第一篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析

［摘要］：內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康、有序發(fā)展的基石 ,它作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理方法已經(jīng)被企業(yè)廣泛采用 ,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否以及執(zhí)行情況的好壞 ,直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,只有不斷提高企業(yè)管理水平,保證內(nèi)部控制機(jī)制的正常運(yùn)行 ,才能使企業(yè)在市場 競爭中不斷開拓發(fā)展。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗(yàn) ,結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)控的實(shí)際情況和具體國情 ,開拓我國現(xiàn) 代企業(yè)內(nèi)部控制管理的新領(lǐng)域 ,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

［關(guān)鍵詞］：內(nèi)部控制；完善內(nèi)部控制；會計(jì)控制；預(yù)算；風(fēng)險

一、什么是內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制制度，就是指企業(yè)為了保護(hù)財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，貫徹管理方針，提高經(jīng)營效率，以職責(zé)分工為基礎(chǔ)所設(shè)計(jì)實(shí)施的對企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行制約和協(xié)調(diào)的一種內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制制度按其控制的范圍和控制的手段，可基本上劃分為兩大類，一類稱為控制，另一類稱為內(nèi)部管理體制控制。我國在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行 ,保證資料的安全和完整 , 防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊 ,保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序 , 由控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序組成。

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。1.有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成 ,它們首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個單位經(jīng)營活動的各個方面 ,只要單位內(nèi)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié) ,就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。2.保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整 ,防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實(shí)物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。3.保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。對一個單位的管理層來說 ,要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo) ,需要通過

各種形式的報告及時地占有準(zhǔn)確的資料和信息,以便作出正確的判斷和決策。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)在建立了內(nèi)部控制制度之后 ,應(yīng)該對其進(jìn)行強(qiáng)化和不斷完善 ,這不僅是國家法律法規(guī)的要求(新《會計(jì)法》規(guī)定,“各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”),也是企業(yè)追求效益的要求。企業(yè)的效益 ,一是生產(chǎn)出效益 ,二是管理出效益 ,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能給企業(yè)減少財務(wù)浪費(fèi)和舞弊 ,消除不必要的安全隱患。特別是隨著我國加入世貿(mào)組織，企業(yè)已完全融入世界一體化的浪潮之中，競爭無疑會在一個更為復(fù)雜，多變的舞臺上展開，企業(yè)如何在激烈的市場競爭中免避風(fēng)險，捕捉先機(jī)，從容應(yīng)對，求得發(fā)展是我們應(yīng)當(dāng)加以重視的問題，而建立和完善一套行之有效的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，并在實(shí)際工作中充分發(fā)揮其作用，至關(guān)重要。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)從以下四個方面著手:

1、建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度按照會計(jì)法規(guī)的規(guī)定,合理設(shè)置會計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位 ,合理劃分職責(zé)、權(quán)限,做到賬物分管,確立管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系。通過建立“分權(quán)”的內(nèi)控制度 ,形成業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員之間的相互監(jiān)督關(guān)系。在一般情況下 ,對有關(guān)財產(chǎn)物資、貨幣資金、有價證券的收付 ,債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ,資產(chǎn)的增減和費(fèi)用的收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé) , 以起到相互控制的作用。同時,建立科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、晉升、淘汰等人事制度 ,制定嚴(yán)格的個人收入和工作業(yè)績掛鉤的薪酬制度 ,并做到考核及時、獎罰到位。

2、以人為本，強(qiáng)化財務(wù)人員的質(zhì)量建設(shè)，提高人力資源控制在市場經(jīng)濟(jì)條件下，人才是第一資源，人力資源是生產(chǎn)要素中最活躍的因素，實(shí)踐證明，對于做為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行微觀基礎(chǔ)的企業(yè)而言人為要素的數(shù)量和質(zhì)量狀況人力資源所具有的忠誠心、向心力和創(chuàng)造力是企業(yè)興旺發(fā)達(dá)的活力和強(qiáng)大推動力所在，只有人才是企業(yè)內(nèi)部控制的根本和靈魂。因此，強(qiáng)調(diào)以人為本，提高人的綜合素質(zhì)，道德水準(zhǔn)和法律意識，充分發(fā)揮人的主動性，積極性和創(chuàng)造性，才能達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。①、通過多種形式加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，引入競爭機(jī)制，使財務(wù)人員在危機(jī)與超越并存的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自我價值；②、采取薪金優(yōu)惠與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵機(jī)制，定期對員工業(yè)績進(jìn)行考核，獎罰分明，把考核與職工的工資及福利待遇掛鉤；③、對重要崗位員工（如財務(wù)、銷售、采購）應(yīng)建立職工信用

保險機(jī)制，簽定信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險；④、對一些主要工作崗位實(shí)行定期或不定期輪換，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，同時也可以挖掘職工的潛在能力。

3、正確把握授權(quán)的度企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程 ,要保證這個系統(tǒng)的正常運(yùn)行 ,合理授權(quán)是必然的。在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間,合理分配權(quán)限、公平分配利益 ,并明確各自職責(zé) ,建立有效的激勵、監(jiān)督和約束機(jī)制以及符合公司發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。

4、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的結(jié)合效用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會計(jì)賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善。同時,要在完善公司治理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上 ,充分發(fā)揮監(jiān)事會對公司財務(wù)和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用 ,確保所有者對公司的最終控制權(quán)和董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用 ,從而保證企業(yè)內(nèi)控制度更加完善、嚴(yán)密。為杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè)的情況 ,要定期或不定期地請國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評價。評價內(nèi)容可以包括:企業(yè)經(jīng)營管理者是否重視內(nèi)部控制制度;產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰;法人治理結(jié)構(gòu)是否健全;各種管理控制方法是否有效貫徹執(zhí)行;內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立;審計(jì)功能是否有效;企業(yè)能否自覺接受外部監(jiān)督等等。

在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,只有不斷提高企業(yè)管理水平,保證內(nèi)部控制機(jī)制的正常運(yùn)行 ,才能使企業(yè)在市場競爭中不斷開拓發(fā)展。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗(yàn) ,結(jié)合建設(shè)我國企業(yè)內(nèi)控的實(shí)際情況和具體國情 ,開拓我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的新領(lǐng)域 ,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。由于內(nèi)部控制本身是一種動態(tài)行為，在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要?？傊?，加強(qiáng)財務(wù)管理，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是一個不斷更新的課題，需要我們結(jié)合實(shí)際情況，不斷深研究，尋找出適合自己最佳的控制辦法。

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第二篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會計(jì)控制的形式來規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會計(jì)控制為主，兼顧與會計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會計(jì)控制制度體系。

一、企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀

到目前為止，財政部針對當(dāng)前會計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計(jì)控制制度體系初步形成。《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計(jì)控制入手，突出會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。而高質(zhì)量的會計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計(jì)信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。

以上規(guī)范自開始實(shí)施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識不足，對內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于體制等原因，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計(jì)信息失真的一個重要的原因。

（三）會計(jì)人員素質(zhì)有限

一方面，有些會計(jì)人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計(jì)職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計(jì)控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡單理解為會計(jì)監(jiān)督，而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

二、完善內(nèi)部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作：

第一、提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督作用。

第二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計(jì)師）對其進(jìn)行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

第三、完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)信息的違規(guī)性失真。

另外，還應(yīng)完善內(nèi)部會計(jì)控制評價體系。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評價，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會計(jì)控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。

第三篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的一些看法

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的一些看法

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的作用越來越得到廣大企業(yè)的重視。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制是保證一個單位業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)中小型企業(yè)內(nèi)部控制

引言：企業(yè)要想健康發(fā)展，則必須完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。本文就企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)表了一些自己的看法。

一、什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一種過程，它是有企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)及全體員工共同實(shí)施，其目的是為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。有的人認(rèn)為只有大企業(yè)才需要建立內(nèi)部控制制度，中小型企業(yè)，特別是一些民營企業(yè)根本不需要建立什么內(nèi)部控制制度，這個觀點(diǎn)是錯誤的。良好的內(nèi)部控制制度能提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)防范風(fēng)險能力，無論什么規(guī)模、何種類型的企業(yè)，都應(yīng)該根據(jù)需要建立適合自己的內(nèi)部控制制度。

現(xiàn)行企業(yè)有兩種情況，一種情況是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度認(rèn)識還不夠，舍不得花時間跟財力去加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，內(nèi)部控制制度流于形式，有些企業(yè)根本就沒有內(nèi)部控制制度。認(rèn)為只要生產(chǎn)銷售搞上去了，一切問題就迎刃而解了，從而導(dǎo)致一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，甚至根本就沒有內(nèi)部控制制度。

另一種情況是一些企業(yè)認(rèn)為只要建立健全內(nèi)部控制制度，就一定能夠保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)完全完整、財務(wù)報告及相關(guān)信息完整，經(jīng)營效率和效果得到提高，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。結(jié)果不惜一切代價進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，從而忽略了內(nèi)部控制成本效益的原則，結(jié)果成本大于預(yù)期收益，得不償失。由此必須看到，由于內(nèi)部控制制度固有的局限性，以及在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；兩個或更多人的串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；行使控制職能人的知識水平及職業(yè)道德有限也可能導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效。所以難以確保每個企業(yè)必定成功，這個制度的建立，只能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)提供合理的保證。

二、國內(nèi)各類型企業(yè)的內(nèi)部控制

1、國有企業(yè)的內(nèi)部控制

中國航油（新加坡）股份有限公司（簡稱中航油）是中國航油集團(tuán)的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。中航油于2001年在新加坡上市，在取得中國航油公司授權(quán)后，自2003年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但在此期間，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易；一直未向中國航油公司報告，中國航油集團(tuán)也未曾發(fā)現(xiàn)。而之前，中航油曾被評為2004年新加坡最據(jù)透明度的上市公司；中航油成立了風(fēng)險委員會，還曾聘請安永會計(jì)師事務(wù)所編制了公司的《風(fēng)險管理手冊》和《財務(wù)管理手冊》。2004年12月，中航油新加坡公司因從事投機(jī)性石油衍生品交易，虧損5.54億美元，不久后就向新加坡證券交易所申請停牌，并向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾埰飘a(chǎn)保護(hù)，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機(jī)丑聞。

2005年6月3日，普華用到發(fā)布了有關(guān)中航油巨額虧損的最終調(diào)查報告。報告中認(rèn)為，中航油新加坡

公司造成巨額虧損的因素有一下幾點(diǎn)：

（1）2003年3季度開始的對油價走勢錯誤的判斷；

（2）不想在2004年披露損失；

(3)沒有按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對期權(quán)倉位進(jìn)行估值；

（4）沒有正確的在公司財務(wù)報表上記錄期權(quán)組合的價值；

（5）缺乏針對期權(quán)交易的適當(dāng)?shù)募皣?yán)格的分線管理規(guī)定；

（6）對期權(quán)交易的風(fēng)險管理規(guī)則和控制，管理層也沒有做好執(zhí)行的準(zhǔn)備。

排除一些從事市場交易活動都難以避免的技術(shù)原因，我們從普華永道的報告中可以得出這樣一個不算離譜的結(jié)論：中航油從事期權(quán)交易業(yè)務(wù)的決策以及整個交易過程都無視制度的存在，明顯的出現(xiàn)了“管理層凌駕”，導(dǎo)致監(jiān)控機(jī)制的失效；直接抵觸了內(nèi)部控制的經(jīng)營合規(guī)性目標(biāo)和報告可靠性目標(biāo)。當(dāng)我們看到該事項(xiàng)為公司賺取了大量利潤的同時也應(yīng)該清楚的意識到可能會有風(fēng)險存在。但是，中航油的決策者風(fēng)險意識淡薄，判斷、控制和駕馭風(fēng)險的能力明顯偏弱。如果管理者當(dāng)局在賺取巨大利潤的同時，能認(rèn)清形勢，清醒地意識到可能其中存在風(fēng)險，或許中航油事件就不會發(fā)生。

2、中小型企業(yè)的內(nèi)部控制

中捷縫紉機(jī)股份有限公司（以下簡稱中捷公司）創(chuàng)立于1994年8月，是由玉環(huán)縣中大工業(yè)縫紉機(jī)廠、蔡開堅(jiān)、蔡昌文、李瑞元、沈招榮和姚文獻(xiàn)等六位股東設(shè)立的，分別是、持有公司的61%、35.5%、1.16%、0.78%、0.78%、0.78%的股權(quán)。其注冊資本為508萬元，法人代表蔡開堅(jiān)，主營業(yè)務(wù)為工業(yè)縫紉機(jī)的生產(chǎn)和銷售。2004年7月，公司股票在深圳證券交易所掛牌上市。股票簡稱“中捷股份公司”。公司現(xiàn)定法定代表人李瑞元，注冊資本43678.08萬元。公司主要從事中、高檔工業(yè)縫紉機(jī)的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售。經(jīng)營范圍為：縫紉機(jī)、縫紉機(jī)配件、各種生鐵鑄件制造。

2008年4月22日，中捷股份發(fā)布《關(guān)于中捷控股集團(tuán)有限公司違規(guī)占用資金導(dǎo)致中捷股份可能唄實(shí)行退市風(fēng)險警示的提示性公告》稱，4月16日，公司實(shí)際控制人、董事局主席蔡開堅(jiān)向有關(guān)監(jiān)管部門匯報了中捷公司占用公司資金的違規(guī)事實(shí)，稱其在未經(jīng)任何審批程序及公司董事不知情的情況下，自2006年起指示相關(guān)人員多次直接或間接向中捷公司劃撥資金，相應(yīng)資金月平均占用額約2億元。4月18日，公司被立案調(diào)查。4月28日蔡開堅(jiān)發(fā)表了《關(guān)于違規(guī)占用上市公司資金的檢討書》承認(rèn)違規(guī)占用上市公司資金，向投資者公開致歉。此檢討書的發(fā)表也證實(shí)了挪用資金丑聞的真實(shí)性，也致使全社會的目光對準(zhǔn)企業(yè)的內(nèi)部控制問題上。

根據(jù)以上的資料我們發(fā)現(xiàn)，中介公司經(jīng)營失敗的最大原因就是內(nèi)部控制不完善。中捷公司由于內(nèi)部控制中存在的問題讓有心人有機(jī)可乘，挪用大量資金侵害了投資者的利益，同時也能發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到監(jiān)督的作用，沒有對違規(guī)行為進(jìn)行揭示。而且獨(dú)立董事形同虛設(shè)，根本沒有起到作用。綜上所述我們可以看到該企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，會計(jì)系統(tǒng)和控制程序中存在很多問題，對如何加強(qiáng)和完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)值得我們深思。

三 內(nèi)部控制的建立與建議

〈一〉 內(nèi)部控制的建設(shè)

1、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立專職部門

企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置雖然沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理職能，并保證信息通暢流動。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的目的是建立一種與環(huán)境及組織目標(biāo)相一致的職務(wù)結(jié)構(gòu)，因此，合理的企業(yè)內(nèi)

部結(jié)構(gòu)設(shè)置應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)一下要求。

①．企業(yè)組織的權(quán)力分配

②．企業(yè)組織權(quán)力配置

③．企業(yè)直至運(yùn)行機(jī)制的設(shè)計(jì)

④．組織變革過程的管理

2、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制

內(nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對企業(yè)整體層產(chǎn)生影響，而其他要素（如控制活動、信息與溝通）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別設(shè)計(jì)并評價內(nèi)部控制。

①．業(yè)務(wù)分析與流程疏通

②．識別與評價關(guān)鍵控制點(diǎn)

〈二〉 內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

1、任何制度的建立都要遵循一定的原則，內(nèi)部控制制度的建立也不例外

企業(yè)建立內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循五項(xiàng)基本原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。五項(xiàng)原則缺一不可，要在全面控制的基礎(chǔ)上，對重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域重點(diǎn)控制，確保不存在重大缺陷。同時內(nèi)部控制要形成一個相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，是不相容崗位相分離，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或人員要有良好的獨(dú)立性。

2、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)程序

第一要對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查；第二按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)；第三確定所屬系統(tǒng)活動過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；第四形成內(nèi)部控制制度的文本規(guī)定。還需要說明的是利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部控制的企業(yè)，在建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)充分考慮手工控制與計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制的特點(diǎn)跟差異，不得因?qū)嵭杏?jì)算機(jī)信息技術(shù)而免除或減少必要的內(nèi)部控制。

〈三〉 完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1、制定適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、各崗位、員工明確自己的職責(zé)；企業(yè)還應(yīng)制定明確的考核制度，以便員工能標(biāo)準(zhǔn)正確的完成各項(xiàng)工作；完善企業(yè)的財務(wù)與會計(jì)制度，加強(qiáng)各崗位的職責(zé)劃分，是管理員能及時的了解企業(yè)的運(yùn)作；內(nèi)部控制制度要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中去，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行獎懲，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

2、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

要提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)外部董事有名無實(shí)，還應(yīng)解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責(zé)與約束。在董事會下設(shè)立主要由外部董事組成的升級委員會，以便加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。

第四篇：我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善

(1)完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度，對規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資本市場的有效運(yùn)行等具有重要意義。本文以內(nèi)部控制的八大要素為基礎(chǔ)，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施現(xiàn)狀，重點(diǎn)分析了我國企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作實(shí)踐中內(nèi)部控制制度實(shí)施中存在的問題，并著重以現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論解釋其成因，從完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強(qiáng)化會計(jì)控制系統(tǒng)角度出發(fā)提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

自20世紀(jì)90年代起，我國開始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。1996年，財政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》；XX年6月，財政部頒布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；XX年6月，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號——內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理》。但從內(nèi)部控制理論的發(fā)展來看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司治理的具體體現(xiàn)。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，檢查會計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠，還包括促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針、提高企業(yè)經(jīng)營效率。在實(shí)踐中，我國企業(yè)內(nèi)部控制仍停留在保障會計(jì)資料安全、完整及資金的安全性上，無法有效實(shí)現(xiàn)會計(jì)的監(jiān)督與參與企業(yè)內(nèi)部管理的職能。具體可歸納為：

（一）會計(jì)控制相對弱化。會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，只有建立有效的會計(jì)系統(tǒng)，提供真實(shí)、完整、可靠的會計(jì)信息，才能為企業(yè)的財務(wù)運(yùn)作、經(jīng)營決策和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供決策分析依據(jù)；只有將會計(jì)控制強(qiáng)而有力地貫穿于企業(yè)的財務(wù)管理過程中，才能真正發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督與管理職能，保障資金的安全、盡力規(guī)避風(fēng)險。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，會計(jì)控制普遍弱化，會計(jì)職能更多的只是體現(xiàn)在報賬算賬上，對于企業(yè)的財務(wù)運(yùn)作缺乏有效的控制手段。一方面，我國的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度無一不是政府主導(dǎo)下的產(chǎn)物，企業(yè)的會計(jì)信息更多地被看成是一種對外提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，大多數(shù)企業(yè)沒有提供高質(zhì)量會計(jì)信息的內(nèi)在動力，少數(shù)企業(yè)為了某種利益，甚至不惜提供虛假的會計(jì)信息，更談不上利用會計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與管理了。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國企業(yè)的會計(jì)職能更多的只是核算職能，大多數(shù)會計(jì)人員實(shí)質(zhì)上只是單純的報賬員，在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)過程中，嚴(yán)重受制于企業(yè)管理決策層，無法保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，使會計(jì)的監(jiān)督與管理職能大大弱化。從近年被揭露的財務(wù)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，幾乎所有這些企業(yè)的管理問題都是通過政府部門檢查、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等外部力量揭露出來的，反映出我國企業(yè)會計(jì)控制外部化的特點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制與監(jiān)督嚴(yán)重滯后。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后。其一，我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，基本上是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的，大多將內(nèi)部控制制度簡單地理解為單位的內(nèi)部牽制制度。實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是基于公司治理中的委托—代理關(guān)系逐步發(fā)展起來的，體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理對于企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)主體（大股東與小股東、股東與職業(yè)經(jīng)理人、企業(yè)內(nèi)部各部門等）的權(quán)利劃分與制約，是企業(yè)內(nèi)部各利益主體在充分博弈的基礎(chǔ)上形成的一種契約關(guān)系。筆者認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分、股東對經(jīng)理人及管理人員的激勵約束制度、財務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營決策中的地位等。從我國企業(yè)現(xiàn)狀看，公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵約束作用、財務(wù)部門缺乏對職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問題。顯然，這些深層次的問題需要公司治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度的設(shè)計(jì)、企業(yè)文化的建立，等等。這些正是我國企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)，不是簡單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。其二，我國企業(yè)在內(nèi)部控制中，往往重視對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，對如何有效控制企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用方面，則重視程度明顯不足。與企業(yè)的生產(chǎn)成本相比，期間費(fèi)用包括管理人員的薪籌、廣告費(fèi)用、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用、招待費(fèi)用以及其他各種零星的費(fèi)用支出，開支范圍廣，具有隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)。由于這部分成本的酌量性和我國企業(yè)（主要是國有企業(yè)）對管理層缺乏有效的控制與監(jiān)督，企業(yè)管理決策人員作為獨(dú)立的“經(jīng)濟(jì)人”，不可避免地會對這部分費(fèi)用支出產(chǎn)生偏好，如提高管理人員薪酬和報銷費(fèi)用的范圍和額度。因此，對期間費(fèi)用的控制，或者說是對管理者權(quán)限的控制，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制的又一個盲點(diǎn)所在。

（三）我國企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險意識十分淡薄。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理人員風(fēng)險意識淡薄，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，缺乏有效的風(fēng)險評估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對風(fēng)險投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析，企業(yè)所面臨的風(fēng)險大小取決于經(jīng)營決策者個人的風(fēng)險偏好。特別是在國有企業(yè)，由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營決策者個人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本，導(dǎo)致企業(yè)投資失控，風(fēng)險加劇。

二、基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析 從某種意義上說，治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。分析我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關(guān)，因此，探討我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，應(yīng)以現(xiàn)代公司治理為切入點(diǎn)，才具有針對性。

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰，所有者缺位。由于歷史原因，我國國有企業(yè)長久以來產(chǎn)權(quán)不明晰、所有權(quán)者缺位，全民所有往往成了誰也沒有，使代理人（企業(yè)經(jīng)營管理者）在企業(yè)內(nèi)部取得了絕對優(yōu)勢地位，公司幾乎所有權(quán)力都集中于企業(yè)的經(jīng)營管理層。雖然我國企業(yè)也建立了董事會，但董事會本身并不能代表企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，往往無法對企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行有效的制約。

（二）企業(yè)缺乏科學(xué)的評價和激勵機(jī)制。良好的評價和激勵機(jī)制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長遠(yuǎn)利益趨于一致，是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。而我國企業(yè)對管理人員往往缺乏科學(xué)的評價機(jī)制和合理的激勵政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤中獲取的剩余索取權(quán)時，企業(yè)的內(nèi)部人控制問題便會自然凸顯出來。我國國有企業(yè)的廠長經(jīng)理等企業(yè)經(jīng)營管理人員幾乎全部來自于上級任命，造成管理人員不對企業(yè)負(fù)責(zé)、只對上級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而上級部門對國有企業(yè)經(jīng)營管理人員往往只是采用一些簡單的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來評價考核，無法真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)管理人員實(shí)際為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。這種基于行政體制下的人事制度，對國有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵制度，反而會促使部分國有企業(yè)經(jīng)營管理人員濫用權(quán)力牟取私利，同時提供虛假會計(jì)信息以滿足上級的考核指標(biāo)。

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第五篇：如何完善企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)范文

企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展及其內(nèi)部控制體系的構(gòu)建(企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善)

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善

內(nèi)部控制體系主要包括會計(jì)控制、管理控制和內(nèi)部審計(jì)控制三個環(huán)節(jié)，會計(jì)控制和管理控制是事前控制，內(nèi)部審計(jì)控制是事后控制，把各自的控制方法寓于其中便形成了企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立主要方面

首先，要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確全體員工的權(quán)利與責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的硬件要素；只有機(jī)構(gòu)健全，內(nèi)部控制才能科學(xué)分工，才能有組織、高效率地運(yùn)行。僅僅建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)只是工作的開始，要想把內(nèi)部控制工作搞上去，在新經(jīng)濟(jì)下，要明確每一個員工的權(quán)利與責(zé)任，避免權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象的發(fā)生，加大獎勵力度，對于內(nèi)控出色的單位和個人應(yīng)當(dāng)給予高薪和重獎。

其次，按作業(yè)方式制定內(nèi)部控制的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。一個企業(yè)營運(yùn)過程是由一系列作業(yè)組成。所謂作業(yè)是指具有特定目的的一個事件、一項(xiàng)任務(wù)或一項(xiàng)工作的基本單位。按作業(yè)方式制定的內(nèi)部控制的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)具有重大意義。只有這樣，才能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)下的適時制、作業(yè)管理、作業(yè)鏈、價值鏈等最新的管理方法，使內(nèi)部控制制度成為最優(yōu)化、簡捷和理性的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制關(guān)鍵在于預(yù)防，而不是死后驗(yàn)尸。

第三，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架和內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，再發(fā)現(xiàn)問題，再解決問題的循環(huán)往復(fù)過程。進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制總體框架，是內(nèi)部控制的進(jìn)一步深化和細(xì)化，并進(jìn)一步突出了內(nèi)部控制的整體性和系統(tǒng)性。制定與新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度對于強(qiáng)化內(nèi)部控制是非常必要的。內(nèi)部控制制度不僅包括制度制定，而且包括制度執(zhí)行，對制度執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量或測試，對計(jì)量或測試的結(jié)果進(jìn)行分析和報告，根據(jù)偏差進(jìn)行整改（包括糾正不利偏差，修訂內(nèi)部控制制度，修改獎懲方案等）。

第四，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度制定者和執(zhí)行者的素質(zhì)，保證內(nèi)部控制步入良性循環(huán)軌道。要想使企業(yè)內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮作用，制定者和執(zhí)行者的素質(zhì)都必須提高。為此，必須采取以下措施以提高他們的素質(zhì)：1.搞好宣傳工作，使企業(yè)全體員工充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，自己工作崗位的重要性及對企業(yè)內(nèi)部控制的意義。2.按照具體責(zé)任和職能的要求搞好培訓(xùn)工作，提高員工效率和綜合素質(zhì)。3.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，鼓勵工作流動，鼓勵創(chuàng)新。4.完善獎勵分配制度。5.培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神，減少內(nèi)耗。6.建立良好的信息溝通機(jī)制。

（二）按照COSO內(nèi)控理論，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下五個方面入手：

1、完善企業(yè)的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、組織機(jī)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機(jī)制、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。其中人的因素至關(guān)重要，不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的被控制對象，其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識等都影響著內(nèi)部控制的效率和效果。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項(xiàng)工作：

（1）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。

（2）有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確的情況下，才能實(shí)施有效控制。

（3）要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法作為管理層對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個公司活動實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績與計(jì)劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。要具有先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。

2、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估。新經(jīng)濟(jì)時代交易類型和工具日新月異，兼并收購、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品等使人應(yīng)接不暇。環(huán)境的變化使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大，企業(yè)必須設(shè)立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機(jī)制，以確認(rèn)公司的風(fēng)險因素如資產(chǎn)風(fēng)險、經(jīng)營活動風(fēng)險、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、合法性風(fēng)險等，并確定風(fēng)險因素的重要程度，評估各風(fēng)險因素得分，確定高風(fēng)險區(qū)域。

3、設(shè)立良好的控制活動?？刂苹顒邮蛊髽I(yè)保證控制目標(biāo)有效落實(shí)?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層和各種職能部門，包括經(jīng)營活動的復(fù)查、業(yè)務(wù)活動的批準(zhǔn)和授權(quán)、責(zé)任分離、保證對資產(chǎn)記錄的接觸和使用的安全、獨(dú)立稽核等。一般而言，控制活動包括兩個要素：政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)，無論是什么樣的政策，都應(yīng)該前后一致加以執(zhí)行。

控制活動是針對關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時就要尋找并抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計(jì)其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價、質(zhì)量、數(shù)量等的審核。

4、加強(qiáng)信息流動和溝通。信息與交流就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，以減少由于信息不對稱導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營成本和社會監(jiān)督成本的提高。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：

（1）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營等方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。

（2）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。

（3）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行政策與程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。

5、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審。評審與監(jiān)督是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：

（1）要不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日常活動的一部分。

（2）對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，配備稱職和得力的人員，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計(jì)委員會直接報告工作。

（3）不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向管理層報告，并使其得到果斷處理。要樹立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。

（三）控制環(huán)境的優(yōu)化

所謂控制環(huán)境，是對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總稱。它是構(gòu)成內(nèi)部控制五要素（監(jiān)督、控制活動、風(fēng)險評估、信息溝通、控制環(huán)境）的基礎(chǔ)，包括管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會、授權(quán)和分配責(zé)任的方式、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人事政策與實(shí)務(wù)等各因素。目前我國的大多數(shù)企業(yè)尤其是上市公司都已經(jīng)或正在建立內(nèi)部控制體系。但是，沒有一個有效的控制環(huán)境，其他要素不論質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制。

A、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要缺陷表現(xiàn)為：

1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會喪失監(jiān)督作用，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。

2、管理當(dāng)局的經(jīng)營理念、方式和風(fēng)格及對控制環(huán)境的認(rèn)識誤區(qū)。管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。如果管理當(dāng)局不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⒌目刂疲敲纯刂骗h(huán)境將受到很不利的影響。下面三個方面的經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法；（2）為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對管理的重視程度；（3）管理當(dāng)局對會計(jì)報表所持的態(tài)度和所采取的行動。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。實(shí)際上，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式仍停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營個體。

3、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)混亂。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是計(jì)劃、指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動的整體框架。它包括企業(yè)各個組織單位的形式和性質(zhì)以及相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系。一個有效的控制環(huán)境要求明確界定工作人員的責(zé)任和權(quán)限。比如，應(yīng)當(dāng)明確界定董事會、審計(jì)委員會和高級管理當(dāng)局的責(zé)任。有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂，組織機(jī)構(gòu)重迭、臃腫，不利于上、下級信息的溝通，如企業(yè)中的計(jì)劃職能已分解到相應(yīng)的職能部門，很多企業(yè)卻仍設(shè)置計(jì)劃科，結(jié)果是所有的計(jì)劃都做，所有的計(jì)劃都做不好。

4、沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制，“任人唯親”，員工的考核獎懲機(jī)制不夠健全。一個好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。如果企業(yè)員工不正直，能力不足，那么即使是世界上最好的控制也不能發(fā)揮良好的作用。

由于長期受封建思想的影響以及我國尚處在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，企業(yè)沒有形成任人唯賢的人才競爭機(jī)制，這在國家控股的公司的領(lǐng)導(dǎo)層尤其突出。不少管理者不習(xí)慣甚至不懂應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)、有效的監(jiān)督。其中，“考核獎懲機(jī)制不夠健全、有效”是我國企業(yè)控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)。計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人認(rèn)真去考核、去檢查，其執(zhí)行效果可想而知。

B、內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的措施

1、建立科學(xué)有效的公司治理機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)是資產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)分離的產(chǎn)物，公司股東、董事會、經(jīng)理層之間的關(guān)系以及企業(yè)與員工、債權(quán)人的關(guān)系極其重要。建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該包括擁有民主、透明的決策程序和管理議事規(guī)則，高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系如何保障各相關(guān)利益人的職責(zé)的履行，公司的激勵約束制度如何發(fā)揮效力等等，都是要事先“約定”并在實(shí)踐中予以回答的問題。重要的是，它的回答對企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展必須是有效的，而不是表面性的。這是企業(yè)良性運(yùn)行的基礎(chǔ)，也是搞好內(nèi)部控制的前提。

2、形成先進(jìn)的管理思想和明確的管理目標(biāo)。管理思想是支配企業(yè)運(yùn)行的靈魂，是企業(yè)的價值觀、經(jīng)營理念、對社會及員工的責(zé)任觀念等的集中體現(xiàn)；管理目標(biāo)，預(yù)示著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)實(shí)踐戰(zhàn)略管理的依據(jù)，也是進(jìn)行經(jīng)營和管理活動所努力的方向。管理人員對控制的態(tài)度決定了整個公司的態(tài)度和行為。如果雇員意識到控制對管理當(dāng)局來說并不重要，那就不可能希望存在一個高效的認(rèn)真運(yùn)用會計(jì)和控制程序的環(huán)境。

3、建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序。企業(yè)作為一個組織，其體系的形成和組織功能的實(shí)現(xiàn)都是由組織結(jié)構(gòu)的正常運(yùn)行來完成的；組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行，要有規(guī)范的運(yùn)作程序來支撐。一個企業(yè)面對著激烈的市場競爭，不同時期可能會有不同的經(jīng)營策略，有時甚至?xí){(diào)整其經(jīng)營戰(zhàn)略，這都需要組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來配合。高效的運(yùn)作程序，指的是規(guī)范前提下的高效，包括嚴(yán)格的授權(quán)和明確的責(zé)任。

4、超前、務(wù)實(shí)的人力資源管理，建立相應(yīng)的激勵約束機(jī)制。一個企業(yè)的人力資源管理政策直接影響到企業(yè)中每個人的業(yè)績和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)、提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。超前與務(wù)實(shí)看似一對矛盾，用在人力資源管理上就是一種永恒的統(tǒng)一。所謂超前，是指企業(yè)人力資源的管理要具有前瞻性，要考慮到企業(yè)未來和員工的需要；務(wù)實(shí)，是指在人員的使用酬薪、晉升等處理上，要堅(jiān)持德才兼?zhèn)?、公正，要制度化、透明化。人力資源管理還要調(diào)度重視對員工的培訓(xùn)、多方吸收和培養(yǎng)所需的各類人才。這樣，企業(yè)和員工的共同愿景才有可能得以實(shí)現(xiàn)。

5、遵循健康嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨闇?zhǔn)則，培育蓬勃向上的企業(yè)文化。如果說，企業(yè)中有員工自己管理自己的途徑，那就是員工的行為準(zhǔn)則和企業(yè)的文化。尤其是企業(yè)文化，它是一種力量，對公司制度的形成及執(zhí)行程度有著極其深刻的影響，所以，企業(yè)要花大力氣去重視它。根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅賓斯的說法，在每個組織中，都存在著隨時間演變的價值觀、信念、儀式及實(shí)踐的體系或模式，這些共有的價值觀和模式在很大程度上，決定了雇員的看法及對周圍世界的反應(yīng)。我國的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過程中未建立起相應(yīng)的企業(yè)文化，造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。企業(yè)必須通過嚴(yán)格的規(guī)章制度來促進(jìn)良好的企業(yè)文化的形成和建立。

除以上的幾個方面以外，作為企業(yè)管理核心機(jī)構(gòu)的公司董事會對內(nèi)部控制的關(guān)注和監(jiān)督，也是控制環(huán)境的重要組成部分。

C、加強(qiáng)對控制環(huán)境的研究和建設(shè)，為發(fā)揮內(nèi)部控制的作用而努力

1、從內(nèi)部控制的角度看待控制環(huán)境問題，就是用風(fēng)險的觀念來考察企業(yè)的生存和發(fā)展。它的出發(fā)點(diǎn)與企業(yè)的出資人及重要的利益關(guān)系人是一致的，與有責(zé)任感的經(jīng)理人員也應(yīng)當(dāng)是不矛盾的。然而，我們常常讓眼光去注重于個人的控制權(quán)、管理權(quán)、眼前利益、部門利益等等不具有整體性的某些方面，致使企業(yè)出現(xiàn)潛在的風(fēng)險。這些問題，如能通過對控制環(huán)境的認(rèn)識而在一定程度上克服，并能逐步去改善控制環(huán)境，確是一件幸事。

2、企業(yè)內(nèi)部控制的主體部分是會計(jì)控制，但內(nèi)部控制的基礎(chǔ)問題是控制環(huán)境；會計(jì)與控制環(huán)境有關(guān)，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是全部。無論是會計(jì)控制還是非會計(jì)控制，都是作為企業(yè)要素中的人實(shí)施的一種行為。在控制環(huán)境一定的情況下，還有內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式、范圍和強(qiáng)度等與其相適應(yīng)的問題；另外，企業(yè)的控制環(huán)境還必須與企業(yè)外部的客觀環(huán)境相適應(yīng)，這種狀態(tài)，只有在深刻的研究企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的前提下才能實(shí)現(xiàn)。

3、作為企業(yè)管理一個組成部分的內(nèi)部控制，要遵循動態(tài)性的原則，即內(nèi)部控制應(yīng)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高而不斷修訂和完善，這絕非簡單行事就可以辦到的。但加強(qiáng)了對控制環(huán)境的研究和建設(shè)，就做到了有所準(zhǔn)備。當(dāng)前內(nèi)部控制在我國的企業(yè)管理實(shí)踐中，還處于起步階段，人的認(rèn)識程度有待提高，企業(yè)的控制環(huán)境急待改善。我們會計(jì)人員有責(zé)任去盡一份努力，把這項(xiàng)工作推行下去。