第一篇：稅法講義5 章關(guān)稅

第五章 關(guān) 稅

【教學(xué)目的】通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使同學(xué)們了解關(guān)稅的概念和分類，掌握我國(guó)關(guān)稅的政策、納稅人、課稅對(duì)象、稅率、完稅價(jià)格的確認(rèn)、征收和管理、補(bǔ)征和追征、退還、滯納金等方面的規(guī)定。

【教學(xué)重點(diǎn)】關(guān)稅的概念和分類以及我國(guó)關(guān)稅的政策、納稅人、課稅對(duì)象、稅率、完稅價(jià)格的確認(rèn) 【教學(xué)難點(diǎn)】稅額計(jì)算

第一節(jié) 概 論

一、關(guān)稅概念

關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)境：有稱海關(guān)境域或關(guān)稅領(lǐng)域，是《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域；國(guó)境包括一國(guó)全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。

關(guān)境﹥國(guó)境 關(guān)稅同盟、組成共同的關(guān)境、實(shí)施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和對(duì)外稅則 如歐盟

關(guān)境﹤國(guó)境 國(guó)境內(nèi)設(shè)立自由港、自由貿(mào)易區(qū) 如香港、澳門(mén)是單獨(dú)關(guān)境區(qū)

貨物 貿(mào)易性商品

物品 非貿(mào)易性商品(見(jiàn)后)

二、關(guān)稅的分類

第二節(jié) 關(guān) 稅 制 度

一、征稅對(duì)象

征稅對(duì)象：準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物：貿(mào)易性商品

物品：入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。

二、納稅人

1.進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人

進(jìn)、出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)并進(jìn)、出口貨物的法人或其他社會(huì)團(tuán)體 2.進(jìn)、出境物品的所有人

如攜帶人、收件人，寄件人或托運(yùn)人等

三、進(jìn)出口稅則（稅率表）

進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。

包括稅則商品分類目錄和稅率表兩大部分： 稅率種類

自2002年起，我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅在執(zhí)行稅率欄內(nèi)分設(shè)最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等（2001年12月11日加入世界貿(mào)易組織）。對(duì)進(jìn)口貨物一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。

（3）稅額計(jì)征辦法

我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品基本上實(shí)行從價(jià)稅，以進(jìn)口貨物的完稅價(jià)為計(jì)稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價(jià)格的百分比為稅率。

從1997年7月1日起，我國(guó)對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。

從量定額稅率：如膠卷、部分雞產(chǎn)品、啤酒、原油

從價(jià)比例和從量定額復(fù)合稅率：如錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)攝錄一體機(jī)

滑準(zhǔn)稅率：隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高設(shè)計(jì)的稅率?？墒乖撋唐返膰?guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格穩(wěn)定，減少國(guó)際市場(chǎng)波動(dòng)影響，如新聞紙。

四、原產(chǎn)地規(guī)定

確定進(jìn)境貨物原產(chǎn)地的主要原因之一，是便于正確運(yùn)用進(jìn)口稅則的各欄稅率，對(duì)產(chǎn)自不同國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。

1.全部生產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn) 指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。2.實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn) 適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)標(biāo)準(zhǔn)。

其基本含義是經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。

實(shí)質(zhì)性加工指產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加工后，在進(jìn)口稅則中四位數(shù)號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變；或者加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%以上的。3.其他

對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車輛所有零件、部件、配件、備件及工具，如與主件一起進(jìn)口，而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定；如分別進(jìn)口，應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。

五、完稅價(jià)格

（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

1.一般進(jìn)口貨物：以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格（海關(guān)能夠?qū)彶榇_定成交價(jià)）

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)，以及貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用為基礎(chǔ)審查確定。

即：進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

=貨價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用）

2.一般進(jìn)口貨物： 海關(guān)估定完稅價(jià)格（海關(guān)不能審查確定成交價(jià)）

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合規(guī)定條件或不能確定的，完稅價(jià)格由海關(guān)估定：

（1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法；

（2）倒扣價(jià)格方法；

即：完稅價(jià)格

=境內(nèi)銷售價(jià)格-（境內(nèi)銷售時(shí)的利潤(rùn)和一般費(fèi)用及傭金+起卸后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用+進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他國(guó)內(nèi)銷售稅）

（3）計(jì)算價(jià)格方法； 即：完稅價(jià)格

=原材料價(jià)值及裝配等加工費(fèi)+一般利潤(rùn)和費(fèi)用+起卸前的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用

（4）其他合理方法。2.特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

（1）運(yùn)往境外修理后復(fù)運(yùn)進(jìn)口的貨物

運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。

（2）運(yùn)往境外加工后復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物

運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

（3）租賃方式進(jìn)口的貨物

以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格

（4）境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品

以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格

（5）減稅或免稅進(jìn)口的貨物需要補(bǔ)稅的。

以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式： 完稅價(jià)格

＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1－申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的月數(shù) /（監(jiān)管年限×12）]

（二）出口貨物完稅價(jià)格

1.出口貨物完稅價(jià)格的確定

出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格及該貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用為基礎(chǔ)審查確定，不包含出口關(guān)稅稅額。出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格/1+出口稅率

出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外傭金的，如果單獨(dú)列明可以扣除。

第三節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算

1.從價(jià)稅的計(jì)算公式：

應(yīng)納關(guān)稅＝進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率 2.從量稅的計(jì)算公式：

應(yīng)納關(guān)稅＝進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位稅額 3.復(fù)合稅的計(jì)算公式：

應(yīng)納關(guān)稅＝進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率十進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位稅額

例1：某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批小汽車，成交價(jià)格為1280萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)30萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)12萬(wàn)元，裝卸費(fèi)8萬(wàn)元。關(guān)稅稅率40%，消費(fèi)稅稅率5%，增值稅稅率17%，計(jì)算該進(jìn)口商品應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。答案：

關(guān)稅完稅價(jià)格＝1280＋30＋12＋8＝1330萬(wàn)元 應(yīng)納關(guān)稅＝1330×40%＝532萬(wàn)元

應(yīng)納消費(fèi)稅＝（1330＋532）/（1－5%）×5%＝98萬(wàn)元 應(yīng)納增值稅＝（1330＋532＋98）×17%＝333.20萬(wàn)元

例2：某水產(chǎn)進(jìn)出口公司4月進(jìn)口一批速凍水產(chǎn)品，進(jìn)口成交價(jià)150萬(wàn)元，起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元；又從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)一批魚(yú)苗出口，貨物出口離岸價(jià)格115萬(wàn)元。假設(shè)進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率25%，出口貨物關(guān)稅稅率15%。計(jì)算該公司應(yīng)納應(yīng)退各種稅額。答案：

進(jìn)口關(guān)稅=（150+2）×25%=38 進(jìn)口增值稅=（150+2+38）×13%=24.7 出口關(guān)稅=[115/（1+15%）] ×15%=15 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，進(jìn)出口公司收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品出口，增值稅免稅但不退稅。

第四節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅

一、定義

行李和郵遞物品進(jìn)口稅簡(jiǎn)稱行郵稅，是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。

由于其中包含了在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的增值稅、消費(fèi)稅，因而也是對(duì)個(gè)人非貿(mào)易性入境物品征收的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口工商稅收的總稱。

二、課稅對(duì)象

包括入境旅客、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品、個(gè)人郵遞物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式入境的個(gè)人物品等項(xiàng)物品，簡(jiǎn)稱進(jìn)口物品。

三、納稅人

攜帶應(yīng)稅個(gè)人自用物品入境的旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品收件人，以及其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人。

海關(guān)總署新規(guī)：價(jià)值超五千元自用品入境要繳稅，20種商品全額征稅

海關(guān)近期加強(qiáng)入境攜帶物品管理，攜帶超過(guò)5000元以上物品入境需征稅。前日《東方日?qǐng)?bào)》報(bào)道海關(guān)總署2010年54號(hào)公告并稱，這一舉措將打擊香港零售業(yè)。而該文件與更早之前發(fā)布的第43號(hào)公告構(gòu)成了對(duì)入境物品管理的組合拳，其目的在于打擊代購(gòu)和“水客”。

攜帶物品超過(guò)5000元入境需繳稅

近日，廣州海關(guān)在白云國(guó)際機(jī)場(chǎng)查獲一起旅客攜帶未向海關(guān)申報(bào)的名牌服裝、手表等高檔消費(fèi)品入境案，涉及金額達(dá)人民幣10余萬(wàn)元。海關(guān)人員在其行李中查獲包裝完整的阿瑪尼、皮爾卡丹、古馳等高級(jí)皮衣及高檔手表，共計(jì)20余件，數(shù)量已遠(yuǎn)超自用合理范圍，海關(guān)按規(guī)定予以征稅處理。

類似的事情，近日也發(fā)生在深圳居民李小姐身上，她在香港“掃貨”帶回一部ipad平板電腦和一個(gè)LV手袋，入境時(shí)被海關(guān)人員予以征稅放行。

記者了解到，上述案例之所以發(fā)生，源于今年8月海關(guān)發(fā)出的2010年54號(hào)公告。

該公告要求：入境居民旅客攜帶在境外獲取的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)（含5000元）的；非居民旅客攜帶?擬留在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人自用入境物品，總值在2000元人民幣以內(nèi)（含2000元）的，海關(guān)予以免稅放行，單一品種限自用、合理數(shù)量，但煙草制品、酒精制品以及國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的20種商品等另按有關(guān)規(guī)定辦理。

四、稅率

依據(jù)《入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅稅率表》征收行郵稅，目前有50、20、10%三檔稅率。50%：煙、酒；

20%：紡織品，攝象機(jī)、攝錄一體機(jī)、數(shù)碼相機(jī)等電器用具，照相機(jī)、自行車、鐘表、化妝品；

10%：書(shū)刊、教育專用影片、幻燈片、原版錄音（像）帶，金銀及其制品，食品、飲料等

五、完稅價(jià)格

由海關(guān)參照該物品的境外正常零售平均價(jià)格確定。

第五節(jié) 關(guān)稅減免

按照《海關(guān)法》和《關(guān)稅條例》規(guī)定，我國(guó)關(guān)稅減免分為三 個(gè)類型：法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。

一、法定減免

下列貨物，經(jīng)海關(guān)審查無(wú)訛，可以免稅：

（一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；

（二）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；

（三）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；

（四）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

（五）有下列情形之一的進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅：

1.在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；

2.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

3.海關(guān)檢驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

二、特定減免稅（政策性減免稅）1.科教用品

2.殘疾人專用品

3.扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資 4.加工貿(mào)易產(chǎn)品 5.邊境貿(mào)易進(jìn)口物資 6.保稅區(qū)進(jìn)出口物資 7.出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物 8.進(jìn)口設(shè)備

9.特定行業(yè)或用途的減免稅政策

三、臨時(shí)性減免

國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。

第六節(jié) 征收管理

一、關(guān)稅繳納

進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書(shū)。

納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過(guò)后的第1個(gè)工作日。

關(guān)稅納稅人因特殊情況不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)審核批準(zhǔn)將納稅義務(wù)人的全部或部分應(yīng)納稅款的繳納期限予以延長(zhǎng)。

二、強(qiáng)制執(zhí)行

納稅人在繳納期限屆滿仍未繳納稅款的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法變賣所扣留的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。

且要征收滯納金：按日征收萬(wàn)分之五。

三、關(guān)稅退還

有下列情形之一的，進(jìn)出口貨物的納稅人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書(shū)面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理：

1．因海關(guān)誤征，多納稅款的。

2．海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。

3．已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。

四、關(guān)稅補(bǔ)征和追征

根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出境貨物和物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)征；因納稅人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)在3年以內(nèi)可以追征。

五、關(guān)稅納稅爭(zhēng)議

在海關(guān)征收關(guān)稅工作中，對(duì)進(jìn)出境貨品的原產(chǎn)地的確定、稅則歸類、稅率變更時(shí)稅率的適用、完稅價(jià)格的審定、匯率適用、關(guān)稅稅額的確定、關(guān)稅減免（包括應(yīng)否征收關(guān)稅）、追征、補(bǔ)征和退還、關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行措施等征收關(guān)稅的行為是否合法或適當(dāng)，都可能引起關(guān)稅納稅爭(zhēng)議。

１.納稅義務(wù)人對(duì)海關(guān)確定的進(jìn)出口貨物的征稅、減稅、補(bǔ)稅或退稅等有異議時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按海關(guān)核定的稅額交納稅款，然后自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起30日內(nèi)，向海關(guān)書(shū)面申請(qǐng)附議。逾期申訴的，海關(guān)不予受理。

２.海關(guān)應(yīng)當(dāng)收到復(fù)議申請(qǐng)之日起15日內(nèi)作出復(fù)議決定。納稅義務(wù)人對(duì)復(fù)議決定不服的，可以自收到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)，向海關(guān)總署申請(qǐng)復(fù)議。

海關(guān)總署收到納稅人的復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)作出復(fù)議決定，并制成決定書(shū)交海關(guān)送達(dá)申請(qǐng)人。納稅義務(wù)人對(duì)海關(guān)總署的復(fù)議決定仍然不服的，可以自收到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)，向人民法院起訴。

第二篇：財(cái)稅法講義

第一章 財(cái)政法概述 參考書(shū)目

劉劍文：《走向財(cái)稅法治》，法律出版社，2009年版。

劉劍文，熊偉 ：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社，2004年版。劉劍文主編：《稅法學(xué)》，人民出版社，2003年版。張守文：《稅法原理》，北京大學(xué)出版社，2004年版。

[日]北野弘久：《稅法學(xué)原論》，中國(guó)檢察出版社，2001年版。第一節(jié) 財(cái)政法的概念

一、財(cái)政和財(cái)政法概述

（一）財(cái)政的基本概念 財(cái)政的基本概念

財(cái)政，是國(guó)家為滿足公共需要，在直接參與一部分社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入的分配過(guò)程中形成的，以國(guó)家為主體的分配關(guān)系。

財(cái)政存在的必要性 公共產(chǎn)品與公共需求

2、彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈 財(cái)政的職能

財(cái)政職能是財(cái)政的固有客觀功能，它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。資源配置職能

是指政府將一部分社會(huì)資源集中起來(lái)，形成財(cái)政收入，然后通過(guò)財(cái)政支出活動(dòng)，由政府提供公共物品或服務(wù)，引導(dǎo)社會(huì)資金流向，彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，從而優(yōu)化全社會(huì)的資源配置。

收入分配的職能 穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能

指通過(guò)實(shí)施特定的財(cái)政政策，促進(jìn)較高的就業(yè)水平、物價(jià)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政府根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況，相機(jī)抉擇采取相應(yīng)的財(cái)政政策措施。

監(jiān)督職能

以政權(quán)行使者身份實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能

財(cái)政作為市場(chǎng)的監(jiān)督者，在維護(hù)市場(chǎng)秩序，防止人為因素如壟斷對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的破壞等方面起著重要作用。

以國(guó)有資產(chǎn)所有者身份實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能

財(cái)政監(jiān)督的重點(diǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的補(bǔ)償、保值、增值以及盈利分配，保證國(guó)有資產(chǎn)能發(fā)揮方向性、壟斷性與補(bǔ)償性作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

財(cái)政法的概念

形式層面上?a?a調(diào)整財(cái)政關(guān)系的法 使財(cái)政法與其他部門(mén)法相區(qū)分

適應(yīng)各個(gè)歷史階段不同國(guó)家的所有情況

實(shí)質(zhì)層面上?a?a現(xiàn)代財(cái)政法是建立在民主憲政基礎(chǔ)上、以增進(jìn)全民福利和社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)，調(diào)整財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

現(xiàn)代財(cái)政法

1、民主、憲政是財(cái)政法的制度基礎(chǔ)；

2、財(cái)政法的目標(biāo)是增進(jìn)全民福利，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展；

3、財(cái)政法以財(cái)政關(guān)系為調(diào)整對(duì)象。

二、財(cái)政法的調(diào)整對(duì)象

1、財(cái)政行為 動(dòng)態(tài)過(guò)程

2、財(cái)政制度 外部環(huán)境

3、財(cái)政關(guān)系 內(nèi)在聯(lián)系

第二節(jié) 財(cái)政法的體系與淵源

一、財(cái)政法的體系

依據(jù)財(cái)政的收入、管理和支出的分類，結(jié)合法學(xué)上的效力要求及功能定位，財(cái)政法的體系可解構(gòu)為：

二、財(cái)政法的淵源

財(cái)政法律規(guī)范的具體表現(xiàn)形式。

1、財(cái)政憲法

2、財(cái)政法律

3、財(cái)政行政法規(guī)

4、地方性財(cái)政法規(guī)、自治條例和單行條例

5、部門(mén)財(cái)政規(guī)章和地方財(cái)政規(guī)章

6、特別行政區(qū)的財(cái)政法律和其他規(guī)范性文件

7、國(guó)際條約 國(guó)際稅收協(xié)定 第三節(jié) 財(cái)政法的基本原則

一、財(cái)政法基本原則概述 財(cái)政法中體現(xiàn)法的根本精神、對(duì)財(cái)政行為具有一般指導(dǎo)意義和普遍約束力的基礎(chǔ)性法律規(guī)范。

二、財(cái)政民主主義

政府依法按照民眾意愿，通過(guò)民主程序，運(yùn)用民主方式來(lái)理政府之財(cái)。人民的參與權(quán) 財(cái)政議會(huì)主義 財(cái)政預(yù)算 人民的監(jiān)督權(quán) 公開(kāi)透明

新聞媒體采訪自由 財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)

三、財(cái)政法定主義

財(cái)政行為必須滿足合法性的要件，必須得到法律的明確許可或立法機(jī)關(guān)的專門(mén)授權(quán)。

財(cái)政權(quán)力（權(quán)利）法定 財(cái)政義務(wù)法定 財(cái)政程序法定 財(cái)政責(zé)任法定

四、財(cái)政健全主義 財(cái)政平衡

資本主義早期：財(cái)政平衡

壟斷資本主義：財(cái)政赤字 公債

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)：發(fā)揮公債的積極功效、降低公債的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

五、財(cái)政平等主義

起點(diǎn)的公平，過(guò)程的公平財(cái)政收入方面：平等犧牲 財(cái)政支出方面：平等受益

財(cái)政程序方面：同等條件同等處理 財(cái)政法的地位與功能

二、財(cái)政法的功能

財(cái)政法在調(diào)整財(cái)政關(guān)系過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的一種外在功效。第三章 財(cái)政支出法 第一節(jié) 財(cái)政支出法概述

財(cái)政支出是政府為提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，滿足社會(huì)公共需要而進(jìn)行的財(cái)政資金的支付。

按國(guó)家職能為標(biāo)準(zhǔn)，可以將財(cái)政支出分為： 1.經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi) 2.社會(huì)文教費(fèi) 3.國(guó)防費(fèi)

4.行政管理費(fèi) 5.社會(huì)保障支出 6.其他支出

按是否進(jìn)行資本購(gòu)置為標(biāo)準(zhǔn) 財(cái)政支出法包括

第二節(jié) 收支分離管理

一、概述

收支分離即收支兩條線。是政府對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入等財(cái)政非稅收入的一種管理方式。

即有關(guān)部門(mén)取得的非稅收入與發(fā)生的支出脫鉤，收入上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出由財(cái)政根據(jù)各單位履行職能的需要按標(biāo)準(zhǔn)核定的資金管理模式。

收支兩條線管理的基本要求

1.收費(fèi)主體是履行或代行政府職能的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。罰沒(méi)主體是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的機(jī)構(gòu)。

2.各種收費(fèi)、罰沒(méi)項(xiàng)目的設(shè)立都必須有法律、法規(guī)依據(jù)。3.收費(fèi)、罰沒(méi)收入必須全部上繳財(cái)政，作為國(guó)家財(cái)政收入，納入財(cái)政預(yù)算管理。4.收費(fèi)實(shí)行收繳分離，罰沒(méi)實(shí)行罰繳分離，即實(shí)行執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位開(kāi)票、銀行繳款、財(cái)政統(tǒng)管的模式。

5.執(zhí)收、執(zhí)罰單位的開(kāi)支，由財(cái)政部門(mén)按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付。

二、收支分離管理與財(cái)政預(yù)算

三、收支分離管理制度的進(jìn)展

1、要將各部門(mén)的預(yù)算外收入全部納入財(cái)政專戶管理，有條件的納入預(yù)算管理，任何部門(mén)不得“坐收”、“坐支”。

2、部門(mén)預(yù)算要全面反映部門(mén)及所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金收支狀況，提高各部門(mén)支出的透明度。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)要合理核定支出標(biāo)準(zhǔn)，并按標(biāo)準(zhǔn)足額供給經(jīng)費(fèi)。

3、要根據(jù)新的情況，修訂、完善有關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度，使“收支兩條線”管理工作法制化、制度化、規(guī)范化。

具體工作部署：

1、對(duì)中央部門(mén)區(qū)分不同情況，分別采取將預(yù)算外資金納入預(yù)算管理或?qū)嵭惺罩撱^管理等辦法。

2、在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)，中央級(jí)行政事業(yè)單位要編制基本支出預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算以及政府采購(gòu)預(yù)算。

3、改革預(yù)算外資金收繳制度，實(shí)行收繳分離。

4、促進(jìn)地方加大“收支兩條線”改革力度。江蘇省非稅收入實(shí)行“收支兩條線”

《江蘇省非稅收入管理?xiàng)l例》2012年10月1日起正式實(shí)施。該條例明確了非稅收入的內(nèi)容，明確非稅收入實(shí)行“收支兩條線”，納入財(cái)政預(yù)算管理，改變了“誰(shuí)收費(fèi)、誰(shuí)使用”的收費(fèi)體制弊端，要求縣級(jí)以上地方政府不得向執(zhí)收單位下達(dá)非稅收入執(zhí)收指標(biāo)，不得隱瞞和虛增非稅收入，不得改變非稅收入資金類別性質(zhì)，對(duì)有規(guī)定用途的非稅收入應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?，不得挪作他用。

四、違反收支分離管理的法律責(zé)任

1、現(xiàn)行法律法規(guī)制定了具體行政處分規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中沒(méi)有得到全面落實(shí)。

2、現(xiàn)行法律法規(guī)缺乏具體的經(jīng)濟(jì)處罰條款，致使違規(guī)行為得不到應(yīng)有的處罰。

五、收支分離制度有待解決的問(wèn)題

將預(yù)算外資金納入預(yù)算管理的難度加大。實(shí)行收支脫鉤后應(yīng)收不收問(wèn)題比較突出。

將行政事業(yè)性收費(fèi)作為經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)管理，逃避財(cái)政管理和監(jiān)督。預(yù)算管理制度不完善，支出不能合理核定。財(cái)政撥款不及時(shí)，收入無(wú)法退付。處罰依據(jù)不足，處罰力度不夠。第三節(jié) 國(guó)庫(kù)集中支付制度

國(guó)庫(kù)集中支付制度是指政府將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一帳戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。

國(guó)庫(kù)的法律地位及其職能

國(guó)庫(kù)是負(fù)責(zé)保管和出納國(guó)家預(yù)算資金的機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著辦理國(guó)家預(yù)算資金的收納和支撥、反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況的重要任務(wù)。

“財(cái)產(chǎn)”國(guó)庫(kù)→“財(cái)政”國(guó)庫(kù) 保管和出納國(guó)家預(yù)算資金的制度 國(guó)庫(kù)的職責(zé)

負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金的收入和支出。

辦理國(guó)家預(yù)算收入的收納、劃分和留解，辦理國(guó)家預(yù)算支出的撥付。貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)制度，發(fā)揮國(guó)庫(kù)的促進(jìn)和監(jiān)督作用。監(jiān)督更多體現(xiàn)為一種制約，即制止在國(guó)家預(yù)算收支中任何違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的 4 行為。

二、2001年國(guó)庫(kù)管理制度改革

2001年3月16日，《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》

對(duì)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度進(jìn)行改革，逐步建立和完善以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。

建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系 建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系

1、國(guó)庫(kù)單一賬戶：財(cái)政部門(mén)在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)，用于記錄、核算、反映納入預(yù)算管理的政府資金；

2、零余額賬戶：財(cái)政部門(mén)按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)，用于預(yù)算資金的日常支付和與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算的；

3、預(yù)算外資金賬戶：財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)，用于記錄、核算、反映預(yù)算外資金使用情況的；

4、小額現(xiàn)金賬戶：用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的小額零星支出；

5、特設(shè)賬戶：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)。

規(guī)范收入收繳程序 規(guī)范支出撥付程序

財(cái)政直接支付——由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位（下級(jí)財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位）賬戶。

適用于工資支出、購(gòu)買支出、轉(zhuǎn)移支出。

財(cái)政授權(quán)支付——預(yù)算單位 根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系 將資金支付到收款人賬戶。

國(guó)庫(kù)集中支付制度展望

1、財(cái)政支出范圍需進(jìn)一步規(guī)范。

2、預(yù)算的約束力有待加強(qiáng)。

3、充分調(diào)動(dòng)預(yù)算單位的理財(cái)積極性。第四節(jié) 政府采購(gòu)法

一、我國(guó)政府采購(gòu)法立法概況

政府采購(gòu)是指一國(guó)政府部門(mén)及政府機(jī)構(gòu)或其他直接或間接受政府控制的企事業(yè)單位，為實(shí)現(xiàn)其政府職能和公共利益，使用公共資金獲得貨物、工程和服務(wù)的行為。

1998年以前：上海試點(diǎn)，初步介紹

1998年-2002年6月：深圳，正式啟動(dòng)立法起草工作，學(xué)者關(guān)注

2002年6月29日第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第28次會(huì)議通過(guò)，《政府采購(gòu)法 》 正式頒布，于2003年1月1日生效。

2013年3月25日，財(cái)政部已將 《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例(草案)》報(bào)國(guó)務(wù)院。

二、政府采購(gòu)法的原則

三、政府采購(gòu)法的適用范圍

（一）政府采購(gòu)的采購(gòu)人

采購(gòu)人是指依法進(jìn)行政府采購(gòu)的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、團(tuán)體組織。沒(méi)有將國(guó)有企業(yè)納入規(guī)制范圍。政府采購(gòu)的對(duì)象

政府采購(gòu)法的適用例外

1、軍事采購(gòu)

2、使用國(guó)際組織和外國(guó)政府貸款進(jìn)行的政府采購(gòu)

3、嚴(yán)重自然災(zāi)害和其他不可抗力所實(shí)施的緊急采購(gòu)，涉及國(guó)家安全和秘密的采購(gòu)

四、政府采購(gòu)的當(dāng)事人

指在政府采購(gòu)活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體。

1、采購(gòu)人 國(guó)家機(jī)關(guān) 事業(yè)單位 團(tuán)體組織

2、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)

3、供應(yīng)商

向采購(gòu)人提供貨物、工程或者服務(wù)的法人、其他組織或者自然人。條件： 具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力；

具有良好的商業(yè)信譽(yù)和健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； 具有履行合同所必需的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)能力； 有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的良好記錄；

參加政府采購(gòu)活動(dòng)前三年內(nèi)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒(méi)有重大違法記錄； 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

五、政府采購(gòu)的方式

1、公開(kāi)招標(biāo)——招標(biāo)人以招標(biāo)公告的方式邀請(qǐng)不特定的法人或者其他組織投標(biāo) ；

2、邀請(qǐng)招標(biāo)——招標(biāo)人以投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)的方式邀請(qǐng)?zhí)囟ǖ姆ㄈ嘶蛘咂渌M織投標(biāo)；

3、競(jìng)爭(zhēng)性談判 ；

4、單一來(lái)源采購(gòu) ；

5、詢價(jià)；

6、其他采購(gòu)方式。

六、政府采購(gòu)合同

政府采購(gòu)合同適用合同法。采購(gòu)人和供應(yīng)商之間的權(quán)利和義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照平等、自愿的原則以合同方式約定。

采購(gòu)人可以委托采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)代表其與供應(yīng)商簽訂政府采購(gòu)合同。書(shū)面形式。

政府采購(gòu)合同的雙方當(dāng)事人不得擅自變更、中止或者終止合同。

七、政府采購(gòu)的質(zhì)疑與投訴

八、政府采購(gòu)的監(jiān)督檢查

從2008年5月開(kāi)始，至10月底結(jié)束，財(cái)政部、監(jiān)察部、審計(jì)署、國(guó)家預(yù)防腐敗局聯(lián)合在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)2006年和2007年政府采購(gòu)執(zhí)行情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

有關(guān)政府采購(gòu)的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)行情況； 采購(gòu)范圍、采購(gòu)方式和采購(gòu)程序的執(zhí)行情況； 政府采購(gòu)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能。監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題：

1、采購(gòu)單位規(guī)避政府采購(gòu)的行為較為突出；

2、采購(gòu)制度規(guī)定執(zhí)行不到位的現(xiàn)象比較普遍，隨意性很大；

3、政府采購(gòu)預(yù)算編制不完善，普遍存在漏編采購(gòu)預(yù)算、超采購(gòu)預(yù)算或無(wú)預(yù)算采購(gòu)的問(wèn)題；

4、大量工程項(xiàng)目未實(shí)行政府采購(gòu)；

5、部分政府采購(gòu)結(jié)果價(jià)格高、效率低；

6、部分社會(huì)代理機(jī)構(gòu)采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范。思考題

1、如何完善我國(guó)的財(cái)政支出法律制度。

2、理解收支分離管理與預(yù)算的關(guān)系。

3、分析政府采購(gòu)法的原則。第四章 財(cái)政收入法 非稅收入

行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金

國(guó)有資源有償使用收入 國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益 彩票公益金 罰沒(méi)收入

以政府名義接受的捐贈(zèng)收入 主管部門(mén)集中收入

政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入 財(cái)政收入法概述 第一節(jié) 費(fèi)用征收法

一、費(fèi)用的法學(xué)內(nèi)涵

（一）費(fèi)用的概念和分類

狹義：基于受益負(fù)擔(dān)理論，以現(xiàn)實(shí)的和潛在的對(duì)待給付為要件，在政府和公民間形成的價(jià)格關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系?！?guī)費(fèi)、受益費(fèi)

廣義：還包括基于特定經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策需要，以專項(xiàng)基金方式收取和使用的各種政府性基金。

分類

稅收與費(fèi)用的法律界限 共同點(diǎn)：

1、主體——政府及其授權(quán)單位

2、政府參與國(guó)民收入或國(guó)民生產(chǎn)總值分配

3、以行政權(quán)力為依據(jù)

4、國(guó)家提供公共物品、滿足社會(huì)需求

5、征收都有一定的規(guī)則 財(cái)政學(xué)視角的不同點(diǎn)： 費(fèi)： 有償性 自愿性

滿足公共部門(mén)的某些需求，緩解擁擠 政府收入的補(bǔ)充形式 收費(fèi)立項(xiàng)的靈活性 稅： 無(wú)償性 強(qiáng)制性

籌集財(cái)政收入，調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì) 財(cái)政收入的主要來(lái)源 稅收立法的穩(wěn)定性 法學(xué)視角的不同點(diǎn)： 費(fèi)：

基于準(zhǔn)公共產(chǎn)品

公民意思自治和對(duì)等交易法則 受益者付費(fèi)原則 費(fèi)用理性主義 稅：

基于純公共產(chǎn)品 強(qiáng)制性、無(wú)償性原則 量能負(fù)擔(dān)原則 稅收法定主義 規(guī)費(fèi)法

規(guī)費(fèi)的界定 規(guī)費(fèi)

我國(guó)規(guī)費(fèi)征收的實(shí)踐

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》（1996年）《關(guān)于加強(qiáng)中央部門(mén)和單位行政事業(yè)性收費(fèi)等收入“收支兩條線”管理的通知》（2003年）

《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（2004年）2013年起取消和免征30項(xiàng)收費(fèi)

財(cái)政部會(huì)同國(guó)家發(fā)改委發(fā)出通知，自2013年1月1日起，取消和免征稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)、戶口簿工本費(fèi)、戶口遷移證和準(zhǔn)遷證工本費(fèi)、企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、個(gè)體工商戶注冊(cè)登記費(fèi)、采礦登記費(fèi)、進(jìn)網(wǎng)許可標(biāo)志工本費(fèi)、房屋租賃管理費(fèi)等30項(xiàng)涉及企業(yè)和居民的行政事業(yè)性收費(fèi)，每年可減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)約105億元。

2013年5月決定取消的行政事業(yè)性收費(fèi) 兩部委取消和免征33項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)

為進(jìn)一步落實(shí)政府職能轉(zhuǎn)變的要求，減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委近日發(fā)出通知，決定自2013年8月1日起，取消和免征外國(guó)律師事務(wù)所辦事處申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)和年檢費(fèi)、船舶證明簽證費(fèi)、船舶申請(qǐng)安全檢查復(fù)查費(fèi)、海事調(diào)解費(fèi)、企業(yè)檢驗(yàn)費(fèi)、綠化費(fèi)、利用檔案收費(fèi)、水生和陸生野生動(dòng)物資源保護(hù)管理費(fèi)等33項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。

近年我國(guó)已累計(jì)清理465項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)

2008年，全國(guó)統(tǒng)一停征工商“兩費(fèi)”（“個(gè)體工商管理費(fèi)”和“集貿(mào)市場(chǎng)管理費(fèi)”）。

2009年，全國(guó)統(tǒng)一取消和停征100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消公路養(yǎng)路費(fèi)等6項(xiàng)涉及交通和車輛的收費(fèi)。

2011年，全國(guó)取消31項(xiàng)涉企收費(fèi)和20項(xiàng)社團(tuán)收費(fèi)。

2012年，對(duì)小微企業(yè)免收管理類、登記類、證照類收費(fèi)，取消253項(xiàng)各?。▍^(qū)、市）設(shè)立的涉企收費(fèi)，并對(duì)出入境貨物免收一個(gè)季度的出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi)。

2013年，取消和免征30項(xiàng)中央和省級(jí)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。今年8月1日起，取消和免征企業(yè)檢驗(yàn)費(fèi)等33項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。

成品油稅費(fèi)改革

國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革。取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi);同時(shí),將征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元,即由每升0.2元提高到1元;柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元,即由每升0.1元提高到0.8元;其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。

政府性基金法

（一）政府性基金概述

政府基于特定的政策目的，或?yàn)閺浹a(bǔ)財(cái)政收入的不足，針對(duì)特定人或不特定人征收，并設(shè)定特定用途的一種費(fèi)用。

例如：鐵路建設(shè)基金、育林基金、水利建設(shè)基金、燃油附加費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、旅游發(fā)展基金等。

（二）政府性基金的法律規(guī)制

法律應(yīng)當(dāng)規(guī)定政府性基金的設(shè)定權(quán)； 對(duì)具體的基金項(xiàng)目，要規(guī)定征收人、義務(wù)人、繳納標(biāo)準(zhǔn)、繳納的期限和地點(diǎn)等。政府性基金正在被逐步納入預(yù)算管理

財(cái)政部《政府性基金管理暫行辦法》，自2011年1月1日起施行。第三節(jié) 公債法

公債的概念、特點(diǎn)和類型 公債的特點(diǎn)：

1、債務(wù)主體——政府：中央政府，地方政府

2、隸屬性和國(guó)家政策性

3、信用等級(jí)最高，安全性最好 國(guó)債的分類

1、按借債方式——國(guó)家債券和國(guó)家借款。

2、按償還期限——定期國(guó)債和不定期國(guó)債。

3、按發(fā)行地域——國(guó)家內(nèi)債和國(guó)家外債。

4、按發(fā)行性質(zhì)——自由國(guó)債和強(qiáng)制國(guó)債。

5、按使用用途——赤字國(guó)債、建設(shè)國(guó)債和特種國(guó)債。

6、按是否流通——上市國(guó)債和不上市國(guó)債。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)債的功能 彌補(bǔ)財(cái)政赤字

（二）對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行季節(jié)性資金余缺的調(diào)劑 國(guó)債法律制度

（一）國(guó)債法概述

國(guó)債法：調(diào)整國(guó)債發(fā)行、流通、轉(zhuǎn)讓、使用、償還和管理的法律規(guī)范。調(diào)整國(guó)債主體之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。國(guó)家內(nèi)債法律制度

1、國(guó)債的發(fā)行對(duì)象

國(guó)債的發(fā)行：國(guó)家通過(guò)一定的渠道和方式，將國(guó)家債券轉(zhuǎn)移到最初投資者手中的行為，即國(guó)債售出或被個(gè)人和企業(yè)認(rèn)購(gòu)的過(guò)程。

國(guó)債的發(fā)行條件 國(guó)債發(fā)行價(jià)格 國(guó)債發(fā)行利率 國(guó)債償還期限 國(guó)債償還方法 票面額大小 利息支付辦法

國(guó)債還本付息的場(chǎng)所

2、國(guó)債的發(fā)行價(jià)格與利率

國(guó)債發(fā)行時(shí)的出售價(jià)格或購(gòu)買價(jià)格。國(guó)債的利率

政府因舉債所應(yīng)支付的利息額與借入本金之間的比例。影響因素： ⑴金融市場(chǎng)的利率水平⑵政府信用狀況 ⑶社會(huì)資金的供給量 ⑷國(guó)家的宏觀調(diào)控政策 ⑸物價(jià)指數(shù) 國(guó)債的償還

國(guó)家外債法律制度

政府外債：一國(guó)政府或政府授權(quán)的部門(mén)、單位在國(guó)外舉借并承擔(dān)具有契約性償還義務(wù)的全部債務(wù)。

按照債務(wù)類型劃分，外債分為：

外國(guó)政府貸款：中國(guó)政府向外國(guó)政府舉借的官方信貸；

國(guó)際金融組織貸款：中國(guó)政府向世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、聯(lián)合國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展基 10 金會(huì)和其他國(guó)際性、地區(qū)性金融機(jī)構(gòu)舉借的非商業(yè)性信貸。

《外債管理暫行辦法》規(guī)定： 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部

國(guó)家外匯管理局 第四節(jié) 彩票法

國(guó)務(wù)院通過(guò)《彩票管理?xiàng)l例》自2009年7月1日起實(shí)施 彩票的概念與特征

《彩票管理?xiàng)l例》第二條：

國(guó)家為籌集社會(huì)公益資金，促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展而特許發(fā)行、依法銷售，自然人自愿購(gòu)買，并按照特定規(guī)則獲得中獎(jiǎng)機(jī)會(huì)的憑證。

彩票不返還本金、不計(jì)付利息。彩票的特征

1、由政府統(tǒng)一安排并實(shí)施監(jiān)管

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)全國(guó)的彩票監(jiān)督管理工作。

國(guó)務(wù)院民政部門(mén)、體育行政部門(mén)按照各自的職責(zé)分別負(fù)責(zé)全國(guó)的福利彩票、體育彩票管理工作。

2、政府籌措公益資金的渠道

彩票公益金專項(xiàng)用于社會(huì)福利（扶老、助殘、救孤、濟(jì)困、賑災(zāi)）、體育等社會(huì)公益事業(yè)，不用于平衡財(cái)政一般預(yù)算。

3、抽簽給獎(jiǎng)的方式

4、風(fēng)險(xiǎn)與收益相伴的機(jī)會(huì)游戲性 彩票法律關(guān)系

（一）彩票法律關(guān)系主體

1、發(fā)行人

國(guó)務(wù)院民政部門(mén)、體育行政部門(mén)依法設(shè)立的福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、體育彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)，分別負(fù)責(zé)全國(guó)的福利彩票、體育彩票發(fā)行和組織銷售工作。

彩票銷售人

省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門(mén)、體育行政部門(mén)依法設(shè)立福利彩票銷售機(jī)構(gòu)、體育彩票銷售機(jī)構(gòu)，分別負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的福利彩票、體育彩票銷售工作。

彩票代銷人

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)可以委托單位、個(gè)人代理銷售彩票。

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與接受委托的彩票代銷者簽訂彩票代銷合同。

彩票代銷者不得委托他人代銷彩票。購(gòu)買人與中彩人 自然人自愿購(gòu)買。

購(gòu)買人 ＝，或≠ 中彩人 購(gòu)買人不包括未成年人。

第40條規(guī)定：向未成年人銷售彩票的，依法給予處分。中彩人也不包括未成年人。

第26條規(guī)定：不得向未成年人兌獎(jiǎng)。彩票法律關(guān)系的內(nèi)容

1、發(fā)行人與購(gòu)彩人之間的法律關(guān)系

2、發(fā)行人與中彩人之間的法律關(guān)系

3、發(fā)行人與彩票承銷人之間的法律關(guān)系

4、供獎(jiǎng)人與發(fā)行人及中彩人之間的法律關(guān)系

三、我國(guó)彩票法律制度的主要內(nèi)容

2009年4月22日，國(guó)務(wù)院通過(guò)《彩票管理?xiàng)l例》，已于2009年7月1日實(shí)施。

（一）總則

1、進(jìn)行立法目的說(shuō)明；

2、對(duì)彩票概念進(jìn)行定義；

3、規(guī)定了國(guó)家對(duì)彩票發(fā)行的壟斷；

4、明確彩票發(fā)行、銷售和開(kāi)獎(jiǎng)的原則；

5、確定彩票監(jiān)督管理的職責(zé)。彩票發(fā)行和銷售管理

1、彩票發(fā)行和組織銷售工作的主體

國(guó)務(wù)院民政部門(mén)、體育行政部門(mén)依法設(shè)立的福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、體育彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱彩票發(fā)行機(jī)構(gòu))，分別負(fù)責(zé)全國(guó)的福利彩票、體育彩票發(fā)行和組織銷售工作。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門(mén)、體育行政部門(mén)依法設(shè)立的福利彩票銷售機(jī)構(gòu)、體育彩票銷售機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱彩票銷售機(jī)構(gòu))，分別負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的福利彩票、體育彩票銷售工作。

2、審批事項(xiàng)的程序

（1）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開(kāi)設(shè)、停止彩票的具體品種，或者申請(qǐng)變更事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。

向國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)提交下列申請(qǐng)材料： ① 申請(qǐng)書(shū)；

② 彩票品種的規(guī)則； ③ 發(fā)行方式、發(fā)行范圍；

④ 市場(chǎng)分析報(bào)告及技術(shù)可行性分析報(bào)告； ⑤ 開(kāi)獎(jiǎng)、兌獎(jiǎng)操作規(guī)程； ⑥ 風(fēng)險(xiǎn)控制方案。

（2）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起90個(gè)工作日內(nèi)，通過(guò)專家評(píng)審、聽(tīng)證會(huì)等方式對(duì)開(kāi)設(shè)彩票品種聽(tīng)取社會(huì)意見(jiàn)，對(duì)申請(qǐng)進(jìn)行審查并作出書(shū)面決定。

（3）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)、停止彩票品種或者變更彩票品種審批事項(xiàng)的，彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)設(shè)、變更、停止的10個(gè)自然日前，將有關(guān)信息向社會(huì)公告。

3、彩票發(fā)行、銷售機(jī)構(gòu)的技術(shù)性要求

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照政府采購(gòu)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，采購(gòu)符合標(biāo)準(zhǔn)的彩票設(shè)備和技術(shù)服務(wù)。

彩票設(shè)備和技術(shù)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)、體育行政部門(mén)依照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化法律、行政法規(guī)的規(guī)定制定。

4、彩票發(fā)行、銷售機(jī)構(gòu)的行業(yè)規(guī)范

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系和可疑資金報(bào)告制度，保障彩票發(fā)行、銷售的安全。

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)彩票銷售系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理、開(kāi)獎(jiǎng)兌獎(jiǎng)管理以及彩票資金的歸集管理，不得委托他人管理。

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)可以委托單位、個(gè)人代理銷售彩票。

5、彩票發(fā)行、銷售機(jī)構(gòu)、代銷者的行為禁止

不得有下列行為：

① 進(jìn)行虛假性、誤導(dǎo)性宣傳；

② 以詆毀同業(yè)者等手段進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)； ③ 向未成年人銷售彩票；

④ 以賒銷或者信用方式銷售彩票。

6、關(guān)于彩票銷毀的規(guī)定

需要銷毀彩票的，由彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，在國(guó)務(wù)院民政部門(mén)或者國(guó)務(wù)院體育行政部門(mén)的監(jiān)督下銷毀。

7、社會(huì)監(jiān)督 彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將彩票發(fā)行、銷售情況向社會(huì)全面公布，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

彩票開(kāi)獎(jiǎng)和兌獎(jiǎng)管理 彩票的開(kāi)獎(jiǎng)管理

（1）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的彩票品種的規(guī)則和開(kāi)獎(jiǎng)操作規(guī)程開(kāi)獎(jiǎng)。

（2）國(guó)務(wù)院民政部門(mén)、體育行政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門(mén)、體育行政部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)彩票開(kāi)獎(jiǎng)活動(dòng)的監(jiān)督，確保彩票開(kāi)獎(jiǎng)的公開(kāi)、公正。

（3）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保彩票銷售數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確和安全。當(dāng)期彩票銷售數(shù)據(jù)封存后至開(kāi)獎(jiǎng)活動(dòng)結(jié)束前，不得查閱、變更或者刪除銷售數(shù)據(jù)。

彩票開(kāi)獎(jiǎng)和兌獎(jiǎng)管理 彩票的開(kāi)獎(jiǎng)管理

（4）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)開(kāi)獎(jiǎng)設(shè)備的管理，確保開(kāi)獎(jiǎng)設(shè)備正常運(yùn)行，并配置備用開(kāi)獎(jiǎng)設(shè)備。

（5）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在每期彩票銷售結(jié)束后，及時(shí)向社會(huì)公布當(dāng)期彩票的銷售情況和開(kāi)獎(jiǎng)結(jié)果。

彩票開(kāi)獎(jiǎng)和兌獎(jiǎng)管理 彩票的兌獎(jiǎng)管理

（1）彩票中獎(jiǎng)?wù)邞?yīng)當(dāng)自開(kāi)獎(jiǎng)之日起60個(gè)自然日內(nèi)，持中獎(jiǎng)彩票到指定的地點(diǎn)兌獎(jiǎng)，彩票品種的規(guī)則規(guī)定需要出示身份證件的，還應(yīng)當(dāng)出示本人身份證件。

逾期不兌獎(jiǎng)的視為棄獎(jiǎng)。

禁止使用偽造、變?cè)斓牟势眱丢?jiǎng)。彩票開(kāi)獎(jiǎng)和兌獎(jiǎng)管理 彩票的兌獎(jiǎng)管理

13（2）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)、彩票代銷者應(yīng)當(dāng)按照彩票品種的規(guī)則和兌獎(jiǎng)操作規(guī)程兌獎(jiǎng)。

彩票中獎(jiǎng)獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)以人民幣現(xiàn)金或者現(xiàn)金支票形式一次性兌付。不得向未成年人兌獎(jiǎng)。

（3）彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)、彩票代銷者以及其他因職務(wù)或者業(yè)務(wù)便利知悉彩票中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人信息的人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)彩票中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人信息予以保密。

彩票的資金管理 彩票資金的類型

① 彩票獎(jiǎng)金：用于支付彩票中獎(jiǎng)?wù)?。逾期未兌?jiǎng)的獎(jiǎng)金，納入彩票公益金。② 彩票發(fā)行費(fèi)：專項(xiàng)用于彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)用支出以及彩票代銷者的銷售費(fèi)用支出。

③ 彩票公益金：專項(xiàng)用于社會(huì)福利、體育等社會(huì)公益事業(yè)，不用于平衡財(cái)政一般預(yù)算。

彩票的資金管理

彩票資金的賬戶及信息系統(tǒng)管理

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)開(kāi)設(shè)彩票資金賬戶，用于核算彩票資金。財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立彩票發(fā)行、銷售和資金管理信息系統(tǒng)，及時(shí)掌握彩票銷售和資金流動(dòng)情況。

彩票的資金管理 彩票獎(jiǎng)金的管理

彩票獎(jiǎng)金用于支付彩票中獎(jiǎng)?wù)?。彩票單注?jiǎng)金的最高限額，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)彩票市場(chǎng)發(fā)展情況決定。

彩票發(fā)行費(fèi)的管理

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費(fèi)實(shí)行收支兩條線管理，其支出應(yīng)當(dāng)符合彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、彩票銷售機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理制度。

彩票的資金管理 彩票公益金的管理

彩票公益金專項(xiàng)用于社會(huì)福利、體育等社會(huì)公益事業(yè)，不用于平衡財(cái)政一般預(yù)算。

彩票公益金按照政府性基金管理辦法納入預(yù)算，實(shí)行收支兩條線管理。

彩票公益金的分配政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政、體育行政等有關(guān)部門(mén)提出方案，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。

彩票的資金管理

彩票發(fā)行費(fèi)、彩票公益金的監(jiān)督

彩票發(fā)行費(fèi)、彩票公益金的管理、使用單位，應(yīng)當(dāng)依法接受財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾的監(jiān)督。

彩票公益金的管理、使用單位，應(yīng)當(dāng)每年向社會(huì)公告公益金的使用情況。法律責(zé)任

彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)、銷售機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任； 彩票代銷者的法律責(zé)任； 兌獎(jiǎng)人的法律責(zé)任；

彩票公益金管理、使用單位的法律責(zé)任；

財(cái)政部門(mén)、民政部門(mén)、體育行政部門(mén)的工作人員的法律責(zé)任。思考題 ：

1、從法學(xué)視角理解費(fèi)與稅的異同點(diǎn)。

2、如何理解國(guó)債彌補(bǔ)財(cái)政赤字的功能？

3、國(guó)家內(nèi)債法律制度的內(nèi)容。

4、了解《彩票管理?xiàng)l例》中有關(guān)彩票資金管理的規(guī)定。第五章 財(cái)政平衡法 第一節(jié) 財(cái)政平衡法概述 第二節(jié) 財(cái)政收支劃分法

一、概念

國(guó)家處理中央與地方、地方各級(jí)政府之間的分配關(guān)系，確定各級(jí)財(cái)政收支范圍和管理權(quán)限的法律規(guī)范的總稱。

財(cái)政收支劃分法的主要內(nèi)容

1、設(shè)立財(cái)政級(jí)次

2、劃分財(cái)政支出職責(zé)

3、劃分財(cái)政收入權(quán)

二、財(cái)政收支劃分法的主要類型

三、財(cái)政聯(lián)邦制

財(cái)政聯(lián)邦制：各級(jí)政府為共同履行公共經(jīng)濟(jì)職能，各自擁有一定財(cái)權(quán)和財(cái)力的制度。

1、各級(jí)財(cái)政主要對(duì)相應(yīng)級(jí)別的議會(huì)負(fù)責(zé)；

2、按照公共產(chǎn)品受益范圍的大小程度，確定各級(jí)政府的職責(zé)和各級(jí)財(cái)政的支出范圍；

3、各級(jí)政府均有自己相對(duì)獨(dú)立的稅收收入；

4、在財(cái)政體制中，保證中央財(cái)政的宏觀調(diào)控主導(dǎo)地位。分稅制與中國(guó)財(cái)政收支劃分

五、1994年分稅制改革

1、概念

分稅制是指在中央與地方之間以及地方各級(jí)之間，以劃分各級(jí)政府事權(quán)為基礎(chǔ)、以稅收劃分為核心，相應(yīng)明確各級(jí)財(cái)政收支范圍和權(quán)限的一種分級(jí)財(cái)政管理體制。

2、分稅制的主要內(nèi)容（1）劃分財(cái)政級(jí)次

（2）中央、地方事權(quán)和支出的劃分（3）中央、地方收入權(quán)的劃分

（2）中央與地方事權(quán)和支出的劃分 中央支出

國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的社會(huì)事業(yè)發(fā)展支出。

地方支出

承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)事業(yè)發(fā)展所需支出。（3）中央、地方收入權(quán)劃分

中央固定收入：關(guān)稅，消費(fèi)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，金融企業(yè)所得稅，中央企業(yè)上交利潤(rùn)等。

地方固定收入：營(yíng)業(yè)稅，地方企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，契稅，土地增值稅，國(guó)有土地有償收入等。

中央與地方共享收入：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享75%，地方分享25%。大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。

六、2002年所得稅收入分享制度改革

1、改革的基本原則

①中央因改革所得稅收入分享辦法增加的收入，全部用于對(duì)地方主要是中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付。

②保證地方既得利益，不影響地方財(cái)政的平穩(wěn)運(yùn)行。③改革循序漸進(jìn)，分享比例分年逐步到位。

④所得稅分享范圍和比例全國(guó)統(tǒng)一，保持財(cái)政體制規(guī)范和便于稅收征管。

2、改革的主要內(nèi)容

除少數(shù)特殊行業(yè)或企業(yè)外，對(duì)其他企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入實(shí)行中央與地方按比例分享。

中央保證各地區(qū)2001年地方實(shí)際的所得稅收入基數(shù)，實(shí)施增量分成。

3、轉(zhuǎn)移支付資金的分配與使用

中央財(cái)政因所得稅分享改革增加的收入，按照公平、公正的原則，采用規(guī)范的方法進(jìn)行分配，對(duì)地方主要是中西部地區(qū)實(shí)行轉(zhuǎn)移支付。

地方所得的轉(zhuǎn)移支付資金由地方政府根據(jù)本地實(shí)際，統(tǒng)籌安排，合理使用。首先用于保障機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工工資發(fā)放和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)等基本需要。

第三節(jié) 財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法

一、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法概述 政府間轉(zhuǎn)移支付

一個(gè)國(guó)家在既定的事權(quán)、財(cái)權(quán)和財(cái)力劃分框架下，為實(shí)現(xiàn)雙向均衡而進(jìn)行的財(cái)政資金的相互轉(zhuǎn)移。

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法

調(diào)整財(cái)政轉(zhuǎn)移支付行為的法律規(guī)范。

1、轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)和原則

2、轉(zhuǎn)移支付的形式

3、轉(zhuǎn)移支付的資金來(lái)源、核算標(biāo)準(zhǔn)、分配方法、支付規(guī)模和程序

4、轉(zhuǎn)移支付的管理和分配機(jī)構(gòu)

5、轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)督及法律責(zé)任 我國(guó)

沒(méi)有專門(mén)的轉(zhuǎn)移支付法

1993年《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》 1995年《過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付辦法》

2001年《所得稅收入分享改革方案》 2002年《一般性轉(zhuǎn)移支付辦法》

2003年《農(nóng)村稅費(fèi)改革中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付辦法》 2008年《中央對(duì)地方一般性轉(zhuǎn)移支付辦法》

二、我國(guó)轉(zhuǎn)移支付法的內(nèi)容 一般性轉(zhuǎn)移支付

為彌補(bǔ)財(cái)政實(shí)力薄弱地區(qū)的財(cái)力缺口，均衡地區(qū)間財(cái)力差距，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間基本公共服務(wù)能力的均衡化，由上級(jí)政府安排給下級(jí)政府的補(bǔ)助性支出。

此類轉(zhuǎn)移支付不規(guī)定具體用途，由接受撥款的政府自主安排使用。一般性轉(zhuǎn)移支付 均衡性轉(zhuǎn)移支付 民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付

縣鄉(xiāng)基本財(cái)力保障機(jī)制獎(jiǎng)補(bǔ)資金 調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付 農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付

資源枯竭城市財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付 ……

專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付

是附加條件的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付。撥款提供者在某種程度上指定了資金的用途，撥款接受者必須按照規(guī)定的方式使用這些資金。

?？顚Ｓ?/p>

中央對(duì)地方稅收返還 增值稅和消費(fèi)稅返還 所得稅基數(shù)返還

成品油稅費(fèi)改革稅收返還 地方上解

第四節(jié) 外國(guó)財(cái)政平衡制度比較

一、美國(guó)財(cái)政平衡制度

典型的聯(lián)邦制國(guó)家，在財(cái)政級(jí)次上劃分為聯(lián)邦財(cái)政、州財(cái)政和地方財(cái)政三級(jí)。聯(lián)邦政府開(kāi)征的稅種包括：個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、公司所得稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。

州政府開(kāi)征的稅種包括:銷售稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、資源稅和社會(huì)保障稅。

有條件的轉(zhuǎn)移支付。

二、德國(guó)財(cái)政平衡制度

1．聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府的事權(quán)由德國(guó)基本法予以劃分，在此基礎(chǔ)上確定各級(jí)財(cái)政支出范圍。

2．根據(jù)各級(jí)財(cái)政支出范圍、收入特性等因素劃分各種財(cái)政收入的歸屬。3．稅收分配以共享稅為主體，共享稅是各級(jí)財(cái)政的主要收入來(lái)源。4．通過(guò)轉(zhuǎn)移支付制度實(shí)現(xiàn)財(cái)政縱向平衡和財(cái)政橫向平衡。

5．財(cái)政立法權(quán)相對(duì)集中于聯(lián)邦，聯(lián)邦對(duì)基本法規(guī)定的事項(xiàng)有單獨(dú)立法權(quán)，對(duì) 17 聯(lián)邦和州共同管轄事務(wù)有優(yōu)先立法權(quán)。

四、日本財(cái)政平衡制度

中央財(cái)政、都道府縣財(cái)政和市町村財(cái)政。

日本稅收分為中央稅（國(guó)稅）、地方稅和共享稅（交付稅）。財(cái)政均衡制度

四、各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)

⒈由憲法劃分各級(jí)政府的事權(quán)，至少明確中央與地方政府行使事權(quán)的原則。2．在劃分事權(quán)及確定財(cái)政支出范圍的基礎(chǔ)上，劃分財(cái)政收入。劃分財(cái)政收入主要是分稅。

⒊中央稅、地方稅由分設(shè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收管理，從而提高稅收征管的效率。⒋中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助，補(bǔ)助方式較規(guī)范，補(bǔ)助的規(guī)模受中央財(cái)政集權(quán)程度的影響。

⒌財(cái)政立法權(quán)在中央和地方之間進(jìn)行劃分。⒍重視財(cái)政法治。第六章 預(yù)算法

第一節(jié) 預(yù)算法概述 預(yù)算的產(chǎn)生 英國(guó)

由下議院批準(zhǔn)對(duì)皇室的撥款

封建皇室政府每年制定一個(gè)國(guó)家的財(cái)政收支文件，向下議院報(bào)告 1789年聯(lián)合基金法案—正式的預(yù)算文件

2、預(yù)算法

調(diào)整國(guó)家在進(jìn)行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配、監(jiān)督和管理等過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

二、預(yù)算制度的原則

1、公開(kāi)性原則

2、真實(shí)性原則

3、完整性原則

4、統(tǒng)一性原則

5、性原則

2009年10月，上海市財(cái)政局曾稱：“政府預(yù)算是國(guó)家機(jī)密，不能公開(kāi)?！边@一說(shuō)法早就過(guò)時(shí)了。

1、政府預(yù)算公開(kāi)，是一個(gè)現(xiàn)代政府、文明政府和責(zé)任政府必須具備的常識(shí)；

2、預(yù)算資金是公共資金，取之于民，而用之于民。預(yù)算公開(kāi)是應(yīng)有之意。

3、從法理的角度上來(lái)說(shuō)，政府的財(cái)務(wù)也應(yīng)公開(kāi)，這是憲法賦予人民的知情權(quán)。

三、預(yù)算的類別

1、中央預(yù)算和地方預(yù)算

中央預(yù)算： 反映中央政府及其職能部門(mén)的財(cái)政收支計(jì)劃。由最高立法機(jī)關(guān) 審批，對(duì)中央政府的財(cái)政行為具有約束力。

地方預(yù)算： 反映地方政府及其職能部門(mén)的財(cái)政收支計(jì)劃。由本級(jí)議會(huì) 審批，在所屬區(qū)域范圍內(nèi)對(duì)地方政府具有約束力。

三、預(yù)算的類別

我國(guó)實(shí)行復(fù)式預(yù)算的歷史

我國(guó)復(fù)式預(yù)算制度的實(shí)行可追溯到1991年。當(dāng)年10月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)家預(yù)算管理?xiàng)l例》。

1992年開(kāi)始，我國(guó)實(shí)行復(fù)式預(yù)算制度。

中央預(yù)算和部分省市預(yù)算采用復(fù)式預(yù)算形式進(jìn)行編制。將我國(guó)的預(yù)算分為經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算。

3、增量預(yù)算和零基預(yù)算 增量預(yù)算：

財(cái)政收支計(jì)劃指標(biāo)是在以前財(cái)政的基礎(chǔ)上，按照新的財(cái)政的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況加以調(diào)整之后確定的。

零基預(yù)算：

財(cái)政收支計(jì)劃指標(biāo)的確定，只以社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展計(jì)劃為依據(jù)，不考慮以前的財(cái)政收支狀況。

第二節(jié) 預(yù)算管理職權(quán) 各級(jí)人民代表大會(huì)的職權(quán) 各部門(mén)、各單位的職權(quán) 預(yù)算的具體執(zhí)行單位。

各部門(mén)編制本部門(mén)預(yù)算、決算草案；組織和監(jiān)督本部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行；定期向本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。

各單位編制本單位預(yù)算、決算草案；按照國(guó)家規(guī)定上繳預(yù)算收入，安排預(yù)算支出，并接受國(guó)家有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。

預(yù)算管理職權(quán)概括

第三節(jié) 預(yù)算管理程序 預(yù)算的編制 預(yù)算編制的形式 復(fù)式預(yù)算

預(yù)算的編制內(nèi)容 中央預(yù)算的編制內(nèi)容 本級(jí)預(yù)算收入和支出；

上一結(jié)余用于本安排的支出； 返還或者補(bǔ)助地方的支出； 地方上解的收入。預(yù)算的編制內(nèi)容

2、地方各級(jí)政府預(yù)算的編制內(nèi)容(1)本級(jí)預(yù)算收入和支出；

(2)上一結(jié)余用于本安排的支出；(3)上級(jí)返還或者補(bǔ)助的收入；(4)返還或者補(bǔ)助下級(jí)的支出；(5)上解上級(jí)的支出；(6)下級(jí)上解的收入。

預(yù)算的編制程序

國(guó)務(wù)院應(yīng)及時(shí)下達(dá)關(guān)于編制下一預(yù)算草案的指示，具體事項(xiàng)由財(cái)政部門(mén)部署。

各地方政府應(yīng)按國(guó)務(wù)院規(guī)定的時(shí)間，將本級(jí)總預(yù)算草案報(bào)國(guó)務(wù)院審核匯總。各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)在每年本級(jí)人民代表大會(huì)會(huì)議舉行的一個(gè)月前，將本級(jí)預(yù)算草案的主要內(nèi)容提交本級(jí)人民代表大會(huì)的專門(mén)委員會(huì)進(jìn)行初審，在人民代表大會(huì)舉行會(huì)議時(shí)向大會(huì)作關(guān)于預(yù)算草案的報(bào)告。

預(yù)算審查和批準(zhǔn) 預(yù)算的初步審查

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)在每年全國(guó)人民代表大會(huì)會(huì)議舉行的一個(gè)月前，將中央預(yù)算草案的主要內(nèi)容提交全國(guó)人民代表大會(huì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)進(jìn)行初步審查。

……

預(yù)算的審批

國(guó)務(wù)院在全國(guó)人民代表大會(huì)舉行會(huì)議時(shí)，向大會(huì)作關(guān)于中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告。

地方各級(jí)政府在本級(jí)人民代表大會(huì)舉行會(huì)議時(shí)，向大會(huì)作關(guān)于本級(jí)總預(yù)算草案的報(bào)告。

中央預(yù)算由全國(guó)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)。

地方各級(jí)政府預(yù)算由本級(jí)人民代表大會(huì)審查和批準(zhǔn)。預(yù)算的備案 預(yù)算的批復(fù)

各級(jí)政府預(yù)算經(jīng)本級(jí)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)后，本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向本級(jí)各部門(mén)批復(fù)預(yù)算。

各部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向所屬各單位批復(fù)預(yù)算。預(yù)算的執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行，是指經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)入具體實(shí)施階段。

是組織預(yù)算收支任務(wù)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，包括組織預(yù)算收入、撥付預(yù)算支出資金、動(dòng)用預(yù)備費(fèi)和周轉(zhuǎn)金以及預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容。

各級(jí)政府在預(yù)算執(zhí)行中的職責(zé) 預(yù)算執(zhí)行的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān) 各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)的職責(zé)

在本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的組織實(shí)施。研究落實(shí)財(cái)政稅收政策的措施；

制定組織預(yù)算收入和管理預(yù)算支出的制度和辦法； 督促完成預(yù)算收入任務(wù)； 合理調(diào)度、撥付預(yù)算資金；

指導(dǎo)和監(jiān)督各部門(mén)、各單位按照規(guī)定使用預(yù)算資金；

定期向本級(jí)政府和上一級(jí)政府財(cái)政部門(mén)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，并提出增收節(jié)支的建議；

協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門(mén)、國(guó)庫(kù)和其他有關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)工作。預(yù)算收入征收部門(mén)的職責(zé)

各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)、海關(guān) 制定預(yù)算收入征收的具體規(guī)定；

監(jiān)督有繳款任務(wù)的單位繳納各項(xiàng)稅費(fèi)；

定期檢查有繳款任務(wù)的單位稅費(fèi)繳納情況； 將自收匯繳的收入繳庫(kù)；

編制預(yù)算收入繳庫(kù)情況報(bào)表，并向上級(jí)征收部門(mén)和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告。國(guó)家金庫(kù)的主要職責(zé)

國(guó)庫(kù)是辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解和庫(kù)款支撥的專門(mén)機(jī)構(gòu)。準(zhǔn)確及時(shí)辦理預(yù)算收入的收納；

辦理預(yù)算收入在各級(jí)財(cái)政之間的劃分、報(bào)解； 辦理預(yù)算支出資金撥付；

向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況；

協(xié)助征收部門(mén)督促有預(yù)算繳款任務(wù)的單位及時(shí)繳納預(yù)算收入。有關(guān)部門(mén)、單位的主要職責(zé)

正確執(zhí)行部門(mén)、單位預(yù)算，按規(guī)定向國(guó)家繳納預(yù)算收入； 按照預(yù)算安排，辦理預(yù)算支出；

對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表；

報(bào)告部門(mén)、單位預(yù)算執(zhí)行情況，接受預(yù)算管理部門(mén)的監(jiān)督。決算

各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位編制的經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

最后一個(gè)環(huán)節(jié)；事后監(jiān)督 決算草案的編制 決算草案的審批

正式?jīng)Q算——標(biāo)志著該預(yù)算的預(yù)算程序的結(jié)束 決算

預(yù)算和決算監(jiān)督

第四節(jié) 預(yù)算外資金的監(jiān)管

一、預(yù)算外資金概述

（一）概念和性質(zhì)

國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、具有行政管理職能的企業(yè)主管部門(mén)（集團(tuán)）和政府委托的其他機(jī)構(gòu)為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取、募集和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。

（二）預(yù)算外資金的范圍 我國(guó)預(yù)算外資金管理制度 預(yù)算外資金管理體制

預(yù)算外資金是國(guó)家財(cái)政性資金，由財(cái)政部門(mén)建立統(tǒng)一財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理。預(yù)算外資金收入上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政部門(mén)按預(yù)算外資金收支計(jì)劃，從財(cái)政專戶中撥付。

預(yù)算外資金的管理 1．設(shè)立審批管理

2．財(cái)政專戶管理 3．部門(mén)預(yù)算管理

第五節(jié) 預(yù)算法的發(fā)展與完善

一、復(fù)式預(yù)算的改革

分為政府公共預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算。預(yù)算編制制度改革 預(yù)算審批制度改革 預(yù)算執(zhí)行制度改革 思考題

１、什么是預(yù)算？預(yù)算應(yīng)遵循哪些原則？ ２、了解我國(guó)預(yù)算管理職權(quán)的劃分。

3、預(yù)算外資金是怎樣產(chǎn)生的，其性質(zhì)如何？ 第七章 稅法總論

第一節(jié) 稅收的概念與類型

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的稅收概念

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定，以國(guó)家政權(quán)者身份，強(qiáng)制地向納稅人無(wú)償征收貨幣或?qū)嵨镄纬商囟ǚ峙潢P(guān)系的活動(dòng)。

稅收是國(guó)家（或政府）為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

二、法學(xué)意義上的稅收概念

稅收是國(guó)家或其他公法團(tuán)體為財(cái)政收入或其他附帶目的，對(duì)滿足法定構(gòu)成要件的人強(qiáng)制課予的無(wú)對(duì)價(jià)金錢(qián)給付義務(wù)。

特征

1、稅收的權(quán)利主體是國(guó)家或地方公法團(tuán)體；

2、稅收的義務(wù)主體包括自然人和社會(huì)組織；

3、稅收以財(cái)政收入為主要目的或附隨目的；

4、稅收以滿足法定構(gòu)成要件為前提；

5、稅收是一種公法上的金錢(qián)給付義務(wù)；

6、稅收是一種無(wú)對(duì)價(jià)的給付；

7、稅收是一種強(qiáng)制性的給付。中央稅與地方稅

按照收入的歸屬級(jí)次劃分 直接稅和間接稅 人人都是負(fù)稅人

一般目的稅與特定目的稅 一般目的稅

沒(méi)有特定用途，滿足政府一般性經(jīng)費(fèi)開(kāi)支 編制開(kāi)支預(yù)算，經(jīng)過(guò)議會(huì)審批 特定目的稅

用于特定項(xiàng)目的開(kāi)支 設(shè)立特定的基金

對(duì)人稅和對(duì)物稅

把課稅對(duì)象劃為人和物 內(nèi)地稅和關(guān)稅 內(nèi)地稅

針對(duì)境內(nèi)的商品、勞務(wù)、所得、財(cái)產(chǎn) 關(guān)稅

針對(duì)商品進(jìn)出關(guān)境而征收

所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅（行為稅）

以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)分 第二節(jié) 稅收法律關(guān)系的性質(zhì)

一、稅收法律關(guān)系的概念與構(gòu)成要素

稅收法律關(guān)系：稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家和納稅人之間發(fā)生的具有權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的主體

在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力 ①稅務(wù)管理權(quán) ②稅收征收權(quán) ③稅務(wù)檢查權(quán)

④稅務(wù)違法處理權(quán) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù) 依法征稅的義務(wù) 提供服務(wù)的義務(wù) 回避的義務(wù) 保守秘密的義務(wù)

依法進(jìn)行稅務(wù)檢查的義務(wù) 納稅人的權(quán)利（1）知情權(quán)

（2）保密權(quán)

（3）稅收監(jiān)督權(quán)

（4）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)

（5）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)

（6）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)

（7）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)

（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)

（9）委托稅務(wù)代理權(quán)

（10）陳述與申辯權(quán)

23（11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán)

（12）稅收法律救濟(jì)權(quán)

（13）依法要求聽(tīng)證的權(quán)利

（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利

——2011年01月19日 《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》 納稅人的義務(wù)

依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)

（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)

（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)

（5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)

（6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)

（7）代扣、代收稅款的義務(wù)

（8）接受依法檢查的義務(wù)

（9）及時(shí)提供信息的義務(wù)

（10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)

——2011年01月19日《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》 稅收債務(wù)關(guān)系理論的由來(lái)

（一）德國(guó)學(xué)說(shuō)與實(shí)踐

稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)（Otto Mayer）1919年《帝國(guó)稅收通則》

稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)（Albert Hensel）

（二）日本學(xué)說(shuō)與實(shí)踐 二元結(jié)構(gòu)說(shuō)（金子宏）

稅收程序關(guān)系——權(quán)力服從關(guān)系 稅收實(shí)體關(guān)系——債權(quán)債務(wù)關(guān)系 稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)（北野弘久）中國(guó)學(xué)說(shuō)與實(shí)踐

1、稅收實(shí)體法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。而稅收程序法則更多地受公法上的權(quán)力服從關(guān)系的支配。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中擁有較大的自由空間。稅收法律關(guān)系事實(shí)上表現(xiàn)出權(quán)力服從關(guān)系的特征。

3、稅法的研究必須以實(shí)體法為核心，稅收程序只是實(shí)現(xiàn)稅收債權(quán)的法律保障。應(yīng)該以稅收債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)，將程序權(quán)力置于實(shí)體法的制約之下。

債務(wù)關(guān)系說(shuō)對(duì)中國(guó)稅法的意義

（一）債務(wù)關(guān)系說(shuō)與中國(guó)稅法學(xué)的發(fā)展

（二）債務(wù)關(guān)系說(shuō)對(duì)中國(guó)稅法實(shí)踐的指導(dǎo)

（三）債務(wù)關(guān)系說(shuō)與中國(guó)稅法的體系化 稅法的基本原則

一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅收立法、執(zhí)法、司法和 24 守法全過(guò)程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。

稅收法定原則 稅法的最高法律原則 由立法者決定全部稅收問(wèn)題。

如果沒(méi)有相應(yīng)法律作前提，國(guó)家則不能征稅，公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。稅收公平原則 稅收效率原則

第三節(jié) 稅收之債的動(dòng)態(tài)演變

一、稅收之債的發(fā)生

（一）概述

稅收之債關(guān)系在有關(guān)當(dāng)事人之間的成立。

作為稅收債權(quán)人的國(guó)家請(qǐng)求作為稅收債務(wù)人的納稅人履行納稅義務(wù)的法律關(guān)系。

（二）稅收之債的構(gòu)成要件

1、稅收債務(wù)人——首要因素 納稅人

稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

2、征稅對(duì)象

表明立法者對(duì)什么東西征稅。課稅對(duì)象，征稅客體。

是一種稅區(qū)別與另一種稅的基本標(biāo)志。

3、稅基

課稅基礎(chǔ)、計(jì)稅依據(jù)、課稅標(biāo)準(zhǔn)

稅收客體轉(zhuǎn)化成數(shù)量的“法律規(guī)定” 這些法律規(guī)定的內(nèi)容

根據(jù)法律規(guī)定計(jì)算出來(lái)的數(shù)量結(jié)果

4、稅率

稅率是稅基與應(yīng)納稅額之間的函數(shù)關(guān)系。比例稅率 累進(jìn)稅率

定額（固定）稅率

按照單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額。

二、稅收之債的變更

（一）稅收債權(quán)人的變更

1、基于法律行為的變更 稅收請(qǐng)求權(quán)的讓與或出租

不符合稅收債務(wù)關(guān)系的目的，如果沒(méi)有法律特別授權(quán)，應(yīng)予以禁止 稅收債權(quán)人的變更

2、基于法律規(guī)定的變更

基于法律規(guī)定而發(fā)生的稅收債權(quán)人變更 政府間稅收收益權(quán)的調(diào)整 稅收債務(wù)人的變更

1、基于法律行為的變更

在法律沒(méi)有明文規(guī)定時(shí)，不允許設(shè)定免責(zé)的稅收債務(wù)的承擔(dān)。

2、基于法律規(guī)定的變更

納稅人死亡，繼承人承擔(dān)全部稅款和債務(wù) 納稅人的合并與分立 稅收債務(wù)內(nèi)容的變更

1、稅收債務(wù)數(shù)額的變更

2、清償期的變更 稅收之債的消滅

（一）稅收之債的履行

（二）稅收之債的免除

（三）稅收之債的抵銷

（四）稅收之債罹于消滅時(shí)效 第四節(jié) 納稅人的權(quán)利保護(hù)

一、有關(guān)納稅人權(quán)利的國(guó)際實(shí)踐

二、納稅人的憲法性權(quán)利

1、納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)

2、納稅人的平等權(quán)

3、納稅人的生存權(quán)

4、納稅人的選舉權(quán)與被選舉權(quán)

5、納稅人的言論自由

6、納稅人的結(jié)社權(quán)

三、納稅人在稅法上的權(quán)利 納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

（一）納稅人在稅收征管中的權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制

（二）納稅人在稅收立法中的權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制

（三）納稅人憲法權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制 第五節(jié) 中國(guó)稅法的由來(lái)與發(fā)展

一、稅收法律制度的演變和發(fā)展

（一）1994年稅法改革

1、流轉(zhuǎn)稅法的改革

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅

2、所得稅法的改革

統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

3、其他稅種法的改革

強(qiáng)化資源稅，開(kāi)征土地增值稅

4、稅收征管制度的改革

（二）2004年之后的改革

“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”

1、流轉(zhuǎn)稅方面

增值稅轉(zhuǎn)型，消費(fèi)稅調(diào)整

2、所得稅方面

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅提高免征額

3、財(cái)產(chǎn)稅方面

提高城鎮(zhèn)土地使用稅

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的車船稅、房產(chǎn)稅

4、農(nóng)業(yè)稅方面 廢止農(nóng)業(yè)稅 思考題

1、如何從法學(xué)視角理解稅收概念。

2、談?wù)勀銓?duì)稅收法律關(guān)系的理解。

3、量能課稅原則的基本內(nèi)涵。

4、了解1994年以來(lái)我國(guó)稅法改革、調(diào)整的內(nèi)容，以及進(jìn)一步改革的方向。第八章 流轉(zhuǎn)稅法

第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅法概述

一、流轉(zhuǎn)稅的概念和特點(diǎn)

流轉(zhuǎn)稅：以納稅人的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅。特點(diǎn)

1、流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。?a?a財(cái)政收入的重要來(lái)源

2、流轉(zhuǎn)稅簡(jiǎn)便易行。

3、流轉(zhuǎn)稅課稅隱蔽。

4、從多個(gè)方面對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、流轉(zhuǎn)稅的范圍

三、流轉(zhuǎn)稅法的沿革與完善

1950年?a?a貨物稅、工商營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅 1952年?a?a商品流通稅 1958年?a?a工商統(tǒng)一稅 1972年?a?a工商稅

1984年改革?a?a產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅 1994年改革?a?a內(nèi)外資適用統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅法 2004年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn) 2006年4月1日起，消費(fèi)稅調(diào)整

2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)推開(kāi) 2012年，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)及推廣 第二節(jié) 增值稅法

一、增值稅概述

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值額或商品附加值進(jìn)行征稅。2009年起增值稅改革的內(nèi)容

四個(gè)一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長(zhǎng)。

?°一轉(zhuǎn)?±：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型； ?°一降?±：小規(guī)模納稅人征收率降低為3%；

?°一升?±：金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%恢復(fù)至17%； ?°一延長(zhǎng)?±：將納稅人申報(bào)納稅時(shí)間由10日延長(zhǎng)至15日。產(chǎn)品稅與增值稅的比較 增值稅的類型 生產(chǎn)型增值稅

在征收增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款。增值額=銷售收入總額-外購(gòu)原材料支出 =折舊+工資薪金+租金+利息+利潤(rùn) 收入型增值稅

在征收增值稅時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)所含稅款的扣除，只允許扣除當(dāng)期折舊部分所含的稅款。

增值額=銷售收入總額-外購(gòu)原材料支出-當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊 =工資薪金+租金+利息+利潤(rùn) 消費(fèi)型增值稅

在征收增值稅時(shí)，允許將購(gòu)置的所有投入物，包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的已納稅款一次性地予以全部扣除。

增值額=銷售收入總額-外購(gòu)原材料支出-當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值

4、三種類型增值稅的主要區(qū)別

5、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)與全面推行 第一步?a?a東北老工業(yè)基地 2004年7月1日開(kāi)始

涉及行業(yè)：設(shè)備制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽車制造、高新技術(shù)、軍品和農(nóng)產(chǎn)品加工等八個(gè)行業(yè)。

核心內(nèi)容：允許新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含增值稅稅金予以抵扣，但對(duì)于廠房等固定資產(chǎn)投資仍不作抵扣。

第二步?a?a山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南6個(gè)中部省份的26個(gè)城市 2007年7月1日開(kāi)始

第三步?a?a全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型全面進(jìn)行 2009年1月1日起

二、增值稅的納稅人

（一）增值稅納稅人的概念

在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理

年應(yīng)納稅銷售額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

?a?a從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的； ?a?a從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)以下的。管理

簡(jiǎn)易征稅辦法

會(huì)計(jì)核算健全的，可認(rèn)定為一般納稅人

一般不使用增值稅專用發(fā)票

由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票 一般納稅人的認(rèn)定與管理

一般納稅人是指年應(yīng)納稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；

從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅； 一經(jīng)被確定為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。增值稅的征稅范圍

（一）一般規(guī)定

在境內(nèi)銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。銷售貨物

有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)

貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。有償轉(zhuǎn)讓。

銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在中國(guó)境內(nèi)。加工、修理修配勞務(wù)

?°加工?±是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

?°修理修配?±是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

進(jìn)口貨物

貨物從國(guó)外進(jìn)入中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)。特別規(guī)定

1、視同銷售貨物行為

（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷售貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

視同銷售貨物行為

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?；旌箱N售行為

一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。二者間存在緊密相連的從屬關(guān)系 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)?a?a混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。商場(chǎng)送貨上門(mén)

其他單位和個(gè)人?a?a混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。裝潢公司提供輔助材料

兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人的銷售行為，既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。二者間無(wú)直接聯(lián)系或從屬關(guān)系。

賓館銷售貨物；藥店除銷售藥品外，還提供醫(yī)療服務(wù) 等 應(yīng)分別核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

如不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，一并繳納增值稅。增值稅的稅率和征收率

（一）稅率

基本稅率、低稅率和零稅率

一般貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，基本稅率17%。

考慮到人民生活水平、文教事業(yè)和農(nóng)民及農(nóng)業(yè)發(fā)展等，13%的低稅率。出口貨物，零稅率。13%的低稅率

1.糧食、食用植物油

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

（二）征收率

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以按簡(jiǎn)易辦法適用征收率計(jì)征增值稅。適用征收率征收增值稅的納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降到3%。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。

計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率 銷售額的一般規(guī)定

1、銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款。

2、向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用。

3、消費(fèi)稅稅金。特殊方式下的銷售額

1、折扣方式銷售

2、以舊換新方式銷售

3、還本銷售方式

4、以物易物銷售方式

5、包裝物押金

6、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

7、含稅銷售額的換算

對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）；

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）含稅銷售額的換算

含稅銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅銷售額

∵含稅銷售額=不含稅銷售額+增值稅稅額 增值稅稅額=不含稅銷售額×稅率 ∴

進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，憑經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證，對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算，扣除率為13%。

④一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 簡(jiǎn)易辦法計(jì)算

按照銷售額和3%的征收率直接計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不使用增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算其銷售額：

進(jìn)口貨物的增值稅征收和管理

按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。出口貨物退（免）稅

（一）出口免稅并退稅

（二）出口免稅不退稅

（三）出口不免稅也不退稅 中國(guó)歷次出口退稅政策調(diào)整

第七次(2008年11月1日)：此次調(diào)整涉及3486項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是適當(dāng)提高紡織品、服裝、玩具等勞動(dòng)密集型商品出口退稅率。二是提高抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。屆時(shí)，中國(guó)的出口退稅率將分為5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔。

第六次(2008年8月1日)：部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%；部分竹制品的出口退稅率提高到11%。

第五次(2007年7月1日)：調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%。經(jīng)過(guò)這次調(diào)整以后，出口退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。

第四次(2005年)：中國(guó)分期分批調(diào)低和取消了部分?°高耗能、高污染、資源性?± 產(chǎn)品的出口退稅率，同時(shí)適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率，提高重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。

第三次(2004年1月1日)：國(guó)家調(diào)整出口退稅率為5%、8%、11%、13%和17%五檔。第二次(1998年)：為促進(jìn)出口進(jìn)行了第二次調(diào)整，提高了部分出口產(chǎn)品退稅率至5%、13%、15%、17%四檔。

第一次(1995年和1996年)：進(jìn)行了大幅出口退稅政策調(diào)整，由原來(lái)的對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率調(diào)整為3%、6%和9%三檔。

2009年以來(lái)：

從2009年1月1日起，提高部分技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率。調(diào)整主要涉及553種產(chǎn)品，其中航空慣性導(dǎo)航儀、工業(yè)機(jī)器人等產(chǎn)品的出口退稅率將由13%、14%提高到17%；摩托車、縫紉機(jī)等產(chǎn)品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。

從2009年4月1日起，提高紡織品、服裝、輕工、電子信息、鋼鐵、有色金屬、石化等商品的出口退稅率，涉及3802 個(gè)稅號(hào)。其中，紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。

起征點(diǎn)和減免稅規(guī)定

（一）起征點(diǎn) 只限于個(gè)人

1．銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元。2．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元。3．按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300-500元。上述調(diào)整自2011年11月1日起施行。

（二）免稅

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書(shū)；

直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 銷售的自己使用過(guò)的物品。

上海2012年起試點(diǎn)增值稅改革 新增兩檔低稅率

2011年10月26日，中國(guó)宣布對(duì)增值稅制度進(jìn)行改革試點(diǎn)。

從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。中國(guó)將先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。同時(shí)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

上海2012年起試點(diǎn)增值稅改革 新增兩檔低稅率

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 2012年10月1日起，?°營(yíng)業(yè)稅改增值稅?± 在江蘇試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)列入試點(diǎn)。

第三節(jié) 消費(fèi)稅法

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。消費(fèi)稅法是調(diào)整消費(fèi)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1993年《消費(fèi)稅暫行條例》

1993年《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1、征收范圍有限?a?a選擇性征收

2、征收環(huán)節(jié)單一

3、價(jià)內(nèi)稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

4、稅率、稅額的差別性

5、減免稅控制嚴(yán)格 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。發(fā)生應(yīng)稅行為 發(fā)生在中國(guó)境內(nèi) 消費(fèi)稅的稅目及稅率

應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a14項(xiàng)特種消費(fèi)品

1．過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的消費(fèi)品 2．奢侈品

3．高能耗及高能耗消費(fèi)品 4．不可再生和替代的消費(fèi)品

5．非生活必須品 煙

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，都屬于本稅目的征收范圍。

我國(guó)大幅提高煙產(chǎn)品消費(fèi)稅（從2009年5月1日起執(zhí)行）

甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來(lái)的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙調(diào)整至36%。

原來(lái)的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來(lái)50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙為甲類卷煙，低于此價(jià)格的為乙類卷煙。

在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%。酒及酒精

酒?a?a糧食白酒、薯類白酒

黃酒、啤酒

果酒、其他酒

酒精?a?a 各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精 化妝品

包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

美容、修飾類化妝品：指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。

30% 貴重首飾及珠寶玉石

以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾

經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石 貴重首飾及珠寶玉石：10% 金銀首飾（鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）：5% 鞭炮、焰火

稅率：15% 體育上的發(fā)令紙、鞭炮引線不屬于鞭炮、焰火稅目。成品油

包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目?！冻善酚蛢r(jià)稅費(fèi)改革方案》（自2009年1月1日起實(shí)施）汽車輪胎

用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。稅率：3%。

不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。

2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。摩托車

包括輕便摩托車和摩托車兩種。按排放量分檔設(shè)置：

排量250毫升（含）以下的：3% 排量超過(guò)250毫升：10% 符合條件的三輪摩托不征收消費(fèi)稅 小汽車

汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車；

含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

小汽車消費(fèi)稅的稅率

2008年9月再次調(diào)整汽車消費(fèi)稅稅率 高爾夫球及球具

從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。

稅率：10%

（十一）高檔手表

銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在1萬(wàn)元（含）以上的各類手表。稅率：20%

（十二）游艇

艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng),一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。

稅率：10%

（十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子

包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。

未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。稅率：5%

（十四）實(shí)木地板

包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。

稅率：5% 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×稅率

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

不含增值稅稅款的計(jì)稅銷售額 含稅銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅銷售額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

＝含增值稅的銷售額 ÷（１＋增值稅稅率或征收率）包裝物的問(wèn)題

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，包裝應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

如果包裝物收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用金銀首飾之外的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。

例如：用自產(chǎn)煙絲為原料生產(chǎn)卷煙 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面，如饋贈(zèng)、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，應(yīng)視同對(duì)外銷售，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅； 沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（１－消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

∵組成計(jì)稅價(jià)格=成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅 消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

∴組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（１－消費(fèi)稅稅率）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（１－消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（１－消費(fèi)稅稅率）從量定額計(jì)稅的消費(fèi)品 計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a銷售數(shù)量

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a移送使用數(shù)量

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a委托方收回的數(shù)量

4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品?a?a海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

1、出口免稅并退稅

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)的委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。

2、出口免稅但不退稅

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn) 36 的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。

3、出口不免稅也不退稅

除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)。具體是指一般商貿(mào)企業(yè)。退稅、免稅的計(jì)算 征多少、退多少

應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物的工廠銷售額×稅率 應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口數(shù)量×單位稅額 消費(fèi)稅的征收管理

（一）征收機(jī)關(guān) 主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān) 海關(guān)代征

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 生產(chǎn)者在銷售時(shí)納稅 金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅

（三）納稅期限

（四）納稅地點(diǎn) 煙葉稅

國(guó)務(wù)院2006年4月28日公布并實(shí)施《煙葉稅暫行條例》 地方政府收入，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位。煙葉：晾曬煙葉、烤煙葉。

計(jì)稅依據(jù)：納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額。稅率為20%。

第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法

營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象所征收的一種稅。

征收普遍、稅率簡(jiǎn)單、簡(jiǎn)便易行。納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人

?°在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。?±

構(gòu)成納稅人的條件： 發(fā)生在境內(nèi)

屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 有償或視同有償 發(fā)生在境內(nèi)的含義：

1、所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；

2、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

3、在境內(nèi)組織旅客出境旅游；

4、所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

5、所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

6、在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。特別規(guī)定

企業(yè)租賃承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人；中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)；從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。

（二）扣繳義務(wù)人

1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。2．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

3．境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

（二）扣繳義務(wù)人 營(yíng)業(yè)稅的稅目

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

（二）建筑業(yè)

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

（四）郵電通信業(yè)

（五）文化體育業(yè)

（六）娛樂(lè)業(yè)

（七）服務(wù)業(yè)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》 從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

2012年10月1日起，?°營(yíng)業(yè)稅改增值稅?±在江蘇試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)以及研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)列入試點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅的稅率 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為,應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的,從高適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

1、混合銷售行為

2、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

3、建筑業(yè)征稅問(wèn)題

4、郵電業(yè)征稅問(wèn)題

5、代購(gòu)代銷征稅問(wèn)題

6、商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題 營(yíng)業(yè)稅的減免

（一）起征點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍——限于個(gè)人 按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-20000元；

按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元。自2011年11月1日起實(shí)施。

（二）免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目

托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育、養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)?？蒲袉挝晦D(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入。殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。?-?-

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體為：

1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收方式的?a?a收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、自建建筑物銷售?a?a銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

3、將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人?a?a不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

4、建筑行業(yè)?a?a建筑安裝企業(yè)辦理已完工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)的當(dāng)天。?-?-

納稅期限和納稅地點(diǎn)

（一）納稅期限

分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

（二）納稅地點(diǎn)

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第五節(jié) 印花稅

一、印花稅法概述

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。

起源于荷蘭 特點(diǎn)

1、覆蓋面廣

2、稅率低，稅負(fù)輕

3、納稅人自行完稅 ?a?a三自納稅

二、印花稅的征稅范圍

合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。營(yíng)業(yè)帳簿。權(quán)利許可證照。

經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。印花稅的納稅人

印花稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。印花稅的稅目、稅率 13個(gè)稅目：

購(gòu)銷合同、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照。

稅率

比例稅率和定額稅率

各類經(jīng)濟(jì)合同及合同性質(zhì)的憑證、記載資金的帳簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等適應(yīng)比例稅率；其他營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等適用定額稅率。

對(duì)同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如果分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如果未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證所載金額為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)的計(jì)稅依據(jù)，按件定額貼花5元。印花稅的減免

1.已繳納印花稅的憑證的副本或抄本；

2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所書(shū)立的書(shū)據(jù)；

3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同； 4.無(wú)息、貼息貸款合同；

5.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同； ?-?-

印花稅的征收管理

1、自行貼花的繳納方法

2、匯貼或匯繳的簡(jiǎn)化納稅方法

3、委托代征 印花稅的調(diào)整

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定從2007年5月30日起，調(diào)整證券交易印花稅稅率，由1‰調(diào)整為3‰。

2008年4月24日，證券交易印花稅從3‰降至1‰。證券印花稅改為單邊征稅

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定從2008年9月19日起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，即只對(duì)賣出方（或繼承、贈(zèng)與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。

思考題

1、增值稅的主要類型及其優(yōu)缺點(diǎn)，目前我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的方向。

2、需要進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)的消費(fèi)品。

3、對(duì)起征點(diǎn)與免征額的理解。

4、對(duì)相關(guān)案例題的計(jì)算和理解。第九章 所得稅法

第一節(jié) 所得稅法概述

一、所得稅的概念和特征

所得稅是指以納稅人在一定期間內(nèi)的純所得（凈收入）額為征稅對(duì)象的一類稅的總稱。

所得稅的主要特點(diǎn)

（1）所得稅以純所得或凈收入為征稅對(duì)象；（2）所得稅分享的是資本的收益；（3）所得稅必須遵守量能課稅原則；（4）所得稅屬于直接稅。

二、所得稅管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)

稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府行使的征稅權(quán)力。居民稅收管轄權(quán)

是一國(guó)政府對(duì)其境內(nèi)居住的所有居民（包括自然人和法人）來(lái)自世界范圍內(nèi)的全部收入以及存在于世界范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)所行使的課稅權(quán)力。

居民身份的確定 收入來(lái)源地管轄權(quán)

對(duì)任何國(guó)家的居民或公民來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的收入以及存在于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使的課稅權(quán)力。

營(yíng)業(yè)所得

所得稅管轄權(quán)的沖突 所得稅管轄權(quán)的協(xié)調(diào) 單邊措施 雙邊措施

第二節(jié) 個(gè)人所得稅法 個(gè)人所得稅的征稅模式 我國(guó)個(gè)人所得稅法的修改

（一）1993年的修改

（二）1999年的修改

（三）2005年的修改

（四）2008年的修改

（五）2011年的修改 個(gè)人所得稅的納稅人

在中國(guó)境內(nèi)居住，在中國(guó)境內(nèi)和境外有所得的個(gè)人； 不在中國(guó)境內(nèi)居住，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的人。居民納稅人 判斷標(biāo)準(zhǔn)：

1、在中國(guó)境內(nèi)有住所

2、在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年 居住滿一年

是指在一個(gè)納稅（即公歷1月1號(hào)起至12月31號(hào)止），在中國(guó)居住時(shí)間滿365天。在計(jì)算居住天數(shù)的時(shí)候，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。

臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅內(nèi)，一次不超過(guò)30日，或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

非居民納稅人

1、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住；

2、無(wú)住所而且在我國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不滿1年；

3、無(wú)住所，居住滿1年，但在一個(gè)納稅內(nèi)一次離境超過(guò)30天，或多次離境累計(jì)超過(guò)90天。

所得來(lái)源的確定

下列所得，不論支付地是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

1、因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。

2、將財(cái)產(chǎn)出租，在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。

3、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

4、提供專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用的所得。

5、從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

1、工資、薪金所得。

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得。

4、勞務(wù)報(bào)酬所得。

5、稿酬所得。

6、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

7、利息、股息、紅利所得。

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得。

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

10、偶然所得。

11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅的稅率、減征和加成

(一)工資、薪金所得適用——7級(jí)（原9級(jí)）超額累進(jìn)稅率

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用 ——5級(jí)超額累進(jìn)稅率

(三)比例稅率

原9級(jí)超額累進(jìn)稅率 原5級(jí)超額累進(jìn)稅率 2011年9月1日起新稅率 2011年9月1日起新稅率 個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù) 納稅人取得的應(yīng)納稅所得額

個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。

（一）收入的形式 現(xiàn)金 實(shí)物 有價(jià)證券

其他形式的經(jīng)濟(jì)利益 每次收入的確定 費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、工資、薪金所得。

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得。

4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得。

5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

6、利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

境內(nèi)有住所的，1個(gè)月的工資、薪金所得先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金，再定額扣除2000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額。

在境內(nèi)沒(méi)有住所，而有在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金的；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在境外取得工資、薪金所得的，每月附加減除的費(fèi)用為2800元。（實(shí)際總扣除4800元）

免征額調(diào)整圖

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失的余額，為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除：2000元/月，或24000元/年。（新法后增加為3500元/月，或42000元/年）

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×適用稅率－速算扣除數(shù)

對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

勞務(wù)報(bào)酬一次應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)-5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。

5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率 對(duì)稿酬所得可按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為：20% ×（1-30%）=14% 5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

8.利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用

應(yīng)納所得稅額=每次收入總額×稅率

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年1月1日起，對(duì)個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，股息紅利所得按持股時(shí)間長(zhǎng)短實(shí)行差別化個(gè)人所得稅政策。

持股超過(guò)1年的，稅負(fù)為5%； 持股1個(gè)月至1年的，稅負(fù)為10%；

持股1個(gè)月以內(nèi)的，稅負(fù)為20%。

個(gè)人投資者持股時(shí)間越長(zhǎng)，稅負(fù)越低。個(gè)人所得稅的稅收抵免

居民納稅人來(lái)源于境外所得，已向其他國(guó)家和地區(qū)繳納了個(gè)人所得稅的，可申請(qǐng)抵減在我國(guó)的應(yīng)納稅額。

但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。超限額部分，可結(jié)轉(zhuǎn)到下一，最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

（一）免稅項(xiàng)目

（二）減稅項(xiàng)目

（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的免稅項(xiàng)目

十一、個(gè)人所得稅的申報(bào)

（一）自行申報(bào)的情形

（二）所得12萬(wàn)以上納稅人的特殊規(guī)定

（三）申報(bào)納稅的期限

（四）申報(bào)納稅地點(diǎn)

十二、個(gè)人所得稅的源泉扣繳

1、扣繳義務(wù)人的范圍

2、全員全額扣繳申報(bào)

3、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

4、代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)

十三、個(gè)人所得稅法的改革

1、實(shí)行分類綜合（二元）所得稅制度。

2、降低稅率，減少稅率檔次。

3、稅收指數(shù)化。

第三節(jié) 企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅立法概況

外資企業(yè)適用1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；

內(nèi)資企業(yè)適用1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。2007年3月16日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議表決通過(guò)《企業(yè)所得稅法》，于2008年1月1日起實(shí)施。

?°四個(gè)統(tǒng)一?±

1、統(tǒng)一納稅人的法律適用 ；

2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；

3、統(tǒng)一和規(guī)范收入確認(rèn)和稅前扣除辦法；

4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

企業(yè)所得稅的納稅人和納稅義務(wù)

（一）納稅人的范圍

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得 45 稅的納稅人。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。居民企業(yè)和非居民企業(yè)

依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。

依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。

納稅義務(wù)

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！獰o(wú)限納稅義務(wù)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！邢藜{稅義務(wù)

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。——有限納稅義務(wù)

三、企業(yè)所得稅的稅率

1、企業(yè)所得稅的稅率為25 ％。

2、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20 ％。

3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為20 ％。

四、企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)

1、基本規(guī)定

應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)。

企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。銷售貨物收入； 提供勞務(wù)收入； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 利息收入； 租金收入；

特許權(quán)使用費(fèi)收入； 接受捐贈(zèng)收入； 其他收入。不征稅收入

不征稅收入意味著納稅人的納稅義務(wù)自始不成立。財(cái)政撥款；

依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

五、企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目

（一）企業(yè)所得稅扣除概述

企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目是指與納稅人取得的計(jì)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

限制扣除項(xiàng)目

1、公益性捐贈(zèng)。在利潤(rùn)總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；

2、固定資產(chǎn)支出。折舊可以扣除；

3、無(wú)形資產(chǎn)支出。攤銷費(fèi)用可以扣除；

4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。分期攤銷扣除。禁止扣除項(xiàng)目

1、與固定資產(chǎn)相關(guān)的扣除禁止

2、與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的扣除禁止

3、與對(duì)外投資有關(guān)的扣除禁止

4、與虧損彌補(bǔ)相關(guān)的扣除禁止

5、其他項(xiàng)目的扣除禁止 其他項(xiàng)目的扣除禁止

向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金；

罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出； 贊助支出；

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－允許抵免的稅額

（二）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

3、其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的稅收抵免

解決國(guó)際重復(fù)征稅的方法之一

直接抵免

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：

居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

抵免限額為該項(xiàng)所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)內(nèi)，用每抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

間接抵免

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在法定的抵免限額內(nèi)抵免?！g接抵免

案例分析

中國(guó)的某公司2012年來(lái)自國(guó)內(nèi)的應(yīng)稅所得為400萬(wàn)元，來(lái)自日本的應(yīng)稅所得為200萬(wàn)元，中國(guó)的所得稅稅率為25%，日本的稅率為30%，根據(jù)以上資料計(jì)算該公司在中國(guó)應(yīng)交納的所得稅額。

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

（一）稅收優(yōu)惠的一般原則 體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。

從外資優(yōu)惠和地區(qū)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目?jī)?yōu)惠。

從沿海、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向中西部地區(qū)優(yōu)惠。

（二）法定免稅項(xiàng)目 國(guó)債利息收入；

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

符合條件的非營(yíng)利組織的收入。酌定減免稅

從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

低稅率

1、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。民族自治地區(qū)的特別規(guī)定 財(cái)政自治。

民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，經(jīng)民族自治地方所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以減征或者免征。

加計(jì)扣除

加計(jì)扣除,指在準(zhǔn)予納稅人按實(shí)際成本完全扣除的基礎(chǔ)上, 允許納稅人對(duì)特定項(xiàng)目的開(kāi)支再扣除一定比例。

1、企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

2、企業(yè)安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資。稅額抵免

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

加速折舊

1、縮短折舊年限

2、加速折舊 減計(jì)收入

準(zhǔn)予對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)算，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

稅收優(yōu)惠的過(guò)渡措施

對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧：

按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過(guò)渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行起計(jì)算。

特別納稅調(diào)整

指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于特別目的，而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整。反避稅

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則

（二）擬制分配利潤(rùn)規(guī)則

（三）資本弱化規(guī)則

（四）一般反避稅規(guī)則

（五）加計(jì)利息規(guī)則 企業(yè)所得稅的征收管理

（一）企業(yè)所得稅的源泉扣繳

（二）企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)

（三）企業(yè)所得稅的納稅期限 思考題

1、分析稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)。

2、對(duì)稅收抵免的理解和案例掌握。、對(duì)個(gè)人所得稅模式的理解以及我國(guó)未來(lái)的改革方向。4、論述企業(yè)所得稅法的“四個(gè)統(tǒng)一”。

5、個(gè)人所得稅法的案例分析。第十章 財(cái)產(chǎn)稅法 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)稅法概述 財(cái)產(chǎn)稅的概念及特點(diǎn)

財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅。財(cái)產(chǎn)稅法是調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。特點(diǎn)

1、稅源充足，收入穩(wěn)定。

2、直接稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。

3、在功能上與所得稅相輔相成。

4、地方稅，在稅制體系中處于輔助地位。財(cái)產(chǎn)稅的分類

（一）一般財(cái)產(chǎn)稅與個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅

（二）靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅與動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅

（三）經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅與臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅

（四）從量財(cái)產(chǎn)稅與從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅 我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的立法概況

已開(kāi)征土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。提出征收遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅。第二節(jié) 土地稅法

一、土地增值稅法

（一）簡(jiǎn)介

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收益的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

（二）土地增值稅的納稅人和征稅范圍 納稅義務(wù)人：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。

征稅范圍：

1、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

2、國(guó)有土地：按國(guó)家法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的土地。

3、地上建筑物：建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。以出售方式：

1、出售國(guó)有土地使用權(quán)；

2、取得國(guó)有土地使用權(quán)后，進(jìn)行房屋開(kāi)發(fā)建造，然后出售——房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)；

3、存量房地產(chǎn)的買賣。幾種特殊房地產(chǎn)交易的處理

1、房地產(chǎn)的抵押

第三篇：《關(guān)稅與稅法》課程教學(xué)總結(jié)

《關(guān)稅與稅法》課程教學(xué)總結(jié)

《關(guān)稅與稅法》是報(bào)關(guān)與國(guó)際貨運(yùn)專業(yè)選修課。課程內(nèi)容以稅法 為主。本課程主要介紹與稅法密切相關(guān)的稅收的基本原理。研究稅收的基本原理一般都是從研究稅收存在的必要性開(kāi)始的，然后再研究稅收的概念、特征、職能、體系、原則等問(wèn)題。

教師仔細(xì)分析稅法中各個(gè)稅種的規(guī)定，就可以看出每一稅種都會(huì)涉及4個(gè)基本問(wèn)題：

（1）納稅人，即誰(shuí)應(yīng)該繳納這種稅？即誰(shuí)應(yīng)承擔(dān)依法納稅的義務(wù)？或者說(shuō)，政府應(yīng)對(duì)誰(shuí)征稅？

（2）課稅基礎(chǔ)，即按什么繳稅？即征稅的基礎(chǔ)是什么？或者說(shuō)，政府對(duì)什么征稅？

（3）稅收負(fù)擔(dān)，即應(yīng)繳多少稅？即應(yīng)承擔(dān)多少稅收負(fù)擔(dān)？或者說(shuō)，政府應(yīng)征多少稅？

（4）納稅程序，即怎么繳稅？即什么時(shí)候繳稅？繳到哪里或繳給誰(shuí)？用什么方式繳稅？

前三個(gè)問(wèn)題，應(yīng)由稅收實(shí)體法（有關(guān)稅種的法律）規(guī)范；后一個(gè)問(wèn)題，應(yīng)由稅收程序法（稅收征管法和稅收行政法制）規(guī)范，但稅收實(shí)體法中也會(huì)有所涉及。

以上4個(gè)基本稅收問(wèn)題，就是4條基本的思路，是梳理思路的主要框架。

課程重點(diǎn)的把握：在被列為重點(diǎn)的章節(jié)中，以增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和征管法四章為主。

教學(xué)方法的改革方面：基于《關(guān)稅與稅法》課程自身特點(diǎn)，化繁為簡(jiǎn)，總結(jié)規(guī)律?！蛾P(guān)稅與稅法》課程的內(nèi)容比起其他課程整體感較差，其所計(jì)算的范圍很廣，這對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)《關(guān)稅與稅法》課程難度較大。因此，在教學(xué)中教師將相似的計(jì)算公式總結(jié)歸納起來(lái)，找出共同點(diǎn)和不同點(diǎn)，這樣學(xué)習(xí)起來(lái)省時(shí)、省力。例如，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算的方法和委托加工生產(chǎn)消費(fèi)品計(jì)算抵扣辦法相似，講完這兩部分內(nèi)容之后可以進(jìn)行計(jì)算上比較，并歸納整理，這樣有助于學(xué)生掌握這兩個(gè)稅種。還有在計(jì)算所得稅時(shí)，將企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算共同的部分歸納整理，找出不同的計(jì)算方法。這樣，能加深稅法知識(shí)理解的程度，提高計(jì)算能力，同時(shí)訓(xùn)練學(xué)生的邏輯思維能力。通過(guò)歸納整理的學(xué)習(xí)方式，學(xué)生清楚了增值稅的計(jì)算過(guò)程，并且相似的計(jì)算不再容易混淆。經(jīng)過(guò)比較學(xué)習(xí)，學(xué)生對(duì)兩種所得稅的計(jì)算掌握得很牢固，2008年畢業(yè)的學(xué)生反饋，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算在學(xué)校時(shí)學(xué)得比較扎實(shí)，在實(shí)際工作中運(yùn)用得得心應(yīng)手，到企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)適應(yīng)很快。

經(jīng)過(guò)努力，學(xué)生學(xué)習(xí)效果較好，大部分學(xué)生掌握了基本的稅費(fèi)計(jì)算的技能及基礎(chǔ)知識(shí)。

任課老師：楊建國(guó)

2011-7-3

第四篇：稅法一知識(shí)點(diǎn)關(guān)稅征收管理.

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第五篇：增值稅法講義及練習(xí)

專題一 增值稅法

一、計(jì)算問(wèn)答題

1.某國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅管理辦法。該企業(yè)2014年3月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）當(dāng)月提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，共取得收入50萬(wàn)美元；（2）提供國(guó)內(nèi)航空運(yùn)輸服務(wù)取得含稅收入30萬(wàn)元人民幣；

（3）當(dāng)月外購(gòu)飛機(jī)零部件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。已知出口退稅率為11%，1美元=6元人民幣。要求:計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額。

免抵退稅額：50*0.11=5.5

銷項(xiàng)稅額=30/1.11*0.11=2.97 應(yīng)納稅額=2.97-17=-14

應(yīng)退稅額：14萬(wàn)元

2.某市食品加工生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)食品生產(chǎn)設(shè)備的銷售和運(yùn)輸勞務(wù)，2014年2月發(fā)生的相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）從境內(nèi)甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備用于生產(chǎn),共支付含稅金額10.18萬(wàn)元，取得甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

（2）從農(nóng)民手中收購(gòu)一批糧食，開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款45萬(wàn)元。

（3）從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入一批包裝物，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款6萬(wàn)元。

（4）該食品生產(chǎn)加工企業(yè)擁有自己的車隊(duì)，用于對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，當(dāng)月承包乙企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)取得價(jià)稅合計(jì)金額22萬(wàn)元。當(dāng)月該車隊(duì)到加油站加油取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2萬(wàn)元。

（5）采用以舊換新方式銷售食品生產(chǎn)設(shè)備2000臺(tái)，每臺(tái)新設(shè)備含稅售價(jià)0.35萬(wàn)元，每臺(tái)舊設(shè)備作價(jià)0.1萬(wàn)元，每臺(tái)設(shè)備實(shí)際收取價(jià)款0.25萬(wàn)元。

（6）銷售自己使用過(guò)的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，取得含稅收入80萬(wàn)元，該設(shè)備是2010年2月購(gòu)入的，購(gòu)入原價(jià)96萬(wàn)元。

（7）月末進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因管理不善導(dǎo)致上個(gè)月購(gòu)入的一批免稅農(nóng)產(chǎn)品丟失，該批農(nóng)產(chǎn)品賬面成本為11萬(wàn)元。因暴雨導(dǎo)致上月購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品霉?fàn)€變質(zhì)，該批農(nóng)產(chǎn)品賬面成本為6萬(wàn)元。

已知，企業(yè)取得的上述相關(guān)發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。要求: 根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題。

（1）計(jì)算該企業(yè)2014年2月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：11+6=17萬(wàn) 17/0.87*0.13=2.54萬(wàn)元

（2）計(jì)算該企業(yè)2014年2月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。1、10.18/1.17*0.17=1.48萬(wàn)元 2、45*0.13=5.85萬(wàn)元 3、6*0.03=0.18萬(wàn)元 4、2萬(wàn)元

In addition:（3）計(jì)算該企業(yè)2014年2月的增值稅銷項(xiàng)稅額。（4）計(jì)算該企業(yè)2014年2月應(yīng)繳納的增值稅。

二、綜合題

1.甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為某市一家酒廠，生產(chǎn)各種酒類產(chǎn)品。2014年2月，甲企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）向乙企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售收入400萬(wàn)元，另單獨(dú)收取包裝費(fèi)37萬(wàn)元。向個(gè)人零售白酒5噸，取得銷售額11.7萬(wàn)元。

（2）銷售A牌紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬(wàn)元（不含禮品），同時(shí)贈(zèng)送一批B牌紅酒作為禮品，禮品的成本為20萬(wàn)元，已知紅酒消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤(rùn)率為5%，B牌紅酒無(wú)同類貨物市場(chǎng)價(jià)格。

（3）采用分期收款方式向某企業(yè)銷售白酒20噸，合同約定不含稅銷售額共計(jì)100萬(wàn)元，本月收取60%的貨款，其余貨款于下月10日收取，由于該企業(yè)資金緊張，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)本月實(shí)際收取不含稅貨款50萬(wàn)元。

（4）用自產(chǎn)的白酒換取丙企業(yè)含稅價(jià)相等的玉米用于釀造白酒，已知換出白酒的市場(chǎng)含稅價(jià)324000元，雙方互開(kāi)了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)用市場(chǎng)不含稅價(jià)為8萬(wàn)元的自產(chǎn)白酒，換取了一家水泥廠的水泥，雙方互開(kāi)了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月將全部水泥投入本廠辦公樓的維修。

（5）銷售糧食白酒和啤酒給丁商場(chǎng)，其中銷售白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款400000元，另外收取包裝物押金20000元；銷售啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取價(jià)稅合計(jì)款117000元，另外收取包裝物押金10000元。合同約定，丁商場(chǎng)于2014年6月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠時(shí)，可取回全部押金。

（6）外購(gòu)酒精，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額400萬(wàn)元、增值稅68萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用其中的70%用于勾兌生產(chǎn)白酒。

（7）向農(nóng)民收購(gòu)一批小麥，收購(gòu)憑證上注明買價(jià)50萬(wàn)元，支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)用1.91萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票；購(gòu)進(jìn)后當(dāng)月將其中的70%用于企業(yè)職工食堂。向農(nóng)民收購(gòu)玉米，收購(gòu)憑證上注明買價(jià)50萬(wàn)元，運(yùn)輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查屬于非正常損失。月末，由于連續(xù)降雨引發(fā)洪災(zāi)，致使當(dāng)月收購(gòu)小麥的30%發(fā)生毀損。當(dāng)月由于庫(kù)管員疏于管理，企業(yè)上月從農(nóng)民手中收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品全部被盜，其賬面成本為25萬(wàn)元。

（8）將C牌紅酒交給某商場(chǎng)代銷，商場(chǎng)平價(jià)與甲企業(yè)結(jié)算，同時(shí)按零售價(jià)5%收取返還收入5000元，甲企業(yè)委托代銷貨物已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（9）甲企業(yè)將本企業(yè)使用過(guò)7年的一臺(tái)設(shè)備銷售，取得價(jià)稅合計(jì)金額為35萬(wàn)元，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。要求: 根據(jù)上述資料計(jì)算回答下列問(wèn)題。（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）涉及的增值稅銷項(xiàng)稅額；

（2）計(jì)算甲企業(yè)銷售紅酒應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額；

（3）計(jì)算甲企業(yè)采用分期收款方式銷售白酒應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算甲企業(yè)業(yè)務(wù)（7）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）計(jì)算甲企業(yè)業(yè)務(wù)（5）涉及的銷項(xiàng)稅額；

（6）計(jì)算甲企業(yè)銷售自己使用過(guò)的設(shè)備應(yīng)納的增值稅；（7）計(jì)算甲企業(yè)2014年2月全部的增值稅銷項(xiàng)稅額；（8）計(jì)算甲企業(yè)2014年2月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（9）計(jì)算甲企業(yè)2014年2月應(yīng)納的增值稅。

2.某電腦生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，同時(shí)提供軟件產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)；2014年2月發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）外購(gòu)一批原材料，取得的普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額56萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）運(yùn)輸費(fèi)用5.55萬(wàn)元（含稅金額），取得增值稅專用發(fā)票。該批原材料在運(yùn)輸途中因管理不善毀損20%。

（2）外購(gòu)5輛小汽車自用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元。另從增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)一批辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款9萬(wàn)元。（3）為裝飾辦公樓購(gòu)入裝飾材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅稅額3.4萬(wàn)元。

（4）委托甲設(shè)計(jì)企業(yè)（增值稅一般納稅人）為自己的新型電腦設(shè)計(jì)造型，支付甲企業(yè)不含稅價(jià)款10萬(wàn)元，并取得增值稅專用發(fā)票。

（5）受托加工電腦配件一批，委托方提供的原材料不含稅金額為86萬(wàn)元，加工完成后向委托方收取含稅加工費(fèi)46.8萬(wàn)元。

（6）采用預(yù)收款方式銷售電腦5000臺(tái)，合同中約定，每臺(tái)電腦不含稅售價(jià)為0.4萬(wàn)元，本月20日收取全部貨款，電腦于6月5日發(fā)貨。

（7）以八折的優(yōu)惠價(jià)格向長(zhǎng)期合作的進(jìn)貨單位銷售電腦5000臺(tái)，原不含稅售價(jià)為每臺(tái)0.4萬(wàn)元，折扣后不含稅價(jià)格為每臺(tái)0.32萬(wàn)元，企業(yè)向進(jìn)貨單位開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，金額欄中注明價(jià)款2000萬(wàn)元，備注欄中注明折扣額400萬(wàn)元，實(shí)際收取不含稅金額1600萬(wàn)元。（8）將自產(chǎn)的200臺(tái)電腦作為福利發(fā)放給本企業(yè)的員工，該批電腦成本價(jià)為65萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅售價(jià)為80萬(wàn)元。

（9）將自己上個(gè)月購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備對(duì)外出租，取得含稅租金收入15.6萬(wàn)元，另將自己的倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租取得租金8萬(wàn)元。

（10）對(duì)外提供軟件產(chǎn)品的技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)取得收入12萬(wàn)元，同時(shí)提供技術(shù)咨詢服務(wù)取得收入2萬(wàn)元。

（11）因管理不善導(dǎo)致300臺(tái)庫(kù)存電腦被盜，每臺(tái)電腦的成本為0.22萬(wàn)元，不含稅售價(jià)為0.35萬(wàn)元；已知每臺(tái)電腦的成本中外購(gòu)材料成本占70%。

已知，企業(yè)取得的上述相關(guān)發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。要求: 根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)（1）準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；

（2）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)（2）和（3）準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)（6）和（7）的增值稅銷項(xiàng)稅額；（6）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)（8）和（9）的增值稅銷項(xiàng)稅額；（7）計(jì)算該電腦生產(chǎn)企業(yè)2014年2月份應(yīng)繳納的增值稅。