第一篇：納稅評估管理j講義(南昌國稅)

《納稅評估管理》講議

大家好，我是南昌市國家稅務(wù)局的胡洋，今天，受總局委托，在此與各位領(lǐng)導(dǎo)、各位朋友共同探討納稅評估管理這一話題，我感到十分榮幸。

納稅評估是目前國際上通行的一種稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段。它將稅源監(jiān)控職能置于申報(bào)征收環(huán)節(jié)之前，有效彌補(bǔ)了征收管理弱化的不足；同時(shí)它寓服務(wù)于管理之中，幫助納稅人減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高了納稅人的納稅意識和辦稅能力，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想。在大多數(shù)稅收體制比較完善的西方國家里，這一管理理念得到了普遍認(rèn)可。

從1998年實(shí)行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評估辦法》開始，到2005年3月份總局下發(fā)《納稅評估管理辦法》，我國的納稅評估工作經(jīng)歷了一個(gè)從簡單到復(fù)雜、從單一到綜合、從自發(fā)到主動(dòng)、從各自為戰(zhàn)到統(tǒng)一規(guī)范的過程。在我們大力倡導(dǎo)科學(xué)化、精細(xì)化管理的今天，納稅評估已成為新時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源管理、促進(jìn)誠信納稅、優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量的一項(xiàng)標(biāo)志性管理手段。

多年來的工作實(shí)踐，使我們在納稅評估方面積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，并培養(yǎng)出了一大批優(yōu)秀的納稅評估骨干力量，為下一步這項(xiàng)工作的深入開展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。然而，我國納稅評估工作真正實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范化管理時(shí)間并不長，確切地說，應(yīng)該是從2005年3月份《納稅評估管理辦法》開始的，許多同志在實(shí)際工作中對于納稅評估仍然面臨著許多困惑，并在一些問題上產(chǎn)生了歧義，其中對于一些問題的理解偏差甚至直接影響到了納稅評估工作的質(zhì)量。今天，我們就從這些問題入手，看一看納稅評估工作到底要怎么做：

1.0日常納稅評估工作中困擾我們的十個(gè)問題

我初步將當(dāng)前關(guān)于納稅評估的相關(guān)問題歸納起來，有以下十條：

（一）什么是納稅評估？

有的同志可能會認(rèn)為這個(gè)問題太簡單，《納稅評估管理辦法》中第一條不是就已經(jīng)對其做出了定義嗎？確實(shí)如此，但是正是因?yàn)橛械耐緦Χx理解的不同，對納稅評估的工作范圍有了歧義。

（二）納稅評估要做哪些工作？ 主要是解決干什么的問題。

（三）納稅評估在法律上如何定位？

納稅評估對納稅人有沒有法律約束力。納稅人不配合評估怎么辦？

（四）納稅評估文書有何法律效力？

《納稅評估管理辦法》第二十二條規(guī)定納稅評估工作底稿和分析報(bào)告不發(fā)納稅人、不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。那么納稅評的文書是不是就沒有法律效力了？是不是就可以不用規(guī)范管理了？

（五）納稅評估與稅務(wù)稽查有什么區(qū)別？

到現(xiàn)在很多人還是認(rèn)為納稅評估就是稅務(wù)稽查的另一種叫法。是不是這樣呢？

（六）納稅評估的流程是什么？ 有哪些環(huán)節(jié)。

（七）開展納稅評估各個(gè)環(huán)節(jié)有哪些注意事項(xiàng)？

（八）納稅評估有哪些操作技巧？

特別是在分析、約談環(huán)節(jié)，應(yīng)該從哪里下手，是當(dāng)前評估工作的難點(diǎn)。

（九）如何把握納稅評估的度？

也就是說納稅評估工作應(yīng)做到什么程度為止，何時(shí)移交稽查？

（十）納稅評估工作人員的素質(zhì)要求的什么？

為了做好納稅評估工作，我們的稅收管理人員的努力方向在哪里？

下面就讓我們帶著這些問題來對納稅評估的管理工作進(jìn)行討論。

2.0納稅評估的涵義

2.1什么是納稅評估？

在《納稅評估管理辦法》中，對納稅評估的定義是：稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

對此，我們要把握四個(gè)關(guān)鍵問題：

一、納稅評估是針對納稅申報(bào)信息分析；

二、納稅評估要對納稅人申報(bào)信息的真實(shí)性進(jìn)行定性定量判斷；

三、納稅評估還要根據(jù)判斷結(jié)果進(jìn)一步采取征管措施和管理行為；

四、納稅評估屬于事中監(jiān)控，原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

2.2納稅評估要做哪些工作？

一、根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值、建立數(shù)學(xué)模型；

二、綜合運(yùn)用各類對比分析方法篩選評估對象；

三、對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；

四、對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；

五、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

2.3納稅評估的法律定位

2.3.1納稅評估有何法律效力？

到目前為止，對納稅評估做出最高法律定位的文件是《納稅評估管理辦法（試行）》，按照法的淵源來看，屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法（試行）》主要是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做出的規(guī)定，不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言，最為關(guān)心的是開展納稅評估工作中與納稅人的權(quán)利義務(wù)的劃分問題。與其說是關(guān)心納稅評估的法律定位，不如說是關(guān)心納稅評估的法律效力。

問：納稅評估到底屬于申報(bào)、征收、檢查中的哪一個(gè)范疇？

答：沒有必要將納稅評估從申報(bào)、征收、檢查的內(nèi)容中單獨(dú)剝離出來。納稅評估要對申報(bào)信息進(jìn)行采集，這就是一個(gè)納稅申報(bào)的范疇；評估過程中的分析、約談、實(shí)地核查就是稅務(wù)檢查的范疇；形成評估結(jié)論后將稅款征收入庫或加收滯納金則正是稅款征收的范疇。而這些方面的權(quán)利、義務(wù)，在《征管法》及其實(shí)施細(xì)則中早已做出了明確規(guī)定。因此，從某種程度上講，納稅評估是一個(gè)綜合的稅收征管業(yè)務(wù)，它具備正式法律效力。

問：納稅人不配合納稅評估怎么辦？

答：根據(jù)《征管法》第七十條之規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下罰款。

《征管法》第七十二條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有以上稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一，按征管法七十條處罰：

(一)提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

(二)拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

(三)在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

(四)有不依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的其他情形的。2.3.2納稅評估與稅務(wù)稽查有何區(qū)別？

有人認(rèn)為納稅評估與稅務(wù)稽查區(qū)別就在于不下企業(yè)、不查帳。這完全是一種錯(cuò)誤的認(rèn)識，納稅評估的約談舉證、實(shí)地核查都需要調(diào)查納稅人相關(guān)賬務(wù)，而實(shí)地核查更是納稅評估不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

區(qū)分納稅評估與稅務(wù)稽查，首先要區(qū)別稅務(wù)稅稽查與稅務(wù)檢查的差異。

稅務(wù)稽查不等同于稅務(wù)檢查，稽查是一項(xiàng)業(yè)務(wù)職能，檢查是一種工作手段。稅務(wù)稽查以打擊稅務(wù)違法行為、震懾違法企圖為目的，而納稅評估則是通過對納稅人納稅結(jié)果的分析找出形成結(jié)果的原因并提出解決的方法，目的在于提出管理措施，提高管理水平。因此無論是稅收評估還是稅務(wù)稽查，為了達(dá)到各自的目的，都應(yīng)充分應(yīng)用征管法等有關(guān)法律法規(guī)賦予的征管手段，而不應(yīng)自我限制、自縛手腳。

納稅評估作為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收執(zhí)法權(quán)的一種方式，應(yīng)本著有利于實(shí)現(xiàn)稅收評估目的的原則，可以動(dòng)用征管法及其細(xì)則規(guī)定的一切手段，包括責(zé)令提供相關(guān)資料、檢查以前年度賬簿、報(bào)表、憑證等。另外，納稅評估的調(diào)取資料權(quán)和約談權(quán)，都是稅收檢查權(quán)的組成部分，而檢查納稅人賬簿、憑證、報(bào)表，到納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所實(shí)地檢查也是稅收檢查權(quán)的組成部分，同樣是稅收檢查權(quán)，如不將其作為納稅評估的一種手段，這從法理的角度是講不通的。

2.3.3納稅評估的文書有何法律效力？

問：為什么《納稅評估管理辦法（試行）》第二十二條規(guī)定，納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)？

答：納稅評估文書不只《納稅評估分析報(bào)告》和《納稅評估工人底稿》，還應(yīng)包括，約談舉證通知書、約談筆錄、實(shí)地檢查通知書等，如遇到納稅人違法、違章則要按稅務(wù)行政處罰程序制做稅務(wù)文書，有關(guān)文書送達(dá)納稅人，同樣應(yīng)取得送達(dá)回證。

我認(rèn)為，評估報(bào)告和工作底稿之所以不能用來作為復(fù)議和訴訟的依據(jù)，主要還是因?yàn)榇藘煞N文書不涉及納稅人權(quán)利、義務(wù)的改變。如要改變納稅人權(quán)利、義務(wù)，需通過行政處罰程序來實(shí)現(xiàn)。

問：如納稅人不配合約談舉證或阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查該怎么辦？

答：可按照征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，但這里存在一個(gè)取證的問題，此時(shí)，文書送達(dá)回證等稅務(wù)文書就顯得十分重要了。3.0納稅評估的基本流程

3.1納稅評估的基本流程圖

納稅評估工作總體上由六個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，它們分別是：信息采集、確定評估對象（評估篩選）、評估分析、約談舉證、實(shí)地核查、評估處理。

首先在評估工作必須采集各種相關(guān)信息；然后通過對這些信息的對比分析將存在疑點(diǎn)的納稅人初步選定為評估對象。第三步利用已掌握的報(bào)表、資料對評估對象疑點(diǎn)做進(jìn)一步案頭分析，通過分析可能會出現(xiàn)兩種情況，一種是疑點(diǎn)問題排除，或疑點(diǎn)問題事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點(diǎn)問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。在約談舉證環(huán)節(jié)，評估人員將納稅人請到稅務(wù)機(jī)關(guān)，與其面對面地交流，并要求其對有關(guān)問題作出解釋、提供質(zhì)證，在約談舉證環(huán)節(jié)同樣會出現(xiàn)兩種情況，一種是疑點(diǎn)問題排除，或疑點(diǎn)問題事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點(diǎn)問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入實(shí)地核查。在實(shí)地核查環(huán)節(jié)，評估人員直接深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所，落實(shí)有關(guān)疑點(diǎn)問題，工作完成后轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。在評估處理環(huán)節(jié)，對于不同的評估結(jié)果，有三種不同的處理方式，一是對于未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題、疑點(diǎn)問題可以消除的，直接填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》；

二是對于疑點(diǎn)問題可以消除，或疑點(diǎn)問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)《限期改正通知書》或《申報(bào)（繳款）錯(cuò)誤更正通知書》，責(zé)成納稅人按規(guī)定補(bǔ)繳稅款及滯納金，并填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》；

三是對于納稅人不按規(guī)定糾正疑點(diǎn)問題或補(bǔ)繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點(diǎn)問題屬實(shí)并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實(shí)地核查仍不能排除疑點(diǎn)問題涉嫌偷騙稅的，填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》和《納稅評估案源移送建議書》由征管部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處。

3.2納稅評估信息采集

納稅評估工作的開展離不開大量征管信息，這其中既包括納稅人申報(bào)信息，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種渠道獲取的第三方信息。具體有：

一、“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等；

二、稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；

三、上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值;

四、本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù);

五、外部交換信息;

六、與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。

這些信息的獲取一方面來自納稅人的主動(dòng)提供，更多的應(yīng)來自于稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常積累，這就要求稅收管理人員要具備主動(dòng)獲取信息、加工提煉信息的能力，具備一定的職業(yè)敏感性。

3.3確立評估對象（篩選）3.3.1職責(zé)描述

稅收管理員充分利用納稅人的申報(bào)資料、相關(guān)部門的稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)以及稅收管理員戶籍管理中收集和掌握的信息，有針對性地對所轄范圍內(nèi)的納稅人進(jìn)行篩選比對，找準(zhǔn)評估重點(diǎn)，確立評估對象。

3.3.2工作流程（略）

3.3.3工作要求

一、納稅評估對象確定可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法

二、原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

三、篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。

四、綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評估分析對象；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象。

五、納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密，不得外泄。

六、對實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。

3.3.4評估篩選的指標(biāo)分析 篩選指標(biāo)分析方法主要有四種:

一、比率比較分析：將納稅人某項(xiàng)相對指標(biāo)（比率）與同類納稅人平均水平進(jìn)行比較，對不在正常指標(biāo)范圍的初步認(rèn)定為有問題。

如：行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值，測算出行業(yè)平均稅負(fù)率后，設(shè)定行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值，通過比對，單個(gè)樣本稅負(fù)率若超出行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值的范圍，則可能存在疑點(diǎn)問題。

二、變動(dòng)率比較分析：將納稅人某項(xiàng)變動(dòng)指標(biāo)（變動(dòng)率）與同類納稅人平均水平進(jìn)行比較，對指標(biāo)變動(dòng)不在正常范圍的初步認(rèn)定為有問題。

如:同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率,測算出同行業(yè)平均應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率后，如單個(gè)樣本應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率超出同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率的范圍，則可能存在疑點(diǎn)問題。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=（本期應(yīng)稅銷售額-基期應(yīng)稅銷售額）/基期應(yīng)稅銷售額

三、變動(dòng)率趨勢比較分析：將納稅人某項(xiàng)變動(dòng)指標(biāo)（變動(dòng)率）與其歷史連續(xù)若干期平均變動(dòng)水平進(jìn)行比較，分析增減變化方向和幅度，對指標(biāo)變動(dòng)幅度不在正常范圍的初步認(rèn)定為有問題。如主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率，測算出行業(yè)平均值后，樣本本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率若超出樣本上年（或若干年）主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率平均值范圍，則可能存在疑點(diǎn)問題。

主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=(本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率)/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率

四、配比比較分析：將某一評估對象存在內(nèi)在配比關(guān)系的兩個(gè)變動(dòng)率指標(biāo)對比，對指標(biāo)變化幅度不在正常范圍的初步認(rèn)定為有問題。

如應(yīng)納稅額變動(dòng)率與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率的配比分析，兩者應(yīng)當(dāng)是同步變化的正比，若兩者變化不同步，比值超出同行業(yè)值范圍的，則可能存在疑點(diǎn)問題。

3.3.5評估模型的運(yùn)用

在納稅評估的過程中，通過評估指標(biāo)和預(yù)警值，可以發(fā)現(xiàn)一些趨勢性的問題，但是對單個(gè)企業(yè)的針對性不強(qiáng)，無法對企業(yè)的守法程度進(jìn)行排序，無法確認(rèn)問題的嚴(yán)重程度，無法判斷是否值得稅務(wù)機(jī)關(guān)去實(shí)施評估或者檢查，選戶存在隨意性，難以達(dá)到防止納稅評估流于形式、提高征管質(zhì)量和效率的目標(biāo)。

納稅評估模型分析法，就是利用經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和數(shù)學(xué)方法建立評估模型，對企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行模擬，求出企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，然后參照稅法估算企業(yè)的應(yīng)納稅額，比較與實(shí)際申報(bào)數(shù)據(jù)的差額，從而確定問題的嚴(yán)重程度，指標(biāo)簡單，綜合性強(qiáng)。該方法可以有效解決排序和選戶問題，大大提高征管和稽查的針對性和有效性。

目前總局在建的模型庫包括四個(gè)不同子經(jīng)濟(jì)模型：

一、企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。

二、時(shí)間序列計(jì)量模型：這是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，上一個(gè)時(shí)期的成本和銷售、合同、費(fèi)用必然影響下一個(gè)時(shí)期的這些項(xiàng)目，從而建立時(shí)間序列模型推算本期的相應(yīng)的成本、費(fèi)用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。

三、交叉計(jì)量模型：根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和比率關(guān)系，各期之間必然維持其基本邏輯關(guān)系，所以根據(jù)這些邏輯關(guān)系重新推算企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目。

四、投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù)，計(jì)算和推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)。

評估模型一般由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)使用，批量計(jì)算出所有企業(yè)的應(yīng)納稅數(shù)額與實(shí)際納稅數(shù)額的差額，作為排隊(duì)的結(jié)果，直觀而簡單，然后將結(jié)果發(fā)給各地市進(jìn)行案頭審核，地市以下稅務(wù)機(jī)關(guān)使用經(jīng)過案頭審核以后評估分析結(jié)果開展約談舉證、實(shí)地檢查或者直接移送稽查等工作。

3.3.6案例分析（略）

點(diǎn)評：該案例的亮點(diǎn)主要體現(xiàn)在前期的評估篩選環(huán)節(jié)。如簡單依靠計(jì)算機(jī)的篩選結(jié)果，很可能會忽略企業(yè)滯納稅款的問題，正是稅收管理人員根據(jù)已掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，及時(shí)抓住了戰(zhàn)機(jī)，為后期的評估工作找準(zhǔn)了目標(biāo)。

3.4評估分析 3.4.1職責(zé)描述

評估人員根據(jù)采集的第三方信息、日常管理掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況等基本情況，結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，審核、分析納稅人納稅申報(bào)及其相關(guān)情況，對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出基本的評估判斷。3.4.2評估分析工作流程（略）

3.4.3評估分析的內(nèi)容

一、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；

二、納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

三、收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；

四、與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異；

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容。

3.4.4評估分析工作要求

一、在分析評估過程中，稅收管理員對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，應(yīng)根據(jù)計(jì)算機(jī)所提供的相關(guān)信息、納稅人報(bào)送的有關(guān)資料，以及日常管理所掌握的信息逐一進(jìn)行審核分析；

二、評估分析階段所調(diào)取的納稅人資料為當(dāng)前納稅人已提交稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)相關(guān)資料；

三、對于評估分析過程中，每個(gè)疑點(diǎn)資料查詢情況及分析結(jié)果應(yīng)及時(shí)記入《工作底稿》；

四、根據(jù)評估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別流轉(zhuǎn)：疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)的，直接制做評估結(jié)論；發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在錯(cuò)誤或稅收違法、違章行為的轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；經(jīng)分析疑點(diǎn)不能排除，需進(jìn)一步深入調(diào)查的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。3.4.5評估分析方法

一、指標(biāo)關(guān)聯(lián)分析

通過對納稅人納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)加工形成的固定指標(biāo)，進(jìn)行分析計(jì)算、關(guān)聯(lián)比對，反映申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

如：某企業(yè)2006年上半年與上年同期相比應(yīng)納稅額變動(dòng)率為－24.7%，而應(yīng)稅銷售收入變動(dòng)率卻為12.4%，收入增加稅額卻減少，兩個(gè)關(guān)聯(lián)指標(biāo)之間明確存在不配比的問題，極有可能在進(jìn)項(xiàng)稅額上做了文章。經(jīng)評估，該企業(yè)當(dāng)年利用不符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅30.7萬元，同時(shí)在建工程耗用原材料未做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出566.01萬元。

二、宏觀對比分析

納稅評估的對象雖然是具體的某個(gè)納稅人，但樣本個(gè)體與樣本總體是有著內(nèi)在聯(lián)系的，樣本總體往往是樣本個(gè)體普遍特征的反映。因此，對納稅人進(jìn)行納稅評估，還應(yīng)該進(jìn)行宏觀與微觀、全局與局部的比較分析。

個(gè)體指標(biāo)與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析（如將企業(yè)銷售增長指標(biāo)與統(tǒng)計(jì)部門發(fā)經(jīng)濟(jì)形勢分析指標(biāo)比較）

個(gè)體指標(biāo)與同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)分析（如將企業(yè)成本利潤率與從統(tǒng)計(jì)部門獲取的行業(yè)平均利潤水平比較）

個(gè)體指標(biāo)與相關(guān)宏觀稅收指標(biāo)分析（個(gè)體稅負(fù)與宏觀稅負(fù)）如：某省國稅局統(tǒng)計(jì)2005年行業(yè)稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)本省有色金屬采選業(yè)稅負(fù)只有5.83%，較全國同行業(yè)低1.38個(gè)百分點(diǎn)，進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)本省某大型銅礦加工企業(yè)稅負(fù)為4.77%較全國低2.44個(gè)百分點(diǎn)。后經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面存在較大問題，移交稽查部門查處。

三、生產(chǎn)（銷售）能力分析

通過將納稅企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，在合理的、正常的技術(shù)組織條件下所能生產(chǎn)（銷售）的一定種類產(chǎn)品的最大數(shù)量與其報(bào)表反映的生產(chǎn)（銷售）數(shù)量進(jìn)行比對，從而對其申報(bào)情況的真實(shí)性進(jìn)行分析。

（一）生產(chǎn)銷售能力包括：

1、企業(yè)的資源獲取能力：地理位置、企業(yè)信譽(yù)、與供應(yīng)商的關(guān)聯(lián)程度等；

2、生產(chǎn)能力：工藝流程、產(chǎn)品設(shè)備能力、倉儲能力、用工能力等；

3、營銷能力：宣傳力度、網(wǎng)點(diǎn)分布、營銷方式等。

（二）分析方法

1、通用評估分析方法：

重點(diǎn)對納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及其他相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款與庫存商品比較；（2）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)收賬款與庫存商品比較；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表中庫存商品與損益表中主營業(yè)務(wù)收入比較；（4）產(chǎn)品產(chǎn)量與原材料及各項(xiàng)能耗指標(biāo)比較；（5）產(chǎn)品產(chǎn)量與固定資產(chǎn)科目比較。

2、簡易企業(yè)評估分析方法：

對于經(jīng)營方式單

一、產(chǎn)品品種單

一、耗用材料單一的納稅人，可重點(diǎn)對企業(yè)每月提供進(jìn)銷項(xiàng)憑證的邏輯關(guān)系合理性進(jìn)行評估分析。

（1）通過增值稅（專用發(fā)票/收購憑證/運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表中購進(jìn)貨物的金額，根據(jù)當(dāng)期市場平均價(jià)格換算成數(shù)量，并結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品耗料比例與企業(yè)生產(chǎn)（銷售）能力表完工產(chǎn)品、期初在產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品、期初產(chǎn)成品、期末產(chǎn)成品比較，可以得出企業(yè)是否少計(jì)產(chǎn)成品或產(chǎn)成品不入賬的情況。如：某棉紡廠主要產(chǎn)品是棉布，每百米棉布使用的原材料棉紗是0.7噸（不考慮其他因素）。通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表中購進(jìn)金額，根據(jù)當(dāng)期市場平均價(jià)換算成為7噸，則可以推算出企業(yè)棉布產(chǎn)量應(yīng)為1000米。如果企業(yè)的鋼錠產(chǎn)量小于1000米，就可能存在有少計(jì)產(chǎn)成品或產(chǎn)成品不入賬的情況。

（2）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表中收購發(fā)票的金額，可以測算企業(yè)是否存在虛列或多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

如：某收購站主要以收購廢舊金屬為主業(yè)，如果其收購發(fā)票上收購廢銅爛鐵單筆金額較大的，就應(yīng)當(dāng)引起注意，企業(yè)有可能存在虛開的情況，家庭個(gè)人不可能有近萬元的廢銅爛鐵。

（3）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表中運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)達(dá)地址與增值稅（專用/普通）發(fā)票使用明細(xì)表中購貨單位名稱的地址比較，如果有異常，就可能存在帳外經(jīng)營或瞞報(bào)銷售的情況。

3.4.6案例分析（略）

點(diǎn)評：本案中，納稅評估人員充分運(yùn)用現(xiàn)有的納稅人財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行科學(xué)分析、大膽推斷，準(zhǔn)確把握了企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面的疑點(diǎn)問題，為后期實(shí)地核查工作找到了突破口，從而在與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的對峙中牽牽掌握了主動(dòng)權(quán)。

3.5約談舉證 3.5.1職責(zé)描述 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。

3.5.2約談舉證工作流程（略）

3.5.3約談舉證工作要求

一、對納稅人進(jìn)行約談舉證需經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)；

二、約談舉證之前，應(yīng)事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人；

三、約談的對象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門另行安排；

四、約談過程中，要做好《納稅評估約談筆錄》；

五、根據(jù)約談舉證情況，主管國稅機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人對疑點(diǎn)問題進(jìn)行自查，并提交《納稅人自查舉證報(bào)告》及相關(guān)舉證資料；

六、根據(jù)約談舉證結(jié)果，區(qū)別不同情況分別流轉(zhuǎn)：疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)的，直接制做評估結(jié)論；發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在錯(cuò)誤或稅收違法、違章行為的轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；經(jīng)約談舉證疑點(diǎn)不能排除，需進(jìn)一步深入調(diào)查的，應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)地核量環(huán)節(jié)。

3.5.4約談技巧

一、換位思考，事先堵其退路

對于一些疑點(diǎn)問題，要換位思考，要從納稅人的角度去考慮問題，要把所有的可能性盡最大可能想全面，先找出對方是否存在可以解釋的合理原因，在得到否定的答案后，再將疑點(diǎn)正面拋出，使對方無法自圓其說。如：某制刷廠主要從事收購豬毛、木材，生產(chǎn)毛刷，經(jīng)資料分析，其存貨余額達(dá)90萬元，應(yīng)付賬款余額達(dá)80萬元，可能存在虛增存貨的行為。在約談時(shí)，約談人員先問其收購時(shí)是否全是采用現(xiàn)金收購？欠不欠別人的收購材料款？別的方面欠不欠款項(xiàng)？被約談人答：“我們收購時(shí)全都是一手交錢一手交貨，別的方面也從不欠別人一分錢，倒是別人欠了我們不少的貨款錢。”此時(shí)，再問其為什么應(yīng)付賬款余額這么大？由于事先堵住了其退路，最后被約談人只得承認(rèn)了虛開收購發(fā)票虛增存貨，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的事實(shí)。

二、漫談散聊，捕捉有用信息

對于一些疑點(diǎn)問題而一時(shí)又難以直接求證的，在約談開始可不做筆錄，先與被約談人拉拉家常，聊聊經(jīng)營情況和經(jīng)營的難處，拉近與被約談人的距離，讓其放松戒備。盡量多從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息，當(dāng)捕捉到有價(jià)值的信息后再開始做筆錄，使被約談人無法抵賴。

如：某商貿(mào)企業(yè)銷售變動(dòng)率與去年同期相比異常，春節(jié)旺季月申報(bào)銷售收入才100萬元，企業(yè)的經(jīng)理被約來后，約談人員先和他聊聊企業(yè)的經(jīng)營情況，經(jīng)營毛利有多少？每天營業(yè)情況怎么樣？春節(jié)期間銷售形勢如何？經(jīng)理講：“平時(shí)一天銷2-3萬元，春節(jié)期間還可以，三天就銷售100多萬元?！贝藭r(shí)約談人員立即指出其元月份總共才申報(bào)銷售收入100萬元，讓其解釋具體原因，經(jīng)理啞口無言，只得道出實(shí)情，原來是元月份的銷售收入沒有全部入賬。

三、攻其要害，直接切入主題

對于已明朗的、納稅人無推讓余地的疑點(diǎn)，要抓住其要害，開門見山，直接切入主題，迅速突破其心理防線，提高約談效率。

如：某木制品廠，其分期收款發(fā)出商品賬戶借方余額連續(xù)幾個(gè)月均為28.48萬元，約談人直接問其是否有分期收款發(fā)出商品、是否有分期收款發(fā)出商品購銷合同、商品是否已全部發(fā)出。被約談人無法舉證，只得承認(rèn)了沒有與購貨方訂立有關(guān)合同而貨物已全部發(fā)出未計(jì)銷售的事實(shí)。

四、各個(gè)擊破，不讓其有串通的時(shí)間

約談時(shí)可將企業(yè)的法人代表和會計(jì)同時(shí)約到稅務(wù)機(jī)關(guān)，先詢問其中一人，讓另一人在一旁等候，談完后再交換，不讓他們有單獨(dú)接觸的機(jī)會。此時(shí)可利用他們懼怕對方禁不住詢問，先承認(rèn)違法事實(shí)的心理，各個(gè)擊破。

如：某摩托車經(jīng)銷單位因稅負(fù)較低被納入評估對象，評估人員事先通過縝密分析，認(rèn)為目前購摩托車者在上牌照前均要根據(jù)購車發(fā)票金額繳納車購稅，可能存在購車發(fā)票上的金額低于實(shí)際成交金額雙方均得利的情況。于是將該企業(yè)的法人代表和會計(jì)同時(shí)約到稅務(wù)機(jī)關(guān)談話，先和法人代表談，讓會計(jì)在另一房間等候，由于法人代表不知會計(jì)是否會承認(rèn)，會計(jì)也不知法人代表是否已承認(rèn)，最終兩人均承認(rèn)有未按實(shí)開具發(fā)票漏記銷售收入的行為。

五、政策攻心，曉以利害

如遇到對疑點(diǎn)問題解釋不清卻又百般抵賴的被約談人，要采取政策攻心。向其宣傳稅收政策，強(qiáng)調(diào)稅法的嚴(yán)肅性，明確告知其違反稅收政策的危害性，坦陳納稅評估的合理性，適當(dāng)列舉一些被公開查處的稅收違法行為，充分發(fā)揮稅收政策的威懾力，抓住被約談人趨利避害的心理，教育和引導(dǎo)被約談人主動(dòng)終止稅收違章、違法行為，從而放棄隱瞞稅務(wù)違章、違法真相，坦白問題所在，自覺依法履行納稅義務(wù)，爭取寬大處理，從而減輕因稅收違章、違法帶來的損失。如：某紙盒廠因稅負(fù)異常被列入評估對象，評估人員找其法人代表約談，在與其正面接觸后從其談話中發(fā)現(xiàn)明顯的異常信息，并且評估人員已經(jīng)初步掌握了有關(guān)事實(shí)，可該廠長憑借其社會閱歷較深，狡辯說原先講錯(cuò)了，評估人員耐心地向其宣講稅法，強(qiáng)調(diào)法律后果，時(shí)不時(shí)地舉出一些已被處理的正反典型，終于使他承認(rèn)隱瞞銷售收入的事實(shí)。

六、虛實(shí)結(jié)合，做到游刃有余

對于一些疑點(diǎn)多、線索不清而納稅人的申報(bào)資料又不怎么規(guī)范的評估案例，約談時(shí)要虛實(shí)結(jié)合，先就某一個(gè)問題進(jìn)行多次約談，被約談人必定全力以赴來應(yīng)對，那么他對其他的問題必定是無暇顧及，評估人員立即再就另外一個(gè)問題進(jìn)行約談，如此反復(fù)，使得被約談人鬧不清楚哪兒出了問題，更鬧不清楚哪個(gè)問題該重點(diǎn)應(yīng)付，從而不斷地調(diào)整力量進(jìn)行反約談，那么其精力就分散了，這樣他也就處處被動(dòng)，事必容易暴露出好多問題。

如：某棉花加工企業(yè)因長期負(fù)稅負(fù)且期末留抵稅額較大，被列入評估對象，評估人員專門就售價(jià)問題先和企業(yè)會計(jì)進(jìn)行約談，會計(jì)當(dāng)時(shí)無法說清楚，說回去看看，會計(jì)回去后立即向法人代表匯報(bào)此事，他們認(rèn)為評估人員提出的售價(jià)問題非常重要，于是專門組織了一班人馬研究對策，評估人員再次約談時(shí)，會計(jì)對售價(jià)這塊解釋得比較合理；評估人員又針對加工耗電量與產(chǎn)成品的配比關(guān)系進(jìn)行約談，企業(yè)又集中兵力全力以赴應(yīng)對這塊；評估人員又針對工資的發(fā)放等問題找企業(yè)約談，這樣企業(yè)忙于分散人力、精力應(yīng)付各種約談，最后評估人員再就收購發(fā)票的開具問題找企業(yè)約談，這時(shí)企業(yè)已無法再集中人力、精力來自圓其說，乖乖地交待了有開具收購發(fā)票不規(guī)范行為，主動(dòng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出十多萬元。如：某廠因?yàn)楫?dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常被列入評估對象，評估人員迅速找該廠的法人代表進(jìn)行約談，法人代表承認(rèn)本月有不少的固定資產(chǎn)購進(jìn)，但有多少說不清楚，會計(jì)應(yīng)該知道；評估人員立即找該企業(yè)的會計(jì)進(jìn)行約談，會計(jì)說本月確有固定資產(chǎn)購進(jìn)，但是否已經(jīng)列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣還需要問助理會計(jì)，因這塊是助理會計(jì)具體負(fù)責(zé)的；評估人員又趕緊找其助理會計(jì)進(jìn)行約談，助理會計(jì)如實(shí)交待本月有購進(jìn)固定資產(chǎn)列入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣近兩萬元，這樣不到一天的時(shí)間這一疑點(diǎn)問題就圓滿解決。

3.5.5案例分析

點(diǎn)評：本案的亮點(diǎn)有四個(gè)方面：

一是評估人員在約談前進(jìn)行了認(rèn)真周密地調(diào)查。本案中，企業(yè)少繳稅的手段較為隱蔽，如果約談人員事前不對某農(nóng)資公司進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查，在企業(yè)人員“合理”解釋后，會得出申報(bào)正常的結(jié)論而告終。

二是評估人員在約談過程中貫穿了服務(wù)理念。納稅評估的目的是提高納稅申報(bào)質(zhì)量。本案中評估人員在約談過程中不失時(shí)機(jī)地進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，對企業(yè)詳細(xì)輔導(dǎo)稅收政策、法規(guī)，把稅法知識講到納稅人心中，給企業(yè)一定自查自糾的機(jī)會，從而達(dá)到了事半功倍的效果。

三是在約談前認(rèn)真擬定了約談提綱。擬定約談提綱，做到心中有數(shù)，可以防止盲目詢問而使約談陷入僵局。

四是在詢問過程中運(yùn)用了辯證思維的方法，著眼全局，找準(zhǔn)突破口，抓住銷售實(shí)現(xiàn)這一關(guān)鍵問題，步步為營，抓住主要矛盾。

3.6實(shí)地核查 3.6.1職責(zé)描述

對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，由稅收管理員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

3.6.2實(shí)地核查工作流程（略）

3.6.3實(shí)地核查工作要求

一、縣（市、區(qū)）國稅機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)《納稅評估實(shí)地核查通知書》；

二、實(shí)地核查應(yīng)當(dāng)有兩名以上評估人員參加，相關(guān)稅收管理員應(yīng)當(dāng)參加；

三、發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理 ；

四、將有關(guān)情況《納稅評估實(shí)地核查工作底稿》，轉(zhuǎn)入評估處理階段。

3.6.4案例分析

點(diǎn)評：本案中，由于評估人員在實(shí)地核查前就已對企業(yè)的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了較全面的了解，因此在核查中以其主副產(chǎn)品的配比交系為切入點(diǎn)，不斷深挖，取得較好的成果。同時(shí)，評估人員沒有將核查的范圍局限在企業(yè)本部，而是將矛頭指向以下屬經(jīng)營部門，使核查工作取得了破突性進(jìn)展。核查中，評估人員適當(dāng)?shù)牟扇×艘欢ㄐ睦響?zhàn)術(shù)，使納稅人主動(dòng)交待問題，取得了事半功倍的效果。

3.7評估處理 3.7.1職責(zé)描述

評估人員根據(jù)人工案頭審計(jì)、約談舉證和實(shí)地核查情況及確認(rèn)的問題，按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對有關(guān)問題作出相應(yīng)處理。

3.7.2評估處理途徑

一、人工案頭審計(jì)未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，或經(jīng)過約談舉證、實(shí)地核查疑點(diǎn)問題可消除的，由評估人員直接填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》歸檔。

二、經(jīng)過人工案頭審計(jì)、約談舉證和實(shí)地核查，疑點(diǎn)問題被查清，證據(jù)確鑿但不涉及偷、騙稅的，由主管國稅機(jī)關(guān)填發(fā)《責(zé)令限期改正通知書》、《限期繳納稅款通知書》或《申報(bào)（繳款）錯(cuò)誤更正通知書》，責(zé)成納稅人按規(guī)定補(bǔ)繳稅款及滯納金。填制《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》歸檔。

三、對納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人存在須移送稽查部門的問題，應(yīng)移交稽查部門依法查處。

3.7.3評估處理工作流程（略）

3.7.4評估處理工作要求

一、對所有的納稅評估對象都應(yīng)做出評定處理結(jié)論；

二、要根據(jù)評估分析和約談?wù)f明、實(shí)地核查過程中所掌握的情況進(jìn)行綜合分析后,對評估對象存在的疑點(diǎn)問題做出相應(yīng)處理意見；

三、疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)，由評估分析環(huán)節(jié)的評估人員制作《納稅評估處理結(jié)論》，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議；

四、根據(jù)評估分析和約談?wù)f明、實(shí)地核查過程中所掌握的情況進(jìn)行綜合分析后,對評估對象存在的疑點(diǎn)問題做出相應(yīng)處理意見；

五、有下列情形之一的，由評估人員應(yīng)制作《納稅評估處理結(jié)論》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見：①明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的；②納稅人拒絕評估人員實(shí)地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；③納稅人主動(dòng)選擇以自查申報(bào)代替約談?wù)f明后，未能在規(guī)定期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且未向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明正當(dāng)理由的，以及自查補(bǔ)稅結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估結(jié)果差距較大且不能說明正當(dāng)理由的；④納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；⑤在一個(gè)年度內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時(shí)已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的；⑥不服從評稅結(jié)果的又無正當(dāng)理由的。

六、稽查部門對納稅評估環(huán)節(jié)移送的案源進(jìn)行檢查處理后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制《納稅評估案源處理情況反饋書》反饋給征收管理部門，由征收管理部門統(tǒng)一清分后反饋相關(guān)稅源管理部門；

七、在評估處理中，如發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在明顯薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)將存在的問題和管理建議填寫《管理建議書》，并提交管理部門；

八、評估處理環(huán)節(jié)完成后，應(yīng)將評估過程中各有關(guān)資料、文書規(guī)檔保存。

4.0納稅評估人員的素質(zhì)要求 4.1德國的稅務(wù)審計(jì)人員

德國的稅務(wù)審計(jì)人員都是高級稅務(wù)官員。他們均經(jīng)過嚴(yán)格的挑選，有較高的業(yè)務(wù)水平和3年～4年的工作經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)審計(jì)對象是通過計(jì)算機(jī)打分選戶確定的。審計(jì)人員在審計(jì)前必須熟悉被審計(jì)對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。如果企業(yè)不提供會計(jì)核算資料，或資料不齊全，審計(jì)人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員要把審計(jì)出來的問題逐一向企業(yè)通告。4.2一名合格的納稅評估人員的素質(zhì)要求 具備基本的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平精通稅收相關(guān)法律知識 熟悉財(cái)務(wù)會計(jì)知識 掌握一定心理學(xué)知識 具有相應(yīng)的語言交流能力 具備較強(qiáng)的邏輯分析能力 擁有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)強(qiáng) 具有烈的敬業(yè)精神

第二篇：增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

第1章 納稅評估概述

1.1納稅評估的產(chǎn)生和背景

一、納稅評估的產(chǎn)生和發(fā)展

納稅評估是一項(xiàng)國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務(wù)審計(jì)制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。我國納稅評估工作起步較晚，其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個(gè)階段。

（一）起步階段

1997年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查。”的稅收征管新模式全面啟動(dòng)，一些省市稅務(wù)機(jī)關(guān)開始了納稅評估的實(shí)踐探索。1998年開始實(shí)行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評稅辦法》，提出“審核評稅是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個(gè)納稅期內(nèi)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)現(xiàn)象”，標(biāo)志著我國納稅評估實(shí)踐的正式開始。

（二）發(fā)展階段

1999年青島市國稅局將外資企業(yè)的“審核評稅”擴(kuò)展到內(nèi)資企業(yè)，在實(shí)踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續(xù)在部分省市稅務(wù)系統(tǒng)推行。

2001年6月6日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅、個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查等問題的通知》（國稅發(fā)[2001]61號），提出“對檢查范圍所列企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對象?！钡谝淮卧趪叶悇?wù)總局正式文件中提到“納稅評估”。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]73號），提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日常稽查辦法》對商貿(mào)企業(yè)按月進(jìn)行增值稅的納稅評估?！睆摹叭粘；椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評估”。

2001年12月國家稅務(wù)總局制定印發(fā)了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》（國稅發(fā)[2001]140號），明確規(guī)定了納稅評估的程序、指標(biāo)和方法，使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作在全國范圍內(nèi)展開。

與此同時(shí)，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度地相繼開展了以增值稅為重點(diǎn)的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了納稅評估專業(yè)管理機(jī)構(gòu)并探索運(yùn)用信息化手段開展納稅評估工作。

（三）全面開展階段

2003年10月印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內(nèi)容、方式方法進(jìn)行了詳細(xì)闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。

2004年7月27日，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進(jìn)一步明確和強(qiáng)調(diào)了深入開展納稅評估的各項(xiàng)要求，推動(dòng)了納稅評估工作的全面開展。

2005年3月，國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》的出臺，標(biāo)志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。

二、我國納稅評估產(chǎn)生的背景

納稅評估是稅收制度適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結(jié)果。開展納稅評估工作是新時(shí)期強(qiáng)化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，推進(jìn)稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路。

（一）社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要納稅評估

稅收征管承擔(dān)著全面落實(shí)國家稅收政策，保障稅收收入，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。依據(jù)稅法和政策，通過各方面管理工作，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長是提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，一方面，納稅主體、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜，致使稅源變化規(guī)律、納稅申報(bào)質(zhì)量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，對稅收征管提出了更高的要求。用納稅評估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（二）推進(jìn)依法治稅需要納稅評估

通過科學(xué)、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，維護(hù)良好的稅收管理秩序，確保各項(xiàng)稅收政策措施落實(shí)到位，保護(hù)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法權(quán)益，是依法治稅的客觀需要。作為強(qiáng)化稅源管理，促進(jìn)納稅遵從，提高納稅申報(bào)質(zhì)量的科學(xué)管理方式，納稅評估成為新形勢下推進(jìn)依法治稅的必要選擇。

（三）稅收征管改革為納稅評估提供了實(shí)現(xiàn)條件

稅收征管改革的不斷深化，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強(qiáng)了我國稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標(biāo)志的信息化建設(shè)取得了歷史性的進(jìn)展，增值稅信息管理系統(tǒng)在對專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動(dòng)，也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。

（四）提高稅源管理水平需要納稅評估

近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉(zhuǎn)為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質(zhì)量與效率。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的核心任務(wù)。我國的增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣制度?？傻挚鄣陌l(fā)票除增值稅專用發(fā)票外，還有海關(guān)代征增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）、貨物運(yùn)輸發(fā)票（貨運(yùn)發(fā)票）、廢舊物資發(fā)票及農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和普通發(fā)票。“兩個(gè)比對”，是對專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項(xiàng)及抵扣聯(lián)與進(jìn)項(xiàng)的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機(jī)制，光管好增值稅專用發(fā)票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動(dòng)，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評估，則是稅源管理的基礎(chǔ)性工作和重要方法，納稅評估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標(biāo)志著稅收工作的時(shí)代性進(jìn)步，標(biāo)志著新時(shí)期稅收征管新格局初步搭建完成。

（五）強(qiáng)化科學(xué)管理需要納稅評估

科學(xué)化管理就是要從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，善于運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實(shí)效性。精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能。納稅評估是強(qiáng)化稅源管理，切實(shí)解決納稅申報(bào)質(zhì)量問題，切實(shí)解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題的有力手段，是落實(shí)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的必由之路。

1.2納稅評估的概念

一、納稅評估的定義

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

（一）納稅評估的法律主體是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負(fù)責(zé)。同時(shí)，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)分別運(yùn)用，只不過不同級別的稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、形式、方法、目的有所區(qū)別。

（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報(bào)納稅信息以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報(bào)納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評估的前提條件。

（三）納稅評估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。

（四）納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，進(jìn)行審核、統(tǒng)計(jì)、分析、判斷，并對疑點(diǎn)問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理移交等征管措施。

（五）納稅評估要在依托信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上，做到人機(jī)結(jié)合。

（六）記載納稅評估結(jié)果的納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿，是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。

二、納稅評估的形式、內(nèi)容、原則

（一）基本形式

1、按納稅評估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評估和專項(xiàng)評估。

2、按納稅評估廣度可分為典型評估和行業(yè)評估。

3、按納稅評估時(shí)間可分為日常評估和臨時(shí)評估。

4、按納稅評估信息來源可分為自選事項(xiàng)評估和外來事項(xiàng)評估。

5、按納稅評估實(shí)施方式可分為案頭評估和實(shí)地調(diào)查評估。

（二）工作內(nèi)容

1、開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)評估分析，設(shè)立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標(biāo)及其預(yù)警值，進(jìn)行地區(qū)或行業(yè)指標(biāo)比對分析，發(fā)布評估報(bào)告。

2、運(yùn)用設(shè)立的預(yù)警值等指標(biāo)，進(jìn)行綜合比對分析，篩選評估對象，確定疑點(diǎn)納稅人，發(fā)布下級稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施評估。

3、對上級發(fā)布的本轄區(qū)內(nèi)疑點(diǎn)納稅人，進(jìn)行審核分析，確定重點(diǎn)評估對象，部署或組織進(jìn)一步評估分析，匯總評估結(jié)果，報(bào)送評估報(bào)告。

4、對上級確定的疑點(diǎn)納稅人或重點(diǎn)評估對象，逐戶進(jìn)行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點(diǎn)原因，處理評估問題，反饋評估結(jié)果。

5、通過對管轄納稅人納稅申報(bào)資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。

6、通過對管轄納稅人實(shí)施評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務(wù)方面存在的問題。

7、通過納稅評估對判定有問題納稅人按規(guī)定程序進(jìn)行處理或移交稽查等部門處理。

8、通過納稅評估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時(shí)提出完善的建議。

9、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

（三）納稅評估的原則

納稅評估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因此制宜；人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。

（1）客觀性原則。對采集的納稅評估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內(nèi)容，要堅(jiān)持在評估方法、分類、標(biāo)準(zhǔn)上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點(diǎn)納稅人的客觀公正。

（2）效率性原則。要加強(qiáng)納稅評估工作協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的共享程度，簡化評估程序，提高評估工作實(shí)效，最大限度地方便納稅人。

（3）預(yù)防和打擊相結(jié)合的原則。對評估結(jié)果的處理要嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質(zhì)的問題。對因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時(shí)進(jìn)行整頓，預(yù)防問題的再次發(fā)生。對故意規(guī)避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

（4）誠信和公開性原則。要將納稅評估結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公布，并與納稅信譽(yù)等級評定結(jié)合起來，以促進(jìn)誠信納稅，提高納稅遵從。

1.3納稅評估的職能、作用

一、對內(nèi)職能

（一）及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）為完善稅收政策，加強(qiáng)稅源監(jiān)控提供參考依據(jù)。

（三）促進(jìn)稅收管理內(nèi)部機(jī)制的有效運(yùn)行。

（四）促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平和稅務(wù)人員執(zhí)法水平的提高。

（五）促進(jìn)稅收監(jiān)控管理信息化網(wǎng)絡(luò)的形成。

二、對外職能

（一）解決納稅人異常申報(bào)問題。

（二）促進(jìn)納稅人對稅法的遵從。

從實(shí)踐看，納稅評估具有三種基本功能：

一是日常稅源管理功能。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析，查找疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，并對一般性問題督促納稅人進(jìn)行自查自糾，降低征納雙方的納稅風(fēng)險(xiǎn)，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。

二是宏觀稅源監(jiān)控功能。一方面，納稅評估通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的問題，對納稅違規(guī)行為形成威懾；另一方面，通過宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅人的異常問題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于及時(shí)堵塞管理漏洞。

三是“審計(jì)”功能。納稅評估的基本方法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)約談、帳證審閱，實(shí)地核查，突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對性、實(shí)效性，與國外“稅務(wù)審計(jì)”模式類似，體現(xiàn)出一定的審計(jì)、檢查功能。

我國建立納稅評估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實(shí)踐中也取得了顯著的效果。特別是在強(qiáng)化稅源管理，搭建征管新格局中，納稅評估發(fā)揮了不可替代的積極作用。

一、有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長，發(fā)揮稅收職能作用。

二、有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯(cuò)誤和異常問題，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優(yōu)化納稅環(huán)境，推進(jìn)依法治稅。

三、有助于增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理人員的稅源管理能力，促進(jìn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，為搭建新時(shí)期稅收征管新格局奠定良好基礎(chǔ)。

四、能夠?yàn)槎悇?wù)稽查提供準(zhǔn)確案源，減少稅務(wù)稽查工作的盲目性，提高準(zhǔn)確性和時(shí)效性，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)制的有效運(yùn)行，增強(qiáng)稅收征管工作的整體效能。

五、能夠?yàn)榧{稅信用等級評定及時(shí)提供基礎(chǔ)信息和依據(jù)，對于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會有著重要的推動(dòng)作用。

1.4納稅評估的特征

納稅評估作為監(jiān)控納稅申報(bào)質(zhì)量，強(qiáng)化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、納稅評估與納稅申報(bào)的關(guān)系

納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的重要法定程序，是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征收稅款的主要依據(jù)，同時(shí)也是納稅評估的分析對象，是開展納稅評估的主要依據(jù)。納稅評估通過對納稅申報(bào)資料進(jìn)行全方位審核分析評定，繼而通過稅務(wù)約談、宣傳稅法，調(diào)查核實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的偏差、錯(cuò)誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進(jìn)納稅申報(bào)質(zhì)量的不斷提高。

二、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

1、納稅評估區(qū)別于稅務(wù)稽查。第一，稅務(wù)稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關(guān)口，多數(shù)情況下稅務(wù)稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；而納稅評估是根據(jù)納稅申報(bào)情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。第二，納稅評估所能處理的問題，只能是情節(jié)輕微的一般性問題；通過評估所發(fā)現(xiàn)的嫌疑偷稅稅違法以及其他應(yīng)當(dāng)進(jìn)行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第三，稅務(wù)稽查處理的案件，在補(bǔ)繳稅款的同時(shí)，一般都要進(jìn)行相應(yīng)處罰；而納稅評估發(fā)現(xiàn)的問題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。第四，稅務(wù)稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護(hù)稅收征管秩序；而納稅評估則是通過評估結(jié)果的處理，找出形成異?；騿栴}的原因，目的在于促進(jìn)納稅人納稅遵從，強(qiáng)化管理措施，提高稅源管理水平。

2、納稅評估與稅務(wù)稽查又相互聯(lián)系。第一，納稅評估通過行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，可以準(zhǔn)確設(shè)立行業(yè)評估指標(biāo)警戒線，為稽查選案提供重要參照系數(shù)，并通過移交案件，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，提高稽查工作的質(zhì)量。第二，納稅評估的數(shù)據(jù)信息分析資料，既是確定納稅評估對象的基本依據(jù)，又可作為稅務(wù)檢查選案的依據(jù)，既能通過納稅評估發(fā)現(xiàn)移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。第三，納稅評估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地聯(lián)系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。

三、納稅評估與日常檢查的關(guān)系

通過日常檢查，經(jīng)常了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，可以豐富納稅評估所需數(shù)據(jù)信息，克服納稅評估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。單純依靠納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、會計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)信息，只能進(jìn)行一般性案頭評估分析，無法最終澄清評估疑點(diǎn)問題。只有將納稅評估與日常檢查有機(jī)結(jié)合，既要在日常檢查中有計(jì)劃的收集納稅人的相關(guān)涉稅信息，又要在初步評估的基礎(chǔ)上，有針對性收集評估所需信息，才能真正發(fā)揮納稅評估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。1.5流轉(zhuǎn)稅管理部門在納稅評估中的職責(zé)

納稅評估工作涉及多個(gè)部門，需要彼此間的密切配合。作為流轉(zhuǎn)稅主管部門，按照稅種管理的理念，組織、指導(dǎo)、督促基層稅務(wù)部門開展流轉(zhuǎn)稅納稅評估，是各級流轉(zhuǎn)稅管理部門一項(xiàng)重要職責(zé)，其職責(zé)主要包括：

一、負(fù)責(zé)制定流轉(zhuǎn)稅納稅評估辦法，規(guī)范流轉(zhuǎn)稅納稅評估流程并組織實(shí)施。

二、負(fù)責(zé)建立、完善流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅納稅評估指標(biāo)體系和評估模型，并組織應(yīng)用。

三、負(fù)責(zé)分析并發(fā)布分行業(yè)、分地區(qū)增值稅稅負(fù)等指標(biāo)信息，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展增值稅的日常評估。

四、負(fù)責(zé)組織流轉(zhuǎn)稅專項(xiàng)納稅評估。

五、負(fù)責(zé)提供有關(guān)開發(fā)、研制、完善流轉(zhuǎn)稅納稅評估信息管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求，并組織操作應(yīng)用。

六、負(fù)責(zé)組織對從事流轉(zhuǎn)稅納稅評估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

七、負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅納稅評估工作的績效考核。

第2章 納稅評估工作流程

按照納稅評估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評估工作流程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，納稅評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報(bào)的信息結(jié)合從其他渠道得到的相關(guān)信息，采用計(jì)算機(jī)軟件處理或人工審核的方法，應(yīng)用納稅評估的指標(biāo)體系對納稅人申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出定性、定量的判斷。對案頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評估委員會審核后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對需要進(jìn)一步核實(shí)情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等方式做深入的調(diào)查、了解，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿，交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。對處理意見是無異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉(zhuǎn)評估部門存檔，對納稅人由于計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導(dǎo)納稅人按照稅法規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。審理認(rèn)為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理?；椴块T查實(shí)后，對需要查補(bǔ)稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉(zhuǎn)稅收征管部門組織稅款入庫，同時(shí)定期將處理結(jié)果向評估部門反饋。

信息采集階段：納稅評估工作的基礎(chǔ)是信息采集，其中，“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免、緩、抵、退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等。稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要逐步掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息等等。

更重要的是引入第三方的獨(dú)立信息，用以核對企業(yè)申報(bào)的信息是否真實(shí)。包括向電力供應(yīng)部門和自來水供應(yīng)部門核對納稅人實(shí)際用電量、用水信息，向有關(guān)部門核對銀行資金信息，海關(guān)的進(jìn)出口信息，統(tǒng)計(jì)局等部門掌握的有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息等。比如說成品油評估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息就是成品油零售單位納稅評估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報(bào)是否真實(shí)。

案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評估對象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進(jìn)控銷系統(tǒng)；也可以是人工審核，比如在評估軟件未開發(fā)之前，人工挑選出連續(xù)兩個(gè)月負(fù)申報(bào)、零申報(bào)的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負(fù)異常的企業(yè)。

篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對于經(jīng)過審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評估軟件設(shè)計(jì)缺陷、評估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標(biāo)異常企業(yè)應(yīng)解除異常；對于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評估工作底稿；這兩種情況經(jīng)評估委員會審理確認(rèn)后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對于需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)入稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段。

稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查階段：對于納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實(shí)地調(diào)查結(jié)論，提交評估審理委員會審核。

評估委員會審核及評估結(jié)果處理：評估委員會負(fù)責(zé)對納稅評估工作底稿進(jìn)行審理，根據(jù)企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評估資料轉(zhuǎn)評估部門存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。

稽查結(jié)果查實(shí)： 稽查部門接到評估部門轉(zhuǎn)來的案件后，要組織力量立案調(diào)查，并定期將稽查結(jié)果反饋給評估部門，對需要查補(bǔ)稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。

例如，按照總局對成品油納稅評估的統(tǒng)一要求，按月對加油站進(jìn)行納稅評估，按照本流程的運(yùn)行可以描述如下：

每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票，總局清分給購方加油站所在稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報(bào)資料，屬于信息采集階段；利用評估軟件初步確認(rèn)“成品油購進(jìn)金額差異率”和“銷售額差異率”指標(biāo)異常的企業(yè)，進(jìn)入案頭審核階段，打印出《申報(bào)異常企業(yè)名單》進(jìn)行案頭分析，對于已了解情況的企業(yè)可以解除異常或繼續(xù)監(jiān)控，對于需要稅收管理員進(jìn)一步審核調(diào)查的要下發(fā)評估選案名單，進(jìn)入“稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實(shí)地調(diào)查等手段進(jìn)行核實(shí)，并填制《成品油納稅評估工作底稿》，形成對評估流程的完整記錄，交由“評估委員會”審核，按照不同的情況做出處理意見，對于“無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規(guī)程處理，對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結(jié)果后，將評估資料歸檔，才能結(jié)束評估。

第三章 現(xiàn)行增值稅納稅評估方法

現(xiàn)行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項(xiàng)納稅評估；另一類是依據(jù)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)建立的增值稅納稅評估指標(biāo)體系，由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人開展的個(gè)案納稅評估。3.1 增值稅專項(xiàng)納稅評估的開展情況

根據(jù)國家稅務(wù)總局“以票管稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，為了進(jìn)一步拓展金稅工程數(shù)據(jù)應(yīng)用空間，充分發(fā)揮稽核系統(tǒng)內(nèi)增值稅專用發(fā)票信息的作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)先后開展了以下幾項(xiàng)增值稅納稅評估工作。

一、建立成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)，對成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評估。

（一）評估方法

依據(jù)《成品油零售單位增值稅納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定，成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)的工作原理為：成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購油單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，購油單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以進(jìn)控銷的方法，對成品油零售單位開展納稅評估。

這一專項(xiàng)評估工作主要包括數(shù)據(jù)采集與傳輸、對成品油零售單位進(jìn)行納稅評估和結(jié)果反饋三部分。

1.數(shù)據(jù)采集與傳輸

省級國家稅務(wù)局按月將金稅工程稽核系統(tǒng)采集的成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息匯總上傳至國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局將專用發(fā)票存根聯(lián)信息進(jìn)行清分和分撿后下傳，各級再逐級分撿、下傳至購油方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，從而使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握成品油零售單位的購油信息。

2.納稅評估

區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報(bào)信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細(xì)信息，對成品油零售單位進(jìn)行納稅評估。成品油納稅評估指標(biāo)包括：成品油購進(jìn)金額差異率、銷售額差異率及稅收負(fù)擔(dān)率。

區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每月納稅申報(bào)期結(jié)束后三日內(nèi)，從地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)“中心數(shù)據(jù)庫”提取以下信息：

（1）從“成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位購進(jìn)成品油的金額”數(shù)據(jù)。

（2）從“納稅申報(bào)信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表》中的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售收入合計(jì)”數(shù)據(jù)。

（3）從“納稅申報(bào)信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報(bào)的《成品油購銷存情況明細(xì)表》中的“期初庫存自購金額合計(jì)”、“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計(jì)”、“期末庫存自購金額合計(jì)”數(shù)據(jù)。

區(qū)縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對成品油零售單位成品油購進(jìn)金額差異率、銷售額差異率、稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行評定，對指標(biāo)異常的，系統(tǒng)生成《納稅申報(bào)異常納稅人清單》；指標(biāo)正常的，對資料進(jìn)行整理、歸檔。

3.納稅評估指標(biāo)說明

（1）成品油購進(jìn)金額差異率

成品油購進(jìn)金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)÷評估所屬期成品油零售單位自行申報(bào)的自購油金額合計(jì)）×100% 成品油購進(jìn)金額差異率≠1，屬于異常

（2）銷售額差異率

銷售額差異率=（評估所屬期測算的銷售額－評估所屬期申報(bào)的銷售額）÷評估所屬期申報(bào)的銷售額

評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計(jì)”+評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計(jì)－評估所屬期“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計(jì)”－評估所屬期“期末庫存自購金額合計(jì)”）÷（1－成本利潤率）

銷售額差異率<－5％或>5％，屬于異常。

（3）稅收負(fù)擔(dān)率

稅收負(fù)擔(dān)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%

稅收負(fù)擔(dān)率<本地區(qū)成品油零售單位平均稅收負(fù)擔(dān)率，屬于異常。成本利潤率和平均稅收負(fù)擔(dān)率由地市級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（二）評估效果和意義

對成品油零售單位采取以進(jìn)控銷的方式進(jìn)行納稅評估，主要為了實(shí)現(xiàn)以下目的：第一，通過監(jiān)控成品油零售單位購油信息，與其增值稅納稅申報(bào)資料進(jìn)行核對，定期開展納稅評估工作，可以較為準(zhǔn)確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強(qiáng)對成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強(qiáng)商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗(yàn)。

二、對增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)的納稅評估

（一）評估方法

從2005年4月份開始，總局通過FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)名單，逐級下傳基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對名單所列企業(yè)開展納稅評估工作。評估結(jié)果于次月25日前上報(bào)總局。

此項(xiàng)工作開展后，增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額范圍幾經(jīng)調(diào)整，最終確定為240萬元到250萬元之間。

（二）評估效果和意義

開展此項(xiàng)納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)金額較大而進(jìn)項(xiàng)稅金為零的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生。

通過一年來的運(yùn)行，列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況：

1.前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進(jìn)；

2.主要以海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證；

3.屬于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主要以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為抵扣憑證。

總的來說，列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營情況是正常的，但此項(xiàng)工作對搜索虛開發(fā)票企業(yè)，加強(qiáng)對納稅人的管理還是有一定作用的。

三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開展的專項(xiàng)納稅評估

金稅工程的開通運(yùn)行和“一窗式”管理的實(shí)施，使一般納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)數(shù)據(jù)與認(rèn)證、報(bào)稅數(shù)據(jù)保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強(qiáng)、管理力度不斷加大的同時(shí)，不法納稅人利用專用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段也在不斷翻新。

一些不法納稅人在經(jīng)營過程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣，將會出現(xiàn)零負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào)，易被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)評估或稽查對象，而且，如果將購進(jìn)貨物進(jìn)行會計(jì)核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時(shí)不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務(wù)不進(jìn)行核算或單設(shè)一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進(jìn)項(xiàng)稅額。從帳簿上看，收入、成本、費(fèi)用及稅金等對應(yīng)比例恰當(dāng)，會計(jì)科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確，但實(shí)際上進(jìn)行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀沒有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問題的。

對稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進(jìn)行核查，通過專項(xiàng)評估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營”行為提供重要的線索。

（一）存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法

從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計(jì)算機(jī)分揀整理，下發(fā)各級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)展開核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責(zé)令納稅人進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結(jié)果。

（二）存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況

1.正常滯留票

（1）不抵扣認(rèn)證：外購貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)認(rèn)證而未認(rèn)證。

(2)退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負(fù)數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：

a.因購貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方；

b.因貨物質(zhì)量、價(jià)格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票；

c.因發(fā)票密碼區(qū)打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認(rèn)證；

d.因客觀原因延誤導(dǎo)致發(fā)票過期無法認(rèn)證。

（3）超期未認(rèn)證

一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時(shí)交給企業(yè)財(cái)務(wù)，從而導(dǎo)致超過90天認(rèn)證期限而無法認(rèn)證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時(shí)計(jì)了收入。

2.非正常滯留

(1)賬外經(jīng)營：購進(jìn)貨物屬實(shí)（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報(bào)納稅。

(2)購銷爭議：發(fā)票存放在購貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價(jià)格折讓，準(zhǔn)備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開具。

(3)三無發(fā)票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發(fā)票。

部分購貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對應(yīng)抵扣聯(lián)，經(jīng)過實(shí)地調(diào)查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務(wù)不是所調(diào)查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，所調(diào)查企業(yè)也未購買過發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調(diào)查。

(4)借名購貨：第三方為取得購貨價(jià)格優(yōu)惠，以購貨方（經(jīng)銷單位或代理單位）名義購進(jìn)貨物，該經(jīng)營業(yè)務(wù)與購貨方無任何關(guān)系；購貨方為完成銷售業(yè)績?nèi)〉梅道?，同意或授意第三方以自己的名義購進(jìn)或聯(lián)營購進(jìn)貨物。

（三）開展存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)評估的意義和價(jià)值

1.拓寬了稽核系統(tǒng)存根聯(lián)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用范圍，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，除了與認(rèn)證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對以外，還沒有其他用途，稽核系統(tǒng)長期滯留著大量得不到認(rèn)證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，技術(shù)部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運(yùn)行垃圾”定期清理。通過開展專項(xiàng)評估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

2.存根聯(lián)滯留票信息的專項(xiàng)評估完全能夠成為新型的人機(jī)結(jié)合選案模式，同時(shí)也提高了協(xié)查系統(tǒng)人工選票的準(zhǔn)確率，為查處賬外經(jīng)營行為提供了快捷、準(zhǔn)確的線索支持平臺。

目前，稽查部門在確定稽查對象工作中，大多數(shù)仍由人工來完成，主要是根據(jù)對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的分析來確定稽查對象。對于賬外經(jīng)營行為，因其偷稅動(dòng)機(jī)的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準(zhǔn)確率低的問題，已不適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時(shí)間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動(dòng)的局面。通過開展滯留票專項(xiàng)評估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠?yàn)槲覀儾樘庂~外經(jīng)營提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財(cái)力投入，獲得最佳的稽查效果。

3.滯留票專項(xiàng)評估工作的開展迫使不法納稅人將原來游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之外的購銷活動(dòng)納入會計(jì)核算、反映到賬簿上來。

此項(xiàng)工作的開展，必將使納稅人在購進(jìn)環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實(shí)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)測算稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行納稅評估和采取以進(jìn)控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

3．2增值稅納稅評估指標(biāo)及分析方法

評估指標(biāo)體系主要來源于各地管理中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。另外，也吸取了近年來發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過對這些案件認(rèn)真梳理和深入剖析，對一些規(guī)律性的東西，總結(jié)提練形成增值稅監(jiān)控指標(biāo)。

整個(gè)指標(biāo)體系是以納稅申報(bào)信息為主線，重點(diǎn)圍繞企業(yè)的銷售收入，進(jìn)項(xiàng)稅額及稅負(fù)率三個(gè)方面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產(chǎn)出等信息,從多個(gè)角度對企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行審核分析。

下面，就目前運(yùn)用的主要評估指標(biāo)的設(shè)計(jì)原理、分析方法介紹如下,供各地在實(shí)際工作中參考。

一、增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法

（一）收入類評估分析指標(biāo)

1、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率的分析

主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。

如主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題和多列成本等問題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

2、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動(dòng)情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題。

3、用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測算當(dāng)期申報(bào)銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價(jià)核算本期 商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額

工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價(jià)核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷售收入；對于采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計(jì)算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時(shí)應(yīng)注意：

（1）銷售貨物未做財(cái)務(wù)處理或雖作處理但未申報(bào)。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對此問題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤表》“主營業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計(jì)算出本月營業(yè)費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)成本的比率，同時(shí)審查上期《利潤表》本月數(shù)，計(jì)算出上期比率，并進(jìn)行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計(jì)銷項(xiàng)稅。

企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時(shí)，會在財(cái)務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來，因此應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（3）發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。

（4）以貨抵債未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí)，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（5）以物易物未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動(dòng)，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。

如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。2004年7月份申報(bào)銷售額207726.8元，應(yīng)納增值稅6980.32元。企業(yè)當(dāng)月期初庫存產(chǎn)成品金額為209601.3元,本期完工產(chǎn)成品金額為185198.65元,期末庫存產(chǎn)成品金額為138250.7元，根據(jù)其產(chǎn)品銷售利潤與銷售成本測算其成本利潤率為12.8%,評估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評估。

評估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元

與企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

評估的銷售收入與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的收入相差較大，評估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問題。經(jīng)約談，企業(yè)對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計(jì)銷售收入，該批貨物按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)共計(jì)價(jià)值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。

4、用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實(shí)際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時(shí)，一般通過掛往來帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進(jìn)行分析。

（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計(jì)銷售收入。

根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨(dú)立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金未計(jì)銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當(dāng)期應(yīng)并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應(yīng)針對白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。

（二）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）評估指標(biāo)

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。

計(jì)算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證。

根據(jù)評估對象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報(bào)的原因作出進(jìn)一步判斷。

與預(yù)警值對比。銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評估重點(diǎn)，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問題，對應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性。

對銷項(xiàng)稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問題。

稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況進(jìn)行多角度分析。

1、指標(biāo)提示稅負(fù)率變動(dòng)異常時(shí)應(yīng)首先分析排除的正常情況和問題。

⑴季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)變化的影響，本期進(jìn)入銷售淡季，同時(shí)開始為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，有大量購進(jìn)，形成購銷失衡等；

⑵政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)降低；

⑶價(jià)格因素。受市場競爭影響，該企業(yè)經(jīng)營的貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，稅負(fù)降低；

⑷經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等其它特殊情況。

2、可能存在的問題及分析方法。

⑴隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測算銷售額指標(biāo)同時(shí)提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。重點(diǎn)審查分析企業(yè)應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目期末余額是否長期較大，且存在逐期上升趨勢，根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)銷售回款率情況進(jìn)行分析，判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業(yè)實(shí)際情況不符，則說明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

⑵虛增進(jìn)項(xiàng)。

若用資金或存貨測算進(jìn)項(xiàng)稅指標(biāo)同時(shí)提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，如工業(yè)企業(yè)原材料庫存長期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢；商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動(dòng)資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，甚至超出企業(yè)流動(dòng)資金的數(shù)倍等，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況分析是否正常，若企業(yè)沒有季節(jié)性購進(jìn)、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則說明企業(yè)可能有虛增庫存、多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（三）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

1、應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。

2、工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%。其中：

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。

將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對評估對象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估。具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分析應(yīng)注意：

1、購進(jìn)固定資產(chǎn)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。

2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅；

重點(diǎn)審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

另外，還要根據(jù)平時(shí)掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項(xiàng)目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進(jìn)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

3、取得虛開的增值稅專用發(fā)票或虛開收購發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，一般情況下，無資金流，或有票無貨、票面金額大而實(shí)際付款少等，結(jié)合日常積累的管理經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)的存貨變動(dòng)和資金支付作相關(guān)性邏輯分析。

4、沒有自營進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

如：某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營各類化工產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實(shí)現(xiàn)銷售收入324655.12元，當(dāng)月申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額為25045.98元，應(yīng)納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷售成本49453.52元，本期購進(jìn)綜合抵扣率為0.17%，評估人員應(yīng)用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評估。

評估進(jìn)項(xiàng)稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元

與企業(yè)實(shí)際申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01元

企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額高于評估的進(jìn)項(xiàng)稅額，評估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。，經(jīng)約談和進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)一筆價(jià)值7286.59元的存貨因遭雨淋發(fā)生損毀，企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)未將非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1238.72元。

二、增值稅評估專用分析指標(biāo)及使用方法

（一）投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)

投入產(chǎn)出，對企業(yè)而言是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產(chǎn)出，如投入一定量的員工在一定的時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。這里所講的投入產(chǎn)出即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對比分析的方法。

1、適用范圍

投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標(biāo)和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

2、具體應(yīng)用

（1）投入產(chǎn)出比模型：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。

以某織布廠評估情況為例：該廠2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機(jī)11臺，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2004年1—5月，實(shí)現(xiàn)銷售收入684500元，銷項(xiàng)稅額116365元，進(jìn)項(xiàng)稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)率為1.53%，產(chǎn)品平均售價(jià)為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應(yīng)在85%以上，評估人員運(yùn)用投入產(chǎn)出率模型對該廠進(jìn)行評估。

評估期產(chǎn)量＝62385（評估期投入原材料）×85%（投入產(chǎn)出率）＝53027.25公斤

評估期銷售量＝53027.25（評估期產(chǎn)量）－13000（期末庫存）＝40027.25公斤

評估問題值＝40027.25（評估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝3027.25公斤

評估差異金額＝3027.25×19.2元（每公斤售價(jià)）＝58123.2元

評估稅款與申報(bào)稅款差異額=58123.20×17%＝9880.94元。

同時(shí)利用企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）] ÷62385（評估期投入原材料）×100%= 80.15%

與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。經(jīng)約談，該廠承認(rèn)為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈送給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測算數(shù)據(jù)基本一致。

某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價(jià)值，對其產(chǎn)出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結(jié)合投入產(chǎn)出比，評估分析企業(yè)申報(bào)的真實(shí)度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)設(shè)備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產(chǎn)經(jīng)營20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷;生產(chǎn)經(jīng)營20支以下粗紗用于內(nèi)銷，外銷比例達(dá)到 80%。2004年元月－4月份申報(bào)外銷收入6759.12萬元，內(nèi)銷收入2481.68 萬元，辦理出口退稅 806.75萬元，免抵調(diào)庫128萬元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸，賬面產(chǎn)量5508.40噸,賬載廢棉產(chǎn)量468.52噸,可利用廢棉281.11噸,該行業(yè)廢棉產(chǎn)出率為8%-12%,再利用率為50%-70%。經(jīng)測算，該企業(yè)的廢棉產(chǎn)出率及再利用率如下: 廢棉產(chǎn)出率＝468.52÷5977＝7.84％

廢棉可利用率＝281.11÷468.52＝60％

通過上述兩個(gè)指標(biāo)的測算，企業(yè)的廢棉投入產(chǎn)出率為7.84％，與紡紗行業(yè)數(shù)學(xué)模型中的8％－－12％存在出入。經(jīng)分析，該企業(yè)有可能存在銷售廢棉未記“其他業(yè)務(wù)收入”和投入可再利用廢棉生產(chǎn)棉紗未作銷售的現(xiàn)象。針對異常情況，稅務(wù)人員與該企業(yè)約談后，進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。經(jīng)賬實(shí)核對后發(fā)現(xiàn)，該公司自2003年2-4月份，先后將256.82噸可利用的廢棉238萬元銷售給XX棉花加工廠，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售，僅在倉庫保管賬上有記載，則：

應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅：2380000÷（1＋13％）×13％＝273805.31元。

同時(shí)，該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸(468.52-256.82)投入生產(chǎn)產(chǎn)出的127.02噸棉紗發(fā)貨銷售，每噸售價(jià)14530.41元（不含稅），貨款尚未取得，未記銷售, 則：

應(yīng)補(bǔ)提銷售收入：14530.41×127.02＝1845652.68元

銷項(xiàng)稅額＝1845652.68×17％＝313760.96元。

企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了稅款587566.27元，并同時(shí)加收了滯納金。

（2）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時(shí)要靈活運(yùn)用，關(guān)聯(lián)分析,及時(shí)查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初庫存產(chǎn)品CMC3.5噸，月末庫存CMC4.4噸，本月售價(jià)12000元／噸，上期無留抵，進(jìn)項(xiàng)稅額6240.13元，銷項(xiàng)稅額13872元，行業(yè)單位產(chǎn)品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據(jù)模型測算該單位5月份銷售額及銷項(xiàng)稅金應(yīng)為：

本月測算生產(chǎn)量＝本月耗用精制棉數(shù)量÷每噸CMC耗用精制棉數(shù)量＝19687公斤÷1200公斤＝16.4（噸）

本月測算銷售產(chǎn)品CMC數(shù)量＝期初庫存＋本月測算產(chǎn)量－期末庫存＝3.5+16.4-4.4＝15.5（噸）

本月測算銷項(xiàng)稅額＝12000元／噸×15.5噸×17％＝31620（元）測算銷項(xiàng)稅額與該企業(yè)申報(bào)銷項(xiàng)稅額差距:31620－13872＝17748（元）

經(jīng)約談，該單位承認(rèn)貨物發(fā)出未開具增值稅專用發(fā)票，未及時(shí)計(jì)銷售收入，少繳增值稅17748元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）注意測算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對測算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

（2）注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（3）對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實(shí)性。

（二）能耗測算法

任何事物運(yùn)動(dòng)都需要消耗一定的能量。因此，納稅人只要生產(chǎn)必然發(fā)生一定的能耗，且相對客觀、不易更改。能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實(shí)，相對較為客觀。

1、適用范圍

由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶同樣適用。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量

評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)量×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)×適用稅率（征收率）

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。2004年1—5月份實(shí)現(xiàn)銷售收入124282777元，繳納增值稅2645107元，稅負(fù)2.13%。1-5月生產(chǎn)用電9906604.04度，行業(yè)耗電定額為150度/噸，賬載期初庫存產(chǎn)成品249噸，期末庫存產(chǎn)成品12012噸，產(chǎn)品平均銷售單價(jià)2300元/噸（不含稅），利用能耗測算法分析：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)耗電量÷單位產(chǎn)品耗電定額=9906604.04÷150=66044.03噸

評估期應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)=（249+66044.03-12012）×2300=124846369元

問題值=（124846369-124282777）×17%=563592×17%=95810.64元

利用能耗測算法測算應(yīng)稅銷售收入與企業(yè)申報(bào)124282777萬元,相差563592元,企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題，也可能存在非應(yīng)稅項(xiàng)目用電情況。通過約談，該廠負(fù)責(zé)人不能說明耗用電費(fèi)的用途。經(jīng)實(shí)地查閱企業(yè)的賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在建工程用電563591.15元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額563592×17%=95810.64元。

3、注意的問題

（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況；對需要由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。因?yàn)殡姽懿块T規(guī)定，凡變壓器功率在315千伏安（含）以上的，無論用電多少，均須按每千伏安繳納15元的基本電費(fèi)。

（2）應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實(shí)企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)，要求納稅人申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)。

（3）在實(shí)際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個(gè)指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)。

（三）工時(shí)（工資）耗用法

工時(shí)耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時(shí)間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工時(shí)總量，分析、測算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報(bào)信息對比分析的方法。

由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時(shí)往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

工資耗用是生產(chǎn)耗用工時(shí)反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工資總量，分析、測算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售額，并與申報(bào)信息對比分析的方法。

1、適用范圍

工時(shí)、工資耗用法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量（工資總額）÷單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（或者工資）

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。

如某造紙機(jī)械廠2002年初投入生產(chǎn)運(yùn)營，增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)為主。2002年全申報(bào)應(yīng)稅銷售收入6615000元，全年應(yīng)繳增值稅85974元，每臺復(fù)卷機(jī)需要噴漆280個(gè)小時(shí)，0.5元/工時(shí)，全年工時(shí)102980個(gè)，工資51490元，年底賬面庫存20臺，當(dāng)卷機(jī)市場平均單位售價(jià)21000元（不含稅）。

評估人員運(yùn)用工時(shí)（工資）耗用模型測算：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=102980（評估期工時(shí)總量）÷280（單位產(chǎn)品耗用工時(shí)）=368臺

測算應(yīng)稅銷售收入=[0（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量）+368（評估期產(chǎn)品產(chǎn)量）-20（期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）]×21000（評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)）=7308000元

問題值=7308000（測算應(yīng)稅銷售收入）-6615000(企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入)×17%=693000×17%=117810元

評估人員分析，該企業(yè)2002年投入生產(chǎn)，年初無庫存，根據(jù)模型分析企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)復(fù)卷機(jī)368臺，年底賬面庫存20臺，則銷量應(yīng)為348臺。而該企業(yè)申報(bào)銷售收入6615000元，計(jì)算出當(dāng)年的銷售數(shù)量應(yīng)為315臺（6615000÷21000）。據(jù)此，評估人員分析企業(yè)少申報(bào)了33臺，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應(yīng)補(bǔ)稅款117810元。此案已移交稽查，經(jīng)查實(shí)后，向公安部門進(jìn)行了移交。

3、應(yīng)注意的問題

（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計(jì)算。

（2）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）

標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可。

（3）生產(chǎn)工時(shí)總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。

（四）設(shè)備生產(chǎn)能力法

生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個(gè)行業(yè)國標(biāo)、強(qiáng)制性國標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺和完善，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力越來越接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。

設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

1、適用范圍

設(shè)備生產(chǎn)能力法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用，效果會更好。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量×評估期正常工作日或工作時(shí)

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時(shí)間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找涉稅疑點(diǎn)和線索。如某造紙廠1993年底被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)高強(qiáng)度瓦楞紙，有紙機(jī)6臺：1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺。2002年申報(bào)銷售收入14996419元，應(yīng)納增值稅387967元，稅負(fù)2.7%。2002年1760型紙車的生產(chǎn)時(shí)間為140天，其它型號紙車的生產(chǎn)時(shí)間均為240天。單臺1575、1760、1880、2400型紙車（雙缸）日設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產(chǎn)量10200噸，產(chǎn)品平均銷售單價(jià)1250元（不含稅）。

評估人員對該企業(yè)2002生產(chǎn)設(shè)備情況進(jìn)行了分析：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=8×240×3+10×140+13×240+15×240=5760+1400+3120+3600=13880噸

該企業(yè)全年紙的產(chǎn)量應(yīng)為13880噸，該企業(yè)賬面產(chǎn)量10200噸，二者相差3680噸左右，差距較大。

在約談中，該廠僅承認(rèn)450噸紙（562500元）未計(jì)銷售。后經(jīng)稽查部門查實(shí)有3570噸瓦楞紙未計(jì)銷售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門立案查處。

3、注意的問題

（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要。

（2）實(shí)地查看時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力。

（3）設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。

（五）設(shè)備生產(chǎn)周期法

社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總是隨著時(shí)間的推移發(fā)生變化，呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性和周期性或類似周期性。與此相類似，各種設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品所用的時(shí)間是明確的，大多都有一定的周期，只不過有些周期性較強(qiáng)、有些較弱。

設(shè)備生產(chǎn)周期法是指納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品周期，結(jié)合設(shè)備或生產(chǎn)線開工情況測算分析生產(chǎn)量，結(jié)合庫存，核實(shí)其銷售數(shù)量或銷售金額，然后與申報(bào)信息比對、分析申報(bào)是否異常的方法。

1、適用范圍

設(shè)備生產(chǎn)周期法可適用于磚瓦制造行業(yè)、水泥制品制造如預(yù)制等行業(yè)。由于設(shè)備生產(chǎn)周期主要考慮時(shí)間因素，在實(shí)際應(yīng)用中，該方法往往與設(shè)備生產(chǎn)能力法結(jié)合使用。如輪窯燒1圈的天數(shù)，與輪窯的門數(shù)基本對應(yīng)相等（磚瓦含內(nèi)燃），如15門的輪窯轉(zhuǎn)圈燒，1天燒到1門，15天全部燒完，1門磚燒好需要15天。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?/p>

評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時(shí)數(shù)÷設(shè)備運(yùn)行一個(gè)周期的天數(shù)或小時(shí)數(shù)

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設(shè)備生產(chǎn)周期、設(shè)備的生產(chǎn)能力、容量等測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找疑點(diǎn)和線索。如某磚場為小規(guī)模納稅人，個(gè)人承包經(jīng)營，有職工15人，擁有15門的輪窯4座，平均每門裝土坯6000塊，1門磚的生產(chǎn)周期為15天，實(shí)行“雙定”征收，2003月核定增值稅稅額為1600元，2003全年繳納增值稅19200元，2004年月核定稅額調(diào)整為2200元，1-5月繳納增值稅11000元。每塊磚市場平均售價(jià)0.1元(含稅)，該制磚廠2003年以來一直生產(chǎn)，中間沒有報(bào)停，且生產(chǎn)出的磚供不應(yīng)求，沒有庫存。

2004年6月，評估人員對其2004年1-5月份的納稅情況運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)周期法進(jìn)行了月均生產(chǎn)情況的測算：

評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時(shí)數(shù)÷設(shè)備運(yùn)行一個(gè)周期的天數(shù)或小時(shí)數(shù)=30÷15=2

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?2×（15×6000）×4=720000塊

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)=720000×0.1÷1.06=67924.53元

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）=67924.53×6%×5-11000=9377.36元

經(jīng)約談、舉證，該磚場主動(dòng)補(bǔ)繳了稅款9377.36元和滯納金。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其核定稅額由2200元/月,調(diào)整為4075元/月。

3、注意的問題

（1）該方法與設(shè)備生產(chǎn)能力法配合使用，效果會更好。

（2）該方法在運(yùn)用中應(yīng)考慮點(diǎn)火或開工時(shí)間，及影響生產(chǎn)周期的不確定因素。如輪窯燒磚瓦時(shí)出現(xiàn)漏氣，則生產(chǎn)周期變長。

（3）應(yīng)注意季節(jié)對生產(chǎn)周期的影響。

（六）毛利率法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行對比分析的一種方法。

1、適用范圍

毛利率法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。

2、具體應(yīng)用

模型：

毛利差異率=,（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100%

（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動(dòng)資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。評析人員應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對，如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。

（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評估人員可從以下幾個(gè)方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，看其是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款，等等。

如汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，2004年1-5月銷售收入8260萬元，銷售奧迪轎車223臺，累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅前利潤148萬元，各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用255萬元。累計(jì)銷項(xiàng)1687萬元，進(jìn)項(xiàng)1404萬元，繳納增值稅5.5萬元，稅負(fù)0.06%。企業(yè)5月申報(bào)信息中銷售成本為1861萬元、銷售收入1951萬元，市場同品牌車的平均毛利率為5.2%。

首先用銷售毛利差異率進(jìn)行測算、對比分析：

銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入×100%=（1951-1861）/1951=4.6% 銷售毛利差異率=（銷售毛利率－市場同品牌平均毛利率）/市場當(dāng)期同品牌平均毛利率×100%=（4.6-5.2）/5.2% =-11.5%，差異率〉10%。

通過對企業(yè)2004年1-5月數(shù)據(jù)測算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)差異率明顯偏高。

然后用費(fèi)用倒擠法模型進(jìn)行測算。

評估期銷售收入=∑經(jīng)營費(fèi)用=255萬元

評估期應(yīng)納稅額=評估期銷售收入×17%=255×0.17=43.35萬元

應(yīng)納稅額差異=評估期應(yīng)納稅額-評估期申報(bào)納稅額=43.35-5.5=37.85萬元

通過測算，顯示企業(yè)納稅異常。

由以上兩個(gè)模型測算看，該單位的毛利率為4.6%，推算出的毛利差異率數(shù)額較大，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營期的經(jīng)營費(fèi)用測算企業(yè)的應(yīng)納稅額為43萬元，實(shí)際應(yīng)納5.5萬元，應(yīng)納稅額差異較大。據(jù)此分析企業(yè)可能有少記銷售收入的行為。

在約談階段企業(yè)承認(rèn)在銷售汽車過程中,對購車者進(jìn)行饋贈禮品，對所饋贈禮品，該公司未記銷售收入，合計(jì)含稅收入20335.00元，應(yīng)提銷項(xiàng)稅額2954.66元，只作費(fèi)用支出；企業(yè)有四輛車以巡展的名義，跨地區(qū)移送，并長期未入賬，應(yīng)提銷項(xiàng)稅額211264.95元。共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款：211264.95+2954.66=214219.61元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時(shí)，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購進(jìn)貨物大幅增加，造成購銷失衡等。

（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少。

（3）價(jià)格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

（4）經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

（七）以進(jìn)控銷法 以進(jìn)控銷法就是根據(jù)企業(yè)評估期購進(jìn)商品數(shù)量金額結(jié)合庫存信息，測算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。

1、適用范圍

該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對經(jīng)營商品單宗大額、便于盤庫、財(cái)務(wù)核算相對健全的企業(yè)尤為適用。

2、具體應(yīng)用

由于商業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)方式下的成本核算方式有兩類：一是進(jìn)價(jià)核算，其分為進(jìn)價(jià)金額核算和進(jìn)價(jià)數(shù)量金額核算；二是售價(jià)核算，其又細(xì)分為售價(jià)金額核算和售價(jià)數(shù)量金額核算。通常零售企業(yè)，如百貨業(yè)，采用售價(jià)核算方式；批發(fā)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算方式；售價(jià)變化頻繁或進(jìn)貨與銷貨的數(shù)量計(jì)量誤差較大的行業(yè)，如蔬菜、副食品經(jīng)營等行業(yè)也普遍采用進(jìn)價(jià)核算方式。

針對企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進(jìn)控銷模型：

（1）以金額表現(xiàn)：

①采用售價(jià)核算

測算應(yīng)稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評估期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②采用進(jìn)價(jià)核算：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進(jìn)商品金額-期末庫存商品金額）÷（1－毛利率）

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

（2）以數(shù)量表現(xiàn)：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品數(shù)量+評估期購進(jìn)商品數(shù)量-期末庫存商品數(shù)量）×評估期商品銷售單價(jià)

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

以某首飾有限公司為例，該單位為小規(guī)模納稅人，主營珠寶、錢幣。2004年3月銷售黃金首飾申報(bào)增值稅收入64040.5元、納稅2561.62元，消費(fèi)稅3202.03元。賬載期初庫存商品14克、本期購進(jìn)商品593克、期末庫存商品30克，當(dāng)期黃金平均售價(jià)125元/克（不含稅），采用以進(jìn)控銷法對企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算：

評估期商品銷售數(shù)量=14克（期初庫存商品數(shù)量）+593克（本期購進(jìn)商品數(shù)量）-30克（期末庫存商品數(shù)量）=577克

評估期銷售收入=577克（評估期商品銷售數(shù)量）×125元/克（銷售單價(jià)）=72125元

評估期應(yīng)納增值稅稅額=72125元（評估期銷售收入）×4%（適用稅率）=2885元

評估期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=72125元(評估期銷售收入)×5%(適用稅率)=3606.25元

經(jīng)與該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員約談，該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員避重就輕，不承認(rèn)少報(bào)收入。評估人員進(jìn)行實(shí)地盤庫后發(fā)現(xiàn)：該單位黃金有65克價(jià)值8125元已減少庫存，但未見開票，也未作不開票收入，應(yīng)補(bǔ)增值稅323.38元，應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅404.23元。另有錢幣收入6875元未申報(bào)增值稅275元。以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅1002.61元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）盡量按照單品數(shù)據(jù)進(jìn)行測算分析，以求測算結(jié)果的相對準(zhǔn)確。企業(yè)商品購進(jìn)情況應(yīng)注意與金稅工程認(rèn)證信息、倉庫保管賬簿或憑據(jù)、實(shí)際盤存情況等相結(jié)合，進(jìn)行深入對比、分析。

（2）對測算異常的企業(yè)應(yīng)分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報(bào)，發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，以貨抵債未計(jì)銷售收入，以物易物未計(jì)銷售收入，發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況。

（八）產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法

在對稅源實(shí)施分類管理的工作中，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)與企業(yè)間，行業(yè)與行業(yè)間在生產(chǎn)經(jīng)營中有一條固定的產(chǎn)銷鏈條，也就是說，這個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品，有可能是另一企業(yè)的生產(chǎn)原材料，這一個(gè)行業(yè)是另一個(gè)行業(yè)的原料供應(yīng)商，他們在生產(chǎn)經(jīng)營中形成鏈條關(guān)系，這個(gè)鏈條為我們加強(qiáng)稅源管理提供了極好的條件。如某主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對煤礦開采企業(yè)實(shí)行日常管理時(shí)，通過控管煤炭銷售公司的進(jìn)貨渠道，控管了小煤窯的開采量；通過控管煤炭銷售公司的銷售渠道，控管了火電廠的進(jìn)貨渠道。

產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法就是通過企業(yè)產(chǎn)品或其所屬行業(yè)與其上下游相關(guān)的產(chǎn)品或行業(yè)形成的鏈條式關(guān)系，對企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行分析對比，加強(qiáng)稅源控管的一種方法。

1、適用范圍

它適用于產(chǎn)業(yè)鏈相對集中在某一區(qū)域，鏈條內(nèi)各環(huán)節(jié)經(jīng)營信息易取得的企業(yè)或行業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期銷項(xiàng)稅額＝下游產(chǎn)品或行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額

評估期進(jìn)項(xiàng)稅額＝上游產(chǎn)品或行業(yè)的銷項(xiàng)稅額

（1）該分析方法主要是提示管理及評估人員,在實(shí)踐工作中應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部信息、不同企業(yè)間關(guān)聯(lián)信息、不同行業(yè)間關(guān)聯(lián)信息綜合的分析和挖掘管理線索，印證企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性。不應(yīng)簡單、孤立、片面的管理和分析企業(yè)存在的問題。

（2）這種分析方法應(yīng)該是靈活多樣的，信息來源更為廣泛，目前僅是一些地市在部分行業(yè)間的初步探索，在不同產(chǎn)品和行業(yè)間其規(guī)律性表現(xiàn)不同。

（3）目前通過金稅工程提供的企業(yè)上游產(chǎn)品或行業(yè)的抄稅信息或其申報(bào)的銷項(xiàng)稅額信息，與企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行對比，如不相一致，則分析企業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬，收入不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能，或上游產(chǎn)品或行業(yè)有隱瞞收入的可能，為實(shí)施產(chǎn)品鏈、行業(yè)鏈管理提供了分析信息的便利條件。

（4）通過金稅工程提供的企業(yè)下游產(chǎn)品或行業(yè)的認(rèn)證信息或其申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額信息，與企業(yè)的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行對比，如不相一致，則企業(yè)有隱瞞收入的可能，或下游產(chǎn)品或行業(yè)有購進(jìn)貨物不入賬，收入不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。

如某線材加工廠，私營企業(yè)，2002年6月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主營：盤元加工。2003年1－6月，實(shí)現(xiàn)銷售收入6900045.79元，銷項(xiàng)稅額1173007.78元，進(jìn)項(xiàng)稅額1162004.43元，應(yīng)納增值稅12003.35元，當(dāng)期稅負(fù)0.17%。該單位的盤元主要從本稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)的某商貿(mào)有限公司購進(jìn)。本月共從該公司購進(jìn)盤元753噸，單價(jià)2457.09元/噸，金額為1850188.77元。

評估人員據(jù)此利用產(chǎn)品（行業(yè)）鏈法進(jìn)行了評估分析。金稅工程中該商貿(mào)公司6月份的抄報(bào)稅信息顯示，6月5、12、14、28日該公司售給該廠盤元金額為1907365.25元，按單價(jià)2457.09元/噸計(jì)算，數(shù)量應(yīng)為776.27噸。

評估差額=776.27-753=23.27噸

針對以上兩個(gè)單位盤元數(shù)量相差23.27噸問題，評估人員通過對該線材加工廠約談，該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)：6月下旬把購進(jìn)23.27噸盤元加工后，以每噸2500元的價(jià)格，不開發(fā)票銷售給郊區(qū)一建筑承包商。為使賬務(wù)平衡，該加工廠取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒有記賬和抵扣稅款。該單位隱瞞銷售收入49722.22元，最后補(bǔ)繳增值稅8452.78元。

3、注意的問題

（1）實(shí)施產(chǎn)品（行業(yè)）鏈管理，應(yīng)選擇對控制進(jìn)銷項(xiàng)起關(guān)鍵性作用的產(chǎn)品或行業(yè)；如紡織行業(yè)，要以棉花收購、加工、紡紗、織布環(huán)節(jié)作為鏈條式管理對象。

（2）對游離于金稅工程之外的普通發(fā)票等信息，應(yīng)盡量在本轄區(qū)的企業(yè)或行業(yè)進(jìn)行收集，以提高工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。如需收集涉及外轄區(qū)的有關(guān)信息，可用函調(diào)或派員調(diào)查等方式進(jìn)行。

（3）應(yīng)注意結(jié)合自身稅源的地域性特點(diǎn)和優(yōu)勢。

（九）外部信息核對法

外部信息是指貫穿于納稅人整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終，并與之密不可分的第三方信息。外部信息核對法就是利用與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的第三方信息，來分析、核實(shí)納稅人申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

任何事物都不是孤立地存在于這個(gè)世界上的，它總是和周圍的事物有著千絲萬縷的關(guān)系。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營也不例外。因此，當(dāng)我們使用常規(guī)的查賬方法或者僅靠納稅人的內(nèi)部信息不能準(zhǔn)確判斷其納稅申報(bào)是否真實(shí)時(shí)，采用外部信息核對法往往可以取得意想不到的效果。比如：我們通過從市石油公司取得的其撥付給縣石油公司的噸油運(yùn)費(fèi)，可以分析、核實(shí)縣石油公司的當(dāng)期銷售數(shù)量；通過從檢疫部門取得的動(dòng)物檢疫費(fèi)，可以分析、核實(shí)生豬宰殺企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量；通過從礦管局取得的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，可以分析、核實(shí)礦產(chǎn)品開采企業(yè)當(dāng)期的銷售數(shù)量；通過從質(zhì)量監(jiān)督部門取得的其發(fā)放的產(chǎn)品質(zhì)量合格證數(shù)量，可以分析、核實(shí)機(jī)器機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量,等等。此外，如前面“能耗測算法”一節(jié)中所說的耗電測算指標(biāo)，我們也同樣可以從第三方——供電部門取得耗電量信息，用來分析、核實(shí)一些如水泥預(yù)制、面粉加工、煤制品加工等以電為主要?jiǎng)恿Φ纳a(chǎn)加工企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，并與“能耗測算法”加以相互印證。

1、適用范圍

由于外部信息核對法是以第三方信息為主要測算評析指標(biāo)的，因此，它主要適用于某些生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)受主管部門嚴(yán)格考核或控管的企業(yè)、產(chǎn)品,國家有嚴(yán)格質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、產(chǎn)品品種較為單一的企業(yè)等。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=第三方信息數(shù)據(jù)÷單位產(chǎn)品耗用定額或繳納費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià) 問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

實(shí)際工作中，外部信息核對法的操作計(jì)算比較簡單，關(guān)鍵要找準(zhǔn)第三方信息，并確保其真實(shí)、準(zhǔn)確。如飛馬車輛制造廠為一般納稅人，主要生產(chǎn)“飛馬牌”農(nóng)用機(jī)動(dòng)三輪車，每輛不含稅單價(jià)2200元。2004年6月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅16000元。申報(bào)資料顯示其5月份的銷售收入440000元，銷售量為200輛，計(jì)提銷項(xiàng)稅額57200元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票16份，稅額41200元，當(dāng)月全部通過認(rèn)證。6月20日，評估人員在評估時(shí)認(rèn)為，該企業(yè)5月份銷售收入與往常相比異常，經(jīng)約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員，未查出異常原因。評估人員分析時(shí)認(rèn)為，該企業(yè)的產(chǎn)品必須有技術(shù)監(jiān)督部門出具的合格證才能出廠銷售。經(jīng)調(diào)查，技術(shù)監(jiān)督部門5月份共為該企業(yè)發(fā)放產(chǎn)品合格證45枚，這說明企業(yè)有25輛三輪車銷售未計(jì)收入。經(jīng)再次約談，企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn)確有25輛三輪車直接銷售給兩個(gè)個(gè)體代銷商，對方不索取發(fā)票，企業(yè)未作銷售收入。

3、應(yīng)注意的問題

（1）找準(zhǔn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的第三方信息。

（2）確保第三方數(shù)據(jù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

（3）與有關(guān)職能部門建立信息通報(bào)制度。

（十）費(fèi)用倒擠法

費(fèi)用倒擠法即保本經(jīng)營法，它是按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營保本這一最基本要求，根據(jù)其一定屬期內(nèi)的費(fèi)用開支狀況，倒擠出納稅人當(dāng)期的最低保本銷售收入，并以此來分析、核實(shí)其申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人盡管由于受市場變化和經(jīng)營水平等多方面因素的影響，獲取的利益有大有小，但保本經(jīng)營則是其最低要求。所謂的“保本”，就是假定納稅人的經(jīng)營利潤為零，其經(jīng)營收入扣除其商品（產(chǎn)品）成本后，僅夠用于支付日常必須的費(fèi)用開支。

1、適用范圍

它的主要適用于不建賬或建簡易賬的個(gè)體工商戶及規(guī)模不大、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的小型企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

最低保本銷售收入=評估期的費(fèi)用支出總額

測算應(yīng)納增值稅額=最低保本銷售收入×適用稅率

問題值=測算應(yīng)納增值稅額-申報(bào)繳納的增值稅額

實(shí)際工作中，費(fèi)用例擠法的操作計(jì)算比較簡單，關(guān)鍵是要摸清納稅人費(fèi)用開支的真實(shí)情況。如宏達(dá)日雜批發(fā)門市部，屬核定征收的小規(guī)模納稅人，月核定增值稅額1000元，主要從事五金交電等日雜用品的批零業(yè)務(wù)，租賃門面房4間，雇傭工人4名。2004年6月份，稅務(wù)人員采用費(fèi)用例擠法來測算、評估其應(yīng)納稅額是否真實(shí)。經(jīng)調(diào)查，該納稅人每月日常所必須的費(fèi)用開支情況如下：房租6000元，雇工工資1600元，水電費(fèi)300元，工商費(fèi)500元，衛(wèi)生費(fèi)100元，上繳地稅部門稅款600元，共計(jì)9100元。另外，據(jù)調(diào)查，業(yè)主一家4口人沒有其他收入來源。以此推算，該納稅人每月的日常開支應(yīng)在10000元左右，每月應(yīng)納增值稅1700元。對上述各項(xiàng)費(fèi)用支出數(shù)據(jù)和稅務(wù)人員的計(jì)算方法，該納稅人表示認(rèn)可，接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定稅款及有關(guān)處理決定。

3、注意的問題

（1）確定納稅人必不可少的費(fèi)用支出項(xiàng)目，如房租、水電費(fèi)、雇員工資、工商費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、品牌使用費(fèi)、繳納的地稅稅款以及其他必要的費(fèi)用支出等。

（2）合理確定納稅人費(fèi)用支出額度和非生產(chǎn)經(jīng)營收入，如確定納稅人的房租支出時(shí)，應(yīng)參照同一地段其他納稅人的房租高低；在確定雇員工資時(shí)，不僅要參照當(dāng)?shù)毓凸さ钠骄べY水平，還應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，準(zhǔn)確掌握雇工人數(shù)；在確定納稅人其他費(fèi)用開支時(shí)，還應(yīng)摸清納稅人的家庭人員構(gòu)成狀況，有無其他收入來源，等等。

（十一）資金監(jiān)控法

資金監(jiān)控法就是通過對納稅人一定時(shí)期內(nèi)的銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況，并以此評析納稅人當(dāng)期申報(bào)信息是否真實(shí)的方法。

納稅人發(fā)出貨物應(yīng)記銷售收入的常用借方會計(jì)科目有：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、對外投資等，而與之對應(yīng)的貸方會計(jì)科目一般為“產(chǎn)品（商品）銷售收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等。因此，將納稅人的上述資金類核算科目的借方發(fā)生額與其相對應(yīng)的會計(jì)科目貸方發(fā)生額相對比，就可以有效地分析、判斷納稅人當(dāng)期申報(bào)的銷售信息是否真實(shí)。

1、適用范圍

它主要適用于一般納稅人和財(cái)務(wù)核算規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

（當(dāng)期應(yīng)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期對外投資視同銷售類借方發(fā)生額）÷（1+適用稅率或征收率）≤當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入類貸方發(fā)生額

一般情況下，公式左右方應(yīng)當(dāng)平衡；如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預(yù)收賬款在本期發(fā)出貨物實(shí)現(xiàn)收入，也可能存在納稅人發(fā)出貨物后，購買方用貨物抵頂欠款，納稅人基本上不存在偷稅問題；如果左方大于右方，則企業(yè)存在偷稅的可能性較大。如捷達(dá)電動(dòng)自行車廠2003年5月被認(rèn)定為一般納稅人，主要生產(chǎn)電動(dòng)自行車，有財(cái)務(wù)人員4名，財(cái)務(wù)制度比較健全。2004年5月10日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅56800元，申報(bào)銷售收入684786.32元。企業(yè)當(dāng)月賬簿記載的有關(guān)會計(jì)科目情況如下：銀行存款科目借方發(fā)生額合計(jì)660000元，其中：4月16日3#記賬憑證摘要欄注明字樣：“預(yù)收某某商場購貨款”，會計(jì)分錄為：借：銀行存款26000元，貸：預(yù)收賬款26000元；現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計(jì)85000元；應(yīng)收賬款科目借方發(fā)生額合計(jì)154000元，其中4月18日2#憑證摘要欄注明字樣：“應(yīng)收代商業(yè)大廈墊支包裝費(fèi)款”，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款1600元，貸：現(xiàn)金1600元；主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額合計(jì)680000元。5月16日，評估人員運(yùn)用資金監(jiān)控?cái)?shù)學(xué)模型對其當(dāng)月的申報(bào)收入進(jìn)行評析：

公式左方=（660000-26000+85000+154000-1600）÷（1+17%）=871400÷（1+17%）=744786.32元

公式右方=684786.32元

左方數(shù)據(jù)>右方數(shù)據(jù)，說明企業(yè)很可能少記或漏記了銷售收入。

評估人員決定與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約談。經(jīng)過對財(cái)務(wù)人員攜帶的2004年4月份賬簿、憑證資料的認(rèn)真查看，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)4月26日1#記賬憑證會計(jì)分錄有誤：

借：應(yīng)收賬款 98280 貸：產(chǎn)成品 98280

原來，會計(jì)人員將應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入科目的金額計(jì)入了產(chǎn)成品科目，且未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。評估人員隨即向企業(yè)下達(dá)了《申報(bào)稅款錯(cuò)誤更正通知書》，要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款，并作如下賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款 98280

貸：主營業(yè)務(wù)收入 84000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14280

3、注意的問題

（1）運(yùn)用資金監(jiān)控法時(shí)，應(yīng)對公式左方各科目的摘要欄內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，對不屬于增值稅應(yīng)稅收入的部分予以剔除，如：“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目中的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入及代墊包裝費(fèi)、代墊運(yùn)雜費(fèi)等；“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目中的預(yù)收購買方的貨款、收回應(yīng)收賬款等。

（2）應(yīng)注意對企業(yè)的“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等會計(jì)科目的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，看納稅人是否有發(fā)出貨物不作銷售收入處理而直接沖減原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）成本，或有用原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）抵頂債務(wù)不作銷售收入處理而直接沖減應(yīng)付賬款，或有視同銷售行為而故意不計(jì)、少計(jì)銷項(xiàng)稅額等行為。

（十二）綜合評析法

綜合評析法就是將采集的納稅人各項(xiàng)信息結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)律，根據(jù)建立的評估模型，利用人機(jī)結(jié)合的方法，測算分析出主控、輔控指標(biāo)的具體數(shù)值，全面地對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行關(guān)聯(lián)性解剖和分析，從而對納稅人申報(bào)真實(shí)程度的評價(jià)與判斷的綜合應(yīng)用性的分析方法。

1、將納稅人各單項(xiàng)指標(biāo)的測算結(jié)果，與納稅人納稅情況進(jìn)行關(guān)聯(lián)性、綜合性地比較、分析，查找疑點(diǎn)，確定出重點(diǎn)評估對象。在測算中關(guān)聯(lián)性分析很重要，現(xiàn)以造紙行業(yè)舉例分析如下：

某造紙廠，1993年12月8日被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊資本129萬元，生產(chǎn)工人380人，主要生產(chǎn)高強(qiáng)度瓦楞紙，共有紙機(jī)6臺，分別是1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺，2002年1－12月申報(bào)銷售14996419.57元，已納稅額387967.91元，稅負(fù)2.7%，當(dāng)年入庫產(chǎn)成品11392.438噸，該產(chǎn)品投入產(chǎn)出比為55%、單位產(chǎn)品耗煤量為0.69噸/噸、單位產(chǎn)品耗電量為400度/噸、紙車日生產(chǎn)量分別為8噸、10噸、13噸、15噸。

利用評估模型分析、測算：

評估人員一方面查閱了該納稅人的納稅申報(bào)資料，另一方面采用外圍調(diào)查的方法，對其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出率、單位產(chǎn)品物耗和能耗、庫存、業(yè)務(wù)往來、資金流通等情況進(jìn)行詳細(xì)了解，獲取第一手資料，并根據(jù)造紙行業(yè)的特點(diǎn)及工藝流程，運(yùn)用評估模型推算該廠評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，發(fā)現(xiàn)了一些問題。

（1）按單位產(chǎn)品耗草模型計(jì)算：

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結(jié)轉(zhuǎn)草7336.921噸，本年購進(jìn)44586.313噸,生產(chǎn)領(lǐng)用草27231.64噸，年末結(jié)存24691.594噸。評估期耗用麥草數(shù)量＝期初庫存麥草數(shù)量+評估期購進(jìn)麥草數(shù)量－期末庫存麥草數(shù)量

＝7336.921+44586.313－24691.594 ＝27231.64(噸)

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗用麥草數(shù)量×投入產(chǎn)出率＝27231.64×55%＝14977.40(噸)(2)按單位產(chǎn)品耗煤模型計(jì)算:

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結(jié)轉(zhuǎn)煤625.8噸,本年購進(jìn)9118.78噸,年末結(jié)存－563.9噸（未收到發(fā)票、未記賬，煤已先使用）,生產(chǎn)領(lǐng)用煤10308.48噸。

評估期耗用煤的數(shù)量＝期初庫存數(shù)量+評估期購進(jìn)數(shù)量－期末庫存數(shù)量

＝625.8+9118.78－(－563.9)＝10308.48(噸)

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗用煤數(shù)量／單位產(chǎn)品耗煤量＝10308.48/0.69＝14939.826(噸)(3)按單位產(chǎn)品耗電模型計(jì)算:

該單位2002年1－12月共計(jì)耗電5992080 度。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗電量÷單位產(chǎn)品耗電量＝5992080÷400＝14980.2(噸)(4)按紙車日生產(chǎn)量模型計(jì)算:

該廠1760型紙車為3缸車，每天比同型號紙車多生產(chǎn)紙0.4噸。根據(jù)稅源管理責(zé)任人日常巡查掌握情況，查看工人工資表，考慮環(huán)保治理、農(nóng)村秋麥兩季、春節(jié)、機(jī)器檢修等停產(chǎn)時(shí)間而計(jì)算出該廠正常生產(chǎn)日為240天。

評估期生產(chǎn)成品的數(shù)量＝∑各型號紙車日產(chǎn)量×評估期正常生產(chǎn)日＝（62+0.4）×240＝14976(噸)

分析：按該廠耗用的原材料、煤、電推算的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與設(shè)備設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力大致相同，說明造紙業(yè)的評估模型基本符合企業(yè)實(shí)際。推算出的納稅人評估期產(chǎn)量與賬面記載產(chǎn)量相差3500多噸，說明其很可能存在未記銷售的現(xiàn)象。

評估認(rèn)定情況：

評估人員經(jīng)過約談，該廠僅承認(rèn)銷售450噸紙，562500元的收入未記銷售，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅562500÷1.17×17%＝81730.77元。這與計(jì)算出的產(chǎn)量差額仍相距甚遠(yuǎn)。評估人員認(rèn)為該廠未如實(shí)提供有關(guān)收入數(shù)據(jù)，遂將其按照納稅評估規(guī)程移交稽查部門。通過稽查，查證該廠出售3570噸瓦楞紙未記銷售，金額3988623.97元(不含稅),少繳增值稅3988623.97×17%＝678066.08元。

2、綜合分析時(shí)有可能一些主控指標(biāo)測算正常，但從其他輔控指標(biāo)關(guān)聯(lián)分析時(shí)也能發(fā)現(xiàn)線索。

如某棉紡織有限公司,1999年4月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，注冊資本367萬元，主營棉紗、混紡紗等，有紗機(jī)48臺，生產(chǎn)規(guī)模20000錠。2002年申報(bào)銷售額4015萬元，繳納增值稅189萬元,稅收負(fù)擔(dān)率4.71％。2003年1－4月份申報(bào)銷售額1814萬元，銷項(xiàng)稅額308.4萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額233.8萬元，繳納增值稅74.6萬元,稅收負(fù)擔(dān)率4.11％。

測算、分析情況如下：

該廠的原材料主要為皮棉、粘膠、滌綸等，動(dòng)力是電，包裝物是塑料袋、塑料薄膜，產(chǎn)品種類有棉紗、混紡紗。通過投入產(chǎn)出、耗電定額、稅收負(fù)擔(dān)率分析企業(yè)基本正常，但管理人員分析生產(chǎn)中經(jīng)過清花程序后，應(yīng)產(chǎn)生廢棉（清彈棉），每噸價(jià)格在450－2500元左右，經(jīng)過梳棉程序后，應(yīng)產(chǎn)生精棉（精落棉），每噸價(jià)格在4500－6500元左右，但該廠賬面無其他業(yè)務(wù)收入。針對疑點(diǎn)，評估人員使用廢棉產(chǎn)量模型對其廢棉進(jìn)行了計(jì)算。

2002年該納稅人投入皮棉、粘膠3247.987噸，生產(chǎn)棉紗2750.48噸。行業(yè)平均投入產(chǎn)出率為85%，廢棉產(chǎn)出率為15%。

評估期廢棉產(chǎn)量＝評估期原料投入量×廢棉產(chǎn)出率＝3247.987×15%＝487.198噸

評估認(rèn)定處理情況：

經(jīng)約談，該廠承認(rèn)2002年發(fā)出廢棉480.566噸，2003年1－4月發(fā)出廢棉69.6573噸，合計(jì)共發(fā)出廢棉550.2233噸未計(jì)銷售，應(yīng)補(bǔ)計(jì)銷售額1934256.86元，補(bǔ)繳增值稅251453.39元，稅款已入庫，其稅負(fù)達(dá)到5%。

3、對企業(yè)運(yùn)用評估指標(biāo)測算發(fā)生異常的，應(yīng)從以下方面進(jìn)行分析、核實(shí)：

（1）對投入產(chǎn)出模型、耗用輔助材料、包裝物等模型，當(dāng)測算結(jié)果大于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的，應(yīng)分析納稅人可能存在：

①銷售產(chǎn)品不記應(yīng)稅收入行為;

②將購進(jìn)或生產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，多抵進(jìn)項(xiàng)稅額；

③虛開收購發(fā)票，投入原材料不實(shí)現(xiàn)象；

④轉(zhuǎn)讓購進(jìn)貨物，少記應(yīng)稅其它業(yè)務(wù)收入；

⑤多結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象；

⑥賬外經(jīng)營現(xiàn)象；

⑦其他異常情況。

（2）當(dāng)測算結(jié)果低于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的，應(yīng)分析納稅人可能存在：

①少結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象；

②為他人代開發(fā)票或其它發(fā)票違章行為；

③賬外經(jīng)營現(xiàn)象；

④其他異常情況。

上述十幾種分析方法在實(shí)踐工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)律，相互關(guān)聯(lián)、綜合應(yīng)用。

第三篇：國稅系統(tǒng)納稅評估經(jīng)驗(yàn)材料（范文）

納稅評估是對納稅人進(jìn)行稅收監(jiān)控管理，對稅收征管質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要環(huán)節(jié)。在國內(nèi)，它尚是一種新興的稅收管理方法，需要不斷地在實(shí)踐中進(jìn)行探索、創(chuàng)新和規(guī)范。我分局自在全市國稅系統(tǒng)率先組建納稅評估專業(yè)機(jī)構(gòu)以來，確立新思路，引入新手段，大力構(gòu)建納稅評估工作新體系，取得較好成效，主要體會和做法是：

一、落實(shí)三項(xiàng)措施，規(guī)范評

估運(yùn)行機(jī)制

一是精心配置，優(yōu)化組合。分局從各科精心挑選一批懂稅收、會財(cái)務(wù)、精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事評估工作，充分發(fā)揮他們的模范作用，達(dá)到人力資源的最優(yōu)組合。

二是強(qiáng)化培訓(xùn)，提高素質(zhì)。利用省局、市局的納稅評估優(yōu)秀案例，進(jìn)行學(xué)習(xí)和講評；加強(qiáng)評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，包括財(cái)務(wù)知識、稅收知識，以及分析能力、約談技巧；認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅評估軟件，熟悉各項(xiàng)評估指標(biāo)，要求每位評估人員能夠熟練自如地運(yùn)用評估軟件。

三是建立機(jī)制，加強(qiáng)考核。為統(tǒng)一認(rèn)識，規(guī)范操作，分局根據(jù)江蘇省國家稅務(wù)局增值稅納稅評估工作規(guī)范要求，并借鑒靖江、姜堰等兄弟單位好的經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合自身實(shí)際，制定了《泰州市國稅局第一稅務(wù)分局納稅評估工作規(guī)程》。工作規(guī)程充分考慮評估人員的數(shù)量和業(yè)務(wù)素質(zhì)，科學(xué)地設(shè)置評估組織崗、分析崗、調(diào)查崗、約談崗、復(fù)核崗，明確細(xì)化各崗位操作管理權(quán)限。分局專門成立評估工作考核小組，按月定期逐項(xiàng)考核，實(shí)行實(shí)時(shí)考核與集中考核相結(jié)合，資料考核與業(yè)績考核相結(jié)合的考核辦法，做到層層把關(guān)，環(huán)環(huán)相扣。

二、抓好三個(gè)關(guān)系，促進(jìn)評估工作深入

我分局納稅評估工作，在緊扣對象確定、評估分析、約談?wù)f明、評估處理等關(guān)健環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，兼顧一般，注重實(shí)效，著重處理好三個(gè)方面關(guān)系：

一是正確認(rèn)識和處理計(jì)算機(jī)分析與人工分析的關(guān)系。在評估分析環(huán)節(jié)，通常是依靠計(jì)算機(jī)采取指標(biāo)分析和綜合分析相結(jié)合的方法，對零、負(fù)申報(bào)戶、納稅異常戶以及用票異常戶和某些特定的納稅人，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，找出評估疑點(diǎn)，分析產(chǎn)生的原因。但計(jì)算機(jī)分析只能解決一些共性問題，而面對不同行業(yè)、不同財(cái)務(wù)核算制度的納稅人，不同企業(yè)規(guī)模、不同附加值水平還需要做進(jìn)一步人工分析。我們的做法是：首先對計(jì)算機(jī)自動(dòng)比較分析生成的零負(fù)申報(bào)問題，以及發(fā)票查詢系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行真實(shí)性的評估分析，以尋找企業(yè)自行申報(bào)中隱瞞銷售收入或虛增抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的疑問。其次是人機(jī)結(jié)合進(jìn)行評估分析，我們利用事先計(jì)算機(jī)形成的納稅人各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，比如銷售變動(dòng)率、成本利潤變動(dòng)率、稅負(fù)率等正常變化幅度和峰值等標(biāo)準(zhǔn)值，將企業(yè)當(dāng)期申報(bào)數(shù)據(jù)的變動(dòng)率與之反復(fù)地進(jìn)行橫向和縱向的對比分析，以發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)中存在的異常申報(bào)的問題。最后是人工進(jìn)行評估分析，對企業(yè)報(bào)送的納稅申報(bào)資料進(jìn)行邏輯和勾稽關(guān)系的認(rèn)定審核分析，以發(fā)現(xiàn)異常申報(bào)問題。

二是正確認(rèn)識和處理評估約談與實(shí)地檢查的關(guān)系。約談?wù)f明時(shí)，可采取當(dāng)面、電話或書面形式進(jìn)行。為確保約談效果，分局要求：一是評估人員要帶著問題去約談；二是企業(yè)自查舉證與稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)相結(jié)合，即必要時(shí)，評估科人員與調(diào)查執(zhí)行科人員采取實(shí)地勘查的方式掌握第一手資料。首先，深入企業(yè)對其基本情況進(jìn)行調(diào)查研究，熟悉企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理方式、產(chǎn)品移送銷售渠道以及會計(jì)核算情況，做到有的放矢。其次，進(jìn)一步了解生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、包裝物等與產(chǎn)成品的配比關(guān)系，通過使用的包裝物數(shù)量核算產(chǎn)出的產(chǎn)成品的數(shù)量，或通過機(jī)器設(shè)備的功率結(jié)合耗用的燃料、動(dòng)力、工資等核算出產(chǎn)成品的數(shù)量，然后與帳面進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)與實(shí)際庫存不符的，應(yīng)進(jìn)一步明確產(chǎn)成品的去向，從而根據(jù)情況予以定性處理。如在評估泰州市泰森橡塑廠時(shí)，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)接受18份廢舊物資收購發(fā)票，涉稅金額較大。經(jīng)實(shí)地勘察，該廠實(shí)際并不需要發(fā)票所列舉的廢舊物資，因購進(jìn)其他原料未取得發(fā)票就讓其關(guān)聯(lián)企業(yè)（某廢品收購站）虛開廢舊物資發(fā)票進(jìn)行抵扣。該案移送稽查進(jìn)一步處理，查補(bǔ)稅款8.4萬元，加收滯納金、罰款5.9萬元。在評估處理環(huán)節(jié)，評估人員根據(jù)評估分析、約談?wù)f明及實(shí)地勘查過程中所掌握的情況進(jìn)行綜合分析，對評估對象存在的疑點(diǎn)問題，按照省局增值稅納稅評估工作規(guī)程中評估處理的原則，提出相應(yīng)的處理意見。

三是正確認(rèn)識和處理納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系。納稅評估與稽查在案件來源、檢查的對象、性質(zhì)、目的，檢查的方法、程序和手段上都有較大的不同。納稅評估主要是點(diǎn)和面上檢查，可運(yùn)用征管法賦予的調(diào)查舉證手段和方法。稽查是全面的、綜合性的檢查，過程和結(jié)論具有強(qiáng)制性，起到打擊違法行為的震懾作用，是納稅評估工作效果的保證。10月以來，我分局評估科移送稽查立案查處63戶，經(jīng)稽查部門查補(bǔ)增值稅款100多萬元，加收滯納金、罰款19萬元。其中，泰州市商業(yè)物資供銷總公司特大虛開增值稅專用發(fā)票案最為突出。經(jīng)查，自3月

至4月以于杰為首的犯罪分子，通過票販子非法購買手工版專用發(fā)票123份，虛列進(jìn)項(xiàng)稅171萬元。再以銷售鋼鐵、煤炭名義，按票面金額7%－9%的比率收取手續(xù)費(fèi)，虛開電腦版專用發(fā)票268份，涉稅金額1297萬元。正是由于評估終結(jié)后及時(shí)啟動(dòng)稽查程序，此案一舉告破。

三、堅(jiān)持三個(gè)結(jié)合，提高評估工作效能

納稅評估是按照新

《征管法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于加強(qiáng)稅收征管和納稅服務(wù)兩方面的要求而實(shí)施的一項(xiàng)新的工作，是實(shí)現(xiàn)在征管中服務(wù)，在服務(wù)中征管的一種嘗試。分局緊緊圍繞此宗旨和目的，在評估實(shí)踐中努力做好三個(gè)結(jié)合：

一是評估與稅法宣傳輔導(dǎo)相結(jié)合。在評估對象確定后，通過下發(fā)資料、約談等形式向評估對象宣傳稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，宣傳誠信納稅的必要性及認(rèn)真做好自查自糾的重要性；對在評估過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)在執(zhí)行稅收法律法規(guī)出現(xiàn)偏差及財(cái)務(wù)處理等方面的問題，及時(shí)給予輔導(dǎo)建議，提出糾正措施，并督促企業(yè)根據(jù)建議自查自糾，為納稅人提供周全而有效的預(yù)警服務(wù)。

二是評估與總結(jié)相結(jié)合。在一階段評估終結(jié)后，認(rèn)真總結(jié)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，對評估情況進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和分類，并將有關(guān)情況反饋給各企業(yè)。同時(shí)，將有代表性和突出性的偷逃稅問題，通過編制案例的形式，在稅法公告欄內(nèi)進(jìn)行曝光，將企業(yè)的違法事實(shí)和處理情況公布于眾，以防止今后類似問題再發(fā)生。

三是評估與日常管理相結(jié)合。對在評估中發(fā)現(xiàn)的征管上的漏洞和不足，評估科以《征管建議書》的形式及時(shí)反饋給各調(diào)查執(zhí)行科，充分發(fā)揮以評促管的功能。

四、實(shí)施三條舉措，不斷創(chuàng)新評估工作

一年多來，分局納稅評估工作經(jīng)歷一個(gè)從認(rèn)識到實(shí)踐，從總結(jié)到改進(jìn)，從完善到提高的演變過程，取得了一定的成果，但面臨的問題和不足也是不容忽視的，如評估技能有待提高，評估指標(biāo)有待完善等。展望今后的評估工作，我們決心落實(shí)好以下三條措施，不斷創(chuàng)新納稅評估工作新思路：

一是實(shí)行評估項(xiàng)目化管理。納稅評估是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作。我們已計(jì)劃對各個(gè)階段的工作逐項(xiàng)細(xì)化，列舉各個(gè)評估環(huán)節(jié)工作重點(diǎn)，設(shè)置專門人員操作管理和復(fù)核，同時(shí)要求評估人員按階段上報(bào)評估工作進(jìn)程，提高評估工作效率。

二是拓寬評估監(jiān)控面。當(dāng)前，我們正在積極開展增值稅、企業(yè)所得稅的納稅評估，同時(shí)構(gòu)思要在此基礎(chǔ)上使納稅評估系統(tǒng)涵蓋所有稅種，貫穿征管各個(gè)環(huán)節(jié)和全過程，實(shí)現(xiàn)對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對征管業(yè)務(wù)的全面監(jiān)控。

三是創(chuàng)新考核激勵(lì)機(jī)制。主要以工作業(yè)績來考核納稅評估工作，包括輔導(dǎo)企業(yè)自查補(bǔ)申報(bào)稅款數(shù)、移送稽查立案檢查數(shù)、已評估對象未發(fā)現(xiàn)重大偷稅案件等業(yè)績指標(biāo)。

第四篇：國稅 納稅評估機(jī)制

創(chuàng)新納稅評估機(jī)制提升稅源管理質(zhì)效

GG市國家稅務(wù)局

近年來，GG市國稅局堅(jiān)持“規(guī)范管理、增加收入、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高遵從”的工作要求，創(chuàng)新評估機(jī)制，完善評估制度，狠抓納稅評估重點(diǎn)環(huán)節(jié)和工作措施的落實(shí)，積極推進(jìn)科學(xué)化精細(xì)化評估，充分發(fā)揮納稅評估預(yù)警和控管效應(yīng)。今年元至1月，共評估入庫增值稅54.4萬元，入庫企業(yè)所得稅萬元，入庫滯納金18.23萬元，抵減增值稅期末留抵稅款9元，調(diào)減以前虧損額2163萬元。

一、健全組織機(jī)構(gòu)，充實(shí)評估人才隊(duì)伍

一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。為確保納稅評估工作順利開展，市局成立以局長為組長，以分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長，以各分局、各業(yè)務(wù)科室、稽查局主要負(fù)責(zé)人為成員的納稅評估領(lǐng)導(dǎo)小組，并結(jié)合工作實(shí)際，迅速制定出工作實(shí)施方案，進(jìn)一步明確工作措施，細(xì)化工作職責(zé)，將工作任務(wù)具體分解到每個(gè)責(zé)任單位，將工作任務(wù)落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人身上。同時(shí)，切實(shí)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)“龍頭帶動(dòng)”作用，深入完善領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度，在全局上下形成了局長親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，業(yè)務(wù)科室齊抓共管的工作格局。

二是優(yōu)化人員配置。針對當(dāng)前納稅評估效率不高、評估人員

不足的現(xiàn)狀，市局堅(jiān)持“以事定崗，以崗定責(zé)，以責(zé)定人”的工作原則，結(jié)合人才業(yè)務(wù)特長、年齡知識結(jié)構(gòu)等因素，將全市23名業(yè)務(wù)素質(zhì)優(yōu)良、工作作風(fēng)扎實(shí)、評估經(jīng)驗(yàn)豐富的人員合理調(diào)配到稅收分析、納稅評估、稅情監(jiān)控、稅務(wù)稽查等4個(gè)重要工作崗位，進(jìn)一步優(yōu)化了納稅評估工作流程，有力地提升了納稅評估工作質(zhì)效。

三是強(qiáng)化崗前培訓(xùn)。為提升一線評估人員業(yè)務(wù)水平，市局專門安排法規(guī)科、稅政科等業(yè)務(wù)科室的稅收骨干，利用每周五下午自習(xí)時(shí)間，采取集中培訓(xùn)、案例講座、專題學(xué)習(xí)、現(xiàn)場模擬等方式，認(rèn)真為評估人員詳細(xì)講解增值稅相關(guān)條例、企業(yè)所得稅各項(xiàng)規(guī)定，徹底消除稅收政策理解誤區(qū)，有力提升一線評估人員工作水平。今年以來，市局共組織納稅評估教育培訓(xùn)5次，集中培訓(xùn)人員80人次，為納稅評估工作正常有序展開提供了堅(jiān)實(shí)的人力保障。

二、加強(qiáng)信息綜合利用，完善納稅評估手段

一是深入開展稅收分析。市局組織專班對近三年以來的全市稅收完成情況、全市GDP值、工業(yè)增加值、商業(yè)增加值、工業(yè)生產(chǎn)總產(chǎn)值、社會消費(fèi)品零售總額等指標(biāo)進(jìn)行宏觀稅負(fù)分析，由稅源管理科牽頭，組織5個(gè)基層分局每月定期開展分稅種、分經(jīng)濟(jì)類型、分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收統(tǒng)計(jì)分析，認(rèn)真挑選2至3個(gè)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)大戶，深入開展微觀稅負(fù)分析，建立起完善詳實(shí)的稅負(fù)檔案，全面掌握和了解全市各行業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀，為下步納稅評估提供重要

參考依據(jù)。

二是加快信息數(shù)據(jù)應(yīng)用。大力依托金稅工程、ctais2.0等稅收征管系統(tǒng)中，全方位多層次搜集全市各行業(yè)、納稅人的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)等涉稅信息，繼續(xù)完善和推進(jìn)第三方涉稅共享機(jī)制，加快原始數(shù)據(jù)采集、分析、處理、應(yīng)用力度，并將納稅評估工作所需要的各種數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行了歸納整理，由市局信息中心按季或按年提取、計(jì)算并通過內(nèi)網(wǎng)發(fā)布，提供基層在對象確定、指標(biāo)分析和約談?wù)f明等各個(gè)評估環(huán)節(jié)參考運(yùn)用。

三是建立納稅評估模型。憑借省局稅收監(jiān)控系統(tǒng)的有關(guān)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，充分采集和應(yīng)用第三方信息，根據(jù)各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和特點(diǎn)，結(jié)合稅源管理工作實(shí)際，建立了水泥生產(chǎn)、煤炭采掘、醫(yī)藥電力等九大行業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅納稅評估模型，有效強(qiáng)化稅源管理、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高納稅評估工作質(zhì)效。例如：我們通過原材料投入產(chǎn)出評估法、能耗評估法、工資比例法建立起水泥行業(yè)納稅評估模型；采用工資成本、原材料成本、電費(fèi)成本、以產(chǎn)控銷等4種方法建立了煤炭行業(yè)納稅評估模型，采取網(wǎng)絡(luò)比對、裝機(jī)容量、線損率差異等方法建立電力行業(yè)評估模型，緊密依托評估模型有效加強(qiáng)稅監(jiān)控，促進(jìn)了全市納稅評估工作深入推進(jìn)。

三、健全完善工作制度,健全納稅評估機(jī)制

一是建立評估工作規(guī)范。按照省州局統(tǒng)一部署，市局結(jié)合工

作實(shí)際，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干精心制作《GG市國稅局納稅評估工作手冊》，正確界定納稅評估對象、評估內(nèi)容、評估手段，有效避免評估依據(jù)不清、對象不一致。同時(shí)，進(jìn)一步完善定期例會制度，每月初召開一次納稅評估工作例會，聽取稅源評估小組和稅源管理科負(fù)責(zé)人關(guān)于上月納稅評估開展情況的匯報(bào)，每季召開一次由全體評估人員參加的評估工作例會，邀請業(yè)務(wù)科室、稽查局主要負(fù)責(zé)人，認(rèn)真聽取他們對納稅評估工作建議和意見，有力推動(dòng)納稅評估工作上新臺階。

二是加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合。根據(jù)市局征管、稅政、計(jì)統(tǒng)等部門發(fā)布的信息，認(rèn)真做好評估對象歸類整理工作，積極爭取稽查局的支持，不定期與稽查局召開管查互動(dòng)協(xié)調(diào)會，向稽查局通報(bào)日常管理和評估檢查中發(fā)現(xiàn)的問題。選派年輕干部到稽查局跟班學(xué)習(xí)，到稽查一線提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，今年以來先后有8人參與了稽查局的稅收檢查。同時(shí)，加強(qiáng)與地稅、工商、財(cái)政等部門的協(xié)作，形成上下互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)齊抓共管的工作格局。在全市納稅工作中，我們結(jié)合市工商局提供的納稅人登記資料，發(fā)現(xiàn)某公司辦理工商登記剛滿6個(gè)月，生產(chǎn)經(jīng)營虧損高達(dá)234萬元，留抵增值稅-48.4萬元，留抵稅問題值達(dá)28.8萬元，按照有關(guān)政策作留減增值稅留抵稅額處理。

三是嚴(yán)格監(jiān)督考核制度。為確保納稅評估工作落到實(shí)處，各業(yè)務(wù)科室、稽查局等部門主要負(fù)責(zé)人，采取不定期抽查、定期復(fù)查的方式，對完成納稅評估的企業(yè)進(jìn)行跟蹤檢查，重點(diǎn)檢查基本

情況是否屬實(shí)，疑點(diǎn)分析是否科學(xué)、處理結(jié)果是否規(guī)范，真正將納稅評估工作落到實(shí)處。同時(shí)，還將納稅評估工作納入全年目標(biāo)考核內(nèi)容，明確規(guī)定了數(shù)據(jù)錄入、評估戶數(shù)、評估質(zhì)量等要求，并與每月績效考核工資掛鉤，如對未完成每月評估計(jì)劃的，每少一戶扣款10元。今年以來，市局對全市20戶重點(diǎn)評估戶及68戶一般納稅戶，切實(shí)維護(hù)全市正常有序的稅收環(huán)境。

通過做好納稅評估工作，全市國稅工作取得了一系列良好工作效應(yīng)：

一是稅收收入進(jìn)一步提升。通過深入開展納稅評估工作，市局加強(qiáng)稅源監(jiān)控力度，有效防止“跑冒滴漏”現(xiàn)象，杜絕偷逃騙稅等違法違紀(jì)行為。截至10月中旬，全市國稅部門共組織稅收收入萬元，完成州分計(jì)劃萬元的%，同比增收萬元，趕超時(shí)間進(jìn)度個(gè)百分點(diǎn)，順利實(shí)現(xiàn)“超計(jì)劃、超進(jìn)度、超同期”目標(biāo)。

二是征管質(zhì)效進(jìn)一步加強(qiáng)。堅(jiān)持“以點(diǎn)帶面、點(diǎn)面結(jié)合”的評估方式，切實(shí)加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)納稅戶監(jiān)管，促進(jìn)全市稅收征管質(zhì)效。根據(jù)全州稅收征管質(zhì)量考核情況反映，市局稅務(wù)登記率、按期入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率、違章處罰率等6項(xiàng)指標(biāo)均以高分位居全州征管質(zhì)量考核前列。

三是和諧征納關(guān)系進(jìn)一步鞏固。在納稅評估工作中，針對少數(shù)納稅人政策法規(guī)認(rèn)識不清，財(cái)務(wù)管理不健全的現(xiàn)狀，市局大力開展“稅企直通車”、“三送納稅”等服務(wù)，通過上門解惑、集中

培訓(xùn)、跟蹤輔導(dǎo)等方式，積極搭建稅企交流平臺，進(jìn)一步提高了納稅人的稅法遵從度，進(jìn)一步鞏固和諧融洽的征納關(guān)系。

第五篇：國稅納稅證明

國稅納稅證明

深圳稅務(wù)局從五個(gè)方面優(yōu)化了綜合征管系統(tǒng)的納稅證明開具模塊。(一)規(guī)范納稅證明的開具對象。實(shí)現(xiàn)了對零散稅收納稅人、無證戶、注銷戶、被委托代征納稅人及被代扣代繳稅款的納稅人開具納稅證明，明確委托代征的受托單位及代扣代繳義務(wù)人不能就其代征、代扣稅額開具納稅證明。(二)實(shí)現(xiàn)了匯總開具納稅證明的功能。對已審批確認(rèn)增值稅匯總申報(bào)的納稅人，可關(guān)聯(lián)-總機(jī)構(gòu)及其下屬分支機(jī)構(gòu)匯總開具指定時(shí)期的匯總納稅證明。(三)對特定人群限制開具納稅證明。對“非正常戶”或“非正常注銷戶”以及存在逾期未申報(bào)行為的納稅人強(qiáng)制監(jiān)控不允許開具納稅證明。(四)滿足納稅證明開具的特殊需求。如允許開具零納稅額《納稅證明》，客觀證明其納稅情況;實(shí)現(xiàn)《納稅證明》的重新開具功能，使納稅人清理欠稅后在納稅證明中刷新其欠稅信息。(五)規(guī)范納稅證明的用章問題。鑒于稅務(wù)文書用章規(guī)范性的要求以及打印設(shè)備配備等原因，取消了綜合征管信息系統(tǒng)納稅證明打印模板套用的電子公章，統(tǒng)一使用“納稅證明專用章”。

一、業(yè)務(wù)概述

納稅人因企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)人出國、企業(yè)參加某些政府部門的采購招標(biāo)活動(dòng)、企業(yè)參加國家有關(guān)部門的評比、總公司需要上市發(fā)行股票、納稅人申辦藍(lán)印戶口以及辦理出國定居等事項(xiàng)，有關(guān)部門要求納稅人提供其納稅情況的證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申請，通過審核確認(rèn)，對納稅人在一定時(shí)期內(nèi)已繳納的稅款開具納稅證明的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

二、法律依據(jù)

無

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

無

四、納稅人應(yīng)提供資料

1.需查驗(yàn)的資料

持《稅務(wù)登記證》(副本)查驗(yàn)

2.需報(bào)送的資料

(1)經(jīng)辦人身份證及復(fù)印件

(2)其他單位或部門的介紹信

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

無

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)。

七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

1.受理審核

(1)查驗(yàn)資料

查驗(yàn)納稅人出示的證件是否有效。

(2)審核、錄入資料

①審核證件資料是否齊全、合法、有效;

②審核原件與復(fù)印件是否相符，復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章;

③紙質(zhì)資料不全或填寫不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào);

2.核準(zhǔn)

審核無誤的，通過系統(tǒng)開具《納稅證明》，發(fā)放納稅人。

3.資料歸檔

國稅納稅證明管理

納稅人需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具某所屬期內(nèi)已繳納稅款情況證明(即納稅證明)的，持開具納稅證明的書面申請、稅務(wù)登記證(副本)及復(fù)印件，到全市任一區(qū)(分)局辦稅大廳申報(bào)管理科申請

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理與發(fā)證

申報(bào)管理科查詢納稅人在所屬期限內(nèi)的納稅情況，打印納稅證明，加蓋“深圳市國家稅務(wù)局納稅證明專用章”后，交納稅人。

(三)流程圖