第一篇：國有企業(yè)債務(wù)重組會計問題的研究 (論文)

國有企業(yè)債務(wù)重組會計問題的研究

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)相互間的大量交易帶來了不良債權(quán)問題。債務(wù)重組作為解決債務(wù)問題的途徑受到越多的關(guān)注。這一方法的大量運用也暴露了其相關(guān)法律、法規(guī)不健全，對企業(yè)財務(wù)及納稅存有歪曲等問題。針對這些問題，參照國際上的做法及我國頒布的準(zhǔn)則，我國企業(yè)債務(wù)重組應(yīng)進行改革：完善政策法規(guī)，建立約束監(jiān)督機構(gòu)，規(guī)范納稅，明確原則，吸收國外先進經(jīng)驗。使企業(yè)達到通過進行債務(wù)重組的方式進行資本調(diào)整，優(yōu)化我國的資本結(jié)構(gòu)，從而根本解決國有企業(yè)過度負債的問題,徹底根除銀企之間的債務(wù)糾紛。

一、國有企業(yè)債務(wù)重組概述

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。債務(wù)重組是企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的一種重要形式，它分為持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組兩種。債務(wù)重組后的持續(xù)經(jīng)營是指債務(wù)重組雙方在可預(yù)見的將來仍然會繼續(xù)經(jīng)營下去的債務(wù)重組。持續(xù)經(jīng)營是會計學(xué)基本假設(shè)，在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，被審計單位在編制會計報表時是假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

債務(wù)重組主要有四種方式：①以資產(chǎn)清償債務(wù)(包括現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù))，通常債務(wù)人用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。③修改其它債務(wù)條件。④以上兩種或兩種以上方式的組合。

二、國有企業(yè)負債現(xiàn)狀

1．國有企業(yè)的經(jīng)營狀況

（1）經(jīng)營能力差，經(jīng)營管理水平低

國有企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率明顯低于股份制企業(yè)和三資企業(yè)，而流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率卻超過股份制企業(yè)，與三資企業(yè)差距也不大。主要是因為國有企業(yè)的流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重小，這也正是國有企業(yè)流動資金十分緊張的體現(xiàn)。國有企業(yè)的管理水平低，許多國有企業(yè)的生產(chǎn)能力沒有發(fā)揮出來，沒有達到經(jīng)濟規(guī)模，有的甚至沒有超過盈虧平衡點，規(guī)模效益無法顯現(xiàn)。

（2）盈利能力差，利潤無法承擔(dān)利息

國有企業(yè)的盈利能力低下，更體現(xiàn)在國有企業(yè)息稅前盈利率低于企業(yè)實際負

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擔(dān)的利息率。財務(wù)杠桿體現(xiàn)的是負效應(yīng)，即借錢越多，虧的就越多。雖然國有企業(yè)實際負擔(dān)的利息率與股份制企業(yè)、三資企業(yè)幾乎相同，但由于息稅前盈利率太低，在負債率相當(dāng)高的情況下，國有企業(yè)容易陷入困境。

2．國有企業(yè)負債現(xiàn)狀分析（1）企業(yè)資產(chǎn)負債率高

我國國有企業(yè)的資產(chǎn)負債率較高，如果考慮到不良不實資產(chǎn)核銷、待處理資產(chǎn)的因素，實際的資產(chǎn)負債率將更加超出一般水平。從財務(wù)管理的角度來看，資產(chǎn)負債率越高，企業(yè)的償債能力就越差。

（2）負債結(jié)構(gòu)不盡合理

國有企業(yè)負債結(jié)構(gòu)不合理主要表現(xiàn)在：流動負債比例過高；銀行借款比重過大；長期負債水平偏低，不良債務(wù)比重過高。

三、國有企業(yè)債務(wù)重組存在的問題及成因剖析

（一）相關(guān)法律、法規(guī)不健全

1．財務(wù)困難的界定模糊

債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是企業(yè)進行債務(wù)重組的前提條件，也就是債權(quán)人企業(yè)對債務(wù)人企業(yè)做出讓步的前提條件，因而，債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的界定是企業(yè)債務(wù)重組的重要環(huán)節(jié)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》指出，債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，沒有能力按原定條件償還債務(wù)。對資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境均未做進一步說明，只是說到?jīng)]有能力按原定條件償還債務(wù)。在什么條件下是資金周轉(zhuǎn)困難?在什么條件下是經(jīng)營陷入困境?也未規(guī)定哪類型的企業(yè)、哪些考核指標(biāo)達到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)就是出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難?由誰來認定?是由債務(wù)人企業(yè)的上級單位,還是財政、審計、國有資產(chǎn)管理部門，或是外部中介機構(gòu)?出具什么樣的文件?是否有標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的樣式?需要經(jīng)過哪些程序?因為沒有規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，沒有衡量尺度，沒有有效的監(jiān)督，勢必造成實際操作的多樣性。其中不管出現(xiàn)這樣或那樣的問題，出現(xiàn)國有資產(chǎn)的非正常的、人為因素造成的流失。

2．做出讓步的依據(jù)不完善，原因不充分（1）做出讓步的依據(jù)不完善

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》指南中關(guān)于讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困

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難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額償還債務(wù)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組>對債務(wù)重組的定義，讓步依據(jù)是根據(jù)雙方自愿達成協(xié)議或法院裁定做出的。法院裁定是依據(jù)一定的法律程序做出的，無可厚非。但雙方自愿達成協(xié)議是否經(jīng)過一定的審查程序呢?企業(yè)各項資產(chǎn)損失的處置必須按照有關(guān)規(guī)定建立嚴格的鑒定和審批制度。經(jīng)部門負責(zé)人審核，財務(wù)部門審查把關(guān)并提出意見，報企業(yè)法定代表人審批處理。對國有企業(yè)處理的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)損失，被盜、貪污等財產(chǎn)損失主管財政機關(guān)進行認真審查并審批。未經(jīng)主管財政機關(guān)審批的。企業(yè)不得自行處理。債務(wù)重組可以資產(chǎn)清償債務(wù)方式，在會計處理時資產(chǎn)對應(yīng)值雖然是公允價值。但債務(wù)重組的損失是否也是企業(yè)財產(chǎn)損失?是否也需建立有關(guān)制度、經(jīng)一定的把關(guān)審查，最后審批。重大數(shù)額由誰行使決策權(quán)?僅僅雙方自愿達成協(xié)議就可做出讓步嗎?這種讓步是否有限制性條件?還是可以無限制的讓步?最大限度的回收債權(quán)是怎樣的概念?（2）做出讓步的原因不充分

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》指南中，債權(quán)人做出讓步原因主要在于：第一，最大限度地回收債權(quán)；第二，為緩解債務(wù)人暫時的財務(wù)困難致使債權(quán)上的損失更大?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》講解原因第二條解釋：①“債務(wù)人發(fā)生暫時財務(wù)困難并不意味著其沒有改善財務(wù)狀況的希望”。那么是否可以先延緩債務(wù)人償還債務(wù)的時間，待其財務(wù)狀況轉(zhuǎn)好后，再要求債務(wù)人按原定條件償還，不需要做出讓步，債權(quán)人企業(yè)也不會出現(xiàn)債務(wù)重組損失。②“如果債權(quán)人對債務(wù)人采取立即的求償措施，那么有可能對債務(wù)人造成較大的沖擊。使債務(wù)人原本只是‘暫時’的財務(wù)困難，滑向‘永久’財務(wù)困難的境地”，債權(quán)人企業(yè)做出讓步，使債務(wù)人企業(yè)擺脫了“暫時”的財務(wù)困難，未滑向“永久”的財務(wù)困難的境地，但債權(quán)人企業(yè)是否因各種原因達成協(xié)議，做出讓步，而使一個好企業(yè)滑向“永久”的財務(wù)困難的境地。③“如果債權(quán)人與債務(wù)人具有長期合作關(guān)系，那么債權(quán)人對債務(wù)人采取立即的求償措施，損害的不僅是債務(wù)人，也包括債權(quán)人本身”。即使債權(quán)人未采取立即的求償措施，這種讓步不已經(jīng)損害了債權(quán)人本身嗎?為什么把或有損失立即變?yōu)閾p害呢?是否可以債務(wù)人能還多少就還多少。既然是長期合作，應(yīng)互相支持，待債務(wù)人企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)好后．再逐漸盡快償還剩余的債務(wù)。

3．國有企業(yè)債務(wù)危機治理尚缺少法律保護

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對危機企業(yè)的處理方面，我國《企業(yè)破產(chǎn)法》注重破產(chǎn)清算，對重組注意不夠。在不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的企業(yè)破產(chǎn)實際操作中，一個時期曾經(jīng)主張對破產(chǎn)企業(yè)“關(guān)門走人”。這樣不利于充分發(fā)揮存量有效資產(chǎn)的作用，不利于使更多職工就業(yè)和社會穩(wěn)定。更沒有專門的資產(chǎn)重組法律來為企業(yè)提供債務(wù)重組保護和程序保證。

（二）債務(wù)重組在國有企業(yè)財務(wù)上的問題

1．降低債務(wù)人的資產(chǎn)負債率

資產(chǎn)負債率的降低，并不是正常償債的結(jié)果，而是由于債權(quán)人的讓步，分擔(dān)了債務(wù)人的部分經(jīng)濟負擔(dān)。并不意味著企業(yè)償債能力的增強，因為債務(wù)重組并沒有增加債務(wù)人的資產(chǎn)總量，也沒有增加資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

2．所有者權(quán)益增加，盈利能力未增強

因為這些資本公積是由于債權(quán)人的某些讓步而使債務(wù)人取得增加的所有者權(quán)益，或者由于債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價值小于轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額作為損失計入當(dāng)期。債務(wù)重組并沒有改善債務(wù)人的產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道、經(jīng)營管理等影響企業(yè)盈利能力的根本因素。

3．實收資本或資本公積虛增

由于債務(wù)重組可采取將債權(quán)轉(zhuǎn)換為產(chǎn)權(quán)的方式進行，這個過程只是負債與所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)換，并沒有實際新增企業(yè)資產(chǎn)，而新資產(chǎn)的注入恰恰是面臨財務(wù)困境的債務(wù)人所迫切需要的。負債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益，導(dǎo)致企業(yè)實收資本或資本公積增多，使債務(wù)人的原所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，將影響到企業(yè)未來利益分配關(guān)系。

4．重組收益的確認及其會計處理不完善

對于債務(wù)人而言，債務(wù)重組中獲得的重組收益，一次性記入“營業(yè)外收入”，但有時候債務(wù)人受益過程較長，可能覆蓋一個或幾個會計期間，一次性記入損益的方法，會造成收入與費用配比不合理，有悖于資本保全原則。

（三）債務(wù)重組中的納稅問題

1．所得稅問題

債權(quán)人的債務(wù)重組損失稅前扣除和債務(wù)重組所得征稅問題。債務(wù)重組通常發(fā)

國有企業(yè)債務(wù)重組會計問題的研究

生在債務(wù)人陷于一定的財務(wù)困難，無法按照原合同的約定償還債務(wù)的情形下，經(jīng)雙方協(xié)商，債權(quán)人同意延期支付或消減債務(wù)本金或利息，或允許債務(wù)人用非現(xiàn)金 資產(chǎn)抵債，從而減輕或減緩債務(wù)人的償債壓力。因此，債務(wù)重組通常意味著債權(quán)人對債務(wù)人給予一定的寬限或讓步，在債務(wù)人這一方則意味著獲得了一定的重組收益。雖然，我國現(xiàn)行債務(wù)重組會計準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組收益計入資本公積，不得計入利潤，但稅法并沒有遵循會計準(zhǔn)則的處理方式，而是依然把重組收益作為應(yīng)稅所得。

2．增值稅問題

債權(quán)人損失是否涉及計稅依據(jù)變化和債務(wù)人重組所得涉及進項稅額轉(zhuǎn)出問題。按一般情況處理，債務(wù)重組雙方只是考慮所得稅的稅前扣除和重組所得征稅問題，不會考慮到增值稅方面的問題，這極有可能引起稅收風(fēng)險。

（四）國有企業(yè)在債務(wù)重組過程中存在的問題

1.資產(chǎn)的公允價值在重組過程中被高估

資產(chǎn)的公允價值在重組過程中被高估現(xiàn)象嚴重，這一現(xiàn)象在上市公司債務(wù)重組交易中直接涉及到公允價值的確定問題，公允價值被利用來操縱利潤，將帶來虛假的利潤和信息。

2．上市公司以逃避欠款為目的進行債務(wù)重組

大股東占款現(xiàn)象在我國上市公司中屢見不鮮。大股東用債務(wù)重組將一些劣質(zhì)資產(chǎn)和對上市公司毫無用處的“死”資產(chǎn)來抵償債務(wù)，是應(yīng)對監(jiān)管部門監(jiān)督的重要伎倆。另外，在關(guān)聯(lián)交易中，股東常通過債務(wù)重組掏空子公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，使 其成為一具空殼。大股東的這種手段，非但不能使上市公司達到通過債務(wù)重組盤活資產(chǎn)、扭轉(zhuǎn)頹勢的目的，反而往往使優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)大量流失，財務(wù)狀況更加陷入困境。

3．管理者素質(zhì)匱乏，多方勾結(jié)，造成國有資產(chǎn)流失

由于具體國情的限制，這一弊端在我國極為普遍。政府各部門為均衡各方利益千方百計出臺政策法規(guī)措施，但一整套規(guī)范債務(wù)重組行為的政策法規(guī)體系尚未最終形成，致使許多國有企業(yè)在債務(wù)重組過程中造成國有資產(chǎn)的流失。突出的一點是，在與外商進行交易時，故意壓低國有資產(chǎn)的價值，以達到招商引資的功利性目的。更有的領(lǐng)導(dǎo)擅自為政，隨意以國有資產(chǎn)為他人作擔(dān)保、抵押，因沒有信

國有企業(yè)債務(wù)重組會計問題的研究

譽方面的嚴格審查，被擔(dān)保者破產(chǎn)最終的結(jié)果仍是國有資產(chǎn)的流失。新舊領(lǐng)導(dǎo)人交替時，導(dǎo)致攤子接管不嚴，不法分子趁此機會大肆侵吞國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。

（五）我國金融資產(chǎn)管理公司效率較低

我國雖然按國有商業(yè)銀行不同特點，設(shè)立了金融資產(chǎn)管理公司，分別承接和處置各商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)，但這些資產(chǎn)管理公司只是討債公司，對企業(yè)沒有再投資和進行重組的職能，無法進行資本運作，無法做到使債權(quán)回收最大化。即便是債轉(zhuǎn)股后，成為企業(yè)的股東，由于經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)不一致，妨礙了企業(yè)走出困境和發(fā)展。

四、國有企業(yè)債務(wù)重組的改革建議

（一）準(zhǔn)則的及時修訂和完善

我國的債務(wù)重組準(zhǔn)則雖兼有指導(dǎo)性和規(guī)范性兩方面的作用，但不夠具體和詳細，準(zhǔn)則中的某些方面亟待完善，其中注重具體列明重組中的實務(wù)操作，在全面規(guī)范債務(wù)重組業(yè)務(wù)方面還稍有欠缺。準(zhǔn)則的制定應(yīng)該是對此項業(yè)務(wù)的全程監(jiān)控，首先應(yīng)該合理確定債務(wù)重組的對象和范圍。在我國現(xiàn)階段，基本原則是：一些企業(yè)的經(jīng)濟效益低下或是陷入財務(wù)困境有某種特定的原因，只是暫時的，只要有外 力拉一把，就能走出低谷，重新上陣。另外一項即是債務(wù)重組的披露方式，現(xiàn)階段的披露方式過于簡單，缺乏系統(tǒng)性，應(yīng)該建立科學(xué)、有效的披露方式，可以有效地遏制企業(yè)利用債務(wù)重組操縱利潤、美化報表。

（二）政策法規(guī)方面的改革

1．積極對各項制度、政策進行完善

鑒于我國政策法規(guī)滯后及實施不當(dāng)，以及許多對企業(yè)有利、推進經(jīng)濟發(fā)展的政策制定出來后貫徹不力的現(xiàn)狀，國家有關(guān)部門要密切關(guān)注經(jīng)濟的發(fā)展方向，指導(dǎo)性、前瞻性地制定各項政策法規(guī)，加強制度建設(shè)，并借鑒西方國家債務(wù)重組的做法，不斷豐富、完善我國的政策法規(guī)內(nèi)容，走出一條兼顧國際政治經(jīng)濟大環(huán)境且有中國特色的債務(wù)重組之路。

2．加強證券市場的法規(guī)管理

在完善證券市場方面，除在現(xiàn)有的宏觀法律法規(guī)層面加大力度，更應(yīng)該注重

國有企業(yè)債務(wù)重組會計問題的研究

細節(jié)。如采取措施加大資金的利用率，真正豐富信托投資公司的業(yè)務(wù)，不僅針對上市公司，更要努力開拓非上市公司和其他企業(yè)的債券和股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，提高資金的利用效率。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，最大限度地減少對企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓、股票上市等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的限制，使社會中介機構(gòu)充分參與資本市場的投資，進行有效的債務(wù)重組。

3．債務(wù)重組要同其他制度改革相結(jié)合

債務(wù)重組要同社會保障制度、金融體制改革相結(jié)合，健全社會保障制度，解決造成國有企業(yè)負債原因之一的社會負擔(dān)太重問題。因此，應(yīng)該擴大國有企業(yè)養(yǎng)老保險，失業(yè)保險的覆蓋面；積極開拓渠道，創(chuàng)造就業(yè)機會，建立起富足人員的正常流動機制。相應(yīng)地，銀行等金融機構(gòu)也應(yīng)成為“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分開，政企分開，管理科學(xué)”的現(xiàn)代金融企業(yè)，充分行使自主權(quán)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增強本身抵御風(fēng)險的能力。

（三）建立約束、監(jiān)督機制

1．內(nèi)部監(jiān)控

為保證企業(yè)正常經(jīng)營，應(yīng)采取一系列的管理措施，加強制度建設(shè)。包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)營活動的各種方式方法，核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟。對企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、控制、評價的各種規(guī)章制度。同時，發(fā)揮內(nèi)部職能部門的稽核、監(jiān)督作用。加強財務(wù)分析，提高財務(wù)監(jiān)督管理能力。財務(wù)人員應(yīng)及時進行帳務(wù)處理，根據(jù)合同條款，對債權(quán)進行跟蹤管理。對應(yīng)收部門領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，以便采取措施，及時回收欠款；對應(yīng)收帳款進行帳齡分析，對超過信用期間、超過規(guī)定回收率標(biāo)準(zhǔn)的客戶情況及時通報銷售等其他管理部門。組織各職能部門對財務(wù)分析進行會審，增加執(zhí)行情況的透明度。企業(yè)也應(yīng)借助專門的內(nèi)部機構(gòu)和人員進行日常查核和監(jiān)督。

2．外部監(jiān)督

加強企業(yè)外部監(jiān)督，完善適應(yīng)市場經(jīng)濟條件的監(jiān)督手段。國有企業(yè)進入市場經(jīng)濟后，在生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等方與計劃經(jīng)濟體制下比較，必然發(fā)生一些客觀變化，企業(yè)內(nèi)部抓管理是一個重要環(huán)節(jié)。應(yīng)發(fā)揮財政、稅務(wù)、審計、國資等部門的監(jiān)督指導(dǎo)作用，努力提高企業(yè)理財?shù)耐该鞫?，幫助企業(yè)經(jīng)營者加強財務(wù)管理，提高財會人員的理財水平。另外，還要充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)對國有企業(yè)財務(wù)行

國有企業(yè)債務(wù)重組會計問題的研究

為規(guī)范監(jiān)督作用，這是實施外部監(jiān)督的有效形式之一。

（四）債務(wù)重組涉稅處理

1．涉及流轉(zhuǎn)稅的處理

債務(wù)人以存貨抵償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的存貨若屬于增值的應(yīng)稅項目，則應(yīng)正確確定其應(yīng)稅銷售額，計算繳納增值稅。債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)時．按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定。在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)屬于轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時，首先應(yīng)確定該項固定資產(chǎn)是否屬于增值稅暫行條例及其細則規(guī)定的銷售自己使用過的物品，是否免征增值稅，對不符合免稅條件的，無論會計準(zhǔn)則規(guī)定如何核算，均按增值稅征收率征收增值稅，若此項固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，則應(yīng)按轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的情況，計征營業(yè)稅。若債權(quán)人為金融企業(yè)，在修改其他條件進行債務(wù)重組的情況下，應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議正確劃分未來應(yīng)收款中的本金和利息，對未來應(yīng)收款所包含的利息計算繳納營業(yè)稅。因為金融企業(yè)債權(quán)人在對債務(wù)人做出讓步進行修改其他條件的債務(wù)重組時，需要將展期后應(yīng)收的利息在債務(wù)重組日提前確認以計算到期應(yīng)收金額和債務(wù)重組損失，這樣，將來的利息收入被提前資產(chǎn)化，由此造成金融企業(yè)未來營業(yè)稅計稅依據(jù)的減少，因此，對其發(fā)生的或有收益(利息部分)也應(yīng)一并繳納營業(yè)稅。

2．債務(wù)重組中所得稅的處理

在債務(wù)重組過程中，債務(wù)人應(yīng)確認兩項交易：一是按公允價值銷售資產(chǎn)，二是按賬面價值清償債務(wù)，然后將重組債務(wù)的計稅成本與抵償債務(wù)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費)的差額確認為債務(wù)重組所得，計征所得稅。當(dāng)債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)作為債務(wù)清償時，稅務(wù)處理也應(yīng)有兩項：一是確定所取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；二是應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額確認為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

（五）明確債務(wù)重組的原則

1．成本分攤原則

進行國有企業(yè)債務(wù)重組，最關(guān)鍵的問題是誰來支付成本。由于我國東北的老企業(yè)很多都是上世紀(jì)四五十年代建立的，歷史沉積較深，其債務(wù)數(shù)額之大已不是

國有企業(yè)債務(wù)重組會計問題的研究

哪一方面能單獨承受的。因此，處理大規(guī)模的債務(wù)問題，無論是從債務(wù)成因的角度看，還是從我國目前的現(xiàn)實條件出發(fā)，都應(yīng)該實行成本分攤原則。具體來說，對于國有企業(yè)的不良債務(wù)，結(jié)合債權(quán)人的實際情況，采取以下分攤方法：各級財政承擔(dān)一塊兒，將財政性的信用借款、部分稅費轉(zhuǎn)為國家資本金，借此端正財政行為；企業(yè)間分解一塊兒，通過部分生產(chǎn)關(guān)聯(lián)性較強的企業(yè)間債權(quán)轉(zhuǎn)為重組企業(yè)的股權(quán)，或者吸引優(yōu)勢企業(yè)的間接投資，實現(xiàn)增資減債，形成企業(yè)間相互持股的格局；重組企業(yè)職工消化一塊兒，在重組企型改制之時，將職工集資款轉(zhuǎn)為職工持股；銀行處理一塊兒，動用運行呆賬準(zhǔn)備金，核銷部分不良債權(quán)，折扣轉(zhuǎn)讓部分不良債權(quán)；資本市場承接一塊兒，通過發(fā)行債券、設(shè)立投資基金，以及進行債權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式，使重組企業(yè)的債務(wù)股本化。

2．強化負債意識與挖潛增效相結(jié)合

國有企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，與國有企業(yè)經(jīng)濟效益水平不高有著直接的關(guān)系。因此在通過債務(wù)重組解決企業(yè)債務(wù)問題的過程中，還要不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)資產(chǎn)運營的效益。目前，一是要加強企業(yè)的資產(chǎn)負債意識，加強負債的可行性研究，根據(jù)企業(yè)的獲利前景和未來的償還能力，選擇合理的負債方式和負債規(guī)模。加強對負債的綜合管理，實行貸款項目責(zé)任制，并且把新老債務(wù)分開。二是要加強企業(yè)內(nèi)部的成本核算，圍繞降低成本，開源節(jié)流，提高質(zhì)量，增加效益，全面加強企業(yè)內(nèi)部管理，大力遏制成本、費用上升的勢頭。三是要加大企業(yè)技術(shù)改造力度，用高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，加快企業(yè)技術(shù)進步速度，加大企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)和結(jié)構(gòu)調(diào)整力度。通過增資、減債、分流、破產(chǎn)等形式，提高企業(yè)整體素質(zhì)，推進企業(yè)技術(shù)更新，增強企業(yè)適應(yīng)市場的競爭能力。

3．制度創(chuàng)新原則

在解決體制性欠債的同時，必須進行制度創(chuàng)新，從根本上堵住問題形成的源頭。從國有企業(yè)高負債的成因分析，根本上是由國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不清晰，企業(yè)缺乏有效的資本與負債制衡機制等體制性和制度性原因造成的。由于這些深層次因素的存在，所以企業(yè)負債超出了資本經(jīng)營的承受能力，處于高風(fēng)險負債經(jīng)營狀態(tài)。解決這些問題，僅靠單純降低資產(chǎn)負債率，只能解決國有企業(yè)經(jīng)營上的暫時困難。因而必須從深化改革，制度創(chuàng)新上人手。因此，利用債務(wù)重組的機會，通過深化改革，制度創(chuàng)新，進一步理順國家、銀行、企業(yè)之問的關(guān)系，形成國家對企業(yè)的 9

國有企業(yè)債務(wù)重組會計問題的研究

資本金注入機制和商業(yè)銀行的投資風(fēng)險約束機制。與此同時，在企業(yè)內(nèi)部，要在明晰產(chǎn)權(quán)的前提下，通過建立多元化有限責(zé)任制度和法人治理結(jié)構(gòu)，形成股權(quán)對資本的約束，建立起企業(yè)內(nèi)部資本與負債相互制衡的約束機制。

（六）吸收國外先進經(jīng)驗

瑞典、芬蘭兩國企業(yè)在20世紀(jì)90年代都曾面臨嚴重的債務(wù)危機，為了克服銀行和企業(yè)的債務(wù)危機，兩國政府不得不采取了各種措施，處置不良資產(chǎn)，取得了比較好的效果。目前，兩國仍保留和加強了政府對企業(yè)進行債務(wù)重組的做法，不斷健全相關(guān)資產(chǎn)重組法律，加強建立法律框架下的法庭內(nèi)的資產(chǎn)重組瑞典于1998年在工商部下設(shè)立國有資產(chǎn)監(jiān)督管理局，負責(zé)所監(jiān)管企業(yè)的債務(wù)重組；芬蘭在2000年后建立了企業(yè)債務(wù)危機監(jiān)測制度，及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)的債務(wù)危機。

由此看來學(xué)習(xí)國外的先進經(jīng)驗，推動我國建立適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的企業(yè)債務(wù)危機治理機制，是十分必要的。從履行出資人職責(zé)方面看，也是十分迫切的。如何借鑒國際經(jīng)驗，切實結(jié)合我國企業(yè)實際，尋求化解國有企業(yè)債務(wù)負擔(dān)的有效途徑，做到既減輕國有企業(yè)債務(wù)負擔(dān)，又不能惡意逃避債權(quán)人尤其是國有銀行的債務(wù)，是我們面臨的一項艱巨任務(wù)。我們應(yīng)做到：

1．建立和完善國有企業(yè)債務(wù)危機治理和債務(wù)重組的法律體系

在新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，加強對企業(yè)進行重組方面的規(guī)定，對能夠挽救的危機企業(yè)進行挽救，在法律保護下對企業(yè)實施重組，減少破產(chǎn)及破產(chǎn)給企業(yè)和社會帶來的負面效應(yīng)。使企業(yè)債務(wù)重組做到有法可依，能夠得到法律保護。必要時，可以制定《企業(yè)資產(chǎn)重組法》，明確債務(wù)重組的程序和規(guī)則，少破產(chǎn)，多重組。建立社會中介機構(gòu)（人員）組成的企業(yè)債務(wù)重組管理人制度，提高效率，并加強管理。

2．健全政府對國有企業(yè)債務(wù)危機進行防范和治理的機制

一是構(gòu)建代表國資委對所出資企業(yè)能夠進行債務(wù)重組的資本運作平臺，并賦予必要的更換危機企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)的職權(quán)。只有這樣，國資委才能具備對國有企業(yè)進行債務(wù)重組的基本條件和協(xié)調(diào)能力，才能發(fā)揮出資人的作用，確保國有資產(chǎn)保值增值。二是建立國有企業(yè)債務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)，對所監(jiān)管企業(yè)適時進行風(fēng)險監(jiān)測和評估。只有這樣，才能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的債務(wù)困境，以及癥結(jié)所在，才能適時進行債務(wù)重組，避免和減少破產(chǎn)，并維護社會穩(wěn)定。三是盡快制定國資委對所監(jiān)管

國有企業(yè)債務(wù)重組會計問題的研究

企業(yè)進行債務(wù)重組的辦法，使國有企業(yè)債務(wù)重組工作規(guī)范化和制度化。確保國有企業(yè)債務(wù)重組工作在制度框架下進行，防止國有資產(chǎn)流失。四是設(shè)立國有企業(yè)債務(wù)重組基金，為企業(yè)債務(wù)重組提供必要的資金保障。這既是出資人挽救所出資企業(yè)應(yīng)有的職責(zé)，也是對企業(yè)進行債務(wù)重組的基本條件和催化劑。

3．進一步完善我國的資本市場和社會保障體系

企業(yè)債務(wù)重組需要采用重組企業(yè)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、不良資產(chǎn)出售和重組、資產(chǎn)證券化、以及吸引外資等多種方式，沒有一個發(fā)達的資本市場，難以完成企業(yè)債務(wù)重組的任務(wù)。同樣，沒有一個完善的社會保障體系，債務(wù)重組必然產(chǎn)生對企業(yè)職工、金融機構(gòu)和社會保障機構(gòu)的反作用，進而影響社會穩(wěn)定。對無法進行債務(wù)重組又不得不破產(chǎn)的企業(yè)，其職工安置必然成為政府需要考慮的首要問題，以盡量減少對社會穩(wěn)定的沖擊。

4．加強國資委內(nèi)部對國有企業(yè)債務(wù)危機治理的管理

一是對國有企業(yè)、國有控股、參股企業(yè)是否重組，按照管理權(quán)限，針對企業(yè)不同的實際情況，分別進行審查，提出重組意見并付諸實踐。二是研究提出國有企業(yè)債務(wù)重組的有關(guān)政策、法規(guī)建議，建立企業(yè)債務(wù)重組的制度，并不斷規(guī)范和完善。三是建立和培養(yǎng)一支能夠從事國有企業(yè)債務(wù)重組的工作人員隊伍，提高工作效率，確保重組成功。四是允許搭建企業(yè)債務(wù)重組工作平臺，以經(jīng)濟手段為主，行政手段為輔，按照市場經(jīng)濟規(guī)則的要求，對國有企業(yè)進行債務(wù)重組。

五、研究結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟體制的改革和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國出現(xiàn)了國有銀行不良資產(chǎn)過多和國有企業(yè)過度負債的債權(quán)、債務(wù)問題。國有企業(yè)出現(xiàn)的高額負債、大面積虧損和資產(chǎn)流失等問題，已經(jīng)嚴重影響了國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展和整體效益的提高。很多企業(yè)通過進行債務(wù)重組的方式進行資本調(diào)整，渡過難關(guān)，減輕了企業(yè)的債務(wù)負擔(dān)，充分運用政策休養(yǎng)生息，再創(chuàng)發(fā)展。但債務(wù)重組這種方式也帶來了企業(yè)財務(wù)及納稅方面的問題，并且由于債務(wù)重組被我國一些企業(yè)濫用，造成國有資產(chǎn)的流失。針對我國債務(wù)重組存在的問題，參照國際上的做法及我國頒布的準(zhǔn)則，我國債務(wù)重組方式必須進行改進。改進的基本思路是：修訂完善準(zhǔn)則、政策及法規(guī)；加強監(jiān)督管理；對納稅進行規(guī)范等。同時堅持成本分攤、強化負債意識與挖潛增效相結(jié)合、制度創(chuàng)新原則?？傮w來說，債務(wù)重組的完善是

國有企業(yè)債務(wù)重組會計問題的研究

需要實踐來證明的，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題并予以解決。

本文分析了我國目前債務(wù)重組的現(xiàn)狀，剖析債務(wù)重組過程中存在的弊端以及出現(xiàn)問題的原因。在歸納各位專家、學(xué)者的研究成果以及國家頒布的相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，提出了債務(wù)重組改革的具體建議。但是由于本人學(xué)識淺薄以及經(jīng)驗上的缺乏，本文研究還存在許多不足。目前國家對于房地產(chǎn)稅收改革的具體政策尚不明確，涉及到的問題太多、太繁瑣，本文對有些問題的研究還比較粗淺，對有些房地產(chǎn)的法律條文尚未了解透徹，因此，有些地方或者細枝末節(jié)本文沒能夠考慮周全，結(jié)論還存在不足，有待以后進一步研究。

國有企業(yè)債務(wù)重組會計問題的研究

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國有企業(yè)債務(wù)重組會計問題的研究

致 謝

大學(xué)四年的學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束，心中充滿感激，也有不舍。四年的學(xué)習(xí)生涯里，我系統(tǒng)學(xué)習(xí)了會計學(xué)的知識，同時也涉獵了其他學(xué)科領(lǐng)域的知識。感謝所有曾經(jīng)悉心教導(dǎo)我的老師，讓我不僅充實了知識，還學(xué)會做人的道理。

對于本篇論文能夠成功的完成，我要特別感謝我的論文指導(dǎo)老師王妹禧老師的教導(dǎo)和幫助。從論文的選題、文章的結(jié)構(gòu)及編排、論文的內(nèi)容研究直到最后的成文，都給予了我悉心指導(dǎo)。她嚴謹細致、一絲不茍的作風(fēng)使我受益匪淺。

感謝2006級會計2班全體同學(xué)和身邊每一個朋友的陪伴以及對我的關(guān)心和幫助，讓我的大學(xué)生活多姿多彩！

同時也要感謝我的家人對我一直以來的支持以及鼓勵。謹以此文獻給他們！

第二篇：關(guān)于債務(wù)重組的問題研究

關(guān)于債務(wù)重組審計的對策研究(2)

摘要：本文從新會計準(zhǔn)則債務(wù)重組的審計特征分析入手，探究其合理、可行的審計對策，從熟練掌握債務(wù)重組準(zhǔn)則的新規(guī)定、適當(dāng)引入審計風(fēng)險模型、重視債務(wù)重組中公允價值的使用影響、審查債務(wù)重組損益對財務(wù)報表的影響、謹慎發(fā)表審計意見、規(guī)范審計工作程序落實責(zé)任制6個方面對其對策加以闡述，旨在對審計實務(wù)工作有一定的指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；審計；對策

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的修訂和實施，對規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、加快與國際會計準(zhǔn)則的趨同發(fā)揮了重要作用，也給會計、審計實務(wù)工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務(wù)重組的審計特征分析入手，探究其合理可行的審計對策，旨在對審計實務(wù)工作有一定的指導(dǎo)作用。

一、債務(wù)重組審計的特征

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中對債務(wù)重組的定義為：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。新準(zhǔn)則強調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì)條件，排除了債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的。處于清算或改組時的債務(wù)重組以及雖修改了條件，但實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項，比如，在債務(wù)人發(fā)生困難時，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還的金額和時間，實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。因此，對債務(wù)重組的審計有別于對其他會計要素的審計。它有以下幾個方面的特征：

(一)債務(wù)重組審計對象具有復(fù)雜性

債務(wù)重組審計是財務(wù)報告審計的一個有機組成部分，但它本身便是一個大概念。包括債權(quán)人、債務(wù)人兩個方面。因此，注冊會計師對其進行審計時，要系統(tǒng)分析、統(tǒng)籌兼顧，凡是客戶的債務(wù)重組即以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他條件以上3種方式的組合等方式所涉及的各種會計要素的增減變動情況，均應(yīng)作為審計對象。

(二)債務(wù)重組審計目標(biāo)具有交叉性

債務(wù)重組審計目標(biāo)可以從3個方面來考慮：評審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。一方面，注冊會計師應(yīng)結(jié)合采購與付款循環(huán)包括采購和付款兩個方面進行審計。在內(nèi)部控制健全的企業(yè)，與采購相關(guān)的付款交易同樣有內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)針對每個具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定的內(nèi)部控制實施相應(yīng)的控制測試和交易的實質(zhì)性程序測試。付款交易中的控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)，而付款交易的實質(zhì)性程序的實施范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)

果。另一方面，注冊會計師還應(yīng)結(jié)合銷售交易特別是賒銷業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試來評審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。審查債務(wù)重組的會計記錄的真實性和正確性。審查債務(wù)重組的確認是否符合真實；公允價值的運用是否正確；債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理是否準(zhǔn)確。審查債務(wù)重組所涉及的會計要素的增減變動情況在財務(wù)報告中的分類列示的合規(guī)性和在會計報表附注中披露的恰當(dāng)性等。

(三)債務(wù)重組審計風(fēng)險具有特殊性

一般來說，客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜，其固有風(fēng)險越高，因而對其內(nèi)部控制制度的建立和健全提出的要求也越高。修訂后的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》所涉及定義的不同、債務(wù)重組方式的整合、債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理的變化還有公允價值計量的應(yīng)用等新規(guī)定，對我國廣大會計審計工作者而言既是機遇，又是挑戰(zhàn)，同時增加了會計責(zé)任的風(fēng)險。因此，注冊會計師在執(zhí)行債務(wù)重組審計的各種測試程序中，應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹慎態(tài)度，努力提高風(fēng)險意識，以便對客戶相關(guān)債務(wù)重組會計處理的合法性、合規(guī)性、真實性和正確性做出結(jié)論，并就其對客戶整體財務(wù)報表的影響程度發(fā)表審計意見。

二、對債務(wù)重組審計的幾點思考

針對債務(wù)重組審計的以上特征，注冊會計師在具體操作時，應(yīng)在熟悉各種法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，善于思考，并合理應(yīng)用各種審計技巧，順利完成審計目標(biāo)。

(一)熟練掌握債務(wù)重組準(zhǔn)則的新規(guī)定

債務(wù)重組交易具有復(fù)雜性，加之會計相關(guān)法規(guī)的交叉性，要做好債務(wù)重組的審計工作，注冊會計師必須加強相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。具體包括債務(wù)重組的界定、前提條件、公允價值的運用、債權(quán)人和債務(wù)人的會計處理以及債務(wù)人債務(wù)重組收益的確認、披露等多方面的內(nèi)容。只有具備了相應(yīng)的專業(yè)能力，才能在審計過程中做到獨立、客觀和公正。

(二)適當(dāng)引入審計風(fēng)險模型

注冊會計師審計是一種風(fēng)險高、責(zé)任重的職業(yè)，針對債務(wù)重組的特殊性，面對復(fù)雜多變的審計環(huán)境，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意合理規(guī)避審計風(fēng)險。

1、注冊會計師應(yīng)評估債務(wù)重組交易的固有風(fēng)險是否為高水平的。

2、注冊會計師應(yīng)評估相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效。

3、注冊會計師應(yīng)合理確定可接受的檢查風(fēng)險水平。如果注冊會計師認為該水平不令人滿意，或債務(wù)重組業(yè)務(wù)在客戶全部經(jīng)濟活動中發(fā)生的概率很小，注冊會計師可以采用詳查法對債務(wù)重組業(yè)務(wù)進行審計。

(三)重視債務(wù)重組中公允價值的使用影響

注冊會計師應(yīng)審閱債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)議、合同、票據(jù)以及其它有關(guān)文件，以判斷債務(wù)重組會計處理的正確性。特別地，對涉及關(guān)聯(lián)交易的債務(wù)重組，注冊會計師應(yīng)尤為重視，因為關(guān)聯(lián)方交易中交易價格的選擇帶有很大的彈性。因此，注冊會計師對關(guān)聯(lián)雙方的債務(wù)重組的審計應(yīng)采取詳查的方式，以降低審計風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上，對關(guān)聯(lián)

方之間債務(wù)重組中存在的弄虛作假的欺詐行為予以披露，有效防止公允價值被濫用而產(chǎn)生嚴重的利潤操縱問題，以保證債務(wù)重組中公允價值的有效使用。

(四)審查債務(wù)重組損益對財務(wù)報表的影響

注冊會計師審計時，1、審查客戶確認的債務(wù)重組收益是否準(zhǔn)確，是否真實、準(zhǔn)確地增加當(dāng)期利潤以及提高了每股收益，因此應(yīng)審查利潤表相關(guān)項目。

2、審查債務(wù)重組中的債務(wù)人是否同時減少了資產(chǎn)和負債，影響了資產(chǎn)負債表，差額部分計入了當(dāng)期損益，又影響了利潤表。審查債務(wù)重組中的債權(quán)人是否在一項資產(chǎn)增加的同時另一項資產(chǎn)相應(yīng)減少，影響了資產(chǎn)負債表，差額部分是否計入了重組損失，又影響了利潤表。

3、審查債務(wù)重組收益和債務(wù)重組損失在編制現(xiàn)金流量表補充資料項目時是否作為凈利潤的調(diào)整項且。由于債務(wù)重組并不是企業(yè)的經(jīng)營活動，對于債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。但債務(wù)重組損益對當(dāng)期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量并沒有產(chǎn)生影響，因為它并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入與流出。

(五)謹慎發(fā)表審計意見

注冊會計師對債務(wù)重組審計后，應(yīng)視其對客戶財務(wù)報告的影響程度發(fā)表審計意見。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)客戶已經(jīng)調(diào)整賬戶，可以發(fā)表無保留審計意見。

注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)客戶在債務(wù)重組中弄虛作假，應(yīng)視其對客戶財務(wù)報告的影響程度發(fā)表中肯意見，予以充分披露，并提醒廣大信息使用者注意該類事項，以防范審計風(fēng)險。

(六)規(guī)范審計工作程序，落實責(zé)任制

注冊會計師應(yīng)嚴格按照審計法、審級準(zhǔn)則和審計規(guī)范開展審計工作。審計程序要合法、審計工作底稿要完整、審計基本要素齊全。應(yīng)建立債務(wù)重組審計資料檔案，審計工作要經(jīng)得起時間的檢驗。比如，債務(wù)重組的前提條件是“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”，新會計準(zhǔn)則對此沒有一個明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計人員的主觀因素起很大的作用。再如，公允價值的運用存在不確定性，并容易被操縱，而且，我國相關(guān)的法律法規(guī)并不十分健全，容易導(dǎo)致部分企業(yè)操縱利潤，因此不能排除某些企業(yè)通過不同的公允價值來粉飾報表的可能性。要明確責(zé)任、獎懲分明，規(guī)范審計工作，確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，增強債務(wù)重組審計的準(zhǔn)確性、權(quán)威性。

主要參考文獻

[1]鄭厭華新舊會計準(zhǔn)則差異比較與分析[M]，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006

[2]中國注冊會計師協(xié)會審計[M]經(jīng)砰科學(xué)出版社，2008

第三篇：企業(yè)債務(wù)重組研究

企業(yè)債務(wù)重組研究

債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定既需要符合國家政策的需要，也需要符合會計信息質(zhì)量的要求。債務(wù)重組中，債權(quán)人對其債權(quán)作出讓步，此時產(chǎn)生了對償債物資價值、債務(wù)重組收入和損失、資產(chǎn)處置收益或損失等的核算與計量問題。我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人將債務(wù)人用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)設(shè)備按公允價值計量。然而，債務(wù)人用于抵債的固定資產(chǎn)大多是已經(jīng)使用過的舊固定資產(chǎn)，其入賬價值需要遵循謹慎性原則，以成本與市價孰低計價。債務(wù)重組過程中產(chǎn)生收益或損失全部計入當(dāng)期損益，造成了債務(wù)人當(dāng)期利潤的虛增，顯然是不合理的。

一 債務(wù)重組的含義和產(chǎn)生

（一）債務(wù)重組的含義

（二）債務(wù)重組的產(chǎn)生

（三）債務(wù)重組產(chǎn)生的意義

1.債務(wù)重組產(chǎn)生對債權(quán)人的意義

2.債務(wù)重組產(chǎn)生對債務(wù)人的意義

二 債務(wù)重組的會計處理

（一）債權(quán)人的會計處理

1.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理

2.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會計處理

3.以組合方式清償債務(wù)的會計處理

（二）債務(wù)人的會計處理

1.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理

2.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會計處理

3.以組合方式清償債務(wù)的會計處理

三 新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較及新債務(wù)重組準(zhǔn)則的實施

（一）新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較

1.定義及重組方式比較

2.重組方式比較

（二）會計處理比較

1.計稅基礎(chǔ)不同

2.損益處理不同

（三）新債務(wù)重組實施的原因

1.公允價值計量方面

2.會計處理方法方面

（四）新債務(wù)重組實施的利弊

1.公允價值難以取得

2.不利于減少操縱利潤現(xiàn)象

3.對債務(wù)雙方財務(wù)有影響

四 債務(wù)重組帶來的會計問題

1.相關(guān)稅費處理在債務(wù)重組準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定

2.債務(wù)重組損益全部計入當(dāng)期損益不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則

3.債務(wù)重組損失的反映違背了一致性原則

4.公允價值的運用缺乏市場基礎(chǔ)

5.抵債固定資產(chǎn)入賬違背謹慎性原則

五 對債務(wù)重組帶來會計問題的應(yīng)對措施

（一）對重組產(chǎn)生的相關(guān)稅費處理問題的措施

（二）債務(wù)重組損益是否一次計入當(dāng)期損益的處理措施

（三）對重組損益反映在一個會計賬戶的處理措施

（四）公允價值合理運用的應(yīng)對措施

（五）固定資產(chǎn)入賬價值缺乏謹慎的處理措施

參考文獻

［１］劉雪雁．論新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的差異［Ｊ］宿州教育學(xué)院報．２００９．０２［２］尹鋒．淺析新準(zhǔn)則下的財務(wù)重組［Ｊ］宿州教育學(xué)院報．２００９．０４

［３］周詠梅．債務(wù)重組會計準(zhǔn)則存在的問題及改進建議［Ｊ］．中國新科技新產(chǎn)品．２０００９．７：１８７－１８７

第四篇：債務(wù)重組案例

債務(wù)重組案例

A公司為上市公司，擬進行破產(chǎn)重整。2010年2月，當(dāng)?shù)胤ㄔ号鷾?zhǔn)了公司的重整計劃，對于超過10萬元以上部分的普通債權(quán)，A公司按照12%的比例以現(xiàn)金進行清償，并在重整計劃獲法院裁定批準(zhǔn)之日起3年內(nèi)分3期清償完畢，每年為一期，每期償還1/3。破產(chǎn)重整方案中還規(guī)定，只有在A公司履行重整計劃規(guī)定的償債義務(wù)后，債權(quán)人才根據(jù)重整計劃豁免其剩余債務(wù)，否則管理人或債權(quán)人有權(quán)要求終止重整計劃，債權(quán)人在重整計劃中所作的債權(quán)調(diào)整承諾也隨之失效。A公司根據(jù)前述重整計劃的安排，在2010年2月確認了約10億元債務(wù)重組收益。

2010年年底，A公司發(fā)布重大事項公告，稱公司目前未能按照重整計劃確定的第一期債務(wù)清償時間和金額償還債務(wù)。為了避免破產(chǎn)清算，公司一方面書面致函各相關(guān)債權(quán)人懇請延期償還債務(wù)，截至2010年12月31日，尚未收到各債權(quán)人及相關(guān)部門的書面異議;另一方面正全力加大工作力度和加快工作進程，力爭在最短的時間內(nèi)籌集到相應(yīng)資金償付第一期債務(wù)。公司將根據(jù)事情的進展情況及時履行信息披露義務(wù)。

問題:A公司是否能在2010年年報中確認上述破產(chǎn)重整債務(wù)重組收益?

第五篇：債務(wù)重組作業(yè)

債務(wù)重組練習(xí)

一、業(yè)務(wù)題

甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年10月1日進行債務(wù)重組。甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準(zhǔn)備；債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價值為35萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備4萬元。要求：編制甲乙公司債務(wù)重組的會計分錄

二、計算分錄題

2011年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計提該商業(yè)匯票的利息。

(1)2011年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計算利息。2011年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：

①乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元。

②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬元及2011年4月1日至2011年9月30日計提的全部利息。③將剩余債務(wù)的償還期限延長至2012年12月31日，在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余額按年利率5%收取利息，假定實際利率為5%。本息到期一次償付。

④該協(xié)議自2011年12月31日起執(zhí)行。

(2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對上述債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備。

(3)上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2011年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。

(4)乙企業(yè)于2012年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。

要求：

(1)計算甲企業(yè)2011年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。

(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2011年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄（不考慮稅費）。

(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2012年12月31日債權(quán)，債務(wù)實際清償時的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

二、客觀題

1·【單選題】2010年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款800萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備150萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的是（）。

A.減免200萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

B.以公允價值為800萬元的長期股權(quán)投資償還

C.以公允價值為800萬元的固定資產(chǎn)償還

D.以銀行存款300萬元和公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)償還

2.【單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2011年10月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2011年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2011年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2011年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（）。

A.2011年10月30日B.2011年11月15日

C.2011年11月20日D.2011年11月22日

3.【多選題】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。（2009年會計師考題）

A．非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

B．非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

C．非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

D．非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額