第一篇：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善

(1)完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行等具有重要意義。本文以內(nèi)部控制的八大要素為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施現(xiàn)狀，重點(diǎn)分析了我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作實(shí)踐中內(nèi)部控制制度實(shí)施中存在的問(wèn)題，并著重以現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論解釋其成因，從完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)角度出發(fā)提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)開(kāi)始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。1996年，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》；XX年6月，財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；XX年6月，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理》。但從內(nèi)部控制理論的發(fā)展來(lái)看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，成為公司治理的具體體現(xiàn)。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠，還包括促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營(yíng)方針、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。在實(shí)踐中，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制仍停留在保障會(huì)計(jì)資料安全、完整及資金的安全性上，無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與參與企業(yè)內(nèi)部管理的職能。具體可歸納為：

（一）會(huì)計(jì)控制相對(duì)弱化。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，只有建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提供真實(shí)、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，才能為企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)決策和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供決策分析依據(jù)；只有將會(huì)計(jì)控制強(qiáng)而有力地貫穿于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理職能，保障資金的安全、盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)控制普遍弱化，會(huì)計(jì)職能更多的只是體現(xiàn)在報(bào)賬算賬上，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作缺乏有效的控制手段。一方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度無(wú)一不是政府主導(dǎo)下的產(chǎn)物，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更多地被看成是一種對(duì)外提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)力，少數(shù)企業(yè)為了某種利益，甚至不惜提供虛假的會(huì)計(jì)信息，更談不上利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與管理了。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)職能更多的只是核算職能，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員實(shí)質(zhì)上只是單純的報(bào)賬員，在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)過(guò)程中，嚴(yán)重受制于企業(yè)管理決策層，無(wú)法保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理職能大大弱化。從近年被揭露的財(cái)務(wù)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，幾乎所有這些企業(yè)的管理問(wèn)題都是通過(guò)政府部門(mén)檢查、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等外部力量揭露出來(lái)的，反映出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)控制外部化的特點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督嚴(yán)重滯后。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后。其一，我國(guó)企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，基本上是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來(lái)的，大多將內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單地理解為單位的內(nèi)部牽制制度。實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是基于公司治理中的委托—代理關(guān)系逐步發(fā)展起來(lái)的，體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)主體（大股東與小股東、股東與職業(yè)經(jīng)理人、企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)等）的權(quán)利劃分與制約，是企業(yè)內(nèi)部各利益主體在充分博弈的基礎(chǔ)上形成的一種契約關(guān)系。筆者認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間的權(quán)限劃分、股東對(duì)經(jīng)理人及管理人員的激勵(lì)約束制度、財(cái)務(wù)部門(mén)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的地位等。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀看，公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵(lì)約束作用、財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問(wèn)題。顯然，這些深層次的問(wèn)題需要公司治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度的設(shè)計(jì)、企業(yè)文化的建立，等等。這些正是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)，不是簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。其二，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制中，往往重視對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，對(duì)如何有效控制企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用方面，則重視程度明顯不足。與企業(yè)的生產(chǎn)成本相比，期間費(fèi)用包括管理人員的薪籌、廣告費(fèi)用、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、招待費(fèi)用以及其他各種零星的費(fèi)用支出，開(kāi)支范圍廣，具有隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)。由于這部分成本的酌量性和我國(guó)企業(yè)（主要是國(guó)有企業(yè)）對(duì)管理層缺乏有效的控制與監(jiān)督，企業(yè)管理決策人員作為獨(dú)立的“經(jīng)濟(jì)人”，不可避免地會(huì)對(duì)這部分費(fèi)用支出產(chǎn)生偏好，如提高管理人員薪酬和報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的范圍和額度。因此，對(duì)期間費(fèi)用的控制，或者說(shuō)是對(duì)管理者權(quán)限的控制，成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的又一個(gè)盲點(diǎn)所在。

（三）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小取決于經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好。特別是在國(guó)有企業(yè)，由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本，導(dǎo)致企業(yè)投資失控，風(fēng)險(xiǎn)加劇。

二、基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析 從某種意義上說(shuō)，治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關(guān)，因此，探討我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，應(yīng)以現(xiàn)代公司治理為切入點(diǎn)，才具有針對(duì)性。

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰，所有者缺位。由于歷史原因，我國(guó)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)久以來(lái)產(chǎn)權(quán)不明晰、所有權(quán)者缺位，全民所有往往成了誰(shuí)也沒(méi)有，使代理人（企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者）在企業(yè)內(nèi)部取得了絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，公司幾乎所有權(quán)力都集中于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層。雖然我國(guó)企業(yè)也建立了董事會(huì)，但董事會(huì)本身并不能代表企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，往往無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行有效的制約。

（二）企業(yè)缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。良好的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益趨于一致，是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。而我國(guó)企業(yè)對(duì)管理人員往往缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制和合理的激勵(lì)政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤(rùn)中獲取的剩余索取權(quán)時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部人控制問(wèn)題便會(huì)自然凸顯出來(lái)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)經(jīng)理等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員幾乎全部來(lái)自于上級(jí)任命，造成管理人員不對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、只對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而上級(jí)部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員往往只是采用一些簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)考核，無(wú)法真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)管理人員實(shí)際為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。這種基于行政體制下的人事制度，對(duì)國(guó)有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵(lì)制度，反而會(huì)促使部分國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員濫用權(quán)力牟取私利，同時(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息以滿足上級(jí)的考核指標(biāo)。

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第二篇：如何建設(shè)與完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度

如何建設(shè)與完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤舞弊的重要基石。我國(guó)的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式來(lái)規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。在新的制度環(huán)境下應(yīng)如何完善內(nèi)部控制體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的保證作用，便成為了當(dāng)前亟待解決的一個(gè)課題。

關(guān)鍵詞：我國(guó)企業(yè);內(nèi)部控制;控制制度

一、企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

1.企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于體制等原因，我國(guó)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例在我國(guó)可謂屢見(jiàn)不鮮。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限。一方面，有些會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見(jiàn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

3.內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國(guó)企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長(zhǎng)、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門(mén)也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過(guò)分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。可以說(shuō)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個(gè)問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真必然與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的某個(gè)或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會(huì)計(jì)規(guī)制無(wú)法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專(zhuān)業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會(huì)計(jì)規(guī)制。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息失真可分為三類(lèi)，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會(huì)計(jì)域秩序的動(dòng)態(tài)性，會(huì)計(jì)規(guī)制制定者將會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)制的過(guò)程中存在的偏差，這是由會(huì)計(jì)規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)制的基本要求而運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會(huì)計(jì)信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。

針對(duì)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”這一目標(biāo)，內(nèi)部控制要對(duì)會(huì)計(jì)信息的行為性失真和規(guī)制性失真進(jìn)行治理。2007年1月1日開(kāi)始，我國(guó)上市公司開(kāi)始全面施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。現(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將停止使用。這個(gè)過(guò)程使會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)增大。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定下的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表格式及編制要求等方面都會(huì)發(fā)生不同程度的變化，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南于2006年底正式發(fā)布，這就要求會(huì)計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉及掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并做出適當(dāng)?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)制而言，會(huì)計(jì)人員若對(duì)新準(zhǔn)則理解不夠準(zhǔn)確、專(zhuān)業(yè)判斷有失偏差都可能增加會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。其次，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式存在很多討論。國(guó)際趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更多的專(zhuān)業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，按照我國(guó)“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真則是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)頑癥，其與真實(shí)會(huì)計(jì)信息的偏差程度遠(yuǎn)大于其他類(lèi)型的會(huì)計(jì)信息失真，后果也比另外兩類(lèi)失真更加嚴(yán)重。雖然我國(guó)有關(guān)部門(mén)已對(duì)此問(wèn)題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進(jìn)行控制，但效果并不理想。因此，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上增大的會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)引起足夠的重視。

三、完善內(nèi)部控制制度的措施

1.提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政策教育、法制教育以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員紀(jì)律性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無(wú)論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，堅(jiān)持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴(yán)格上崗證的管理，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)，能正確應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用。

2.倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過(guò)對(duì)相關(guān)知識(shí)的宣傳，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)水平，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對(duì)于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，展開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無(wú)論在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施，但還會(huì)頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從以下幾方面入手。首先，改變國(guó)有股、法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學(xué)性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，完善董事會(huì)，增強(qiáng)董事會(huì)中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度。再次，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制，引入外界有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理監(jiān)督，減少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操控，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

5.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的需求；戰(zhàn)略實(shí)施階段，風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過(guò)程。無(wú)論二者關(guān)系如何，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的積極管理是進(jìn)行內(nèi)部控制的大勢(shì)所趨。我國(guó)當(dāng)前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是按業(yè)務(wù)項(xiàng)目分別制定的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理的要求分散貫穿于各個(gè)規(guī)范中，在今后對(duì)規(guī)范的制定與修訂中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的重視，督促企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

第三篇：新形勢(shì)下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的完善

關(guān)于完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的思考

【前言】

企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容十分廣泛，十分復(fù)雜，它涉及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方方面面。孫永堯認(rèn)為，我國(guó)的內(nèi)部控制，不僅從理論上，而且從實(shí)際上來(lái)說(shuō)都落后于西方國(guó)家，原因固然是多方面的。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，內(nèi)部控制首先從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制開(kāi)始，然后擴(kuò)展到內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，最后發(fā)展到企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。其發(fā)展經(jīng)歷了吧會(huì)計(jì)控制與管理控制分開(kāi)還是統(tǒng)合的爭(zhēng)論、管理責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的爭(zhēng)論、審計(jì)責(zé)任和內(nèi)部控制責(zé)任的爭(zhēng)論、會(huì)計(jì)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系的爭(zhēng)論等。國(guó)外學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界已經(jīng)證實(shí)，內(nèi)部控制絕不是可有可無(wú)的問(wèn)題，而是企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不可缺少的管理工具。內(nèi)部控制也不單單是內(nèi)部業(yè)務(wù)部門(mén)具體工作的得嚴(yán)格分工，而是基于工作倫理、責(zé)任倫理、哲學(xué)理念基礎(chǔ)上的企業(yè)文化再造和升華，體現(xiàn)了社會(huì)價(jià)值和個(gè)人價(jià)值，社會(huì)和諧與個(gè)人尊嚴(yán)、目的和手段的有機(jī)統(tǒng)一?？偟膩?lái)說(shuō)，我過(guò)內(nèi)部控制實(shí)踐從20世紀(jì)末開(kāi)始背關(guān)注，并在資本市場(chǎng)的推動(dòng)下取得了長(zhǎng)足進(jìn)展。但在理論方面創(chuàng)新并不多見(jiàn)，多半是在介紹西方內(nèi)部控制研究文獻(xiàn)上結(jié)合我國(guó)具體實(shí)踐提出了一些設(shè)計(jì)思路。

【主題】

一． 西方關(guān)于內(nèi)部控制的主要觀點(diǎn)。

西方內(nèi)部控制理論發(fā)展，由最初的兩點(diǎn)論、三點(diǎn)論到五點(diǎn)論，直至現(xiàn)在的八點(diǎn)論。

1.1兩點(diǎn)論。1958年10月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，以此奠定了內(nèi)部控制兩點(diǎn)論的理論基礎(chǔ)。

1.2三點(diǎn)論。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS55)，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的提法，替代“內(nèi)部控制”。該公告將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)劃分為三個(gè)要素:控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。改變反映了20世紀(jì)70年代后期以來(lái)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作和理論研究的一個(gè)新動(dòng)向，提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實(shí)在，條理更加清楚。

1.3五點(diǎn)論。1992年，COSO委員會(huì)提出了其研究報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》，該公告將內(nèi)部控制分為五個(gè)要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督?！秲?nèi)部控制—整體框架》首次把內(nèi)部控制從原來(lái)的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模型，將內(nèi)部控制理論研究水平提高到新的臺(tái)階，對(duì)各國(guó)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，許多國(guó)家和組織在內(nèi)部控制的定義和設(shè)計(jì)上都一定程度借鑒了COSO的原理。

1.4八點(diǎn)論。20世紀(jì)末期，審計(jì)實(shí)務(wù)界已開(kāi)始探索以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的審計(jì)新路子，并于近年形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的嶄新模式。2002年底國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)修訂審計(jì)準(zhǔn)則，表示對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的全面認(rèn)同，加上美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》的直接影響，COSO及時(shí)充實(shí)了1992年的內(nèi)部控制框架，將其擴(kuò)展為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了四項(xiàng)目標(biāo)和八大要素。八大要素分別為內(nèi)部環(huán)境、一目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控?！秲?nèi)部控制—企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的積極意義在于，它明確了風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)綜合考慮企業(yè)各個(gè)層面，從企業(yè)層面的戰(zhàn)略規(guī)劃與資源配置，到職能活動(dòng)如營(yíng)銷(xiāo)與人事，直至商業(yè)流程和新客戶的信用審計(jì)，只要是引起企業(yè)績(jī)效變化的不確定性，都應(yīng)被納人管理視野。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以為董事會(huì)和管理層就實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證。這意味著，內(nèi)部控制已由過(guò)去面向?qū)嶋H過(guò)程的控制，轉(zhuǎn)而面向?qū)?lái)過(guò)程不確定性的控制。

二．國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制的主要觀點(diǎn)。

1.我國(guó)內(nèi)部控制的主要觀點(diǎn)。

我過(guò)內(nèi)部控制規(guī)范體系的征求意見(jiàn)稿合理借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)國(guó)情進(jìn)行了調(diào)整和改善?；疽?guī)范在形式上借鑒了COSO報(bào)告的五要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架的實(shí)質(zhì)。主要考慮是：內(nèi)控基本框架，好比會(huì)計(jì)要素一樣，都存在國(guó)際趨同問(wèn)題，借鑒國(guó)際上比較成熟的內(nèi)控框架，能夠使我們一開(kāi)始就站在一個(gè)較高的起點(diǎn)上，并為我國(guó)境外上市公司，特別是在美上市公司符合上市地內(nèi)控監(jiān)管要求提供有益參考。目前在內(nèi)部控制制度上,我國(guó)主要采用符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法,以此檢測(cè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的真實(shí)性、合理性及有效性。

2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。

2.1.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善。

張彬在《關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)看法》中提到，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。

2.1.1對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和重視不夠。王曉穎認(rèn)為，當(dāng)前一些企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但卻沒(méi)有對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行監(jiān)督和檢查，致使一些制度嚴(yán)重老化，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)和企業(yè)的發(fā)展。加上企業(yè)對(duì)制度的執(zhí)行也是表面文章做得很充實(shí)，長(zhǎng)此以往，制度就成了擺設(shè)，個(gè)別員工甚至利用這種空當(dāng)進(jìn)行非法操作，侵蝕企業(yè)的利益，使企業(yè)處于極度危險(xiǎn)之中。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的是企業(yè)的生產(chǎn)，管理層的目標(biāo)是增加股東的利益，因此，怎樣擴(kuò)大生產(chǎn)目標(biāo)增加企業(yè)的利潤(rùn)才是管理者真正關(guān)心的內(nèi)容。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自多方面，企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的防范于控制有更深的內(nèi)涵和外延，認(rèn)識(shí)的局限性影響了實(shí)踐的推進(jìn)。對(duì)于可以控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度的建立，領(lǐng)導(dǎo)的不重視，往往是形式化，訂立的規(guī)章制度都是照搬別的企業(yè)，根本沒(méi)有從自身實(shí)際情況出發(fā)，有的企業(yè)甚至沒(méi)有建立相關(guān)制度條例。

2.1.2內(nèi)部控制制度與企業(yè)整體結(jié)構(gòu)和管理制度聯(lián)系不緊密。劉玉廷認(rèn)為，內(nèi)部控制與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是結(jié)合在一起的。雖然企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制并起主導(dǎo)作用，但有的企業(yè)僅僅從會(huì)計(jì)控制入手，而忽視各個(gè)體系的組織管理體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，忽略企業(yè)“新三會(huì)”及經(jīng)理班子對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的終極管理權(quán)喪失內(nèi)部控制所具有的全方位控制功能。劉玉廷在《提升我國(guó)企業(yè)管理水平和可持續(xù)發(fā)展的重大舉措》中提到，公司的內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)是密不可分的，公司的治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段。都因此企業(yè)的管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制負(fù)全責(zé)，而不是推脫給會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

2.1.3內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)目標(biāo)、路線單一。張彬認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度，既要考慮《基本規(guī)范》等法律發(fā)規(guī)的規(guī)定，又要充分認(rèn)識(shí)各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和規(guī)模，以及管理方式上存在的差異，考慮它的實(shí)用性與有效性。財(cái)政部、審計(jì)部關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定使之上升到了法律的高度。但是，各企業(yè)差異很大，很多企業(yè)只注重統(tǒng)一的規(guī)定，沒(méi)有將各自的實(shí)際情況和模型相結(jié)合，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)單一。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)只有一個(gè)總目標(biāo)或整體目標(biāo)，而對(duì)總目標(biāo)的層層分解就落實(shí)到了企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和個(gè)人的目標(biāo)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建和建立，以及公司在組織結(jié)構(gòu)上的權(quán)利安排是公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)解決的問(wèn)題，而組織結(jié)構(gòu)具有明顯的并列和層次特征，這樣對(duì)各個(gè)組織的內(nèi)部控制體現(xiàn)了橫向的明顯權(quán)責(zé)區(qū)域和縱向的權(quán)責(zé)管道。因此，每個(gè)組織都要設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但對(duì)于不同層次應(yīng)有的放矢，抓住層次和重點(diǎn)。我國(guó)的內(nèi)部控制起步較晚，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)還不夠全面，理論化較強(qiáng)。

2.2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境弱化。

2.2.1李榕芳在《內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性》一文中提到，近年來(lái)，由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不真實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。如常規(guī)的會(huì)計(jì)憑證填制缺乏合理性和有效的原始憑證支持；亂擠亂攤成本；財(cái)產(chǎn)物資核算控制薄弱，物資購(gòu)銷(xiāo)管理松弛，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管等職責(zé)為分離；經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全，造成資本不清、債務(wù)不實(shí)，等等。

2.2.2劉長(zhǎng)琨在《強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展》一文中提到，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的長(zhǎng)期影響，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱長(zhǎng)期受行政、大鍋飯思想和封建家長(zhǎng)制、終身任命制的影響。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求的政企分開(kāi)在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底，客觀上企業(yè)并無(wú)真正的理財(cái)自主權(quán)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服從于國(guó)家的指令計(jì)劃，具有濃厚的行政管理色彩。另一方面，對(duì)經(jīng)營(yíng)不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長(zhǎng)了這種吃“大鍋飯”的意念。企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。

2.2.3公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏相互制約的法制環(huán)境。丁庭選在《公司治理、內(nèi)部控制和公司價(jià)值的關(guān)系》中提到，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)多為“形備而實(shí)不至”，未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。在企業(yè)改革之前，這些上市公司的前身——國(guó)有企業(yè)以所有權(quán)取代經(jīng)營(yíng)權(quán)，改革完成之后，又過(guò)于強(qiáng)調(diào)“放權(quán)讓利”，走向了經(jīng)營(yíng)權(quán)取代所有權(quán)的極端，造成終極所有者缺位。

3.如何解決所面臨的問(wèn)題。

3.1.進(jìn)一步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度。

3.1.1加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的重視。張彬認(rèn)為，內(nèi)部控制的管理和執(zhí)行都離不開(kāi)管理部門(mén)的態(tài)度，離不開(kāi)他們的經(jīng)營(yíng)思想和理念，只有管理部門(mén)熟悉內(nèi)部控制，從根本上了解它的功能，在實(shí)際工作中貫徹控制的政策、方法和程序，才能有助于內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企業(yè)的規(guī)章制度應(yīng)該為他人做出表率，不應(yīng)該有領(lǐng)導(dǎo)特權(quán)，應(yīng)該做中間聯(lián)絡(luò)者，及時(shí)控制事態(tài)的發(fā)展，解決和協(xié)調(diào)部門(mén)之間內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題。此外，企業(yè)應(yīng)該定期邀請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行講座，或者開(kāi)課進(jìn)行相關(guān)領(lǐng)域的培訓(xùn)工作，要求全體員工必須參加，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的重視。形成相應(yīng)的企業(yè)文化，圍繞人的價(jià)值管理來(lái)展開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境控制關(guān)系，創(chuàng)造良好的企業(yè)氛圍，使全體員工都以主人翁的態(tài)度對(duì)待企業(yè)管理充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

3.1.2建立有效的內(nèi)控系統(tǒng)，使控制制度貫穿于企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)和管理制度。林濤在《關(guān)于完善內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考》中提到，內(nèi)部控制制度，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一方面，作為既定標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)范各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)端；另一方面，通過(guò)適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督活動(dòng)對(duì)具體行為的偏離標(biāo)準(zhǔn)加以修正。因此，就要建立有效的治理結(jié)構(gòu)。這就需要在董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，股東大會(huì)和經(jīng)理之間合理配置權(quán)限，公平分配利潤(rùn)以及明確自己的職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。

3.1.3李健在《公司治理論》一書(shū)中提到，要兼顧共性與個(gè)性協(xié)調(diào)統(tǒng)一，全面控制與重點(diǎn)控制把握恰當(dāng)。在長(zhǎng)期的實(shí)踐與探索過(guò)程中，有些企業(yè)已經(jīng)形成了一些卓有成效的內(nèi)部控制措施和方法。這樣我們?cè)诮梃b原有內(nèi)部控制框架的同時(shí)，一方面找出企業(yè)內(nèi)部控制的共性和個(gè)性，彌補(bǔ)本企業(yè)中最為薄弱的環(huán)節(jié)和問(wèn)題，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，力主合規(guī)經(jīng)營(yíng)；另一方面需要充分考慮經(jīng)營(yíng)管理工作的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)揮已有的一些內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)，借鑒當(dāng)今先進(jìn)的管理思想和管理方法，以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

3.2.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。

3.2.1建立有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。許情敏在《我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問(wèn)題探討》中提到，建立有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)的管理體制情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是會(huì)計(jì)制度的設(shè)立。會(huì)計(jì)制度的設(shè)立不僅包括規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表、賬戶等內(nèi)容的編制說(shuō)明，還包括企業(yè)各部門(mén)間各種會(huì)計(jì)活動(dòng)處理程序的規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的程序融化為企業(yè)中課操作的程序。王曉穎也指出，利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。

3.2.2強(qiáng)化企業(yè)的管理系統(tǒng)。李小云在《我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化》一文中提到，要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不斷完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，為了給內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行提供良好的治理環(huán)境，當(dāng)前亟需做好以下工作：加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)業(yè)功臣的外部監(jiān)督檢查和民主監(jiān)督；盡可能將公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)主席分工負(fù)責(zé)，由相互獨(dú)立的人士分別擔(dān)任；合理分配前三者的職權(quán)，使其各盡其責(zé)。而張莉莉也在《論公司結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理》一文中提到，優(yōu)化董事提名、董事責(zé)任追究與免責(zé)等機(jī)制的采取，優(yōu)化了董事會(huì)內(nèi)部人員的構(gòu)成，并使其清楚的認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及應(yīng)享受的權(quán)力和利益，有利于公司董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制的完善，使董事會(huì)真正成為一個(gè)獨(dú)立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)

3.2.3保證國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)有關(guān)的內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。任軍在《關(guān)于我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究》中指出，健全有效的內(nèi)部控制制度所形成的相互協(xié)調(diào)，相互制約的機(jī)制，能夠及時(shí)的反應(yīng)國(guó)家的法律法規(guī)和本企業(yè)的規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，并檢查糾正經(jīng)營(yíng)管理中的違法違紀(jì)行為，從而有效地保證其執(zhí)行。要把內(nèi)部審計(jì)定位于公司管理和治理的重要工具而不是國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的重要工具,切實(shí)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定由公司總經(jīng)理或董事長(zhǎng)親自主管直接內(nèi)部審計(jì)工作,無(wú)論誰(shuí)主管內(nèi)部審計(jì)工作,都要保證內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人能夠直接向總經(jīng)理、董事長(zhǎng)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)匯報(bào)工作內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在保證獨(dú)立、客觀、公正品質(zhì)的基礎(chǔ)上,樹(shù)立持續(xù)學(xué)習(xí)的理念,不斷提高有關(guān)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理方面的知識(shí)與能力,以自己業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)性提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

4．我國(guó)內(nèi)部控制的前景

隨著環(huán)境變化和管理理念的不斷發(fā)展，要求內(nèi)部控制理論必須隨之發(fā)展，根據(jù)我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀和英國(guó)內(nèi)部控制理論發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，我們可以做出如下展望：

4.1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)內(nèi)部控制理論原則的根本變革。傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的原則是：控制的目的是使一切都在管理人員的掌握之中，所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要有條不紊地進(jìn)行，要實(shí)現(xiàn)每一人和每一物在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候都處在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙?。在這一原則下，管理人員必須預(yù)測(cè)到每一種可能性，并據(jù)此制定政策。但管理人員并不是先知，他的預(yù)測(cè)具有很大的限制性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來(lái)的今天，影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的因素不僅變得復(fù)雜，而且越來(lái)越不穩(wěn)定，其變化難以預(yù)測(cè)。一些應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的適時(shí)調(diào)整不是根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)就能得出的，因此，未來(lái)的內(nèi)部控制應(yīng)著眼于增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力和學(xué)習(xí)能力，實(shí)行權(quán)變控制和分權(quán)控制。

4.2.對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行持續(xù)的監(jiān)控不再有必要。李冬青在《企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及前景分析》一文中提到，只有當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的程序確定無(wú)疑時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)控才是可能的和有意義的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，員工工作更多的表現(xiàn)為對(duì)知識(shí)的利用和創(chuàng)新。知識(shí)是抽象地存在于人的頭腦中，所以沒(méi)有辦法進(jìn)行統(tǒng)一的管理。同時(shí)，企業(yè)員工特別是高效能員工，他們不喜歡收到束縛和管制，因此，不能采用工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)作業(yè)的每一步驟進(jìn)行嚴(yán)密控制的方法。注重對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)成為可行的方式，定期檢查績(jī)效評(píng)估的方法是否依然有效，也就成為對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的有效方式。

4.3.控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響更大，并升華為企業(yè)文化。張穎《企業(yè)內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制中的作用》提到，人力資源成為企業(yè)中最核心的因素，人的主觀能動(dòng)性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點(diǎn)進(jìn)行。同時(shí)，不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境要求企業(yè)對(duì)市場(chǎng)做出敏捷而準(zhǔn)確的反應(yīng)。這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進(jìn)行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)自主建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵(lì)人們正確的履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，將外來(lái)的壓力變成企業(yè)的內(nèi)生動(dòng)力。在這個(gè)過(guò)程中，控制環(huán)境將逐漸與企業(yè)文化融合。

【總結(jié)】

總之，有效的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)運(yùn)行的效果和效率，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的遵循。在新形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，并從容應(yīng)對(duì)隨之而來(lái)的挑戰(zhàn)，使我國(guó)的內(nèi)部控制在理論和時(shí)間上都躍上一個(gè)新的高度。

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第四篇：淺談我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

淺談我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)

策

摘要：近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)也迅速壯大起來(lái)。但對(duì)于中小企業(yè)穩(wěn)定有序的發(fā)展，真實(shí)和完善的會(huì)計(jì)信息是非常重要的，內(nèi)部控制是否健全、有效，已經(jīng)成為影響企業(yè)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。然而，我國(guó)目前存在內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象，其形成原因主要是沒(méi)有建立、完善內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。尤其對(duì)于一些中小型企業(yè)，內(nèi)部控制的不健全是普遍存在的問(wèn)題，所以，建立健全的內(nèi)部控制制度、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)刻不容緩。

基于這樣的背景，本文以中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題進(jìn)行討論、研究，提出針對(duì)存在問(wèn)題的建議、對(duì)策，并提出建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性，從而加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度，對(duì)策

一、引言

伴隨著改革開(kāi)放，我國(guó)中小企業(yè)迅速成長(zhǎng)，已經(jīng)成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、吸納就業(yè)人口、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要力量。有資料顯示，截止2010年底，我國(guó)中小企業(yè)已經(jīng)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的59%，上繳納稅占53%，吸納了80以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人口，國(guó)有企業(yè)下崗人員80%都是在中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)，農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的富余勞動(dòng)力也基本是由中小企業(yè)吸納的。由此可見(jiàn)，中小企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，都發(fā)揮了非常大的作用。同時(shí)，中小企業(yè)還是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍，區(qū)市以上的企業(yè)技術(shù)中心，將近70%是有中小企業(yè)建立的，發(fā)明專(zhuān)利占全國(guó)66%，新產(chǎn)品研發(fā)占全國(guó)82%。中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，從業(yè)人員多，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來(lái)越明顯。然而長(zhǎng)期以來(lái)，由于許多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足，或財(cái)力限制，其內(nèi)部控制制度不健全甚至從未建立，對(duì)公司的治理缺少有效的監(jiān)控，從而使得企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力減弱，制約著企業(yè)的發(fā)展和生命力。有資料顯示，我國(guó)企業(yè)的平均壽命只有2.9年，2008年金融危機(jī)以來(lái)，沿海大量的中小企業(yè)倒閉；因內(nèi)部控制失效而致企業(yè)倒閉的事件時(shí)有發(fā)生，如2006年4月14日澳柯瑪集團(tuán)公司利用大股東挪用上市公司19.47億元資金，用于非關(guān)聯(lián)

性多元化投資，投資決策失誤造成巨大損失。這些都表明建立健全完善的內(nèi)部控制體系，需要不斷的探索和實(shí)踐才能提高經(jīng)營(yíng)管理效率，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為了適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而生產(chǎn)的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制是以管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。為加強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于減少損失有非常重要的意義。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制的定義

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整．保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱(chēng)。

從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢(qián)物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。

我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，但內(nèi)控管理不容樂(lè)觀。中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點(diǎn)，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。

審計(jì)準(zhǔn)則方面的定義：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施,不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法,也包括核算,審核,分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟,還包括對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃,控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度.內(nèi)

部控制的目標(biāo),盡管理論界有多種表述,但最根本的是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn),檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性,提高經(jīng)營(yíng)效率,貫徹既定的管理方針等四個(gè)方面。

（二）我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)過(guò)三十余年的發(fā)展，我國(guó)的中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，不斷發(fā)展充實(shí)。作為商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，我國(guó)中小企業(yè)能很好地適應(yīng)市場(chǎng)的不斷變化，有著頑強(qiáng)的生命力，已經(jīng)成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“半壁江山，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)和快速增長(zhǎng)的強(qiáng)大動(dòng)力。特別是2004 ～2008 年期間，我國(guó)中小企業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要組成部分。截至2008 年底，我國(guó)共有中小企業(yè)法人單位494.2 萬(wàn)家，占全部企業(yè)法人單位的比重為99.6%。吸納從業(yè)人員17749.4 萬(wàn)人，占全部企業(yè)法人單位從業(yè)人員的比重達(dá)到81.1%。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入72.2 萬(wàn)億元，占全部企業(yè)法人單位營(yíng)業(yè)收入的比重達(dá)到69.3%。

數(shù)據(jù)表明，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，緩解了社會(huì)就業(yè)壓力，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位明顯提高。中小企業(yè)是今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長(zhǎng)點(diǎn)。但是，中國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，境外企業(yè)的資本、管理方法及觀念、人才等蜂擁而至，我國(guó)實(shí)力相對(duì)薄弱的中小企業(yè)面臨更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)和更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)。2008 年的全球金融危機(jī)，是對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的一場(chǎng)洗禮，部分企業(yè)在難以為繼的情況下不得不選擇退出市場(chǎng)。究其原因，一個(gè)很重要的因素就是我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善、不健全。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的助推劑，在企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中起著不可代替的作用。

企業(yè)規(guī)模小、資源有限、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)相對(duì)集中、風(fēng)險(xiǎn)承受能力低、內(nèi)部改革成本低等都是我國(guó)中小企業(yè)的缺陷，且企業(yè)管理內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)欠缺，公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不合理。目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式開(kāi)始從粗放型轉(zhuǎn)向集約型，而很多中小企業(yè)仍然是原來(lái)的粗放型企業(yè)管理模式，導(dǎo)致能源與原材料消耗高，資源利用率低、浪費(fèi)嚴(yán)重、效益低下。

缺乏國(guó)際化的視野。我國(guó)很多的中小企業(yè)對(duì)發(fā)展僅僅局限于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，對(duì)于國(guó)際化的運(yùn)作程序知之甚少，一點(diǎn)也不重視。在積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，一次次的反傾銷(xiāo)事件屢屢出現(xiàn)，由此可見(jiàn)，我國(guó)中小企業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程還處于嚴(yán)重的松懈狀態(tài)。

三、內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄或認(rèn)識(shí)不清

當(dāng)前很多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在較原始的內(nèi)部牽制階段或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,還有些人認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制就是要增加管理人員對(duì)內(nèi)

部控制的目標(biāo)方法并不明確。有些中小企業(yè)的管理層尚未意識(shí)到內(nèi)部控制的意義,沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度,或者是雖然制定了內(nèi)部控制制度,但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊(cè)、各種文件和制度,沒(méi)有實(shí)施。許多高層管理者在財(cái)務(wù)工作中表現(xiàn)出較大的隨意性：

1.現(xiàn)金管理混亂，個(gè)人現(xiàn)金支出與公司現(xiàn)金混亂。由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往又是所有者，把企業(yè)當(dāng)為自己的家，企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后，家庭化就成了中小企業(yè)再上臺(tái)階的一大障礙；

2.重視資金的時(shí)間價(jià)值，賒銷(xiāo)造成資金周轉(zhuǎn)不暢。應(yīng)收賬款收不回來(lái)，使原本就本小利薄的企業(yè)如雪上加霜，難以支撐；

3.資金不能有效利用，用企業(yè)收到的現(xiàn)金來(lái)支付費(fèi)用。中小企業(yè)常面臨每日上門(mén)催款的人絡(luò)繹不絕。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、不健全

1.在經(jīng)營(yíng)管理方式上，中小企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，沒(méi)有建立自我防范與約束機(jī)制，偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制。在實(shí)際工作中，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。

2.在資產(chǎn)控制上，中小企業(yè)只注重錢(qián)財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制，使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。

（三）內(nèi)部控制制度時(shí)效性的局限

內(nèi)部控制一般都是針對(duì)重復(fù)發(fā)生的常規(guī)事件來(lái)設(shè)置的，以減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)行效率。當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境及社會(huì)形勢(shì)、企業(yè)結(jié)構(gòu)或業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，這就可能導(dǎo)致原有的控制程序鬼新的形勢(shì)、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失去作用。

四、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，首先需要使企業(yè)有一個(gè)良好的控制環(huán)境。

1.增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)

管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動(dòng)，從而會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果；所以只有增強(qiáng)中小企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)才能從根本上保證中小企業(yè)控制的利實(shí)施。

2.改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)明確權(quán)責(zé)劃分

據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)，做到簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)，以確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.重視人力資源的合理利用

人力資源政策對(duì)于更好地實(shí)施內(nèi)部控制有很大的推動(dòng)作用。中小企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)關(guān)鍵崗位的人員配備和選拔；加強(qiáng)員工專(zhuān)業(yè)技能和管理技能培訓(xùn)；在招聘環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證企業(yè)員工的整體素質(zhì)水平。

（二）建立完整的內(nèi)部控制制度

根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，以及內(nèi)部控制的要求與處理方法等進(jìn)行設(shè)計(jì)，因而中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控制度設(shè)計(jì)也應(yīng)當(dāng)考慮以下原則：(1)效益原則；

（2）適應(yīng)性原則；（3）重要性原則；（4）制衡性原則；（5）全面性原則。

從我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)該重點(diǎn)放在建立一個(gè)財(cái)物相分離的內(nèi)部機(jī)制。應(yīng)該從內(nèi)部控制角度來(lái)考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能分工, 做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約, 以保證每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠按照科學(xué)的程序辦理。此外, 在建立完備控制制度的基礎(chǔ)上還應(yīng)該建立對(duì)執(zhí)行人員的考核評(píng)價(jià)機(jī)制。

（三）消除內(nèi)部控制的局限性

對(duì)于管理越權(quán)，一般來(lái)講，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，特別要注意單位高層管理人員越權(quán)行使職能的行為。

對(duì)于串通舞弊，各單位要加強(qiáng)對(duì)員工的政治思想道德教育，加強(qiáng)法制教育，提高他們的思想覺(jué)悟和法制觀念，培養(yǎng)他們的職業(yè)道德。同時(shí)，還要實(shí)行不定期的崗位輪換制，不讓同一個(gè)人在同一個(gè)崗位長(zhǎng)久待下去；發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，通過(guò)定期或不定期進(jìn)行審計(jì)等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。

對(duì)于制度滯后，各個(gè)單位要根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，不斷地調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序、方法、內(nèi)容，不斷的完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使之適應(yīng)單位的經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展變化。對(duì)于可以預(yù)期的變化，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

五、結(jié)論

對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立完整的內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化內(nèi)部管理是會(huì)計(jì)法的基本要求，提出建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施是今后完善改革發(fā)展的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。我國(guó)的中小企業(yè)越來(lái)越多，管理中存在很多的困難，因此，我們必須充分認(rèn)清中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的各種問(wèn)題及其原因。逐步解決存在的問(wèn)題，只有建立完善的內(nèi)部控制制度，提高中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平，才能提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)才能得到更快速地發(fā)展。

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第五篇：我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究

班級(jí)：11會(huì)本24班 姓名：萬(wàn)文東 學(xué)號(hào)：2011102022423

摘要 中小企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要參與者，對(duì)確保我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等具有重要的意義，在活躍市場(chǎng)和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著不可替代的作用。盡管中小企業(yè)發(fā)展迅速,但同時(shí)我們看到許多中小企業(yè)的壽命并不長(zhǎng)，其原因有很多，其中內(nèi)部控制不健全或缺失是一個(gè)非常關(guān)鍵的因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度的是否健全，是否嚴(yán)格執(zhí)行，是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。因此，中小企業(yè)要想健康持續(xù)發(fā)展,必須重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問(wèn)題；對(duì)策

一、研究背景

當(dāng)今，我國(guó)中小企業(yè)占注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的95％，中小企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用，完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制具有與大企業(yè)同等重要的意義。然而在發(fā)展過(guò)程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒(méi)有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。因此，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1、對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

很多中小企業(yè)都處于發(fā)展之中，其管理層更關(guān)注的是企業(yè)的擴(kuò)張問(wèn)題，重生產(chǎn)、輕管理，重開(kāi)發(fā)，輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，反而會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制束縛了自己的手腳。此外，中小企業(yè)規(guī)模往往比較小，管理上出現(xiàn)的問(wèn)題還不足以引起管理層的注意。

2、內(nèi)部控制制度缺失或不完善

（1）、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員設(shè)置不符合會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低 由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、員工較少，有的企業(yè)干脆不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使設(shè)置但也是層次不清，分工不明確，有的企業(yè)會(huì)計(jì)兼任出納或保管員。在會(huì)計(jì)人員的任用上，有的會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗，有的會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、專(zhuān)業(yè)水平較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施。中小企業(yè)常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬，完全依領(lǐng)導(dǎo)的意愿做賬，很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。

（2）、財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度

清查期限不明確，清查程序不規(guī)范，企業(yè)資產(chǎn)長(zhǎng)期不對(duì)賬，不盤(pán)點(diǎn)，既造成了會(huì)計(jì)信息失真，又為一些別有用心的人提供了可乘之機(jī)。

（3）、資產(chǎn)安全完整系數(shù)低

中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。旱谝?、對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金．陷入財(cái)務(wù)困境。第二、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成果賬。第三、存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。第四、重錢(qián)不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。

3、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。然而從我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度。企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中沒(méi)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概念，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，因此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

4、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)的日?？刂埔蕾囉跁?huì)計(jì)的日常監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法履行。要保證內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)督是必不可少的。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督一般通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，但是中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果卻不盡人意。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏足夠的獨(dú)立性；另一方面，審計(jì)的范圍狹窄，大部分的內(nèi)審機(jī)構(gòu)把重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督上，不重視對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和完善。外部監(jiān)督具體包括社會(huì)監(jiān)督(主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)監(jiān)督)、輿論監(jiān)督和司法監(jiān)督。但是，由于信息的不透明，對(duì)中小企業(yè)的外部監(jiān)督往往有很高的監(jiān)督成本，致使內(nèi)部控制失去了有效執(zhí)行的外在壓力。

三、解決辦法

1、完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

環(huán)境包括員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀、員工的勝任能力、管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氛圍。首先，中小企業(yè)全體員工尤其是管理層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看中小企業(yè)員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。其次，完善中小企業(yè)和成員中小企業(yè)的中小企業(yè)治理。再次，加強(qiáng)人力資源投資，提高員工素質(zhì)。最后，建立積極向上的中小企業(yè)文化。

2、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展．經(jīng)濟(jì)全球化的形成，企業(yè)將面臨更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。中小企業(yè)一般沒(méi)有投資的風(fēng)險(xiǎn)，但存在著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不雄厚，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受到來(lái)自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響，具有較大的不確定性。如原材料供應(yīng)、產(chǎn)品的銷(xiāo)售市場(chǎng)情況的變化，以及不可預(yù)見(jiàn)的自然因素的變化等都會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)更有必要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，在未來(lái)企業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展。

3、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程的監(jiān)督

加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督，建立內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)三者緊密結(jié)合的有效的監(jiān)督模式。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮監(jiān)督作用的一個(gè)重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的一種監(jiān)督形式，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。向外部人員公布企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效的報(bào)告，會(huì)加大公司管理層制定內(nèi)部控制制度的壓力，從而可以改進(jìn)內(nèi)部控制，提高對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益。通過(guò)利用國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性和監(jiān)督作用從而有效規(guī)范內(nèi)部控制的重要途徑之一是對(duì)內(nèi)都控制觀念的確認(rèn)，以及制定法規(guī)來(lái)規(guī)定企業(yè)創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分，定期或不定期地對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4、加強(qiáng)人員的配合

我們已經(jīng)知道，企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，是由企業(yè)的治理層、管理層和所有員工共同完成的。由于在前面講到控制環(huán)境時(shí)我們已經(jīng)對(duì)企業(yè)治理層的配合進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，所以在這里我們把重點(diǎn)放在企業(yè)管理者和普通員工上。一方面，在人員的選擇上，要擺脫原來(lái)多數(shù)中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來(lái)?yè)?dān)任。要根據(jù)崗位選擇合格的人才，并不斷培養(yǎng)適合自身的人才。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部缺少的關(guān)鍵崗位人才，要依靠外聘手段挑選能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)有極大的促進(jìn)作用。另一方面，企業(yè)要使內(nèi)部控制變成一個(gè)全員參與的大項(xiàng)目，要定期對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念，都有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和制約。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制,已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。不過(guò),應(yīng)當(dāng)指出的是,內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的,也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。我國(guó)的中小企業(yè)越來(lái)越多，管理中存在很多的困難，因此，我們必須充分認(rèn)清中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的各種問(wèn)題及其原因。從平時(shí)的管理中多注意總結(jié)，逐步解決存在的問(wèn)題，只有提高了中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平，才能提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，企業(yè)勢(shì)必會(huì)有一個(gè)美好的未來(lái)。綜上所述，中小企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)全方位的整體，貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)方面。要建立完善的內(nèi)部控制制度，需要各相關(guān)人員和部門(mén)的相互配合，只有這樣，才能最大限度地改變目前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化的問(wèn)題，使中小企業(yè)健康、有序地發(fā)展。

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