第一篇：企業(yè)所得稅80個問題及其解答

企業(yè)所得稅80個問題及其解答（張偉）

一、在同一縣區(qū)設(shè)有兩個以上分支機構(gòu)，總機構(gòu)在其他地區(qū)，是否可以在本縣的某一分支機構(gòu)匯總預(yù)繳企業(yè)所得稅？

個人觀點：雖然稅法沒有明確界定，但是認(rèn)為應(yīng)該允許這樣做，因為這樣做沒有違反稅法的任何禁止性規(guī)定。

二、查補收入是否可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)？能否彌補以前年度虧損？

個人觀點：查補收入是否可以作為計提三項費用的扣除基數(shù)問題，其實由于當(dāng)期納稅的時候是按照原來的收入作為基數(shù)的，已經(jīng)對三費進(jìn)行了調(diào)整，如果允許作為基數(shù)，意味著稽查是否同時要對企業(yè)進(jìn)行調(diào)減處理？例如：某企業(yè)2008年收入為1000萬元，發(fā)生了廣告費20萬元，企業(yè)納稅調(diào)增5萬元廣告費，2010年進(jìn)行檢查的時候發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年隱瞞收入500萬元，如果允許查補收入作為三項費用基數(shù)，則意味著2008年應(yīng)該調(diào)增500萬元所得額，同時調(diào)減5萬元所得額，匯總調(diào)增495萬元所得額。建議，如果發(fā)文件的時候，最好將這層意思說清楚。是否允許彌補以前年度虧損問題，國家稅務(wù)總局2010年第20號公告已經(jīng)明確規(guī)定允許彌補。

三、企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許扣除。由于各金融企業(yè)的浮動利率不一致，在計算利息扣除時如何掌握？

首先該問題不但是向個人借款時存在，向其他非金融企業(yè)借款的時候也存在該問題，因此應(yīng)當(dāng)增加“向非金融企業(yè)借款”。目前全國各省對該問題規(guī)定不一：

1、天津市國、地稅、河北地稅規(guī)定，只能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除。

2、上海市稅務(wù)局規(guī)定，在總局沒有規(guī)定之前，實際發(fā)生的利息支出，只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。

3、大連國、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個人借款，就按照該金融機構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機構(gòu)或個人借款，則按照基準(zhǔn)利率扣除。

4、河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。

個人意見，上海市的規(guī)定比較合理、人性化。增加問題：企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款發(fā)生的利息支出，是否需要地稅局代開的發(fā)票在稅前扣除？對個人借款支付的利息支出，是否需要代扣代繳個人所得稅的憑證作為企業(yè)所得稅扣除的憑證？

個人觀點：所有的費用發(fā)生都應(yīng)當(dāng)提供證明業(yè)務(wù)真實發(fā)生的憑據(jù)，資金借貸行為也不例外，因此向非金融企業(yè)借款，應(yīng)當(dāng)提供代開的利息發(fā)票，向個人借款支付的利息應(yīng)當(dāng)提供代開的利息發(fā)票及個人所得稅扣稅憑證，方可在企業(yè)所得稅前扣除。

四、查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補完的虧損如何處理？以后年度如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補？

個人觀點：以前年度尚未彌補完的虧損，如果以后年度再轉(zhuǎn)為查賬征收的時候，如果沒有超過5年應(yīng)當(dāng)允許延續(xù)彌補，核定征收期間應(yīng)當(dāng)延續(xù)計算彌補期限。

五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函?2010?196號）文件規(guī)定，從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除?！皢喂P數(shù)額較小”如何界定？

六、農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅能否按照從事農(nóng)林牧項目所得免征企業(yè)所得稅？

個人觀點：不能免征企業(yè)所得稅。財稅【2008】121號文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財政性資金，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅，在政策上該問題并無異議，但是在計算應(yīng)納稅所得額的時候應(yīng)當(dāng)注意，免征增值稅是對增值額部分的免征（即：銷項稅額-進(jìn)項稅額），不是對銷項稅額的免征，例如：某企業(yè)2009年進(jìn)項稅額為500萬元，銷項稅額為600萬元，應(yīng)納增值稅額為100萬元，則減免的增值稅應(yīng)當(dāng)為100萬元，而不是600萬元，即使企業(yè)未按此進(jìn)行會計核算，也應(yīng)當(dāng)按此計算計入應(yīng)納稅所得額的財政性資金。

七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未簽訂預(yù)售合同收取的定金是否征稅？

個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件規(guī)定，簽訂預(yù)售合同或銷售合同的收入為銷售收入，因此簽訂銷售合同之前收取的定金不屬于銷售收入，不應(yīng)當(dāng)征稅。對于收取的定金將來簽訂預(yù)售合同時，一并納入預(yù)收賬款核算，作為銷售收入，如果客戶不再要房子，而沒收的定金，作為營業(yè)外收入處理。如果企業(yè)雖然沒有簽訂制式的預(yù)售合同，但是簽訂了相當(dāng)于預(yù)售合同的協(xié)議，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為已經(jīng)簽訂了預(yù)售合同，對此定金應(yīng)該作為銷售收入征稅。

此前，大連地稅局的大地稅函【2009】77號文件規(guī)定，將定金納入銷售收入范圍征稅，個人對此持反對意見。

八、供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費如何處理？

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，企業(yè)所得稅除另有規(guī)定外，上采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對一次性收取的入網(wǎng)費，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該按照3年攤銷（3年的時間是參照其他省份的規(guī)定說的，并沒有法律依據(jù)，這個期限值得商榷）

九、企業(yè)購進(jìn)貨物估價入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

個人意見：沒有取得發(fā)票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計算應(yīng)該按照該企業(yè)存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法，視對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)調(diào)整。例如，該企業(yè)采取個別計價法，該筆貨物當(dāng)年尚未領(lǐng)用，未進(jìn)入銷售成本，則不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，如果領(lǐng)用，則要根據(jù)約當(dāng)產(chǎn)量法計算進(jìn)入銷售成本的比例，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

十、高新技術(shù)企業(yè)取得認(rèn)定證書的當(dāng)年，主動放棄到稅務(wù)機關(guān)備案或未及時備案，至次年才去備案，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

十一、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運行收入，是否允許沖減工程成本？

個人意見：2008年以前，財稅【1996】79號文件規(guī)定試運行收入應(yīng)當(dāng)計入收入，而不是調(diào)減工程成本，新稅法實施后，對此問題沒有明確界定，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應(yīng)當(dāng)允許沖減工程成本。

十二、商場采取購貨返積分的形式銷售商品，如何確認(rèn)收入？

個人意見：根據(jù)國稅函【2010】148號文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。

財會函【2008】60號文件規(guī)定：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的,應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。

因此，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財會函【2008】60號文件的規(guī)定執(zhí)行。

十三、離退休人員返聘支付的工資如何扣除？ 個人意見：如果簽訂了勞動合同，并且報勞動部門備案，可以按照工資扣除，否則應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)費扣除。

十四、企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報刊費以及報銷的醫(yī)療費如何扣除？

個人意見：離退休人員已經(jīng)納入社會統(tǒng)籌，為其發(fā)放的報刊費以及報銷的醫(yī)療費不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

十五、企業(yè)為職工報銷通訊補貼，如何扣除？ 個人意見：應(yīng)該納入職工福利費扣除。

十六、企業(yè)為離家遠(yuǎn)的職工租房負(fù)擔(dān)的租金，如何扣除？

個人意見：納入福利費在稅前扣除。

十七、有的單位未參加社會統(tǒng)籌，單獨設(shè)臵一個醫(yī)療中心，按照國家規(guī)定計提醫(yī)療保險，對在職職工發(fā)生的醫(yī)療費憑票報銷，如何扣除？

個人意見：只能按照福利費在稅前扣除。

十八、金融機構(gòu)同類同期貸款利率是否包括浮動利率？

十九、核定征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等非經(jīng)常經(jīng)營所得，是否可以減除其股權(quán)成本？

個人意見：國稅函【2009】377號文件規(guī)定。即核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，或許是平價轉(zhuǎn)讓，如果完全按照文件執(zhí)行，對納稅人不利，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業(yè)如果取得大小非解禁的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對企業(yè)利益影響極大。

這個問題，政策其實很清楚。一個納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實際出發(fā)，出臺了照顧納稅人的規(guī)定。

河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規(guī)定這些偶然所得可以扣除其成本計入應(yīng)納稅所得額，單獨計算。即：允許一個納稅人在一定程度上采取兩種征收方式而，北京國稅、青島地稅、大連國稅、蘇州地稅局，則規(guī)定，必須嚴(yán)格按照國稅函【2009】377號文件處理。

二十、國稅函【2009】118號文件中的搬遷補償收入稅收政策應(yīng)當(dāng)如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設(shè)某企業(yè)土地使用權(quán)計稅基礎(chǔ)為1億元，取得政府補償為1.5億元，該企業(yè)用該筆款項在異地重建支出款項1.4億元，是否可以理解為只需要將1000萬元計入應(yīng)納稅所得額即可。

個人意見：雖然國稅函【2009】118號文件沒有明確說明搬遷補償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實就是免稅收入，因此以上案例中應(yīng)當(dāng)將1000萬元計入應(yīng)納稅所得額，1.4億元作為免稅收入，不計入應(yīng)納稅所得額。

二十一、福利企業(yè)返還的增值稅和營業(yè)稅是否作為財政性資金繳納企業(yè)所得稅？

個人意見：根據(jù)財稅【2008】151號文件規(guī)定，直接減免或返還的財政性資金屬于財政性資金，應(yīng)當(dāng)納入應(yīng)納稅所得額征稅。

二十二、向關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)的無償借款是否需要核定利息支出，納入應(yīng)納稅所得額征稅？例如：某公司借款1000萬元給關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒有收取利息。個人意見：第一，如果兩個公司不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒有法定依據(jù)核定利息調(diào)整應(yīng)納稅所得額；第二，如果兩個公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則按照《特別納稅調(diào)整辦法》處理，如果兩個公司均是居民企業(yè)，且稅負(fù)相同，不宜進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易調(diào)整。

二十三、計提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財務(wù)費用100萬，貸：應(yīng)付賬款100萬。

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要歸屬于當(dāng)年的費用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第24條規(guī)定，該項利息收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營業(yè)稅收入的實現(xiàn)，因此當(dāng)年債權(quán)人沒有營業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付利息費用，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果債務(wù)人未支付費用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。

二十四、計提的租金是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬元，合同約定到期一次支付租金，該企業(yè)借款第一年記賬，借：營業(yè)費用100萬元，貸：應(yīng)付賬款100萬元。

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實施條例》47條規(guī)定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第24條規(guī)定，該項租金收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營業(yè)稅收入的實現(xiàn)，由于當(dāng)年出租人沒有營業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付租金費用，出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果承租人未支付費用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。

二十五、賠償金支出，沒有發(fā)票是否允許按照合同協(xié)議在企業(yè)所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議將其全資子公司M公司轉(zhuǎn)讓，A公司違約不再轉(zhuǎn)讓，根據(jù)合同規(guī)定A公司應(yīng)當(dāng)支付違約金100萬元，A公司支付的違約金，由于B公司對此筆收入沒有流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，不能開具發(fā)票，A公司是否可以允許按照合同協(xié)議在所得稅前扣除？

個人意見：取得收入一方在當(dāng)年具有納稅義務(wù)的，支付一方應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除,取得收入一方在當(dāng)年沒有繳納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的，支付方無法取得發(fā)票，應(yīng)該允許以合同協(xié)議以及支付憑證在所得稅前扣除。

二十六、2009年12月已經(jīng)計提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？

個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，支付的工資方可扣除，而國稅函【2009】003號文件規(guī)定，實際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過多的稅收同會計差異，如果在匯算清繳結(jié)束前支付的，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)當(dāng)在支付年度扣除。

二十七、2009年12月31日之前已經(jīng)計提，但尚未支付的五險一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

個人意見：五限一金的性質(zhì)同工資相似，因此應(yīng)當(dāng)比照工資費用的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。即：在實際繳納年度扣除，但比例應(yīng)按照所屬年度比例計算扣除限額。

二十八、以自己的產(chǎn)品做廣告宣傳視同銷售后，是否允許按照視同銷售價格作為費用在企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司以自己的生產(chǎn)的原值為60萬元，市場公允價值為100萬元的產(chǎn)品做為宣傳品贈送，企業(yè)記賬，借：營業(yè)費用—廣告宣傳費60萬元，貸：庫存商品60萬元。企業(yè)對該筆業(yè)務(wù)視同將成本為60萬元的產(chǎn)品銷售，銷售價格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同銷售調(diào)增40萬所得額，然后營業(yè)費用按照100萬元扣除，即：再調(diào)減40萬元應(yīng)納稅所得額，這種理解是否正確？ 個人意見：這種理解是正確的。

二十九、房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入是否允許作為三項費用扣除基數(shù)？

個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第6條規(guī)定，已經(jīng)簽訂預(yù)售合同的收入為銷售收入，銷售收入是三項費用的扣除基數(shù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入允許作為三項費用扣除基數(shù)。但是，待完工年度該項收入結(jié)轉(zhuǎn)為會計收入時，不能再次作為三項費用扣除基數(shù)。此前，北京市國、地稅、江蘇國地稅、大連國地稅等省局在轉(zhuǎn)發(fā)31號文件過程中，均發(fā)文件明確未完工收入允許作為三項費用扣除基數(shù)。

三

十、地產(chǎn)企業(yè)以地下人防設(shè)施作為地下車庫出售或出租，是否作為計算計稅成本的可售面積？計算有產(chǎn)權(quán)的地下車庫是否作為計算計稅成本的可售面積？ 個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第33條規(guī)定，企業(yè)以地下基礎(chǔ)設(shè)施作為停車場所的，作為公共配套設(shè)施處理，而公共配套設(shè)施在計算計稅成本時，是不作為可售面積的，因此無論是無產(chǎn)權(quán)的地下人防設(shè)施，還是有產(chǎn)權(quán)的地下車庫，都是以地下基礎(chǔ)設(shè)施建造的停車場所，因此均可以不作為可售面積計算。

三

十一、財稅【2008】001號文件規(guī)定，企事業(yè)單位購買的軟件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)可以按照2年計提折舊，稅務(wù)機關(guān)的核準(zhǔn)手續(xù)如何辦理？

個人意見：企業(yè)在年度納稅申報時附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報批手續(xù)。三

十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？

個人意見：根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

三

十三、企業(yè)購買一年期以上的國債，每年按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？ 個人意見：按照國債凈價交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。

三

十四、企業(yè)分配的股息紅利超過未分配利潤部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計未分配利潤為50萬元，2009年M公司分配了80萬元利潤，A公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？如果M公司分配了160萬元現(xiàn)金，A公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

個人意見：企業(yè)超分配利潤部分應(yīng)當(dāng)作為投資的沖回處理，如果超過投資成本部分應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。

三

十五、善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？ 個人意見：善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實際銷售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。三

十六、企業(yè)接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值所得如果超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？ 個人意見：國稅發(fā)【2004】82號文件曾經(jīng)規(guī)定，接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組所得如果超過應(yīng)納稅所得額的50%可以在5年內(nèi)遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實施后，國稅發(fā)【2004】82號文件已經(jīng)作廢，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第19號公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

三

十七、納稅人當(dāng)年發(fā)生了費用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調(diào)整扣除在費用發(fā)生年度，還是扣除在發(fā)票取得年度？

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，除財政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定為，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結(jié)束前取得的，允許在當(dāng)年扣除，如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結(jié)束時仍未取得發(fā)票的，不允許在當(dāng)年扣除，待以后取得發(fā)票時，追溯調(diào)整扣除在費用發(fā)生年度，不允許改變稅款所屬年度。

三

十八、企業(yè)支付的差旅費補貼，按照什么標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除？ 個人意見：應(yīng)當(dāng)由企業(yè)自行制定標(biāo)準(zhǔn)，并且在企業(yè)所得稅年度納稅申報時附報稅務(wù)機關(guān)，按照該標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費補貼，并且有規(guī)范的領(lǐng)取手續(xù)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

三

十九、企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費用，計入長期股權(quán)投資成本，還是作為財務(wù)費用在企業(yè)所得稅前扣除？

個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)為購臵、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購臵、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。而為投資發(fā)生的借款費用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用扣除。

企便函【2009】33號文件規(guī)定，為投資發(fā)生的利息應(yīng)該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內(nèi)部便函，且與《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條有抵觸，因此不應(yīng)執(zhí)行。

四

十、金融機構(gòu)超過90天的利息收入是否允許沖減應(yīng)納稅所得額？ 個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號）規(guī)定已失效。因此，金融機構(gòu)超過90天的利息收入不允許沖減應(yīng)納稅所得額。這一點企便函【2009】33號文件對大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。

四

十一、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，無法取得水電發(fā)票的，是否允許用分割單作為企業(yè)所得稅的扣稅憑證？電信部門、金融機構(gòu)租用房屋作為營業(yè)廳無法取得發(fā)票情況很多。

個人意見：企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進(jìn)行稅前扣除。這一點，企便函【2009】33號文件中對大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。

四

十二、企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是否繳納企業(yè)所得稅？ 個人意見：企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入，屬于勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額。

四

十三、企業(yè)購買古董陳設(shè)在展覽室，是否允許計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除？

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有同企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的支出才能在企業(yè)所得稅前扣除，因此企業(yè)購買古董計提的折舊，屬于同企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

四

十四、企業(yè)計入生產(chǎn)成本的當(dāng)年未發(fā)放的工資、或者機器設(shè)備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計入制造費用，是否需要區(qū)分是否該項生產(chǎn)成本或制造費用是否影響損益，以視是否調(diào)整應(yīng)納稅所得額? 個人意見：無需區(qū)分該項生產(chǎn)成本或制造費用是否影響當(dāng)年損益，直接進(jìn)行納稅調(diào)整即可。

四

十四、計入開辦費中的業(yè)務(wù)招待費，是否受60%和千分之五的限制？

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。條例并未區(qū)分計入管理費用中的業(yè)務(wù)招待費還是計入開辦費中的業(yè)務(wù)招待費，因此即使是計入開辦費中的業(yè)務(wù)招待費，也要受條例43條比例限額的限制。

四

十五、企業(yè)籌辦期的結(jié)束以什么作為標(biāo)志？ 個人意見：應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得第一筆收入作為標(biāo)志，在此之前的作為開辦費處理，在此之后的作為正常的費用處理。

四

十六、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月后仍未取得發(fā)票的，是否需要追溯調(diào)整此前計提的折舊，還是只需要調(diào)整之后計提折舊的計稅基礎(chǔ)即可？

個人意見：應(yīng)當(dāng)參照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，無須對此前計提的折舊進(jìn)行追溯調(diào)整，只需要調(diào)整之后計提折舊的計稅基礎(chǔ)即可。

四

十七、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定，從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息紅利及轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得允許作為計算業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)，該項收入是否允許作為計算廣告宣傳費的扣除基數(shù)？ 個人意見:從事股權(quán)投資的企業(yè)，股息紅利所得及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即是該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，因此該項收入不但可以作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)，也可以作為廣告費業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。

四

十八、煤礦企業(yè)提取的安全費用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有實際發(fā)生的費用方可在企業(yè)所得稅前扣除；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）規(guī)定，“根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除”。因此，煤礦提取的安全費用未實際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

四

十九、企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性費用是否可以作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費計算扣除的基數(shù)? 個人意見:解聘費用不屬于工資薪金支出，不允許作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費計算扣除的基數(shù)。五

十、《企業(yè)所得稅法》實行法人稅制，分支機構(gòu)不是獨立的所得稅納稅人，稽查局是否可以對分支機構(gòu)發(fā)起檢查，如果允許發(fā)起檢查，查補的收入或調(diào)減的費用，是否可以就地補稅？

個人意見：該問題一直困擾著稽查局，國稅發(fā)【2009】114號文件規(guī)定，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)配合總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)對匯總納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，對查出的隱匿收入行為可以就地入庫。從這個規(guī)定來看，依然得不出分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)稽查局可以發(fā)起檢查的結(jié)論。因此分支機構(gòu)所在地不能對分支機構(gòu)單獨發(fā)起檢查，而應(yīng)當(dāng)由總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)起檢查，分支機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)配合檢查。

這個問題，只能深化分級分類稅務(wù)稽查制度進(jìn)行解決。

五

十一、企業(yè)向個人支付傭金，如果個人沒有從事中介行業(yè)的合法資質(zhì)，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？例如：醫(yī)藥企業(yè)向沒有資質(zhì)的個人支付手續(xù)費。個人意見：根據(jù)財稅【2009】29號文件規(guī)定，企業(yè)只有同具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人簽訂合同或協(xié)議，才允許傭金手續(xù)費按照不超過合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個人的手續(xù)費，個人應(yīng)當(dāng)具有合法經(jīng)營資格，否則企業(yè)支付的傭金手續(xù)費，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

五

十二、企業(yè)實行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資是否可以作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)？

個人意見：企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，實際上是支付勞務(wù)費的一部分，企業(yè)未同派遣人員簽署勞動合同，派遣人員不屬于企業(yè)的正式職工，因此支付給勞務(wù)派遣人員的工資不得作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)。

五

十三、企業(yè)取得無形資產(chǎn)土地使用權(quán)，如果土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，企業(yè)是否可以按照10年進(jìn)行攤銷？

個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。因此，土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，根據(jù)合理性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照50年攤銷，而不能按照10年攤銷。五

十四、企業(yè)自有房屋的裝修費，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費用，自支出發(fā)生的次月起，按照不短于3年攤銷。因此自有房屋的裝修費如果是發(fā)生在投入使用前的，應(yīng)當(dāng)納入房屋原值，如果是發(fā)生在投入使用后，應(yīng)當(dāng)在下一次裝修前的期間內(nèi)攤銷，攤銷年限不短于3年。

五

十五、企業(yè)組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 個人意見:該項支出應(yīng)當(dāng)納入職工教育經(jīng)費，在企業(yè)所得稅前扣除。

五

十六、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

個人意見：旅游具有舒緩身心、增強心智提供勞動生產(chǎn)率的作用，屬于同其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的支出，其性質(zhì)屬于屬于非貨幣性福利，根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費在企業(yè)所得稅前扣除。五

十七、企業(yè)購進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)當(dāng)如何確定? 個人意見：應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)最低折舊年限乘以成新折舊率確定折舊年限，該項折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經(jīng)使用過的年限。

五

十八、接受投資的房屋，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？

個人意見：根據(jù)財稅【2002】191號文件規(guī)定，房屋對外投資，不征收營業(yè)稅，因此接受投資的房屋無法取得發(fā)票，應(yīng)該憑投資合同協(xié)議以及評估報告扣除。五

十九、企業(yè)只為部分高管支付的保險費，是否允許按照工資總額5%在企業(yè)所得稅前扣除？

個人意見：財稅【2009】27號文件規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除”。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險費，則不得稅前扣除。

六

十、企業(yè)的房屋會計上按照40年計提折舊，稅務(wù)上按照20年計提折舊，并且在年末納稅申報表進(jìn)行納稅調(diào)減，是否允許？

個人意見：按照最低折舊年限計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除，會計折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會計折舊年限長于稅收折舊年限，應(yīng)當(dāng)允許納稅人在年度納稅申報時做納稅調(diào)減處理。

江蘇某上市公司為了會計利潤的需要，會計上按照40年計提折舊，稅收上按照20年計提折舊，江蘇稅務(wù)部門要求納稅調(diào)整，該企業(yè)提出申訴，經(jīng)過總局所得稅司、納稅服務(wù)司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權(quán)利，納稅人有權(quán)做納稅調(diào)減。

六

十一、集團公司資金轉(zhuǎn)貸的扣稅憑證問題？ 個人意見：根據(jù)財稅【2000】007號文件規(guī)定，符合條件的集團公司資金轉(zhuǎn)貸不繳納營業(yè)稅，集團公司無法為下屬企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票，因此總機構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息，可以憑借款合同協(xié)在企業(yè)所得稅前扣除。

六

十二、超過三年以上的應(yīng)付款項，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】88號文件規(guī)定，超過三年以上的應(yīng)付款項，并不一定能夠符合資產(chǎn)損失扣除的條件，因此超過三年以上的應(yīng)付款項，如果債權(quán)方?jīng)]有將該項應(yīng)收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務(wù)人無需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

六

十三、企業(yè)借用汽車發(fā)生的汽油費、維修費問題？ 個人意見：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。

六

十四、手機等價值較小，使用時間不等的資產(chǎn)，是否認(rèn)定為固定資產(chǎn)？

個人意見：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

一般應(yīng)認(rèn)可企業(yè)會計賬簿對固定資產(chǎn)和低值易耗品的分類，如果企業(yè)分類明顯不合理的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。

六

十五、企業(yè)支付的電力增容費、管網(wǎng)建設(shè)費、集中供熱初裝費攤銷期限如何界定？

個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費用自發(fā)生之日起，按照不短于3年攤銷。因此對一次性支付的費用，如果有合同規(guī)定服務(wù)年限的，應(yīng)該服務(wù)合同年限內(nèi)攤銷，如果合同沒有規(guī)定服務(wù)年限的，作為其他長期待攤費用不短于3年攤銷。六

十七、關(guān)于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問題？

個人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產(chǎn)，劃出方應(yīng)當(dāng)視同銷售，對劃撥資產(chǎn)公允價值同計稅基礎(chǔ)的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，劃撥資產(chǎn)不屬于公益救濟性捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；無償接受劃撥資產(chǎn)方按照公允價值接受捐贈處理，計入應(yīng)納稅所得額。

（河北省地稅認(rèn)為可以按照資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)作為視同銷售處理，個人認(rèn)為這種處理不符合稅法基本原則，相當(dāng)于自定義遞延納稅待遇）

六

十八、法院判決書是否可以作為合法的扣稅憑證？

個人意見：法院判決書法律效力較強，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業(yè)務(wù)的真實性，企業(yè)牽涉經(jīng)濟糾紛或民事案件，未取得相關(guān)合規(guī)票據(jù)、憑證的，可以按照判決或其他司法文書內(nèi)容，作為成本費用在稅前扣除。六

十九、財稅【2009】59號文件規(guī)定的股權(quán)支付，4號公告將控股企業(yè)解釋為直接持有股份的企業(yè)，這里的控股企業(yè)控股股份是否有比例限制？

個人意見：這里的控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)是相對控股的概念，即：被投資企業(yè)持有股份最大的企業(yè)。如果不對控股公司的股份比例進(jìn)行限制，資產(chǎn)收購方可以購進(jìn)股票作為股權(quán)支付的對價，實際上屬于現(xiàn)金支付，違背了59號文件的立法本意。

七

十、財稅【2009】59號文件規(guī)定的75%比例，是按照公允價值的比例計算，還是按照資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)比例，抑或是按照資產(chǎn)的賬面價值計算？

個人意見：應(yīng)該按照公允價值的比例計算。七

十一、打包收購資產(chǎn)時，資產(chǎn)包中的負(fù)債是否屬于非股權(quán)支付額？

個人意見：資產(chǎn)收購是收購凈資產(chǎn)的概念，如果資產(chǎn)包構(gòu)成業(yè)務(wù)，則資產(chǎn)包中的負(fù)債不屬于非股權(quán)支付額。例如，A公司收購M公司100%資產(chǎn)，資產(chǎn)公允價值為1億元，負(fù)債為6000萬元，凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，A公司定向增發(fā)價值4000萬元的股票進(jìn)行收購，應(yīng)該理解為股權(quán)支付比例為100%，而不能理解為股權(quán)支付額4000萬元，非股權(quán)支付額6000萬元，股權(quán)支付比例為40%。

此前何道成處長到我省授課時，明確打包收購是收購凈資產(chǎn)的概念，即上述案例中股權(quán)支付比例為100%，但是財政部稅政司郭垂平處長在上海授課時表示這里的資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權(quán)支付比例應(yīng)為40%。個人還是贊同何處長的意見。七

十二、企業(yè)在重組年度未在稅務(wù)機關(guān)備案的，自行采取特殊性稅務(wù)處理，如果以后年度稽查局查到該問題，是否允許企業(yè)補充備案，從而享受特殊性稅務(wù)處理？

個人意見：國家稅務(wù)總局4號公告規(guī)定，在4號公告出臺前沒有備案的可以補充備案，但是4號公告出臺后，沒有按照要求備案的，根據(jù)財稅【2009】59號文件第11條規(guī)定，一律不得按照特殊性稅務(wù)處理。

資產(chǎn)重組分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)沒有在重組年度備案即選擇了一般性稅務(wù)處理，不允許以后年度補充備案。

七

十三、在股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中，收購方如果以控股公司的股權(quán)作為支付對價，其收購的股權(quán)或者資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)如何確定？

個人觀點：應(yīng)該按照支付股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定，而不是按照收購資產(chǎn)或股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。否則就會出現(xiàn)在特殊性稅務(wù)處理中，股權(quán)支付部分居然會出現(xiàn)損益問題。

七

十四、享受過渡期優(yōu)惠政策的合并，如果采取特殊性稅務(wù)處理，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年4號公告第28條，稅收優(yōu)惠按照合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)比例分別計算，這里的資產(chǎn)比例是按照公允價值還是按照計稅基礎(chǔ)計算？

個人觀點：應(yīng)當(dāng)按照公允價值的比例計算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對價的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進(jìn)行評估，因此可以按照賬面計稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)比例。

雖然評估價值有被操縱的可能性，但是理論上公允價值更能代表資產(chǎn)的盈利能力，以公允價值比例來享受稅收優(yōu)惠在理論上更為合理。

七

十五、企業(yè)分立中，取得股權(quán)支付一方如果在12個月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否符合特殊性稅務(wù)處理？

個人觀點：企業(yè)分立分為讓產(chǎn)分股與讓產(chǎn)贖股，前者為企業(yè)分家股東不分家，后者是企業(yè)分家股東也分家。59號文件明確規(guī)定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務(wù)處理的條件，即讓產(chǎn)贖股不符合特殊性稅務(wù)處理條件。如果取得股權(quán)支付一方在12個月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，實際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號文件第5條第6款規(guī)定的：原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不能轉(zhuǎn)讓取得的股份，因此取得股權(quán)支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓股份的，不符合特殊性稅務(wù)處理條件。七

十六、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售年度是否允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅及附加？

個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第12條規(guī)定，允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅金及附加。

七

十七、暫時性差異在納稅調(diào)整中，是否考慮稅率變動帶來的影響？例如：房地產(chǎn)企業(yè)2007年為預(yù)售年度，其預(yù)計毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調(diào)減時，按照25%抵減稅額，是否考慮調(diào)整稅率變動因素？

個人意見：暫時性差異在稅率變動時，不需要考慮稅率變動因素帶來的影響。

七

十八、房地產(chǎn)企業(yè)是否允許在完工年度對整個項目進(jìn)行匯算，多退少補？

個人意見：對整個項目進(jìn)行匯算，稅款多退少補，是過去外商投資企業(yè)稅款計算方式，國稅發(fā)【2009】31號文件對未完工收入按照預(yù)計計稅毛利率征稅，是實際征收的概念，不存在對整個項目清算，多退少補。即使完工年度虧損，也只能用以后年度的所得彌補虧損，而不能退稅。

七

十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設(shè)施預(yù)提成本？ 個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第26條規(guī)定，園林綠化工程屬于基礎(chǔ)設(shè)施建造費，不屬于公共配套設(shè)施，因此不允許預(yù)提成本。

八

十、房地產(chǎn)企業(yè)完工年度未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預(yù)提，這里的合同額按照分合同計算，還是總合同計算。例如：某公司有兩個出包合同，一個合同為600萬元，另外一個合同未400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票，是按照總合同金額1000萬元預(yù)提100萬元，即：稅前扣除700萬元，還是按照未支付的分合同400萬元預(yù)提40萬元，當(dāng)年稅前扣除640萬元呢？

個人意見：這里的合同應(yīng)該為總合同，即：按照700萬元在所得稅前扣除。這一點何道成處長在2010年4月長沙全國省局所得稅處培訓(xùn)會上做了明確說明。

第二篇：企業(yè)所得稅抵繳問題解答

企業(yè)所得稅抵繳問題解答

1、什么是企業(yè)所得稅可抵稅款？

納稅人在企業(yè)所得稅申報表“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”行次填寫的負(fù)數(shù)金額為可抵稅款，可以在以后屬期的企業(yè)所得稅季度或申報中抵繳當(dāng)期應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。

2、可抵繳企業(yè)所得稅款有什么限制？

納稅人近3年內(nèi)多繳的稅款可以抵繳。例如：納稅人辦理2015年預(yù)繳申報或申報時，其2012-2014多繳的企業(yè)所得稅款可以抵繳當(dāng)期的應(yīng)繳稅款。

納稅人如符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅”，按文件規(guī)定辦理。

3、如何辦理企業(yè)所得稅抵繳？

納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅季度或申報（不繳款）時，在申報期內(nèi)到主管地稅機關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理抵繳。

4、辦理企業(yè)所得稅抵繳需提交什么資料？

《退抵稅申請表》；完稅憑證復(fù)印件（驗原件）；抵稅的企業(yè)所得稅季度和申報表；稅務(wù)登記證副本（驗原件）。

抵稅超過3年的，需提供《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條所指的專項申報及說明。

5、企業(yè)所得稅抵繳有哪些限制條件？

納稅人在企業(yè)所得稅季度或申報期內(nèi)才能抵稅，逾期申報不能抵稅；跨地區(qū)匯總納稅人、進(jìn)行了跨區(qū)遷移的納稅人不能抵稅。不能抵稅的納稅人可申請辦理退稅。

6、企業(yè)申報當(dāng)期無稅可抵怎么辦？

納稅人可按照我局企業(yè)所得稅匯算清繳退稅流程，申請辦理企業(yè)所得稅匯算清繳退稅。辦理退稅提交的資料：《退抵稅申請表》；完稅憑證復(fù)印件（驗原件）；退稅當(dāng)企業(yè)所得稅季度和申報表；稅務(wù)登記證副本（驗原件）。

第三篇：房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)問題解答

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)問題解答（第12期 總第30期）

索引號：***-2011-04-0076

產(chǎn)生日期：2011-12-30 來源：

納稅指南宣傳?？?/p>

第12期（總第30期）

杭州市國家稅務(wù)局納稅指南編委會編

2011年6月13日

編者按：國稅機關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)開展的納稅評估中，發(fā)現(xiàn)不少房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)，稅收遵從上出現(xiàn)了這樣那樣的問題，本期特選取較有代表性的問題進(jìn)行解答。

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)問題解答

問：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知》（國稅函〔2010〕201號）的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品交付使用即認(rèn)定為完工產(chǎn)品，就要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，進(jìn)行所得稅的清繳。有的企業(yè)只有部分開發(fā)產(chǎn)品交付使用，并且小區(qū)配套工程、綠化工程等還沒有開工建設(shè)，這種狀況是否可以暫緩結(jié)算？

答：不可以?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知》（國稅函〔2010〕201號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)應(yīng)納稅所得額。

該規(guī)定與《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定的關(guān)于完工產(chǎn)品確認(rèn)的三個條件：“

（一）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案

（二）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用

（三）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明”并不矛盾。開發(fā)產(chǎn)品只要辦理入住手續(xù)，不管是否實際竣工備案，即只要符合上述條件之一的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算此前以預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品所取得收入的實際毛利額，同時將開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年（完工）應(yīng)納稅所得額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）文件第三十五條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理。

因此，產(chǎn)品已經(jīng)交付入住就說明開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工，具備結(jié)算計稅成本的條件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定調(diào)整完工產(chǎn)品的應(yīng)納稅所得額。

問：房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，如何預(yù)繳季度企業(yè)所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：

1、開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。

2、開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

3、開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。

4、屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

問：在實務(wù)操作中，經(jīng)常有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的地下車庫，銷售許可證上為不可售面積，無產(chǎn)權(quán)成本，是否可以分?jǐn)偟娇墒勖娣e中？在企業(yè)所得稅方面是如何處理的？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理，項目營銷設(shè)施建造費屬于開發(fā)間接費。應(yīng)按成本對象，區(qū)分開發(fā)產(chǎn)品是否已完工，對上述所發(fā)生費用進(jìn)行歸集分配，按可售面積計算單位工程成本并據(jù)此結(jié)轉(zhuǎn)扣除已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本。

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，在計算出預(yù)計毛利額、計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，能否扣除企業(yè)發(fā)生的期間費用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅？若能扣除，在哪個環(huán)節(jié)扣除？是在計算毛利額前，還是直接扣減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得收入，應(yīng)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)該納稅所得額。同時，企業(yè)在計算繳納當(dāng)期所得稅時，可以扣除當(dāng)期發(fā)生的期間費用、營業(yè)稅、土地增值稅等。

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將所開發(fā)產(chǎn)品用做抵償債務(wù)，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定：企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序為：

（一）按本企業(yè)近期或本最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；

（二）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；

（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

問：有些開發(fā)產(chǎn)品未出售而是由房地產(chǎn)企業(yè)直接出租，是否要作視同銷售？

答：房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前直接出租的，其租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)。

問：在房地產(chǎn)產(chǎn)品未售罄的情況下，怎樣分?jǐn)傆嫸惓杀荆?/p>

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。

已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當(dāng)期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)?？墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本按下列公式計算確定：

可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷成本對象總可售面積

已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本

第四篇：所得稅熱點問題解答

所得稅熱點業(yè)務(wù)問題解答

一、企業(yè)因申請注銷辦理當(dāng)年匯算清繳時，由于匯算軟件無新版本，企業(yè)可否以紙制申報代替電子申報？

答：企業(yè)因申請注銷辦理當(dāng)年匯算清繳時應(yīng)同時報送紙質(zhì)納稅申報和電子申報數(shù)據(jù)，電子申報數(shù)據(jù)通過《企業(yè)所得稅匯算校驗系統(tǒng)》保存后錄入?yún)R算清繳管理系統(tǒng)。

二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第十條及第十一條之規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定實行匯總納稅的分支機構(gòu)是否應(yīng)參加匯算清繳？

答：經(jīng)請示省局，作如下答復(fù)：

1、按照國稅發(fā)【2009】79號第十三條，分支機構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況，在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

2、根據(jù)國家稅務(wù)總局2012第57號公告第十一條規(guī)定：分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅納稅申報表（只填列部分項目）外，還應(yīng)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的財務(wù)報表（或財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構(gòu)參與企業(yè)納稅調(diào)整情況的說明。注意：分支機構(gòu)提供的分支機構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)該是經(jīng)由其總機構(gòu)報送并經(jīng)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的分支機構(gòu)所得稅分配表復(fù)印件。

三、企業(yè)工資、薪金真實、合理性的問題，目前只有《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）文件有規(guī)定，我們認(rèn)為規(guī)定比較寬泛，在實際工作中，有些企業(yè)很可能存在工資虛假的情況，特別是臨時人員工資，稅前否支很難有合理的依據(jù)。是否可以依據(jù)企業(yè)與員工簽訂的勞動合同及繳納社保等情況來認(rèn)定其合理性？

答：

1、國稅函［2009］3號已經(jīng)對工資薪金合理性確認(rèn)原則做出了規(guī)定，因此，不宜再由市級稅務(wù)機關(guān)越權(quán)添加新的規(guī)定。

2、國稅函［2009］3號規(guī)定側(cè)重于合理性，主管稅務(wù)機關(guān)可以結(jié)合企業(yè)人事、經(jīng)營部門在人員錄用、調(diào)配、使用和日常管理考核過程中形成的相應(yīng)記錄，審核企業(yè)工資、薪金的真實性問題。

四、同一減免、優(yōu)惠事項是否每年報送備案？ 答：稅收優(yōu)惠政策管理應(yīng)按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2008】111號文件和省局吉地稅發(fā)【2009】94號文件等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不能擅自簡化必要程序。

五、關(guān)于核定征收問題

（一）交通運輸企業(yè)（代開發(fā)票）原采取按收入核定征收企業(yè)所得稅，營改增后，代開交通運輸發(fā)票的業(yè)務(wù)已不存在，原來的征收方式是否延續(xù)，還是按照可查賬征收的條件重新認(rèn)定其企業(yè)所得稅的征收方式？

答：企業(yè)所得稅征收方式的選擇，取決于納稅人是否存在征管法第三十五條所列情形，與納稅人所屬行業(yè)、規(guī)模、發(fā)票開具方式、流轉(zhuǎn)稅征收的稅種等無關(guān)。

（二）、建筑業(yè)的總分包業(yè)務(wù)中總公司采取核定征收時，收入是否為總包收入（含分包收入）？

答：對建筑企業(yè)的總分包業(yè)務(wù)，如發(fā)包方與總承包方結(jié)算全部價款，由總承包方向發(fā)包方開具發(fā)票的，則對總承包方實行核定征收時確認(rèn)的收入總額，不能扣除分包支出；如發(fā)包方與總、分承包方分別結(jié)算全部價款，由總、分承包方分別向發(fā)包方開具發(fā)票的，總承包方收入中不應(yīng)含分包工程價款。

（三）、對勞務(wù)公司采取核定征收時，其收入是否可確認(rèn)為不含派遣人員的工資與五險一金的“管理費”收入？

答：對勞務(wù)公司采取核定征收時，用人單位與勞務(wù)派遣人員簽訂用工合同的，應(yīng)以勞務(wù)公司收取的管理費（中介費）確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入；用人單位與勞務(wù)公司簽訂用工合同的，則應(yīng)以勞務(wù)公司收取的全部價款（含派遣人員的工資和五險一金）確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。

（四）、對核定征收企業(yè)兼營多業(yè)的，根據(jù)長地稅發(fā)【2013】1號第十二條

（四）規(guī)定：企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，主管稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。如兼營項目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率高于主營項目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率的，應(yīng)在應(yīng)稅所得率的幅度標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)上調(diào)處理；如兼營項目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率低于主營項目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率的，則以主營項目所屬行業(yè)應(yīng)稅所得率確定。

由于企業(yè)兼營的項目一般營業(yè)額占總額較少，是否可以本著減輕納稅人負(fù)擔(dān)，平衡征納關(guān)系的想法，對應(yīng)稅所得率不做調(diào)整？

答：按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)【2008】30號）和省國稅局和省地稅局合發(fā)《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的公告》2013年第5號公告的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)兼營多業(yè)的，按規(guī)定應(yīng)調(diào)整所得率，必須按規(guī)定調(diào)整。

六、很多公司存在產(chǎn)權(quán)屬于個人的車輛用于公司生產(chǎn)經(jīng)營，公司也為這些車輛承當(dāng)全部部分費用，這些費用能否合理、合法地在稅前扣除？

答：公司借用自然人資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，經(jīng)雙方書面協(xié)商一致，該項資產(chǎn)在維護、使用過程中實際發(fā)生的，與公司生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予扣除。

七、商務(wù)服務(wù)公司，租賃一個較大的辦公場地后分割成若干小區(qū)域用于出租，通常水、電、氣發(fā)票由商務(wù)服務(wù)公司取得后，再向各承租方分?jǐn)?。此時，承租方該項支出稅前扣除憑證問題，應(yīng)如何解決？

答：承租商務(wù)服務(wù)公司辦公場地的公司（承租方），可以雙方租賃合同、相關(guān)費用發(fā)票復(fù)印件以及商務(wù)服務(wù)公司（出租方）提供的按合理標(biāo)準(zhǔn)分配的費用分?jǐn)偙淼茸鳛榭鄢龖{證，稅前扣除。

八、企業(yè)列支的會議費，票據(jù)既有寫明會議費的各個酒店、會議中心的機打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無會議明細(xì)附表。在這種情況下，企業(yè)列支在會議費中的無法確定費用性質(zhì)的支出，能否可以作為業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除？

答：

1、會議費屬于企業(yè)經(jīng)營中正常的營銷、管理開支，不屬于稅法規(guī)定的限制、禁止扣除的項目，不能按照業(yè)務(wù)招待費的扣除辦法在稅前扣除。

2、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合能夠證明會議費支出真實性、合理性、相關(guān)性的相關(guān)證據(jù)一并做出判斷，不能僅以發(fā)票作為判斷能否稅前扣除的唯一證據(jù)。

九、安置殘疾人福利企業(yè)收到的先征后退增值稅是否并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額？ 答：吉國稅發(fā)【2009】65號文件第（二十二）條將福利企業(yè)收到的先征后退增值稅作為不征稅收入管理，其后總局網(wǎng)站表示福利企業(yè)收到的先征后退增值稅應(yīng)作為征稅收入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。鑒于上述情況，經(jīng)與國稅溝通，作如下回復(fù)：

1、福利企業(yè)不得將收到的先征后退增值稅作為免稅收入處理。

2、福利企業(yè)選擇將收到的先征后退增值稅作為不征稅收入處理的，其發(fā)生的與該項不征稅收入相對應(yīng)的支出不得在稅前扣除。

3、福利企業(yè)選擇將收到的先征后退增值稅作為不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該收入第六年的應(yīng)稅收入總額。

十、資產(chǎn)損失相關(guān)問題：

（一）、跨專項申報資產(chǎn)損失問題。

我局本有兩戶企業(yè)意欲在本匯算申請以前專項申報資產(chǎn)損失，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號 第十三條屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。我局認(rèn)為，一、企業(yè)不存在特殊理由。

二、企業(yè)沒有提出申請，因此不可延期申報，資產(chǎn)損失金額無法確認(rèn)。對此應(yīng)如何處理？

答：

1、根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年25號公告第四條、第六條相關(guān)規(guī)定，應(yīng)首先確認(rèn)納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失是實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失。

2、企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

3、企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年；屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。

（二）關(guān)于專項報告問題

依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二十三條：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！?第二十四條：“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！鄙鲜鰲l款中的“專項報告”在日常工作中應(yīng)如何掌握？

答：

1、企業(yè)按國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第二十三條、第二十四條之規(guī)定申報扣除壞賬損失的，其專項報告中至少應(yīng)對債務(wù)產(chǎn)生的原因、債務(wù)人現(xiàn)狀、以及債權(quán)人的追索過程等項內(nèi)容進(jìn)行說明，并提供相關(guān)的證據(jù)資料備查。

2、具有債權(quán)性投資性質(zhì)的應(yīng)收款項，在其發(fā)生損失時，應(yīng)按照投資損失的確認(rèn)管理方式申報扣除。

3、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他債權(quán)，不能作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

（三）、關(guān)于專業(yè)技術(shù)鑒定問題

國家稅務(wù)總局公告2011年第25號公告文中多處提及 “專業(yè)技術(shù)鑒定意見”，但并沒有逐項列舉具體的部門，實踐中對此應(yīng)如何掌握？

答：專業(yè)技術(shù)鑒定意見一般應(yīng)指有鑒定資質(zhì)和鑒定能力對資產(chǎn)現(xiàn)狀或質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)做出鑒定的機構(gòu)，按規(guī)定對某項資產(chǎn)做出的法定鑒定結(jié)論。

此外：

目前國家局25號公告雖然對資產(chǎn)損失的稅前扣除管理做出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但實踐中仍過于原則。各單位在處理具體業(yè)務(wù)時，要堅持具體問題具體分析，認(rèn)真履行法定核查確認(rèn)職責(zé)，不宜以原則性規(guī)定，替代實地核查。

十一、公司與某一自然人合伙出資成立一家有限合伙企業(yè)，請問新的合伙企業(yè)如何繳納所得稅? 答：

1、合伙企業(yè)具有法人資格的，應(yīng)按照應(yīng)先稅后分的原則，合伙企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。

2、合伙企業(yè)不具有法人資格的，應(yīng)按照先分后稅的原則，自然人合伙人繳納個人所得稅，法人合伙人繳納企業(yè)所得稅。

十二、國稅發(fā)〔2009〕31號第三十二條：“除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％?！敝械摹昂贤偨痤~”是指整個工程合同金額還是指單項合同金額？

答：該條款已經(jīng)非常明確，應(yīng)該理解為：哪項“出包工程”存在“未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的”情形的，就應(yīng)以該項出包工程“合同總金額的10％”作為預(yù)提上限。

十三、投資人所投資的有限公司注銷時，個人投資者從其投資的公司的借款，既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款是否可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅？

答：

1、公司注銷前應(yīng)依法進(jìn)行清算，并以清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得向稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅申報。

2、按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第四條規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

個人投資者或其他個人從公司取得的借款，只是改變了公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并未減少資產(chǎn)總額。因此，公司所持有的對個人投資者或其他個人的債權(quán)，應(yīng)列入清算時的全部資產(chǎn)。

3、個人投資者根據(jù)清算結(jié)果從其投資的企業(yè)收回的各項資產(chǎn)，超過其原投資額的部分，應(yīng)按規(guī)定計征個人所得稅。

第五篇：非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

目錄

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（一）...............................................................................1 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（二）...............................................................................2 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（三）...............................................................................4 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（四）...............................................................................5 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（五）...............................................................................6 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（六）...............................................................................7 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（七）...............................................................................9 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（八）.............................................................................10 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（九）.............................................................................11 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（十）.............................................................................13

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（一）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·對涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國家地區(qū)的代付行支付代付利息時，稅收優(yōu)惠申請由誰向何級稅務(wù)機關(guān)申請？能否不申請，自動執(zhí)行？

答：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應(yīng)由納稅人本人向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請或申請后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或者其他代理人提出。

·2008年1月1日-2008年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當(dāng)?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務(wù)機關(guān)要退還代付行才能匯回我國境內(nèi)，否則就是雙重征稅？

答：依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時，應(yīng)依法扣繳企業(yè)所得稅。沒有依法履行扣繳義務(wù)的，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人可以處未扣繳稅款金額0.5——3倍的罰款，并應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定向納稅人追繳稅款。如我國與非居民納稅人所在國有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒有征稅權(quán)的國家稅務(wù)主管當(dāng)局提出退稅，或申請啟動相互磋商程序，解決雙重征稅問題。

·繳稅后的稅票（繳款書）繳款單位該填列哪方？1.境外代付行2.境內(nèi)銀行（扣繳義務(wù)人）3.境內(nèi)申請代付的企業(yè)（最終稅款承擔(dān)人）

答：稅票（繳款書）繳款單位，如屬于由支付人扣繳非居民的企業(yè)所得稅，則應(yīng)填列支付人名稱，這個例子中似應(yīng)為境內(nèi)銀行。

·國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條

對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？關(guān)聯(lián)公司間代墊費用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定：境內(nèi)機構(gòu)或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項目。請問，此類項目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？

答：《所得稅法實施條例》第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。

此類項目無須稅局開具免稅證明，無論金額是否超過3萬美元。

·《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第五條

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機構(gòu)和個人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

1、非居民企業(yè)向項目所在地稅務(wù)機關(guān)辦理登記，扣繳義務(wù)人向機構(gòu)所在地辦理登記，但項目所在地和機構(gòu)所在地很多情況下不一致，并且是機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)出具售付匯證明。向項目所在地辦理登記的作用是什么？是不是增加了納稅人的納稅成本？

2、非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記，按照現(xiàn)在的做法，辦理稅務(wù)登記需要營業(yè)執(zhí)照，可是很多情況下，非居民企業(yè)只是臨時到國內(nèi)經(jīng)營，不需要辦理營業(yè)執(zhí)照，這種情況下如何辦理稅務(wù)登記？

答：向項目所在地辦理稅務(wù)登記是稅收征管法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務(wù)機關(guān)加強稅源監(jiān)控的一個有效手段。

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，非居民來華臨時承包工程和提供勞務(wù)，不需要辦理工商登記的，也應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（二）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

【來源】：

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·非居民企業(yè)派其雇員至中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機構(gòu)、場所，應(yīng)對歸屬于該機構(gòu)、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25%的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

·如果非居民企業(yè)在國內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實際在中國工作的時間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)時，是看哪個時間，是合同期限還是實際在中國的天數(shù)？

答：按照有關(guān)規(guī)定，判斷承包工程是不是構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)按承包工程的持續(xù)時間進(jìn)行認(rèn)定，其中臨時性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時間。

·新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項的“其他所得”是否有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預(yù)提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機構(gòu)場所或雖設(shè)立機構(gòu)場所但與之沒有實際聯(lián)系的所得（含勞務(wù)所得）都可以適用10%的稅率？

答：預(yù)提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內(nèi)的所得實行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或國務(wù)院規(guī)定的其他所得。

這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設(shè)立機構(gòu)場所取得的所得，或雖設(shè)立機構(gòu)場所但取得的所得與該機構(gòu)場所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20%，企業(yè)所得稅法實施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10%。

·如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務(wù)，且全部在境外提供，若扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實際操作中是否會向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來追討稅款？

答：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。

·非居民企業(yè)現(xiàn)在也有匯算清繳的要求，但國稅發(fā)「2009」6號中提到了不到一年的項目不需要做匯算清繳，請問這里的“一年”是指公歷滿一年，還是累計滿一年？簡單來說若一個項目從08年一直跨度到09年，每年占7個月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時間是否指“境內(nèi)發(fā)生服務(wù)”的時間？

答：這里的“一年”是指公歷。您舉的例子需要做匯算清繳。

·《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）要求非居民企業(yè)在華從事倉儲租賃，按19號令進(jìn)行稅務(wù)管理。但《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕3號）要求支付境外租金進(jìn)行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金，現(xiàn)在深圳稅務(wù)局稅官們都說不清楚該筆租金在華是繳納10%的預(yù)提所得稅還是按常設(shè)機構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅。我們的意見：該筆租金是被動收入，應(yīng)該繳納10%的預(yù)提所得稅。

答：問題中提出的關(guān)于向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金的性質(zhì)問題，如該非居民未在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所提供倉儲租賃服務(wù)，而是委托獨立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應(yīng)按照10%稅率扣繳。如設(shè)有機構(gòu)、場所取得與其有實際聯(lián)系的租金收入，則應(yīng)將租金收入作為經(jīng)營利潤適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（三）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·如果境外注冊的公司（BVI）被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，其取得的中國境內(nèi)的居民企業(yè)的投資分紅（股息）無需在境內(nèi)扣繳稅款（免稅收益），請問其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息，租金，特許權(quán)使用費等是否也不要在中國境內(nèi)代扣代繳預(yù)提所得稅？

答：根據(jù)描述的情形，被我國稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為居民企業(yè)的境外注冊公司，其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權(quán)使用費應(yīng)并入居民企業(yè)的利潤，征收企業(yè)所得稅。

·若合同雙方均為位于境外的非居民企業(yè)，有部分勞務(wù)或服務(wù)在中國境內(nèi)提供，稅務(wù)機關(guān)如何管理？

答：應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理登記，申報和繳納稅款事宜。首先，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實行按年計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法申報繳納企業(yè)所得稅，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

·我公司發(fā)生的非居民的問題想咨詢，由于業(yè)務(wù)關(guān)系，通過境外電腦公司為我司進(jìn)行了日常維護，需要繳稅嗎，屬于來源于境內(nèi)所得嗎？

答：維護是一種服務(wù)，具體維護行為發(fā)生在哪里？

根據(jù)目前所得稅法的規(guī)定，如果維護行為發(fā)生在境外，則我國沒有征稅權(quán)。

·向境外支付代墊的委派員工工資是否補判定為來華提供勞務(wù)？委派員工工資已向中國稅務(wù)機關(guān)繳納個人所得稅。

答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機構(gòu)場所，對于該機構(gòu)場所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；同時，雇員取得的來源于中國境內(nèi)的工資薪金應(yīng)按個人所得稅法繳納個人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

·關(guān)于國外技術(shù)服務(wù)費所得稅等征稅情況的問題。

問題內(nèi)容： 新所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。我公司經(jīng)常委托外方給公司提供一些技術(shù)服務(wù)，設(shè)備安裝等性質(zhì)工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢一下類似于技術(shù)服務(wù)費的所得，應(yīng)該按照那個標(biāo)準(zhǔn)來確定應(yīng)納稅所得額？是合同額，還是根據(jù)一定得利潤率來核定該項收入的應(yīng)納稅所得額？若是核定，利潤率一般為多少？10%或者其他？我查過稅法跟實施條例，但都沒有明確的規(guī)定？

答：對于非居民提供技術(shù)服務(wù)、設(shè)備安裝勞務(wù)取得的所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法構(gòu)成在我國境內(nèi)的機構(gòu)、場所取得的經(jīng)營利潤，應(yīng)據(jù)實計算或核定應(yīng)納稅所得額，適用稅率為25%。

核定的情況下應(yīng)稅所得率可以參考以前的文件，一般不低于10%。此外，對于適用雙邊稅收協(xié)定的，有些協(xié)定規(guī)定技術(shù)服務(wù)費屬于特許權(quán)使用費，則應(yīng)按照收入全額由支付人按照10%的稅率扣繳非居民的企業(yè)所得稅，適用協(xié)定限制稅率的，由納稅人提出申請，經(jīng)審批后按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

·居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（四）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·對于來華提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，如果是自行申報，那么我公司在對其付款時需開具《稅務(wù)證明》，但又未到按季預(yù)繳時間，此時應(yīng)提交什么文件？

答：應(yīng)按照國稅發(fā)「2008」122號文件要求提供相關(guān)材料，包括合同或協(xié)議、發(fā)票或境外機構(gòu)付匯要求文書的復(fù)印件，以及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務(wù)登記、以前或季度申報納稅的證明資料等。

·《稅務(wù)證明》的管理與非居民企業(yè)自行申報產(chǎn)生付款時間的矛盾如何解決？

答：稅務(wù)證明的申請、開具以及要求提供的資料等，根據(jù)匯發(fā)「2008」64號以及國稅發(fā)「2008」122號兩個文件的規(guī)定執(zhí)行，非居民企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅應(yīng)以企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅款申報繳納時間為準(zhǔn)。

·如何判定交通銀行香港分行是屬于中國居民企業(yè)還是香港居民企業(yè)？如被認(rèn)定為雙重居民納稅人，則按大陸和香港的稅收協(xié)定應(yīng)如何處理我公司到期應(yīng)支付的美元借款利息的所得稅問題？

答：首先，應(yīng)按照內(nèi)地企業(yè)所得稅法的規(guī)定判定交通銀行香港分行是不是屬于內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機構(gòu)，如果交通銀行香港分行被香港稅法認(rèn)定為香港居民企業(yè)，同時也被內(nèi)地稅法認(rèn)定為內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機構(gòu)，則應(yīng)按內(nèi)地與香港稅收安排第四條第三款的規(guī)定，認(rèn)定為一方的稅收居民。對于問題后半部分，因不清楚你公司及你公司支付美元借款利息的具體情況，難以作出具體回答。

·1非居民承包管理暫行辦法>中，指定扣繳義務(wù)人涉及國稅還是地稅的征管范圍問題，假如發(fā)包方的企業(yè)所得稅由地稅管，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)時間一時難以判斷是否超過六個月構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，這時由地稅還是國稅指定，或者先由地稅指定，后來發(fā)現(xiàn)工期原因已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)由國稅征收了，能否再明確一下如何分工協(xié)作的問題。

2扣繳義務(wù)人未扣，或無法扣繳，非居民未申報，按照辦法規(guī)定，可收集非居民在境內(nèi)的其他收入項目信息，如何收集？有沒有經(jīng)驗做法或規(guī)范意見？

3源泉扣繳辦法中，非居民提出享受稅收協(xié)定待遇

答：1.非居民在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅一律由國稅局征管。

2.我們正在制定相關(guān)信息的收集辦法。

3.這個問題具體指什么？

·跨向我公司提供短期來華勞務(wù)的，是否要自行申報？

答：跨來華提供短期勞務(wù)，也應(yīng)按照企業(yè)所得稅法和19號令等規(guī)定自行申報納稅或由稅務(wù)機關(guān)指定扣繳非居民的企業(yè)所得稅。

·非居民企業(yè)在境外提供勞務(wù)的，如何提交申請免稅的文件？是否要按兩個文件的規(guī)定執(zhí)行？

答：外國企業(yè)在境外提供勞務(wù)，沒有來源于境內(nèi)所得的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定不屬于非居民企業(yè)納稅人，無須申請免稅。但涉及應(yīng)繳納營業(yè)稅的，按營業(yè)稅條例等有關(guān)規(guī)定辦理。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（五）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·國家稅務(wù)總局令第19號文件第三條 本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。

19號文適用的范圍是否僅包括非居民企業(yè)在中國境內(nèi)提供服務(wù)，還是也包括在中國境外提供的以境內(nèi)客戶為對象的勞務(wù)。也就是說“中國境內(nèi)提供服務(wù)”的定義是否參照新營業(yè)稅細(xì)則的規(guī)定，即只要服務(wù)對象是中國企業(yè)都視作中國境內(nèi)服務(wù)，因而都需要作19號文要求的登記？

答：非居民在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，涉及企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)，涉及營業(yè)稅的應(yīng)按照營業(yè)稅條例的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)。凡構(gòu)成企業(yè)所得稅或營業(yè)稅的納稅人，均應(yīng)按照19號令規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

·國家稅務(wù)總局令第19號文件第五條

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。第十六條 扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅。

本文所說的項目所在地如何理解？是服務(wù)提供地，還是接受服務(wù)的中方業(yè)主所在地。實踐中遇到工程項目和業(yè)主在一地，但是外國企業(yè)提供服務(wù)在另外一地（例如設(shè)計，設(shè)備采購監(jiān)督管理，咨詢等），應(yīng)在哪里做稅務(wù)登記以及支付稅款？因為實踐中會涉及到稅務(wù)登記地以及交營業(yè)稅/所得稅在一地，對外支付服務(wù)費和開具完稅憑證在另一地（即業(yè)主所在地）的情況。

答：項目所在地是指勞務(wù)發(fā)生地；企業(yè)所得稅納稅地點應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定；實踐中存在支付地與征稅地不一致現(xiàn)象是正常情況。

·聞聽總局今年非居民企業(yè)匯算工作將使用軟件，以方便匯總分析工作的完成。請問軟件是否已經(jīng)研發(fā)成功？何時能提供給基層稅務(wù)部門使用？

答：目前稅務(wù)總局征管科技司、信息中心和我司正在研究軟件的接口，即將下發(fā)各地使用。

·我公司與一家美國公司簽訂了一份設(shè)計合同，合同約定稅款由我司承擔(dān)，設(shè)計費按合約支付。請問：我司應(yīng)該如何計算應(yīng)繳稅款？

答：對于問題中提到的設(shè)計合同約定的包稅問題，計算非居民企業(yè)所得稅時，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。

·按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)均需辦理辦理登記，是否有例外？非居民個人呢？

答：沒有例外。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。非居民個人不涉及企業(yè)所得稅，有關(guān)問題請咨詢稅務(wù)總局相關(guān)司局。

·中國是政府轉(zhuǎn)貸款，不涉及非居民所得稅吧？例如，中國銀行總行向某國貸款，再國內(nèi)企業(yè)向中國銀行貸款，國內(nèi)企業(yè)按時還本付息，支付時，不應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅，那么中國銀行再向國外支付利息時，需要代扣對方企業(yè)所得稅，有免稅規(guī)定除外。

答：你的理解是正確的。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（六）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計算？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價的差額，具體參見財稅「2009」59號文件。

·關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法。我司是一多子公司的企業(yè)集團，總部在境外，在中國境內(nèi)投資設(shè)立多家子公司。因為總部向子公司進(jìn)行了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術(shù)服務(wù)費，款項匯出前，均向支付當(dāng)?shù)貒惵男辛舜鄞U義務(wù)，請問，作為非居民企業(yè)的總部是否還需要就這部分已代扣代繳的所得稅做匯算清繳？

答：實行源泉扣繳的非居民企業(yè)，不需要進(jìn)行匯算清繳，因此總部不需要作企業(yè)所得稅匯算清繳。

·國稅發(fā)「2009」3號文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條中提到“

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出”請問：這條規(guī)定中“不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出”，具體指哪些稅費？而哪些是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費支出呢？例如，今年我們接受外國企業(yè)的培訓(xùn)，本地的稅局機關(guān)要求我們按照收入全額繳納預(yù)提所得稅稅，但我們首先要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅應(yīng)該是稅法規(guī)定內(nèi)的稅費支出?。繛槭裁匆膊荒茉陬A(yù)提所得稅的計稅依據(jù)中扣除呢？

答：目前為止，沒有任何可以扣除的稅費支出，營業(yè)稅不屬于稅法規(guī)定的稅費支出。

·非居民企業(yè)（有設(shè)立機構(gòu)場所）取得來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)該適用所得稅法第三條第二款還是第三款？

第三款中強調(diào)了其所得如果與該機構(gòu)場所沒有聯(lián)系，則應(yīng)就來源于境內(nèi)的所得征稅，那么此層含義不是已經(jīng)包括在第二款中了么？應(yīng)該如何理解呢？您能否舉例說明呢？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)計機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場外取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，適用《企業(yè)所得稅法》第三條第二款的規(guī)定。比如說非居民來華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，就適用于第二款的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

·國家稅務(wù)總局令第19號文件第十二條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

如果國內(nèi)業(yè)主對外支付并不是按照季度支付的，針對每一筆付款，如何在實踐中開具相對應(yīng)金額的對外付匯憑證？也就是說過去按照每次對外支付時繳稅并開具完稅憑證的實踐做法是否會延續(xù)？

答：對外支付稅務(wù)證明的開具應(yīng)按照國稅發(fā)「2008」122號文件規(guī)定辦理。您在問題中提到的過去按照每次支付時繳稅并開具稅務(wù)證明，應(yīng)該指的是非居民的企業(yè)所得稅被指定扣繳的情形。

如果由納稅人自行申報納稅，按納稅計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，則申報納稅時間與支付人付匯時間不一致是很正常的，因此，在申請開具稅務(wù)證明時，付匯人需要提供的材料，除合同、協(xié)議、發(fā)票或境外機構(gòu)付匯要求資料外，還需要提供納稅人自行申報的有關(guān)證明資料。

·請問，國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知》中規(guī)定：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)由國稅局負(fù)責(zé)征管。那么，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)（主要指提供勞務(wù)），時間在6個月以下，在我國境內(nèi)未設(shè)立固定機構(gòu)場所的，企業(yè)所得稅是由國稅局征管還是由地稅局征管。

答：由國稅局征管。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（七）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。請問：在簽訂不含稅合同的情況下，扣繳義務(wù)人可以稅前列支的金額是否為非居民的含稅所得金額？如果扣繳義務(wù)人在會計核算上將非居民不含稅所得列入成本，而將自己負(fù)擔(dān)的預(yù)提所得稅列入其他項費用，其在稅前列支的是否也應(yīng)是非居民含稅所得金額？

答：計算企業(yè)所得稅時以含稅所得為依據(jù)，企業(yè)會計核算時應(yīng)以非居民企業(yè)出具的合法的憑證上記載的金額為準(zhǔn)。

·非協(xié)定國居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得收入，其所得稅納稅義務(wù)怎么判斷？與是否到境內(nèi)、到境內(nèi)的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？

答：如非協(xié)定國企業(yè)來華提供勞務(wù)，應(yīng)以其境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所為納稅人，不管其派員在華停留的天數(shù)。

·根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。請問納稅人在所得發(fā)生地的地稅還是國稅繳納呢?

答：根據(jù)國稅發(fā)[2008]120號文件規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。因此，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由國稅征管的，納稅人應(yīng)該向國稅繳納?？劾U義務(wù)人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的，納稅人應(yīng)該向地稅繳納。

·《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)（2009）3號請問第九條：

扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。如何理解？是以納稅義務(wù)發(fā)生時間的當(dāng)天（如合同約定支付利息的當(dāng)天），還是企業(yè)到稅務(wù)部門申報扣稅的當(dāng)天？

答：應(yīng)該是企業(yè)到稅務(wù)部門申報扣繳的當(dāng)天。

·非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法

第三條中提到，特許使用費所得需要交納非居民企業(yè)所得稅，請問這個特許使用費是如何定義的，稅率是多少？

答：根據(jù)海關(guān)總署的第148號令關(guān)于中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法中定義的特許權(quán)使用費的界定軟件產(chǎn)品屬于該范疇。

特許權(quán)使用費，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，稅率是10%，實行源泉扣繳的方式由支付人代扣代繳。

·企業(yè)所得稅條例第九十一條第二款規(guī)定，實際管理中應(yīng)如何確認(rèn)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第91條第二款規(guī)定，國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，可以免征企業(yè)所得稅。實際當(dāng)中應(yīng)把握以下原則：1.國際金融組織主要包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他國際金融組織；2.優(yōu)惠貸款是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。具體請參見財稅[2009]69號文件。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（八）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·承包工作非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。合同時間短，沒有財務(wù)核處，按核定征收，綜合征管軟件中是否可以按零散稅收登記？

答：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)時間不足一年的，需要到主管稅務(wù)機關(guān)辦理臨時稅務(wù)登記。

·分配到BVI等避稅港的投資者的利潤應(yīng)按10%，還是按20%，或其他稅率如有協(xié)定的按協(xié)定稅率？

答：居民企業(yè)支付給非居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除可以享受稅收協(xié)定待遇外，應(yīng)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳所得稅。目前，按國內(nèi)稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益的預(yù)提所得稅稅率為10%。中國與BVI間沒有稅收協(xié)定。

·咨詢一個特許權(quán)使用費征稅問題：

《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第八條規(guī)定，“扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率

??

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出?！?/p>

（1）現(xiàn)國內(nèi)公司向美國公司購買一批貨物（附帶應(yīng)用軟件），除設(shè)備價款外，還支付了軟件許可費（有合同，外商保留軟件所有權(quán)，中方只有使用權(quán)），請問軟件許可費是否應(yīng)作為特許權(quán)使用費，由中方為美方代扣代繳企業(yè)所得稅？至于設(shè)備價款要不要代扣代繳美方的企業(yè)所得稅？

答：外商以提供專利或版權(quán)使用許可形式向中國境內(nèi)用戶提供計算機軟件使用權(quán)，或雖然計算機軟件未作為專利權(quán)或版權(quán)，但以對其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向境內(nèi)用戶提供計算機軟件使用權(quán)，對外商由此所收取的使用費應(yīng)作為特許權(quán)使用費征稅，由中方企業(yè)支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。中方企業(yè)對外支付的設(shè)備價款不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

·非居民企業(yè)在一份合同中，分三次付款，含境外設(shè)計費，境內(nèi)現(xiàn)場安裝費，培訓(xùn)費，請問是否全額按在境內(nèi)有施工場所，征收所得稅？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，應(yīng)就其在中國境內(nèi)取得所得申報繳納企業(yè)所得稅。因此非居民企業(yè)的境外勞務(wù)所得部分不需要繳納中國的企業(yè)所得稅。但是要遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理相關(guān)稅務(wù)事宜。

·關(guān)于國稅發(fā)「2009」3號文件第五條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。第十五條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

如果境內(nèi)企業(yè)的兩個境外股東（關(guān)聯(lián)企業(yè)，但沒有100%控股關(guān)系）發(fā)生吸收合并，是否涉及中國稅款問題？境內(nèi)企業(yè)是否有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報送主管稅務(wù)機關(guān)？

答：如境內(nèi)企業(yè)的境外股東發(fā)生企業(yè)重組，應(yīng)按最近下發(fā)的財稅「2009」59號文件處理，根據(jù)不同條件判斷適用一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，從而確定非居民在中國的納稅義務(wù)；境內(nèi)企業(yè)有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報送主管稅務(wù)機關(guān)。

·我公司接受德國一家企業(yè)提供的課題研究服務(wù)，負(fù)責(zé)為我們提供管理和技術(shù)支持，最后外方提供給我們一份報告，其間偶爾會派人來華開會，這樣的情況下，外方需要按《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》在中國稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果德國公司在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，則應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》辦理稅務(wù)登記。

非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（九）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·關(guān)于免于匯算清繳的條件：《匯算清繳辦法》提到“臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款”的情況下，非居民企業(yè)可不參加匯算清繳。但是對“不足1年”可能存在不同理解：是指項目總持續(xù)時間不滿連續(xù)12個月還是當(dāng)年不滿1年？

答：是指在一個納稅內(nèi)不足一年，納稅是指公歷1月1日起至12月31日止。

·關(guān)于境外勞務(wù)合同的登記備案要求：19號文要求境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送合同等相關(guān)資料。2008年之前簽訂的合同是否會追溯適用？

答：2008年之前簽訂的合同如其效用延續(xù)2009年的，應(yīng)該履行合同登記和備案手續(xù)。

·關(guān)于非居民企業(yè)的匯算清繳和19號文：目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)的申報義務(wù)：是否仍需遵循分季預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)是否還需要進(jìn)行申報？

答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機關(guān)采取的措施。實行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應(yīng)履行正常的稅款申報義務(wù)，這是稅收征管法的要求。

·國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條

對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？

答：“其他所得”是企業(yè)所得稅法及其實施條例的用語，根據(jù)實施條例第七條規(guī)定，“其他所得”應(yīng)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定，目前國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門尚未就此作出規(guī)定。

·海關(guān)對進(jìn)口貨物征稅時，把軟件許可費計入進(jìn)口貨物的完稅價格，征收了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。請問在計算美方的應(yīng)納稅所得額時，與軟件許可費相關(guān)的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅算不算允許扣除的“稅費支出”？如果不讓扣除，是不是在事實上對軟件許可費重復(fù)征稅了？能否具體說明允許扣除的“稅費支出”都包括什么？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。因此，在計算特許權(quán)使用費的企業(yè)所得稅時不得扣除任何稅費支出。同一筆收入既繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅又繳納企業(yè)所得稅不屬于重復(fù)征稅問題。目前，在源泉扣繳特許權(quán)使用費的企業(yè)所得稅時尚沒有可以扣除的“稅費支出”。

·境外機構(gòu)（無在華機構(gòu)）為我公司——一家外商投資企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年，現(xiàn)對方要求我公司對外支付，我公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請代扣代繳稅金，共涉及2種稅金：營業(yè)稅及企業(yè)所得稅我想咨詢的是：我公司代扣的該企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)為什么稅率？是否還需要換算該費用的核定利潤率？各依據(jù)是什么？

答：境外機構(gòu)派員來中國境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，屬于提供勞務(wù)，應(yīng)按照設(shè)立機構(gòu)場所征收企業(yè)所得稅，應(yīng)由非居民企業(yè)（境外機構(gòu)）自行申報納稅，你公司不是扣繳義務(wù)人。但對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人：（1）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（2）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。也就是說只有稅務(wù)機關(guān)指定你公司為扣繳義務(wù)人時，你公司才負(fù)有扣繳義務(wù)。扣繳的稅率為25%。根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定利潤率是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機關(guān)采取的措施。非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答

（十）【發(fā)布日期】： 2009年06月24日

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·關(guān)于國稅發(fā)「2009」3號文件第八條

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算。扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率 應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額：

（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，“財產(chǎn)凈值”如何確認(rèn)？此外，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)排除留存收益等項目，根據(jù)新稅法第十九條和條例第七十四條的規(guī)定，財產(chǎn)凈值似乎不包括股東的留存收益。如果這樣，可能對此部分收益導(dǎo)致雙重征稅。國稅發(fā)[1997]71號中的規(guī)定，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額應(yīng)排除留存收益，現(xiàn)在是否仍能適用？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的財產(chǎn)凈值確認(rèn)問題，國稅發(fā)「1997」71號文件已經(jīng)作廢。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組的情形，在稅務(wù)處理上關(guān)鍵看適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，還是特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，具體可見財稅「2009」59號文件。

有關(guān)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓中財產(chǎn)凈值的確定等具體政策，總局正在進(jìn)行研究，將會同有關(guān)部門盡快發(fā)文明確。

·關(guān)于未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)申報義務(wù)：如果在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)未在境內(nèi)形成常設(shè)機構(gòu)，則根據(jù)有關(guān)協(xié)定條款，該非居民企業(yè)可能無需在中國繳納所得稅。但該類企業(yè)并未包括在《匯算清繳方法》中免于參加匯算清繳的情形，這是否意味著無論非居民企業(yè)是否在境內(nèi)形成常設(shè)機構(gòu)，均需要履行申報和匯算清繳的義務(wù)，并附送相關(guān)的財務(wù)報告等資料？

在辦理匯算清繳時，外國非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備財務(wù)報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

答：根據(jù)稅務(wù)總局19號令規(guī)定，在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)履行申報義務(wù)，如未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，可以零申報企業(yè)所得稅。按照我國對外簽訂的稅收協(xié)定（安排），一般非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)在任何12個月內(nèi)超過6個月，就構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，并應(yīng)正常申報繳納企業(yè)所得稅。因此，沒有構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，都是在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)時間較短，自然無需參加非居民企業(yè)所得稅匯算清繳。

·“項目”和“項目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內(nèi)集團總公司簽訂勞務(wù)合同，但實際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司；這種情況會被認(rèn)定為一個項目還是多個項目？該境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各勞務(wù)接受方所在地分別進(jìn)行稅務(wù)登記還是在合同簽署地進(jìn)行稅務(wù)登記？境外企業(yè)又該如何進(jìn)行納稅申報，是否可在某地匯總納稅？

答：項目所在地就是勞務(wù)發(fā)生地。境外企業(yè)與境內(nèi)集團總公司簽訂勞務(wù)合同，但實際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司，這種情況會被認(rèn)定為多個項目，在各項目發(fā)生地辦理稅務(wù)登記和稅款申報納稅手續(xù)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)各機構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機關(guān)的共同上級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機構(gòu)、場所或者停止機構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機關(guān)報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。

·我們是某外國企業(yè)，在廣西設(shè)立了一間房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)準(zhǔn)備將其49%的股份轉(zhuǎn)讓給廣州某一企業(yè)。因此就以下納稅問題進(jìn)行咨詢：

1）我們?nèi)〉玫墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅應(yīng)該由廣西的企業(yè)在廣西稅局代扣繳還是由廣州企業(yè)在廣州稅局代扣繳？

2）如要取得售付匯完稅憑證，應(yīng)該向廣西還是廣州的稅局申請呢？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，并實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人。因此，上例中的扣繳義務(wù)人應(yīng)該是廣州某一企業(yè)。如要取得對外支付稅務(wù)證明，應(yīng)該向支付人所在地稅務(wù)機關(guān)申請，也就是廣州的主管稅務(wù)機關(guān)。

·在辦理匯算清繳時，外國非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備財務(wù)報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

答：應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及時實施條例以及國稅發(fā)「2009」6號文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫和報送下列報表、資料：（1）企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；（2）財務(wù)會計報告；（3）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務(wù)。

·匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定：境內(nèi)機構(gòu)或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項目。請問，此類項目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？

答：根據(jù)匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)對外支付其在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用，無須辦理和提交《稅務(wù)證明》，前提是境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的上述費用，不受3萬美元的限制。對此類對外支付費用，稅務(wù)機關(guān)無需開具免稅證明。至于是否允許稅前列支則應(yīng)遵從企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定。

·向境外支付的非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳哪些稅種？辦理《稅務(wù)證明》時需提供哪些資料？

答：向境外支付的非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳的稅種不屬于此次解答的范圍，請咨詢稅務(wù)總局有關(guān)司局，抱歉。

根據(jù)國稅發(fā)「2008」122號文件規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)和個人辦理《稅務(wù)證明》時，應(yīng)當(dāng)填寫《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請表》，并向主管稅務(wù)機關(guān)附送下列資料：（1）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印件）；（2）發(fā)票或境外機構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；（3）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；（4）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

·居民企業(yè)接受在境外提供的勞務(wù)，因勞務(wù)全部在境外提供，是否不涉及企業(yè)所得稅的扣繳？企業(yè)所得稅的界定是否仍按以前的是否涉及常設(shè)機構(gòu)的規(guī)定處理？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，境內(nèi)外勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)是勞務(wù)發(fā)生地，因此勞務(wù)全部在境外發(fā)生，不涉及非居民企業(yè)所得稅問題。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。對于與中國簽訂稅收協(xié)定（安排）的國家（地區(qū)）的居民在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所，應(yīng)以其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)。