第一篇：事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則缺陷及改進(jìn)對策

事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則缺陷及改進(jìn)對策

編輯: 會計(jì)職稱考試

【摘要】我國會計(jì)準(zhǔn)則理論和方法體系雖然經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展,但仍然存在著許多不合理和不完善的地方,與國際慣例和西方發(fā)達(dá)國家的一些做法比較存在著許多不協(xié)調(diào)。本文就我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則中存在的一些問題提出改進(jìn)對策。

為了規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算,保證會計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部于1997年制定并發(fā)布了《 事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》(試行)及有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)則,并規(guī)定該準(zhǔn)則于1998 年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)行。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)行至今對規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算,加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入發(fā)展,事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切,事業(yè)單位的會計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化,這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度已不能適應(yīng)事業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求,急待改進(jìn)。

一、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷

(一)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則“固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊”,致使在核算上存在著缺陷

《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第三章中對事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否要計(jì)提折舊沒有明確說明,只對固定資產(chǎn)的增加、減少、報(bào)廢、毀損等作了一般性的闡述,而會計(jì)制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實(shí)務(wù)操作中,事業(yè)單位大多不按固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,而是按收入的一定比例提取修購基金作為凈資產(chǎn)的一部分。這樣資產(chǎn)實(shí)有的價值就不能真實(shí)可靠的反映,無法保證其會計(jì)信息質(zhì)量。另外,有些事業(yè)單位為了盤活閑置或不適用的固定資產(chǎn),增加本單位的經(jīng)濟(jì)效益,便對現(xiàn)有的一些房屋或?qū)Ｓ迷O(shè)備等固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)獲取利益。但事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,這就導(dǎo)致了單位固定資產(chǎn)價值的虛增,不能真實(shí)、完整反映單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況,會計(jì)信息被扭曲披露,鑒于固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)之一,歪曲的披露就嚴(yán)重影響會計(jì)信息的質(zhì)量。

(二)現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度適用的范圍受到限制

事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定:本準(zhǔn)則適用于各級各類國有事業(yè)單位。這樣一來,一些社會團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會計(jì)核算沒 有一個統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財(cái)務(wù)的管理上無章可循,勢必導(dǎo)致這些單位的財(cái)務(wù)行為難以規(guī)范,財(cái)務(wù)管理問題很多,從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展,甚至造成不必要的損失。如一些非國有事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員利用無明確的會計(jì)準(zhǔn)則和制度來約束本單位會計(jì)核算,模糊財(cái)務(wù)核算,使他們的非法意圖有實(shí)施的空間和可能。

(三)事業(yè)單位收入的不合理劃分引起會計(jì)核算的缺陷

事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“ 事業(yè)收入”是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入,“ 經(jīng)營收入”是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入,其中,對事業(yè)收入的確認(rèn)又作了如下規(guī)定:按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入;從財(cái)政專戶核算的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金,計(jì)入事業(yè)收入。按照上述定義,事業(yè)收入和預(yù)算外資金有嚴(yán)格的區(qū)別。預(yù)算外資金屬財(cái)政性資金,不是單位自有資金,故核撥給單位的預(yù)算外資金不應(yīng)作為事業(yè)收入;經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)自留的預(yù)算外資金也不應(yīng)作為事業(yè)收入。同時,對事業(yè)單位而言,經(jīng)營活動與專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動沒有嚴(yán)格的區(qū)別和界限,事業(yè)單位的所謂經(jīng)營活動補(bǔ)償是與業(yè)務(wù)活動相聯(lián)系的,從業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生,為業(yè)務(wù)活動服務(wù),不同的只是市場化程度較高,受市場調(diào)節(jié)較強(qiáng),故經(jīng)營收入不應(yīng)與事業(yè)收入分開。(四)事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表的缺陷

由于目前企業(yè)單位會計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,現(xiàn)金流量表能夠動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計(jì)期間獲得現(xiàn)金流量的能力,是企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù),已成為企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表之一;而事業(yè)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,目前并未編制現(xiàn)金流量表,不能動態(tài)反映其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會計(jì)主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動及支付能力的重要報(bào)表。與企業(yè)會計(jì)報(bào)表相比,事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表兩個最大的不足是:1.從會計(jì)報(bào)表體系上看,事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表;2.從具體會計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)上看,資產(chǎn)負(fù)債表采用“ 科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式。

二、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)對策(一)事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則適用范圍被逐步擴(kuò)大到能適用于非國有事業(yè)單位

讓非國有事業(yè)單位的會計(jì)管理有章可循,更有利于其健康發(fā)展。另外,隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也日趨多樣化,有很多事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理,有一些事業(yè)單位開辦企業(yè)在匯總或合并下屬單位會計(jì)報(bào)表時,就有應(yīng)遵循什么樣的會計(jì)準(zhǔn)則和制度的問題。目前,事業(yè)單位改革正處在加快步伐進(jìn)行之中,有的轉(zhuǎn)向行政單位,有的保留原有性質(zhì),有的走向市場,因此,事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,以適應(yīng)改革的需要。

(二)調(diào)整事業(yè)單位收入的相關(guān)規(guī)定

1.在收入類中增加則政返還收入。規(guī)定從財(cái)專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金,計(jì)入財(cái)政返還收入;將經(jīng)營收入并入事業(yè)收入。

2.重新界定事業(yè)收入的范圍。規(guī)定事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營活動及輔助活動所取得的全部收入。把原預(yù)算外資金計(jì)入事業(yè)收入的規(guī)定取消。

(三)事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表中會計(jì)報(bào)表的改進(jìn)策略

我們可以參考企業(yè)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的基本原理,結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況編制內(nèi)部管理報(bào)表——事業(yè)單位現(xiàn)金流量表,反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,說明現(xiàn)金從哪里來,又運(yùn)用到哪里去,對資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表起到補(bǔ)充說明的作用?，F(xiàn)金流量信息能夠表明事業(yè)單位的資金是否緊張,使收入支出表中的事業(yè)收入和經(jīng)營收入排除了會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等人為選擇會計(jì)處理方法的影響,便于領(lǐng)導(dǎo)層理解和搞好資金運(yùn)籌。事業(yè)單位現(xiàn)金流量的主要內(nèi)容:

1.編制基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表是采用現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為編制基礎(chǔ)的。所謂“ 現(xiàn)金”,不僅包括“ 現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金,還包括“銀行存款”賬戶核算的存入金融單位、隨時可以用于支付的存款,也包括“ 其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。所謂“現(xiàn)金等價物”是指三個月內(nèi)的流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

2.現(xiàn)金流量的分類。事業(yè)單位在收入來源及其構(gòu)成、成本費(fèi)用核算的內(nèi)容和方法、結(jié)余形成及其分配等方面與企業(yè)相比有較明顯的區(qū)別,從而直接影響現(xiàn)金流量的分類。根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)及現(xiàn)金流量項(xiàng)目的實(shí)際情況,將事業(yè)單位的現(xiàn)金流量分為三類,即業(yè)務(wù)及其他活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(1)業(yè)務(wù)活動及其他活動主要包括財(cái)政撥款、上級補(bǔ)助、接受單位或個人的捐贈、提供勞務(wù)(如開展科學(xué)研究、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、學(xué)術(shù)交流、科學(xué)普及、經(jīng)營服務(wù)、工程承包等)、經(jīng)營租賃、購買材料物資、接受勞務(wù)等。(2)投資活動主要包括取得和收回投資等。(3)籌資活動主要包括對外借入的款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。

第二篇：事業(yè)單位接受捐贈會計(jì)處理問題及改進(jìn)

事業(yè)單位接受捐贈會計(jì)處理問題及建議

事業(yè)單位是為了社會公益目的而設(shè)立的機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)活動實(shí)行的是單位預(yù)算管理，由事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。其中事業(yè)單位運(yùn)行的資源主要是其各種收入，由于事業(yè)單位的公益性質(zhì)，以及近年來社會各界社會責(zé)任意識的增加，使得有些單位的捐贈收入日益增多，然而現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)處理方法對此規(guī)定并不明確。

一、事業(yè)單位接受捐贈現(xiàn)行的會計(jì)處理方法現(xiàn)行相關(guān)會計(jì)制度中對事業(yè)單位捐贈收入的規(guī)定比較少，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

(一)事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)捐贈的會計(jì)處理《事業(yè)單位會計(jì)制度》在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目的規(guī)定中指出，接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值。作如下會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)（在建工程）

貸：非流動資產(chǎn)基金—（固定基金、在建工程）

同時按相關(guān)發(fā)生的費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）

借：其他支出

貸：銀行存款（現(xiàn)金）或：

借：無形資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

同時按相關(guān)發(fā)生的費(fèi)用（稅費(fèi)等）

借：其他支出

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

(二)外單位（個人或社會組織）捐贈未限定用途財(cái)物（現(xiàn)金資產(chǎn)和存貨）的會計(jì)處理，《事業(yè)單位會計(jì)制度》在其他收入科目的規(guī)定中指出，其他收入核算事業(yè)單位對外投資收益、銀行存款利息、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償還的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、其他單位對本單位的補(bǔ)助、其他零星雜項(xiàng)收入以及將其他收入本期發(fā)發(fā)額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”或非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”等。為此，事業(yè)單位接受外單位捐贈未限定用途的財(cái)物應(yīng)將其作為其他收入核算作如下會計(jì)分錄：

借：外單位捐贈未限定用途的財(cái)物所在的相關(guān)科目貸：其他收入—捐贈收入

接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不在此核算內(nèi)容。

二、現(xiàn)行會計(jì)處理方法存在的問題

上述有關(guān)事業(yè)單位接受捐贈現(xiàn)行的會計(jì)處理方法比較粗糙，可以看出事業(yè)單位會計(jì)制度在這該方面的規(guī)定是不全面的，主要存在以下問題：

(一)事業(yè)單位接受限定用途財(cái)物的會計(jì)處理規(guī)定，事業(yè)單位接受的捐贈財(cái)物從使用權(quán)限可以分為兩類：一類是事業(yè)單位對接受的捐贈財(cái)物可以自由使用，不受約束；另一類是外單位在捐贈時對其捐贈的財(cái)物設(shè)定了一定的限定條件，該限定條件通常有以下幾種：一是支出附有一定的條件，即受贈方對接受捐贈的資產(chǎn)必須經(jīng)捐贈人的核準(zhǔn)才可以使用；二是捐贈方指定捐贈資產(chǎn)的運(yùn)作目的；三是贈予本金受到限制，即受贈方必須將本損贈無限期持有，通過對本金進(jìn)行投資以產(chǎn)生收益，其收益可以歸受贈人支用。對第二類捐贈財(cái)物，《公益事業(yè)捐贈法》對此有詳細(xì)的規(guī)定；公益性非盈利的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將受贈財(cái)產(chǎn)用于發(fā)展本單位的公益事業(yè)，不得挪作它用。

事業(yè)單位在取得不同捐贈財(cái)物時，其影響是不同的。第一類財(cái)物事業(yè)單位可以自由支配，第二類財(cái)物通常需要在滿足捐贈人相關(guān)要求的前提下才能進(jìn)行使用。這種差別需要在會計(jì)處理時采用不同的核算方法予以反映。但是《事業(yè)單位會計(jì)制度》只對第一類捐贈財(cái)物予以規(guī)定，沒有對第二類財(cái)物進(jìn)行規(guī)定。

(二)接受固定資產(chǎn)捐贈的會計(jì)處理不夠全面反映事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈，現(xiàn)行的會計(jì)制度規(guī)定僅需要做如下分錄：借記“固定資產(chǎn)”科貸記“固定基金”科目。該分錄并沒有反映出事業(yè)單位接受捐贈的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，同時，像材料、存貨、現(xiàn)金資產(chǎn)等未限定用途的資產(chǎn)，制度規(guī)定是計(jì)人其他收入的，這使得事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)捐贈在會計(jì)核算上與之不一致。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)與無形資產(chǎn)等資產(chǎn)從實(shí)質(zhì)來講都是能夠在未來給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，為何事業(yè)單位在接受材料、存貨、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時要確認(rèn)收入，而接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)捐贈時不需要確認(rèn)收入，對此事業(yè)單位會計(jì)制度未予說明。初步認(rèn)為，會計(jì)制度對此的規(guī)定未能如實(shí)反映接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)捐贈的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

三、基于實(shí)質(zhì)重于形式原則提出以下會計(jì)處理的建議： 針對事業(yè)單位會計(jì)制度在接受捐贈方面規(guī)定的不足，現(xiàn)基于實(shí)質(zhì)重于形式原則對此提出相應(yīng)的建議。可以從捐贈財(cái)物的類型出發(fā)，將該會計(jì)問題分為兩種情況進(jìn)行處理。

(一)對外單位捐贈未限定用途財(cái)物的相關(guān)會計(jì)處理： 外單位（個人、社會組織）捐贈的財(cái)物從形態(tài)上一般可分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他財(cái)物，其中其他財(cái)物包括貨幣資金、存貨、材料等資產(chǎn)。

(1)對接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計(jì)處理。由于預(yù)算外資金管理規(guī)定，行政事業(yè)單位接受捐贈的貨幣資金是未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金，應(yīng)由行政事業(yè)單位繳入同級財(cái)政專戶，支出時再由同級財(cái)政部門按預(yù)算外資金收支計(jì)劃，從財(cái)政專戶中撥付。具體會計(jì)處理如下：

接受未限定用途貨幣資金時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——捐贈款

上繳財(cái)政專戶時：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶教——捐贈款 貸：銀行存款

事業(yè)單位收到財(cái)政部門撥付款項(xiàng)時： 借：銀行存款

貸：其他收入——捐贈收入

(2)對接受未限定用途固定資產(chǎn)捐贈的會計(jì)處理。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一就是加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，防止國有賢產(chǎn)流失。在事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，一方面需要反映事業(yè)單位的其他收入，另二方面需要將該固定資產(chǎn)納入固定基金科目進(jìn)行管理。具體會計(jì)處理如下：

接受未限定用途資產(chǎn)時： 借：事業(yè)支出

貸：其他收入——捐贈收入

借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）—捐贈資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—捐贈資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）

(3)對接受未限定思途其他資產(chǎn)捐贈的會計(jì)處理。對于事業(yè)單位接受的其他資產(chǎn)，可以按照事業(yè)單位會計(jì)制度的規(guī)定，直接將其計(jì)人其他收入，并在結(jié)算時將其他收入轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。具體會計(jì)處理如下： 接受未限定用途其他物資時：

借：存貨、材料等

貸：其他收入—捐贈收入 同時，借：其他收入—捐贈收入

貸：事業(yè)基金—一般基金

(二)對外單位捐贈限定用途財(cái)物的相關(guān)會計(jì)處理對于外單位捐贈限定用途的財(cái)物，事業(yè)單位需要在會計(jì)上對財(cái)物的限定性進(jìn)行反映。上文捏到外單位的限定條件通常有三種在這三種條件下事業(yè)單位可以將具有限定性質(zhì)的捐贈財(cái)物計(jì)人專用基金科目。因?yàn)樵摽颇亢怂闶聵I(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況，反映了事業(yè)單位相關(guān)科目的限定性。具體的會計(jì)處理可以分為三種情況：

(1)對接受限定用途貨幣資金捐贈的會計(jì)處理。這種情況下，事業(yè)單位收到貨幣資金和上繳財(cái)政專戶的會計(jì)處理與上述事業(yè)單位接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計(jì)處理一致，但是在限定用途資金返回時，需要做如下會計(jì)處理：

接受限定用途資金時： 借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——捐贈款

上繳財(cái)政專戶時：

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶教——捐贈款 貸：銀行存款 事業(yè)單位收到財(cái)政部門撥付款項(xiàng)時：

借：銀行存款

貸：專用基金

(2)對接受限定用途資產(chǎn)捐贈的會計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：專用基金

(3)對接受限定用途其他資產(chǎn)捐贈的會計(jì)處理：

借：存貨、材料等 貸：專用基金

(三)事業(yè)單位接受捐贈財(cái)物價值的計(jì)量，事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)按照同類固定資產(chǎn)出市場價格或根據(jù)捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬：接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值。制度的規(guī)定是采用公允價值對接受捐贈財(cái)物的價值進(jìn)行計(jì)量，但是在現(xiàn)實(shí)中有些財(cái)物由于其特殊性在市場上很難找到同類型的財(cái)物，無法獲取市場價格。對該問題的解決有兩種方法：一是可以使用現(xiàn)值計(jì)量的工具來搜尋捐贈資產(chǎn)的公允價值；二是如果使用現(xiàn)值計(jì)量仍無法獲取公允價值，可以采用捐贈財(cái)物的名義公允價值l元進(jìn)行計(jì)量。

提供給大家參考使用。以便與會計(jì)報(bào)表銜接。

楊朝洪 2015年2月

第三篇：現(xiàn)行會計(jì)管理機(jī)構(gòu)存在的缺陷及改進(jìn)思路

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現(xiàn)行會計(jì)管理機(jī)構(gòu)存在的缺陷及改進(jìn)思路 作者：宮相榮

來源：《財(cái)會通訊》2005年第05期

第四篇：現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度存在的缺陷及其改進(jìn)

本文作者：吳愛華

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化，事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著越來越重要的作用，事業(yè)單位的會計(jì)工作是事業(yè)單位各項(xiàng)工作的核心。但是，從現(xiàn)在來看，我國事業(yè)會計(jì)會計(jì)體制存在著諸多難題，不但不利于事業(yè)單位工作的開展，也造成國有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，鑒于此，本文對事業(yè)單位會計(jì)體制進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計(jì)體制 難題

一、前言

事業(yè)單位是我國特有的一個名詞，法通則規(guī)定,企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體都需要取得法人資格,從而確立了事業(yè)單位的法律地位。現(xiàn)在，隨著我國國有資產(chǎn)規(guī)模的迅速擴(kuò)大和政府單位公共辦事的不停完善，作為非經(jīng)營性國有資產(chǎn)重要組成部分的事業(yè)單位其地位也日益凸顯，不光資產(chǎn)規(guī)模的絕對數(shù)額越來越大，并且增長速度也越來越快。全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查數(shù)字統(tǒng)計(jì)表現(xiàn)，截至2006年12月31日，我國事業(yè)單位資產(chǎn)總量達(dá)3.9萬億元，中央級事業(yè)單位的國有資產(chǎn)總量為0.93萬億元，凈資產(chǎn)0.65萬億元。過去事業(yè)單位的范圍較廣,在創(chuàng)建市場經(jīng)濟(jì)體制的整個過程中,部分單位逐步由社會性、公益性為主轉(zhuǎn)向營業(yè)性、開發(fā)性為主,資金供給的自給率不停提升，同樣，事業(yè)單位的會計(jì)體制改革也需要與時俱進(jìn)，不停調(diào)整和完善，以適應(yīng)不停發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)形勢的必要。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)體制存在的缺陷

1、核算方法存在的難題

現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)核算體制是根據(jù)事業(yè)單位單位設(shè)置與經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系制定的。每年財(cái)政單位按該單位預(yù)算指標(biāo)和各單位用款進(jìn)度,年初層層下?lián)?年末又層層上報(bào)經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用情況以編制決算,這樣會使財(cái)政單位盲目的相信該單位的預(yù)算,缺乏必要的外部監(jiān)督,致使單位容易出現(xiàn)資金挪用、拖延支付等難題。

2、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的難題

事業(yè)單位固定資產(chǎn)消耗不可以從資產(chǎn)應(yīng)用效果與利益中獲得，所以，現(xiàn)行《事業(yè)單位會計(jì)體制》規(guī)定：事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，事業(yè)單位購置入賬的固定資產(chǎn)在沒有報(bào)廢、毀損的情況下，其賬面價值是不變的，直接使得的結(jié)果便是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面價值與市場價值之間的差距日益擴(kuò)大，尤其在物價上漲過快時期。這種規(guī)定使得的不良結(jié)果便是容易使得資產(chǎn)信息的失真，虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不可以反映資產(chǎn)的實(shí)際情形，不利于報(bào)表應(yīng)用者正確了解資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的應(yīng)用情況，所以，很多事業(yè)單位缺乏承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的理念，重購置、輕辦理的情形屢見不鮮，以至于賬實(shí)不符，家底不清，損壞丟失，造成國有資產(chǎn)的流失。

3、無形資產(chǎn)核算難題

現(xiàn)在,各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無形資產(chǎn)的核算體系。大多數(shù)單位對無形資產(chǎn)沒有入賬,有少數(shù)單位即使入賬,但在事業(yè)單位會計(jì)體制中,對本錢辦理不重視,其核算方法,核算程序等嚴(yán)重弱化,難以適應(yīng)無形資產(chǎn)較為復(fù)雜的確認(rèn)、計(jì)量、核算等要求。尤其當(dāng)該項(xiàng)無形資產(chǎn)價值較大、應(yīng)用期限又較長時,一次性地?cái)側(cè)搿笆聵I(yè)支出”后,既然能表現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制的原則,并且也等于在賬面上注銷了該項(xiàng)無形資產(chǎn),使該項(xiàng)無形資產(chǎn)游離于賬面之外。

4、會計(jì)信息缺乏可比性

部分事業(yè)單位采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,還有部分單位采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,進(jìn)而兩種會計(jì)核算基礎(chǔ)所反映出來的會計(jì)信息質(zhì)量大為不一樣,使得各個事業(yè)單位所提供的會計(jì)信息不行比。其他方面是縱向不行比。收付實(shí)現(xiàn)制是按照當(dāng)期實(shí)際收入數(shù)和支出數(shù)分別確認(rèn)和計(jì)量的,不管是屬于上期、本期或下期的,都確認(rèn)為當(dāng)期收入或支出,從而使得前后會計(jì)信息不行比。

三、完善事業(yè)單位會計(jì)體制的對策

1、增強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的意識

事業(yè)單位樹立正確的固定資產(chǎn)采購意識，按照國家有關(guān)規(guī)定以及單位實(shí)際必要來購置固定資產(chǎn)，并且，應(yīng)創(chuàng)建固定資產(chǎn)應(yīng)用體制，規(guī)定固定資產(chǎn)的應(yīng)用行為，實(shí)現(xiàn)預(yù)算辦理與資產(chǎn)辦理和財(cái)務(wù)辦理的有機(jī)結(jié)合；設(shè)立專門的固定資產(chǎn)辦理單位，對整個單位的固定資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一辦理，統(tǒng)一規(guī)劃、合理部署，科學(xué)分配、避免重復(fù)購置，提升固定資產(chǎn)應(yīng)用效率。事業(yè)單位會計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)資產(chǎn)辦理意識，做好資產(chǎn)日常基礎(chǔ)性工作，從固定資產(chǎn)的把采購—登記—應(yīng)用—維護(hù)—報(bào)廢等各個程序都認(rèn)真對待，對固定資產(chǎn)的增減變化情況及時進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬表、賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。

2、完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會計(jì)科目體系

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)科目的設(shè)置,一是針對事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動所發(fā)生的收支事項(xiàng)而設(shè)置的事業(yè)收支核算科目,二是針對事業(yè)單位為補(bǔ)充事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足,面向市場參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收支事項(xiàng)所設(shè)置的事業(yè)單位經(jīng)營收支核算科目。這樣可以讓辦理者與應(yīng)用者更清楚的看清資金的應(yīng)用去向,更方便會計(jì)的辦理。

3、修正收付實(shí)現(xiàn)制

財(cái)政公共辦理體制的配套改革還沒有出臺,全面推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)改革的條件還沒有具備,可以采取循序漸進(jìn)的方式逐步推進(jìn)我國事業(yè)單位改革。事業(yè)單位會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確地反映單位的收支和結(jié)余。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,相比應(yīng)收未收的收入,應(yīng)撥入實(shí)際未撥入的款項(xiàng)以及應(yīng)支付未支付的費(fèi)用全部登記入賬予以反映,這樣形成的單位結(jié)余更準(zhǔn)確。

4、增加“無形資產(chǎn)”明細(xì)科目

“無形資產(chǎn)”科目反映事業(yè)單位所擁有的無形資產(chǎn)的原始價值以及價值的增減變更。該科目的借方反映無形資產(chǎn)的增加;貸方反映無形資產(chǎn)價值的減少，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的沖銷、出售等。該科目的期末余額為借方余額，反映事業(yè)單位現(xiàn)在所擁有的無形資產(chǎn)原始價值?！盁o形資產(chǎn)”科目下應(yīng)根據(jù)本單位情況設(shè)明細(xì)科目，如：“無形資產(chǎn)一外購”、“無形資產(chǎn)一自創(chuàng)”;大概“無形資產(chǎn)一知識（知識是人類生產(chǎn)和生活經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)）產(chǎn)權(quán)”、“無形資產(chǎn)一土地應(yīng)用權(quán)”等。經(jīng)過明細(xì)科目核算來反映不一樣無形資產(chǎn)的存量及其增減等情況。

總之，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位面臨的外部環(huán)境越來越復(fù)雜，事業(yè)單位會計(jì)體制改革勢在必行。社會公益類事業(yè)單位會計(jì)體制改革是一項(xiàng)龐大復(fù)雜的系統(tǒng)課題(意是指我們要研究或者要解決的問題)，必要咱們認(rèn)真對待。

第五篇：事業(yè)單位會計(jì)制度改革對策初探

【摘 要】隨著我國事業(yè)單位體制改革的不斷深入，我國事業(yè)單位會計(jì)制度運(yùn)行的客觀環(huán)境發(fā)生了巨大變化，現(xiàn)行的會計(jì)制度已經(jīng)越來越不能滿足形勢發(fā)展和實(shí)踐演進(jìn)的需要。本文從事業(yè)單位會計(jì)制度改革的必要性出發(fā)，對如何完善我國事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行了探索。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位； 會計(jì)制度； 改革。

一、我國事業(yè)單位會計(jì)制度改革的必要性。

隨著我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，事業(yè)單位的地位也日益凸顯。與此同時，提高我國事業(yè)單位管理水平的要求也日益迫切，其中一個關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)就是完善相關(guān)的會計(jì)制度。對事業(yè)單位而言，現(xiàn)行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要是《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》及《事業(yè)單位會計(jì)制度》。這兩個文件自實(shí)施以來對規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)處理發(fā)揮了積極的作用。然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和財(cái)政改革的日趨深入，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)越來越不能適應(yīng)事業(yè)單位的管理需要，主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：

1.我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度與事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展不相適應(yīng)。

當(dāng)前，我國事業(yè)單位的資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其所擁有的房地產(chǎn)、土地使用權(quán)、專利技術(shù)等資產(chǎn)已大幅增值。同時，事業(yè)單位的投資活動和經(jīng)營活動也越來越頻繁。上述變化客觀上對我國事業(yè)單位資產(chǎn)管理的會計(jì)處理提出了更高的要求。

2.我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度與我國事業(yè)單位體制改革不相適應(yīng)現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位體制改革已經(jīng)逐步進(jìn)入到了縱深發(fā)展得階段并已經(jīng)取得了許多階段性成果。隨著事業(yè)單位與其主管部門的資金關(guān)系多樣化的趨勢日益突顯，將有越來越多的社會資本能夠進(jìn)入事業(yè)單位，同時，我國事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)也層出不窮，這些變化都對現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度改革提出了要求。

3.我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后于我國企業(yè)會計(jì)制度改革進(jìn)程。

2006 年 2 月 15 日，我國財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，建立了適應(yīng)新形勢發(fā)展需要的會計(jì)準(zhǔn)則體系，這是對我國企業(yè)會計(jì)處理規(guī)范的系統(tǒng)改進(jìn)，同時也實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。

相比之下，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)體系頒布于上個世紀(jì)中后期，其中很多規(guī)定已不能適應(yīng)新形勢下我國事業(yè)單位管理的需要。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度存在的弊端。

1.我國事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在缺陷。

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并沒有對事業(yè)單位的會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行專門表述，也未對“會計(jì)目標(biāo)”作具體分析。另外，我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)只有“會計(jì)原則”之說，并沒有提出“信息質(zhì)量要求”。實(shí)際上，會計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)該在會計(jì)概念框架中占據(jù)重要的地位，事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)作為衡量其提供的會計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或控制要求。

2.會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)還需改進(jìn)。

首先，按照我國事業(yè)單位的會計(jì)規(guī)定，同一事業(yè)單位可以根據(jù)不同的經(jīng)營項(xiàng)目和業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)按照需要選擇收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，這將導(dǎo)致部分事業(yè)單位在運(yùn)用記賬基礎(chǔ)時有較大的選擇的余地，同時也給其留下了人為操作報(bào)表的空間，事業(yè)單位會計(jì)信息失真的可能性進(jìn)一步增大。另外，同類事業(yè)單位因具有核算方法的選擇權(quán)，也將導(dǎo)致會計(jì)信息的橫向不可比。

其次，對于我國事業(yè)單位而言，不管是其本身的業(yè)務(wù)活動還是其延伸的經(jīng)營性活動，采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)也存在以下弊端：

第一，事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，無法全面、客觀真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)情況。比如股權(quán)投資只在收到現(xiàn)金利潤時才確認(rèn)投資收益，被投資單位無論是實(shí)現(xiàn)利潤還是發(fā)生虧損都不做處理，這無法真實(shí)地反映投資的價值，也不能準(zhǔn)確及時地反映事業(yè)單位對外投資的實(shí)際情況。再比如說對跨期的資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制是在現(xiàn)金的支付時點(diǎn)作費(fèi)用處理，這種做法將導(dǎo)致事業(yè)單位的國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真。

第二，成本數(shù)據(jù)不完整。事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，將不進(jìn)行成本核算。例如現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度對固定資產(chǎn)只核算歷史成本，同時提取一定的修購基金來保證固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新。對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值轉(zhuǎn)移和價值損耗的核算沒有做明確的規(guī)定，在這種情況下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不用計(jì)提折舊，因而事業(yè)單位的成本費(fèi)用不包括固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。但實(shí)際上，固定資產(chǎn)的價值損耗也是事業(yè)單位成本的一部分，這種核算方法無法提供完整的成本信息，在這種情況下，上級部門對事業(yè)單位非經(jīng)營性業(yè)務(wù)資金使用的績效考核也是不準(zhǔn)確的。

第三，收入支出不配比。比如維修費(fèi)用，在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位的維修費(fèi)用支出在實(shí)際發(fā)生時直接計(jì)入費(fèi)用支出，如果維修費(fèi)用支出集中發(fā)生在某一會計(jì)期間，將造成實(shí)際支付會計(jì)期間的支出過大，導(dǎo)致收入支出不配比。另外，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和實(shí)際現(xiàn)金收付不屬于同一會計(jì)期間時，也將導(dǎo)致事業(yè)單位賬實(shí)嚴(yán)重不符。

3.會計(jì)報(bào)表的缺陷。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)不合理。

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表依據(jù)“資產(chǎn) + 支出 = 負(fù)債 + 凈資產(chǎn) + 收入”等式編制，我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)將“收入”和“支出”納入資產(chǎn)負(fù)債表，與“資產(chǎn)”、“負(fù)債”和“凈資產(chǎn)”這三項(xiàng)靜態(tài)要素集中在一張資產(chǎn)負(fù)債表予以反映，而實(shí)際上“收入”與“支出”是反映報(bào)告主體在一定時期內(nèi)收支情況的動態(tài)要素。這樣的規(guī)定，實(shí)際上使事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表變成了一張科目余額表，這樣既不符合國際慣例，同時也使資產(chǎn)負(fù)債表失去了“財(cái)務(wù)狀況表”的意義。

（2）現(xiàn)金流量表缺失。

由于事業(yè)單位對其經(jīng)營性活動有權(quán)選擇運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，在實(shí)際操作中，多數(shù)的事業(yè)單位對其經(jīng)營活動項(xiàng)目比較傾向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且未來事業(yè)單位會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的改革方向也是權(quán)責(zé)發(fā)生制。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收支表中的“收入”和“支出”項(xiàng)目無法完整地反映事業(yè)單位現(xiàn)金及等價物的變動情況，同時，事業(yè)單位的經(jīng)營收支結(jié)余也無法準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。

（3）表外信息不充足。

目前，我國事業(yè)單位表外披露的方式主要是報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書這兩種。然而從我國目前的情況來看，事業(yè)單位表外披露所包含的信息量嚴(yán)重不足，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容幾乎一片空白，同時，事業(yè)單位對財(cái)務(wù)情況說明書的運(yùn)用也遠(yuǎn)不及企業(yè)單位那么充分。

三、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度改進(jìn)的策略探討。

1.推進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)制度改革的準(zhǔn)備工作。

首先，在推進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)制度改革之前，相關(guān)部門應(yīng)明晰各事業(yè)單位資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，并做好國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記工作。在資產(chǎn)權(quán)屬明晰的基礎(chǔ)上，相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步將所有事業(yè)資產(chǎn)納入賬簿記錄范圍，重新評估和核實(shí)事業(yè)單位的資產(chǎn)價值，同時建立完整的會計(jì)循環(huán)體系。另外，各事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步完善會計(jì)信息系統(tǒng)，及時地更新會計(jì)軟件以實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位資產(chǎn)的動態(tài)管理。同時，事業(yè)單位要著力于會計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，一方面對現(xiàn)有人員的專業(yè)技能要加強(qiáng)培訓(xùn)，另一方面適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充專業(yè)素質(zhì)過硬的新型人才。最后，最為關(guān)鍵的是政府部門要做好充分的立法工作準(zhǔn)備，為保障事業(yè)單位的會計(jì)改革創(chuàng)造一個健全的法制環(huán)境。

2.完善我國事業(yè)單位會計(jì)制度的具體建議。

（1）進(jìn)一步完善我國事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

我國現(xiàn)行事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)尚未對“會計(jì)目標(biāo)”作明確表述和具體分解，我國事業(yè)單位的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)對“會計(jì)目標(biāo)”做出專門表述，同時可以從事業(yè)單位會計(jì)信息的使用者信息需求的角度出發(fā)，對事業(yè)單位如何提供這些信息作出明確具體規(guī)定，以指引事業(yè)單位的會計(jì)核算工作。另外，我國事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)明確提出“會計(jì)信息質(zhì)量要求”概念，以突出其概念框架的定位。

（2）改進(jìn)會計(jì)核算基礎(chǔ)。

事業(yè)單位的會計(jì)核算應(yīng)選擇性、漸進(jìn)式地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)的“雙軌制”。在原有收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，先對目前迫切需要解決全新的經(jīng)濟(jì)活動及業(yè)務(wù)種類所涉及的那部分領(lǐng)域首先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時做好全方位的準(zhǔn)備工作，為進(jìn)一步推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。

（3）進(jìn)一步完善會計(jì)信息披露制度。

首先，建議修正資產(chǎn)負(fù)債表格式，刪除資產(chǎn)負(fù)債表中的“收入”和“支出”兩個項(xiàng)目，按照“資產(chǎn) = 負(fù)債 + 凈資產(chǎn)”的等式分別列示資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表左方是資產(chǎn)項(xiàng)目，右方是負(fù)債及凈資產(chǎn)項(xiàng)目，使資產(chǎn)負(fù)債表真正回歸為一張反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。其次，事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表應(yīng)增加現(xiàn)金流量表來完整反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流狀況。再次，加強(qiáng)表外信息披露，要求事業(yè)單位會計(jì)人員要重視財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說明書的填報(bào)。最后，事業(yè)單位的會計(jì)信息披露應(yīng)該增加透明度以進(jìn)一步加強(qiáng)社會監(jiān)督。

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