第一篇：對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度完善探討

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度完善探討

摘要：國(guó)內(nèi)各界人士都在深入思考如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,是當(dāng)前企業(yè)改革的重中之重.本文對(duì)如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度加以探討,首先探討完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性,其次對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀加以分析,最后對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對(duì)策加以研究.關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；制度；完善

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求越來(lái)越完善。國(guó)內(nèi)各界人士也都在思考如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。到目前為止，企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的理解較薄弱，企業(yè)內(nèi)部的管理制度不健全，企業(yè)控制意識(shí)薄弱。面對(duì)中國(guó)瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的改革與完善，已成為企業(yè)改革的當(dāng)務(wù)之急。

一、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

內(nèi)部控制是指為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的效率，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的的完整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)所采取的一系列方法和措施。內(nèi)部控制主要包括組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和文件記錄控制，組織控制主要解決由一個(gè)人承擔(dān)的既可能發(fā)生又可能掩蓋其錯(cuò)誤的職位；授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)，需經(jīng)過(guò)企業(yè)管理者批準(zhǔn)以后才可執(zhí)行；文件記錄控制是一種手段，這種手段保證了企業(yè)工作效率的提高。

到目前為止，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立并未深刻的認(rèn)識(shí)，企業(yè)內(nèi)部的管理制度不健全，控制意識(shí)淡薄的問(wèn)題已越來(lái)越凸現(xiàn)。所以，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的中心已逐漸演變?yōu)槿绾谓⑦m應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，恰恰是現(xiàn)代企業(yè)制度改革的中心，在一定程度上促使了企業(yè)制度的完善；同時(shí)一套健全有效、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，更能強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制的責(zé)任制。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。

目前，在很多企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)職工的職位劃分不明確，導(dǎo)致企業(yè)職工責(zé)任意識(shí)薄弱，忽視自己的工作責(zé)任權(quán)利，這些寬松的企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的根源。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，從一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)管理制度的不完善。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期，在這個(gè)過(guò)渡期，由很多不法分子利用企業(yè)內(nèi)部管理制度、企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，鉆法律的空子，從而走向犯罪。經(jīng)調(diào)查分析，我國(guó)每年經(jīng)濟(jì)犯罪的人數(shù)在呈逐步上升的態(tài)勢(shì)。由此可見(jiàn)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義深遠(yuǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度，很多企業(yè)開(kāi)始逐漸重視企業(yè)內(nèi)部控 制制度的完善，開(kāi)始認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。且在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變這一過(guò)程中，很多企業(yè)采取了一些行之有效的方法和措施，這在一定程度上，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善起到了推動(dòng)作用。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境惡化，甚至沒(méi)有控制活動(dòng)。

企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的惡化主要體現(xiàn)在企業(yè)的管理者價(jià)值觀念薄弱，例如一些企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，上下層的職務(wù)定位不嚴(yán)格導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部環(huán)境惡化；其次是體現(xiàn)在企業(yè)的控制活動(dòng)上中看不中用?，F(xiàn)在在很多企業(yè)中，控制活動(dòng)似乎形同虛設(shè)，應(yīng)用時(shí)并不能產(chǎn)生本身的實(shí)際價(jià)值。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)喪失了權(quán)威性，國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督乏力。

在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部對(duì)企業(yè)控制制度的監(jiān)督薄弱。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和實(shí)施主要來(lái)自于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)幾乎沒(méi)有權(quán)威性。例如現(xiàn)在在一些企業(yè)中，任何事情都是聽(tīng)從于企業(yè)的管理者，而企業(yè)的審計(jì)人員幾乎沒(méi)有發(fā)言權(quán)，更沒(méi)有監(jiān)督的權(quán)力，這在一定程度上直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度的癱瘓。

3.企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有信息溝通平臺(tái)，企業(yè)各部門(mén)之間的溝通出現(xiàn)閉塞。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，需要的就是一個(gè)無(wú)阻礙的、順暢的、不閉塞的信

息溝通平臺(tái)。目前企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間信息溝通不暢的主要原因在于各部門(mén)之間出于自己的私利，并不愿意公開(kāi)本部門(mén)的信息，而這一現(xiàn)象又未受到企業(yè)內(nèi)部控制制度的制約，所以更加肆虐，久而久之，就導(dǎo)致了部門(mén)之間很多信息是不溝通的，甚至出現(xiàn)篡改部門(mén)信息的情況。良好信息溝通平臺(tái)的建立，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立非常重要。企業(yè)內(nèi)部的控制制度可以維護(hù)企業(yè)的信息溝通平臺(tái)，使其更加暢通；反之企業(yè)的信息溝通平臺(tái)能使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善，促進(jìn)企業(yè)制度的完善。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對(duì)策

完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)從我國(guó)具體國(guó)情出發(fā)，應(yīng)考慮到我國(guó)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的時(shí)期。同時(shí)我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度與發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部控制制度相比，確實(shí)存在一定的差距，這種差距促使我們有針對(duì)性地吸取發(fā)達(dá)國(guó)家在企業(yè)內(nèi)部控制制度上的精華，加以研究和學(xué)習(xí)，彌補(bǔ)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度上的不足。

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，改善企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是基礎(chǔ)。

企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境可從企業(yè)管理者、企業(yè)職工和企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)責(zé)任制度三方面入手。

首先應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，使其明確意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是何等重要。例如現(xiàn)在很多企業(yè)對(duì)企業(yè)管理者在入職時(shí)進(jìn)行素質(zhì)教育，使他們明確在位時(shí)自身的責(zé)任，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行起到關(guān)鍵作用。

其次對(duì)于企業(yè)中的職工進(jìn)行企業(yè)文化、企業(yè)制度、相關(guān)法律法規(guī)的再教育，使職工意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的改革和完善對(duì)自己的職業(yè)生涯發(fā)展有重要關(guān)系。例如企業(yè)目前從正反兩方面對(duì)職工進(jìn)行再教育，使其真正認(rèn)識(shí)到，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性。

最后，改善企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)責(zé)任制度是關(guān)鍵。目前很多企業(yè)在內(nèi)部產(chǎn)權(quán)上不明晰，在管理上不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部責(zé)任分配不合理。為了改善這一狀況，我國(guó)企業(yè)目前大都仿效國(guó)外企業(yè)設(shè)立董事會(huì)，董事會(huì)的成員由企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部組成，外部主要是聘請(qǐng)企業(yè)外部獨(dú)立董事，在董事會(huì)的建立過(guò)程中，需對(duì)董事會(huì)內(nèi)部的分工和董事會(huì)內(nèi)部的主導(dǎo)者加以確定，從而形成企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)

制。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系是關(guān)鍵。

健全企業(yè)內(nèi)部的控制體系，對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，建立新時(shí)代的企業(yè)制度起到非常關(guān)鍵的作用。企業(yè)內(nèi)部的控制體系主要包括事前控制體系、事中控制體系和事后控制體系。

事前控制體系是指在處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)任務(wù)時(shí)，建立以授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核為核心的五部環(huán)節(jié)這五部環(huán)節(jié)需要有企業(yè)中的不同部門(mén)中的不同人員辦理；事中控制是指對(duì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理過(guò)程中，對(duì)不同工作崗位、不同工作業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程；事后控制體系主要以審計(jì)和紀(jì)律檢查為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)中的各個(gè)部門(mén)尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行檢查和控制。

例如廣東一家企業(yè)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)任務(wù)中，明確規(guī)定不同工作人員所承擔(dān)的不同責(zé)任，杜絕所有任務(wù)一人抓，不同工作流程不同員工去執(zhí)行。從而保證了日常性工作的有序運(yùn)行，保證了企業(yè)內(nèi)部控制制度的良好開(kāi)展，這對(duì)于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的維護(hù)和完善具有非常重要的作用。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是保障。

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督可保證企業(yè)內(nèi)部控制制度被順利執(zhí)行，是一種隨著時(shí)間的推移可使內(nèi)部控制制度越來(lái)越晚上的一種方式。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行可通過(guò)兩種方式來(lái)完成，一種是內(nèi)部審計(jì)，另一種是企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善起到一定的作用；企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)估是指企業(yè)每間隔一段時(shí)間對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制制度和控制體系加以評(píng)估。

例如杭州一家民營(yíng)企業(yè)要求企業(yè)管理人員給予內(nèi)部審議人員足夠的權(quán)力，使其在內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督過(guò)程中有足夠的發(fā)言權(quán)和執(zhí)行權(quán)。同時(shí)要求企業(yè)管理人員和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共同關(guān)注企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，從而達(dá)到企業(yè)自我評(píng)估的的目的，了解企業(yè)內(nèi)部存在的缺陷及針對(duì)這些缺陷如何解決。

4.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是重點(diǎn)。

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要工作流程包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：首先確認(rèn)企業(yè)的整體目標(biāo)、層級(jí)目標(biāo)，以及整體目標(biāo)和層級(jí)目標(biāo)之間的具體關(guān)系；其次分析影響整體目標(biāo)和層級(jí)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是什么；最后分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及管理這些風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。

例如河北一家國(guó)營(yíng)企業(yè)明確了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)從根本上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展，且制約著其在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，從根本上加強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使所有企業(yè)員工明確了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的危害性，從最大程度上降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而促使了企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中快速發(fā)展。

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個(gè)緩慢的過(guò)程，并不是一蹴而就的。我們需從企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等入手，同時(shí)，如果企業(yè)內(nèi)部制度發(fā)生了改變，我們需及時(shí)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度加以修改和完善，只有這樣，才能建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系。結(jié)語(yǔ)：

在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善恰恰可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的最大化，企業(yè)內(nèi)部控制從根本上改變了企業(yè)內(nèi)部信息的可信性，并在一定程度上提高了企業(yè)管理者管理水平。但實(shí)踐表明，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度確實(shí)存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題亟待企業(yè)和社會(huì)共同解決。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，只有完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作，才能降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，才能使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下健康和持續(xù)的發(fā)展。

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第二篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤舞弊的重要基石。我國(guó)的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式來(lái)規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。

一、企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀

到目前為止，財(cái)政部針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系初步形成?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問(wèn)題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺(tái)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過(guò)程中具有里程碑式的意義。隨后，我國(guó)又頒布了六個(gè)具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制入手，突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。

以上規(guī)范自開(kāi)始實(shí)施以來(lái)，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂(lè)觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問(wèn)題。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見(jiàn)的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門(mén)和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于體制等原因，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限

一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見(jiàn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國(guó)企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長(zhǎng)、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門(mén)也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過(guò)分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

二、完善內(nèi)部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作：

第一、提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用。

第二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

第三、完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施，但還會(huì)頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。

另外，還應(yīng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。

第三篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的一些看法

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的一些看法

摘要：隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的作用越來(lái)越得到廣大企業(yè)的重視。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制是保證一個(gè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)中小型企業(yè)內(nèi)部控制

引言：企業(yè)要想健康發(fā)展，則必須完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。本文就企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)表了一些自己的看法。

一、什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一種過(guò)程，它是有企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及全體員工共同實(shí)施，其目的是為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。有的人認(rèn)為只有大企業(yè)才需要建立內(nèi)部控制制度，中小型企業(yè)，特別是一些民營(yíng)企業(yè)根本不需要建立什么內(nèi)部控制制度，這個(gè)觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。良好的內(nèi)部控制制度能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力，無(wú)論什么規(guī)模、何種類型的企業(yè)，都應(yīng)該根據(jù)需要建立適合自己的內(nèi)部控制制度。

現(xiàn)行企業(yè)有兩種情況，一種情況是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)還不夠，舍不得花時(shí)間跟財(cái)力去加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，內(nèi)部控制制度流于形式，有些企業(yè)根本就沒(méi)有內(nèi)部控制制度。認(rèn)為只要生產(chǎn)銷售搞上去了，一切問(wèn)題就迎刃而解了，從而導(dǎo)致一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，甚至根本就沒(méi)有內(nèi)部控制制度。

另一種情況是一些企業(yè)認(rèn)為只要建立健全內(nèi)部控制制度，就一定能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)完全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息完整，經(jīng)營(yíng)效率和效果得到提高，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。結(jié)果不惜一切代價(jià)進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，從而忽略了內(nèi)部控制成本效益的原則，結(jié)果成本大于預(yù)期收益，得不償失。由此必須看到，由于內(nèi)部控制制度固有的局限性，以及在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；兩個(gè)或更多人的串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；行使控制職能人的知識(shí)水平及職業(yè)道德有限也可能導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效。所以難以確保每個(gè)企業(yè)必定成功，這個(gè)制度的建立，只能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)提供合理的保證。

二、國(guó)內(nèi)各類型企業(yè)的內(nèi)部控制

1、國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制

中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司（簡(jiǎn)稱中航油）是中國(guó)航油集團(tuán)的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。中航油于2001年在新加坡上市，在取得中國(guó)航油公司授權(quán)后，自2003年開(kāi)始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但在此期間，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易；一直未向中國(guó)航油公司報(bào)告，中國(guó)航油集團(tuán)也未曾發(fā)現(xiàn)。而之前，中航油曾被評(píng)為2004年新加坡最據(jù)透明度的上市公司；中航油成立了風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，還曾聘請(qǐng)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制了公司的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》和《財(cái)務(wù)管理手冊(cè)》。2004年12月，中航油新加坡公司因從事投機(jī)性石油衍生品交易，虧損5.54億美元，不久后就向新加坡證券交易所申請(qǐng)停牌，并向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾?qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來(lái)最大的投機(jī)丑聞。

2005年6月3日，普華用到發(fā)布了有關(guān)中航油巨額虧損的最終調(diào)查報(bào)告。報(bào)告中認(rèn)為，中航油新加坡

公司造成巨額虧損的因素有一下幾點(diǎn)：

（1）2003年3季度開(kāi)始的對(duì)油價(jià)走勢(shì)錯(cuò)誤的判斷；

（2）不想在2004年披露損失；

(3)沒(méi)有按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)期權(quán)倉(cāng)位進(jìn)行估值；

（4）沒(méi)有正確的在公司財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄期權(quán)組合的價(jià)值；

（5）缺乏針對(duì)期權(quán)交易的適當(dāng)?shù)募皣?yán)格的分線管理規(guī)定；

（6）對(duì)期權(quán)交易的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則和控制，管理層也沒(méi)有做好執(zhí)行的準(zhǔn)備。

排除一些從事市場(chǎng)交易活動(dòng)都難以避免的技術(shù)原因，我們從普華永道的報(bào)告中可以得出這樣一個(gè)不算離譜的結(jié)論：中航油從事期權(quán)交易業(yè)務(wù)的決策以及整個(gè)交易過(guò)程都無(wú)視制度的存在，明顯的出現(xiàn)了“管理層凌駕”，導(dǎo)致監(jiān)控機(jī)制的失效；直接抵觸了內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)合規(guī)性目標(biāo)和報(bào)告可靠性目標(biāo)。當(dāng)我們看到該事項(xiàng)為公司賺取了大量利潤(rùn)的同時(shí)也應(yīng)該清楚的意識(shí)到可能會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在。但是，中航油的決策者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，判斷、控制和駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力明顯偏弱。如果管理者當(dāng)局在賺取巨大利潤(rùn)的同時(shí)，能認(rèn)清形勢(shì)，清醒地意識(shí)到可能其中存在風(fēng)險(xiǎn)，或許中航油事件就不會(huì)發(fā)生。

2、中小型企業(yè)的內(nèi)部控制

中捷縫紉機(jī)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中捷公司）創(chuàng)立于1994年8月，是由玉環(huán)縣中大工業(yè)縫紉機(jī)廠、蔡開(kāi)堅(jiān)、蔡昌文、李瑞元、沈招榮和姚文獻(xiàn)等六位股東設(shè)立的，分別是、持有公司的61%、35.5%、1.16%、0.78%、0.78%、0.78%的股權(quán)。其注冊(cè)資本為508萬(wàn)元，法人代表蔡開(kāi)堅(jiān)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為工業(yè)縫紉機(jī)的生產(chǎn)和銷售。2004年7月，公司股票在深圳證券交易所掛牌上市。股票簡(jiǎn)稱“中捷股份公司”。公司現(xiàn)定法定代表人李瑞元，注冊(cè)資本43678.08萬(wàn)元。公司主要從事中、高檔工業(yè)縫紉機(jī)的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷售。經(jīng)營(yíng)范圍為：縫紉機(jī)、縫紉機(jī)配件、各種生鐵鑄件制造。

2008年4月22日，中捷股份發(fā)布《關(guān)于中捷控股集團(tuán)有限公司違規(guī)占用資金導(dǎo)致中捷股份可能唄實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示的提示性公告》稱，4月16日，公司實(shí)際控制人、董事局主席蔡開(kāi)堅(jiān)向有關(guān)監(jiān)管部門(mén)匯報(bào)了中捷公司占用公司資金的違規(guī)事實(shí)，稱其在未經(jīng)任何審批程序及公司董事不知情的情況下，自2006年起指示相關(guān)人員多次直接或間接向中捷公司劃撥資金，相應(yīng)資金月平均占用額約2億元。4月18日，公司被立案調(diào)查。4月28日蔡開(kāi)堅(jiān)發(fā)表了《關(guān)于違規(guī)占用上市公司資金的檢討書(shū)》承認(rèn)違規(guī)占用上市公司資金，向投資者公開(kāi)致歉。此檢討書(shū)的發(fā)表也證實(shí)了挪用資金丑聞的真實(shí)性，也致使全社會(huì)的目光對(duì)準(zhǔn)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題上。

根據(jù)以上的資料我們發(fā)現(xiàn)，中介公司經(jīng)營(yíng)失敗的最大原因就是內(nèi)部控制不完善。中捷公司由于內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題讓有心人有機(jī)可乘，挪用大量資金侵害了投資者的利益，同時(shí)也能發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到監(jiān)督的作用，沒(méi)有對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行揭示。而且獨(dú)立董事形同虛設(shè)，根本沒(méi)有起到作用。綜上所述我們可以看到該企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序中存在很多問(wèn)題，對(duì)如何加強(qiáng)和完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)值得我們深思。

三 內(nèi)部控制的建立與建議

〈一〉 內(nèi)部控制的建設(shè)

1、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立專職部門(mén)

企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置雖然沒(méi)有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理職能，并保證信息通暢流動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的目的是建立一種與環(huán)境及組織目標(biāo)相一致的職務(wù)結(jié)構(gòu)，因此，合理的企業(yè)內(nèi)

部結(jié)構(gòu)設(shè)置應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)一下要求。

①．企業(yè)組織的權(quán)力分配

②．企業(yè)組織權(quán)力配置

③．企業(yè)直至運(yùn)行機(jī)制的設(shè)計(jì)

④．組織變革過(guò)程的管理

2、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制

內(nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對(duì)企業(yè)整體層產(chǎn)生影響，而其他要素（如控制活動(dòng)、信息與溝通）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別設(shè)計(jì)并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。

①．業(yè)務(wù)分析與流程疏通

②．識(shí)別與評(píng)價(jià)關(guān)鍵控制點(diǎn)

〈二〉 內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

1、任何制度的建立都要遵循一定的原則，內(nèi)部控制制度的建立也不例外

企業(yè)建立內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循五項(xiàng)基本原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。五項(xiàng)原則缺一不可，要在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域重點(diǎn)控制，確保不存在重大缺陷。同時(shí)內(nèi)部控制要形成一個(gè)相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，是不相容崗位相分離，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或人員要有良好的獨(dú)立性。

2、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)程序

第一要對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查；第二按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)；第三確定所屬系統(tǒng)活動(dòng)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；第四形成內(nèi)部控制制度的文本規(guī)定。還需要說(shuō)明的是利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部控制的企業(yè)，在建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮手工控制與計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制的特點(diǎn)跟差異，不得因?qū)嵭杏?jì)算機(jī)信息技術(shù)而免除或減少必要的內(nèi)部控制。

〈三〉 完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1、制定適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門(mén)、各崗位、員工明確自己的職責(zé)；企業(yè)還應(yīng)制定明確的考核制度，以便員工能標(biāo)準(zhǔn)正確的完成各項(xiàng)工作；完善企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)各崗位的職責(zé)劃分，是管理員能及時(shí)的了解企業(yè)的運(yùn)作；內(nèi)部控制制度要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

2、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

要提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)外部董事有名無(wú)實(shí)，還應(yīng)解決好外部董事的報(bào)酬、來(lái)源、工作時(shí)間、職責(zé)與約束。在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的升級(jí)委員會(huì)，以便加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。

第四篇：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善

(1)完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行等具有重要意義。本文以內(nèi)部控制的八大要素為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施現(xiàn)狀，重點(diǎn)分析了我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作實(shí)踐中內(nèi)部控制制度實(shí)施中存在的問(wèn)題，并著重以現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論解釋其成因，從完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)角度出發(fā)提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)開(kāi)始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。1996年，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》；XX年6月，財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；XX年6月，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理》。但從內(nèi)部控制理論的發(fā)展來(lái)看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，成為公司治理的具體體現(xiàn)。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠，還包括促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營(yíng)方針、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。在實(shí)踐中，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制仍停留在保障會(huì)計(jì)資料安全、完整及資金的安全性上，無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與參與企業(yè)內(nèi)部管理的職能。具體可歸納為：

（一）會(huì)計(jì)控制相對(duì)弱化。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，只有建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提供真實(shí)、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，才能為企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)決策和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供決策分析依據(jù)；只有將會(huì)計(jì)控制強(qiáng)而有力地貫穿于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理職能，保障資金的安全、盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)控制普遍弱化，會(huì)計(jì)職能更多的只是體現(xiàn)在報(bào)賬算賬上，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作缺乏有效的控制手段。一方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度無(wú)一不是政府主導(dǎo)下的產(chǎn)物，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更多地被看成是一種對(duì)外提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)力，少數(shù)企業(yè)為了某種利益，甚至不惜提供虛假的會(huì)計(jì)信息，更談不上利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與管理了。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)職能更多的只是核算職能，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員實(shí)質(zhì)上只是單純的報(bào)賬員，在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)過(guò)程中，嚴(yán)重受制于企業(yè)管理決策層，無(wú)法保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理職能大大弱化。從近年被揭露的財(cái)務(wù)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，幾乎所有這些企業(yè)的管理問(wèn)題都是通過(guò)政府部門(mén)檢查、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等外部力量揭露出來(lái)的，反映出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)控制外部化的特點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督嚴(yán)重滯后。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后。其一，我國(guó)企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，基本上是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來(lái)的，大多將內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單地理解為單位的內(nèi)部牽制制度。實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是基于公司治理中的委托—代理關(guān)系逐步發(fā)展起來(lái)的，體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)主體（大股東與小股東、股東與職業(yè)經(jīng)理人、企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)等）的權(quán)利劃分與制約，是企業(yè)內(nèi)部各利益主體在充分博弈的基礎(chǔ)上形成的一種契約關(guān)系。筆者認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間的權(quán)限劃分、股東對(duì)經(jīng)理人及管理人員的激勵(lì)約束制度、財(cái)務(wù)部門(mén)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的地位等。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀看，公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵(lì)約束作用、財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問(wèn)題。顯然，這些深層次的問(wèn)題需要公司治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度的設(shè)計(jì)、企業(yè)文化的建立，等等。這些正是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)，不是簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。其二，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制中，往往重視對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，對(duì)如何有效控制企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用方面，則重視程度明顯不足。與企業(yè)的生產(chǎn)成本相比，期間費(fèi)用包括管理人員的薪籌、廣告費(fèi)用、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、招待費(fèi)用以及其他各種零星的費(fèi)用支出，開(kāi)支范圍廣，具有隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)。由于這部分成本的酌量性和我國(guó)企業(yè)（主要是國(guó)有企業(yè)）對(duì)管理層缺乏有效的控制與監(jiān)督，企業(yè)管理決策人員作為獨(dú)立的“經(jīng)濟(jì)人”，不可避免地會(huì)對(duì)這部分費(fèi)用支出產(chǎn)生偏好，如提高管理人員薪酬和報(bào)銷費(fèi)用的范圍和額度。因此，對(duì)期間費(fèi)用的控制，或者說(shuō)是對(duì)管理者權(quán)限的控制，成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的又一個(gè)盲點(diǎn)所在。

（三）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小取決于經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好。特別是在國(guó)有企業(yè)，由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本，導(dǎo)致企業(yè)投資失控，風(fēng)險(xiǎn)加劇。

二、基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析 從某種意義上說(shuō)，治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關(guān)，因此，探討我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，應(yīng)以現(xiàn)代公司治理為切入點(diǎn)，才具有針對(duì)性。

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰，所有者缺位。由于歷史原因，我國(guó)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)久以來(lái)產(chǎn)權(quán)不明晰、所有權(quán)者缺位，全民所有往往成了誰(shuí)也沒(méi)有，使代理人（企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者）在企業(yè)內(nèi)部取得了絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，公司幾乎所有權(quán)力都集中于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層。雖然我國(guó)企業(yè)也建立了董事會(huì)，但董事會(huì)本身并不能代表企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，往往無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行有效的制約。

（二）企業(yè)缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。良好的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益趨于一致，是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。而我國(guó)企業(yè)對(duì)管理人員往往缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制和合理的激勵(lì)政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤(rùn)中獲取的剩余索取權(quán)時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部人控制問(wèn)題便會(huì)自然凸顯出來(lái)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)經(jīng)理等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員幾乎全部來(lái)自于上級(jí)任命，造成管理人員不對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、只對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而上級(jí)部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員往往只是采用一些簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)考核，無(wú)法真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)管理人員實(shí)際為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。這種基于行政體制下的人事制度，對(duì)國(guó)有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵(lì)制度，反而會(huì)促使部分國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員濫用權(quán)力牟取私利，同時(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息以滿足上級(jí)的考核指標(biāo)。

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第五篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析

［摘要］：內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康、有序發(fā)展的基石 ,它作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理方法已經(jīng)被企業(yè)廣泛采用 ,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否以及執(zhí)行情況的好壞 ,直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中,只有不斷提高企業(yè)管理水平,保證內(nèi)部控制機(jī)制的正常運(yùn)行 ,才能使企業(yè)在市場(chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)中不斷開(kāi)拓發(fā)展。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗(yàn) ,結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)控的實(shí)際情況和具體國(guó)情 ,開(kāi)拓我國(guó)現(xiàn) 代企業(yè)內(nèi)部控制管理的新領(lǐng)域 ,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

［關(guān)鍵詞］：內(nèi)部控制；完善內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)控制；預(yù)算；風(fēng)險(xiǎn)

一、什么是內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制制度，就是指企業(yè)為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，貫徹管理方針，提高經(jīng)營(yíng)效率，以職責(zé)分工為基礎(chǔ)所設(shè)計(jì)實(shí)施的對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行制約和協(xié)調(diào)的一種內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制制度按其控制的范圍和控制的手段，可基本上劃分為兩大類，一類稱為控制，另一類稱為內(nèi)部管理體制控制。我國(guó)在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行 ,保證資料的安全和完整 , 防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊 ,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序 , 由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序組成。

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。1.有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成 ,它們首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部控制可以說(shuō)滲透于一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面 ,只要單位內(nèi)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的環(huán)節(jié) ,就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。2.保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整 ,防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)一般指對(duì)本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價(jià)證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實(shí)物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。3.保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。對(duì)一個(gè)單位的管理層來(lái)說(shuō) ,要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo) ,需要通過(guò)

各種形式的報(bào)告及時(shí)地占有準(zhǔn)確的資料和信息,以便作出正確的判斷和決策。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)在建立了內(nèi)部控制制度之后 ,應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)化和不斷完善 ,這不僅是國(guó)家法律法規(guī)的要求(新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,“各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”),也是企業(yè)追求效益的要求。企業(yè)的效益 ,一是生產(chǎn)出效益 ,二是管理出效益 ,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能給企業(yè)減少財(cái)務(wù)浪費(fèi)和舞弊 ,消除不必要的安全隱患。特別是隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，企業(yè)已完全融入世界一體化的浪潮之中，競(jìng)爭(zhēng)無(wú)疑會(huì)在一個(gè)更為復(fù)雜，多變的舞臺(tái)上展開(kāi)，企業(yè)如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中免避風(fēng)險(xiǎn)，捕捉先機(jī)，從容應(yīng)對(duì)，求得發(fā)展是我們應(yīng)當(dāng)加以重視的問(wèn)題，而建立和完善一套行之有效的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，并在實(shí)際工作中充分發(fā)揮其作用，至關(guān)重要。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)從以下四個(gè)方面著手:

1、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度按照會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位 ,合理劃分職責(zé)、權(quán)限,做到賬物分管,確立管錢(qián)、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系。通過(guò)建立“分權(quán)”的內(nèi)控制度 ,形成業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員之間的相互監(jiān)督關(guān)系。在一般情況下 ,對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、有價(jià)證券的收付 ,債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ,資產(chǎn)的增減和費(fèi)用的收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),規(guī)定要由兩個(gè)部門(mén)或兩個(gè)以上部門(mén)、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé) , 以起到相互控制的作用。同時(shí),建立科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、晉升、淘汰等人事制度 ,制定嚴(yán)格的個(gè)人收入和工作業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬制度 ,并做到考核及時(shí)、獎(jiǎng)罰到位。

2、以人為本，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的質(zhì)量建設(shè)，提高人力資源控制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，人才是第一資源，人力資源是生產(chǎn)要素中最活躍的因素，實(shí)踐證明，對(duì)于做為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行微觀基礎(chǔ)的企業(yè)而言人為要素的數(shù)量和質(zhì)量狀況人力資源所具有的忠誠(chéng)心、向心力和創(chuàng)造力是企業(yè)興旺發(fā)達(dá)的活力和強(qiáng)大推動(dòng)力所在，只有人才是企業(yè)內(nèi)部控制的根本和靈魂。因此，強(qiáng)調(diào)以人為本，提高人的綜合素質(zhì)，道德水準(zhǔn)和法律意識(shí)，充分發(fā)揮人的主動(dòng)性，積極性和創(chuàng)造性，才能達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。①、通過(guò)多種形式加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使財(cái)務(wù)人員在危機(jī)與超越并存的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值；②、采取薪金優(yōu)惠與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，定期對(duì)員工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，獎(jiǎng)罰分明，把考核與職工的工資及福利待遇掛鉤；③、對(duì)重要崗位員工（如財(cái)務(wù)、銷售、采購(gòu)）應(yīng)建立職工信用

保險(xiǎn)機(jī)制，簽定信用承諾書(shū)，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)；④、對(duì)一些主要工作崗位實(shí)行定期或不定期輪換，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，同時(shí)也可以挖掘職工的潛在能力。

3、正確把握授權(quán)的度企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程 ,要保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行 ,合理授權(quán)是必然的。在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間,合理分配權(quán)限、公平分配利益 ,并明確各自職責(zé) ,建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和約束機(jī)制以及符合公司發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。

4、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的結(jié)合效用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善。同時(shí),要在完善公司治理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上 ,充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督作用 ,確保所有者對(duì)公司的最終控制權(quán)和董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督作用 ,從而保證企業(yè)內(nèi)控制度更加完善、嚴(yán)密。為杜絕企業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的情況 ,要定期或不定期地請(qǐng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)容可以包括:企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者是否重視內(nèi)部控制制度;產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰;法人治理結(jié)構(gòu)是否健全;各種管理控制方法是否有效貫徹執(zhí)行;內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立;審計(jì)功能是否有效;企業(yè)能否自覺(jué)接受外部監(jiān)督等等。

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中,只有不斷提高企業(yè)管理水平,保證內(nèi)部控制機(jī)制的正常運(yùn)行 ,才能使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷開(kāi)拓發(fā)展。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗(yàn) ,結(jié)合建設(shè)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控的實(shí)際情況和具體國(guó)情 ,開(kāi)拓我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的新領(lǐng)域 ,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。由于內(nèi)部控制本身是一種動(dòng)態(tài)行為，在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要?？傊訌?qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是一個(gè)不斷更新的課題，需要我們結(jié)合實(shí)際情況，不斷深研究，尋找出適合自己最佳的控制辦法。

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