第一篇：固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

答：國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！?/p>

對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。國(guó)稅函 [2010]79號(hào)明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異：

第一，在實(shí)際投入使用時(shí)，沒(méi)有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

但對(duì)該規(guī)定，仍會(huì)存在不少爭(zhēng)議：如果12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來(lái)估計(jì)法；12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)；12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認(rèn)原來(lái)暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問(wèn)題，筆者傾向于，第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，第二，12個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對(duì)取得部分可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)，第三，12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認(rèn)暫估計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計(jì)提折舊。

問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的夏季高溫補(bǔ)貼費(fèi)如何進(jìn)行所得稅處理?

答：根據(jù)《江蘇省人力資源和社會(huì)保障廳、江蘇省國(guó)家稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)夏季高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)的通知》(蘇人社發(fā)〔2011〕268號(hào))規(guī)定，企業(yè)安排職工在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下工作的（不含33℃），應(yīng)當(dāng)向職工支付夏季高溫津貼，具體標(biāo)準(zhǔn)是每人每月200元，支付時(shí)間為4個(gè)月（6月、7月、8月、9月）。

企業(yè)按此標(biāo)準(zhǔn)支付的高溫津貼，在職工福利費(fèi)中列支，按規(guī)定在稅前扣除。

問(wèn)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)未及時(shí)取得合法有效憑證,應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理?

答：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)仍未取得合法有效憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，相關(guān)成本費(fèi)用支出可予以稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：

“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

稅法規(guī)定的8種視同銷(xiāo)售情況： ①貨物交付他人代銷(xiāo)；

（委托方的處理，視同買(mǎi)斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入）②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（受托方的處理，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入）

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（不確認(rèn)收入）

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者； 借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

【《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》應(yīng)付職工薪酬處，“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷(xiāo)售相同”】 ⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

【總結(jié)】以上8種情況中，第③、④、⑧種情況不確認(rèn)收入，其他的情況都要確認(rèn)收入。注意：按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷(xiāo)售，而是銷(xiāo)售行為，對(duì)于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。用于非貨幣性資產(chǎn)交換：

借：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

銀行存款等（或借方）用于債務(wù)重組： 借：應(yīng)付賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

【問(wèn)題】自產(chǎn)或者外購(gòu)的貨物用于集體福利（福利部門(mén)），用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬，確不確認(rèn)收入，如果確認(rèn)，為什么？

【答復(fù)】將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，屬于視同銷(xiāo)售的情況，需要確認(rèn)收入；將外購(gòu)的貨物用于集體福利，屬于不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，不確認(rèn)收入。自產(chǎn)或外購(gòu)的貨物用于業(yè)務(wù)招待、交際應(yīng)酬，不確認(rèn)收入。

【問(wèn)題】關(guān)于自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)怎么做會(huì)計(jì)分錄，怎么影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。另外，外購(gòu)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響怎么體現(xiàn)?！敬饛?fù)】

（一）自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用（影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)）

貸：庫(kù)存商品（不確認(rèn)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

【業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。產(chǎn)權(quán)雖轉(zhuǎn)移但不能確定經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不符合收入的確認(rèn)條件】

【說(shuō)明】納稅人自產(chǎn)或委托加工貨物時(shí)，其為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進(jìn)項(xiàng)稅只要符合稅法規(guī)定的條件，是可以抵扣的，則自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（二）外購(gòu)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)（如外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送）或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：

【《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”《實(shí)施細(xì)則》第二十二條對(duì)此的解釋為：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”。】

借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用（影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)）

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)用途不確定，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票且進(jìn)行抵扣）

或者：

借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用（貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)確定作為禮品，如外購(gòu)煙、酒等，沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）

貸：庫(kù)存商品

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

”

一、視同銷(xiāo)售企業(yè)所得稅處理的規(guī)定

企業(yè)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

此外，新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為視同銷(xiāo)售處理。六項(xiàng)不視同銷(xiāo)售的情況：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

什么是“視同銷(xiāo)售”？ 視同銷(xiāo)售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

若無(wú)銷(xiāo)售額，按照下列順序確定銷(xiāo)售額:

(1)當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格；(2)最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格；

(3)組成計(jì)稅價(jià)格:組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

視同銷(xiāo)售在所得稅和增值稅方面的區(qū)別

2009-9-29 13:27

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國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)），對(duì)企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的企業(yè)所得稅處理問(wèn)題進(jìn)行了明確。但由于部分資產(chǎn)的處理在增值稅上也有相關(guān)處理規(guī)定，專(zhuān)家提醒企業(yè)，視同銷(xiāo)售問(wèn)題“兩稅種”的納稅原理不同，政策也各有差異，企業(yè)應(yīng)該對(duì)比了解相關(guān)政策規(guī)

定，切勿混淆。

據(jù)介紹，視同銷(xiāo)售，是一種稅收術(shù)語(yǔ)。它不同于一般銷(xiāo)售，是一種特殊的銷(xiāo)售行為，并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)直接的現(xiàn)金流，但是在稅收的角度認(rèn)為它實(shí)現(xiàn)了在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后的功能，如分配等。對(duì)于企業(yè)的視同銷(xiāo)售行為應(yīng)該如何處理，增值稅和企業(yè)所得稅都有明確的規(guī)定。

一、視同銷(xiāo)售企業(yè)所得稅處理的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。在上述情形下，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按公允價(jià)值確定銷(xiāo)售

收入。

此外，新企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為視同銷(xiāo)售處理。為此，國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件明確了六項(xiàng)不視同銷(xiāo)售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資

產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

專(zhuān)家解釋稱(chēng)，理解上述規(guī)定主要把握一點(diǎn)，就是區(qū)分是否屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置關(guān)鍵是要看資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生了改變，沒(méi)發(fā)生改變就屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生了改變就不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，而且上述列舉的內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形并非是內(nèi)部處置資產(chǎn)的所有情形，在實(shí)務(wù)中有些情形還需納稅人自己按上述原則具體

判斷是否屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)。

另外就是確認(rèn)收入問(wèn)題，按照文件的規(guī)定，如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認(rèn)收入，也無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計(jì)提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計(jì)提。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，就應(yīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)涉及增值稅及消費(fèi)稅的也應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定依法繳納。

二、視同銷(xiāo)售增值稅處理的規(guī)定

增值稅是最早對(duì)視同銷(xiāo)售行為如何征稅做出規(guī)定稅種。按照1993年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)；

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?！币陨弦曂N(xiāo)售，均應(yīng)按規(guī)定交納增值稅。在財(cái)務(wù)上如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是否作銷(xiāo)售收入，實(shí)際工作中操作不統(tǒng)一，也不規(guī)范。

專(zhuān)家表示，根據(jù)上述規(guī)定，增值稅視同銷(xiāo)售行為大致為分為兩類(lèi)：一類(lèi)是涉及貨幣流量的，應(yīng)作銷(xiāo)售收入處理，即視同銷(xiāo)售規(guī)定

（一）、（二）、（三）、（六）項(xiàng)；另一類(lèi)是不涉及貨幣流量的，可不作銷(xiāo)售收入處理，只要按售價(jià)體現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金，視同銷(xiāo)售規(guī)定

（四）、（五）、（七）、（八）項(xiàng)。

三、視同銷(xiāo)售“兩稅”差異及注意事項(xiàng)

同樣是視同銷(xiāo)售，但在企業(yè)所得稅和增值稅上的處理卻各有差異，我們對(duì)此可歸納出以下幾個(gè)要點(diǎn)，供企業(yè)在工作中參考：

1、視同銷(xiāo)售的情形不同。根據(jù)上述規(guī)定我們可以看出，企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售同增值稅視同銷(xiāo)售行為有些差別，其主要差別為：增值稅視同銷(xiāo)售的貨物有自產(chǎn)的、委托加工的、購(gòu)買(mǎi)的；而企業(yè)所得稅則主要對(duì)自產(chǎn)的產(chǎn)品才存在視同銷(xiāo)售的問(wèn)題。此外，增值稅視同銷(xiāo)售行為的外延也比企業(yè)所得稅的要寬泛一些，企業(yè)應(yīng)該區(qū)分同一種行為在增值稅與企業(yè)所得稅上的不同處理。

2、注意所得稅處理時(shí)間。根據(jù)上述國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)處置視同銷(xiāo)售的所得稅處理規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行，對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日

以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

3、職工福利視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理上問(wèn)題。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人福利會(huì)計(jì)處理有區(qū)別。個(gè)人福利理解為用于個(gè)人消費(fèi)，將貨物發(fā)給職工個(gè)人，會(huì)計(jì)上需要作收入處理。如果是用于集體福利，如職工食堂或浴室領(lǐng)用了，會(huì)計(jì)上則不作收入處理。

相關(guān)財(cái)稅法規(guī)規(guī)定：當(dāng)會(huì)計(jì)與稅法處理不一致時(shí)，應(yīng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。這就明確規(guī)定了會(huì)計(jì)不能按稅收規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理

下面舉例來(lái)說(shuō)明企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物用作對(duì)外投資的一種“視同銷(xiāo)售”行為的會(huì)計(jì)處理。

例：甲公司用一批存貨對(duì)乙公司進(jìn)行投資，該批存貨的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，雙方協(xié)議作價(jià)1200萬(wàn)元，8個(gè)月后，甲公司將該投資轉(zhuǎn)讓給丙公司，協(xié)議作價(jià)為1800萬(wàn)元，在此期間甲公司未獲得投資利潤(rùn)，甲公司適用增值稅率為17%，所得稅率為33%.甲公司投資時(shí)（單位：萬(wàn)元）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1 404

貸：存貨1 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）204

遞延稅款66

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備134

處理該項(xiàng)投資時(shí)：

借：銀行存款1 800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1 404

投資收益——股權(quán)出售收益396

借：所得稅 130.68

遞延稅款66

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 196.68

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備134

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入134

在本例中，雙方協(xié)議作價(jià)如果是1000萬(wàn)元而不是1200萬(wàn)元，不發(fā)生增值200萬(wàn)元，則不會(huì)產(chǎn)生“遞延稅款”，而只是在處置該項(xiàng)投資時(shí)，計(jì)算繳納因股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。由此看來(lái)“視同銷(xiāo)售”要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況具體問(wèn)題具體分析，作出實(shí)際判斷。

知識(shí)點(diǎn)概述:

1.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于在建工程

解答：

借：在建工程

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

2.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于對(duì)外投資

解答：

這種情況下一般是要按非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理的。

若是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

若是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

3.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)的分錄

解答：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

接受方的賬務(wù)處理：

借：原材料、庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

借：固定資產(chǎn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

4.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于分配股利

解答：都是視同銷(xiāo)售處理。

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

5.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于職工集體福利

解答：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

6.將外購(gòu)貨物和自產(chǎn)貨物用于職工個(gè)人福利或個(gè)人消費(fèi)

解答：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)范處理

時(shí)間:2012-03-12 11:01來(lái)源:網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載 作者:raymond 點(diǎn)擊:

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又到了企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何規(guī)范地在稅前扣除職工福利費(fèi)?結(jié)合現(xiàn)行政策，筆者歸納如下。

職工福利費(fèi)的核算范圍

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)主要包括：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

值得注意的是，下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍：1.退休職工的費(fèi)用。2.被辭退職工的補(bǔ)償金。3.職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。4.職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助。5.職工的學(xué)習(xí)費(fèi)。6.職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助等)。即國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件所規(guī)定的職工福利費(fèi)包括的范圍，與我們通常所說(shuō)“企業(yè)職工福利”相比大大縮小。

職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)

稅收征管要求對(duì)職工福利費(fèi)的核算單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)。國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”科目，這類(lèi)企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊(cè)，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。企業(yè)也可以采取平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費(fèi)，但核算比較復(fù)雜。對(duì)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。

需要注意的是，稅收上認(rèn)定的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“職工福利費(fèi)余額”不一致。此外，企業(yè)所得稅法實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減職工福利費(fèi)余額。

職工福利費(fèi)支出需憑合法憑據(jù)列支

有關(guān)職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋?zhuān)毠じ＠M(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中，企業(yè)要具體事項(xiàng)具體對(duì)待。如職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要能夠代表職工利益的費(fèi)用就可以憑合法憑據(jù)列支，屬于合理福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼則不需要發(fā)票。對(duì)購(gòu)買(mǎi)屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和對(duì)外發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費(fèi)發(fā)票落實(shí)到位，一旦被查實(shí)，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。

核算職工福利費(fèi)的支出要準(zhǔn)確

企業(yè)不按照開(kāi)支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，比如把應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用在其它會(huì)計(jì)科目中列支，像企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費(fèi)等直接在生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中列支;企業(yè)向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等費(fèi)用直接在管理費(fèi)用中列支;企業(yè)接送職工上下班的專(zhuān)用車(chē)輛的修理費(fèi)、燃油費(fèi)、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費(fèi)用中列支。也有把不屬于職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍的費(fèi)用作為職工福利費(fèi)列支的現(xiàn)象，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出，作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費(fèi)中列支，這樣只要職工福利費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，則只能按實(shí)際發(fā)生額的60%限額扣除。有的企業(yè)，還把應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用如代扣代繳的個(gè)人所得稅、代繳的社會(huì)保險(xiǎn)金個(gè)人承擔(dān)的部分、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)的費(fèi)用等作為職工福利費(fèi)列支。

【法規(guī)解讀】解讀《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》中銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)規(guī)則

2008年10月30日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)875號(hào)文），對(duì)涉及企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的若干問(wèn)題作出具體規(guī)定。本文僅對(duì)875號(hào)文中關(guān)于銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)規(guī)則進(jìn)行解讀。

一、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)原則

875號(hào)文規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)必須遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則早已被寫(xiě)進(jìn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，但實(shí)質(zhì)重于形式的稅務(wù)處理原則則是第一次在稅務(wù)文件中提出，這也是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的明確信號(hào)。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但也存在特殊情況。如簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議的商品銷(xiāo)售，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但由于簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議，即使已將商品已交付給供貨方，實(shí)際上并沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，故未滿(mǎn)足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。875號(hào)文也明確此類(lèi)售后回購(gòu)可作為融資行為，確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。稅法對(duì)收入的確認(rèn)和會(huì)計(jì)上對(duì)收入的確認(rèn)基本趨同，減少了會(huì)計(jì)同稅收差異的協(xié)調(diào)成本，對(duì)納稅人是重大利好。

二、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)條件

875號(hào)文規(guī)定，確認(rèn)企業(yè)銷(xiāo)售商品收入必須同時(shí)滿(mǎn)足下列4個(gè)條件，這4個(gè)條件的確立既設(shè)定了稅法上合理的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也實(shí)現(xiàn)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效對(duì)接。

條件1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，同時(shí)還要考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓丁Ｈ绻c商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需銷(xiāo)貨方承擔(dān)，且與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷(xiāo)貨方所有，就意味著商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移通常需區(qū)分以下三種情況進(jìn)行判斷。

情況1：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如商品零售、預(yù)收款銷(xiāo)售商品、訂貨銷(xiāo)售商品、托收承付方式銷(xiāo)售商品等。預(yù)收款銷(xiāo)售商品時(shí)，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貸款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。訂貨銷(xiāo)售時(shí)，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。采用托收承付方式銷(xiāo)售商品的，只有在辦妥托收手續(xù)時(shí)，才表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，此時(shí)方可確認(rèn)收入。

情況2：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷(xiāo)售商品、視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品等。在這種情況下，應(yīng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，并應(yīng)確認(rèn)收入。

如淮安公司委托淮陰公司代銷(xiāo)商品。代銷(xiāo)協(xié)議約定，淮陰公司在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與淮安公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，淮安公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。本例中，淮安公司采用視同買(mǎi)斷方式委托淮陰公司代銷(xiāo)商品。由于協(xié)議明確標(biāo)明受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，因此委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易，與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，淮安公司應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

情況3：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。此時(shí)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。此種情況主要包括：一是企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求而被退貨，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)。二是企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷(xiāo)售出去，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品、售后回購(gòu)等。三是企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分。如銷(xiāo)售電梯。電梯安裝調(diào)試通常是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成部分，在安裝或檢驗(yàn)過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，因此，實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。四是銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

條件2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制 該條件下商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如淮安公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給客戶(hù)后，接受客戶(hù)委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)?；窗补窘邮芸蛻?hù)委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易?；窗补倦m然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)屬于客戶(hù)。

條件3.收入的金額能可靠地計(jì)量

該條件是指收入的金額能合理地估計(jì)。如果收入的金額不能合理估計(jì)就無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，商品銷(xiāo)售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但由于銷(xiāo)售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響，也可能存在商品銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷(xiāo)售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。

條件4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能可靠地核算

通常情況下，銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能合理估計(jì)，如庫(kù)存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。但當(dāng)銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理估計(jì)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。如淮安公司與淮陰公司簽訂協(xié)議，約定淮安公司生產(chǎn)并向淮陰公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，淮安公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件，雙方簽訂協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)淮安公司認(rèn)定后，其金額的108％即為淮安公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定淮安公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由淮安公司組裝后運(yùn)抵淮陰公司，淮陰公司驗(yàn)收合格后及時(shí)付貨。但丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付淮安公司認(rèn)定。本例中，雖然淮安公司已交付設(shè)備并收到貨款。但該設(shè)備相關(guān)成本因丙公司資料未送達(dá)而不能可靠計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，淮安公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。但如果淮安公司基于以往經(jīng)-驗(yàn)?zāi)芎侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本，仍應(yīng)認(rèn)為滿(mǎn)足本確認(rèn)條件。

值得強(qiáng)調(diào)的是，銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的區(qū)別就在于，875號(hào)文不認(rèn)可會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的必備條件“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，這在很大程度上與稅法不認(rèn)可穩(wěn)健原則有關(guān)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50％。企業(yè)在確定銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)結(jié)合以前和買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行分析。如果企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差，或銷(xiāo)售時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就可能會(huì)出現(xiàn)與銷(xiāo)售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果稅法認(rèn)可這項(xiàng)帶有濃厚職業(yè)判斷色彩且主觀性極強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致國(guó)家稅收收入失去保障。

三、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)條件的具體應(yīng)用 為了便于操作，875號(hào)文規(guī)定符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。另外，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。如企業(yè)在銷(xiāo)售一桶價(jià)值95元的花生油時(shí)，同時(shí)贈(zèng)送一瓶?jī)r(jià)值5元的醬油（為便于分析，不考慮增值稅）。雖然贈(zèng)送的醬油所有權(quán)也轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者，但是所得稅處理時(shí)并不將其當(dāng)作一項(xiàng)額外的贈(zèng)送行為，而是看作用95元的公允價(jià)值組合銷(xiāo)售一桶花生油和一瓶醬油，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)的一桶花生油銷(xiāo)售收入為95×95/（95+5）=90.25(元)，一瓶醬油銷(xiāo)售收入為95×5/（95+5）=4.75(元)。

四、關(guān)于售后回購(gòu)

875號(hào)文規(guī)定，采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的商品，按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。值得強(qiáng)調(diào)的是，875號(hào)文認(rèn)可售后回購(gòu)方式下回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額作為利息費(fèi)用，該利息費(fèi)用應(yīng)同時(shí)遵守《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的利息費(fèi)用扣除限額及關(guān)聯(lián)交易對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例限定。

[例]清江浦公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2008年5月1日，清江浦公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為1 000 000元，增值稅額170 000元。協(xié)議規(guī)定，清江浦公司應(yīng)在9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1 100 000元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定該批商品的實(shí)際成本為800 000元。除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)且有確鑿證據(jù)表明該售后回購(gòu)交易不滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件。清江浦公司的稅務(wù)處理如下：

售出商品時(shí)，將取得的銀行存款1 170 000元，確認(rèn)為負(fù)債，不得將發(fā)出的商品成本結(jié)轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售成本。由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)榇朔N售后回購(gòu)本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，因而應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。5～8月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20 000元(100 000／5)。9月30日，清江-浦公司購(gòu)回5月1日銷(xiāo)售的商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款1 100 000元，增值稅額187 000元，但是不需要按照采購(gòu)商品進(jìn)行稅務(wù)處理，只需要將9月的融資費(fèi)用20 000元確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

如果有確鑿證明表明該售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件，該發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入1 000 000元，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本800 000元。由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，9月30日，清江浦公司購(gòu)回5月1日銷(xiāo)售的商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款1 100 000元，增值稅額187 000元，需要按照采購(gòu)商品進(jìn)行稅務(wù)處理。

五、關(guān)于銷(xiāo)售折扣和退回

875號(hào)文規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

[例]淮安公司在2008年12月18日向淮陰公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為50 000元，增值稅額為8 500元，該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2008年12月27日支付貨款。2009年4月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被退回，淮安公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?；窗补緫?yīng)做如下稅務(wù)處理：

2008年12月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入50 000元，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本26 000元。在2008年12月27日收到貨款時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)的2％享受現(xiàn)金折扣1 000元(50 000×2％)，實(shí)際收款57 500元(58 500?1 000)。確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000元。2009年4月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入50 000元，轉(zhuǎn)回財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000元（增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額），沖銷(xiāo)銷(xiāo)售成本26 000元。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知

2008-10-30 國(guó)稅函[2008]875號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對(duì)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題通知如下：

一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

（三）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（四）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

（四）下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

三、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

財(cái)稅差異：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條無(wú)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”規(guī)定。為什么《通知》首先明確必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，而又不要求“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”呢？這是因?yàn)橐环矫嫘露惙◤?qiáng)調(diào)的是“法人所得稅”，在同一法人主體內(nèi)的貨物轉(zhuǎn)移沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)的改變，不用再確認(rèn)收入。不同的法人主體之間貨物的轉(zhuǎn)移發(fā)生了所有權(quán)的改變，必需確認(rèn)收入。所以只要強(qiáng)調(diào)所有權(quán)是否改變，不必再考慮“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，這里體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的立法原則。另一方面如果將“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為確認(rèn)收入的必要條件，那么勢(shì)必會(huì)讓人誤解為稅法承認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)就不用確認(rèn)收入，這樣是不是給別有用心的人以可趁之機(jī)？所以這里又體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的立法原則。

例如：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款，如果乙企業(yè)2008年12月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無(wú)法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》第四條規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下

借：發(fā)出商品800 貸：庫(kù)存商品800

但是在申報(bào)2008年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條在附表一第16行“其他視同銷(xiāo)售收入”1000萬(wàn)元；附表二第14行“其他視同銷(xiāo)售成本”列支800萬(wàn)元

通過(guò)主表計(jì)算后自動(dòng)調(diào)增200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。也可以在在附表三“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入” 200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為: 采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

二、銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。此條財(cái)稅規(guī)定一致。

三、銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

預(yù)收款銷(xiāo)售商品，是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。此條財(cái)稅規(guī)定不一致。

四、銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。

第六條 納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。此條財(cái)稅規(guī)定一致。

五、銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：(一)將貨物交付他人代銷(xiāo)；(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

第三十八條 條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為:(五)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南

四、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。財(cái)稅差異：有

六、采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南

四、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

例如：20×8年5月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）5月1日發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款 170 000

貸:其他應(yīng)付款000 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000 借：發(fā)出商品 800 000

貸：庫(kù)存商品 800 000

（2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線(xiàn)法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2（10÷5）萬(wàn)元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000

貸：其他應(yīng)付款 20 000

（3）9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅稅額為18.7萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000

貸：其他應(yīng)付款 20 000 借：庫(kù)存商品 800 000

貸：發(fā)出商品 800 000 借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187 000 貸：銀行存款 1 287 000

財(cái)稅差異：如果在有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，財(cái)稅處理一致；如果有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理一致，但增值稅要視同納稅義務(wù)產(chǎn)生，繳納增值稅。

七、銷(xiāo)售商品以舊換新

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：

銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南

四、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))：納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。財(cái)稅處理一致。

八、折扣折讓

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）：第七條 銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。財(cái)稅處理一致。

九、現(xiàn)金折扣

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》：第六條 銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。財(cái)稅處理一致。

十、銷(xiāo)售折讓

1、銷(xiāo)售折讓與退貨沖減折讓退貨的當(dāng)期收入和成本

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

2、企業(yè)所得稅要求在同一發(fā)票注明折讓

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【1997】第472號(hào)）納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

3、增值稅也要求折扣折讓在同一發(fā)票注明

《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》〔國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)〕：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2006）1279號(hào)）規(guī)定，納稅人在銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)間內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓?zhuān)N(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

4、營(yíng)業(yè)稅也是要求折扣折讓要在同一發(fā)票注明

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折扣折讓沖當(dāng)期利潤(rùn)，但日后事項(xiàng)與稅法規(guī)定不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》：第八條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

※企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）：第九條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

6、財(cái)稅處理：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅均要求在同一發(fā)票注明。在同一發(fā)票注明的，財(cái)稅處理一致

如果不在同一發(fā)票注明，會(huì)計(jì)上按折扣后的金額作收入，稅還要按全額做收入。

如果在匯算清繳與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前發(fā)生退貨，會(huì)計(jì)上作日后事項(xiàng)處理，企業(yè)所得稅不作日后事項(xiàng)處理，增值稅也是在退貨時(shí)當(dāng)月沖銷(xiāo)項(xiàng)不存在日后事項(xiàng)問(wèn)題。

7、例如：甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。20×8年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

借：應(yīng)收賬款925 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

425 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本000 000

貸：庫(kù)存商品000 000

（2）1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

500 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

400 000

其他應(yīng)付款

000 財(cái)稅差異注意：稅法上不承認(rèn)此數(shù)據(jù)，要做納稅調(diào)增100000元。

（3）2月1日前收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

925 000

貸：應(yīng)收賬款

925 000

（4）06月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為l 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：

借：庫(kù)存商品

400 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

000

其他應(yīng)付款

000

貸：銀行存款

585 000

財(cái)稅差異注意：退貨時(shí)刻會(huì)計(jì)上未作利潤(rùn)處理，但所得稅要做納稅調(diào)減100000元。增值稅處理跟會(huì)計(jì)分錄一致。

如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：

借：庫(kù)存商品

320 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

000

其他應(yīng)付款

000

貸：銀行存款

468 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

l00 000

財(cái)稅差異注意：稅法上退貨收入800×500-成本800×400=利潤(rùn)減少80000元，會(huì)計(jì)上利潤(rùn)確認(rèn)增加20000元，因此調(diào)減100000元。

如果實(shí)際退貨量為l 200件時(shí)：

借：庫(kù)存商品

480 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

l00 000

其他應(yīng)付款

000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

000

銀行存款

702 000 財(cái)稅差異注意：退貨稅法應(yīng)納稅所得額=1200×（500-400）=120000元

會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少只有100000-80000=20000元，還應(yīng)調(diào)減120000-20000=100000元

（5）6月30日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000

其他應(yīng)付款 100 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 即與（2）的相反分錄。

財(cái)稅差異注意：調(diào)減100000元。

第二篇：固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！睂?duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異：第一，在實(shí)際投入使用時(shí)，沒(méi)有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

但對(duì)該規(guī)定，仍會(huì)存在不少爭(zhēng)議：如果12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來(lái)估計(jì)法；12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)；12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認(rèn)原來(lái)暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問(wèn)題，筆者傾向于，第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，第二，12個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對(duì)取得部分可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)，第三，12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認(rèn)暫估計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計(jì)提折舊。

[案例] 某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為400萬(wàn)元，2010年6月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計(jì)300萬(wàn)元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。

[分析] 上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額400萬(wàn)計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。2010年，可稅前計(jì)提折舊40萬(wàn)元（400÷5÷12×6），但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果2011仍未取得剩余發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分300萬(wàn)。在2011年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì)2010年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增10萬(wàn)元（40－300÷5÷12×6）。如果至2011年6月份的12個(gè)月內(nèi)又取得60萬(wàn)發(fā)票，未取得剩余40萬(wàn)發(fā)票，則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為360萬(wàn)，調(diào)增2010年折舊4萬(wàn)元（40－360÷5÷12×6），之后按計(jì)稅基礎(chǔ)360萬(wàn)繼續(xù)計(jì)提折舊。

吳森煉 2011-5-9

第三篇：固定資產(chǎn)暫估入賬,如何進(jìn)行處理

固定資產(chǎn)暫估入賬，如何進(jìn)行處理

固定資產(chǎn)暫估入賬的會(huì)計(jì)處理在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中都有較明確的規(guī)定。

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二章第三節(jié)第第三十三條規(guī)定： 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第1502科目（累計(jì)折舊）第三條第二款規(guī)定： 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

3、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第4號(hào)準(zhǔn)則指南第一條第二款規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

稅務(wù)處理：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行”。

第四篇：ERP-ORACLE-EBS-AP暫估處理

AP暫估處理

創(chuàng)建日期: 2007.10.3 確認(rèn)日期: 控制編碼: 當(dāng)前版本:

暫估的業(yè)務(wù)背景:

1.0

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于多種原因，會(huì)出現(xiàn)購(gòu)入的貨物已經(jīng)入庫(kù)而發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)的情形，為了準(zhǔn)確地核算成本以及管理方面的需要，應(yīng)對(duì)該貨物的價(jià)格做暫估。

2.采購(gòu)單上沒(méi)有價(jià)格。這種情況一般是新物料還未來(lái)得及與供應(yīng)商談價(jià)格，如新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)使用的物料。暫估價(jià)格是為了計(jì)算貨物成本。

暫估業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理: 1.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定: 購(gòu)入存貨，月底時(shí)，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估入賬，借記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。

2.財(cái)政部[1994]財(cái)會(huì)字第31號(hào)文件已作了明確：購(gòu)入材料因未收到發(fā)票而于月終暫估入賬時(shí)，可只估計(jì)材料成本，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。例如 暫估金額為100元

采購(gòu)入庫(kù)時(shí)

借：原材料 100

貸：應(yīng)付賬款—暫估 100

月初沖回時(shí)

借：原材料

-100

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款-100 發(fā)票來(lái)時(shí)

借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 17

貸：應(yīng)付賬款

117

對(duì)于“貨到票未到”的情況，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理的方式: 1.入庫(kù)而不入帳

財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的對(duì)帳來(lái)體現(xiàn)“貨到票未到”的數(shù)量。由于財(cái)務(wù)帳無(wú)法正確反映企業(yè)的庫(kù)存情況，容易造成帳實(shí)不符，并且如果允許車(chē)間領(lǐng)用未記財(cái)務(wù)帳的原料，則財(cái)務(wù)的原材料帳上容易出現(xiàn)紅數(shù)（即庫(kù)存數(shù)量為負(fù)數(shù)）的情況。2.月底“暫估入庫(kù)”，月初“紅字沖回”

被廣泛使用的第二種方式.雖然在數(shù)量上不會(huì)出現(xiàn)紅數(shù)，但當(dāng)庫(kù)存數(shù)量比較少時(shí)，容易造成庫(kù)存成本的異常。例如某企業(yè)原料A的庫(kù)存數(shù)量為0，采購(gòu)了100噸，入庫(kù)時(shí)單價(jià)暫估為100元/噸，車(chē)間生產(chǎn)領(lǐng)用了95噸，按單價(jià)100元／噸記帳。第二個(gè)月采購(gòu)發(fā)票送達(dá)，單價(jià)90元/噸，則剩余5噸的單價(jià)是（90元＊100噸－100元＊95噸）／5噸=100元/噸。也就是說(shuō)如果誰(shuí)領(lǐng)用剩余的5噸原料，每噸要倒找100元。在這種情況下，必然會(huì)影響成本核算的準(zhǔn)確性.暫估業(yè)務(wù)在Oracle EBS系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)

如果本月收到發(fā)票賬單,就按平時(shí)方法入賬,月末還沒(méi)有收發(fā)票賬單的話(huà),就要再重新估價(jià)入賬了.估價(jià)直到收到發(fā)票賬單為止.西方的會(huì)計(jì)處理: 西方會(huì)計(jì)采取了一種不同的方式，它認(rèn)為“貨到票未到”是一種比較普遍的情況，并為這種情況專(zhuān)門(mén)設(shè)定了一個(gè)帳戶(hù)，稱(chēng)為“應(yīng)付憑證”。當(dāng)采購(gòu)的原料入庫(kù)時(shí)借記“原材料”，貸記“應(yīng)付憑證”，當(dāng)采購(gòu)發(fā)票到達(dá)時(shí)借記“應(yīng)付憑證”，貸記“應(yīng)付帳款”。即使貨與發(fā)票同時(shí)到達(dá)，也同樣按上述方法記帳?！皯?yīng)付憑證”的月底余額在貸方，表示“貨到票未到”的總金額。

發(fā)票到達(dá)后，如果發(fā)票金額與記帳金額不符，則并不調(diào)整“原材料”科目，而是將差額記在一個(gè)專(zhuān)門(mén)的科目“庫(kù)存調(diào)整”上。“原材

料”與“庫(kù)存調(diào)整”科目的結(jié)合就能反映企業(yè)的實(shí)際庫(kù)存金額。這有點(diǎn)類(lèi)似于計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法，但原材料的單位成本又是采用移動(dòng)平均的，只不過(guò)采用的單價(jià)有時(shí)是估價(jià)的。

采用這種方法的依據(jù)是認(rèn)為估價(jià)與實(shí)際價(jià)格相差不大，從整個(gè)原材料庫(kù)存或長(zhǎng)期看，“庫(kù)存調(diào)整”科目的總余額接近于0。采用這種方法的好處是不會(huì)引起原材料成本的異常，處理也比較簡(jiǎn)單。但一般情況下，所有原材料的單位成本乘以數(shù)量后的總額，與原材料科目的余額存在差異 采購(gòu)接收時(shí)： 借：材料采購(gòu) 貸：應(yīng)付憑證 INV入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存材料 貸：材料采購(gòu) AP匹配PO時(shí)： 借：應(yīng)付憑證 貸：應(yīng)付帳款

“應(yīng)付憑證”的月底余額在貸方，表示“貨到票未到”的總金額

注意事項(xiàng)：

1．暫估入賬金額是不含稅金額的

2.發(fā)票來(lái)后才產(chǎn)生應(yīng)付賬款。在發(fā)票沒(méi)有到來(lái)之前的一切單價(jià)都屬于暫估性質(zhì).3.暫估的價(jià)格與發(fā)票價(jià)格差異記入應(yīng)付賬款價(jià)格差異。

第五篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)處理

購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)相關(guān)費(fèi)用的入賬

1、汽車(chē)價(jià)款和車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。

2、工本費(fèi)、牌照費(fèi)等全部計(jì)入“管理費(fèi)用--汽車(chē)費(fèi)用”科目。

3、汽車(chē)折舊年限按稅法規(guī)的4年，殘值率5%。

4、可以采用平均年限法提折舊。

年折舊額=固定資產(chǎn)原值*（1-殘值率）/折舊年限

月折舊額=年折舊額/12

5、折舊在固定資產(chǎn)入賬的下月開(kāi)始提取。

借：管理費(fèi)用--折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

公司貸款買(mǎi)車(chē)會(huì)計(jì)分錄怎么做？利息是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用還是固定資產(chǎn)？

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

短期借款

貸款購(gòu)車(chē)應(yīng)將利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)哪個(gè)科目?會(huì)計(jì)分錄如何?

最佳答案

車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)管理費(fèi)用

會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款(或現(xiàn)金）

其他問(wèn)題

一

車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

繳納時(shí)的分錄：

借：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款

二

車(chē)輛保險(xiǎn)，先做待攤費(fèi)用

借 待攤費(fèi)用

貸 銀行存款等

然后在保險(xiǎn)期內(nèi)分月攤銷(xiāo)，分錄為

借 費(fèi)用類(lèi)科目

貸 待攤費(fèi)用

費(fèi)用類(lèi)科目的選擇，按車(chē)輛使用部門(mén)劃分，用于老板用車(chē)或者辦公室的，計(jì)入管理費(fèi)用，用于銷(xiāo)售部門(mén)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，用于車(chē)間的，計(jì)入制造費(fèi)用。

三：

借 待攤費(fèi)用－車(chē)保險(xiǎn)

貸 銀行存款／現(xiàn)金；

借 管理費(fèi)用－車(chē)保險(xiǎn)

貸 待攤費(fèi)用－車(chē)保險(xiǎn)（每月攤銷(xiāo)）．

四

借：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款

如果我公司購(gòu)入一輛車(chē)500000元，車(chē)輛購(gòu)置稅30000元，代檢費(fèi)3000元，牌照費(fèi)175元，車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)20000元，車(chē)船使用稅12元，養(yǎng)路費(fèi)180元

載自“ http://zhidao.baidu.com/question/2174149.html”

會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)530000 貸：銀行存款530000

借：管理費(fèi)用23367 貸：現(xiàn)金23367

1、車(chē)輛的購(gòu)買(mǎi)原值和車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)入固定資產(chǎn)

2、保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)辦牌及代理費(fèi)、牌照費(fèi)、車(chē)船使用稅等計(jì)入期間費(fèi)用。

本公司購(gòu)一輛新車(chē)自用（送貨），會(huì)計(jì)分錄如何編制？

1.公司新車(chē)不含稅價(jià)格82735.04元，增稅14064.96元 開(kāi)票日期11/22

2.拍照價(jià)格是54000元 手續(xù)費(fèi)100元 開(kāi)票日期12/22（與新車(chē)開(kāi)具的票據(jù)期間不一致如何進(jìn)行折

舊）

3.車(chē)輛購(gòu)置稅 8273元 開(kāi)票日期12/25

4.車(chē)輛使用稅 38元

5.汽車(chē)裝修 1090元

6.辦證服務(wù)費(fèi) 1000元

請(qǐng)問(wèn)

1.會(huì)計(jì)分錄如何做（詳細(xì)）

2.什么時(shí)候進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊 會(huì)計(jì)分錄如何編制 折舊年限是幾年，殘值率是多少（拍照和車(chē)輛購(gòu)置

德時(shí)間不一致如何進(jìn)行核算）

問(wèn)題補(bǔ)充：+)7.a.繳納07版機(jī)動(dòng)車(chē)輛商業(yè)保險(xiǎn) 3179.84元 b.機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)190元（其實(shí)發(fā)票上金額為1190元 但繳險(xiǎn)的時(shí)候就支付樂(lè)190元）以上用支票支付共計(jì)3369.84元 ****會(huì)計(jì)

分錄如何編制？

答案一：

1．借:固定資產(chǎn)-運(yùn)輸設(shè)備96800(購(gòu)車(chē)費(fèi)用)

貸:銀行存款(現(xiàn)金)96800

2.借:固定資產(chǎn)-運(yùn)輸設(shè)備54100(辦理車(chē)輛牌照費(fèi)用)

貸:銀行存款(現(xiàn)金)54100

3.借:固定資產(chǎn)--運(yùn)輸設(shè)備(車(chē)輛購(gòu)置稅)

貸:銀行存款(現(xiàn)金)8273

4.借:管理費(fèi)用-車(chē)輛使用稅38 管理費(fèi)用-車(chē)輛費(fèi)用1090 管理費(fèi)用-車(chē)輛費(fèi)用1000 貸:銀行存款(現(xiàn)金)2128

你元月份開(kāi)始折舊吧,因?yàn)殡m然你的車(chē)是11月份買(mǎi)的,但是牌照是12 份辦的你應(yīng)該12月份才使用的,折舊年限是5年,殘值率是10%

開(kāi)票時(shí)間不一置就分時(shí)間記入固定資產(chǎn)原值就行了

5.繳納的保險(xiǎn)費(fèi)可計(jì)入固定資產(chǎn)原值攤銷(xiāo)

答案二：

1.82735.04+14064.96+54000+8273=159073

100+38+1090+1000=2228 2.借固定資產(chǎn)159073

管理費(fèi)用2228 銀行存款161301

3.有牌照才好用,就取牌次月開(kāi)始提吧,折舊年限建議5年,殘值率5%

4.保險(xiǎn)都借預(yù)付賬款,然后在保險(xiǎn)期內(nèi)按月分?jǐn)偟焦芾碣M(fèi)用

以上答案不知道哪個(gè)是對(duì)的關(guān)于汽車(chē)計(jì)提折舊的問(wèn)題

我公司是一家新建私營(yíng)企業(yè)，老板有四部汽車(chē)--霸道41萬(wàn)；三菱25萬(wàn)；保時(shí)捷170萬(wàn)；海馬14萬(wàn)。四部車(chē)都入了固定資產(chǎn)共計(jì)250萬(wàn)元。請(qǐng)會(huì)計(jì)高手幫忙給算一下應(yīng)該計(jì)提多少折舊額？折舊率是多少？折舊法該用哪一種方法？我想用年限法計(jì)提，但不知年限是多少？殘值率是多少？或者會(huì)計(jì)前輩可以告訴我稅法統(tǒng)一規(guī)定汽車(chē)的年折舊率是多少？如何查找有關(guān)的資料？提前謝謝了！

問(wèn)題補(bǔ)充：霸道、三菱是頂賬回來(lái)的，以公司名義入的帳。保時(shí)捷、海馬下的是老板和老板娘的名

字。這樣是否均不可以入固定資產(chǎn)賬？

最佳答案：

1、稅法對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限作了明確的規(guī)定：房屋建筑物20年；機(jī)器設(shè)備10年；運(yùn)輸起重設(shè)備（包括各種汽車(chē)）、電子設(shè)備和 其他設(shè)備5年。

2、在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的原值時(shí)外資企業(yè)允許扣除10%的殘值，其他的內(nèi)資企業(yè)一律要按照5%扣

除殘值。

3、固定資產(chǎn)折舊 的方法一律要采用平均年限法既直線(xiàn)法。

4、你單位老板的汽車(chē)如果都在企業(yè)固定資產(chǎn)的 帳上，計(jì)提折舊額計(jì)算如下：

以霸道車(chē)為例：原值41萬(wàn)，計(jì)算折舊的原值38.95萬(wàn)（41*95%），年折舊額7.79(38.95/5）；月

折舊額6491.67(77900/12）。

5、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用（商業(yè)）－折舊6491.67

貸：累計(jì)折舊6491.67

答案二：

通用設(shè)備中運(yùn)輸設(shè)備折舊年限是6-12年，殘值率是5%，都是新車(chē)就按這個(gè)提。

答案三：

1、車(chē)輛必須是你們公司名下的，不能是你們老板私人名下的，否則不能做為公司固定資產(chǎn)入帳。

2、按稅法規(guī)定，小車(chē)折舊年限為5年，殘值率，內(nèi)資企業(yè)5%，外資企業(yè)10%。每個(gè)月車(chē)輛折舊額

=車(chē)輛原值*（1-殘值率）/5/12

答案四：

我們單位(私營(yíng))也剛有小車(chē)進(jìn)固定資產(chǎn),包括價(jià)+稅+費(fèi)一共是10.86萬(wàn)元,9月買(mǎi)的,11月才入賬,所以11月做分錄:借:固定資產(chǎn)_汽車(chē) 108600,貸:現(xiàn)金 108600.因本月增固定資產(chǎn),下月才可提折舊,所以這個(gè)月不能做折舊.折舊額是這樣算的:5%的凈殘值應(yīng)去掉,分5年折舊.12月提折舊為:108600*(1-5%)*1/5/12,提折舊

時(shí)分錄如樓上

你們單位只要把所有的購(gòu)車(chē)費(fèi)用加在一起,用上面的公式就可以了,記得,購(gòu)車(chē)的費(fèi)用最好是今年入賬,跨了小心稅務(wù)就不一定認(rèn)賬了，最重要是這幾部車(chē)必須以你單位名義買(mǎi)的才可入固定資產(chǎn)喲,老板個(gè)人是不行的.解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的“新規(guī)新意”(一)固定資產(chǎn)概念的新變化 新準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超不定期一個(gè)會(huì)計(jì)。

1、不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值較高

2、使用時(shí)間要求發(fā)生了變化

……詳細(xì)

(二)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方面的新規(guī)定

原先準(zhǔn)則企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)日減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則未規(guī)定對(duì)取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊的約束條件，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益……詳細(xì)

(三)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的新規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改變較大即固定資產(chǎn)：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回……詳細(xì)

(四)對(duì)固定資產(chǎn)清理、處置的新規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。而原先準(zhǔn)則不延伸這方面的規(guī)定

……詳細(xì)

(五)新準(zhǔn)則增加對(duì)棄置費(fèi)用充分考慮 新準(zhǔn)則對(duì)某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用，并計(jì)入負(fù)債。新準(zhǔn)則在考慮棄置費(fèi)用的前提下對(duì)這一類(lèi)固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債---預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目。要特別強(qiáng)調(diào)的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用并計(jì)入負(fù)債……詳細(xì)

(六)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)核算的變化

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性

解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值

“資產(chǎn)減值”新變化

1、資產(chǎn)減值范圍新變化

新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值作了較詳細(xì)的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定……詳細(xì)

2、發(fā)生減值的認(rèn)定的新變化

在新的準(zhǔn)則中，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于是否存在減值跡象，不過(guò)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額

……詳細(xì)

3、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量新變化

新準(zhǔn)則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等……詳細(xì)

4、資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。但需要注意的是新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等……詳細(xì)

5、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理新變化

舊準(zhǔn)則要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)……詳細(xì)

6、商譽(yù)減值的處理新變化

現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽(yù)為無(wú)形資產(chǎn)，按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試”，不再攤銷(xiāo)。