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      納稅評估管理j講義(南昌國稅)

      時(shí)間:2019-05-13 19:39:53下載本文作者:會員上傳
      簡介:寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《納稅評估管理j講義(南昌國稅)》,但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助,當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《納稅評估管理j講義(南昌國稅)》。

      第一篇:納稅評估管理j講義(南昌國稅)

      《納稅評估管理》講議

      大家好,我是南昌市國家稅務(wù)局的胡洋,今天,受總局委托,在此與各位領(lǐng)導(dǎo)、各位朋友共同探討納稅評估管理這一話題,我感到十分榮幸。

      納稅評估是目前國際上通行的一種稅收管理方式,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段。它將稅源監(jiān)控職能置于申報(bào)征收環(huán)節(jié)之前,有效彌補(bǔ)了征收管理弱化的不足;同時(shí)它寓服務(wù)于管理之中,幫助納稅人減少納稅風(fēng)險(xiǎn),提高了納稅人的納稅意識和辦稅能力,體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想。在大多數(shù)稅收體制比較完善的西方國家里,這一管理理念得到了普遍認(rèn)可。

      從1998年實(shí)行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評估辦法》開始,到2005年3月份總局下發(fā)《納稅評估管理辦法》,我國的納稅評估工作經(jīng)歷了一個(gè)從簡單到復(fù)雜、從單一到綜合、從自發(fā)到主動(dòng)、從各自為戰(zhàn)到統(tǒng)一規(guī)范的過程。在我們大力倡導(dǎo)科學(xué)化、精細(xì)化管理的今天,納稅評估已成為新時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源管理、促進(jìn)誠信納稅、優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量的一項(xiàng)標(biāo)志性管理手段。

      多年來的工作實(shí)踐,使我們在納稅評估方面積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn),并培養(yǎng)出了一大批優(yōu)秀的納稅評估骨干力量,為下一步這項(xiàng)工作的深入開展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。然而,我國納稅評估工作真正實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范化管理時(shí)間并不長,確切地說,應(yīng)該是從2005年3月份《納稅評估管理辦法》開始的,許多同志在實(shí)際工作中對于納稅評估仍然面臨著許多困惑,并在一些問題上產(chǎn)生了歧義,其中對于一些問題的理解偏差甚至直接影響到了納稅評估工作的質(zhì)量。今天,我們就從這些問題入手,看一看納稅評估工作到底要怎么做:

      1.0日常納稅評估工作中困擾我們的十個(gè)問題

      我初步將當(dāng)前關(guān)于納稅評估的相關(guān)問題歸納起來,有以下十條:

      (一)什么是納稅評估?

      有的同志可能會認(rèn)為這個(gè)問題太簡單,《納稅評估管理辦法》中第一條不是就已經(jīng)對其做出了定義嗎?確實(shí)如此,但是正是因?yàn)橛械耐緦Χx理解的不同,對納稅評估的工作范圍有了歧義。

      (二)納稅評估要做哪些工作? 主要是解決干什么的問題。

      (三)納稅評估在法律上如何定位?

      納稅評估對納稅人有沒有法律約束力。納稅人不配合評估怎么辦?

      (四)納稅評估文書有何法律效力?

      《納稅評估管理辦法》第二十二條規(guī)定納稅評估工作底稿和分析報(bào)告不發(fā)納稅人、不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。那么納稅評的文書是不是就沒有法律效力了?是不是就可以不用規(guī)范管理了?

      (五)納稅評估與稅務(wù)稽查有什么區(qū)別?

      到現(xiàn)在很多人還是認(rèn)為納稅評估就是稅務(wù)稽查的另一種叫法。是不是這樣呢?

      (六)納稅評估的流程是什么? 有哪些環(huán)節(jié)。

      (七)開展納稅評估各個(gè)環(huán)節(jié)有哪些注意事項(xiàng)?

      (八)納稅評估有哪些操作技巧?

      特別是在分析、約談環(huán)節(jié),應(yīng)該從哪里下手,是當(dāng)前評估工作的難點(diǎn)。

      (九)如何把握納稅評估的度?

      也就是說納稅評估工作應(yīng)做到什么程度為止,何時(shí)移交稽查?

      (十)納稅評估工作人員的素質(zhì)要求的什么?

      為了做好納稅評估工作,我們的稅收管理人員的努力方向在哪里?

      下面就讓我們帶著這些問題來對納稅評估的管理工作進(jìn)行討論。

      2.0納稅評估的涵義

      2.1什么是納稅評估?

      在《納稅評估管理辦法》中,對納稅評估的定義是:稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法,對納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)納稅申報(bào)(包括減免緩抵退稅申請)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷,并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

      對此,我們要把握四個(gè)關(guān)鍵問題:

      一、納稅評估是針對納稅申報(bào)信息分析;

      二、納稅評估要對納稅人申報(bào)信息的真實(shí)性進(jìn)行定性定量判斷;

      三、納稅評估還要根據(jù)判斷結(jié)果進(jìn)一步采取征管措施和管理行為;

      四、納稅評估屬于事中監(jiān)控,原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行,評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主,特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

      2.2納稅評估要做哪些工作?

      一、根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值、建立數(shù)學(xué)模型;

      二、綜合運(yùn)用各類對比分析方法篩選評估對象;

      三、對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷;

      四、對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理;

      五、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù),為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

      2.3納稅評估的法律定位

      2.3.1納稅評估有何法律效力?

      到目前為止,對納稅評估做出最高法律定位的文件是《納稅評估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來看,屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法(試行)》主要是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做出的規(guī)定,不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言,最為關(guān)心的是開展納稅評估工作中與納稅人的權(quán)利義務(wù)的劃分問題。與其說是關(guān)心納稅評估的法律定位,不如說是關(guān)心納稅評估的法律效力。

      問:納稅評估到底屬于申報(bào)、征收、檢查中的哪一個(gè)范疇?

      答:沒有必要將納稅評估從申報(bào)、征收、檢查的內(nèi)容中單獨(dú)剝離出來。納稅評估要對申報(bào)信息進(jìn)行采集,這就是一個(gè)納稅申報(bào)的范疇;評估過程中的分析、約談、實(shí)地核查就是稅務(wù)檢查的范疇;形成評估結(jié)論后將稅款征收入庫或加收滯納金則正是稅款征收的范疇。而這些方面的權(quán)利、義務(wù),在《征管法》及其實(shí)施細(xì)則中早已做出了明確規(guī)定。因此,從某種程度上講,納稅評估是一個(gè)綜合的稅收征管業(yè)務(wù),它具備正式法律效力。

      問:納稅人不配合納稅評估怎么辦?

      答:根據(jù)《征管法》第七十條之規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處一萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處一萬元以上五萬元以下罰款。

      《征管法》第七十二條規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有以上稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

      《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十六條規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一,按征管法七十條處罰:

      (一)提供虛假資料,不如實(shí)反映情況,或者拒絕提供有關(guān)資料的;

      (二)拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的;

      (三)在檢查期間,納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的;

      (四)有不依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的其他情形的。2.3.2納稅評估與稅務(wù)稽查有何區(qū)別?

      有人認(rèn)為納稅評估與稅務(wù)稽查區(qū)別就在于不下企業(yè)、不查帳。這完全是一種錯(cuò)誤的認(rèn)識,納稅評估的約談舉證、實(shí)地核查都需要調(diào)查納稅人相關(guān)賬務(wù),而實(shí)地核查更是納稅評估不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

      區(qū)分納稅評估與稅務(wù)稽查,首先要區(qū)別稅務(wù)稅稽查與稅務(wù)檢查的差異。

      稅務(wù)稽查不等同于稅務(wù)檢查,稽查是一項(xiàng)業(yè)務(wù)職能,檢查是一種工作手段。稅務(wù)稽查以打擊稅務(wù)違法行為、震懾違法企圖為目的,而納稅評估則是通過對納稅人納稅結(jié)果的分析找出形成結(jié)果的原因并提出解決的方法,目的在于提出管理措施,提高管理水平。因此無論是稅收評估還是稅務(wù)稽查,為了達(dá)到各自的目的,都應(yīng)充分應(yīng)用征管法等有關(guān)法律法規(guī)賦予的征管手段,而不應(yīng)自我限制、自縛手腳。

      納稅評估作為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收執(zhí)法權(quán)的一種方式,應(yīng)本著有利于實(shí)現(xiàn)稅收評估目的的原則,可以動(dòng)用征管法及其細(xì)則規(guī)定的一切手段,包括責(zé)令提供相關(guān)資料、檢查以前年度賬簿、報(bào)表、憑證等。另外,納稅評估的調(diào)取資料權(quán)和約談權(quán),都是稅收檢查權(quán)的組成部分,而檢查納稅人賬簿、憑證、報(bào)表,到納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所實(shí)地檢查也是稅收檢查權(quán)的組成部分,同樣是稅收檢查權(quán),如不將其作為納稅評估的一種手段,這從法理的角度是講不通的。

      2.3.3納稅評估的文書有何法律效力?

      問:為什么《納稅評估管理辦法(試行)》第二十二條規(guī)定,納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)納稅人,不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)?

      答:納稅評估文書不只《納稅評估分析報(bào)告》和《納稅評估工人底稿》,還應(yīng)包括,約談舉證通知書、約談筆錄、實(shí)地檢查通知書等,如遇到納稅人違法、違章則要按稅務(wù)行政處罰程序制做稅務(wù)文書,有關(guān)文書送達(dá)納稅人,同樣應(yīng)取得送達(dá)回證。

      我認(rèn)為,評估報(bào)告和工作底稿之所以不能用來作為復(fù)議和訴訟的依據(jù),主要還是因?yàn)榇藘煞N文書不涉及納稅人權(quán)利、義務(wù)的改變。如要改變納稅人權(quán)利、義務(wù),需通過行政處罰程序來實(shí)現(xiàn)。

      問:如納稅人不配合約談舉證或阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查該怎么辦?

      答:可按照征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,但這里存在一個(gè)取證的問題,此時(shí),文書送達(dá)回證等稅務(wù)文書就顯得十分重要了。3.0納稅評估的基本流程

      3.1納稅評估的基本流程圖

      納稅評估工作總體上由六個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成,它們分別是:信息采集、確定評估對象(評估篩選)、評估分析、約談舉證、實(shí)地核查、評估處理。

      首先在評估工作必須采集各種相關(guān)信息;然后通過對這些信息的對比分析將存在疑點(diǎn)的納稅人初步選定為評估對象。第三步利用已掌握的報(bào)表、資料對評估對象疑點(diǎn)做進(jìn)一步案頭分析,通過分析可能會出現(xiàn)兩種情況,一種是疑點(diǎn)問題排除,或疑點(diǎn)問題事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的,直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié),另一種是疑點(diǎn)問題無法解決的,則轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。在約談舉證環(huán)節(jié),評估人員將納稅人請到稅務(wù)機(jī)關(guān),與其面對面地交流,并要求其對有關(guān)問題作出解釋、提供質(zhì)證,在約談舉證環(huán)節(jié)同樣會出現(xiàn)兩種情況,一種是疑點(diǎn)問題排除,或疑點(diǎn)問題事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的,直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié),另一種是疑點(diǎn)問題無法解決的,則轉(zhuǎn)入實(shí)地核查。在實(shí)地核查環(huán)節(jié),評估人員直接深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所,落實(shí)有關(guān)疑點(diǎn)問題,工作完成后轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。在評估處理環(huán)節(jié),對于不同的評估結(jié)果,有三種不同的處理方式,一是對于未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題、疑點(diǎn)問題可以消除的,直接填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》;

      二是對于疑點(diǎn)問題可以消除,或疑點(diǎn)問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的,填發(fā)《限期改正通知書》或《申報(bào)(繳款)錯(cuò)誤更正通知書》,責(zé)成納稅人按規(guī)定補(bǔ)繳稅款及滯納金,并填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》;

      三是對于納稅人不按規(guī)定糾正疑點(diǎn)問題或補(bǔ)繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點(diǎn)問題屬實(shí)并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實(shí)地核查仍不能排除疑點(diǎn)問題涉嫌偷騙稅的,填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》和《納稅評估案源移送建議書》由征管部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處。

      3.2納稅評估信息采集

      納稅評估工作的開展離不開大量征管信息,這其中既包括納稅人申報(bào)信息,也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種渠道獲取的第三方信息。具體有:

      一、“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料,主要包括:納稅人稅務(wù)登記的基本情況,各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果,納稅人申報(bào)納稅資料,財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料,增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等;

      二、稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況,主要包括:生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息;

      三、上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù),行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù),各類評估指標(biāo)的預(yù)警值;

      四、本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù);

      五、外部交換信息;

      六、與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。

      這些信息的獲取一方面來自納稅人的主動(dòng)提供,更多的應(yīng)來自于稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常積累,這就要求稅收管理人員要具備主動(dòng)獲取信息、加工提煉信息的能力,具備一定的職業(yè)敏感性。

      3.3確立評估對象(篩選)3.3.1職責(zé)描述

      稅收管理員充分利用納稅人的申報(bào)資料、相關(guān)部門的稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)以及稅收管理員戶籍管理中收集和掌握的信息,有針對性地對所轄范圍內(nèi)的納稅人進(jìn)行篩選比對,找準(zhǔn)評估重點(diǎn),確立評估對象。

      3.3.2工作流程(略)

      3.3.3工作要求

      一、納稅評估對象確定可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法

      二、原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行,評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主,特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

      三、篩選納稅評估對象,要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù),結(jié)合各項(xiàng)評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況,參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。

      四、綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評估分析對象;重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象。

      五、納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密,不得外泄。

      六、對實(shí)行定期定額(定率)征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶,可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況,利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析,以判斷定額(定率)的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。

      3.3.4評估篩選的指標(biāo)分析 篩選指標(biāo)分析方法主要有四種:

      一、比率比較分析:將納稅人某項(xiàng)相對指標(biāo)(比率)與同類納稅人平均水平進(jìn)行比較,對不在正常指標(biāo)范圍的初步認(rèn)定為有問題。

      如:行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值,測算出行業(yè)平均稅負(fù)率后,設(shè)定行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值,通過比對,單個(gè)樣本稅負(fù)率若超出行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值的范圍,則可能存在疑點(diǎn)問題。

      二、變動(dòng)率比較分析:將納稅人某項(xiàng)變動(dòng)指標(biāo)(變動(dòng)率)與同類納稅人平均水平進(jìn)行比較,對指標(biāo)變動(dòng)不在正常范圍的初步認(rèn)定為有問題。

      如:同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率,測算出同行業(yè)平均應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率后,如單個(gè)樣本應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率超出同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率的范圍,則可能存在疑點(diǎn)問題。

      應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=(本期應(yīng)稅銷售額-基期應(yīng)稅銷售額)/基期應(yīng)稅銷售額

      三、變動(dòng)率趨勢比較分析:將納稅人某項(xiàng)變動(dòng)指標(biāo)(變動(dòng)率)與其歷史連續(xù)若干期平均變動(dòng)水平進(jìn)行比較,分析增減變化方向和幅度,對指標(biāo)變動(dòng)幅度不在正常范圍的初步認(rèn)定為有問題。如主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率,測算出行業(yè)平均值后,樣本本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率若超出樣本上年(或若干年)主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率平均值范圍,則可能存在疑點(diǎn)問題。

      主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率

      四、配比比較分析:將某一評估對象存在內(nèi)在配比關(guān)系的兩個(gè)變動(dòng)率指標(biāo)對比,對指標(biāo)變化幅度不在正常范圍的初步認(rèn)定為有問題。

      如應(yīng)納稅額變動(dòng)率與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率的配比分析,兩者應(yīng)當(dāng)是同步變化的正比,若兩者變化不同步,比值超出同行業(yè)值范圍的,則可能存在疑點(diǎn)問題。

      3.3.5評估模型的運(yùn)用

      在納稅評估的過程中,通過評估指標(biāo)和預(yù)警值,可以發(fā)現(xiàn)一些趨勢性的問題,但是對單個(gè)企業(yè)的針對性不強(qiáng),無法對企業(yè)的守法程度進(jìn)行排序,無法確認(rèn)問題的嚴(yán)重程度,無法判斷是否值得稅務(wù)機(jī)關(guān)去實(shí)施評估或者檢查,選戶存在隨意性,難以達(dá)到防止納稅評估流于形式、提高征管質(zhì)量和效率的目標(biāo)。

      納稅評估模型分析法,就是利用經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和數(shù)學(xué)方法建立評估模型,對企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行模擬,求出企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù),然后參照稅法估算企業(yè)的應(yīng)納稅額,比較與實(shí)際申報(bào)數(shù)據(jù)的差額,從而確定問題的嚴(yán)重程度,指標(biāo)簡單,綜合性強(qiáng)。該方法可以有效解決排序和選戶問題,大大提高征管和稽查的針對性和有效性。

      目前總局在建的模型庫包括四個(gè)不同子經(jīng)濟(jì)模型:

      一、企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型:目的在于根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營資本、人力資源投入,估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力,也就是估算出稅基。

      二、時(shí)間序列計(jì)量模型:這是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè),上一個(gè)時(shí)期的成本和銷售、合同、費(fèi)用必然影響下一個(gè)時(shí)期的這些項(xiàng)目,從而建立時(shí)間序列模型推算本期的相應(yīng)的成本、費(fèi)用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。

      三、交叉計(jì)量模型:根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和比率關(guān)系,各期之間必然維持其基本邏輯關(guān)系,所以根據(jù)這些邏輯關(guān)系重新推算企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目。

      四、投入產(chǎn)出(貨幣)模型:這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù),計(jì)算和推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)。

      評估模型一般由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)使用,批量計(jì)算出所有企業(yè)的應(yīng)納稅數(shù)額與實(shí)際納稅數(shù)額的差額,作為排隊(duì)的結(jié)果,直觀而簡單,然后將結(jié)果發(fā)給各地市進(jìn)行案頭審核,地市以下稅務(wù)機(jī)關(guān)使用經(jīng)過案頭審核以后評估分析結(jié)果開展約談舉證、實(shí)地檢查或者直接移送稽查等工作。

      3.3.6案例分析(略)

      點(diǎn)評:該案例的亮點(diǎn)主要體現(xiàn)在前期的評估篩選環(huán)節(jié)。如簡單依靠計(jì)算機(jī)的篩選結(jié)果,很可能會忽略企業(yè)滯納稅款的問題,正是稅收管理人員根據(jù)已掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律,及時(shí)抓住了戰(zhàn)機(jī),為后期的評估工作找準(zhǔn)了目標(biāo)。

      3.4評估分析 3.4.1職責(zé)描述

      評估人員根據(jù)采集的第三方信息、日常管理掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況等基本情況,結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn),審核、分析納稅人納稅申報(bào)及其相關(guān)情況,對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出基本的評估判斷。3.4.2評估分析工作流程(略)

      3.4.3評估分析的內(nèi)容

      一、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù),各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整;

      二、納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確,適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確,申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符;

      三、收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定,申請減免緩抵退稅,虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù);

      四、與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異;

      五、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容。

      3.4.4評估分析工作要求

      一、在分析評估過程中,稅收管理員對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題,應(yīng)根據(jù)計(jì)算機(jī)所提供的相關(guān)信息、納稅人報(bào)送的有關(guān)資料,以及日常管理所掌握的信息逐一進(jìn)行審核分析;

      二、評估分析階段所調(diào)取的納稅人資料為當(dāng)前納稅人已提交稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)相關(guān)資料;

      三、對于評估分析過程中,每個(gè)疑點(diǎn)資料查詢情況及分析結(jié)果應(yīng)及時(shí)記入《工作底稿》;

      四、根據(jù)評估分析結(jié)果,區(qū)別不同情況分別流轉(zhuǎn):疑點(diǎn)全部被排除,未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)的,直接制做評估結(jié)論;發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在錯(cuò)誤或稅收違法、違章行為的轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié);經(jīng)分析疑點(diǎn)不能排除,需進(jìn)一步深入調(diào)查的,應(yīng)轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。3.4.5評估分析方法

      一、指標(biāo)關(guān)聯(lián)分析

      通過對納稅人納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)加工形成的固定指標(biāo),進(jìn)行分析計(jì)算、關(guān)聯(lián)比對,反映申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

      如:某企業(yè)2006年上半年與上年同期相比應(yīng)納稅額變動(dòng)率為-24.7%,而應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率卻為12.4%,收入增加稅額卻減少,兩個(gè)關(guān)聯(lián)指標(biāo)之間明確存在不配比的問題,極有可能在進(jìn)項(xiàng)稅額上做了文章。經(jīng)評估,該企業(yè)當(dāng)年利用不符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅30.7萬元,同時(shí)在建工程耗用原材料未做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出566.01萬元。

      二、宏觀對比分析

      納稅評估的對象雖然是具體的某個(gè)納稅人,但樣本個(gè)體與樣本總體是有著內(nèi)在聯(lián)系的,樣本總體往往是樣本個(gè)體普遍特征的反映。因此,對納稅人進(jìn)行納稅評估,還應(yīng)該進(jìn)行宏觀與微觀、全局與局部的比較分析。

      個(gè)體指標(biāo)與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析(如將企業(yè)銷售增長指標(biāo)與統(tǒng)計(jì)部門發(fā)經(jīng)濟(jì)形勢分析指標(biāo)比較)

      個(gè)體指標(biāo)與同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)分析(如將企業(yè)成本利潤率與從統(tǒng)計(jì)部門獲取的行業(yè)平均利潤水平比較)

      個(gè)體指標(biāo)與相關(guān)宏觀稅收指標(biāo)分析(個(gè)體稅負(fù)與宏觀稅負(fù))如:某省國稅局統(tǒng)計(jì)2005年行業(yè)稅負(fù),發(fā)現(xiàn)本省有色金屬采選業(yè)稅負(fù)只有5.83%,較全國同行業(yè)低1.38個(gè)百分點(diǎn),進(jìn)一步分析,發(fā)現(xiàn)本省某大型銅礦加工企業(yè)稅負(fù)為4.77%較全國低2.44個(gè)百分點(diǎn)。后經(jīng)進(jìn)一步核實(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面存在較大問題,移交稽查部門查處。

      三、生產(chǎn)(銷售)能力分析

      通過將納稅企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi),在合理的、正常的技術(shù)組織條件下所能生產(chǎn)(銷售)的一定種類產(chǎn)品的最大數(shù)量與其報(bào)表反映的生產(chǎn)(銷售)數(shù)量進(jìn)行比對,從而對其申報(bào)情況的真實(shí)性進(jìn)行分析。

      (一)生產(chǎn)銷售能力包括:

      1、企業(yè)的資源獲取能力:地理位置、企業(yè)信譽(yù)、與供應(yīng)商的關(guān)聯(lián)程度等;

      2、生產(chǎn)能力:工藝流程、產(chǎn)品設(shè)備能力、倉儲能力、用工能力等;

      3、營銷能力:宣傳力度、網(wǎng)點(diǎn)分布、營銷方式等。

      (二)分析方法

      1、通用評估分析方法:

      重點(diǎn)對納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及其他相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

      (1)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款與庫存商品比較;(2)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)收賬款與庫存商品比較;

      (3)資產(chǎn)負(fù)債表中庫存商品與損益表中主營業(yè)務(wù)收入比較;(4)產(chǎn)品產(chǎn)量與原材料及各項(xiàng)能耗指標(biāo)比較;(5)產(chǎn)品產(chǎn)量與固定資產(chǎn)科目比較。

      2、簡易企業(yè)評估分析方法:

      對于經(jīng)營方式單

      一、產(chǎn)品品種單

      一、耗用材料單一的納稅人,可重點(diǎn)對企業(yè)每月提供進(jìn)銷項(xiàng)憑證的邏輯關(guān)系合理性進(jìn)行評估分析。

      (1)通過增值稅(專用發(fā)票/收購憑證/運(yùn)輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表中購進(jìn)貨物的金額,根據(jù)當(dāng)期市場平均價(jià)格換算成數(shù)量,并結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品耗料比例與企業(yè)生產(chǎn)(銷售)能力表完工產(chǎn)品、期初在產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品、期初產(chǎn)成品、期末產(chǎn)成品比較,可以得出企業(yè)是否少計(jì)產(chǎn)成品或產(chǎn)成品不入賬的情況。如:某棉紡廠主要產(chǎn)品是棉布,每百米棉布使用的原材料棉紗是0.7噸(不考慮其他因素)。通過增值稅(專用發(fā)票/收購發(fā)票/運(yùn)輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表中購進(jìn)金額,根據(jù)當(dāng)期市場平均價(jià)換算成為7噸,則可以推算出企業(yè)棉布產(chǎn)量應(yīng)為1000米。如果企業(yè)的鋼錠產(chǎn)量小于1000米,就可能存在有少計(jì)產(chǎn)成品或產(chǎn)成品不入賬的情況。

      (2)通過增值稅(專用發(fā)票/收購發(fā)票/運(yùn)輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表中收購發(fā)票的金額,可以測算企業(yè)是否存在虛列或多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

      如:某收購站主要以收購廢舊金屬為主業(yè),如果其收購發(fā)票上收購廢銅爛鐵單筆金額較大的,就應(yīng)當(dāng)引起注意,企業(yè)有可能存在虛開的情況,家庭個(gè)人不可能有近萬元的廢銅爛鐵。

      (3)通過增值稅(專用發(fā)票/收購發(fā)票/運(yùn)輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表中運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)達(dá)地址與增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細(xì)表中購貨單位名稱的地址比較,如果有異常,就可能存在帳外經(jīng)營或瞞報(bào)銷售的情況。

      3.4.6案例分析(略)

      點(diǎn)評:本案中,納稅評估人員充分運(yùn)用現(xiàn)有的納稅人財(cái)務(wù)信息,進(jìn)行科學(xué)分析、大膽推斷,準(zhǔn)確把握了企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面的疑點(diǎn)問題,為后期實(shí)地核查工作找到了突破口,從而在與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的對峙中牽牽掌握了主動(dòng)權(quán)。

      3.5約談舉證 3.5.1職責(zé)描述 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。

      3.5.2約談舉證工作流程(略)

      3.5.3約談舉證工作要求

      一、對納稅人進(jìn)行約談舉證需經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn);

      二、約談舉證之前,應(yīng)事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》,提前通知納稅人;

      三、約談的對象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。因評估工作需要,必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的,應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門另行安排;

      四、約談過程中,要做好《納稅評估約談筆錄》;

      五、根據(jù)約談舉證情況,主管國稅機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人對疑點(diǎn)問題進(jìn)行自查,并提交《納稅人自查舉證報(bào)告》及相關(guān)舉證資料;

      六、根據(jù)約談舉證結(jié)果,區(qū)別不同情況分別流轉(zhuǎn):疑點(diǎn)全部被排除,未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)的,直接制做評估結(jié)論;發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在錯(cuò)誤或稅收違法、違章行為的轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié);經(jīng)約談舉證疑點(diǎn)不能排除,需進(jìn)一步深入調(diào)查的,應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)地核量環(huán)節(jié)。

      3.5.4約談技巧

      一、換位思考,事先堵其退路

      對于一些疑點(diǎn)問題,要換位思考,要從納稅人的角度去考慮問題,要把所有的可能性盡最大可能想全面,先找出對方是否存在可以解釋的合理原因,在得到否定的答案后,再將疑點(diǎn)正面拋出,使對方無法自圓其說。如:某制刷廠主要從事收購豬毛、木材,生產(chǎn)毛刷,經(jīng)資料分析,其存貨余額達(dá)90萬元,應(yīng)付賬款余額達(dá)80萬元,可能存在虛增存貨的行為。在約談時(shí),約談人員先問其收購時(shí)是否全是采用現(xiàn)金收購?欠不欠別人的收購材料款?別的方面欠不欠款項(xiàng)?被約談人答:“我們收購時(shí)全都是一手交錢一手交貨,別的方面也從不欠別人一分錢,倒是別人欠了我們不少的貨款錢。”此時(shí),再問其為什么應(yīng)付賬款余額這么大?由于事先堵住了其退路,最后被約談人只得承認(rèn)了虛開收購發(fā)票虛增存貨,多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的事實(shí)。

      二、漫談散聊,捕捉有用信息

      對于一些疑點(diǎn)問題而一時(shí)又難以直接求證的,在約談開始可不做筆錄,先與被約談人拉拉家常,聊聊經(jīng)營情況和經(jīng)營的難處,拉近與被約談人的距離,讓其放松戒備。盡量多從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息,當(dāng)捕捉到有價(jià)值的信息后再開始做筆錄,使被約談人無法抵賴。

      如:某商貿(mào)企業(yè)銷售變動(dòng)率與去年同期相比異常,春節(jié)旺季月申報(bào)銷售收入才100萬元,企業(yè)的經(jīng)理被約來后,約談人員先和他聊聊企業(yè)的經(jīng)營情況,經(jīng)營毛利有多少?每天營業(yè)情況怎么樣?春節(jié)期間銷售形勢如何?經(jīng)理講:“平時(shí)一天銷2-3萬元,春節(jié)期間還可以,三天就銷售100多萬元?!贝藭r(shí)約談人員立即指出其元月份總共才申報(bào)銷售收入100萬元,讓其解釋具體原因,經(jīng)理啞口無言,只得道出實(shí)情,原來是元月份的銷售收入沒有全部入賬。

      三、攻其要害,直接切入主題

      對于已明朗的、納稅人無推讓余地的疑點(diǎn),要抓住其要害,開門見山,直接切入主題,迅速突破其心理防線,提高約談效率。

      如:某木制品廠,其分期收款發(fā)出商品賬戶借方余額連續(xù)幾個(gè)月均為28.48萬元,約談人直接問其是否有分期收款發(fā)出商品、是否有分期收款發(fā)出商品購銷合同、商品是否已全部發(fā)出。被約談人無法舉證,只得承認(rèn)了沒有與購貨方訂立有關(guān)合同而貨物已全部發(fā)出未計(jì)銷售的事實(shí)。

      四、各個(gè)擊破,不讓其有串通的時(shí)間

      約談時(shí)可將企業(yè)的法人代表和會計(jì)同時(shí)約到稅務(wù)機(jī)關(guān),先詢問其中一人,讓另一人在一旁等候,談完后再交換,不讓他們有單獨(dú)接觸的機(jī)會。此時(shí)可利用他們懼怕對方禁不住詢問,先承認(rèn)違法事實(shí)的心理,各個(gè)擊破。

      如:某摩托車經(jīng)銷單位因稅負(fù)較低被納入評估對象,評估人員事先通過縝密分析,認(rèn)為目前購摩托車者在上牌照前均要根據(jù)購車發(fā)票金額繳納車購稅,可能存在購車發(fā)票上的金額低于實(shí)際成交金額雙方均得利的情況。于是將該企業(yè)的法人代表和會計(jì)同時(shí)約到稅務(wù)機(jī)關(guān)談話,先和法人代表談,讓會計(jì)在另一房間等候,由于法人代表不知會計(jì)是否會承認(rèn),會計(jì)也不知法人代表是否已承認(rèn),最終兩人均承認(rèn)有未按實(shí)開具發(fā)票漏記銷售收入的行為。

      五、政策攻心,曉以利害

      如遇到對疑點(diǎn)問題解釋不清卻又百般抵賴的被約談人,要采取政策攻心。向其宣傳稅收政策,強(qiáng)調(diào)稅法的嚴(yán)肅性,明確告知其違反稅收政策的危害性,坦陳納稅評估的合理性,適當(dāng)列舉一些被公開查處的稅收違法行為,充分發(fā)揮稅收政策的威懾力,抓住被約談人趨利避害的心理,教育和引導(dǎo)被約談人主動(dòng)終止稅收違章、違法行為,從而放棄隱瞞稅務(wù)違章、違法真相,坦白問題所在,自覺依法履行納稅義務(wù),爭取寬大處理,從而減輕因稅收違章、違法帶來的損失。如:某紙盒廠因稅負(fù)異常被列入評估對象,評估人員找其法人代表約談,在與其正面接觸后從其談話中發(fā)現(xiàn)明顯的異常信息,并且評估人員已經(jīng)初步掌握了有關(guān)事實(shí),可該廠長憑借其社會閱歷較深,狡辯說原先講錯(cuò)了,評估人員耐心地向其宣講稅法,強(qiáng)調(diào)法律后果,時(shí)不時(shí)地舉出一些已被處理的正反典型,終于使他承認(rèn)隱瞞銷售收入的事實(shí)。

      六、虛實(shí)結(jié)合,做到游刃有余

      對于一些疑點(diǎn)多、線索不清而納稅人的申報(bào)資料又不怎么規(guī)范的評估案例,約談時(shí)要虛實(shí)結(jié)合,先就某一個(gè)問題進(jìn)行多次約談,被約談人必定全力以赴來應(yīng)對,那么他對其他的問題必定是無暇顧及,評估人員立即再就另外一個(gè)問題進(jìn)行約談,如此反復(fù),使得被約談人鬧不清楚哪兒出了問題,更鬧不清楚哪個(gè)問題該重點(diǎn)應(yīng)付,從而不斷地調(diào)整力量進(jìn)行反約談,那么其精力就分散了,這樣他也就處處被動(dòng),事必容易暴露出好多問題。

      如:某棉花加工企業(yè)因長期負(fù)稅負(fù)且期末留抵稅額較大,被列入評估對象,評估人員專門就售價(jià)問題先和企業(yè)會計(jì)進(jìn)行約談,會計(jì)當(dāng)時(shí)無法說清楚,說回去看看,會計(jì)回去后立即向法人代表匯報(bào)此事,他們認(rèn)為評估人員提出的售價(jià)問題非常重要,于是專門組織了一班人馬研究對策,評估人員再次約談時(shí),會計(jì)對售價(jià)這塊解釋得比較合理;評估人員又針對加工耗電量與產(chǎn)成品的配比關(guān)系進(jìn)行約談,企業(yè)又集中兵力全力以赴應(yīng)對這塊;評估人員又針對工資的發(fā)放等問題找企業(yè)約談,這樣企業(yè)忙于分散人力、精力應(yīng)付各種約談,最后評估人員再就收購發(fā)票的開具問題找企業(yè)約談,這時(shí)企業(yè)已無法再集中人力、精力來自圓其說,乖乖地交待了有開具收購發(fā)票不規(guī)范行為,主動(dòng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出十多萬元。如:某廠因?yàn)楫?dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常被列入評估對象,評估人員迅速找該廠的法人代表進(jìn)行約談,法人代表承認(rèn)本月有不少的固定資產(chǎn)購進(jìn),但有多少說不清楚,會計(jì)應(yīng)該知道;評估人員立即找該企業(yè)的會計(jì)進(jìn)行約談,會計(jì)說本月確有固定資產(chǎn)購進(jìn),但是否已經(jīng)列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣還需要問助理會計(jì),因這塊是助理會計(jì)具體負(fù)責(zé)的;評估人員又趕緊找其助理會計(jì)進(jìn)行約談,助理會計(jì)如實(shí)交待本月有購進(jìn)固定資產(chǎn)列入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣近兩萬元,這樣不到一天的時(shí)間這一疑點(diǎn)問題就圓滿解決。

      3.5.5案例分析

      點(diǎn)評:本案的亮點(diǎn)有四個(gè)方面:

      一是評估人員在約談前進(jìn)行了認(rèn)真周密地調(diào)查。本案中,企業(yè)少繳稅的手段較為隱蔽,如果約談人員事前不對某農(nóng)資公司進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查,在企業(yè)人員“合理”解釋后,會得出申報(bào)正常的結(jié)論而告終。

      二是評估人員在約談過程中貫穿了服務(wù)理念。納稅評估的目的是提高納稅申報(bào)質(zhì)量。本案中評估人員在約談過程中不失時(shí)機(jī)地進(jìn)行納稅輔導(dǎo),對企業(yè)詳細(xì)輔導(dǎo)稅收政策、法規(guī),把稅法知識講到納稅人心中,給企業(yè)一定自查自糾的機(jī)會,從而達(dá)到了事半功倍的效果。

      三是在約談前認(rèn)真擬定了約談提綱。擬定約談提綱,做到心中有數(shù),可以防止盲目詢問而使約談陷入僵局。

      四是在詢問過程中運(yùn)用了辯證思維的方法,著眼全局,找準(zhǔn)突破口,抓住銷售實(shí)現(xiàn)這一關(guān)鍵問題,步步為營,抓住主要矛盾。

      3.6實(shí)地核查 3.6.1職責(zé)描述

      對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的,由稅收管理員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

      3.6.2實(shí)地核查工作流程(略)

      3.6.3實(shí)地核查工作要求

      一、縣(市、區(qū))國稅機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)《納稅評估實(shí)地核查通知書》;

      二、實(shí)地核查應(yīng)當(dāng)有兩名以上評估人員參加,相關(guān)稅收管理員應(yīng)當(dāng)參加;

      三、發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用,需要調(diào)查、核實(shí)的,應(yīng)移交上級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門(或有關(guān)部門)處理 ;

      四、將有關(guān)情況《納稅評估實(shí)地核查工作底稿》,轉(zhuǎn)入評估處理階段。

      3.6.4案例分析

      點(diǎn)評:本案中,由于評估人員在實(shí)地核查前就已對企業(yè)的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了較全面的了解,因此在核查中以其主副產(chǎn)品的配比交系為切入點(diǎn),不斷深挖,取得較好的成果。同時(shí),評估人員沒有將核查的范圍局限在企業(yè)本部,而是將矛頭指向以下屬經(jīng)營部門,使核查工作取得了破突性進(jìn)展。核查中,評估人員適當(dāng)?shù)牟扇×艘欢ㄐ睦響?zhàn)術(shù),使納稅人主動(dòng)交待問題,取得了事半功倍的效果。

      3.7評估處理 3.7.1職責(zé)描述

      評估人員根據(jù)人工案頭審計(jì)、約談舉證和實(shí)地核查情況及確認(rèn)的問題,按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,對有關(guān)問題作出相應(yīng)處理。

      3.7.2評估處理途徑

      一、人工案頭審計(jì)未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題,或經(jīng)過約談舉證、實(shí)地核查疑點(diǎn)問題可消除的,由評估人員直接填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》歸檔。

      二、經(jīng)過人工案頭審計(jì)、約談舉證和實(shí)地核查,疑點(diǎn)問題被查清,證據(jù)確鑿但不涉及偷、騙稅的,由主管國稅機(jī)關(guān)填發(fā)《責(zé)令限期改正通知書》、《限期繳納稅款通知書》或《申報(bào)(繳款)錯(cuò)誤更正通知書》,責(zé)成納稅人按規(guī)定補(bǔ)繳稅款及滯納金。填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》歸檔。

      三、對納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人存在須移送稽查部門的問題,應(yīng)移交稽查部門依法查處。

      3.7.3評估處理工作流程(略)

      3.7.4評估處理工作要求

      一、對所有的納稅評估對象都應(yīng)做出評定處理結(jié)論;

      二、要根據(jù)評估分析和約談?wù)f明、實(shí)地核查過程中所掌握的情況進(jìn)行綜合分析后,對評估對象存在的疑點(diǎn)問題做出相應(yīng)處理意見;

      三、疑點(diǎn)全部被排除,未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn),由評估分析環(huán)節(jié)的評估人員制作《納稅評估處理結(jié)論》,并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為,審定后歸檔”的建議;

      四、根據(jù)評估分析和約談?wù)f明、實(shí)地核查過程中所掌握的情況進(jìn)行綜合分析后,對評估對象存在的疑點(diǎn)問題做出相應(yīng)處理意見;

      五、有下列情形之一的,由評估人員應(yīng)制作《納稅評估處理結(jié)論》,并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見:①明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的;②納稅人拒絕評估人員實(shí)地核查,或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的;③納稅人主動(dòng)選擇以自查申報(bào)代替約談?wù)f明后,未能在規(guī)定期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且未向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明正當(dāng)理由的,以及自查補(bǔ)稅結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估結(jié)果差距較大且不能說明正當(dāng)理由的;④納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為;⑤在一個(gè)年度內(nèi),發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時(shí)已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的;⑥不服從評稅結(jié)果的又無正當(dāng)理由的。

      六、稽查部門對納稅評估環(huán)節(jié)移送的案源進(jìn)行檢查處理后,應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制《納稅評估案源處理情況反饋書》反饋給征收管理部門,由征收管理部門統(tǒng)一清分后反饋相關(guān)稅源管理部門;

      七、在評估處理中,如發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在明顯薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)將存在的問題和管理建議填寫《管理建議書》,并提交管理部門;

      八、評估處理環(huán)節(jié)完成后,應(yīng)將評估過程中各有關(guān)資料、文書規(guī)檔保存。

      4.0納稅評估人員的素質(zhì)要求 4.1德國的稅務(wù)審計(jì)人員

      德國的稅務(wù)審計(jì)人員都是高級稅務(wù)官員。他們均經(jīng)過嚴(yán)格的挑選,有較高的業(yè)務(wù)水平和3年~4年的工作經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)審計(jì)對象是通過計(jì)算機(jī)打分選戶確定的。審計(jì)人員在審計(jì)前必須熟悉被審計(jì)對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況,通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。如果企業(yè)不提供會計(jì)核算資料,或資料不齊全,審計(jì)人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算。審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)人員要把審計(jì)出來的問題逐一向企業(yè)通告。4.2一名合格的納稅評估人員的素質(zhì)要求 具備基本的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平精通稅收相關(guān)法律知識 熟悉財(cái)務(wù)會計(jì)知識 掌握一定心理學(xué)知識 具有相應(yīng)的語言交流能力 具備較強(qiáng)的邏輯分析能力 擁有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)強(qiáng) 具有烈的敬業(yè)精神

      第二篇:增值稅納稅評估講義

      增值稅納稅評估講義

      增值稅納稅評估講義

      第1章 納稅評估概述

      1.1納稅評估的產(chǎn)生和背景

      一、納稅評估的產(chǎn)生和發(fā)展

      納稅評估是一項(xiàng)國際通行的稅收管理制度,起源于西方的稅務(wù)審計(jì)制度,目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。我國納稅評估工作起步較晚,其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個(gè)階段。

      (一)起步階段

      1997年,國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案,“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查。”的稅收征管新模式全面啟動(dòng),一些省市稅務(wù)機(jī)關(guān)開始了納稅評估的實(shí)踐探索。1998年開始實(shí)行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評稅辦法》,提出“審核評稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料以及日常掌握的各種稅收征管資料,運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法,對納稅人一個(gè)納稅期內(nèi)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)現(xiàn)象”,標(biāo)志著我國納稅評估實(shí)踐的正式開始。

      (二)發(fā)展階段

      1999年青島市國稅局將外資企業(yè)的“審核評稅”擴(kuò)展到內(nèi)資企業(yè),在實(shí)踐中率先提出了“納稅評估”的概念,之后納稅評估工作陸續(xù)在部分省市稅務(wù)系統(tǒng)推行。

      2001年6月6日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅、個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查等問題的通知》(國稅發(fā)[2001]61號),提出“對檢查范圍所列企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅評估(案頭稽核),篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對象?!钡谝淮卧趪叶悇?wù)總局正式文件中提到“納稅評估”。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2001]73號),提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日常稽查辦法》對商貿(mào)企業(yè)按月進(jìn)行增值稅的納稅評估?!睆摹叭粘;椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評估”。

      2001年12月國家稅務(wù)總局制定印發(fā)了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》(國稅發(fā)[2001]140號),明確規(guī)定了納稅評估的程序、指標(biāo)和方法,使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作在全國范圍內(nèi)展開。

      與此同時(shí),全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度地相繼開展了以增值稅為重點(diǎn)的納稅評估工作,有的省市在市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了納稅評估專業(yè)管理機(jī)構(gòu)并探索運(yùn)用信息化手段開展納稅評估工作。

      (三)全面開展階段

      2003年10月印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”,對納稅評估的工作內(nèi)容、方式方法進(jìn)行了詳細(xì)闡述,開始將納稅評估全面引入稅源管理。

      2004年7月27日,國家稅務(wù)總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進(jìn)一步明確和強(qiáng)調(diào)了深入開展納稅評估的各項(xiàng)要求,推動(dòng)了納稅評估工作的全面開展。

      2005年3月,國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》的出臺,標(biāo)志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。

      二、我國納稅評估產(chǎn)生的背景

      納稅評估是稅收制度適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷完善和發(fā)展的客觀需要,也是稅收征管改革逐步深入的必然結(jié)果。開展納稅評估工作是新時(shí)期強(qiáng)化稅源管理的重要內(nèi)容和手段,是進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作,推進(jìn)稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化,不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路。

      (一)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要納稅評估

      稅收征管承擔(dān)著全面落實(shí)國家稅收政策,保障稅收收入,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。依據(jù)稅法和政策,通過各方面管理工作,使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù),保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長是提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,一方面,納稅主體、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜,致使稅源變化規(guī)律、納稅申報(bào)質(zhì)量難以掌握,稅收征管難度增大;另一方面,稅收征管理念、操作方式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變,對稅收征管提出了更高的要求。用納稅評估的方法監(jiān)控稅源,符合現(xiàn)代化管理的理念,也符合國際上通行的做法,適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

      (二)推進(jìn)依法治稅需要納稅評估

      通過科學(xué)、有效的稅收征管形式和手段,努力做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法,維護(hù)良好的稅收管理秩序,確保各項(xiàng)稅收政策措施落實(shí)到位,保護(hù)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法權(quán)益,是依法治稅的客觀需要。作為強(qiáng)化稅源管理,促進(jìn)納稅遵從,提高納稅申報(bào)質(zhì)量的科學(xué)管理方式,納稅評估成為新形勢下推進(jìn)依法治稅的必要選擇。

      (三)稅收征管改革為納稅評估提供了實(shí)現(xiàn)條件

      稅收征管改革的不斷深化,以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的新型稅收征管模式的建立和完善,極大的增強(qiáng)了我國稅收征管能力,尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)(金稅工程)和綜合征管軟件(CTAIS)為標(biāo)志的信息化建設(shè)取得了歷史性的進(jìn)展,增值稅信息管理系統(tǒng)在對專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用,有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動(dòng),也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。

      (四)提高稅源管理水平需要納稅評估

      近幾年,我國稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉(zhuǎn)為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質(zhì)量與效率。為此,用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布,成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的核心任務(wù)。我國的增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣制度??傻挚鄣陌l(fā)票除增值稅專用發(fā)票外,還有海關(guān)代征增值稅專用繳款書(海關(guān)完稅憑證)、貨物運(yùn)輸發(fā)票(貨運(yùn)發(fā)票)、廢舊物資發(fā)票及農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和普通發(fā)票。“兩個(gè)比對”,是對專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項(xiàng)及抵扣聯(lián)與進(jìn)項(xiàng)的比對,僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機(jī)制,光管好增值稅專用發(fā)票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動(dòng),稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評估,則是稅源管理的基礎(chǔ)性工作和重要方法,納稅評估這一管理方法的確立,其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞,而且標(biāo)志著稅收工作的時(shí)代性進(jìn)步,標(biāo)志著新時(shí)期稅收征管新格局初步搭建完成。

      (五)強(qiáng)化科學(xué)管理需要納稅評估

      科學(xué)化管理就是要從實(shí)際出發(fā),實(shí)事求是,積極探索和掌握征管工作規(guī)律,善于運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和信息化手段,提高管理的實(shí)效性。精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求,加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合,避免大而化之的粗放式管理,抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié),有針對性地采取措施,抓緊、抓細(xì)、抓實(shí),不斷提高管理效能。納稅評估是強(qiáng)化稅源管理,切實(shí)解決納稅申報(bào)質(zhì)量問題,切實(shí)解決“淡化責(zé)任,疏于管理”問題的有力手段,是落實(shí)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的必由之路。

      1.2納稅評估的概念

      一、納稅評估的定義

      納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法,對納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷,并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應(yīng)把握以下幾點(diǎn):

      (一)納稅評估的法律主體是各級稅務(wù)機(jī)關(guān),納稅評估工作主要由直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源管理科(股)及其稅收管理員負(fù)責(zé)。同時(shí),納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法,可由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)分別運(yùn)用,只不過不同級別的稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、形式、方法、目的有所區(qū)別。

      (二)納稅評估的客體是納稅人,具體對象是納稅人的申報(bào)納稅信息以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報(bào)納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評估的前提條件。

      (三)納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行,評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主,特殊情況可以延伸到往期和以往。

      (四)納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,進(jìn)行審核、統(tǒng)計(jì)、分析、判斷,并對疑點(diǎn)問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理移交等征管措施。

      (五)納稅評估要在依托信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上,做到人機(jī)結(jié)合。

      (六)記載納稅評估結(jié)果的納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿,是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)納稅人,不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。

      二、納稅評估的形式、內(nèi)容、原則

      (一)基本形式

      1、按納稅評估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評估和專項(xiàng)評估。

      2、按納稅評估廣度可分為典型評估和行業(yè)評估。

      3、按納稅評估時(shí)間可分為日常評估和臨時(shí)評估。

      4、按納稅評估信息來源可分為自選事項(xiàng)評估和外來事項(xiàng)評估。

      5、按納稅評估實(shí)施方式可分為案頭評估和實(shí)地調(diào)查評估。

      (二)工作內(nèi)容

      1、開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)評估分析,設(shè)立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標(biāo)及其預(yù)警值,進(jìn)行地區(qū)或行業(yè)指標(biāo)比對分析,發(fā)布評估報(bào)告。

      2、運(yùn)用設(shè)立的預(yù)警值等指標(biāo),進(jìn)行綜合比對分析,篩選評估對象,確定疑點(diǎn)納稅人,發(fā)布下級稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施評估。

      3、對上級發(fā)布的本轄區(qū)內(nèi)疑點(diǎn)納稅人,進(jìn)行審核分析,確定重點(diǎn)評估對象,部署或組織進(jìn)一步評估分析,匯總評估結(jié)果,報(bào)送評估報(bào)告。

      4、對上級確定的疑點(diǎn)納稅人或重點(diǎn)評估對象,逐戶進(jìn)行評估分析,并作出定性和定量的判斷,查找疑點(diǎn)原因,處理評估問題,反饋評估結(jié)果。

      5、通過對管轄納稅人納稅申報(bào)資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性分析,判斷納稅人遵守稅法,執(zhí)行稅收政策情況。

      6、通過對管轄納稅人實(shí)施評估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務(wù)方面存在的問題。

      7、通過納稅評估對判定有問題納稅人按規(guī)定程序進(jìn)行處理或移交稽查等部門處理。

      8、通過納稅評估,發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞,及時(shí)提出完善的建議。

      9、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù),為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

      (三)納稅評估的原則

      納稅評估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù);分類實(shí)施、因此制宜;人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。

      (1)客觀性原則。對采集的納稅評估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌,不得隨意修改;對同一評估內(nèi)容,要堅(jiān)持在評估方法、分類、標(biāo)準(zhǔn)上的一致性,以保障篩選的評估對象或疑點(diǎn)納稅人的客觀公正。

      (2)效率性原則。要加強(qiáng)納稅評估工作協(xié)作,提高相關(guān)數(shù)據(jù)的共享程度,簡化評估程序,提高評估工作實(shí)效,最大限度地方便納稅人。

      (3)預(yù)防和打擊相結(jié)合的原則。對評估結(jié)果的處理要嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理,正確區(qū)分不同性質(zhì)的問題。對因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時(shí)進(jìn)行整頓,預(yù)防問題的再次發(fā)生。對故意規(guī)避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

      (4)誠信和公開性原則。要將納稅評估結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公布,并與納稅信譽(yù)等級評定結(jié)合起來,以促進(jìn)誠信納稅,提高納稅遵從。

      1.3納稅評估的職能、作用

      一、對內(nèi)職能

      (一)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié),防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

      (二)為完善稅收政策,加強(qiáng)稅源監(jiān)控提供參考依據(jù)。

      (三)促進(jìn)稅收管理內(nèi)部機(jī)制的有效運(yùn)行。

      (四)促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平和稅務(wù)人員執(zhí)法水平的提高。

      (五)促進(jìn)稅收監(jiān)控管理信息化網(wǎng)絡(luò)的形成。

      二、對外職能

      (一)解決納稅人異常申報(bào)問題。

      (二)促進(jìn)納稅人對稅法的遵從。

      從實(shí)踐看,納稅評估具有三種基本功能:

      一是日常稅源管理功能。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析,查找疑點(diǎn),發(fā)現(xiàn)問題,并對一般性問題督促納稅人進(jìn)行自查自糾,降低征納雙方的納稅風(fēng)險(xiǎn),是日常稅源管理的一種具體手段或方法。

      二是宏觀稅源監(jiān)控功能。一方面,納稅評估通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的問題,對納稅違規(guī)行為形成威懾;另一方面,通過宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅人的異常問題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié),有利于及時(shí)堵塞管理漏洞。

      三是“審計(jì)”功能。納稅評估的基本方法是數(shù)據(jù)分析,并在分析基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)約談、帳證審閱,實(shí)地核查,突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性,大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對性、實(shí)效性,與國外“稅務(wù)審計(jì)”模式類似,體現(xiàn)出一定的審計(jì)、檢查功能。

      我國建立納稅評估制度,不僅在理論上是可行的,而且在實(shí)踐中也取得了顯著的效果。特別是在強(qiáng)化稅源管理,搭建征管新格局中,納稅評估發(fā)揮了不可替代的積極作用。

      一、有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源管理,堵塞管理漏洞,減少稅收流失,增加稅收收入,保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長,發(fā)揮稅收職能作用。

      二、有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯(cuò)誤和異常問題,有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn),降低征納成本,提高納稅人的納稅遵從,優(yōu)化納稅環(huán)境,推進(jìn)依法治稅。

      三、有助于增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理人員的稅源管理能力,促進(jìn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理,不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率,為搭建新時(shí)期稅收征管新格局奠定良好基礎(chǔ)。

      四、能夠?yàn)槎悇?wù)稽查提供準(zhǔn)確案源,減少稅務(wù)稽查工作的盲目性,提高準(zhǔn)確性和時(shí)效性,促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)制的有效運(yùn)行,增強(qiáng)稅收征管工作的整體效能。

      五、能夠?yàn)榧{稅信用等級評定及時(shí)提供基礎(chǔ)信息和依據(jù),對于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會有著重要的推動(dòng)作用。

      1.4納稅評估的特征

      納稅評估作為監(jiān)控納稅申報(bào)質(zhì)量,強(qiáng)化稅源管理的重要手段,與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

      一、納稅評估與納稅申報(bào)的關(guān)系

      納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的重要法定程序,是納稅人據(jù)以繳納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征收稅款的主要依據(jù),同時(shí)也是納稅評估的分析對象,是開展納稅評估的主要依據(jù)。納稅評估通過對納稅申報(bào)資料進(jìn)行全方位審核分析評定,繼而通過稅務(wù)約談、宣傳稅法,調(diào)查核實(shí),及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的偏差、錯(cuò)誤與問題,提高納稅人稅法遵從度,促進(jìn)納稅申報(bào)質(zhì)量的不斷提高。

      二、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

      1、納稅評估區(qū)別于稅務(wù)稽查。第一,稅務(wù)稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作,是征管稅收征管的最后一道關(guān)口,多數(shù)情況下稅務(wù)稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提,其對象是特定的而不是普遍的;而納稅評估是根據(jù)納稅申報(bào)情況和稅源管理工作的需要,選擇開展評估工作的對象,其對象總體而言是普遍的而非特定的。第二,納稅評估所能處理的問題,只能是情節(jié)輕微的一般性問題;通過評估所發(fā)現(xiàn)的嫌疑偷稅稅違法以及其他應(yīng)當(dāng)進(jìn)行立案查出的稅收違法行為,必須移送稽查部門處理。第三,稅務(wù)稽查處理的案件,在補(bǔ)繳稅款的同時(shí),一般都要進(jìn)行相應(yīng)處罰;而納稅評估發(fā)現(xiàn)的問題可視具體情況分別給予不同處理,有些情況由納稅人自行改正。第四,稅務(wù)稽查通過查出問題的處理,目的在于打擊違法行為,震懾違法企圖,維護(hù)稅收征管秩序;而納稅評估則是通過評估結(jié)果的處理,找出形成異?;騿栴}的原因,目的在于促進(jìn)納稅人納稅遵從,強(qiáng)化管理措施,提高稅源管理水平。

      2、納稅評估與稅務(wù)稽查又相互聯(lián)系。第一,納稅評估通過行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控,可以準(zhǔn)確設(shè)立行業(yè)評估指標(biāo)警戒線,為稽查選案提供重要參照系數(shù),并通過移交案件,增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性,提高稽查工作的質(zhì)量。第二,納稅評估的數(shù)據(jù)信息分析資料,既是確定納稅評估對象的基本依據(jù),又可作為稅務(wù)檢查選案的依據(jù),既能通過納稅評估發(fā)現(xiàn)移送稽查的案源,又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。第三,納稅評估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體,可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋,使稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地聯(lián)系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題,緩解稽查壓力,有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。

      三、納稅評估與日常檢查的關(guān)系

      通過日常檢查,經(jīng)常了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況,可以豐富納稅評估所需數(shù)據(jù)信息,克服納稅評估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。單純依靠納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、會計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)信息,只能進(jìn)行一般性案頭評估分析,無法最終澄清評估疑點(diǎn)問題。只有將納稅評估與日常檢查有機(jī)結(jié)合,既要在日常檢查中有計(jì)劃的收集納稅人的相關(guān)涉稅信息,又要在初步評估的基礎(chǔ)上,有針對性收集評估所需信息,才能真正發(fā)揮納稅評估的作用,并最終減輕日常檢查的工作量,提高日常檢查的成效。1.5流轉(zhuǎn)稅管理部門在納稅評估中的職責(zé)

      納稅評估工作涉及多個(gè)部門,需要彼此間的密切配合。作為流轉(zhuǎn)稅主管部門,按照稅種管理的理念,組織、指導(dǎo)、督促基層稅務(wù)部門開展流轉(zhuǎn)稅納稅評估,是各級流轉(zhuǎn)稅管理部門一項(xiàng)重要職責(zé),其職責(zé)主要包括:

      一、負(fù)責(zé)制定流轉(zhuǎn)稅納稅評估辦法,規(guī)范流轉(zhuǎn)稅納稅評估流程并組織實(shí)施。

      二、負(fù)責(zé)建立、完善流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅納稅評估指標(biāo)體系和評估模型,并組織應(yīng)用。

      三、負(fù)責(zé)分析并發(fā)布分行業(yè)、分地區(qū)增值稅稅負(fù)等指標(biāo)信息,指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展增值稅的日常評估。

      四、負(fù)責(zé)組織流轉(zhuǎn)稅專項(xiàng)納稅評估。

      五、負(fù)責(zé)提供有關(guān)開發(fā)、研制、完善流轉(zhuǎn)稅納稅評估信息管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求,并組織操作應(yīng)用。

      六、負(fù)責(zé)組織對從事流轉(zhuǎn)稅納稅評估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

      七、負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅納稅評估工作的績效考核。

      第2章 納稅評估工作流程

      按照納稅評估工作的規(guī)范,信息采集階段是納稅評估工作流程的起點(diǎn)和基礎(chǔ),納稅評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報(bào)的信息結(jié)合從其他渠道得到的相關(guān)信息,采用計(jì)算機(jī)軟件處理或人工審核的方法,應(yīng)用納稅評估的指標(biāo)體系對納稅人申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出定性、定量的判斷。對案頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評估委員會審核后,轉(zhuǎn)評估部門存檔;對需要進(jìn)一步核實(shí)情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等方式做深入的調(diào)查、了解,并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿,交由納稅評估委員會審理,并做出處理意見。對處理意見是無異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉(zhuǎn)評估部門存檔,對納稅人由于計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題,提出管理處罰的審理意見,由稅收管理員、征收管理部門督促、指導(dǎo)納稅人按照稅法規(guī)定自行改正,需要處理處罰的,要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。審理認(rèn)為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的,要移交稅務(wù)稽查部門處理?;椴块T查實(shí)后,對需要查補(bǔ)稅款的,按照稽查規(guī)程處理,并轉(zhuǎn)稅收征管部門組織稅款入庫,同時(shí)定期將處理結(jié)果向評估部門反饋。

      信息采集階段:納稅評估工作的基礎(chǔ)是信息采集,其中,“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料,主要包括:納稅人稅務(wù)登記的基本情況,各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免、緩、抵、退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果,納稅人申報(bào)納稅資料,財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料,增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等。稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要逐步掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況,主要包括:生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息;上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù),行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù),各類評估指標(biāo)的預(yù)警值;本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù),外部交換信息,以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息等等。

      更重要的是引入第三方的獨(dú)立信息,用以核對企業(yè)申報(bào)的信息是否真實(shí)。包括向電力供應(yīng)部門和自來水供應(yīng)部門核對納稅人實(shí)際用電量、用水信息,向有關(guān)部門核對銀行資金信息,海關(guān)的進(jìn)出口信息,統(tǒng)計(jì)局等部門掌握的有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息等。比如說成品油評估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息就是成品油零售單位納稅評估的第三方信息,用來印證成品油零售單位的申報(bào)是否真實(shí)。

      案頭審核階段:該階段主要作用是篩選評估對象,方法可以是軟件審核,比如成品油以進(jìn)控銷系統(tǒng);也可以是人工審核,比如在評估軟件未開發(fā)之前,人工挑選出連續(xù)兩個(gè)月負(fù)申報(bào)、零申報(bào)的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負(fù)異常的企業(yè)。

      篩選納稅評估對象,要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù),結(jié)合各項(xiàng)評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況,參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù),各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整;納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確,適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確,申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符;與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異;企業(yè)的申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對于經(jīng)過審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評估軟件設(shè)計(jì)缺陷、評估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標(biāo)異常企業(yè)應(yīng)解除異常;對于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控,并記入納稅評估工作底稿;這兩種情況經(jīng)評估委員會審理確認(rèn)后,轉(zhuǎn)評估部門存檔;對于需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)入稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段。

      稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段:對于納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題,應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。因評估工作需要,必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的,應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的,應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn),由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對調(diào)查核實(shí)的情況,要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的,要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實(shí)地調(diào)查結(jié)論,提交評估審理委員會審核。

      評估委員會審核及評估結(jié)果處理:評估委員會負(fù)責(zé)對納稅評估工作底稿進(jìn)行審理,根據(jù)企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中,屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè),評估資料轉(zhuǎn)評估部門存檔,屬于一般性問題的企業(yè)要提請納稅人自行修正,并區(qū)分不同情況,提出管理處罰意見,由稅收管理員、征收管理部門指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正,需要處理處罰的,要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。

      稽查結(jié)果查實(shí): 稽查部門接到評估部門轉(zhuǎn)來的案件后,要組織力量立案調(diào)查,并定期將稽查結(jié)果反饋給評估部門,對需要查補(bǔ)稅款的按照稽查規(guī)程辦理,由征收管理部門組織稅款入庫。

      例如,按照總局對成品油納稅評估的統(tǒng)一要求,按月對加油站進(jìn)行納稅評估,按照本流程的運(yùn)行可以描述如下:

      每月,各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票,總局清分給購方加油站所在稅務(wù)機(jī)關(guān),這樣引入第三方信息,并采集加油站申報(bào)資料,屬于信息采集階段;利用評估軟件初步確認(rèn)“成品油購進(jìn)金額差異率”和“銷售額差異率”指標(biāo)異常的企業(yè),進(jìn)入案頭審核階段,打印出《申報(bào)異常企業(yè)名單》進(jìn)行案頭分析,對于已了解情況的企業(yè)可以解除異常或繼續(xù)監(jiān)控,對于需要稅收管理員進(jìn)一步審核調(diào)查的要下發(fā)評估選案名單,進(jìn)入“稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實(shí)地調(diào)查等手段進(jìn)行核實(shí),并填制《成品油納稅評估工作底稿》,形成對評估流程的完整記錄,交由“評估委員會”審核,按照不同的情況做出處理意見,對于“無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規(guī)程處理,對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結(jié)果后,將評估資料歸檔,才能結(jié)束評估。

      第三章 現(xiàn)行增值稅納稅評估方法

      現(xiàn)行增值稅納稅評估方法,大致上可分為兩大類,一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托,采用自上而下的方式,開展的增值稅專項(xiàng)納稅評估;另一類是依據(jù)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)建立的增值稅納稅評估指標(biāo)體系,由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人開展的個(gè)案納稅評估。3.1 增值稅專項(xiàng)納稅評估的開展情況

      根據(jù)國家稅務(wù)總局“以票管稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求,為了進(jìn)一步拓展金稅工程數(shù)據(jù)應(yīng)用空間,充分發(fā)揮稽核系統(tǒng)內(nèi)增值稅專用發(fā)票信息的作用,稅務(wù)機(jī)關(guān)先后開展了以下幾項(xiàng)增值稅納稅評估工作。

      一、建立成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng),對成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評估。

      (一)評估方法

      依據(jù)《成品油零售單位增值稅納稅評估管理辦法(試行)》的規(guī)定,成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)的工作原理為:成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購油單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),購油單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以進(jìn)控銷的方法,對成品油零售單位開展納稅評估。

      這一專項(xiàng)評估工作主要包括數(shù)據(jù)采集與傳輸、對成品油零售單位進(jìn)行納稅評估和結(jié)果反饋三部分。

      1.數(shù)據(jù)采集與傳輸

      省級國家稅務(wù)局按月將金稅工程稽核系統(tǒng)采集的成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息匯總上傳至國家稅務(wù)總局,國家稅務(wù)總局將專用發(fā)票存根聯(lián)信息進(jìn)行清分和分撿后下傳,各級再逐級分撿、下傳至購油方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),從而使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握成品油零售單位的購油信息。

      2.納稅評估

      區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報(bào)信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細(xì)信息,對成品油零售單位進(jìn)行納稅評估。成品油納稅評估指標(biāo)包括:成品油購進(jìn)金額差異率、銷售額差異率及稅收負(fù)擔(dān)率。

      區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每月納稅申報(bào)期結(jié)束后三日內(nèi),從地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)“中心數(shù)據(jù)庫”提取以下信息:

      (1)從“成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位購進(jìn)成品油的金額”數(shù)據(jù)。

      (2)從“納稅申報(bào)信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表》中的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售收入合計(jì)”數(shù)據(jù)。

      (3)從“納稅申報(bào)信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報(bào)的《成品油購銷存情況明細(xì)表》中的“期初庫存自購金額合計(jì)”、“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計(jì)”、“期末庫存自購金額合計(jì)”數(shù)據(jù)。

      區(qū)縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對成品油零售單位成品油購進(jìn)金額差異率、銷售額差異率、稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行評定,對指標(biāo)異常的,系統(tǒng)生成《納稅申報(bào)異常納稅人清單》;指標(biāo)正常的,對資料進(jìn)行整理、歸檔。

      3.納稅評估指標(biāo)說明

      (1)成品油購進(jìn)金額差異率

      成品油購進(jìn)金額差異率=(下傳的評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)÷評估所屬期成品油零售單位自行申報(bào)的自購油金額合計(jì))×100% 成品油購進(jìn)金額差異率≠1,屬于異常

      (2)銷售額差異率

      銷售額差異率=(評估所屬期測算的銷售額-評估所屬期申報(bào)的銷售額)÷評估所屬期申報(bào)的銷售額

      評估所屬期測算的銷售額=(評估所屬期“期初庫存自購金額合計(jì)”+評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)-評估所屬期“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計(jì)”-評估所屬期“期末庫存自購金額合計(jì)”)÷(1-成本利潤率)

      銷售額差異率<-5%或>5%,屬于異常。

      (3)稅收負(fù)擔(dān)率

      稅收負(fù)擔(dān)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%

      稅收負(fù)擔(dān)率<本地區(qū)成品油零售單位平均稅收負(fù)擔(dān)率,屬于異常。成本利潤率和平均稅收負(fù)擔(dān)率由地市級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

      (二)評估效果和意義

      對成品油零售單位采取以進(jìn)控銷的方式進(jìn)行納稅評估,主要為了實(shí)現(xiàn)以下目的:第一,通過監(jiān)控成品油零售單位購油信息,與其增值稅納稅申報(bào)資料進(jìn)行核對,定期開展納稅評估工作,可以較為準(zhǔn)確地掌握成品油零售單位的銷售收入,加強(qiáng)對成品油零售單位的增值稅征收管理。第二,為加強(qiáng)商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗(yàn)。

      二、對增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)的納稅評估

      (一)評估方法

      從2005年4月份開始,總局通過FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)名單,逐級下傳基層稅務(wù)機(jī)關(guān),由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對名單所列企業(yè)開展納稅評估工作。評估結(jié)果于次月25日前上報(bào)總局。

      此項(xiàng)工作開展后,增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額范圍幾經(jīng)調(diào)整,最終確定為240萬元到250萬元之間。

      (二)評估效果和意義

      開展此項(xiàng)納稅評估工作,其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù),對增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控,防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生。

      通過一年來的運(yùn)行,列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況:

      1.前期庫存較多,留抵稅金較大,本月無購進(jìn);

      2.主要以海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證;

      3.屬于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè),主要以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為抵扣憑證。

      總的來說,列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營情況是正常的,但此項(xiàng)工作對搜索虛開發(fā)票企業(yè),加強(qiáng)對納稅人的管理還是有一定作用的。

      三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開展的專項(xiàng)納稅評估

      金稅工程的開通運(yùn)行和“一窗式”管理的實(shí)施,使一般納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)數(shù)據(jù)與認(rèn)證、報(bào)稅數(shù)據(jù)保持一致,基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強(qiáng)、管理力度不斷加大的同時(shí),不法納稅人利用專用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段也在不斷翻新。

      一些不法納稅人在經(jīng)營過程中為少繳稅款,經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣,將會出現(xiàn)零負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào),易被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)評估或稽查對象,而且,如果將購進(jìn)貨物進(jìn)行會計(jì)核算而銷售不記賬,帳面上存貨等科目余額將非常大,必然會給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下查賬的線索。因此,不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法,將銷售時(shí)不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務(wù)不進(jìn)行核算或單設(shè)一套帳核算,在公開帳簿中只核算一部分收入,然后根據(jù)配比原則確定進(jìn)項(xiàng)稅額。從帳簿上看,收入、成本、費(fèi)用及稅金等對應(yīng)比例恰當(dāng),會計(jì)科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確,但實(shí)際上進(jìn)行按比例的壓縮,這種情況下,如果對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀沒有深入的了解,是較難發(fā)現(xiàn)問題的。

      對稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進(jìn)行核查,通過專項(xiàng)評估,發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票,可以為查處“賬外經(jīng)營”行為提供重要的線索。

      (一)存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法

      從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息,經(jīng)計(jì)算機(jī)分揀整理,下發(fā)各級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)展開核查,屬正常滯留票的,反饋結(jié)果;屬于非正常滯留票的,責(zé)令納稅人進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整,發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的,移交稽查部門處理,并向上級反饋結(jié)果。

      (二)存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況

      1.正常滯留票

      (1)不抵扣認(rèn)證:外購貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)認(rèn)證而未認(rèn)證。

      (2)退票紅沖:由于下列原因?qū)е落N貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢,跨月開具負(fù)數(shù)發(fā)票沖減銷售,造成原正數(shù)發(fā)票滯留:

      a.因購貨方未支付或未全部支付貨款,銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方;

      b.因貨物質(zhì)量、價(jià)格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票;

      c.因發(fā)票密碼區(qū)打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認(rèn)證;

      d.因客觀原因延誤導(dǎo)致發(fā)票過期無法認(rèn)證。

      (3)超期未認(rèn)證

      一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時(shí)交給企業(yè)財(cái)務(wù),從而導(dǎo)致超過90天認(rèn)證期限而無法認(rèn)證抵扣,但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時(shí)計(jì)了收入。

      2.非正常滯留

      (1)賬外經(jīng)營:購進(jìn)貨物屬實(shí)(發(fā)票保存完整或已損壞丟失),但未入賬核算,未申報(bào)納稅。

      (2)購銷爭議:發(fā)票存放在購貨方,自述滯留原因是擬退回貨物或要求價(jià)格折讓,準(zhǔn)備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開具。

      (3)三無發(fā)票:購貨方自稱無購貨、無付款、無發(fā)票。

      部分購貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對應(yīng)抵扣聯(lián),經(jīng)過實(shí)地調(diào)查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務(wù)不是所調(diào)查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù),所調(diào)查企業(yè)也未購買過發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調(diào)查。

      (4)借名購貨:第三方為取得購貨價(jià)格優(yōu)惠,以購貨方(經(jīng)銷單位或代理單位)名義購進(jìn)貨物,該經(jīng)營業(yè)務(wù)與購貨方無任何關(guān)系;購貨方為完成銷售業(yè)績?nèi)〉梅道?,同意或授意第三方以自己的名義購進(jìn)或聯(lián)營購進(jìn)貨物。

      (三)開展存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)評估的意義和價(jià)值

      1.拓寬了稽核系統(tǒng)存根聯(lián)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用范圍,實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

      目前,金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù),除了與認(rèn)證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對以外,還沒有其他用途,稽核系統(tǒng)長期滯留著大量得不到認(rèn)證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對的存根聯(lián)數(shù)據(jù),技術(shù)部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運(yùn)行垃圾”定期清理。通過開展專項(xiàng)評估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶,成為稅源管理和稽查選案的重要線索,實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

      2.存根聯(lián)滯留票信息的專項(xiàng)評估完全能夠成為新型的人機(jī)結(jié)合選案模式,同時(shí)也提高了協(xié)查系統(tǒng)人工選票的準(zhǔn)確率,為查處賬外經(jīng)營行為提供了快捷、準(zhǔn)確的線索支持平臺。

      目前,稽查部門在確定稽查對象工作中,大多數(shù)仍由人工來完成,主要是根據(jù)對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的分析來確定稽查對象。對于賬外經(jīng)營行為,因其偷稅動(dòng)機(jī)的故意和作案手法的隱蔽,這種做法往往會出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準(zhǔn)確率低的問題,已不適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié),不僅取證困難而且時(shí)間滯后、手段有限,稽查工作完全處于被動(dòng)的局面。通過開展滯留票專項(xiàng)評估工作,為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向,能夠?yàn)槲覀儾樘庂~外經(jīng)營提供一條快捷的檢查方法,使得稽查工作真正做到了有的放矢,能夠以較少的人力、物力和財(cái)力投入,獲得最佳的稽查效果。

      3.滯留票專項(xiàng)評估工作的開展迫使不法納稅人將原來游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之外的購銷活動(dòng)納入會計(jì)核算、反映到賬簿上來。

      此項(xiàng)工作的開展,必將使納稅人在購進(jìn)環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實(shí),為稅務(wù)機(jī)關(guān)測算稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行納稅評估和采取以進(jìn)控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

      3.2增值稅納稅評估指標(biāo)及分析方法

      評估指標(biāo)體系主要來源于各地管理中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。另外,也吸取了近年來發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件,通過對這些案件認(rèn)真梳理和深入剖析,對一些規(guī)律性的東西,總結(jié)提練形成增值稅監(jiān)控指標(biāo)。

      整個(gè)指標(biāo)體系是以納稅申報(bào)信息為主線,重點(diǎn)圍繞企業(yè)的銷售收入,進(jìn)項(xiàng)稅額及稅負(fù)率三個(gè)方面,通過利用企業(yè)發(fā)票使用,資金收支,存貨變化,成本利潤以及投入產(chǎn)出等信息,從多個(gè)角度對企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行審核分析。

      下面,就目前運(yùn)用的主要評估指標(biāo)的設(shè)計(jì)原理、分析方法介紹如下,供各地在實(shí)際工作中參考。

      一、增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法

      (一)收入類評估分析指標(biāo)

      1、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的分析

      主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。

      如主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍,可能存在少計(jì)收入問題和多列成本等問題,運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

      2、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析

      正常情況下,二者基本同步增長。(1)當(dāng)比值<1,且相差較大,二者都為負(fù)時(shí),可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。(2)當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí),可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。(3)當(dāng)比值為負(fù)數(shù),且前者為正后者為負(fù)時(shí),可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

      對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析:結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分析,了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動(dòng)情況;對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè),應(yīng)通過申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況,以判斷是否存在少計(jì)收入問題;結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析,如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況,應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題。

      3、用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測算當(dāng)期申報(bào)銷售額

      工業(yè)企業(yè):本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=(期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額)×(1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本)

      商業(yè)企業(yè):進(jìn)價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=(期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額)÷(1-毛利率)

      售價(jià)核算本期 商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額

      工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本,乘以(1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本)計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入;商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額”,對于采用售價(jià)核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷售收入;對于采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷售成本,除以(1-毛利率)計(jì)算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入,則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時(shí)應(yīng)注意:

      (1)銷售貨物未做財(cái)務(wù)處理或雖作處理但未申報(bào)。

      正常情況下,企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。因此,對此問題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤表》“主營業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)費(fèi)用”本月數(shù),計(jì)算出本月營業(yè)費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)成本的比率,同時(shí)審查上期《利潤表》本月數(shù),計(jì)算出上期比率,并進(jìn)行對比分析,若本月比率突然增高,則說明企業(yè)可能存在此問題,應(yīng)在評析結(jié)論中說明,作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

      (2)發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計(jì)銷項(xiàng)稅。

      企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時(shí),會在財(cái)務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來,因此應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額,并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析,看當(dāng)期有無增加額。若有,則說明企業(yè)可能存在此問題,應(yīng)在評析結(jié)論中說明,作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

      (3)發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計(jì)提銷項(xiàng)稅,而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此,還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余額,并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進(jìn)行對比分析,看當(dāng)期有無增加額。若有,則應(yīng)審查《納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無,則說明企業(yè)存在此問題,應(yīng)在評析結(jié)論中說明,作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。

      (4)以貨抵債未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí),一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題,應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額,特別是其它應(yīng)付款,并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析,看當(dāng)期有無異常沖減額。若有,還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)(商)品功用、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少,“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè),而本期又有沖減額,存在此問題的可能性就較大,要在評析結(jié)論中說明,將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

      (5)以物易物未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為,一般不涉及貨幣資金的流動(dòng),只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化,庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看,只能對商業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無此行為,應(yīng)審查《庫存商品明細(xì)表》,看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。

      如:某服裝廠為增值稅一般納稅人,經(jīng)營范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。2004年7月份申報(bào)銷售額207726.8元,應(yīng)納增值稅6980.32元。企業(yè)當(dāng)月期初庫存產(chǎn)成品金額為209601.3元,本期完工產(chǎn)成品金額為185198.65元,期末庫存產(chǎn)成品金額為138250.7元,根據(jù)其產(chǎn)品銷售利潤與銷售成本測算其成本利潤率為12.8%,評估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評估。

      評估銷售收入=(209601.3+185198.65-138250.7)×(1+12.8%)=289387.6元

      與企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

      評估的銷售收入與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的收入相差較大,評估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問題。經(jīng)約談,企業(yè)對存在的問題不能說明原因,在舉證不清的情況下,評估人員到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,通過查閱賬簿、憑證,發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利,未計(jì)銷售收入,該批貨物按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)共計(jì)價(jià)值73240.46元,少繳增值稅12450.88元。

      4、用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)測算銷售收入是否異常

      銷售收入測算數(shù)=(銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額)÷(1+本期銷售綜合稅率)本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額

      “應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款;“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款,這兩部分貨款雖未實(shí)際收到,但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金,加上本期銷售而未收到貨款的部分,即為本期全部含稅銷售收入。

      如果測算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)(應(yīng)稅銷售額+免稅貨物銷售額+出口貨物免稅銷售額),則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時(shí),一般通過掛往來帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額,并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析,看本期有無增加額,增加額是否異常。若有,還應(yīng)結(jié)合以下問題進(jìn)行分析。

      (1)企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計(jì)銷售收入。

      根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況分析,如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨(dú)立的功用,有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況;企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù),或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù);若為工業(yè)企業(yè),還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況,則應(yīng)在評析結(jié)論中說明,將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

      (2)企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金未計(jì)銷售收入。

      按現(xiàn)行政策規(guī)定,只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當(dāng)期應(yīng)并入銷售收入,其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理,因此,包裝物押金問題應(yīng)針對白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。

      (二)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率(簡稱稅負(fù)率)評估指標(biāo)

      稅負(fù)率=(本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入)×100%。

      計(jì)算分析納稅人稅負(fù)率,與銷售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用,將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較,銷售額變動(dòng)率高于正常峰值,稅負(fù)率低于正常峰值的;銷售額變動(dòng)率低于正常峰值,稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證。

      根據(jù)評估對象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料,進(jìn)行毛益率測算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析,對其形成異常申報(bào)的原因作出進(jìn)一步判斷。

      與預(yù)警值對比。銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動(dòng)率正常,而稅負(fù)率低于預(yù)警值的,以進(jìn)項(xiàng)稅額為評估重點(diǎn),查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問題,對應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性。

      對銷項(xiàng)稅額的評估,應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問題。

      稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo),影響該指標(biāo)的因素較多,涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的方方面面,因此,指標(biāo)提示異常時(shí),應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況進(jìn)行多角度分析。

      1、指標(biāo)提示稅負(fù)率變動(dòng)異常時(shí)應(yīng)首先分析排除的正常情況和問題。

      ⑴季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)變化的影響,本期進(jìn)入銷售淡季,同時(shí)開始為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn),有大量購進(jìn),形成購銷失衡等;

      ⑵政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加,直接免抵稅額增加,應(yīng)納稅額減少,稅負(fù)降低;

      ⑶價(jià)格因素。受市場競爭影響,該企業(yè)經(jīng)營的貨物價(jià)格本期大幅度下降,增值額減少,稅負(fù)降低;

      ⑷經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等其它特殊情況。

      2、可能存在的問題及分析方法。

      ⑴隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測算銷售額指標(biāo)同時(shí)提示異常,則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。重點(diǎn)審查分析企業(yè)應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目期末余額是否長期較大,且存在逐期上升趨勢,根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)銷售回款率情況進(jìn)行分析,判斷其銷售欠款率是否正常,若與企業(yè)實(shí)際情況不符,則說明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑,應(yīng)在評析結(jié)論中說明,作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

      ⑵虛增進(jìn)項(xiàng)。

      若用資金或存貨測算進(jìn)項(xiàng)稅指標(biāo)同時(shí)提示異常,則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析,如工業(yè)企業(yè)原材料庫存長期占存貨比例較大,且存在逐期上升趨勢;商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動(dòng)資金比例長期較大,且?guī)齑媪恐鹌谠龃?,甚至超出企業(yè)流動(dòng)資金的數(shù)倍等,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況分析是否正常,若企業(yè)沒有季節(jié)性購進(jìn)、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素,則說明企業(yè)可能有虛增庫存、多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑,應(yīng)在評析結(jié)論中說明,作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

      (三)工(商)業(yè)增加值分析指標(biāo)

      1、應(yīng)納稅額與工(商)業(yè)增加值彈性分析

      應(yīng)納稅額與工(商)業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工(商)業(yè)增加值增長率。其中:

      應(yīng)納稅額增長率=(本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額)÷基期應(yīng)納稅額×100%;

      工(商)業(yè)增加值增長率={本期工(商)業(yè)增加值-基期工(商)業(yè)增加值}÷基期工(商)業(yè)增加值×100%。

      應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額;工(商)業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值,則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法,并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步分析,對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。

      2、工(商)業(yè)增加值稅負(fù)分析

      工(商)業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工(商)業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工(商)業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%。其中:

      本企業(yè)工(商)業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工(商)業(yè)增加值;

      同行業(yè)工(商)業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工(商)業(yè)增加值。

      應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工(商)業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工(商)業(yè)增加值稅負(fù)的差異,如低于同行業(yè)工(商)業(yè)增加值平均稅負(fù),則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題,結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析,對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。

      (四)進(jìn)項(xiàng)稅金控制額

      本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=(期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額)×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。

      將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額,與納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較;與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較;與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較;與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較,查找問題,對評估對象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。具體分析時(shí),先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額,以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對,若前者明顯小于后者,則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分析應(yīng)注意:

      1、購進(jìn)固定資產(chǎn),申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

      重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額,并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析,看本期有無異常增加額,若有,則應(yīng)在評析結(jié)論中說明,作為疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。

      2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物,未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅;

      重點(diǎn)審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”等欄次期末余額,并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析,看本期有無異常增加額。若有,再審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字,若無,則說明企業(yè)可能存在此問題,應(yīng)在評析結(jié)論中說明,作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

      另外,還要根據(jù)平時(shí)掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項(xiàng)目的情況,按照現(xiàn)行政策規(guī)定,這部分產(chǎn)品消耗的購進(jìn)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。若有,則應(yīng)審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù),若無,則說明企業(yè)有可能存在此問題。

      3、取得虛開的增值稅專用發(fā)票或虛開收購發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;

      非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù),一般情況下,無資金流,或有票無貨、票面金額大而實(shí)際付款少等,結(jié)合日常積累的管理經(jīng)驗(yàn),對企業(yè)的存貨變動(dòng)和資金支付作相關(guān)性邏輯分析。

      4、沒有自營進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

      如:某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè),經(jīng)營各類化工產(chǎn)品,為增值稅一般納稅人。2004年8月份實(shí)現(xiàn)銷售收入324655.12元,當(dāng)月申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額為25045.98元,應(yīng)納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元,本期期末存貨金額251028.20元,本期商品銷售成本49453.52元,本期購進(jìn)綜合抵扣率為0.17%,評估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評估。

      評估進(jìn)項(xiàng)稅額=(251028.20-158052.43+49453.52)×17%=24212.97元

      與企業(yè)實(shí)際申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01元

      企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額高于評估的進(jìn)項(xiàng)稅額,評估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。,經(jīng)約談和進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)一筆價(jià)值7286.59元的存貨因遭雨淋發(fā)生損毀,企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)未將非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1238.72元。

      二、增值稅評估專用分析指標(biāo)及使用方法

      (一)投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)

      投入產(chǎn)出,對企業(yè)而言是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義上講,企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出,如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等,也包括資金流的投入產(chǎn)出,如債券投資及收益等,還包括人力的投入產(chǎn)出,如投入一定量的員工在一定的時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品,等等。從狹義上講,企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。這里所講的投入產(chǎn)出即狹義的投入產(chǎn)出法,就是根據(jù)企業(yè)評估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量,按照確定的投入產(chǎn)出比(定額)測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量,結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入,并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對比分析的方法。

      1、適用范圍

      投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同,不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標(biāo)和模型不同,以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同,分析的方法也不盡相同,如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析;按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料(包裝物)耗用定額的分析等。

      2、具體應(yīng)用

      (1)投入產(chǎn)出比模型:

      測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

      評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

      問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率(征收率)

      應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是:根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量,測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量,與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對,同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算,并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對比,查找企業(yè)可能存在的問題。

      以某織布廠評估情況為例:該廠2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,出口供貨企業(yè),現(xiàn)有職工90人,共有織機(jī)11臺,主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2004年1—5月,實(shí)現(xiàn)銷售收入684500元,銷項(xiàng)稅額116365元,進(jìn)項(xiàng)稅額105857元,繳納增值稅稅額10508元,當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)率為1.53%,產(chǎn)品平均售價(jià)為19.2元/公斤(不含稅),1-5月投入棉紗62385公斤,賬面產(chǎn)品期初無庫存,期末庫存為13000公斤,銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應(yīng)在85%以上,評估人員運(yùn)用投入產(chǎn)出率模型對該廠進(jìn)行評估。

      評估期產(chǎn)量=62385(評估期投入原材料)×85%(投入產(chǎn)出率)=53027.25公斤

      評估期銷售量=53027.25(評估期產(chǎn)量)-13000(期末庫存)=40027.25公斤

      評估問題值=40027.25(評估期銷售量)-37000(賬面銷量)=3027.25公斤

      評估差異金額=3027.25×19.2元(每公斤售價(jià))=58123.2元

      評估稅款與申報(bào)稅款差異額=58123.20×17%=9880.94元。

      同時(shí)利用企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率=[37000(賬面銷量)+13000(期末庫存)] ÷62385(評估期投入原材料)×100%= 80.15%

      與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。經(jīng)約談,該廠承認(rèn)為了打開銷路,部分產(chǎn)品無償贈送給了客戶,并由于資金緊張,部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工,數(shù)量和金額與測算數(shù)據(jù)基本一致。

      某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價(jià)值,對其產(chǎn)出和再利用率的測算、分析,與前者的測算方法及原理相同,在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率,結(jié)合投入產(chǎn)出比,評估分析企業(yè)申報(bào)的真實(shí)度。以XX紡織有限公司為例:該公司2003年9月底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,生產(chǎn)設(shè)備較新、性能好,以棉花為主要原料,生產(chǎn)經(jīng)營20支以上精梳紗,向香港XX公司出口外銷;生產(chǎn)經(jīng)營20支以下粗紗用于內(nèi)銷,外銷比例達(dá)到 80%。2004年元月-4月份申報(bào)外銷收入6759.12萬元,內(nèi)銷收入2481.68 萬元,辦理出口退稅 806.75萬元,免抵調(diào)庫128萬元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸,賬面產(chǎn)量5508.40噸,賬載廢棉產(chǎn)量468.52噸,可利用廢棉281.11噸,該行業(yè)廢棉產(chǎn)出率為8%-12%,再利用率為50%-70%。經(jīng)測算,該企業(yè)的廢棉產(chǎn)出率及再利用率如下: 廢棉產(chǎn)出率=468.52÷5977=7.84%

      廢棉可利用率=281.11÷468.52=60%

      通過上述兩個(gè)指標(biāo)的測算,企業(yè)的廢棉投入產(chǎn)出率為7.84%,與紡紗行業(yè)數(shù)學(xué)模型中的8%--12%存在出入。經(jīng)分析,該企業(yè)有可能存在銷售廢棉未記“其他業(yè)務(wù)收入”和投入可再利用廢棉生產(chǎn)棉紗未作銷售的現(xiàn)象。針對異常情況,稅務(wù)人員與該企業(yè)約談后,進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。經(jīng)賬實(shí)核對后發(fā)現(xiàn),該公司自2003年2-4月份,先后將256.82噸可利用的廢棉238萬元銷售給XX棉花加工廠,收到棉花加工廠提貨欠條,未取得收入,未作銷售,僅在倉庫保管賬上有記載,則:

      應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅:2380000÷(1+13%)×13%=273805.31元。

      同時(shí),該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸(468.52-256.82)投入生產(chǎn)產(chǎn)出的127.02噸棉紗發(fā)貨銷售,每噸售價(jià)14530.41元(不含稅),貨款尚未取得,未記銷售, 則:

      應(yīng)補(bǔ)提銷售收入:14530.41×127.02=1845652.68元

      銷項(xiàng)稅額=1845652.68×17%=313760.96元。

      企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了稅款587566.27元,并同時(shí)加收了滯納金。

      (2)單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用

      測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

      評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額

      問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率(征收率)

      該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo),評估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時(shí)要靈活運(yùn)用,關(guān)聯(lián)分析,及時(shí)查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

      以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立,增值稅一般納稅人,主要產(chǎn)品有纖維素、鈉鹽(CMC)等。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤,月初庫存產(chǎn)品CMC3.5噸,月末庫存CMC4.4噸,本月售價(jià)12000元/噸,上期無留抵,進(jìn)項(xiàng)稅額6240.13元,銷項(xiàng)稅額13872元,行業(yè)單位產(chǎn)品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據(jù)模型測算該單位5月份銷售額及銷項(xiàng)稅金應(yīng)為:

      本月測算生產(chǎn)量=本月耗用精制棉數(shù)量÷每噸CMC耗用精制棉數(shù)量=19687公斤÷1200公斤=16.4(噸)

      本月測算銷售產(chǎn)品CMC數(shù)量=期初庫存+本月測算產(chǎn)量-期末庫存=3.5+16.4-4.4=15.5(噸)

      本月測算銷項(xiàng)稅額=12000元/噸×15.5噸×17%=31620(元)測算銷項(xiàng)稅額與該企業(yè)申報(bào)銷項(xiàng)稅額差距:31620-13872=17748(元)

      經(jīng)約談,該單位承認(rèn)貨物發(fā)出未開具增值稅專用發(fā)票,未及時(shí)計(jì)銷售收入,少繳增值稅17748元。

      3、應(yīng)注意的問題

      (1)注意測算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對測算分析結(jié)果,必須深入調(diào)查,從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析,查找線索;

      (2)注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位,特殊情況下必須進(jìn)行單位換算,以免出現(xiàn)錯(cuò)誤。

      (3)對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實(shí)性。

      (二)能耗測算法

      任何事物運(yùn)動(dòng)都需要消耗一定的能量。因此,納稅人只要生產(chǎn)必然發(fā)生一定的能耗,且相對客觀、不易更改。能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況,利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量,并與納稅人申報(bào)信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實(shí),相對較為客觀。

      1、適用范圍

      由于其客觀不可更改性,該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算,但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶同樣適用。

      2、具體應(yīng)用

      模型:

      評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

      評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量

      評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)量×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)×適用稅率(征收率)

      問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率(征收率)

      此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo),測算產(chǎn)品產(chǎn)量,進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額,與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析,查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

      以某煉鐵廠為例,該單位2003年元月份認(rèn)定為增值稅一般納稅人,主要產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。2004年1—5月份實(shí)現(xiàn)銷售收入124282777元,繳納增值稅2645107元,稅負(fù)2.13%。1-5月生產(chǎn)用電9906604.04度,行業(yè)耗電定額為150度/噸,賬載期初庫存產(chǎn)成品249噸,期末庫存產(chǎn)成品12012噸,產(chǎn)品平均銷售單價(jià)2300元/噸(不含稅),利用能耗測算法分析:

      評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)耗電量÷單位產(chǎn)品耗電定額=9906604.04÷150=66044.03噸

      評估期應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)=(249+66044.03-12012)×2300=124846369元

      問題值=(124846369-124282777)×17%=563592×17%=95810.64元

      利用能耗測算法測算應(yīng)稅銷售收入與企業(yè)申報(bào)124282777萬元,相差563592元,企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題,也可能存在非應(yīng)稅項(xiàng)目用電情況。通過約談,該廠負(fù)責(zé)人不能說明耗用電費(fèi)的用途。經(jīng)實(shí)地查閱企業(yè)的賬簿、憑證,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在建工程用電563591.15元,應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額563592×17%=95810.64元。

      3、注意的問題

      (1)正常的企業(yè)非生產(chǎn)性(辦公照明、空調(diào)使用等)用電占比例很小,可以忽略不記。但對差異額較大的,應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量,少計(jì)銷售收入的可能,是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況,少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況;對需要由電費(fèi)推算用電量的,應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。因?yàn)殡姽懿块T規(guī)定,凡變壓器功率在315千伏安(含)以上的,無論用電多少,均須按每千伏安繳納15元的基本電費(fèi)。

      (2)應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系,核實(shí)企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí),要求納稅人申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件;或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)。

      (3)在實(shí)際分析中,應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用,應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套,應(yīng)因地制宜,根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo),確定科學(xué)、合理的參考系數(shù),多個(gè)指標(biāo)并用,便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)。

      (三)工時(shí)(工資)耗用法

      工時(shí)耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時(shí)間基本確定的前提下,按照納稅人在一定時(shí)期耗用工時(shí)總量,分析、測算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額,并與申報(bào)信息對比分析的方法。

      由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映,不易于收集。工時(shí)往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資,即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分,可以在會計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

      工資耗用是生產(chǎn)耗用工時(shí)反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本確定的前提下,按照納稅人在一定時(shí)期耗用工資總量,分析、測算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售額,并與申報(bào)信息對比分析的方法。

      1、適用范圍

      工時(shí)、工資耗用法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定,工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

      2、具體應(yīng)用

      模型:

      評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量(工資總額)或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量(工資總額)÷單位產(chǎn)品耗用工時(shí)(或者工資)

      測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

      問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率(征收率)

      該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量,進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額,并與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析,查找納稅疑點(diǎn)和線索。

      如某造紙機(jī)械廠2002年初投入生產(chǎn)運(yùn)營,增值稅一般納稅人,以生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)為主。2002年全申報(bào)應(yīng)稅銷售收入6615000元,全年應(yīng)繳增值稅85974元,每臺復(fù)卷機(jī)需要噴漆280個(gè)小時(shí),0.5元/工時(shí),全年工時(shí)102980個(gè),工資51490元,年底賬面庫存20臺,當(dāng)卷機(jī)市場平均單位售價(jià)21000元(不含稅)。

      評估人員運(yùn)用工時(shí)(工資)耗用模型測算:

      評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=102980(評估期工時(shí)總量)÷280(單位產(chǎn)品耗用工時(shí))=368臺

      測算應(yīng)稅銷售收入=[0(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量)+368(評估期產(chǎn)品產(chǎn)量)-20(期末庫存產(chǎn)品數(shù)量)]×21000(評估期產(chǎn)品銷售單價(jià))=7308000元

      問題值=7308000(測算應(yīng)稅銷售收入)-6615000(企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×17%=693000×17%=117810元

      評估人員分析,該企業(yè)2002年投入生產(chǎn),年初無庫存,根據(jù)模型分析企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)368臺,年底賬面庫存20臺,則銷量應(yīng)為348臺。而該企業(yè)申報(bào)銷售收入6615000元,計(jì)算出當(dāng)年的銷售數(shù)量應(yīng)為315臺(6615000÷21000)。據(jù)此,評估人員分析企業(yè)少申報(bào)了33臺,隱瞞銷售收入693000元(不含稅),應(yīng)補(bǔ)稅款117810元。此案已移交稽查,經(jīng)查實(shí)后,向公安部門進(jìn)行了移交。

      3、應(yīng)注意的問題

      (1)企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)(工資)標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)(工資)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對穩(wěn)定,相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計(jì)算。

      (2)參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)(工資)

      標(biāo)準(zhǔn),便于稅企雙方工時(shí)(工資)標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可。

      (3)生產(chǎn)工時(shí)總量(工資總額)的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。

      (四)設(shè)備生產(chǎn)能力法

      生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力??煞譃樵O(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備,經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。在一般情況下,設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個(gè)行業(yè)國標(biāo)、強(qiáng)制性國標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺和完善,設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力越來越接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。

      設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力,測算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量,進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入,并與納稅人申報(bào)信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

      1、適用范圍

      設(shè)備生產(chǎn)能力法主要適用于一些特定的行業(yè),如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用,效果會更好。

      2、具體應(yīng)用

      模型:

      評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量×評估期正常工作日或工作時(shí)

      測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

      問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率(征收率)

      該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時(shí)間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量,進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額,并與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析,查找涉稅疑點(diǎn)和線索。如某造紙廠1993年底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)高強(qiáng)度瓦楞紙,有紙機(jī)6臺:1575型3臺,1760型1臺,1880型1臺,2400型1臺。2002年申報(bào)銷售收入14996419元,應(yīng)納增值稅387967元,稅負(fù)2.7%。2002年1760型紙車的生產(chǎn)時(shí)間為140天,其它型號紙車的生產(chǎn)時(shí)間均為240天。單臺1575、1760、1880、2400型紙車(雙缸)日設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸,賬面產(chǎn)量10200噸,產(chǎn)品平均銷售單價(jià)1250元(不含稅)。

      評估人員對該企業(yè)2002生產(chǎn)設(shè)備情況進(jìn)行了分析:

      評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=8×240×3+10×140+13×240+15×240=5760+1400+3120+3600=13880噸

      該企業(yè)全年紙的產(chǎn)量應(yīng)為13880噸,該企業(yè)賬面產(chǎn)量10200噸,二者相差3680噸左右,差距較大。

      在約談中,該廠僅承認(rèn)450噸紙(562500元)未計(jì)銷售。后經(jīng)稽查部門查實(shí)有3570噸瓦楞紙未計(jì)銷售,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門立案查處。

      3、注意的問題

      (1)設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要。

      (2)實(shí)地查看時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力。

      (3)設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度,要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。

      (五)設(shè)備生產(chǎn)周期法

      社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總是隨著時(shí)間的推移發(fā)生變化,呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性和周期性或類似周期性。與此相類似,各種設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品所用的時(shí)間是明確的,大多都有一定的周期,只不過有些周期性較強(qiáng)、有些較弱。

      設(shè)備生產(chǎn)周期法是指納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品周期,結(jié)合設(shè)備或生產(chǎn)線開工情況測算分析生產(chǎn)量,結(jié)合庫存,核實(shí)其銷售數(shù)量或銷售金額,然后與申報(bào)信息比對、分析申報(bào)是否異常的方法。

      1、適用范圍

      設(shè)備生產(chǎn)周期法可適用于磚瓦制造行業(yè)、水泥制品制造如預(yù)制等行業(yè)。由于設(shè)備生產(chǎn)周期主要考慮時(shí)間因素,在實(shí)際應(yīng)用中,該方法往往與設(shè)備生產(chǎn)能力法結(jié)合使用。如輪窯燒1圈的天數(shù),與輪窯的門數(shù)基本對應(yīng)相等(磚瓦含內(nèi)燃),如15門的輪窯轉(zhuǎn)圈燒,1天燒到1門,15天全部燒完,1門磚燒好需要15天。

      2、具體應(yīng)用

      模型:

      評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?/p>

      評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時(shí)數(shù)÷設(shè)備運(yùn)行一個(gè)周期的天數(shù)或小時(shí)數(shù)

      測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

      問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率(征收率)

      該方法通過設(shè)備生產(chǎn)周期、設(shè)備的生產(chǎn)能力、容量等測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量,進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額,并與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析,查找疑點(diǎn)和線索。如某磚場為小規(guī)模納稅人,個(gè)人承包經(jīng)營,有職工15人,擁有15門的輪窯4座,平均每門裝土坯6000塊,1門磚的生產(chǎn)周期為15天,實(shí)行“雙定”征收,2003月核定增值稅稅額為1600元,2003全年繳納增值稅19200元,2004年月核定稅額調(diào)整為2200元,1-5月繳納增值稅11000元。每塊磚市場平均售價(jià)0.1元(含稅),該制磚廠2003年以來一直生產(chǎn),中間沒有報(bào)停,且生產(chǎn)出的磚供不應(yīng)求,沒有庫存。

      2004年6月,評估人員對其2004年1-5月份的納稅情況運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)周期法進(jìn)行了月均生產(chǎn)情況的測算:

      評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時(shí)數(shù)÷設(shè)備運(yùn)行一個(gè)周期的天數(shù)或小時(shí)數(shù)=30÷15=2

      評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?2×(15×6000)×4=720000塊

      測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)=720000×0.1÷1.06=67924.53元

      問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率(征收率)=67924.53×6%×5-11000=9377.36元

      經(jīng)約談、舉證,該磚場主動(dòng)補(bǔ)繳了稅款9377.36元和滯納金。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其核定稅額由2200元/月,調(diào)整為4075元/月。

      3、注意的問題

      (1)該方法與設(shè)備生產(chǎn)能力法配合使用,效果會更好。

      (2)該方法在運(yùn)用中應(yīng)考慮點(diǎn)火或開工時(shí)間,及影響生產(chǎn)周期的不確定因素。如輪窯燒磚瓦時(shí)出現(xiàn)漏氣,則生產(chǎn)周期變長。

      (3)應(yīng)注意季節(jié)對生產(chǎn)周期的影響。

      (六)毛利率法

      毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營中,形成了行業(yè)中較為固定的毛利率,以便企業(yè)在經(jīng)營中參考和借鑒。

      毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)(商品)毛利率相對比,篩選出差異幅度異常的企業(yè),通過有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入,并與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行對比分析的一種方法。

      1、適用范圍

      毛利率法主要適用于商業(yè)企業(yè),如:鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。

      2、具體應(yīng)用

      模型:

      毛利差異率=,(企業(yè)毛利率-行業(yè)或商品毛利率)÷行業(yè)或商品毛利率×100%

      (1)審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大,則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后,對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析,商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動(dòng)資金比例長期較大,且?guī)齑媪恐鹌谠龃?,則說明企業(yè)可能有虛增庫存,多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。評析人員應(yīng)在評析結(jié)論中說明,作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

      (2)充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息,與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對,如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣,則企業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬,銷售不開票,進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。

      (3)在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下,應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等,結(jié)合有關(guān)指標(biāo),測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時(shí),應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評估人員可從以下幾個(gè)方面取得企業(yè)的返利情況信息:供銷雙方的返利協(xié)議;在供貨方的配合下,取得其對客戶的返利規(guī)定;結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)資料,重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目,看其是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款,等等。

      如汽車銷售服務(wù)有限公司,增值稅一般納稅人,2004年1-5月銷售收入8260萬元,銷售奧迪轎車223臺,累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅前利潤148萬元,各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用255萬元。累計(jì)銷項(xiàng)1687萬元,進(jìn)項(xiàng)1404萬元,繳納增值稅5.5萬元,稅負(fù)0.06%。企業(yè)5月申報(bào)信息中銷售成本為1861萬元、銷售收入1951萬元,市場同品牌車的平均毛利率為5.2%。

      首先用銷售毛利差異率進(jìn)行測算、對比分析:

      銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入×100%=(1951-1861)/1951=4.6% 銷售毛利差異率=(銷售毛利率-市場同品牌平均毛利率)/市場當(dāng)期同品牌平均毛利率×100%=(4.6-5.2)/5.2% =-11.5%,差異率〉10%。

      通過對企業(yè)2004年1-5月數(shù)據(jù)測算,發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)差異率明顯偏高。

      然后用費(fèi)用倒擠法模型進(jìn)行測算。

      評估期銷售收入=∑經(jīng)營費(fèi)用=255萬元

      評估期應(yīng)納稅額=評估期銷售收入×17%=255×0.17=43.35萬元

      應(yīng)納稅額差異=評估期應(yīng)納稅額-評估期申報(bào)納稅額=43.35-5.5=37.85萬元

      通過測算,顯示企業(yè)納稅異常。

      由以上兩個(gè)模型測算看,該單位的毛利率為4.6%,推算出的毛利差異率數(shù)額較大,根據(jù)企業(yè)經(jīng)營期的經(jīng)營費(fèi)用測算企業(yè)的應(yīng)納稅額為43萬元,實(shí)際應(yīng)納5.5萬元,應(yīng)納稅額差異較大。據(jù)此分析企業(yè)可能有少記銷售收入的行為。

      在約談階段企業(yè)承認(rèn)在銷售汽車過程中,對購車者進(jìn)行饋贈禮品,對所饋贈禮品,該公司未記銷售收入,合計(jì)含稅收入20335.00元,應(yīng)提銷項(xiàng)稅額2954.66元,只作費(fèi)用支出;企業(yè)有四輛車以巡展的名義,跨地區(qū)移送,并長期未入賬,應(yīng)提銷項(xiàng)稅額211264.95元。共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款:211264.95+2954.66=214219.61元。

      3、應(yīng)注意的問題

      (1)季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化,本期進(jìn)入銷售淡季,造成應(yīng)稅銷售收入降低,同時(shí),為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn),購進(jìn)貨物大幅增加,造成購銷失衡等。

      (2)政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加,直接免抵稅額增加,應(yīng)納稅額減少。

      (3)價(jià)格因素。受市場競爭影響,企業(yè)經(jīng)營的貨物價(jià)格本期大幅度下降,增值額減少,毛利低。

      (4)經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

      (七)以進(jìn)控銷法 以進(jìn)控銷法就是根據(jù)企業(yè)評估期購進(jìn)商品數(shù)量金額結(jié)合庫存信息,測算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。

      1、適用范圍

      該方法適用于商業(yè)企業(yè),如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等,對經(jīng)營商品單宗大額、便于盤庫、財(cái)務(wù)核算相對健全的企業(yè)尤為適用。

      2、具體應(yīng)用

      由于商業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)方式下的成本核算方式有兩類:一是進(jìn)價(jià)核算,其分為進(jìn)價(jià)金額核算和進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算;二是售價(jià)核算,其又細(xì)分為售價(jià)金額核算和售價(jià)數(shù)量金額核算。通常零售企業(yè),如百貨業(yè),采用售價(jià)核算方式;批發(fā)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算方式;售價(jià)變化頻繁或進(jìn)貨與銷貨的數(shù)量計(jì)量誤差較大的行業(yè),如蔬菜、副食品經(jīng)營等行業(yè)也普遍采用進(jìn)價(jià)核算方式。

      針對企業(yè)成本核算方式,構(gòu)建以下以進(jìn)控銷模型:

      (1)以金額表現(xiàn):

      ①采用售價(jià)核算

      測算應(yīng)稅銷售收入=期初庫存商品金額+評估期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額

      問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率(征收率)

      ②采用進(jìn)價(jià)核算:

      測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額)÷(1-毛利率)

      問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率(征收率)

      (2)以數(shù)量表現(xiàn):

      測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存商品數(shù)量+評估期購進(jìn)商品數(shù)量-期末庫存商品數(shù)量)×評估期商品銷售單價(jià)

      問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率(征收率)

      以某首飾有限公司為例,該單位為小規(guī)模納稅人,主營珠寶、錢幣。2004年3月銷售黃金首飾申報(bào)增值稅收入64040.5元、納稅2561.62元,消費(fèi)稅3202.03元。賬載期初庫存商品14克、本期購進(jìn)商品593克、期末庫存商品30克,當(dāng)期黃金平均售價(jià)125元/克(不含稅),采用以進(jìn)控銷法對企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算:

      評估期商品銷售數(shù)量=14克(期初庫存商品數(shù)量)+593克(本期購進(jìn)商品數(shù)量)-30克(期末庫存商品數(shù)量)=577克

      評估期銷售收入=577克(評估期商品銷售數(shù)量)×125元/克(銷售單價(jià))=72125元

      評估期應(yīng)納增值稅稅額=72125元(評估期銷售收入)×4%(適用稅率)=2885元

      評估期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=72125元(評估期銷售收入)×5%(適用稅率)=3606.25元

      經(jīng)與該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員約談,該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員避重就輕,不承認(rèn)少報(bào)收入。評估人員進(jìn)行實(shí)地盤庫后發(fā)現(xiàn):該單位黃金有65克價(jià)值8125元已減少庫存,但未見開票,也未作不開票收入,應(yīng)補(bǔ)增值稅323.38元,應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅404.23元。另有錢幣收入6875元未申報(bào)增值稅275元。以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅1002.61元。

      3、應(yīng)注意的問題

      (1)盡量按照單品數(shù)據(jù)進(jìn)行測算分析,以求測算結(jié)果的相對準(zhǔn)確。企業(yè)商品購進(jìn)情況應(yīng)注意與金稅工程認(rèn)證信息、倉庫保管賬簿或憑據(jù)、實(shí)際盤存情況等相結(jié)合,進(jìn)行深入對比、分析。

      (2)對測算異常的企業(yè)應(yīng)分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報(bào),發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計(jì)提銷項(xiàng)稅額,以貨抵債未計(jì)銷售收入,以物易物未計(jì)銷售收入,發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況。

      (八)產(chǎn)品(行業(yè))鏈分析法

      在對稅源實(shí)施分類管理的工作中,我們發(fā)現(xiàn),企業(yè)與企業(yè)間,行業(yè)與行業(yè)間在生產(chǎn)經(jīng)營中有一條固定的產(chǎn)銷鏈條,也就是說,這個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品,有可能是另一企業(yè)的生產(chǎn)原材料,這一個(gè)行業(yè)是另一個(gè)行業(yè)的原料供應(yīng)商,他們在生產(chǎn)經(jīng)營中形成鏈條關(guān)系,這個(gè)鏈條為我們加強(qiáng)稅源管理提供了極好的條件。如某主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對煤礦開采企業(yè)實(shí)行日常管理時(shí),通過控管煤炭銷售公司的進(jìn)貨渠道,控管了小煤窯的開采量;通過控管煤炭銷售公司的銷售渠道,控管了火電廠的進(jìn)貨渠道。

      產(chǎn)品(行業(yè))鏈分析法就是通過企業(yè)產(chǎn)品或其所屬行業(yè)與其上下游相關(guān)的產(chǎn)品或行業(yè)形成的鏈條式關(guān)系,對企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行分析對比,加強(qiáng)稅源控管的一種方法。

      1、適用范圍

      它適用于產(chǎn)業(yè)鏈相對集中在某一區(qū)域,鏈條內(nèi)各環(huán)節(jié)經(jīng)營信息易取得的企業(yè)或行業(yè)。

      2、具體應(yīng)用

      模型:

      評估期銷項(xiàng)稅額=下游產(chǎn)品或行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額

      評估期進(jìn)項(xiàng)稅額=上游產(chǎn)品或行業(yè)的銷項(xiàng)稅額

      (1)該分析方法主要是提示管理及評估人員,在實(shí)踐工作中應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部信息、不同企業(yè)間關(guān)聯(lián)信息、不同行業(yè)間關(guān)聯(lián)信息綜合的分析和挖掘管理線索,印證企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性。不應(yīng)簡單、孤立、片面的管理和分析企業(yè)存在的問題。

      (2)這種分析方法應(yīng)該是靈活多樣的,信息來源更為廣泛,目前僅是一些地市在部分行業(yè)間的初步探索,在不同產(chǎn)品和行業(yè)間其規(guī)律性表現(xiàn)不同。

      (3)目前通過金稅工程提供的企業(yè)上游產(chǎn)品或行業(yè)的抄稅信息或其申報(bào)的銷項(xiàng)稅額信息,與企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行對比,如不相一致,則分析企業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬,收入不開票,進(jìn)行賬外循環(huán)的可能,或上游產(chǎn)品或行業(yè)有隱瞞收入的可能,為實(shí)施產(chǎn)品鏈、行業(yè)鏈管理提供了分析信息的便利條件。

      (4)通過金稅工程提供的企業(yè)下游產(chǎn)品或行業(yè)的認(rèn)證信息或其申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額信息,與企業(yè)的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行對比,如不相一致,則企業(yè)有隱瞞收入的可能,或下游產(chǎn)品或行業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬,收入不開票,進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。

      如某線材加工廠,私營企業(yè),2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,主營:盤元加工。2003年1-6月,實(shí)現(xiàn)銷售收入6900045.79元,銷項(xiàng)稅額1173007.78元,進(jìn)項(xiàng)稅額1162004.43元,應(yīng)納增值稅12003.35元,當(dāng)期稅負(fù)0.17%。該單位的盤元主要從本稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)的某商貿(mào)有限公司購進(jìn)。本月共從該公司購進(jìn)盤元753噸,單價(jià)2457.09元/噸,金額為1850188.77元。

      評估人員據(jù)此利用產(chǎn)品(行業(yè))鏈法進(jìn)行了評估分析。金稅工程中該商貿(mào)公司6月份的抄報(bào)稅信息顯示,6月5、12、14、28日該公司售給該廠盤元金額為1907365.25元,按單價(jià)2457.09元/噸計(jì)算,數(shù)量應(yīng)為776.27噸。

      評估差額=776.27-753=23.27噸

      針對以上兩個(gè)單位盤元數(shù)量相差23.27噸問題,評估人員通過對該線材加工廠約談,該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn):6月下旬把購進(jìn)23.27噸盤元加工后,以每噸2500元的價(jià)格,不開發(fā)票銷售給郊區(qū)一建筑承包商。為使賬務(wù)平衡,該加工廠取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒有記賬和抵扣稅款。該單位隱瞞銷售收入49722.22元,最后補(bǔ)繳增值稅8452.78元。

      3、注意的問題

      (1)實(shí)施產(chǎn)品(行業(yè))鏈管理,應(yīng)選擇對控制進(jìn)銷項(xiàng)起關(guān)鍵性作用的產(chǎn)品或行業(yè);如紡織行業(yè),要以棉花收購、加工、紡紗、織布環(huán)節(jié)作為鏈條式管理對象。

      (2)對游離于金稅工程之外的普通發(fā)票等信息,應(yīng)盡量在本轄區(qū)的企業(yè)或行業(yè)進(jìn)行收集,以提高工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。如需收集涉及外轄區(qū)的有關(guān)信息,可用函調(diào)或派員調(diào)查等方式進(jìn)行。

      (3)應(yīng)注意結(jié)合自身稅源的地域性特點(diǎn)和優(yōu)勢。

      (九)外部信息核對法

      外部信息是指貫穿于納稅人整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終,并與之密不可分的第三方信息。外部信息核對法就是利用與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的第三方信息,來分析、核實(shí)納稅人申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

      任何事物都不是孤立地存在于這個(gè)世界上的,它總是和周圍的事物有著千絲萬縷的關(guān)系。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營也不例外。因此,當(dāng)我們使用常規(guī)的查賬方法或者僅靠納稅人的內(nèi)部信息不能準(zhǔn)確判斷其納稅申報(bào)是否真實(shí)時(shí),采用外部信息核對法往往可以取得意想不到的效果。比如:我們通過從市石油公司取得的其撥付給縣石油公司的噸油運(yùn)費(fèi),可以分析、核實(shí)縣石油公司的當(dāng)期銷售數(shù)量;通過從檢疫部門取得的動(dòng)物檢疫費(fèi),可以分析、核實(shí)生豬宰殺企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量;通過從礦管局取得的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),可以分析、核實(shí)礦產(chǎn)品開采企業(yè)當(dāng)期的銷售數(shù)量;通過從質(zhì)量監(jiān)督部門取得的其發(fā)放的產(chǎn)品質(zhì)量合格證數(shù)量,可以分析、核實(shí)機(jī)器機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量,等等。此外,如前面“能耗測算法”一節(jié)中所說的耗電測算指標(biāo),我們也同樣可以從第三方——供電部門取得耗電量信息,用來分析、核實(shí)一些如水泥預(yù)制、面粉加工、煤制品加工等以電為主要?jiǎng)恿Φ纳a(chǎn)加工企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量,并與“能耗測算法”加以相互印證。

      1、適用范圍

      由于外部信息核對法是以第三方信息為主要測算評析指標(biāo)的,因此,它主要適用于某些生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)受主管部門嚴(yán)格考核或控管的企業(yè)、產(chǎn)品,國家有嚴(yán)格質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、產(chǎn)品品種較為單一的企業(yè)等。

      2、具體應(yīng)用

      模型:

      評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=第三方信息數(shù)據(jù)÷單位產(chǎn)品耗用定額或繳納費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

      測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià) 問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×適用稅率(征收率)

      實(shí)際工作中,外部信息核對法的操作計(jì)算比較簡單,關(guān)鍵要找準(zhǔn)第三方信息,并確保其真實(shí)、準(zhǔn)確。如飛馬車輛制造廠為一般納稅人,主要生產(chǎn)“飛馬牌”農(nóng)用機(jī)動(dòng)三輪車,每輛不含稅單價(jià)2200元。2004年6月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅16000元。申報(bào)資料顯示其5月份的銷售收入440000元,銷售量為200輛,計(jì)提銷項(xiàng)稅額57200元,取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票16份,稅額41200元,當(dāng)月全部通過認(rèn)證。6月20日,評估人員在評估時(shí)認(rèn)為,該企業(yè)5月份銷售收入與往常相比異常,經(jīng)約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員,未查出異常原因。評估人員分析時(shí)認(rèn)為,該企業(yè)的產(chǎn)品必須有技術(shù)監(jiān)督部門出具的合格證才能出廠銷售。經(jīng)調(diào)查,技術(shù)監(jiān)督部門5月份共為該企業(yè)發(fā)放產(chǎn)品合格證45枚,這說明企業(yè)有25輛三輪車銷售未計(jì)收入。經(jīng)再次約談,企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn)確有25輛三輪車直接銷售給兩個(gè)個(gè)體代銷商,對方不索取發(fā)票,企業(yè)未作銷售收入。

      3、應(yīng)注意的問題

      (1)找準(zhǔn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的第三方信息。

      (2)確保第三方數(shù)據(jù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

      (3)與有關(guān)職能部門建立信息通報(bào)制度。

      (十)費(fèi)用倒擠法

      費(fèi)用倒擠法即保本經(jīng)營法,它是按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營保本這一最基本要求,根據(jù)其一定屬期內(nèi)的費(fèi)用開支狀況,倒擠出納稅人當(dāng)期的最低保本銷售收入,并以此來分析、核實(shí)其申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

      從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人盡管由于受市場變化和經(jīng)營水平等多方面因素的影響,獲取的利益有大有小,但保本經(jīng)營則是其最低要求。所謂的“保本”,就是假定納稅人的經(jīng)營利潤為零,其經(jīng)營收入扣除其商品(產(chǎn)品)成本后,僅夠用于支付日常必須的費(fèi)用開支。

      1、適用范圍

      它的主要適用于不建賬或建簡易賬的個(gè)體工商戶及規(guī)模不大、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的小型企業(yè)。

      2、具體應(yīng)用

      模型:

      最低保本銷售收入=評估期的費(fèi)用支出總額

      測算應(yīng)納增值稅額=最低保本銷售收入×適用稅率

      問題值=測算應(yīng)納增值稅額-申報(bào)繳納的增值稅額

      實(shí)際工作中,費(fèi)用例擠法的操作計(jì)算比較簡單,關(guān)鍵是要摸清納稅人費(fèi)用開支的真實(shí)情況。如宏達(dá)日雜批發(fā)門市部,屬核定征收的小規(guī)模納稅人,月核定增值稅額1000元,主要從事五金交電等日雜用品的批零業(yè)務(wù),租賃門面房4間,雇傭工人4名。2004年6月份,稅務(wù)人員采用費(fèi)用例擠法來測算、評估其應(yīng)納稅額是否真實(shí)。經(jīng)調(diào)查,該納稅人每月日常所必須的費(fèi)用開支情況如下:房租6000元,雇工工資1600元,水電費(fèi)300元,工商費(fèi)500元,衛(wèi)生費(fèi)100元,上繳地稅部門稅款600元,共計(jì)9100元。另外,據(jù)調(diào)查,業(yè)主一家4口人沒有其他收入來源。以此推算,該納稅人每月的日常開支應(yīng)在10000元左右,每月應(yīng)納增值稅1700元。對上述各項(xiàng)費(fèi)用支出數(shù)據(jù)和稅務(wù)人員的計(jì)算方法,該納稅人表示認(rèn)可,接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定稅款及有關(guān)處理決定。

      3、注意的問題

      (1)確定納稅人必不可少的費(fèi)用支出項(xiàng)目,如房租、水電費(fèi)、雇員工資、工商費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、品牌使用費(fèi)、繳納的地稅稅款以及其他必要的費(fèi)用支出等。

      (2)合理確定納稅人費(fèi)用支出額度和非生產(chǎn)經(jīng)營收入,如確定納稅人的房租支出時(shí),應(yīng)參照同一地段其他納稅人的房租高低;在確定雇員工資時(shí),不僅要參照當(dāng)?shù)毓凸さ钠骄べY水平,還應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,準(zhǔn)確掌握雇工人數(shù);在確定納稅人其他費(fèi)用開支時(shí),還應(yīng)摸清納稅人的家庭人員構(gòu)成狀況,有無其他收入來源,等等。

      (十一)資金監(jiān)控法

      資金監(jiān)控法就是通過對納稅人一定時(shí)期內(nèi)的銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控,分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況,并以此評析納稅人當(dāng)期申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

      納稅人發(fā)出貨物應(yīng)記銷售收入的常用借方會計(jì)科目有:銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、對外投資等,而與之對應(yīng)的貸方會計(jì)科目一般為“產(chǎn)品(商品)銷售收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等。因此,將納稅人的上述資金類核算科目的借方發(fā)生額與其相對應(yīng)的會計(jì)科目貸方發(fā)生額相對比,就可以有效地分析、判斷納稅人當(dāng)期申報(bào)的銷售信息是否真實(shí)。

      1、適用范圍

      它主要適用于一般納稅人和財(cái)務(wù)核算規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)。

      2、具體應(yīng)用

      模型:

      (當(dāng)期應(yīng)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期對外投資視同銷售類借方發(fā)生額)÷(1+適用稅率或征收率)≤當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入類貸方發(fā)生額

      一般情況下,公式左右方應(yīng)當(dāng)平衡;如果左方小于右方,可能存在納稅人前期預(yù)收賬款在本期發(fā)出貨物實(shí)現(xiàn)收入,也可能存在納稅人發(fā)出貨物后,購買方用貨物抵頂欠款,納稅人基本上不存在偷稅問題;如果左方大于右方,則企業(yè)存在偷稅的可能性較大。如捷達(dá)電動(dòng)自行車廠2003年5月被認(rèn)定為一般納稅人,主要生產(chǎn)電動(dòng)自行車,有財(cái)務(wù)人員4名,財(cái)務(wù)制度比較健全。2004年5月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅56800元,申報(bào)銷售收入684786.32元。企業(yè)當(dāng)月賬簿記載的有關(guān)會計(jì)科目情況如下:銀行存款科目借方發(fā)生額合計(jì)660000元,其中:4月16日3#記賬憑證摘要欄注明字樣:“預(yù)收某某商場購貨款”,會計(jì)分錄為:借:銀行存款26000元,貸:預(yù)收賬款26000元;現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計(jì)85000元;應(yīng)收賬款科目借方發(fā)生額合計(jì)154000元,其中4月18日2#憑證摘要欄注明字樣:“應(yīng)收代商業(yè)大廈墊支包裝費(fèi)款”,會計(jì)分錄為:借:應(yīng)收賬款1600元,貸:現(xiàn)金1600元;主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額合計(jì)680000元。5月16日,評估人員運(yùn)用資金監(jiān)控?cái)?shù)學(xué)模型對其當(dāng)月的申報(bào)收入進(jìn)行評析:

      公式左方=(660000-26000+85000+154000-1600)÷(1+17%)=871400÷(1+17%)=744786.32元

      公式右方=684786.32元

      左方數(shù)據(jù)>右方數(shù)據(jù),說明企業(yè)很可能少記或漏記了銷售收入。

      評估人員決定與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談。經(jīng)過對財(cái)務(wù)人員攜帶的2004年4月份賬簿、憑證資料的認(rèn)真查看,評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)4月26日1#記賬憑證會計(jì)分錄有誤:

      借:應(yīng)收賬款 98280 貸:產(chǎn)成品 98280

      原來,會計(jì)人員將應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入科目的金額計(jì)入了產(chǎn)成品科目,且未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。評估人員隨即向企業(yè)下達(dá)了《申報(bào)稅款錯(cuò)誤更正通知書》,要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款,并作如下賬務(wù)調(diào)整:

      借:應(yīng)收賬款 98280

      貸:主營業(yè)務(wù)收入 84000

      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14280

      3、注意的問題

      (1)運(yùn)用資金監(jiān)控法時(shí),應(yīng)對公式左方各科目的摘要欄內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析,對不屬于增值稅應(yīng)稅收入的部分予以剔除,如:“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目中的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入及代墊包裝費(fèi)、代墊運(yùn)雜費(fèi)等;“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目中的預(yù)收購買方的貨款、收回應(yīng)收賬款等。

      (2)應(yīng)注意對企業(yè)的“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等會計(jì)科目的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析,看納稅人是否有發(fā)出貨物不作銷售收入處理而直接沖減原材料、產(chǎn)成品(庫存商品)成本,或有用原材料、產(chǎn)成品(庫存商品)抵頂債務(wù)不作銷售收入處理而直接沖減應(yīng)付賬款,或有視同銷售行為而故意不計(jì)、少計(jì)銷項(xiàng)稅額等行為。

      (十二)綜合評析法

      綜合評析法就是將采集的納稅人各項(xiàng)信息結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)律,根據(jù)建立的評估模型,利用人機(jī)結(jié)合的方法,測算分析出主控、輔控指標(biāo)的具體數(shù)值,全面地對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行關(guān)聯(lián)性解剖和分析,從而對納稅人申報(bào)真實(shí)程度的評價(jià)與判斷的綜合應(yīng)用性的分析方法。

      1、將納稅人各單項(xiàng)指標(biāo)的測算結(jié)果,與納稅人納稅情況進(jìn)行關(guān)聯(lián)性、綜合性地比較、分析,查找疑點(diǎn),確定出重點(diǎn)評估對象。在測算中關(guān)聯(lián)性分析很重要,現(xiàn)以造紙行業(yè)舉例分析如下:

      某造紙廠,1993年12月8日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,注冊資本129萬元,生產(chǎn)工人380人,主要生產(chǎn)高強(qiáng)度瓦楞紙,共有紙機(jī)6臺,分別是1575型3臺,1760型1臺,1880型1臺,2400型1臺,2002年1-12月申報(bào)銷售14996419.57元,已納稅額387967.91元,稅負(fù)2.7%,當(dāng)年入庫產(chǎn)成品11392.438噸,該產(chǎn)品投入產(chǎn)出比為55%、單位產(chǎn)品耗煤量為0.69噸/噸、單位產(chǎn)品耗電量為400度/噸、紙車日生產(chǎn)量分別為8噸、10噸、13噸、15噸。

      利用評估模型分析、測算:

      評估人員一方面查閱了該納稅人的納稅申報(bào)資料,另一方面采用外圍調(diào)查的方法,對其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出率、單位產(chǎn)品物耗和能耗、庫存、業(yè)務(wù)往來、資金流通等情況進(jìn)行詳細(xì)了解,獲取第一手資料,并根據(jù)造紙行業(yè)的特點(diǎn)及工藝流程,運(yùn)用評估模型推算該廠評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量,發(fā)現(xiàn)了一些問題。

      (1)按單位產(chǎn)品耗草模型計(jì)算:

      該單位2002年1-12月賬面記載:上年結(jié)轉(zhuǎn)草7336.921噸,本年購進(jìn)44586.313噸,生產(chǎn)領(lǐng)用草27231.64噸,年末結(jié)存24691.594噸。評估期耗用麥草數(shù)量=期初庫存麥草數(shù)量+評估期購進(jìn)麥草數(shù)量-期末庫存麥草數(shù)量

      =7336.921+44586.313-24691.594 =27231.64(噸)

      評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期耗用麥草數(shù)量×投入產(chǎn)出率=27231.64×55%=14977.40(噸)(2)按單位產(chǎn)品耗煤模型計(jì)算:

      該單位2002年1-12月賬面記載:上年結(jié)轉(zhuǎn)煤625.8噸,本年購進(jìn)9118.78噸,年末結(jié)存-563.9噸(未收到發(fā)票、未記賬,煤已先使用),生產(chǎn)領(lǐng)用煤10308.48噸。

      評估期耗用煤的數(shù)量=期初庫存數(shù)量+評估期購進(jìn)數(shù)量-期末庫存數(shù)量

      =625.8+9118.78-(-563.9)=10308.48(噸)

      評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期耗用煤數(shù)量/單位產(chǎn)品耗煤量=10308.48/0.69=14939.826(噸)(3)按單位產(chǎn)品耗電模型計(jì)算:

      該單位2002年1-12月共計(jì)耗電5992080 度。

      評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期耗電量÷單位產(chǎn)品耗電量=5992080÷400=14980.2(噸)(4)按紙車日生產(chǎn)量模型計(jì)算:

      該廠1760型紙車為3缸車,每天比同型號紙車多生產(chǎn)紙0.4噸。根據(jù)稅源管理責(zé)任人日常巡查掌握情況,查看工人工資表,考慮環(huán)保治理、農(nóng)村秋麥兩季、春節(jié)、機(jī)器檢修等停產(chǎn)時(shí)間而計(jì)算出該廠正常生產(chǎn)日為240天。

      評估期生產(chǎn)成品的數(shù)量=∑各型號紙車日產(chǎn)量×評估期正常生產(chǎn)日=(62+0.4)×240=14976(噸)

      分析:按該廠耗用的原材料、煤、電推算的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與設(shè)備設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力大致相同,說明造紙業(yè)的評估模型基本符合企業(yè)實(shí)際。推算出的納稅人評估期產(chǎn)量與賬面記載產(chǎn)量相差3500多噸,說明其很可能存在未記銷售的現(xiàn)象。

      評估認(rèn)定情況:

      評估人員經(jīng)過約談,該廠僅承認(rèn)銷售450噸紙,562500元的收入未記銷售,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅562500÷1.17×17%=81730.77元。這與計(jì)算出的產(chǎn)量差額仍相距甚遠(yuǎn)。評估人員認(rèn)為該廠未如實(shí)提供有關(guān)收入數(shù)據(jù),遂將其按照納稅評估規(guī)程移交稽查部門。通過稽查,查證該廠出售3570噸瓦楞紙未記銷售,金額3988623.97元(不含稅),少繳增值稅3988623.97×17%=678066.08元。

      2、綜合分析時(shí)有可能一些主控指標(biāo)測算正常,但從其他輔控指標(biāo)關(guān)聯(lián)分析時(shí)也能發(fā)現(xiàn)線索。

      如某棉紡織有限公司,1999年4月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,注冊資本367萬元,主營棉紗、混紡紗等,有紗機(jī)48臺,生產(chǎn)規(guī)模20000錠。2002年申報(bào)銷售額4015萬元,繳納增值稅189萬元,稅收負(fù)擔(dān)率4.71%。2003年1-4月份申報(bào)銷售額1814萬元,銷項(xiàng)稅額308.4萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額233.8萬元,繳納增值稅74.6萬元,稅收負(fù)擔(dān)率4.11%。

      測算、分析情況如下:

      該廠的原材料主要為皮棉、粘膠、滌綸等,動(dòng)力是電,包裝物是塑料袋、塑料薄膜,產(chǎn)品種類有棉紗、混紡紗。通過投入產(chǎn)出、耗電定額、稅收負(fù)擔(dān)率分析企業(yè)基本正常,但管理人員分析生產(chǎn)中經(jīng)過清花程序后,應(yīng)產(chǎn)生廢棉(清彈棉),每噸價(jià)格在450-2500元左右,經(jīng)過梳棉程序后,應(yīng)產(chǎn)生精棉(精落棉),每噸價(jià)格在4500-6500元左右,但該廠賬面無其他業(yè)務(wù)收入。針對疑點(diǎn),評估人員使用廢棉產(chǎn)量模型對其廢棉進(jìn)行了計(jì)算。

      2002年該納稅人投入皮棉、粘膠3247.987噸,生產(chǎn)棉紗2750.48噸。行業(yè)平均投入產(chǎn)出率為85%,廢棉產(chǎn)出率為15%。

      評估期廢棉產(chǎn)量=評估期原料投入量×廢棉產(chǎn)出率=3247.987×15%=487.198噸

      評估認(rèn)定處理情況:

      經(jīng)約談,該廠承認(rèn)2002年發(fā)出廢棉480.566噸,2003年1-4月發(fā)出廢棉69.6573噸,合計(jì)共發(fā)出廢棉550.2233噸未計(jì)銷售,應(yīng)補(bǔ)計(jì)銷售額1934256.86元,補(bǔ)繳增值稅251453.39元,稅款已入庫,其稅負(fù)達(dá)到5%。

      3、對企業(yè)運(yùn)用評估指標(biāo)測算發(fā)生異常的,應(yīng)從以下方面進(jìn)行分析、核實(shí):

      (1)對投入產(chǎn)出模型、耗用輔助材料、包裝物等模型,當(dāng)測算結(jié)果大于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的,應(yīng)分析納稅人可能存在:

      ①銷售產(chǎn)品不記應(yīng)稅收入行為;

      ②將購進(jìn)或生產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,多抵進(jìn)項(xiàng)稅額;

      ③虛開收購發(fā)票,投入原材料不實(shí)現(xiàn)象;

      ④轉(zhuǎn)讓購進(jìn)貨物,少記應(yīng)稅其它業(yè)務(wù)收入;

      ⑤多結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象;

      ⑥賬外經(jīng)營現(xiàn)象;

      ⑦其他異常情況。

      (2)當(dāng)測算結(jié)果低于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的,應(yīng)分析納稅人可能存在:

      ①少結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象;

      ②為他人代開發(fā)票或其它發(fā)票違章行為;

      ③賬外經(jīng)營現(xiàn)象;

      ④其他異常情況。

      上述十幾種分析方法在實(shí)踐工作中不能孤立應(yīng)用,應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)律,相互關(guān)聯(lián)、綜合應(yīng)用。

      第三篇:國稅系統(tǒng)納稅評估經(jīng)驗(yàn)材料(范文)

      納稅評估是對納稅人進(jìn)行稅收監(jiān)控管理,對稅收征管質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要環(huán)節(jié)。在國內(nèi),它尚是一種新興的稅收管理方法,需要不斷地在實(shí)踐中進(jìn)行探索、創(chuàng)新和規(guī)范。我分局自在全市國稅系統(tǒng)率先組建納稅評估專業(yè)機(jī)構(gòu)以來,確立新思路,引入新手段,大力構(gòu)建納稅評估工作新體系,取得較好成效,主要體會和做法是:

      一、落實(shí)三項(xiàng)措施,規(guī)范評

      估運(yùn)行機(jī)制

      一是精心配置,優(yōu)化組合。分局從各科精心挑選一批懂稅收、會財(cái)務(wù)、精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事評估工作,充分發(fā)揮他們的模范作用,達(dá)到人力資源的最優(yōu)組合。

      二是強(qiáng)化培訓(xùn),提高素質(zhì)。利用省局、市局的納稅評估優(yōu)秀案例,進(jìn)行學(xué)習(xí)和講評;加強(qiáng)評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn),包括財(cái)務(wù)知識、稅收知識,以及分析能力、約談技巧;認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅評估軟件,熟悉各項(xiàng)評估指標(biāo),要求每位評估人員能夠熟練自如地運(yùn)用評估軟件。

      三是建立機(jī)制,加強(qiáng)考核。為統(tǒng)一認(rèn)識,規(guī)范操作,分局根據(jù)江蘇省國家稅務(wù)局增值稅納稅評估工作規(guī)范要求,并借鑒靖江、姜堰等兄弟單位好的經(jīng)驗(yàn)和做法,結(jié)合自身實(shí)際,制定了《泰州市國稅局第一稅務(wù)分局納稅評估工作規(guī)程》。工作規(guī)程充分考慮評估人員的數(shù)量和業(yè)務(wù)素質(zhì),科學(xué)地設(shè)置評估組織崗、分析崗、調(diào)查崗、約談崗、復(fù)核崗,明確細(xì)化各崗位操作管理權(quán)限。分局專門成立評估工作考核小組,按月定期逐項(xiàng)考核,實(shí)行實(shí)時(shí)考核與集中考核相結(jié)合,資料考核與業(yè)績考核相結(jié)合的考核辦法,做到層層把關(guān),環(huán)環(huán)相扣。

      二、抓好三個(gè)關(guān)系,促進(jìn)評估工作深入

      我分局納稅評估工作,在緊扣對象確定、評估分析、約談?wù)f明、評估處理等關(guān)健環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上,兼顧一般,注重實(shí)效,著重處理好三個(gè)方面關(guān)系:

      一是正確認(rèn)識和處理計(jì)算機(jī)分析與人工分析的關(guān)系。在評估分析環(huán)節(jié),通常是依靠計(jì)算機(jī)采取指標(biāo)分析和綜合分析相結(jié)合的方法,對零、負(fù)申報(bào)戶、納稅異常戶以及用票異常戶和某些特定的納稅人,與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行比較分析,找出評估疑點(diǎn),分析產(chǎn)生的原因。但計(jì)算機(jī)分析只能解決一些共性問題,而面對不同行業(yè)、不同財(cái)務(wù)核算制度的納稅人,不同企業(yè)規(guī)模、不同附加值水平還需要做進(jìn)一步人工分析。我們的做法是:首先對計(jì)算機(jī)自動(dòng)比較分析生成的零負(fù)申報(bào)問題,以及發(fā)票查詢系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行真實(shí)性的評估分析,以尋找企業(yè)自行申報(bào)中隱瞞銷售收入或虛增抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的疑問。其次是人機(jī)結(jié)合進(jìn)行評估分析,我們利用事先計(jì)算機(jī)形成的納稅人各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),比如銷售變動(dòng)率、成本利潤變動(dòng)率、稅負(fù)率等正常變化幅度和峰值等標(biāo)準(zhǔn)值,將企業(yè)當(dāng)期申報(bào)數(shù)據(jù)的變動(dòng)率與之反復(fù)地進(jìn)行橫向和縱向的對比分析,以發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)中存在的異常申報(bào)的問題。最后是人工進(jìn)行評估分析,對企業(yè)報(bào)送的納稅申報(bào)資料進(jìn)行邏輯和勾稽關(guān)系的認(rèn)定審核分析,以發(fā)現(xiàn)異常申報(bào)問題。

      二是正確認(rèn)識和處理評估約談與實(shí)地檢查的關(guān)系。約談?wù)f明時(shí),可采取當(dāng)面、電話或書面形式進(jìn)行。為確保約談效果,分局要求:一是評估人員要帶著問題去約談;二是企業(yè)自查舉證與稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)相結(jié)合,即必要時(shí),評估科人員與調(diào)查執(zhí)行科人員采取實(shí)地勘查的方式掌握第一手資料。首先,深入企業(yè)對其基本情況進(jìn)行調(diào)查研究,熟悉企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理方式、產(chǎn)品移送銷售渠道以及會計(jì)核算情況,做到有的放矢。其次,進(jìn)一步了解生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、包裝物等與產(chǎn)成品的配比關(guān)系,通過使用的包裝物數(shù)量核算產(chǎn)出的產(chǎn)成品的數(shù)量,或通過機(jī)器設(shè)備的功率結(jié)合耗用的燃料、動(dòng)力、工資等核算出產(chǎn)成品的數(shù)量,然后與帳面進(jìn)行核對,發(fā)現(xiàn)與實(shí)際庫存不符的,應(yīng)進(jìn)一步明確產(chǎn)成品的去向,從而根據(jù)情況予以定性處理。如在評估泰州市泰森橡塑廠時(shí),評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)接受18份廢舊物資收購發(fā)票,涉稅金額較大。經(jīng)實(shí)地勘察,該廠實(shí)際并不需要發(fā)票所列舉的廢舊物資,因購進(jìn)其他原料未取得發(fā)票就讓其關(guān)聯(lián)企業(yè)(某廢品收購站)虛開廢舊物資發(fā)票進(jìn)行抵扣。該案移送稽查進(jìn)一步處理,查補(bǔ)稅款8.4萬元,加收滯納金、罰款5.9萬元。在評估處理環(huán)節(jié),評估人員根據(jù)評估分析、約談?wù)f明及實(shí)地勘查過程中所掌握的情況進(jìn)行綜合分析,對評估對象存在的疑點(diǎn)問題,按照省局增值稅納稅評估工作規(guī)程中評估處理的原則,提出相應(yīng)的處理意見。

      三是正確認(rèn)識和處理納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系。納稅評估與稽查在案件來源、檢查的對象、性質(zhì)、目的,檢查的方法、程序和手段上都有較大的不同。納稅評估主要是點(diǎn)和面上檢查,可運(yùn)用征管法賦予的調(diào)查舉證手段和方法。稽查是全面的、綜合性的檢查,過程和結(jié)論具有強(qiáng)制性,起到打擊違法行為的震懾作用,是納稅評估工作效果的保證。10月以來,我分局評估科移送稽查立案查處63戶,經(jīng)稽查部門查補(bǔ)增值稅款100多萬元,加收滯納金、罰款19萬元。其中,泰州市商業(yè)物資供銷總公司特大虛開增值稅專用發(fā)票案最為突出。經(jīng)查,自3月

      至4月以于杰為首的犯罪分子,通過票販子非法購買手工版專用發(fā)票123份,虛列進(jìn)項(xiàng)稅171萬元。再以銷售鋼鐵、煤炭名義,按票面金額7%-9%的比率收取手續(xù)費(fèi),虛開電腦版專用發(fā)票268份,涉稅金額1297萬元。正是由于評估終結(jié)后及時(shí)啟動(dòng)稽查程序,此案一舉告破。

      三、堅(jiān)持三個(gè)結(jié)合,提高評估工作效能

      納稅評估是按照新

      《征管法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于加強(qiáng)稅收征管和納稅服務(wù)兩方面的要求而實(shí)施的一項(xiàng)新的工作,是實(shí)現(xiàn)在征管中服務(wù),在服務(wù)中征管的一種嘗試。分局緊緊圍繞此宗旨和目的,在評估實(shí)踐中努力做好三個(gè)結(jié)合:

      一是評估與稅法宣傳輔導(dǎo)相結(jié)合。在評估對象確定后,通過下發(fā)資料、約談等形式向評估對象宣傳稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,宣傳誠信納稅的必要性及認(rèn)真做好自查自糾的重要性;對在評估過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)在執(zhí)行稅收法律法規(guī)出現(xiàn)偏差及財(cái)務(wù)處理等方面的問題,及時(shí)給予輔導(dǎo)建議,提出糾正措施,并督促企業(yè)根據(jù)建議自查自糾,為納稅人提供周全而有效的預(yù)警服務(wù)。

      二是評估與總結(jié)相結(jié)合。在一階段評估終結(jié)后,認(rèn)真總結(jié)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題,對評估情況進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和分類,并將有關(guān)情況反饋給各企業(yè)。同時(shí),將有代表性和突出性的偷逃稅問題,通過編制案例的形式,在稅法公告欄內(nèi)進(jìn)行曝光,將企業(yè)的違法事實(shí)和處理情況公布于眾,以防止今后類似問題再發(fā)生。

      三是評估與日常管理相結(jié)合。對在評估中發(fā)現(xiàn)的征管上的漏洞和不足,評估科以《征管建議書》的形式及時(shí)反饋給各調(diào)查執(zhí)行科,充分發(fā)揮以評促管的功能。

      四、實(shí)施三條舉措,不斷創(chuàng)新評估工作

      一年多來,分局納稅評估工作經(jīng)歷一個(gè)從認(rèn)識到實(shí)踐,從總結(jié)到改進(jìn),從完善到提高的演變過程,取得了一定的成果,但面臨的問題和不足也是不容忽視的,如評估技能有待提高,評估指標(biāo)有待完善等。展望今后的評估工作,我們決心落實(shí)好以下三條措施,不斷創(chuàng)新納稅評估工作新思路:

      一是實(shí)行評估項(xiàng)目化管理。納稅評估是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作。我們已計(jì)劃對各個(gè)階段的工作逐項(xiàng)細(xì)化,列舉各個(gè)評估環(huán)節(jié)工作重點(diǎn),設(shè)置專門人員操作管理和復(fù)核,同時(shí)要求評估人員按階段上報(bào)評估工作進(jìn)程,提高評估工作效率。

      二是拓寬評估監(jiān)控面。當(dāng)前,我們正在積極開展增值稅、企業(yè)所得稅的納稅評估,同時(shí)構(gòu)思要在此基礎(chǔ)上使納稅評估系統(tǒng)涵蓋所有稅種,貫穿征管各個(gè)環(huán)節(jié)和全過程,實(shí)現(xiàn)對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控,實(shí)現(xiàn)對征管業(yè)務(wù)的全面監(jiān)控。

      三是創(chuàng)新考核激勵(lì)機(jī)制。主要以工作業(yè)績來考核納稅評估工作,包括輔導(dǎo)企業(yè)自查補(bǔ)申報(bào)稅款數(shù)、移送稽查立案檢查數(shù)、已評估對象未發(fā)現(xiàn)重大偷稅案件等業(yè)績指標(biāo)。

      第四篇:國稅 納稅評估機(jī)制

      創(chuàng)新納稅評估機(jī)制提升稅源管理質(zhì)效

      GG市國家稅務(wù)局

      近年來,GG市國稅局堅(jiān)持“規(guī)范管理、增加收入、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高遵從”的工作要求,創(chuàng)新評估機(jī)制,完善評估制度,狠抓納稅評估重點(diǎn)環(huán)節(jié)和工作措施的落實(shí),積極推進(jìn)科學(xué)化精細(xì)化評估,充分發(fā)揮納稅評估預(yù)警和控管效應(yīng)。今年元至1月,共評估入庫增值稅54.4萬元,入庫企業(yè)所得稅萬元,入庫滯納金18.23萬元,抵減增值稅期末留抵稅款9元,調(diào)減以前虧損額2163萬元。

      一、健全組織機(jī)構(gòu),充實(shí)評估人才隊(duì)伍

      一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。為確保納稅評估工作順利開展,市局成立以局長為組長,以分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長,以各分局、各業(yè)務(wù)科室、稽查局主要負(fù)責(zé)人為成員的納稅評估領(lǐng)導(dǎo)小組,并結(jié)合工作實(shí)際,迅速制定出工作實(shí)施方案,進(jìn)一步明確工作措施,細(xì)化工作職責(zé),將工作任務(wù)具體分解到每個(gè)責(zé)任單位,將工作任務(wù)落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人身上。同時(shí),切實(shí)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)“龍頭帶動(dòng)”作用,深入完善領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度,在全局上下形成了局長親自抓,分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓,業(yè)務(wù)科室齊抓共管的工作格局。

      二是優(yōu)化人員配置。針對當(dāng)前納稅評估效率不高、評估人員

      不足的現(xiàn)狀,市局堅(jiān)持“以事定崗,以崗定責(zé),以責(zé)定人”的工作原則,結(jié)合人才業(yè)務(wù)特長、年齡知識結(jié)構(gòu)等因素,將全市23名業(yè)務(wù)素質(zhì)優(yōu)良、工作作風(fēng)扎實(shí)、評估經(jīng)驗(yàn)豐富的人員合理調(diào)配到稅收分析、納稅評估、稅情監(jiān)控、稅務(wù)稽查等4個(gè)重要工作崗位,進(jìn)一步優(yōu)化了納稅評估工作流程,有力地提升了納稅評估工作質(zhì)效。

      三是強(qiáng)化崗前培訓(xùn)。為提升一線評估人員業(yè)務(wù)水平,市局專門安排法規(guī)科、稅政科等業(yè)務(wù)科室的稅收骨干,利用每周五下午自習(xí)時(shí)間,采取集中培訓(xùn)、案例講座、專題學(xué)習(xí)、現(xiàn)場模擬等方式,認(rèn)真為評估人員詳細(xì)講解增值稅相關(guān)條例、企業(yè)所得稅各項(xiàng)規(guī)定,徹底消除稅收政策理解誤區(qū),有力提升一線評估人員工作水平。今年以來,市局共組織納稅評估教育培訓(xùn)5次,集中培訓(xùn)人員80人次,為納稅評估工作正常有序展開提供了堅(jiān)實(shí)的人力保障。

      二、加強(qiáng)信息綜合利用,完善納稅評估手段

      一是深入開展稅收分析。市局組織專班對近三年以來的全市稅收完成情況、全市GDP值、工業(yè)增加值、商業(yè)增加值、工業(yè)生產(chǎn)總產(chǎn)值、社會消費(fèi)品零售總額等指標(biāo)進(jìn)行宏觀稅負(fù)分析,由稅源管理科牽頭,組織5個(gè)基層分局每月定期開展分稅種、分經(jīng)濟(jì)類型、分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收統(tǒng)計(jì)分析,認(rèn)真挑選2至3個(gè)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)大戶,深入開展微觀稅負(fù)分析,建立起完善詳實(shí)的稅負(fù)檔案,全面掌握和了解全市各行業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀,為下步納稅評估提供重要

      參考依據(jù)。

      二是加快信息數(shù)據(jù)應(yīng)用。大力依托金稅工程、ctais2.0等稅收征管系統(tǒng)中,全方位多層次搜集全市各行業(yè)、納稅人的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)等涉稅信息,繼續(xù)完善和推進(jìn)第三方涉稅共享機(jī)制,加快原始數(shù)據(jù)采集、分析、處理、應(yīng)用力度,并將納稅評估工作所需要的各種數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行了歸納整理,由市局信息中心按季或按年提取、計(jì)算并通過內(nèi)網(wǎng)發(fā)布,提供基層在對象確定、指標(biāo)分析和約談?wù)f明等各個(gè)評估環(huán)節(jié)參考運(yùn)用。

      三是建立納稅評估模型。憑借省局稅收監(jiān)控系統(tǒng)的有關(guān)疑點(diǎn)數(shù)據(jù),充分采集和應(yīng)用第三方信息,根據(jù)各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和特點(diǎn),結(jié)合稅源管理工作實(shí)際,建立了水泥生產(chǎn)、煤炭采掘、醫(yī)藥電力等九大行業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅納稅評估模型,有效強(qiáng)化稅源管理、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高納稅評估工作質(zhì)效。例如:我們通過原材料投入產(chǎn)出評估法、能耗評估法、工資比例法建立起水泥行業(yè)納稅評估模型;采用工資成本、原材料成本、電費(fèi)成本、以產(chǎn)控銷等4種方法建立了煤炭行業(yè)納稅評估模型,采取網(wǎng)絡(luò)比對、裝機(jī)容量、線損率差異等方法建立電力行業(yè)評估模型,緊密依托評估模型有效加強(qiáng)稅監(jiān)控,促進(jìn)了全市納稅評估工作深入推進(jìn)。

      三、健全完善工作制度,健全納稅評估機(jī)制

      一是建立評估工作規(guī)范。按照省州局統(tǒng)一部署,市局結(jié)合工

      作實(shí)際,抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干精心制作《GG市國稅局納稅評估工作手冊》,正確界定納稅評估對象、評估內(nèi)容、評估手段,有效避免評估依據(jù)不清、對象不一致。同時(shí),進(jìn)一步完善定期例會制度,每月初召開一次納稅評估工作例會,聽取稅源評估小組和稅源管理科負(fù)責(zé)人關(guān)于上月納稅評估開展情況的匯報(bào),每季召開一次由全體評估人員參加的評估工作例會,邀請業(yè)務(wù)科室、稽查局主要負(fù)責(zé)人,認(rèn)真聽取他們對納稅評估工作建議和意見,有力推動(dòng)納稅評估工作上新臺階。

      二是加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合。根據(jù)市局征管、稅政、計(jì)統(tǒng)等部門發(fā)布的信息,認(rèn)真做好評估對象歸類整理工作,積極爭取稽查局的支持,不定期與稽查局召開管查互動(dòng)協(xié)調(diào)會,向稽查局通報(bào)日常管理和評估檢查中發(fā)現(xiàn)的問題。選派年輕干部到稽查局跟班學(xué)習(xí),到稽查一線提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì),今年以來先后有8人參與了稽查局的稅收檢查。同時(shí),加強(qiáng)與地稅、工商、財(cái)政等部門的協(xié)作,形成上下互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)齊抓共管的工作格局。在全市納稅工作中,我們結(jié)合市工商局提供的納稅人登記資料,發(fā)現(xiàn)某公司辦理工商登記剛滿6個(gè)月,生產(chǎn)經(jīng)營虧損高達(dá)234萬元,留抵增值稅-48.4萬元,留抵稅問題值達(dá)28.8萬元,按照有關(guān)政策作留減增值稅留抵稅額處理。

      三是嚴(yán)格監(jiān)督考核制度。為確保納稅評估工作落到實(shí)處,各業(yè)務(wù)科室、稽查局等部門主要負(fù)責(zé)人,采取不定期抽查、定期復(fù)查的方式,對完成納稅評估的企業(yè)進(jìn)行跟蹤檢查,重點(diǎn)檢查基本

      情況是否屬實(shí),疑點(diǎn)分析是否科學(xué)、處理結(jié)果是否規(guī)范,真正將納稅評估工作落到實(shí)處。同時(shí),還將納稅評估工作納入全年目標(biāo)考核內(nèi)容,明確規(guī)定了數(shù)據(jù)錄入、評估戶數(shù)、評估質(zhì)量等要求,并與每月績效考核工資掛鉤,如對未完成每月評估計(jì)劃的,每少一戶扣款10元。今年以來,市局對全市20戶重點(diǎn)評估戶及68戶一般納稅戶,切實(shí)維護(hù)全市正常有序的稅收環(huán)境。

      通過做好納稅評估工作,全市國稅工作取得了一系列良好工作效應(yīng):

      一是稅收收入進(jìn)一步提升。通過深入開展納稅評估工作,市局加強(qiáng)稅源監(jiān)控力度,有效防止“跑冒滴漏”現(xiàn)象,杜絕偷逃騙稅等違法違紀(jì)行為。截至10月中旬,全市國稅部門共組織稅收收入萬元,完成州分計(jì)劃萬元的%,同比增收萬元,趕超時(shí)間進(jìn)度個(gè)百分點(diǎn),順利實(shí)現(xiàn)“超計(jì)劃、超進(jìn)度、超同期”目標(biāo)。

      二是征管質(zhì)效進(jìn)一步加強(qiáng)。堅(jiān)持“以點(diǎn)帶面、點(diǎn)面結(jié)合”的評估方式,切實(shí)加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)納稅戶監(jiān)管,促進(jìn)全市稅收征管質(zhì)效。根據(jù)全州稅收征管質(zhì)量考核情況反映,市局稅務(wù)登記率、按期入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率、違章處罰率等6項(xiàng)指標(biāo)均以高分位居全州征管質(zhì)量考核前列。

      三是和諧征納關(guān)系進(jìn)一步鞏固。在納稅評估工作中,針對少數(shù)納稅人政策法規(guī)認(rèn)識不清,財(cái)務(wù)管理不健全的現(xiàn)狀,市局大力開展“稅企直通車”、“三送納稅”等服務(wù),通過上門解惑、集中

      培訓(xùn)、跟蹤輔導(dǎo)等方式,積極搭建稅企交流平臺,進(jìn)一步提高了納稅人的稅法遵從度,進(jìn)一步鞏固和諧融洽的征納關(guān)系。

      第五篇:國稅納稅證明

      國稅納稅證明

      深圳稅務(wù)局從五個(gè)方面優(yōu)化了綜合征管系統(tǒng)的納稅證明開具模塊。(一)規(guī)范納稅證明的開具對象。實(shí)現(xiàn)了對零散稅收納稅人、無證戶、注銷戶、被委托代征納稅人及被代扣代繳稅款的納稅人開具納稅證明,明確委托代征的受托單位及代扣代繳義務(wù)人不能就其代征、代扣稅額開具納稅證明。(二)實(shí)現(xiàn)了匯總開具納稅證明的功能。對已審批確認(rèn)增值稅匯總申報(bào)的納稅人,可關(guān)聯(lián)-總機(jī)構(gòu)及其下屬分支機(jī)構(gòu)匯總開具指定時(shí)期的匯總納稅證明。(三)對特定人群限制開具納稅證明。對“非正常戶”或“非正常注銷戶”以及存在逾期未申報(bào)行為的納稅人強(qiáng)制監(jiān)控不允許開具納稅證明。(四)滿足納稅證明開具的特殊需求。如允許開具零納稅額《納稅證明》,客觀證明其納稅情況;實(shí)現(xiàn)《納稅證明》的重新開具功能,使納稅人清理欠稅后在納稅證明中刷新其欠稅信息。(五)規(guī)范納稅證明的用章問題。鑒于稅務(wù)文書用章規(guī)范性的要求以及打印設(shè)備配備等原因,取消了綜合征管信息系統(tǒng)納稅證明打印模板套用的電子公章,統(tǒng)一使用“納稅證明專用章”。

      一、業(yè)務(wù)概述

      納稅人因企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)人出國、企業(yè)參加某些政府部門的采購招標(biāo)活動(dòng)、企業(yè)參加國家有關(guān)部門的評比、總公司需要上市發(fā)行股票、納稅人申辦藍(lán)印戶口以及辦理出國定居等事項(xiàng),有關(guān)部門要求納稅人提供其納稅情況的證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申請,通過審核確認(rèn),對納稅人在一定時(shí)期內(nèi)已繳納的稅款開具納稅證明的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

      二、法律依據(jù)

      三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

      四、納稅人應(yīng)提供資料

      1.需查驗(yàn)的資料

      持《稅務(wù)登記證》(副本)查驗(yàn)

      2.需報(bào)送的資料

      (1)經(jīng)辦人身份證及復(fù)印件

      (2)其他單位或部門的介紹信

      五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

      六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限

      提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全,符合條件的當(dāng)場辦結(jié)。

      七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

      1.受理審核

      (1)查驗(yàn)資料

      查驗(yàn)納稅人出示的證件是否有效。

      (2)審核、錄入資料

      ①審核證件資料是否齊全、合法、有效;

      ②審核原件與復(fù)印件是否相符,復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章;

      ③紙質(zhì)資料不全或填寫不符合規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)場一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào);

      2.核準(zhǔn)

      審核無誤的,通過系統(tǒng)開具《納稅證明》,發(fā)放納稅人。

      3.資料歸檔

      國稅納稅證明管理

      納稅人需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具某所屬期內(nèi)已繳納稅款情況證明(即納稅證明)的,持開具納稅證明的書面申請、稅務(wù)登記證(副本)及復(fù)印件,到全市任一區(qū)(分)局辦稅大廳申報(bào)管理科申請

      (二)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理與發(fā)證

      申報(bào)管理科查詢納稅人在所屬期限內(nèi)的納稅情況,打印納稅證明,加蓋“深圳市國家稅務(wù)局納稅證明專用章”后,交納稅人。

      (三)流程圖

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