第一篇：財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施

畢 業(yè) 論 文

論文題目： 財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施

姓 名： 劉莎 學(xué) 號： *** 學(xué)習(xí)中心： 北京同方學(xué)習(xí)中心 專 業(yè)： 會計(jì)學(xué) 指導(dǎo)教師： 謝子光

二〇 16 年 1 月

畢業(yè)論文承諾書

提示：根據(jù)北京語言大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院論文寫作的規(guī)定，如發(fā)現(xiàn)論文有抄襲、網(wǎng)上下載、請人代寫等情況，畢業(yè)論文一律不及格。畢業(yè)論文不及格者，可申請重寫一次，并按重修繳納費(fèi)用。

本人承諾：本人已經(jīng)了解北京語言大學(xué)的畢業(yè)論文寫作的有關(guān)規(guī)定；本人的論文是在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立完成的研究成果。整篇論文除了文中已注明出處或引用的內(nèi)容外，絕沒有侵犯他人知識產(chǎn)權(quán)。對本論文所涉及的研究工作做出貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式注明。

同時取消學(xué)士學(xué)位申請資格。

簽 名：_____劉莎 _____ 日 期： ___2016.1.23______

摘 要

財(cái)務(wù)造假是個古老的話題，也是個人們非常熟悉、在當(dāng)今非常流行的話題。近一段時間以來，國內(nèi)外的財(cái)務(wù)造假丑聞頻頻發(fā)生，給各國經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的損失。當(dāng)前的會計(jì)信息嚴(yán)重失真、會計(jì)誠信危機(jī)等可以說都是財(cái)務(wù)造假的結(jié)果。財(cái)務(wù)造假廣泛存在，手段多種多樣，給國家和廣大投資者帶來的危害、損失不可估量。本文是在分析財(cái)務(wù)造假的概念和行為特征的基礎(chǔ)上，對當(dāng)前我國財(cái)務(wù)造假的主要手段進(jìn)行總結(jié)和提煉，針對這些造假的手段，筆者嘗試提出財(cái)務(wù)造假治理的防范措施及治理建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造價 會計(jì)造價 手段 防范措施

目 錄

1.引言......................................................................................................................1 2.財(cái)務(wù)造假概念及行為特征..................................................................................1 1.1財(cái)務(wù)造假概念..............................................................................................1 1.2財(cái)務(wù)造假的特征分析..................................................................................1 3.財(cái)務(wù)造假的手段剖析..........................................................................................2 2.1虛構(gòu)交易，操縱利潤..................................................................................2 2.2操縱收入、費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤......................................................................3 2.3會計(jì)方法和會計(jì)原則的不恰當(dāng)利用..........................................................4 4.財(cái)務(wù)造假的防范措施及治理建議......................................................................5 3.1提高會計(jì)誠信，凈化社會環(huán)境..................................................................5 3.2完善會計(jì)規(guī)則，減少會計(jì)操縱空間..........................................................6 3.3加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本..........................................................6 3.4建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度..........................................................7 5.結(jié)論....................................................................................................................7 參考文獻(xiàn)............................................................................................................9

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財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施

1、引言

財(cái)務(wù)造假是將企業(yè)的各種財(cái)務(wù)缺陷和隱患隱藏起來，使投資者做出錯誤的判斷和決策，擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，侵害國家和社會公眾的利益。造假不會改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)造假的手法層出不窮，嚴(yán)重影響了國家市場經(jīng)濟(jì)的有序、穩(wěn)定的運(yùn)行。剖析導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的真正原因，尋找治理財(cái)務(wù)造假對策，確立正常有序的會計(jì)工作秩序已迫在眉睫。究其財(cái)務(wù)造假的內(nèi)因：利益驅(qū)動是根本原因，財(cái)務(wù)人員受到內(nèi)部壓力是客觀原因，公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是自然原因：而財(cái)務(wù)造假的外因是會計(jì)準(zhǔn)則、制度及證券市場機(jī)制不完善，社會審計(jì)監(jiān)督難以做到公正性,國家的處罰力度不足。應(yīng)從體制改革和制度建設(shè)兩方面采取相應(yīng)對策,治理財(cái)務(wù)造假行為，維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。

2、財(cái)務(wù)造假概念及行為特征

2.1財(cái)務(wù)造假概念

財(cái)務(wù)造假，是指在有關(guān)會計(jì)行為人為實(shí)現(xiàn)其行為目標(biāo)，達(dá)到某種目的，利用會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領(lǐng)域，有目的的選擇會計(jì)程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)，使之顯示出對其有利的會計(jì)信息的行為，財(cái)務(wù)造假是一種不規(guī)范的會計(jì)行為，它將致使提供的會計(jì)信息失去真實(shí)性和可靠性。財(cái)務(wù)造假行為包含造假的主體、造假的動機(jī)、造假的主要手段和造假的影響等要素。

在實(shí)務(wù)中，要保證真實(shí)性，杜絕財(cái)務(wù)造假行為，從根本上來說，就要求各類經(jīng)濟(jì)信息的產(chǎn)生、傳遞、輸送和加工使用，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動的狀況和結(jié)果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。具體地說:會計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)，要求以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動為依據(jù)，會計(jì)計(jì)量、記錄的對象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須如實(shí)地反映情況，不得掩飾。也就是說會計(jì)核算必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制憑證、根據(jù)憑證登

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記賬簿、根據(jù)賬簿編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，這一程序應(yīng)是對經(jīng)濟(jì)活動的客觀、完全、系統(tǒng)和規(guī)范的反映。在我國，企業(yè)事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)，首先必須按照有關(guān)法律法規(guī)行事，按規(guī)范的程序和方法進(jìn)行會計(jì)核算工作，按照統(tǒng)一的口徑編制出會計(jì)報(bào)表，得出有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。企業(yè)事業(yè)單位貫徹真實(shí)性原則，必須遵守《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度》及企業(yè)事業(yè)單位相關(guān)的規(guī)章制度、工作規(guī)范和原則等。

2.2財(cái)務(wù)造假的特征分析

2.2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊

盡管公司財(cái)務(wù)造假可能出現(xiàn)在各個層面，但造假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能有效預(yù)防或事后核查；而管理層舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計(jì)并且事后極力隱瞞，注冊會計(jì)師難以有效識別。上市公司財(cái)務(wù)造假屬集體舞弊，往往動用組織的資源和力量，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施造假。[2]但由于其“戰(zhàn)線”過長，破綻相應(yīng)地也較多，隱蔽性不及個人舞弊和小集團(tuán)舞弊。

2.2.2以會計(jì)數(shù)據(jù)作為造假的客體

財(cái)務(wù)造假活動不論其目的和形式如何，最終都要反映到會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和資產(chǎn)實(shí)物等會計(jì)信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變造公司的會計(jì)憑證，應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)方法和頻繁(惡意)變更會計(jì)政策等，但最終還是要在對外財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。

2.2.3造假不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況

財(cái)務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此造假不會也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，造假帶來的虛假信息反面會干擾、破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況。

2.2.4連續(xù)的行為

財(cái)務(wù)造假通常具有在幾個年度內(nèi)連續(xù)的造假行為，既然造假行為是有系統(tǒng)、有步驟、有計(jì)劃的行為，就很難只在一個年度內(nèi)出現(xiàn)，必然會涉及到幾個會計(jì)期間。比如上個會計(jì)期間對壞帳大量計(jì)提，在下個會計(jì)期間轉(zhuǎn)回來提高利潤。

3、財(cái)務(wù)造假的手段剖析

隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化，新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛

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構(gòu)收入和利潤的財(cái)務(wù)欺詐，有利用會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)，也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。

3.1虛構(gòu)交易，操縱利潤

虛構(gòu)交易主要表現(xiàn)為偽造收入，它是性質(zhì)最為惡劣、欺騙性最大的一種財(cái)務(wù)造假的手段，在最近幾年發(fā)生的規(guī)模最大、影響最深遠(yuǎn)、給投資者造成損失最慘重的財(cái)務(wù)欺詐案件，幾乎都是使用這種虛假會計(jì)信息的手法制造的。偽造的交易是一場完全的騙局，是對財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的踐踏，是公然的違法違規(guī)行為。

虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段:從虛構(gòu)交易對象開始，虛構(gòu)原材料購入發(fā)票、偽造材料購入合同、材料運(yùn)輸入庫單據(jù)、材料出庫單據(jù)、產(chǎn)品生產(chǎn)班組和記錄、產(chǎn)品入庫單據(jù)、銷售合同、銷售發(fā)票單據(jù)、產(chǎn)品出庫單據(jù)、產(chǎn)品運(yùn)輸單據(jù)、銀行存款對賬單、銀行存款調(diào)節(jié)表、納稅單據(jù)、產(chǎn)品外銷報(bào)關(guān)單、國際信用證、國外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件。這樣的虛假交易和事項(xiàng)輸出的會計(jì)信息，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員，有時也難以洞察其蹤跡。銀廣夏就是一個虛構(gòu)交易和利潤的典型案例。

3.2操縱收入、費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤

3.2.1提前確認(rèn)收入

會計(jì)信息加工的整個過程分為四個步驟:確認(rèn)—計(jì)量—記錄—報(bào)告，在這個過程中我們發(fā)現(xiàn)，居于首要地位的是交易和事項(xiàng)的確認(rèn)，然后才逐步進(jìn)行到最后的信息報(bào)告，會計(jì)信息的確認(rèn)對會計(jì)信息報(bào)告有著最重要的影響。只有正確的交易和事項(xiàng)的確認(rèn)，才能談到會計(jì)信息最重要的質(zhì)量特性—相關(guān)性和可靠性。雖然資產(chǎn)負(fù)債表也逐步得到更多的關(guān)注，但會計(jì)報(bào)表使用者對損益表的認(rèn)知程度似乎更高。而在損益表的第一頁，列出的就是主營業(yè)務(wù)收入，如果收入確認(rèn)不符合會計(jì)準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致會計(jì)報(bào)告的不真實(shí)。收入的確認(rèn)本質(zhì)上就是指收入在什么時候入賬，并在損益表上如何反映。

我國會計(jì)準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)準(zhǔn)則基本借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法，對各種類別交易事項(xiàng)的確認(rèn)規(guī)定了很嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)雖然看上去很明確，但是基于判斷的成分依然很大?；诠烙?jì)和判斷的領(lǐng)域總是容易被作為操縱的空間，因此收入確認(rèn)的彈性很大，這一也是經(jīng)常被用來作為利潤規(guī)劃手段的原因。一些公司使用提前或推遲確認(rèn)收入的做法確認(rèn)收入，給外部信息使用者造成很大誤導(dǎo)

3.2.2利用投資收益等一次性所得調(diào)節(jié)利潤

在我國，首次發(fā)行股票、配股、增發(fā)新股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、某些銀行貸款的申請、發(fā)行企業(yè)債券、恢復(fù)上市、解除特別處理等，都規(guī)定有硬性指標(biāo)，比如凈資產(chǎn)收益率達(dá)到某一比率、扭虧為盈、連續(xù)三年盈利等。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不利而又

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想進(jìn)一步融資或者解除特別處理時，就會為了實(shí)現(xiàn)這些硬性指標(biāo)而操縱利潤，方法之一就是依賴一次性所得。特別是投資收益，是一種最直接有效的利潤操縱方法?？梢圆倏v的一次性所指包括巨額投資收益、銷售實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)購銷等。這些一次性所得不會給企業(yè)帶來持續(xù)的盈利收入，當(dāng)企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)后該部分利潤和收入會隨即消失，不但盈利能力不真實(shí)，也降低了不同會計(jì)期間的可比性。

3.2.3將費(fèi)用資本化來調(diào)節(jié)利潤費(fèi)

如果把不符合資本化條件的費(fèi)用資本化，會由于資本化費(fèi)用轉(zhuǎn)化為資本而在以后的多個會計(jì)期間攤銷而夸大當(dāng)期利潤。經(jīng)常被不適當(dāng)?shù)馁Y本化的費(fèi)用有利息費(fèi)用、廣告費(fèi)用、研究與開發(fā)經(jīng)費(fèi)和其他日常經(jīng)營費(fèi)用等，其資本化的借口往往是一些會計(jì)原則，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等。

3.3會計(jì)方法和會計(jì)原則的不恰當(dāng)利用

會計(jì)制度同任何制度一樣都具有局限性，會計(jì)準(zhǔn)則所固有的估計(jì)和專業(yè)判斷以及會計(jì)核算方法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤提供了機(jī)會。在會計(jì)制度和會計(jì)方法中，只要存在估計(jì)和判斷的領(lǐng)域，就存在被利用來進(jìn)行利潤操縱和調(diào)節(jié)資產(chǎn)的可能性，就可能引起會計(jì)信息失真。

3.3.1會計(jì)估計(jì)方法的不恰當(dāng)利用

會計(jì)估計(jì)指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不可能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。如果賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行更正。需要進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目很多，例如:壞賬比例、存貨毀損、固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值、無形資產(chǎn)的受益年限、資產(chǎn)減值等。由于會計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)是依靠估計(jì)和判斷，使用會計(jì)估計(jì)規(guī)劃利潤的概率很大，比如利用會計(jì)估計(jì)的巨額準(zhǔn)備計(jì)提、各種秘密準(zhǔn)備等，如果使用靈活，可以成為利潤調(diào)節(jié)和規(guī)劃的強(qiáng)有力的武器。

3.3.2會計(jì)原則的不恰當(dāng)利用

利用會計(jì)原則規(guī)劃利潤都是在實(shí)務(wù)中扭曲業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況，卻以會計(jì)原則為盾牌達(dá)到利潤操縱的目的。無論會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則對各種交易和事項(xiàng)會計(jì)處理的規(guī)定多么詳細(xì)，都不可能包羅實(shí)務(wù)中的所有情況，特別是科技發(fā)展如此快、金融衍生工具層出不窮的今天，這樣就給那些想操縱會計(jì)行為、制作失真會計(jì)信息的會計(jì)師和企業(yè)管理當(dāng)局留下了可乘之機(jī)。只要存在估計(jì)和判斷的領(lǐng)域，就可能被利用來制作失真會計(jì)信息。

利用會計(jì)原則操縱利潤的可能情形有:(1)實(shí)質(zhì)重于形式原則。明明一項(xiàng)交易

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不符合完整手續(xù)，管理當(dāng)局卻可能以實(shí)質(zhì)重于形式原則為借口，把交易所必備的手續(xù)歪曲成事項(xiàng)的形式而確認(rèn)該交易的結(jié)果，從而制造出形式重于實(shí)質(zhì)的交易;相反，有的管理當(dāng)局把實(shí)質(zhì)上的真正交易扭曲為不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則而不加以確認(rèn)。這兩種處理方法一個是提前確認(rèn)了交易結(jié)果，一個是推遲確認(rèn)了交易結(jié)果，兩者都沒有真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)情況。(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生期間，并以判斷為基礎(chǔ)，決定是否確認(rèn)收入和承擔(dān)費(fèi)用，而不是以貨幣支付和收取為確認(rèn)基礎(chǔ)。配比原則要求實(shí)現(xiàn)的收入與為之發(fā)生的費(fèi)用在同一會計(jì)期間核算與記錄。比如廣告費(fèi)，一般要求在發(fā)生的會計(jì)期間記入損益，但企業(yè)認(rèn)為該筆費(fèi)用可以使連續(xù)多個會計(jì)期間受益而進(jìn)行資本化，在以后的多個期間分?jǐn)?。?quán)責(zé)發(fā)生制原則可以使企業(yè)有很靈活的確認(rèn)收入的會計(jì)期間，這樣管理當(dāng)局可以根據(jù)自己的需要決定何時確認(rèn)收入。多元化是很多公司的經(jīng)營特點(diǎn)，有些上市公司的經(jīng)營范圍十分廣泛，自己或子公司經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，其利潤就很容易以不同業(yè)務(wù)為借口被人為操縱，在需要利潤時就使用最激進(jìn)的會計(jì)手法，提前確認(rèn)收入:否則就使用最穩(wěn)健的會計(jì)手法，盡可能遲的確認(rèn)收入，畢竟它的業(yè)務(wù)范圍為它提供了可操縱的空間。(3)謹(jǐn)慎性原則。該準(zhǔn)則要求企業(yè)不得多記錄資產(chǎn)和收益，也不得少記錄負(fù)債和費(fèi)用，計(jì)提資產(chǎn)減值就是該準(zhǔn)則的具體應(yīng)用。事實(shí)上，很多企業(yè)并沒有按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計(jì)處理，而是把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為利潤的調(diào)節(jié)器，需要利潤時，不提取或者提取很少的減值準(zhǔn)備;發(fā)生虧損成為定局時，一次性提取大量的準(zhǔn)備，確認(rèn)過多的費(fèi)用，為以后的扭虧為盈做準(zhǔn)備。

4、財(cái)務(wù)造假的防范措施及治理建議

防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打擊財(cái)務(wù)會計(jì)造假行為。遏制財(cái)務(wù)會計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。

4.1提高會計(jì)誠信，凈化社會環(huán)境

會計(jì)誠信表達(dá)了會計(jì)對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動反映出來，并忠實(shí)地為會計(jì)信息使用者服務(wù)。誠信在會計(jì)行業(yè)尤為重要，為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫，我們應(yīng)提高會計(jì)誠信，把信用作為會計(jì)工作的生命線，凈化社會環(huán)境。

4.1.1打造信用政府

各級政府作為掌握公共權(quán)力者，享用和支配著納稅人的錢，實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系，要守契約、講誠信，就要切實(shí)為納稅人謀取利益，通過制度建設(shè)，規(guī)范和保護(hù)誠信，嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信行為，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，提高政府信譽(yù)度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民

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謀利，也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣，誠信建設(shè)才有根基，才能得到法律的支持，才能營造全社會的誠信氛圍。

4.1.2加強(qiáng)社會誠信教育

誠信不僅僅是道德要求，更是市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則，因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認(rèn)識到誠信的重要性、不誠信的危害性，形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍，使“人無信不立、國無信則衰”，“君子愛財(cái)、取之有道”，“不義之財(cái)、取之有害”等觀念深入人心。因此，只有讓誠信深入人心，才能使會計(jì)人員樹立高尚的職業(yè)道德情操，才能消除財(cái)務(wù)造假的主觀意識，從根本上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象

4.2.完善會計(jì)規(guī)則，減少會計(jì)操縱空間

為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計(jì)法規(guī)和制度，如《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，基本保證了會計(jì)信息的質(zhì)量，抑制了會計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象，但會計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計(jì)信息失真，必須完善會計(jì)法規(guī)、制度。

4.2.1改善會計(jì)準(zhǔn)則的制定程序

首先，會計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計(jì)知識，特別是世界各國和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗(yàn)，以便社會公眾結(jié)合其所處環(huán)境，理解會計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次，應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度，即使是會計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后，這種制度仍然是必要的，因?yàn)橹R不是一個靜態(tài)的概念，會計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。

4.2.2完善會計(jì)法規(guī)的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程的加快，會計(jì)國際化已成為必然，我國必須加快深化會計(jì)改革的步伐，進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度，規(guī)范會計(jì)行為，避免主觀隨意性，縮小會計(jì)信息與實(shí)際情況的差距，這是確保會計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)和證券市場發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計(jì)信息披露。三是鑒于會計(jì)核算制度將在較長一個時期與會奇準(zhǔn)則并行的實(shí)際

淺析中小型企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展策略

情況，因此要努力提高會計(jì)核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。四是在準(zhǔn)則的制定過程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計(jì)政策的選擇空間，在對會計(jì)政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。

4.3加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為，企業(yè)是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此，加大對財(cái)務(wù)造假的懲罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本，無疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。

而目前的狀況是：守信者未能得到有效的保護(hù)、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁，一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會計(jì)信息已成為“公開的秘密”。[5]加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù)，許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才，非?！白咔巍?。在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下，“好人也會變壞”。要改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)，使造假者得不償失、無利可圖。

4.4建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度

內(nèi)部會計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，它是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實(shí)《會計(jì)法》，促進(jìn)各單位內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，提高會計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展，財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》，之后，財(cái)政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定，這對企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管、防范會計(jì)錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。然而，我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)踐中仍存在以下突出的、普遍的問題:(1)管理當(dāng)局認(rèn)識不足，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。（2)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性，難以發(fā)揮其應(yīng)有功效。(3)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行與監(jiān)督不力，獎懲不明。(4)會計(jì)監(jiān)督不力財(cái)務(wù)控制存在漏洞。(5)對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行評價的審計(jì)制度滯后。因此，要治理會計(jì)信息失真，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)勢在必行。

設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)，以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收

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款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對外擔(dān)保控制等內(nèi)容。

5、結(jié)束語

上市公司財(cái)務(wù)造假的手法可謂花樣繁多，財(cái)務(wù)造假行為的蔓延與發(fā)展是與其手法的更新和變化相互依賴的。造假手段是財(cái)務(wù)造假各要素中變化最快、最為活躍的因素，對造假手段的總結(jié)提煉具有特別重要的實(shí)戰(zhàn)意義，“知已知彼，百戰(zhàn)不殆”。造假手段雖然繁多，但最終都要通過財(cái)務(wù)報(bào)表和信息披露來實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)利潤等數(shù)字，既能夠直接的提高業(yè)績，粉飾報(bào)表，也可以提高一些反映公司獲利能力的指標(biāo)，信息披露的程度也會影響投資者的決策。因此，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)管，有效地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)管的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的有力措施。

參考文獻(xiàn)

參考文獻(xiàn)

[1] 程昔武、紀(jì)綱：會計(jì)信息化發(fā)展的現(xiàn)狀與對策[J].會計(jì)之友，2006（3）。[2] 袁樹民、王丹：會計(jì)信息系統(tǒng)[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

[3] 程煉，郭戎，徐凱．上市公司財(cái)務(wù)欺詐與識別．機(jī)械工業(yè)出版社，2005 4 [4] 張長海，陳險(xiǎn)峰，吳順祥．舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告識別的實(shí)證研究．美中經(jīng)濟(jì)評論，2005（1）

第二篇：財(cái)務(wù)造假論文

繼2002年安然公司暴出財(cái)務(wù)丑聞后，華爾街又接二連三地發(fā)生大公司財(cái)務(wù)舞弊事件。2003年6月25日，美國國家廣播公司有線電視網(wǎng)揭露了又一個驚天丑聞：電信巨頭世界通信公司涉嫌虛報(bào)巨額利潤，在五個季度中先后共虛報(bào)38億美元的利潤，將虧損變成了盈利多多。另據(jù)路透社8月8日報(bào)道：已破產(chǎn)的世界通訊公司當(dāng)天宣布，通過內(nèi)部審計(jì)，追溯到1999年公司還有一筆33億美元的錯賬。這樣世通公司財(cái)務(wù)丑聞所涉及金額增加到70多億美元，創(chuàng)下了美國財(cái)務(wù)假帳的歷史記錄。在安然公司假賬案中聲名掃地的安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所又一次與此假帳丑聞牽扯在一起。而在世通公司承認(rèn)作假帳的幾天后，老牌復(fù)印機(jī)企業(yè)施樂公司也被查出虛報(bào)收入14億美元以上，另一家世界馳名的會計(jì)師事務(wù)所畢馬威涉嫌與施樂假帳案有關(guān)。華爾街正在上演著一個危險(xiǎn)的假帳丑聞的多米諾。

在暴出華爾街假帳丑聞不久之前，我國上市公司財(cái)務(wù)作假的曝光也是接踵而至。至 1990 年 12 月滬深兩地的證券交易所開業(yè)以來的 20 年中，兩地的上市公司數(shù)量也從最初的不到 13 家，發(fā)展到目前的超過 1600 多家，其中由于會計(jì)信息失真被中國證監(jiān)會公開處罰過的公司屢見不鮮，根據(jù)中國證監(jiān)會網(wǎng)站“案件發(fā)布”網(wǎng)頁的相關(guān)資料整理，至 2001 年 11 月 5 日到 2006 年 8 月 18 日止，共有 57 家上市公司因財(cái)務(wù)年報(bào)失真而受到處罰，平均每年大致有 12 家公司受到處罰，大致占到上市公司年平均數(shù)量的 13.5%。通過查閱這 57 家公司中尚存續(xù)公司在被處罰前一年的財(cái)務(wù)年報(bào)可知，均由會計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。銀廣夏事件、藍(lán)田事件、億安科技

事件、東方電子事件等早已廣為人知。

上市公司會計(jì)造假 屢屢出現(xiàn),投資者蒙受重大損失的一幕幕事實(shí)令人觸目驚心。財(cái)務(wù)造假已經(jīng)嚴(yán)重影響到了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，深入討論財(cái)務(wù)造假原因，尋求其治理對策已經(jīng)迫在眉睫。

一、財(cái)務(wù)造假“招數(shù)”

1、自我交易：不少上市公司設(shè)立空殼公司或皮包公司，通過資金運(yùn)作虛增收入、資產(chǎn)或虛減費(fèi)用、債務(wù)；這些空殼公司實(shí)為同一控制人所控制，是實(shí)質(zhì)意義上的關(guān)聯(lián)方。這些皮包公司注冊地址往往在同一地方，聯(lián)系電話甚至也是同一電話，當(dāng)然基本是打不通；實(shí)地調(diào)查，你根本就找不到這些皮包公司。

2、循環(huán)交易：一些上市公司經(jīng)常通過多方交易進(jìn)行循環(huán)交易，如上市公司銷售商品或提供勞務(wù)給B，B又賣給C，C再賣回到上市公司，這樣的財(cái)務(wù)安排，可以達(dá)到既增加營收規(guī)模，又可以節(jié)稅，因?yàn)榭梢匀〉迷鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；上市公司為了將交易做得有模有樣，還有虛假的出庫單、入庫單以及進(jìn)賬單等，不少IT行業(yè)涉嫌以此虛增銷售額。

3、陰陽交易：一些上市公司開具陰陽發(fā)票、訂立陰陽合同粉飾交易的真相，*ST源藥就是這方面造假的典范，這家公司在出售子公司股權(quán)時，簽訂了陰陽協(xié)議，使名義的出售價格低于實(shí)際出售價格，差額部分作為收入入賬；在收購子公司股權(quán)時，又通過陰陽協(xié)議，使名義收購價大于實(shí)際收購價，差額部分也作為收入入賬。

4、填塞渠道：在期末時通過調(diào)節(jié)經(jīng)銷商庫存以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)金

額，科龍就是這方面的典范，最近披露的長征電器主要財(cái)務(wù)舞弊手法也是填塞渠道，這種會計(jì)數(shù)字游戲在實(shí)務(wù)中被廣泛運(yùn)用，很多人不認(rèn)為是一種財(cái)務(wù)舞弊，但事實(shí)上他可能提前或者推遲確認(rèn)收入。

5、不斷并購：廈門國家會計(jì)學(xué)院黃世忠老師曾在安然、世通事件發(fā)生后發(fā)出警告：收購兼并是滋生財(cái)務(wù)舞弊的溫床，并提醒投資者注意公允價值容易被濫用的傾向，實(shí)際上，不斷并購是財(cái)務(wù)舞弊最強(qiáng)的征兆之一，最近大量的“系”垮臺也證明了這一點(diǎn)，不斷并購的背后是資金鏈緊張以及業(yè)績的實(shí)質(zhì)下滑，一些上市公司將并購作為拆東墻補(bǔ)西墻的手段。

6、會計(jì)差錯：一些上市公司利用前期會計(jì)差錯追溯調(diào)整的規(guī)定，將虧損往前移，典型很多，在會計(jì)估計(jì)變更與會計(jì)差錯之間，更多的上市公司選擇了會計(jì)差錯，因?yàn)闀?jì)估計(jì)變更導(dǎo)致的損益要直接進(jìn)入當(dāng)期損益。

7、大洗澡：最近某公司2005年報(bào)暴出了30多億元的虧損，這是中國上市公司又一起非常惡劣的大洗澡，而且這也不是上市公司第一次玩這種數(shù)字游戲，虧過頭實(shí)際上是隱瞞凈資產(chǎn)，在以后期間可以釋放出來作利潤。在中國只有上市公司控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，基本上都會玩這招游戲，這導(dǎo)致控制權(quán)轉(zhuǎn)移后的公司實(shí)際經(jīng)營業(yè)績基本不可信。

除此之外還有報(bào)表重組，現(xiàn)金陷阱等各種手段。

二、上市公司財(cái)務(wù)造假的危害及原因分析

上市公司財(cái)務(wù)造假的危害上述造假手法對社會造成了嚴(yán)重的危害：(1)中小投資者權(quán)益受到損害；（2）“一控多”往往導(dǎo)致嚴(yán)重的系

統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。(3)造成誠信缺失及投資者對上市公司的不信任。

我國上市公司財(cái)務(wù)造假之所以時有發(fā)生，主要有如下原因:

1.我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全，是上市公司財(cái)務(wù)造假的原因之一。2.非法投機(jī)機(jī)構(gòu)利誘上市公司的關(guān)鍵管理人員造假以實(shí)現(xiàn)自己謀取暴利的目的。3.實(shí)施上市公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所管理不規(guī)范。

4.我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不夠完善為財(cái)務(wù)造假留下了空間。

三、財(cái)務(wù)造假防范手段

打擊財(cái)務(wù)會計(jì)造假行為，遏制財(cái)務(wù)會計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。

1、提高會計(jì)誠信,凈化社會環(huán)境。會計(jì)誠信表達(dá)了會計(jì)對社會的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動反映出來,并忠實(shí)地為會計(jì)信息使用者服務(wù)。誠信在會計(jì)行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會計(jì)誠信,把信用作為會計(jì)工作的生命線,凈化社會環(huán)境。

2、完善會計(jì)規(guī)則,減少會計(jì)操縱空間。為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計(jì)法規(guī)和制度,如《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會計(jì)信息的質(zhì)量,抑制了會計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象,但會計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計(jì)信息失真,必須完善會計(jì)法規(guī)、制度。

3、加大處罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體,其

一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時,企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此,加大對財(cái)務(wù)造假的懲罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本,無疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。

4、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。內(nèi)部會計(jì)控制制度是企

業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個控制系統(tǒng)。設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對外擔(dān)保控制等內(nèi)容。

5、強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的社會監(jiān)督作用。加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，加強(qiáng)前后任注冊會計(jì)師的溝通。

第三篇：論我國涉外企業(yè)避稅手段及防范措施

論我國涉外企業(yè)避稅手段及防范措施

【摘要】避稅是指商品生產(chǎn)經(jīng)營者（即納稅義務(wù)人）在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對其經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動的安排及管理，達(dá)到規(guī)避或減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。隨著我國對外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大，外資對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)有目共睹，但涉外企業(yè)的避稅行為及帶來的各種問題日益嚴(yán)重。避稅的表現(xiàn)形式多種多樣，但“利益驅(qū)動”則是其直接動因。稅收政策和稅收管理的缺陷及疏漏則是造成避稅行為的最主要原因。目前，加強(qiáng)對涉外企業(yè)的反避稅工作及研究已到了刻不容緩的地步。本文針對涉外企業(yè)的避稅問題，分析了涉外企業(yè)的主要避稅手段，并提出防范措施。

【關(guān)鍵詞】涉外企業(yè)避稅防范引言

目前，在我國存在著這樣一個奇怪現(xiàn)象：國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)和私營企業(yè)利潤都在增長，惟有外商及港澳臺商投資企業(yè)的利潤在下降。涉外企業(yè)在我國享受各種優(yōu)惠政策，理應(yīng)贏利，但事實(shí)卻恰好相反。據(jù)全國涉外企業(yè)所得稅匯算清繳發(fā)布的結(jié)果，2003和2004，外資企業(yè)虧損面分別為47.07%和44.73%。若按照經(jīng)營常規(guī)，發(fā)現(xiàn)虧損就應(yīng)停止投資或改變經(jīng)營方向，但許多外資企業(yè)投資熱情卻越來越高。相關(guān)資料表明，近年來我國每年實(shí)際利用外商直接投資均超過500億美元，已成為全球最大的外國直接投資(FDI)流入國之一。許多外資企業(yè)似乎樂此不疲，專作“賠本買賣”，越“虧損”越增大投資。虧損不僅沒有把這些外資企業(yè)逼上絕路，很多企業(yè)甚至活得十分瀟灑。對此，有的國稅局的官員直言不諱：“這些虧損里面，大部分屬于非正常虧損?！笨鐕菊峭ㄟ^“虧損”把利潤轉(zhuǎn)移出去，以達(dá)到避稅的目的。

從涉外企業(yè)避稅的經(jīng)濟(jì)影響來看，避稅在減輕外商稅收負(fù)擔(dān)的同時也必然導(dǎo)致國家稅收收入的流失與減少，進(jìn)而影響國家的宏觀調(diào)控力度和政府的公共服務(wù)水平。同時，其避稅行為破壞稅收公平，造成內(nèi)外資納稅人之間的不公平競爭，破壞公平競爭的市場環(huán)境，侵犯中方投資者的利益，降低整個社會的資源配置效率。此外，跨國納稅人的國際避稅會造成國際資本流通秩序的混亂，對我國投資環(huán)境的進(jìn)一步改善產(chǎn)生不利影響。

國際避稅雖然是全球現(xiàn)象，但我國涉外企業(yè)的避稅問題，特別更突出些。例如，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)稅利潤一般是從高稅區(qū)流向低稅區(qū)，我國的稅負(fù)較國際水平低，經(jīng)濟(jì)特區(qū)更低，涉外企業(yè)的利潤卻逆向轉(zhuǎn)移。這說明我國反避稅工作還很薄弱，涉外企業(yè)即使將利潤轉(zhuǎn)向高稅區(qū)仍能有利可圖?？梢?，加強(qiáng)對涉外企業(yè)的反避稅工作已到了刻不容緩的地步。避稅的概念與性質(zhì)

1.1 避稅的概念

避稅包括國內(nèi)避稅和國際避稅，二者的區(qū)別主要在于納稅主體躲避的是否是跨國、跨境納稅義務(wù)”。在廣義上，較為一致的看法是，避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨?。一般進(jìn)一步將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅也稱合法避稅或順法避稅，也即通常所指的“節(jié)稅”概念，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定所作出的符合稅法宗旨的，旨在減輕納稅義務(wù)的各種行為。不正當(dāng)避稅是指行為并不違反法律的形式規(guī)定，行為人利用的是稅法的漏洞，策劃法律所未預(yù)定的行為方式，以達(dá)到與通常行為方式同樣的經(jīng)濟(jì)效果，因此又稱為違法避稅或逆法避稅。狹義的避稅，則指不正當(dāng)避稅，目前國際組織大部分持此觀點(diǎn)。持此觀點(diǎn)的一般將避稅和節(jié)稅、逃稅截然分開。本文所說避稅，為狹義的避稅。

涉外企業(yè)避稅，是指外國投資者利用涉外企業(yè)這一中國法人或非法人組織的外在形式采取的合法或者至少是非違法的手段來逃避中國稅收，具有國內(nèi)避稅和跨國轉(zhuǎn)移稅收即國際避

稅的雙重特點(diǎn)。其避稅行為與國家的課稅意圖和稅收導(dǎo)向相違背, 造成了國家立法意圖的落空，影響了稅收優(yōu)惠的政策效果。

1.2 避稅的性質(zhì)

關(guān)于避稅的性質(zhì)，理論界存在三種觀點(diǎn)，即合法性行為，違法性行為和脫法性行為。認(rèn)為避稅是合法的學(xué)者，其理由是避稅是私法上適法有效的行為，具有合法性；認(rèn)為避稅是違法的學(xué)者，其理由是避稅雖然形式上合法，但是實(shí)質(zhì)上違反了稅法的宗旨，應(yīng)定性為違法行為，并在法律上予以規(guī)制；第三種觀點(diǎn)則認(rèn)為避稅既非合法行為，也非違法行為，而是一種脫法行為，即行為雖抵觸法律的目的，但在法律上無法加以適用。筆者同意第三種觀點(diǎn)。避稅是納稅人利用私法自治、契約自由原則對于法律形式的形成可能性，在欠缺合理的理由的情況下，而選擇與經(jīng)濟(jì)交易的常規(guī)形式相異的法律形式，達(dá)成與通常交易形式同一的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，同時因規(guī)避了對應(yīng)于通常使用的法律形式的課稅要件，實(shí)現(xiàn)減輕或排除稅收負(fù)擔(dān)的行為。這種行為具備形式的合法性，實(shí)質(zhì)違法性，故具有合法與違法的邊界性。它脫離并溢出了稅法的文義規(guī)定，無法的到法律的直接適用。涉外企業(yè)避稅的主要手段

涉外企業(yè)避稅的方法較為隱蔽和巧妙，形式多樣，涉及范圍廣。從近幾年的涉外稅收征管實(shí)踐上看，涉外企業(yè)避稅可以歸納為以下幾種類型。

3.1 利用“轉(zhuǎn)移定價”避稅

轉(zhuǎn)移定價是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為地控制定價，包括產(chǎn)品價格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格、勞務(wù)費(fèi)用等等。這主要是反映在母公司能夠用低于成本的價格，將商品銷往低稅區(qū)的子公司，或者高于市場價格從子公司購進(jìn)商品。這樣做的結(jié)果，使高稅區(qū)的母公司利潤減少而虧損，低稅區(qū)的子公司則盈利頗巨，從而實(shí)現(xiàn)總體避稅。這種轉(zhuǎn)讓定價避稅方式自中國改革開放以來即已存在，但至今仍是方興未艾，這也是涉外企業(yè)最常用的避稅手段，其通過轉(zhuǎn)移定價逃避納稅，大體上占避稅總金額的60%以上。

3.2 利用“資本弱化”避稅

資本弱化是指涉外企業(yè)對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式。我國稅法規(guī)定，對企業(yè)支付的利息，一般允許作為費(fèi)用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計(jì)入應(yīng)稅所得總額中去。故而許多涉外企業(yè)采用了資本弱化的作法，即子公司向母公司或境外銀行大量借貸，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，增加成本列支，從而向母公司支付的是巨額利息，而不是股息，這樣子公司支付的貸款利息便可以在計(jì)算其納稅所得是作為費(fèi)用扣除，減少賬面盈利；而如果向母公司支付的是股息，則股息只能在其稅后利潤中支付。根據(jù)國家稅務(wù)總局的調(diào)查，目前外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法大大降低了資本最低回報(bào)率，成為企業(yè)利用財(cái)務(wù)杠桿增加利潤的手段。

3.3 利用“避稅港”避稅

“避稅港”，又稱國際避稅地，是指為跨國投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家或地區(qū)。涉外企業(yè)通過在避稅地，如維爾京群島、西薩摩亞、開曼群島等國家或地區(qū)設(shè)立基地公司，再通過其與中國子公司的商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，幫助子公司將銷售設(shè)備、收取費(fèi)用所獲得的利潤從設(shè)在我國的合資公司那里轉(zhuǎn)入基地公司，逃避高納稅?；?qū)⒃诒芏惖卦O(shè)立的公司作為國際貿(mào)易中轉(zhuǎn)地，實(shí)現(xiàn)“低進(jìn)高出”，也就是從中國子公司以低價買進(jìn)產(chǎn)品，然后加高價格賣到目的地同一企業(yè)下的銷售公司，從而使大部分利潤被留在了避稅地。

3.4 利用“稅收優(yōu)惠”避稅

我國稅法規(guī)定對生產(chǎn)性涉外企業(yè)實(shí)行“兩免三減”，并規(guī)定外商投資企業(yè)可享受連續(xù)

5年向后結(jié)轉(zhuǎn)虧損的稅收優(yōu)惠。一些涉外企業(yè)便通過會計(jì)方法的選擇，人為地調(diào)整利潤來逃避國家稅收。為追求更多的利潤，部分涉外企業(yè)在優(yōu)惠期滿后，或更換廠名或搬遷廠址，或?qū)⑵渲饕囬g劃出把一個舊廠變成幾個新廠，而產(chǎn)品品種及其銷售渠道等均未改變，卻要求再次獲得“兩免三減”的稅收優(yōu)惠。

3.5 利用“國際稅收協(xié)定”避稅

我國同許多國家所簽定的稅收協(xié)定中，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，大多以連續(xù)超過6個月的為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，只有構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的才征收所得稅。因此，涉外企業(yè)將一個工程項(xiàng)目人為地分成若干小項(xiàng)目，把每一個小項(xiàng)目均當(dāng)成一個個獨(dú)立的項(xiàng)目簽定合同，極力地將提供勞務(wù)的時間控制在六個月以內(nèi)，從而規(guī)避這部分所得稅。

此外，我國稅法規(guī)定居民納稅義務(wù)人負(fù)無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)，一些外商便通過少報(bào)居住時間，或利用我國地區(qū)之間缺少聯(lián)系，在我國不同地區(qū)之間流動居住，使其成為非居民納稅義務(wù)人，達(dá)到其僅負(fù)有限納稅義務(wù)的目的。

3.6 利用“電子商務(wù)”避稅

目前全球已有50%多的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動。電子商務(wù)活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化和無形化、交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也給世界各國政府當(dāng)局提出國際反避稅的新課題。

4.涉外企業(yè)避稅問題的防范措施

2009年前，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國稅發(fā)（1998）59號文、國稅發(fā)（2004）143號文和國稅發(fā)（2004）118號文，以三個文件來進(jìn)行外資企業(yè)的反避稅調(diào)查和調(diào)整，對外資企業(yè)的部分不合法行為進(jìn)行了規(guī)范，但是這三個法規(guī)存在很多漏洞和執(zhí)行上的模糊問題。2009年1月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅發(fā)（2009）2號文——《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，以此代替上述三個文件，進(jìn)行更加科學(xué)和更有執(zhí)行力的反避稅調(diào)整。

針對目前涉外企業(yè)常用的避稅手法，我國的防范措施主要有以下幾條。

4.1 不斷完善稅收立法

稅法是稅收征納雙方共同遵守的法律規(guī)范，進(jìn)一步完善稅收立法是減少和防范避稅行為的前提。完善稅收立法主要從3個方面著手：

第一，要完善流轉(zhuǎn)稅的立法。一方面增值稅應(yīng)當(dāng)從“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍；另一方面要從避免重復(fù)征稅、稅負(fù)、失衡等方面加強(qiáng)立法，真正做到公平稅負(fù)、平等競爭。

第二，要統(tǒng)一企業(yè)所得稅。我國應(yīng)當(dāng)按照國民待遇的原則將所得稅政策予以統(tǒng)一，建立新的企業(yè)所得稅法。這樣既可以從根本上杜絕企業(yè)選擇不同的所得稅政策避稅，又能為企業(yè)之間公平稅負(fù)、平等競爭創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。.第三，要進(jìn)一步完善和健全涉外稅法，正確確定稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠應(yīng)既有利于吸引外資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又不會影響我國的利益。

4.2 加強(qiáng)反避稅立法

完善反避稅立法是防范和打擊避稅的根本措施，也是國際上反避稅的通常做法。針對外商投資企業(yè)偷稅、逃稅、避稅的嚴(yán)重情況，國家應(yīng)盡快出臺和完善相應(yīng)的反避稅法規(guī)和政策，強(qiáng)化涉外稅收管理。反避稅立法可以從以下幾個方面著手：

第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的法律關(guān)系必須明確。

第二，國家應(yīng)當(dāng)制定避免轉(zhuǎn)讓定價的法律措施。

第三，明確規(guī)定涉外稅收的檢查范圍和處罰標(biāo)準(zhǔn)。

第四，進(jìn)一步明確外商企業(yè)的納稅報(bào)告義務(wù)和明晰納稅申報(bào)項(xiàng)目及其內(nèi)容。

第五，防止國際間的避稅, 除了單邊制訂反避稅法規(guī)和加強(qiáng)稅務(wù)行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。

4.3 強(qiáng)化稅收征管

加強(qiáng)涉外稅收的征收管理，是反避稅工作的一個重要環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手： 第一，要重視涉外稅收管理的綜合治理。一是要建立嚴(yán)密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)，隨時掌握和了解外商企業(yè)的基本情況和納稅動態(tài)，以及相關(guān)的國際商品價格信息、外商個人收入水平及外商、外籍工作人員跨地區(qū)經(jīng)營活動資料和住宅遷移等等信息；二是要加強(qiáng)對外商投資企業(yè)的管理監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部建立健全對外商的牽制機(jī)制，同時要加強(qiáng)企業(yè)外部各管理部門的合作以及對外商的管理，加大對非法避稅的打擊力度；三是要充分依靠中介機(jī)構(gòu)，如會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)部門等組成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，保證涉外稅收的貫徹實(shí)施。

第二，將納稅人報(bào)告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化。在規(guī)定納稅人報(bào)告義務(wù)的前提下，應(yīng)采取措施使納稅人承擔(dān)報(bào)告義務(wù)。

第三，密切各經(jīng)濟(jì)部門的橫向聯(lián)系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作。納稅人轉(zhuǎn)移收入和利潤情況復(fù)雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務(wù)部門是難以防范的。

第四，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。我國涉外稅收起步較晚，缺乏經(jīng)驗(yàn)，提高征管人員素質(zhì)十分必要。

第五，加強(qiáng)涉外稅務(wù)審計(jì)工作。涉外稅務(wù)審計(jì)是反避稅的有力武器。我們應(yīng)當(dāng)吸取外國反避稅的經(jīng)驗(yàn)，重視對跨國公司的審計(jì)工作。通過建立高質(zhì)量的審計(jì)隊(duì)伍，及時查出使用不恰當(dāng)?shù)纳陥?bào)和不正確的賬務(wù)處理等避稅行為，以維護(hù)國家的正常稅收，維護(hù)國家權(quán)益。

4.4 加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)作

我國已與許多國家簽訂了稅收協(xié)定，我們應(yīng)充分利用這一有利條件，建立和參加與協(xié)定國家間的稅收合作。一是簽訂反避稅的國際稅收協(xié)定。為了減少和消除國際避稅行為的發(fā)生，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)和合作，與有關(guān)國家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報(bào)。國際之間交換稅收情報(bào)，有利于相關(guān)國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情報(bào)，并為我國及時采取反避稅行動提供信息保證。

5.結(jié)語

外商投資企業(yè)避稅不僅造成我國稅款的大量流失，影響國家的財(cái)政收入，而且破壞了內(nèi)外資企業(yè)平等競爭的秩序，違反了稅收公平原則，同時還造成中國投資環(huán)境不良的假象，影響了我國對外經(jīng)貿(mào)的聲譽(yù)。因此，必須加大反避稅工作力度，加強(qiáng)反避稅立法，強(qiáng)化國際稅收征管，逐步建立嚴(yán)密的監(jiān)控體系，確保我國的經(jīng)濟(jì)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)秩序得到維護(hù)和穩(wěn)定。

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第四篇：商貿(mào)企業(yè)偷稅手段及防范措施

商貿(mào)企業(yè)偷稅手段及防范措施

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，依照法律規(guī)定，對經(jīng)濟(jì)組織和個人無償征收實(shí)物或貨幣的一種經(jīng)濟(jì)活動和強(qiáng)制地取得財(cái)政收入的一種形式，因而，無償性和強(qiáng)制性是國家稅收的主要特征。但由于我國現(xiàn)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較單薄，誠信納稅的意識還遠(yuǎn)沒有得到樹立，各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在，稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。其中商貿(mào)企業(yè)是全國稅收中所占比例極大的一塊，所以加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)稅收管理是重中之重。

一、商貿(mào)企業(yè)現(xiàn)狀

目前，xx縣商貿(mào)企業(yè)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)現(xiàn)象極為普遍，零負(fù)申報(bào)企業(yè)2012年xx戶，占比xx%、2013年xx戶，占比xx%、2014年xx戶，占比xx%。以xx縣某礦山企業(yè)為例，該企業(yè)產(chǎn)品銷售價格400元/噸，年產(chǎn)量大約在10萬噸，銷售收入（不含稅）3400萬元，銷項(xiàng)稅額580萬元，經(jīng)測算，該礦山企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的1%左右，增值稅稅負(fù)在16%左右，該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅約540萬元，生產(chǎn)成本80元/噸左右，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為650萬元，應(yīng)繳納資源稅80萬元，還需繳納房地產(chǎn)稅、土地使用稅等，共計(jì)繳納稅款大約1500萬元，占年收入3400萬元的44%，加之礦山企業(yè)許多實(shí)際支出無法取得有效票據(jù)，例如購買礦區(qū)時實(shí)際支付補(bǔ)償款、贊助款等，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)過高，如此看來，企業(yè)實(shí)際利潤的50%將無償貢獻(xiàn)給國家稅收，為此有些商貿(mào)企業(yè)為追求更高的利潤采取不法手段不繳或少繳稅款。針對商貿(mào)企業(yè)整體稅收情況，國家稅務(wù)總局、省局、市局多次下發(fā)文件對商貿(mào)企業(yè)，尤其是“兩頭在外”的商貿(mào)企業(yè)開展稅收專項(xiàng)檢查，其中重要因素之一是大多商業(yè)企業(yè)均存在著不同程度的偷稅現(xiàn)象。如何采取有效的措施,遏制這種不良勢頭的蔓延, 有待于我們進(jìn)一步思考、探索及完善。

二、商業(yè)企業(yè)偷稅手段分析

在強(qiáng)大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下,xx縣管轄內(nèi)的 一些商貿(mào)企業(yè)絞盡腦汁去偷稅漏稅，偷稅形式的多樣化、手段的惡劣化、程度的嚴(yán)重化日益突出，分析其各種偷稅手段從而對癥下藥，盡量減少稅收的流失是及其有意義的?？v觀xx縣商貿(mào)企業(yè)偷稅的手段，大致可以分為以下類型：

（一）利潤相互轉(zhuǎn)移，逃避繳納稅款

商貿(mào)企業(yè)為了逃避高額的稅收，在不同地區(qū)成立多個商貿(mào)企業(yè)，將貨物在多個商貿(mào)企業(yè)之間進(jìn)行貨物的虛假流轉(zhuǎn)，形成一系列完整、且環(huán)環(huán)相扣的交易鏈條，看似正常的交易，其實(shí)背后真正的目的是達(dá)到偷逃國家稅款。

如xx縣某礦山企業(yè)將貨物以每噸80元的價格賣給了xxx市某公司，xx市某公司又以每噸200元的價格賣給了xx省某公司，同時開具運(yùn)輸發(fā)票110元/噸，xx省某公司又以每噸280元的價格賣給了xx省某公司，同時開具運(yùn)輸發(fā)票110元/噸，xx省某公司又以每噸340元的價格賣給了終端客戶，同時開具運(yùn)輸發(fā)票110元/噸,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的商貿(mào)企業(yè)通過多列支人員工資等費(fèi)用后，少繳納企業(yè)所得稅，同時少繳納資源稅100萬元，少繳納企業(yè)所得稅650萬元。

（二）利用發(fā)票偷稅

商貿(mào)企業(yè)通過購買虛假的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣稅款，為了“證明”其貨物真實(shí)的交易行為，又會購買貨物運(yùn)輸發(fā)票，這樣即能抵扣稅款增加成本，同時還會給稅務(wù)檢查人員制造假象，獲得高額利潤，達(dá)到瞞天過海的目的，大多商貿(mào)企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)行偷稅漏稅的不法活動。

（三）虛增成本、減少利潤

1.從材料方面做文章，把一些不能計(jì)入該產(chǎn)品成本的項(xiàng)目羅列進(jìn)生產(chǎn)成本。其中以轉(zhuǎn)移材料運(yùn)雜費(fèi)加大成本，自治設(shè)備用料計(jì)入生產(chǎn)成本、變更原材料計(jì)價方法、認(rèn)為提高成本差異率，增加材料成本的差異、材料計(jì)劃價格偏離實(shí)際成本最為典型。同時也有賬單還沒有到材料先入庫的情況，也就是材料假入庫。

2.擴(kuò)大產(chǎn)品工資成本。工資作為計(jì)入產(chǎn)品成本的一個基本項(xiàng)目，自然被部分商貿(mào)企業(yè)利用起來進(jìn)行偷稅漏稅，其具體表現(xiàn)為：擴(kuò)大工資總額，多提福利費(fèi)用；發(fā)放獎金不通過“應(yīng)付工資科目”，直接列入費(fèi)用；虛報(bào)職工人數(shù)和濫發(fā)加班津貼等。

三、偷逃稅款的原因

商貿(mào)企業(yè)的偷稅漏稅行為無非就是為了贏利，這和納稅人的社會責(zé)任意識還有其法律意識，以及國家的征稅水平、法制水平和稽查打擊偷稅漏稅的程度息息相關(guān)。全面分析商貿(mào)企業(yè)偷稅漏稅的原因，從根本上杜絕偷稅現(xiàn)象，是我國稅收部門迫在眉睫的工作。

（一）商貿(mào)企業(yè)的多變性、隱蔽性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對其申報(bào)納稅進(jìn)行有效監(jiān)控。商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營品種多樣、方式靈活。有定點(diǎn)經(jīng)營，有流動經(jīng)營，也有季節(jié)經(jīng)營；有專業(yè)經(jīng)營，也有業(yè)余經(jīng)營；有自主經(jīng)營，有掛靠經(jīng)營，也有承包經(jīng)營；有委托代銷商品，有直運(yùn)商品銷售，有小門店大倉庫、也有零售批發(fā)；有以物易物、以貨抵債、以物投資，有轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也有先進(jìn)交易。這些都給稅收征管帶來很大難度。

（二）從稅務(wù)部門看，一是稅源管理缺乏必要的剛性。對稅源管理人員的日?？己硕嘀乇砻婀ぷ鳎鴮ζ湔嬲墓ぷ髻|(zhì)量未能更好地考核，如申報(bào)準(zhǔn)確率方面。這就使得稅源責(zé)任人每天圍著電腦轉(zhuǎn)，只著重諸如辦證、催報(bào)催繳、發(fā)票繳銷等日常性工作，而對于深入企業(yè)真正掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況卻淡然處之。二是稅務(wù)局稽查力量畢竟有限，稽查覆蓋面不高，使得部分偷稅企業(yè)抱有僥幸心理，“查出來是你的，查不出來是我的”。這些都關(guān)系到企業(yè)對申報(bào)真假性的認(rèn)識態(tài)度，助長了企業(yè)進(jìn)行虛假申報(bào)的念頭，給偷逃稅行為造成了一定的可乘之機(jī)。

（三）從社會角度看，稅收環(huán)境不夠理想。政府忽視了稅務(wù)部門作為行政執(zhí)法部門的特殊性，以行政手段代替執(zhí)法手段，干預(yù)稅收執(zhí)法?！胺潘B(yǎng)魚”政策和以稅收為代價換取經(jīng)濟(jì)增長的觀念根深蒂固。對于稅法的教育不夠健全，使得依法納稅、自覺納稅沒有深入人心，納稅人的自覺意識不強(qiáng)，這也加重了納稅人偷稅漏稅的機(jī)會主義心理。

四、預(yù)防措施建議

（一）制定嚴(yán)密的規(guī)章制度。制定一套細(xì)致嚴(yán)密“步步設(shè)防”的規(guī)章制度，使人“不敢偷”。

（二）加強(qiáng)納稅評估和稽查力度。通過審核費(fèi)用結(jié)算方式，對商貿(mào)企業(yè)向供貨方收取的與銷售數(shù)量、銷售額掛鉤的各種返還收入，要求企業(yè)按平肖返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時推行稅控裝置，對商貿(mào)企業(yè)的銷售返利實(shí)施有效監(jiān)控。并加強(qiáng)賬簿登記管理，督促商貿(mào)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)核算，如實(shí)、準(zhǔn)確、逐筆記錄商品購、銷、存情況。

（三）加強(qiáng)部門協(xié)作，圍堵“賬外賬”。目前，“賬外賬”行為在商貿(mào)企業(yè)中表現(xiàn)得較為普遍和突出。因其技術(shù)性和隱蔽性強(qiáng)，給稅收征管監(jiān)控帶來困難。加上其涉及面廣、問題多，僅靠國稅機(jī)關(guān)單兵作戰(zhàn)又顯得力不從心。需要加強(qiáng)政府和國稅、地稅、工商、銀行、統(tǒng)計(jì)、公安等部門的綜合治理與協(xié)作配合，形成合力，共同把關(guān)。采用科技手段，建立信息通報(bào)系統(tǒng)，實(shí)行相關(guān)信息共享，實(shí)時或定期交流相關(guān)情況，為各部門全方位多角度地掌握了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營等方面的情況，提供準(zhǔn)確祥實(shí)的數(shù)據(jù)資料，以便各職能管理部門加強(qiáng)對商貿(mào)企業(yè)的管理，堵塞“賬外賬”行為的發(fā)生。

（四）加大稅收宣傳和打擊力度。面對日益復(fù)雜的稅收外部環(huán)境，以及社會發(fā)展和進(jìn)步要求，要充分利用宣傳媒體，并結(jié)合具體工作實(shí)際，全方位、多渠道、深入持久地開展稅收法規(guī)宣傳，將“納稅光榮、偷稅可恥”這一道德范疇的理念上升到“納稅是義務(wù)，偷稅是違法”這一法律范疇的理念。各地稅務(wù)檢查人員如何真正做到對商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，防止被查對象的上下游企業(yè)線索斷鏈，從而真正達(dá)到做到發(fā)現(xiàn)一起，查處一起的目的。為了遏制商貿(mào)企業(yè)日益猖獗的偷漏稅行為，國家應(yīng)從全國“一盤棋”進(jìn)行安排部署專項(xiàng)行動，秉著不查實(shí)、不查明、絕不放手的態(tài)度，從而真正使以身試法者望而生畏，做到懲處一個、震懾一批、教育一片的作用，只有這樣才能改變商貿(mào)企業(yè)偷稅漏稅泛濫的現(xiàn)狀,為納稅人提供一個公平的競爭環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中國稅務(wù)》總第232期 [2]李蘭英.偷逃稅行為的違法與犯罪 [3]楊德松.偷稅與反偷稅博弈

第五篇：紅木家具造假手段分析

允典居家商城：

紅木家具造假手段分析

紅木家具近幾年的火爆，使得越來越多的人們把購置紅木家具當(dāng)作一種投資方式。然而一些商家為了追求更大的利潤，在紅木家具的品相、材料、結(jié)構(gòu)上做起了手腳，導(dǎo)致大量劣質(zhì)家具進(jìn)進(jìn)市場。下文，允典居家就給大家介紹一下紅木家具常見的造假手段：

品相：“膠磨”家具難辨別

商家在紅木家具品相上的造假，幾乎可以讓消費(fèi)者無從辨認(rèn)！

工藝上的造假欺騙是非常大的，例如先前被媒體曝光的上色家具，就是將紅木家具著色來掩蓋家具本身的瑕疵，讓家具的品相誘人。消費(fèi)者要想看到真實(shí)的材料，唯一的辦法就是將漆膜打磨掉。

膠磨。是最新出現(xiàn)的一種隱蔽性極強(qiáng)的造假方式！

膠磨家具不打蠟、不上漆，與“白茬”家具幾乎相同，現(xiàn)在很多消費(fèi)者為了檢驗(yàn)材質(zhì)的真假，往往會要求商家不在家具表面進(jìn)行任何處理，驗(yàn)貨后再打蠟或者上漆，但是有了膠磨的手法，“白茬”家具也不保險(xiǎn)了。

整個膠磨做假過程非常簡單：就是在打磨的時候涂上膠水，然后用力拋光，反復(fù)操縱兩三次讓膠水滲透進(jìn)家具，為了掩蓋白皮或拼補(bǔ)料，在膠磨之前還會涂加顏色。

使用膠磨造假，就是為了掩蓋使用白皮、拼補(bǔ)料以及烘干不到位的目的。經(jīng)過膠磨處理的家具在品相上幾乎可以以假亂真，一些紅木家具甚至還具有“包漿”的光澤。

使用膠磨造假帶來的危害：

1.膠水將家具的毛孔堵死后，讓家具內(nèi)的水分無法揮發(fā)，即使材料烘干不到位，家具在使用前幾年也不會開裂，但時間一長，家具的穩(wěn)定性會大受影響并且無法修復(fù)。

2.同時，毛孔被堵死的紅木家具無法產(chǎn)生包漿。

3.膠磨對家具的損害性極大，由于膠水含有大量的甲醛和苯，這些有害物質(zhì)滲透木材，幾年內(nèi)都無法揮發(fā)，對人體極為有害。

用料，假料、摻料仍然常見

紅木家具價格高昂，很大程度上是由于其珍貴的材料決定的。例如：紫檀、黃花梨、紅酸枝等人們熟知的紅木原材料，由于近幾年來原料價格一路攀升，一些紅木商家為降低生產(chǎn)成本，就在原材料上打起擦邊球。

最常見做假手段就是用顏色、花紋近似的材料來冒充真正的紅木。更有一些商家為降低風(fēng)險(xiǎn)，不會完全使用假材料，而是將假料摻進(jìn)真料當(dāng)中，讓人“真假難辨”。

以紫檀為例，現(xiàn)在市面上真正的紫檀木已經(jīng)非常稀少，科特迪瓦的“科檀”在顏色與花允典居家商城，主營中國十大品牌家具之一允典紅木家具系列，包含花梨木家具、紅酸枝家具、小葉紫檀家具、以及實(shí)木家具等。

允典居家商城：

紋上與紫檀接近，因此被一些商家摻進(jìn)紫檀木當(dāng)中，制成終極價格昂貴的紫檀家具。

又如：紅酸枝近年來成為了紅木市場的“新寵”，而它的摻料現(xiàn)象也非常嚴(yán)重。東南亞的“花枝”、巴拿馬和墨西哥的“微凹黃檀”在材質(zhì)密度、紋理以及油性上與紅酸枝接近，被大量摻進(jìn)真正的紅酸枝原材料中。

結(jié)構(gòu)：榫卯結(jié)構(gòu)偷工減料

榫卯結(jié)構(gòu)讓紅木家具不用一釘一鉚就能牢固地結(jié)合起來，但是現(xiàn)在一些商家為了降低人工和材料使用成本，在榫卯結(jié)構(gòu)上也做起文章：偷工減料，甚至用膠水、鐵釘進(jìn)行連接。這樣做，一旦家具出現(xiàn)問題，就會很難修復(fù)，讓高價購買的紅木家具成為一堆廢物。

允典居家商城，主營中國十大品牌家具之一允典紅木家具系列，包含花梨木家具、紅酸枝家具、小葉紫檀家具、以及實(shí)木家具等。