商品成本結(jié)轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售成本。由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià),因而應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)榇朔N售后回購(gòu)本質(zhì)上屬于一種融資交易,回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用,因而應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。5~8月,每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20 000元(100 000/5)。9月30日,清江-浦公司購(gòu)回5月1日銷(xiāo)售的商品,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款1 100 000元,增值稅額187 000元,但是不需要按照采購(gòu)商品進(jìn)行稅務(wù)處理,只需要將9月的融資費(fèi)用20 000元確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

      如果有確鑿證明表明該售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件,該發(fā)出商品時(shí),確認(rèn)銷(xiāo)售收入1 000 000元,結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本800 000元。由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià),9月30日,清江浦公司購(gòu)回5月1日銷(xiāo)售的商品,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款1 100 000元,增值稅額187 000元,需要按照采購(gòu)商品進(jìn)行稅務(wù)處理。

      五、關(guān)于銷(xiāo)售折扣和退回

      875號(hào)文規(guī)定,債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回,應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

      [例]淮安公司在2008年12月18日向淮陰公司銷(xiāo)售一批商品,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為50 000元,增值稅額為8 500元,該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款,雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。乙公司在2008年12月27日支付貨款。2009年4月5日,該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被退回,淮安公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅,銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?;窗补緫?yīng)做如下稅務(wù)處理:

      2008年12月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí),按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入50 000元,結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本26 000元。在2008年12月27日收到貨款時(shí),按銷(xiāo)售總價(jià)的2%享受現(xiàn)金折扣1 000元(50 000×2%),實(shí)際收款57 500元(58 500?1 000)。確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000元。2009年4月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí),沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入50 000元,轉(zhuǎn)回財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000元(增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額),沖銷(xiāo)銷(xiāo)售成本26 000元。

      國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知

      2008-10-30 國(guó)稅函[2008]875號(hào)

      各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:

      根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例)規(guī)定的原則和精神,現(xiàn)對(duì)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題通知如下:

      一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

      (一)企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

      1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方; 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

      3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

      4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

      (二)符合上款收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷(xiāo)售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間:

      1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

      2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

      3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

      4.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的,在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

      (三)采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的,如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

      (四)銷(xiāo)售商品以舊換新的,銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

      (五)企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

      債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

      企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

      二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

      (一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件:

      1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

      2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

      3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

      (二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:

      1.已完工作的測(cè)量;

      2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;

      3.發(fā)生成本占總成本的比例。

      (三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

      (四)下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:

      1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

      2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

      3.軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

      4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

      5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入。

      6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

      7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

      8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

      三、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

      財(cái)稅差異:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第一條無(wú)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”規(guī)定。為什么《通知》首先明確必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,而又不要求“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”呢?這是因?yàn)橐环矫嫘露惙◤?qiáng)調(diào)的是“法人所得稅”,在同一法人主體內(nèi)的貨物轉(zhuǎn)移沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)的改變,不用再確認(rèn)收入。不同的法人主體之間貨物的轉(zhuǎn)移發(fā)生了所有權(quán)的改變,必需確認(rèn)收入。所以只要強(qiáng)調(diào)所有權(quán)是否改變,不必再考慮“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,這里體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的立法原則。另一方面如果將“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為確認(rèn)收入的必要條件,那么勢(shì)必會(huì)讓人誤解為稅法承認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)就不用確認(rèn)收入,這樣是不是給別有用心的人以可趁之機(jī)?所以這里又體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的立法原則。

      例如:甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)1000萬(wàn)元,成本800萬(wàn)元,合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款,如果乙企業(yè)2008年12月10日發(fā)生火災(zāi),損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知,可以判斷在近半年無(wú)法收回貨款,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2006)》第四條規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入,會(huì)計(jì)分錄如下

      借:發(fā)出商品800 貸:庫(kù)存商品800

      但是在申報(bào)2008年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第一條在附表一第16行“其他視同銷(xiāo)售收入”1000萬(wàn)元;附表二第14行“其他視同銷(xiāo)售成本”列支800萬(wàn)元

      通過(guò)主表計(jì)算后自動(dòng)調(diào)增200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。也可以在在附表三“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入” 200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

      增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額:《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同,具體為: 采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天;

      二、銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定:銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

      《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同,具體為:

      (二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天; 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定:銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。此條財(cái)稅規(guī)定一致。

      三、銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定:銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

      《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同,具體為:

      (四)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

      《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí),向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等,下同),其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定:銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

      預(yù)收款銷(xiāo)售商品,是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款,銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。此條財(cái)稅規(guī)定不一致。

      四、銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定:銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定:銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前,不確認(rèn)收入,待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

      《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

      《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。

      本條第一款所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

      本條第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù),包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。

      第六條 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額:

      (一)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

      (二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

      第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。此條財(cái)稅規(guī)定一致。

      五、銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的,在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定:銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的,在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

      《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:(一)將貨物交付他人代銷(xiāo);(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

      第三十八條 條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同,具體為:(五)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天;

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南

      四、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用:銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的,在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。財(cái)稅差異:有

      六、采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定:采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的,如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

      《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同,具體為:

      (一)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南

      四、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用:采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

      例如:20×8年5月1日,甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元,增值稅稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元;商品已經(jīng)發(fā)出,款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定,甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回,回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元(不含增值稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下:

      (1)5月1日發(fā)出商品時(shí):

      借:銀行存款 170 000

      貸:其他應(yīng)付款000 000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170 000 借:發(fā)出商品 800 000

      貸:庫(kù)存商品 800 000

      (2)回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額,應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月,貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大,采用直線(xiàn)法計(jì)提利息費(fèi)用,每月計(jì)提利息費(fèi)用為2(10÷5)萬(wàn)元。

      借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000

      貸:其他應(yīng)付款 20 000

      (3)9月30日回購(gòu)商品時(shí),收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元,增值稅稅額為18.7萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù),款項(xiàng)已經(jīng)支付。

      借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000

      貸:其他應(yīng)付款 20 000 借:庫(kù)存商品 800 000

      貸:發(fā)出商品 800 000 借:其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)187 000 貸:銀行存款 1 287 000

      財(cái)稅差異:如果在有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的,財(cái)稅處理一致;如果有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的,企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理一致,但增值稅要視同納稅義務(wù)產(chǎn)生,繳納增值稅。

      七、銷(xiāo)售商品以舊換新

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定:

      銷(xiāo)售商品以舊換新的,銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南

      四、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用:銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式的,銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

      《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)):納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。財(cái)稅處理一致。

      八、折扣折讓

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定:折扣:企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2006):第七條 銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

      商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

      《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)):納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。財(cái)稅處理一致。

      九、現(xiàn)金折扣

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定:債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2006)》:第六條 銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

      現(xiàn)金折扣,是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。財(cái)稅處理一致。

      十、銷(xiāo)售折讓

      1、銷(xiāo)售折讓與退貨沖減折讓退貨的當(dāng)期收入和成本

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定:企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

      2、企業(yè)所得稅要求在同一發(fā)票注明折讓

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函【1997】第472號(hào))納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

      3、增值稅也要求折扣折讓在同一發(fā)票注明

      《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)):納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》〔國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)〕:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函(2006)1279號(hào))規(guī)定,納稅人在銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,由于購(gòu)貨方在一定時(shí)間內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓?zhuān)N(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

      4、營(yíng)業(yè)稅也是要求折扣折讓要在同一發(fā)票注明

      《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

      5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折扣折讓沖當(dāng)期利潤(rùn),但日后事項(xiàng)與稅法規(guī)定不同

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2006)》:第八條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

      銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

      銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

      ※企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2006):第九條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

      銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

      銷(xiāo)售退回,是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

      6、財(cái)稅處理:營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅均要求在同一發(fā)票注明。在同一發(fā)票注明的,財(cái)稅處理一致

      如果不在同一發(fā)票注明,會(huì)計(jì)上按折扣后的金額作收入,稅還要按全額做收入。

      如果在匯算清繳與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前發(fā)生退貨,會(huì)計(jì)上作日后事項(xiàng)處理,企業(yè)所得稅不作日后事項(xiàng)處理,增值稅也是在退貨時(shí)當(dāng)月沖銷(xiāo)項(xiàng)不存在日后事項(xiàng)問(wèn)題。

      7、例如:甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。20×8年1月1日,甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材,單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元,單位成本為400元,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2 500 000元,增值稅額為425 000元。協(xié)議約定,乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款,在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn),估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下:

      (1)1月1日發(fā)出健身器材時(shí):

      借:應(yīng)收賬款925 000

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      425 000

      借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本000 000

      貸:庫(kù)存商品000 000

      (2)1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí):

      借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

      500 000

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      400 000

      其他應(yīng)付款

      000 財(cái)稅差異注意:稅法上不承認(rèn)此數(shù)據(jù),要做納稅調(diào)增100000元。

      (3)2月1日前收到貨款時(shí):

      借:銀行存款

      925 000

      貸:應(yīng)收賬款

      925 000

      (4)06月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回,實(shí)際退貨量為l 000件,款項(xiàng)已經(jīng)支付:

      借:庫(kù)存商品

      400 000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      000

      其他應(yīng)付款

      000

      貸:銀行存款

      585 000

      財(cái)稅差異注意:退貨時(shí)刻會(huì)計(jì)上未作利潤(rùn)處理,但所得稅要做納稅調(diào)減100000元。增值稅處理跟會(huì)計(jì)分錄一致。

      如果實(shí)際退貨量為800件時(shí):

      借:庫(kù)存商品

      320 000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      000

      主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      000

      其他應(yīng)付款

      000

      貸:銀行存款

      468 000

      主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

      l00 000

      財(cái)稅差異注意:稅法上退貨收入800×500-成本800×400=利潤(rùn)減少80000元,會(huì)計(jì)上利潤(rùn)確認(rèn)增加20000元,因此調(diào)減100000元。

      如果實(shí)際退貨量為l 200件時(shí):

      借:庫(kù)存商品

      480 000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

      000

      主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

      l00 000

      其他應(yīng)付款

      000

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      000

      銀行存款

      702 000 財(cái)稅差異注意:退貨稅法應(yīng)納稅所得額=1200×(500-400)=120000元

      會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少只有100000-80000=20000元,還應(yīng)調(diào)減120000-20000=100000元

      (5)6月30日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨:

      借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000

      其他應(yīng)付款 100 000

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 即與(2)的相反分錄。

      財(cái)稅差異注意:調(diào)減100000元。

      第二篇:固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

      固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

      國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定:“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?!睂?duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上,按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定,已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

      國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理,但納稅人應(yīng)注意,此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異:第一,在實(shí)際投入使用時(shí),沒(méi)有全額發(fā)票的,可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊,但是緩沖期只有12個(gè)月,并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。第二,取得全額發(fā)票后,如果與暫估價(jià)格有出入的,稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

      但對(duì)該規(guī)定,仍會(huì)存在不少爭(zhēng)議:如果12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票,對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí),相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法,還是適用未來(lái)估計(jì)法;12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票,是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ);12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票,是否承認(rèn)原來(lái)暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問(wèn)題,筆者傾向于,第一,折舊調(diào)整,適用追溯調(diào)整法,第二,12個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票,但又零星取得發(fā)票,對(duì)取得部分可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ),第三,12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票,承認(rèn)暫估計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分,并繼續(xù)計(jì)提折舊。

      [案例] 某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn),合同預(yù)算總造價(jià)為400萬(wàn)元,2010年6月投入使用,但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票,只取得部分發(fā)票合計(jì)300萬(wàn)元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限5年,保留殘值為零。

      [分析] 上述案例中,固定資產(chǎn)由于已投入使用,并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定,可暫按合同規(guī)定的金額400萬(wàn)計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。2010年,可稅前計(jì)提折舊40萬(wàn)元(400÷5÷12×6),但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行,如果2011仍未取得剩余發(fā)票,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分300萬(wàn)。在2011年匯算清繳的時(shí)候,首先需要對(duì)2010年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整,調(diào)增10萬(wàn)元(40-300÷5÷12×6)。如果至2011年6月份的12個(gè)月內(nèi)又取得60萬(wàn)發(fā)票,未取得剩余40萬(wàn)發(fā)票,則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為360萬(wàn),調(diào)增2010年折舊4萬(wàn)元(40-360÷5÷12×6),之后按計(jì)稅基礎(chǔ)360萬(wàn)繼續(xù)計(jì)提折舊。

      吳森煉 2011-5-9

      第三篇:固定資產(chǎn)暫估入賬,如何進(jìn)行處理

      固定資產(chǎn)暫估入賬,如何進(jìn)行處理

      固定資產(chǎn)暫估入賬的會(huì)計(jì)處理在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中都有較明確的規(guī)定。

      1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二章第三節(jié)第第三十三條規(guī)定: 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

      2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第1502科目(累計(jì)折舊)第三條第二款規(guī)定: 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),如果尚未辦理竣工決算的,應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬,并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià),同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

      3、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第4號(hào)準(zhǔn)則指南第一條第二款規(guī)定:已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

      稅務(wù)處理:

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題”規(guī)定:“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行”。

      第四篇:ERP-ORACLE-EBS-AP暫估處理

      AP暫估處理

      創(chuàng)建日期: 2007.10.3 確認(rèn)日期: 控制編碼: 當(dāng)前版本:

      暫估的業(yè)務(wù)背景:

      1.0

      1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,由于多種原因,會(huì)出現(xiàn)購(gòu)入的貨物已經(jīng)入庫(kù)而發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)的情形,為了準(zhǔn)確地核算成本以及管理方面的需要,應(yīng)對(duì)該貨物的價(jià)格做暫估。

      2.采購(gòu)單上沒(méi)有價(jià)格。這種情況一般是新物料還未來(lái)得及與供應(yīng)商談價(jià)格,如新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)使用的物料。暫估價(jià)格是為了計(jì)算貨物成本。

      暫估業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理: 1.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定: 購(gòu)入存貨,月底時(shí),若發(fā)票未到,應(yīng)分別存貨科目,抄列清單,暫估入賬,借記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目,貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目,下月初用紅字作同樣的記錄,予以沖回。

      2.財(cái)政部[1994]財(cái)會(huì)字第31號(hào)文件已作了明確:購(gòu)入材料因未收到發(fā)票而于月終暫估入賬時(shí),可只估計(jì)材料成本,不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。例如 暫估金額為100元

      采購(gòu)入庫(kù)時(shí)

      借:原材料 100

      貸:應(yīng)付賬款—暫估 100

      月初沖回時(shí)

      借:原材料

      -100

      貸:應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款-100 發(fā)票來(lái)時(shí)

      借:原材料

      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 17

      貸:應(yīng)付賬款

      117

      對(duì)于“貨到票未到”的情況,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理的方式: 1.入庫(kù)而不入帳

      財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的對(duì)帳來(lái)體現(xiàn)“貨到票未到”的數(shù)量。由于財(cái)務(wù)帳無(wú)法正確反映企業(yè)的庫(kù)存情況,容易造成帳實(shí)不符,并且如果允許車(chē)間領(lǐng)用未記財(cái)務(wù)帳的原料,則財(cái)務(wù)的原材料帳上容易出現(xiàn)紅數(shù)(即庫(kù)存數(shù)量為負(fù)數(shù))的情況。2.月底“暫估入庫(kù)”,月初“紅字沖回”

      被廣泛使用的第二種方式.雖然在數(shù)量上不會(huì)出現(xiàn)紅數(shù),但當(dāng)庫(kù)存數(shù)量比較少時(shí),容易造成庫(kù)存成本的異常。例如某企業(yè)原料A的庫(kù)存數(shù)量為0,采購(gòu)了100噸,入庫(kù)時(shí)單價(jià)暫估為100元/噸,車(chē)間生產(chǎn)領(lǐng)用了95噸,按單價(jià)100元/噸記帳。第二個(gè)月采購(gòu)發(fā)票送達(dá),單價(jià)90元/噸,則剩余5噸的單價(jià)是(90元*100噸-100元*95噸)/5噸=100元/噸。也就是說(shuō)如果誰(shuí)領(lǐng)用剩余的5噸原料,每噸要倒找100元。在這種情況下,必然會(huì)影響成本核算的準(zhǔn)確性.暫估業(yè)務(wù)在Oracle EBS系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)

      如果本月收到發(fā)票賬單,就按平時(shí)方法入賬,月末還沒(méi)有收發(fā)票賬單的話(huà),就要再重新估價(jià)入賬了.估價(jià)直到收到發(fā)票賬單為止.西方的會(huì)計(jì)處理: 西方會(huì)計(jì)采取了一種不同的方式,它認(rèn)為“貨到票未到”是一種比較普遍的情況,并為這種情況專(zhuān)門(mén)設(shè)定了一個(gè)帳戶(hù),稱(chēng)為“應(yīng)付憑證”。當(dāng)采購(gòu)的原料入庫(kù)時(shí)借記“原材料”,貸記“應(yīng)付憑證”,當(dāng)采購(gòu)發(fā)票到達(dá)時(shí)借記“應(yīng)付憑證”,貸記“應(yīng)付帳款”。即使貨與發(fā)票同時(shí)到達(dá),也同樣按上述方法記帳?!皯?yīng)付憑證”的月底余額在貸方,表示“貨到票未到”的總金額。

      發(fā)票到達(dá)后,如果發(fā)票金額與記帳金額不符,則并不調(diào)整“原材料”科目,而是將差額記在一個(gè)專(zhuān)門(mén)的科目“庫(kù)存調(diào)整”上。“原材

      料”與“庫(kù)存調(diào)整”科目的結(jié)合就能反映企業(yè)的實(shí)際庫(kù)存金額。這有點(diǎn)類(lèi)似于計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法,但原材料的單位成本又是采用移動(dòng)平均的,只不過(guò)采用的單價(jià)有時(shí)是估價(jià)的。

      采用這種方法的依據(jù)是認(rèn)為估價(jià)與實(shí)際價(jià)格相差不大,從整個(gè)原材料庫(kù)存或長(zhǎng)期看,“庫(kù)存調(diào)整”科目的總余額接近于0。采用這種方法的好處是不會(huì)引起原材料成本的異常,處理也比較簡(jiǎn)單。但一般情況下,所有原材料的單位成本乘以數(shù)量后的總額,與原材料科目的余額存在差異 采購(gòu)接收時(shí): 借:材料采購(gòu) 貸:應(yīng)付憑證 INV入庫(kù)時(shí):

      借:庫(kù)存材料 貸:材料采購(gòu) AP匹配PO時(shí): 借:應(yīng)付憑證 貸:應(yīng)付帳款

      “應(yīng)付憑證”的月底余額在貸方,表示“貨到票未到”的總金額

      注意事項(xiàng):

      1.暫估入賬金額是不含稅金額的

      2.發(fā)票來(lái)后才產(chǎn)生應(yīng)付賬款。在發(fā)票沒(méi)有到來(lái)之前的一切單價(jià)都屬于暫估性質(zhì).3.暫估的價(jià)格與發(fā)票價(jià)格差異記入應(yīng)付賬款價(jià)格差異。

      第五篇:固定資產(chǎn)稅務(wù)處理

      購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)相關(guān)費(fèi)用的入賬

      1、汽車(chē)價(jià)款和車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。

      2、工本費(fèi)、牌照費(fèi)等全部計(jì)入“管理費(fèi)用--汽車(chē)費(fèi)用”科目。

      3、汽車(chē)折舊年限按稅法規(guī)的4年,殘值率5%。

      4、可以采用平均年限法提折舊。

      年折舊額=固定資產(chǎn)原值*(1-殘值率)/折舊年限

      月折舊額=年折舊額/12

      5、折舊在固定資產(chǎn)入賬的下月開(kāi)始提取。

      借:管理費(fèi)用--折舊費(fèi)

      貸:累計(jì)折舊

      公司貸款買(mǎi)車(chē)會(huì)計(jì)分錄怎么做?利息是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用還是固定資產(chǎn)?

      借:固定資產(chǎn)

      貸:銀行存款

      短期借款

      貸款購(gòu)車(chē)應(yīng)將利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

      車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)哪個(gè)科目?會(huì)計(jì)分錄如何?

      最佳答案

      車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)管理費(fèi)用

      會(huì)計(jì)分錄

      借:管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

      貸:銀行存款(或現(xiàn)金)

      其他問(wèn)題

      車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入:管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

      繳納時(shí)的分錄:

      借:管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

      貸:銀行存款

      車(chē)輛保險(xiǎn),先做待攤費(fèi)用

      借 待攤費(fèi)用

      貸 銀行存款等

      然后在保險(xiǎn)期內(nèi)分月攤銷(xiāo),分錄為

      借 費(fèi)用類(lèi)科目

      貸 待攤費(fèi)用

      費(fèi)用類(lèi)科目的選擇,按車(chē)輛使用部門(mén)劃分,用于老板用車(chē)或者辦公室的,計(jì)入管理費(fèi)用,用于銷(xiāo)售部門(mén)的,計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用,用于車(chē)間的,計(jì)入制造費(fèi)用。

      三:

      借 待攤費(fèi)用-車(chē)保險(xiǎn)

      貸 銀行存款/現(xiàn)金;

      借 管理費(fèi)用-車(chē)保險(xiǎn)

      貸 待攤費(fèi)用-車(chē)保險(xiǎn)(每月攤銷(xiāo)).

      借:管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

      貸:銀行存款

      如果我公司購(gòu)入一輛車(chē)500000元,車(chē)輛購(gòu)置稅30000元,代檢費(fèi)3000元,牌照費(fèi)175元,車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)20000元,車(chē)船使用稅12元,養(yǎng)路費(fèi)180元

      載自“ http://zhidao.baidu.com/question/2174149.html”

      會(huì)計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)530000 貸:銀行存款530000

      借:管理費(fèi)用23367 貸:現(xiàn)金23367

      1、車(chē)輛的購(gòu)買(mǎi)原值和車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)入固定資產(chǎn)

      2、保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)辦牌及代理費(fèi)、牌照費(fèi)、車(chē)船使用稅等計(jì)入期間費(fèi)用。

      本公司購(gòu)一輛新車(chē)自用(送貨),會(huì)計(jì)分錄如何編制?

      1.公司新車(chē)不含稅價(jià)格82735.04元,增稅14064.96元 開(kāi)票日期11/22

      2.拍照價(jià)格是54000元 手續(xù)費(fèi)100元 開(kāi)票日期12/22(與新車(chē)開(kāi)具的票據(jù)期間不一致如何進(jìn)行折

      舊)

      3.車(chē)輛購(gòu)置稅 8273元 開(kāi)票日期12/25

      4.車(chē)輛使用稅 38元

      5.汽車(chē)裝修 1090元

      6.辦證服務(wù)費(fèi) 1000元

      請(qǐng)問(wèn)

      1.會(huì)計(jì)分錄如何做(詳細(xì))

      2.什么時(shí)候進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊 會(huì)計(jì)分錄如何編制 折舊年限是幾年,殘值率是多少(拍照和車(chē)輛購(gòu)置

      德時(shí)間不一致如何進(jìn)行核算)

      問(wèn)題補(bǔ)充:+)7.a.繳納07版機(jī)動(dòng)車(chē)輛商業(yè)保險(xiǎn) 3179.84元 b.機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)190元(其實(shí)發(fā)票上金額為1190元 但繳險(xiǎn)的時(shí)候就支付樂(lè)190元)以上用支票支付共計(jì)3369.84元 ****會(huì)計(jì)

      分錄如何編制?

      答案一:

      1.借:固定資產(chǎn)-運(yùn)輸設(shè)備96800(購(gòu)車(chē)費(fèi)用)

      貸:銀行存款(現(xiàn)金)96800

      2.借:固定資產(chǎn)-運(yùn)輸設(shè)備54100(辦理車(chē)輛牌照費(fèi)用)

      貸:銀行存款(現(xiàn)金)54100

      3.借:固定資產(chǎn)--運(yùn)輸設(shè)備(車(chē)輛購(gòu)置稅)

      貸:銀行存款(現(xiàn)金)8273

      4.借:管理費(fèi)用-車(chē)輛使用稅38 管理費(fèi)用-車(chē)輛費(fèi)用1090 管理費(fèi)用-車(chē)輛費(fèi)用1000 貸:銀行存款(現(xiàn)金)2128

      你元月份開(kāi)始折舊吧,因?yàn)殡m然你的車(chē)是11月份買(mǎi)的,但是牌照是12 份辦的你應(yīng)該12月份才使用的,折舊年限是5年,殘值率是10%

      開(kāi)票時(shí)間不一置就分時(shí)間記入固定資產(chǎn)原值就行了

      5.繳納的保險(xiǎn)費(fèi)可計(jì)入固定資產(chǎn)原值攤銷(xiāo)

      答案二:

      1.82735.04+14064.96+54000+8273=159073

      100+38+1090+1000=2228 2.借固定資產(chǎn)159073

      管理費(fèi)用2228 銀行存款161301

      3.有牌照才好用,就取牌次月開(kāi)始提吧,折舊年限建議5年,殘值率5%

      4.保險(xiǎn)都借預(yù)付賬款,然后在保險(xiǎn)期內(nèi)按月分?jǐn)偟焦芾碣M(fèi)用

      以上答案不知道哪個(gè)是對(duì)的關(guān)于汽車(chē)計(jì)提折舊的問(wèn)題

      我公司是一家新建私營(yíng)企業(yè),老板有四部汽車(chē)--霸道41萬(wàn);三菱25萬(wàn);保時(shí)捷170萬(wàn);海馬14萬(wàn)。四部車(chē)都入了固定資產(chǎn)共計(jì)250萬(wàn)元。請(qǐng)會(huì)計(jì)高手幫忙給算一下應(yīng)該計(jì)提多少折舊額?折舊率是多少?折舊法該用哪一種方法?我想用年限法計(jì)提,但不知年限是多少?殘值率是多少?或者會(huì)計(jì)前輩可以告訴我稅法統(tǒng)一規(guī)定汽車(chē)的年折舊率是多少?如何查找有關(guān)的資料?提前謝謝了!

      問(wèn)題補(bǔ)充:霸道、三菱是頂賬回來(lái)的,以公司名義入的帳。保時(shí)捷、海馬下的是老板和老板娘的名

      字。這樣是否均不可以入固定資產(chǎn)賬?

      最佳答案:

      1、稅法對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限作了明確的規(guī)定:房屋建筑物20年;機(jī)器設(shè)備10年;運(yùn)輸起重設(shè)備(包括各種汽車(chē))、電子設(shè)備和 其他設(shè)備5年。

      2、在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的原值時(shí)外資企業(yè)允許扣除10%的殘值,其他的內(nèi)資企業(yè)一律要按照5%扣

      除殘值。

      3、固定資產(chǎn)折舊 的方法一律要采用平均年限法既直線(xiàn)法。

      4、你單位老板的汽車(chē)如果都在企業(yè)固定資產(chǎn)的 帳上,計(jì)提折舊額計(jì)算如下:

      以霸道車(chē)為例:原值41萬(wàn),計(jì)算折舊的原值38.95萬(wàn)(41*95%),年折舊額7.79(38.95/5);月

      折舊額6491.67(77900/12)。

      5、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄:

      借:管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用(商業(yè))-折舊6491.67

      貸:累計(jì)折舊6491.67

      答案二:

      通用設(shè)備中運(yùn)輸設(shè)備折舊年限是6-12年,殘值率是5%,都是新車(chē)就按這個(gè)提。

      答案三:

      1、車(chē)輛必須是你們公司名下的,不能是你們老板私人名下的,否則不能做為公司固定資產(chǎn)入帳。

      2、按稅法規(guī)定,小車(chē)折舊年限為5年,殘值率,內(nèi)資企業(yè)5%,外資企業(yè)10%。每個(gè)月車(chē)輛折舊額

      =車(chē)輛原值*(1-殘值率)/5/12

      答案四:

      我們單位(私營(yíng))也剛有小車(chē)進(jìn)固定資產(chǎn),包括價(jià)+稅+費(fèi)一共是10.86萬(wàn)元,9月買(mǎi)的,11月才入賬,所以11月做分錄:借:固定資產(chǎn)_汽車(chē) 108600,貸:現(xiàn)金 108600.因本月增固定資產(chǎn),下月才可提折舊,所以這個(gè)月不能做折舊.折舊額是這樣算的:5%的凈殘值應(yīng)去掉,分5年折舊.12月提折舊為:108600*(1-5%)*1/5/12,提折舊

      時(shí)分錄如樓上

      你們單位只要把所有的購(gòu)車(chē)費(fèi)用加在一起,用上面的公式就可以了,記得,購(gòu)車(chē)的費(fèi)用最好是今年入賬,跨了小心稅務(wù)就不一定認(rèn)賬了,最重要是這幾部車(chē)必須以你單位名義買(mǎi)的才可入固定資產(chǎn)喲,老板個(gè)人是不行的.解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)

      固定資產(chǎn)的“新規(guī)新意”(一)固定資產(chǎn)概念的新變化 新準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù),出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(2)使用壽命超不定期一個(gè)會(huì)計(jì)。

      1、不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值較高

      2、使用時(shí)間要求發(fā)生了變化

      ……詳細(xì)

      (二)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方面的新規(guī)定

      原先準(zhǔn)則企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)日減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍然計(jì)提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則未規(guī)定對(duì)取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊的約束條件,只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益……詳細(xì)

      (三)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的新規(guī)定

      新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改變較大即固定資產(chǎn):可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回……詳細(xì)

      (四)對(duì)固定資產(chǎn)清理、處置的新規(guī)定

      新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件:該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。而原先準(zhǔn)則不延伸這方面的規(guī)定

      ……詳細(xì)

      (五)新準(zhǔn)則增加對(duì)棄置費(fèi)用充分考慮 新準(zhǔn)則對(duì)某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用,并計(jì)入負(fù)債。新準(zhǔn)則在考慮棄置費(fèi)用的前提下對(duì)這一類(lèi)固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債---預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目。要特別強(qiáng)調(diào)的是,并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用,只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用并計(jì)入負(fù)債……詳細(xì)

      (六)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)核算的變化

      新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性

      解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值

      “資產(chǎn)減值”新變化

      1、資產(chǎn)減值范圍新變化

      新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值作了較詳細(xì)的規(guī)定,適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定……詳細(xì)

      2、發(fā)生減值的認(rèn)定的新變化

      在新的準(zhǔn)則中,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)首先取決于是否存在減值跡象,不過(guò)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),無(wú)論其是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額

      ……詳細(xì)

      3、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量新變化

      新準(zhǔn)則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等……詳細(xì)

      4、資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

      新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。但需要注意的是新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍,主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等……詳細(xì)

      5、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理新變化

      舊準(zhǔn)則要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)……詳細(xì)

      6、商譽(yù)減值的處理新變化

      現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽(yù)為無(wú)形資產(chǎn),按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)合并所形成的商譽(yù),至少應(yīng)當(dāng)在每年終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試”,不再攤銷(xiāo)。

      下載固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理word格式文檔
      下載固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理.doc
      將本文檔下載到自己電腦,方便修改和收藏,請(qǐng)勿使用迅雷等下載。
      點(diǎn)此處下載文檔

      文檔為doc格式


      聲明:本文內(nèi)容由互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)自發(fā)貢獻(xiàn)自行上傳,本網(wǎng)站不擁有所有權(quán),未作人工編輯處理,也不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果您發(fā)現(xiàn)有涉嫌版權(quán)的內(nèi)容,歡迎發(fā)送郵件至:645879355@qq.com 進(jìn)行舉報(bào),并提供相關(guān)證據(jù),工作人員會(huì)在5個(gè)工作日內(nèi)聯(lián)系你,一經(jīng)查實(shí),本站將立刻刪除涉嫌侵權(quán)內(nèi)容。

      相關(guān)范文推薦

        暫估的固定資產(chǎn)能否繼續(xù)提取折舊

        暫估的固定資產(chǎn)能否繼續(xù)提取折舊?某公司去年購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)固定資產(chǎn),未取得全額發(fā)票,暫估固定資產(chǎn)的價(jià)值后即投入使用。暫估的固定資產(chǎn)提取折舊滿(mǎn)一年后,能否繼續(xù)提取折舊? 根據(jù)《國(guó)......

        用友暫估業(yè)務(wù)處理流程小結(jié)

        用友暫估業(yè)務(wù)處理流程小結(jié) 暫估成本是指采購(gòu)系統(tǒng)所購(gòu)存貨已入庫(kù),但發(fā)票未到或未報(bào)銷(xiāo)時(shí)入庫(kù)單上的估算成本;當(dāng)已報(bào)銷(xiāo)后,需進(jìn)行成本處理。 暫估入庫(kù)成本處理分以下情況: 月初回沖......

        固定資產(chǎn)盤(pán)盈的稅務(wù)處理

        某企業(yè)于2008年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查,盤(pán)盈一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格 為10萬(wàn)元,企業(yè)所得稅稅率為25%。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)......

        捐贈(zèng)入賬處理

        企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))第二條第(三)項(xiàng)的規(guī)定:“企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)......

        材料或商品暫估入庫(kù)的賬務(wù)處理

        材料或商品暫估入庫(kù)的賬務(wù)處理 一、材料或商品暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理 1 、當(dāng)月,材料或商品暫估入庫(kù),以入庫(kù)單或收料單作為附件: 借:原材料或庫(kù)存商品貸:應(yīng)付賬款 -- 暫估應(yīng)付款 ###......

        專(zhuān)業(yè)暫估工程招標(biāo)

        第十五章針對(duì)暫估價(jià)專(zhuān)業(yè)工程的招標(biāo)發(fā)包管理方案 招標(biāo)單位在工程量清單中提供了暫估價(jià)的材料和專(zhuān)業(yè)工程屬于依法必須進(jìn)行招投標(biāo)的,若我方中標(biāo),則由我方和招標(biāo)人共同通過(guò)招標(biāo)確......

        使用的舊貨、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

        舊貨、使用過(guò)的固定資產(chǎn)、自己使用過(guò)的物品的稅務(wù)處理: 一、納稅人銷(xiāo)售自己使用的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理: 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知......

        確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

        確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 一、自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn),按建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入賬價(jià)......