第一篇：CPA《稅法》講義_008_0203_j

第二章 增值稅法

（三）第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人

二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

【提示】在承包、承租納稅人的規(guī)定上，原增值稅業(yè)務(wù)單位與“營(yíng)改增”單位存在差異： 傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的納稅人承包承租：在境內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的承租人或者承包人為納稅人。

“營(yíng)改增”納稅人承包承租：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

【例題·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（）。

A.代理人 B.銀行 C.購(gòu)買(mǎi)者 D.境外單位

【答案】AC 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

教材結(jié)構(gòu)： 一、一般納稅人的認(rèn)定和管理

二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理

講課和學(xué)習(xí)思路：

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一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)是納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的大??；在銷(xiāo)售額不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，符合資格條件的，也可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

（一）基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)——銷(xiāo)售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)

1.原增值稅業(yè)務(wù)——銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物；提供加工修理修配勞務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。

2.“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)——應(yīng)稅服務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額滿(mǎn)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公式換算，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）?！窘忉尅磕陸?yīng)稅銷(xiāo)售額的范圍：

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。

按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

【解釋】經(jīng)營(yíng)期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷(xiāo)售收入的月份 【例題·單選題】某廣告公司在實(shí)施試點(diǎn)前申報(bào)的年?duì)I業(yè)額為205萬(wàn)元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費(fèi)300萬(wàn)元），被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)營(yíng)業(yè)額8萬(wàn)元，則該企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額核定為（）

A.205萬(wàn)元 B.498.06萬(wàn)元

C.505萬(wàn)元

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【答案】B 【解析】（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（萬(wàn)元）。

【注意辨析】試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。P48

（二）資格條件

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

（三）例外規(guī)定

在增值稅一般納稅人認(rèn)定規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認(rèn)定、不能認(rèn)定兩類(lèi)。

1.選擇認(rèn)定

（1）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

（2）兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.不能認(rèn)定

超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指自然人）不屬于一般納稅人。

【例題·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）。

A.小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換

B.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅

C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅 D.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，也可能被認(rèn)定為一般納稅人

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【答案】BCD 二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則

小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。1.向誰(shuí)申請(qǐng)

凡增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（簡(jiǎn)稱(chēng)認(rèn)定機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

2.申請(qǐng)時(shí)間

（1）新開(kāi)業(yè)的納稅人（教材未收錄）。（2）已開(kāi)業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人

①主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定：在銷(xiāo)售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人。

②被動(dòng)通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。

年應(yīng)稅銷(xiāo)售已超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。

3.相關(guān)規(guī)定

（1）納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計(jì)稅并按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。P49

（2）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【例題1·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（）。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般規(guī)模納稅人的當(dāng)月起使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票

B.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 C.超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅 D.一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以按年相互轉(zhuǎn)換

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【答案】B 【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，2014年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為120萬(wàn)元，2015年2月15日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，通知納稅人在收到《通知書(shū)》后10日內(nèi)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，但納稅人一直未報(bào)送。2015年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅稅款合計(jì)2萬(wàn)元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（）萬(wàn)元。

A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40

【答案】D 【解析】應(yīng)納增值稅=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（萬(wàn)元）。

【例題3·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開(kāi)業(yè)納稅人在辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)，除應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，還應(yīng)提交的材料有（）。

A.營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本 B.稅務(wù)登記證副本

C.企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的身份證明及其復(fù)印件

D.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件

【答案】BD

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第二篇：CPA考試稅法科目講義_020_0215_j

第二章 增值稅法

（十五）第十一節(jié) 征收管理

本節(jié)框架結(jié)構(gòu)： 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅期限 納稅地點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的征收機(jī)關(guān) 增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握，能力等級(jí)2）P114，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的作用：

第一，正式確認(rèn)納稅人已經(jīng)發(fā)生屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)； 第二，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)管理，合理規(guī)定申報(bào)期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人切實(shí)履行納稅義務(wù)。

在計(jì)稅方面，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間明確了“當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的時(shí)間限定。

（一）銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。

（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物以外的視同銷(xiāo)售貨物行為，為移送的當(dāng)天。

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（二）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

其中，收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)；取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

2.納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天?！纠}·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（）。A.以預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物的，一般為收到預(yù)收款當(dāng)天 B.委托他人代銷(xiāo)貨物的，為貨物發(fā)出當(dāng)天

C.采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天 D.納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天

【答案】CD

二、納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于兩類(lèi)情況：（1）小規(guī)模納稅人；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

進(jìn)口貨物，應(yīng)該自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。

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三、納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3.非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

5.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。【例題·單選題】以下關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.固定業(yè)戶(hù)在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅 B.非固定業(yè)戶(hù)在其居住所在地申報(bào)納稅 C.進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

D.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

【答案】B

四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的征收機(jī)關(guān) 國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

五、增值稅一般納稅人申報(bào)辦法 了解申報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)。

第十二節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用及管理

一、專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次（了解）

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運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票： 第一聯(lián)，記賬聯(lián)，承運(yùn)人記賬憑證； 第二聯(lián)，抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證； 第三聯(lián)，發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證； 第四至六聯(lián)，發(fā)票使用單位自行安排。

二、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票限額（了解）

專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額是指單份專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)不能達(dá)到的上限額度。

最高開(kāi)票限額一般由納稅人申請(qǐng)，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批；納稅人填報(bào)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額申請(qǐng)單》；稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。

三、專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)和使用

（一）專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

領(lǐng)購(gòu)：一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡或報(bào)稅盤(pán)、經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（多選）

違規(guī)處理：暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和IC卡。（P123）

（二）營(yíng)改增后納稅人發(fā)票的使用P123

一般納稅人：增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。

試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備為金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)，納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤(pán)開(kāi)具發(fā)票，使用報(bào)稅盤(pán)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、抄報(bào)稅。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備為稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)，納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控盤(pán)開(kāi)具發(fā)票，使用報(bào)稅盤(pán)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、抄報(bào)稅。

提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。

適用增值稅退免稅辦法的增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

四、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍（掌握）P124

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。

向消費(fèi)者提供應(yīng)稅服務(wù)、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)都不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！纠}·多選題】納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)，下列情況中不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有（）。A.購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)免稅藥品要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票 B.消費(fèi)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)電腦要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票 C.商業(yè)零售化妝品 D.境內(nèi)易貨貿(mào)易

【答案】ABC

五、開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后退貨或開(kāi)票有誤的處理（了解）P125

【例題·多選題】以下關(guān)于開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)的處理正確的有（）。

A.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，銷(xiāo)售方須在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開(kāi)具紅字發(fā)票申請(qǐng)單

B.購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專(zhuān)用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)申請(qǐng)單，購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

C.因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)售方須在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單

D.因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方的，銷(xiāo)售方須在開(kāi)具有誤專(zhuān)用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單

【答案】BCD

六、加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理

當(dāng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)購(gòu)貨方在真實(shí)交易中取得的供貨方虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于善意取得時(shí)，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅。

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【本章小結(jié)】本章重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容較多，需要重點(diǎn)掌握的內(nèi)容有七個(gè)方面：第一，增值稅征稅范圍及與營(yíng)業(yè)稅的劃分；第二，增值稅的稅率和征收率的規(guī)定；第三，增值稅稅額計(jì)算公式中銷(xiāo)項(xiàng)稅的主要難點(diǎn)是正常銷(xiāo)售、特殊銷(xiāo)售、視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額的確認(rèn)；第四，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的主要難點(diǎn)是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的劃分，以及不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的當(dāng)期和轉(zhuǎn)出兩類(lèi)處理；第五，增值稅的出口退稅要把握基本范圍、基本規(guī)則和增值稅出口退稅的基本計(jì)算；第六是增值稅的稅收優(yōu)惠；第七是增值稅征收管理的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和發(fā)票使用的基本規(guī)定。

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第三篇：注會(huì)學(xué)習(xí)資料-CPA《稅法》講義_048_0905_j

第三節(jié) 印花稅法

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)2）

（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得做任何扣除。

2.同一憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額加總貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花?！纠}·單選題】某電廠與某水運(yùn)公司簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同載明的費(fèi)用為500000元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別記載）。該項(xiàng)合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（）。

A.500元 B.250元 C.375元 D.1000元 【答案】A 【解析】雙方各應(yīng)納印花稅=500000×1‰=500（元）。

3.未標(biāo)明金額、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)（無(wú)國(guó)家牌價(jià)的按市場(chǎng)牌價(jià)）計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)稅貼花。

4.外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書(shū)立日國(guó)家外匯管理局公布的匯率。5.應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。

6.簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票。7.訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)依合同金額貼花。8.事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。

跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)單位對(duì)記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。

9.商品購(gòu)銷(xiāo)中以貨易貨，交易雙方既購(gòu)又銷(xiāo)，均應(yīng)按其購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額貼花。

【例題·單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200萬(wàn)元，乙公司的貨物價(jià)值150萬(wàn)元，乙公司支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元；二是采購(gòu)合同，甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司50萬(wàn)元的貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（）。

A.150元 B.600元 C.1050元 D.1200元 【答案】D 【解析】甲以貨易貨合同按購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)算貼花，應(yīng)納印花稅=（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）。甲采購(gòu)合同應(yīng)貼花=50×0.3‰×10000=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。

10.施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同還要計(jì)稅貼花?！纠}1·計(jì)算問(wèn)答題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑安裝承包合同，合同金額6000萬(wàn)元（含相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬(wàn)元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。計(jì)算該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅。（2004年單選改編）【答案及解析】應(yīng)納印花稅=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬(wàn)元）。

【例題2·單選題】甲汽車(chē)輪胎廠與乙汽車(chē)制造廠簽訂了一份貨物交換合同，甲以?xún)r(jià)值65萬(wàn)元的輪胎交換乙的兩輛汽車(chē)，同時(shí)甲再支付給乙3萬(wàn)元差價(jià)。對(duì)此項(xiàng)交易，甲應(yīng)繳納

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電話(huà)：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 的印花稅稅額為（）。（2012年）

A.195元 B.390元 C.399元 D.408元 【答案】C 【解析】應(yīng)納印花稅=（65×2+3）×0.3‰×10000=399（元）。

11.國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式不同而計(jì)稅依據(jù)不同，即起運(yùn)地全程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，按全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)；分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。

國(guó)際貨運(yùn)，托運(yùn)方全程計(jì)稅。承運(yùn)方為我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算貼花，承運(yùn)方為外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率

四、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)２）

1.應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花（以副本、抄本視為正本使用的除外）；

2.無(wú)息、貼息貸款合同免稅；

3.房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅； 4.農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅；

5.對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同免征印花稅；

6.對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買(mǎi)住房作為公租房，免征印花稅；對(duì)公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。

在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，根據(jù)政府部門(mén)提供的相關(guān)材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

7.為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快棚戶(hù)區(qū)改造工程意見(jiàn)》，對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開(kāi)發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅及購(gòu)買(mǎi)安置住房的個(gè)人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征。

【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中屬于印花稅免稅項(xiàng)目的有（）。A.無(wú)息貸款合同 B.專(zhuān)利證 C.技術(shù)合同

D.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本 【答案】AD 【例題2·單選題】某開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目中有20%為配套的公租房，與建筑公司簽訂的建筑合同總金額5000萬(wàn)元，則該開(kāi)發(fā)商應(yīng)納印花稅為（）。

A.1.2萬(wàn)元 B.1.5萬(wàn)元 C.2萬(wàn)元 D.2.5萬(wàn)元 【答案】A 【解析】該企業(yè)應(yīng)納印花稅=5000×0.3‰×（1-20%）=1.2（萬(wàn)元）。

五、征收管理（能力等級(jí)2）

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（一）納稅方法（熟悉）

印花稅的納稅辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法?！咀⒁鈪^(qū)分】

①匯貼——對(duì)于一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，用繳款書(shū)或完稅證繳納。②匯繳——同一類(lèi)憑證頻繁貼花的，可按1個(gè)月的期限匯總繳納。【例題·多選題】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有（）。（2008年）

A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元 B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元

C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅 D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅 【答案】BC 【解析】甲公司應(yīng)納印花稅=（750000+650000）×3‰=420（元）。同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。

③委托代征辦法（P253）5%的代售手續(xù)費(fèi)。

監(jiān)督納稅人依法納稅：是否已粘貼印花、是否足額、是否注銷(xiāo)。

（二）納稅環(huán)節(jié) 書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)。

具體為：合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)。

【例題·多選題】居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表述中，正確的有（）。（2010年）

A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時(shí)負(fù)有印花稅和契稅的納稅義務(wù) B.契稅的計(jì)稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價(jià)格 C.契稅納稅人應(yīng)在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應(yīng)在簽訂合同時(shí)就地納稅 D.契稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂的當(dāng)天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時(shí)發(fā)生 【答案】BCD

（三）違章處理的特殊規(guī)定

1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷(xiāo)或者未劃銷(xiāo)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷(xiāo)其匯繳許可證，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情

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C.對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元貼花

D.偽造印花稅票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并處以2000元以上5000元以下的罰款 【答案】ABC 【印花稅小結(jié)】

熟悉印花稅的納稅人；注意區(qū)分印花稅的稅目和稅率、著重掌握計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算。印花稅以往多次單獨(dú)命制過(guò)計(jì)算題，考核多個(gè)項(xiàng)目的稅額計(jì)算。印花稅與土地增值稅的土地增值額計(jì)算、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額確定都有著密切的聯(lián)系，可以成為計(jì)算問(wèn)答題或綜合題的組成部分。

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第四篇：CPA稅法論文

CPA稅法論文

學(xué)院：會(huì)計(jì)學(xué)院班級(jí)：10注會(huì)2班學(xué)號(hào)：2010932086姓名：李榮光 本學(xué)期，我們學(xué)習(xí)了 CPA 稅法這門(mén)課程，稅法了包括了很多種稅，有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、個(gè)人所得稅和關(guān)稅等。其中讓我印象最為深刻的是個(gè)人所得稅。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距方面發(fā)揮的作用 十分有限，征管環(huán)節(jié)存在一定缺陷，征管水平也有待提高。當(dāng)前個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題有很多，主要有以下幾種。一是稅收政策宣傳不到位。目前，我國(guó)基層稅收宣傳是加強(qiáng)基層稅收征管模 式建設(shè)的有力手段，但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在著宣傳無(wú)經(jīng)費(fèi)、手段老化、形式簡(jiǎn) 單、效果不佳的問(wèn)題。二是高收入者偷逃稅問(wèn)題嚴(yán)重。在這里工薪階層成為“主角”。那些本應(yīng)成 為個(gè)稅申報(bào)“主體”的人，比如私企老板、娛樂(lè)明星等高收入群體和那些高收入 人群相對(duì)集中的行業(yè)，反倒是應(yīng)者寥寥，申報(bào)人數(shù)相對(duì)較少，使得個(gè)人所得稅變 成了調(diào)節(jié)普通勞動(dòng)者工薪收入的主要手段，這與監(jiān)管不嚴(yán)和查處不力等有直接關(guān) 系。三是不同階層、群體的真實(shí)收入不易確定。目前個(gè)人所得稅征管中出現(xiàn)法人 支付單位“多頭開(kāi)戶(hù)”普遍化、個(gè)人收入主體現(xiàn)金化的現(xiàn)象，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì) 算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場(chǎng)、工商等外部單位的聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門(mén)所 掌握的納稅人納稅信息太少，第三方又不承擔(dān)向稅務(wù)部門(mén)提供信息的義務(wù)，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握納稅人的真實(shí)收入是很困難的。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督力度不足。在個(gè)人所得稅自行申報(bào)過(guò)程中，征收部門(mén)如何 根據(jù)管理部門(mén)的征前審核。納稅評(píng)估以及稽查部門(mén)的稽查結(jié)論征收稅款、收繳滯 納金和罰款。管理部門(mén)如何根據(jù)征收部門(mén)的征收情況和稽查部門(mén)的稽查情況實(shí)施 管理，稽查部門(mén)如何根據(jù)征收部門(mén)的征收情況和管理部門(mén)的管理情況選案稽查，以及征收、管理?；槿咧g的資料如何傳遞等都存在問(wèn)題，各機(jī)構(gòu)間的協(xié)作 不暢，既不利于崗位公平，也加大了稅收征收成本。面對(duì)現(xiàn)在個(gè)人所得稅中的不足，我們可以在公平的原則下從以下兩個(gè)方面完 善個(gè)人所得稅。一是從稅制角度完善個(gè)人所得稅。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是以個(gè)人為納稅申 報(bào)主體的方式，而僅根據(jù)納稅人本人的收入很難確定其真實(shí)的納稅能力，必須結(jié) 合家庭實(shí)際情況才能確定。選擇個(gè)人所得稅家庭申報(bào)的最大優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)綜合 能力來(lái)征稅，實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得

稅，比較符合公平的原則。并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人、兒童的加計(jì)扣除，對(duì)購(gòu) 房貸款、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)、捐贈(zèng)的項(xiàng)目給予一定的優(yōu)惠等等?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)的完善。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理，是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的 重要因素和衡量個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)水平的重要標(biāo)志。在費(fèi)用扣除的設(shè)計(jì)上應(yīng)注 意考慮不同納稅人的實(shí)際情況，合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)和其他單項(xiàng)扣除。稅率的優(yōu)化。

從理論上講，公平原則要求稅率檔次應(yīng)該多，邊際稅率應(yīng)該高。然而很高的個(gè)人所得稅邊際稅率會(huì)助長(zhǎng)人們偷逃稅收的動(dòng)機(jī)，使偷逃稅現(xiàn)象不斷 增加，實(shí)際征收的稅收反而減少。同時(shí)，也壓抑了納稅人的勞動(dòng)熱情，給經(jīng)濟(jì)發(fā) 展帶來(lái)不良影響。為此．20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛調(diào)低稅率、減少檔次。為了使我國(guó)個(gè)人所得稅與國(guó)際慣例相銜接，應(yīng)把工資薪金所得適用的 九級(jí)超額累進(jìn)稅率與個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租 經(jīng)營(yíng)所得適用的五級(jí)超額累進(jìn)稅率合并和簡(jiǎn)化，設(shè)計(jì)不同等級(jí)的超額累進(jìn)稅率，合理界定級(jí)距，同時(shí)略微下調(diào)稅率水平。對(duì)全年應(yīng)納稅所得額超過(guò)一定限額以上 征收的附加稅，其實(shí)行的累進(jìn)稅率也應(yīng)按同一思路調(diào)整。減免稅項(xiàng)目的規(guī)范。對(duì)國(guó)債利息征稅是各國(guó)的普遍做法，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)政府國(guó)債 既是一種投資，而且是一種無(wú)風(fēng)險(xiǎn)投資，其收益是固定的。對(duì)證券交易所得征稅 也是各國(guó)的通行做法。如果對(duì)資本收益免稅，會(huì)在一定程度上增加個(gè)人所得稅的 累退性，因?yàn)橥ǔＶ挥懈呤杖肴巳翰庞心芰Λ@得資本收益，該優(yōu)惠措施會(huì)損害個(gè) 人所得稅的累進(jìn)程度。對(duì)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)等也應(yīng)全 部計(jì)入個(gè)人收入中，借以衡量納稅人真正的納稅能力，也有利于分配領(lǐng)域的規(guī)范 化。實(shí)行免稅時(shí)應(yīng)該有可靠的論據(jù)，并盡可能減少減免稅項(xiàng)目。可以通過(guò)其他渠 道如寬免、扣除等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。二是從從征管層面完善個(gè)人所得稅。降低納稅遵從成本，增強(qiáng)納稅人的納稅 意識(shí)。降低納稅遵從成本的一個(gè)重要途徑是提高辦稅服務(wù)的質(zhì)量和效率。目前，我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管和納稅服務(wù)還存在流程不暢、效率低下等突出問(wèn)題。在此次 個(gè)人所得稅自行申報(bào)中，過(guò)程繁瑣、沒(méi)有時(shí)間辦理是納稅人抱怨最多的一項(xiàng)，過(guò) 高的遵從成本通常會(huì)使納稅人產(chǎn)生抵觸心理。因此，切實(shí)降低納稅遵從成本，為 納稅人提供更加方便，快捷的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，是當(dāng)前做好個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作的 重要內(nèi)容。構(gòu)建重點(diǎn)稅源監(jiān)控

體系，加強(qiáng)對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。稅源監(jiān)控的重點(diǎn)是有 效的稅源戶(hù)籍管理、財(cái)務(wù)核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。重點(diǎn)抓緊 對(duì)高收入人員的稅收監(jiān)控，實(shí)施切實(shí)有效的重點(diǎn)納稅人監(jiān)控制度，是確保個(gè)人所 得稅調(diào)節(jié)收入分配職能有效實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，要選擇典型的、符合我國(guó)經(jīng) 濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的、在個(gè)人所得稅收入總額中占據(jù)一定份額以及容易發(fā)生偷逃稅行 為、需重點(diǎn)監(jiān)管的單位和個(gè)人作為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，并不斷擴(kuò)大監(jiān)控建檔面。其次，要對(duì)重點(diǎn)監(jiān)控單位和個(gè)人采取一定的特殊管理手段，如要求其在納稅申報(bào)時(shí)主動(dòng) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告全部收入情況和財(cái)產(chǎn)擁有狀況等。再次，要對(duì)監(jiān)控檔案認(rèn)真開(kāi)展 對(duì)比分析，對(duì)從中發(fā)現(xiàn)的異常情況及時(shí)采取措施。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部可設(shè)立個(gè)人 收入評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)于隱瞞收入和不主動(dòng)進(jìn)行 納稅申報(bào)的，依法嚴(yán)肅懲處，增大偷逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，建立納稅不 誠(chéng)信記錄并予以公告，加大媒體、輿論對(duì)公眾人物在自行申報(bào)中監(jiān)督的作用，使 納稅人不敢以身試法。加強(qiáng)部門(mén)合作，建立協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)稅務(wù)部門(mén)與銀行、海關(guān)、工商等部門(mén)之 間以及與納稅人之間的聯(lián)網(wǎng)，可以有效提高稅務(wù)部門(mén)捕捉、控制信息的能力。對(duì) 于個(gè)人所得稅而言，應(yīng)盡快建立個(gè)人所得稅信息共享制度，構(gòu)建納稅人、扣繳義 務(wù)人登記和監(jiān)控的電子化體系。全面推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)、工商行政管理 等部門(mén)的信息共享制度，在存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，由銀行、房管、證券、期貨定 期向稅務(wù)部門(mén)傳送納稅人在不動(dòng)產(chǎn)、儲(chǔ)蓄、交易等方面的收入信息。證監(jiān)部門(mén)向 稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞核準(zhǔn)的分配方案等信息，以便掌握個(gè)人股東的股息、紅利分配的稅 源信息。發(fā)展改革委員會(huì)、金融部門(mén)傳遞企業(yè)申請(qǐng)發(fā)行企業(yè)債券的審批情況等信 息，以便掌握個(gè)人投資者的債券利息兌付的稅源信息等等。最大限度地掌握納稅 人的收入來(lái)源情況，減少信息不對(duì)稱(chēng)性。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)將自動(dòng)申報(bào)納稅的納稅 人的信用提供給金融機(jī)構(gòu)、證券公司等部門(mén)，比如對(duì)連續(xù)自行納稅申報(bào)的納稅人 的完稅信息，累計(jì)它們的信用度。當(dāng)納稅人進(jìn)行銀行貸款和證券買(mǎi)賣(mài)的時(shí)候，可 以完稅憑證作為一種信用依據(jù)，為其在貸款、投保等方面提供便利。將自行納稅 申報(bào)與日后能享受到的社會(huì)保障正向相關(guān)化。

依法履行納稅義務(wù)的納稅人在老年 時(shí)期可以根據(jù)自己所盡納稅義務(wù)的多少享受到相應(yīng)的社會(huì)福利。在建立個(gè)人所得 稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的過(guò)程中，必須建立一個(gè)

能夠協(xié)調(diào)各部門(mén)職能的機(jī)構(gòu)或平臺(tái)，該角色 可由發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)擔(dān)任。建立這樣的平臺(tái)不僅可以為協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)提供一些 支持和服務(wù)，也可以在各部門(mén)合作過(guò)程中進(jìn)行一定的制約和監(jiān)督。相信只要我國(guó)的稅法以完善，我國(guó)的稅收制度將更加的完美，這樣才更有利 于社會(huì)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)我們廣大的人民也將有莫大的好處。

第五篇：cpa稅法記憶總結(jié)

2016年是營(yíng)改增最重要的一年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的稅法稅法做了一些調(diào)整。為了方便大家理解和記憶稅法，金程CPA給你們準(zhǔn)備了這些口訣，來(lái)看看吧~

CPA稅法記憶口訣1：稅法原則

稅法原則分兩種，區(qū)分基本和適用；法定公平和效率，實(shí)質(zhì)課稅基本聚；適用原則有六項(xiàng)，法律優(yōu)位不溯及既往，實(shí)舊程新程優(yōu)實(shí)，新舊特別普通比本事。更多CPA備考干貨內(nèi)容關(guān)注：

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CPA稅法記憶口訣2：增值稅征稅范圍

銷(xiāo)售進(jìn)口貨物要征增值稅，加工修理修配勞務(wù)來(lái)配對(duì)；貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)電熱氣，修理修配對(duì)象貨物一起記；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅要試點(diǎn)，交通郵電現(xiàn)代服務(wù)已改變。

CPA稅法記憶口訣3：增值稅納稅人

增值稅納稅人要分類(lèi)，分一般小規(guī)模這一對(duì)；貨物應(yīng)稅勞務(wù)主件，年銷(xiāo)售額50萬(wàn)界限，其他情況80萬(wàn)分辨；試點(diǎn)納稅過(guò)渡期，銷(xiāo)售額500萬(wàn)單獨(dú)記。

CPA稅法記憶口訣4：增值稅稅率

運(yùn)輸郵政用11%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃找17%。電信行業(yè)單獨(dú)記，增值選6%基礎(chǔ)是11%。其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，6%很特別。小規(guī)模納稅企業(yè)，3%很確切。

CPA稅法記憶口訣5：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有條件，專(zhuān)用發(fā)票海關(guān)專(zhuān)用繳款，憑票抵扣最常見(jiàn)；購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣要計(jì)算，收購(gòu)銷(xiāo)售買(mǎi)價(jià)30%，運(yùn)輸發(fā)票有改變。

CPA稅法記憶口訣6：增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)

免稅非稅集體個(gè)人消費(fèi)，小規(guī)模管理不善沒(méi)憑證不能扣稅。

CPA稅法記憶口訣7：消費(fèi)稅稅目

三男兩女帶著高檔手表開(kāi)車(chē)去打球，乘游艇去吃飯，用木制一次性筷子坐實(shí)木地板。

三男：煙、酒、鞭炮焰火兩女：化妝品、貴重首飾及珠寶玉石高檔手表：電池開(kāi)車(chē)：小汽車(chē)、摩托車(chē)、成品油打球：高爾夫球及球具游艇木制一次性筷子實(shí)木地板：素板、涂料地板

CPA稅法記憶口訣8：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅附加

城建附加費(fèi)與三稅配對(duì)，同征同減共進(jìn)退；非稅款項(xiàng)不計(jì)稅，進(jìn)口不征出口不退；免抵稅額要計(jì)稅，三稅退稅附加不退。

CPA稅法記憶口訣9：土地增值稅征稅范圍

土增征稅看權(quán)屬，有償轉(zhuǎn)讓才算數(shù)；房產(chǎn)用來(lái)做投資，企業(yè)性質(zhì)做標(biāo)志；合作建房來(lái)自用，暫免征收你要懂；合作建房后轉(zhuǎn)讓?zhuān)諏?shí)征稅沒(méi)商量。

CPA稅法記憶口訣10：土地增值稅稅額計(jì)算

土增計(jì)算要扣除，扣除項(xiàng)目很特殊；土地價(jià)款還不足，成本費(fèi)用也算數(shù)；兩稅兩費(fèi)別忘掉，菲方企業(yè)加一條（印花稅）；房產(chǎn)開(kāi)發(fā)有猛料，加計(jì)扣除要記牢。

CPA稅法記憶口訣11：房產(chǎn)稅納稅人

房屋產(chǎn)權(quán)要交稅，具體誰(shuí)交再分類(lèi)，產(chǎn)權(quán)國(guó)有經(jīng)營(yíng)人，集體所有集體分。產(chǎn)權(quán)出典承典人，產(chǎn)權(quán)不定不好分，實(shí)際使用做基本，納稅無(wú)租用房屋，稅額使用人來(lái)出。

CPA稅法記憶口訣12：房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

房產(chǎn)計(jì)稅從價(jià)征，余值租金兩平衡；房產(chǎn)自營(yíng)余值在，房產(chǎn)出租租金來(lái)；以房投資分情況，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)余值享；不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)收益穩(wěn)，租金收入不輸陣。

CPA稅收記憶口訣13：房產(chǎn)稅稅率

房產(chǎn)稅率要記牢，考試一般給不到；12%從租解藥，從價(jià)計(jì)征多一點(diǎn)狂笑；個(gè)人出租房屋經(jīng)?？迹?%稅率要記牢。

CPA稅法記憶口訣14：房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠

房產(chǎn)自用免稅住，宗教名勝財(cái)政出；機(jī)關(guān)軍隊(duì)逛公園，團(tuán)隊(duì)自用免負(fù)擔(dān)；個(gè)人房產(chǎn)莫出租，企業(yè)學(xué)醫(yī)房產(chǎn)無(wú)。

CPA稅法記憶口訣15：房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

原有房產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)，當(dāng)月征稅不寬容；新建房屋來(lái)生產(chǎn)，建成之日是關(guān)鍵；委托施工要驗(yàn)收，租借房屋交付后；存量房產(chǎn)要辦證，次月交稅找平衡。

CPA稅法記憶口訣16：城鎮(zhèn)土地使用稅/耕地占用稅稅收優(yōu)惠

軍事設(shè)施養(yǎng)老院，學(xué)校醫(yī)院幼兒園，占用耕地沒(méi)負(fù)擔(dān)；農(nóng)民占地搞新建，耕地稅額要減半。

CPA稅法記憶口訣17：車(chē)船稅納稅人計(jì)稅依據(jù)

機(jī)動(dòng)車(chē)船要納稅，登記與否不分類(lèi)；乘用客車(chē)摩托車(chē)，按輛計(jì)稅沒(méi)的說(shuō)；其他車(chē)輛整備算，掛車(chē)計(jì)算要折半；船舶要用凈噸位，游艇艇身長(zhǎng)度對(duì)。

CPA稅法記憶口訣18：車(chē)船稅稅收優(yōu)惠

捕撈養(yǎng)殖漁船不上稅，軍警武裝專(zhuān)用車(chē)船類(lèi)；外事駐華自然災(zāi)害免，公共交通農(nóng)村使用減；噸稅已納內(nèi)部行使淺，船稅寬容大度免五年。

CPA稅法記憶口訣19：企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入

財(cái)政撥款國(guó)家管，此種收入別為難；行政收費(fèi)和基金，還有財(cái)政性資金；他們都要有座位，因此他們不征稅。國(guó)家組織放貸款，利息所得就地免。居民企業(yè)來(lái)投資，是否上市看公司，上市持股時(shí)間短，這樣收益不能免。非營(yíng)利合理收入，實(shí)行免稅沒(méi)錯(cuò)誤。地方政府發(fā)債券，利息所得免稅占。

CPA稅法記憶口訣20：企業(yè)所得稅利息扣除

利息扣除有奧秘，同期同類(lèi)扣利息；關(guān)聯(lián)要看資債比，扣息一定要仔細(xì)；關(guān)聯(lián)證明能獨(dú)立，據(jù)實(shí)扣除沒(méi)說(shuō)地；如果投資不到位，借款利息不合理。

CPA稅法記憶口訣21：企業(yè)所得稅資產(chǎn)提折舊

房屋、建筑折舊年限最長(zhǎng)遠(yuǎn)，法定就是20年；生產(chǎn)設(shè)備明顯段，飛火輪（飛機(jī)、火車(chē)、輪船）折舊也就10年器具工具和家具，折舊年限再減半（5年）；電子設(shè)備為最短，3年時(shí)間就折完。

CPA稅法記憶口訣22：企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠

技術(shù)轉(zhuǎn)讓真能干，一年凈賺500萬(wàn)；一旦超過(guò)500萬(wàn)，超過(guò)部分要減半；轉(zhuǎn)讓收入不算晚，轉(zhuǎn)讓所得是關(guān)鍵。

CPA稅法記憶口訣23：企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠

研發(fā)活動(dòng)很辛苦，加計(jì)扣除來(lái)彌補(bǔ)；三新費(fèi)用分情況，50%做榜樣；殘疾人員巧安置，本人雙倍扣工資。