第一篇：擔(dān)保公司準(zhǔn)備金的帳務(wù)處理方法

一、最新稅務(wù)處理方法

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》財稅[2009]62號文件規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)稅前扣除政策問題通知如下：

一、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%的比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

三、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

四、本通知所稱中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機構(gòu)。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

二、擔(dān)保企業(yè)會計核算方法摘抄

根據(jù)財政部《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》財會（2005）17號文件規(guī)定： 2192 “擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 ”

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。

二、企業(yè)提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；擔(dān)保代償時，根據(jù)其收回的可能性分別借記“應(yīng)收代償款”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理：(一)收到的款項等于原代償款的，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收代償款”科目、本科目。(二)收到的款項大于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按原代償?shù)目铐椃謩e貸記本科目和“應(yīng)收代償款”科目，實際收到的款項大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。(三)收到的款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚看_認為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記“應(yīng)收代償款”科目，按其差額借記本科目(計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目)；如果原代償?shù)目铐椧讶繘_減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應(yīng)收代償款金額部分，貸記“應(yīng)收代償款”科目，按其差額，借記本科目(計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目)或貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額。

2193 “未到期責(zé)任準(zhǔn)備 ”

一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保責(zé)任未解除時，為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備，包括企業(yè)為擔(dān)保期間在1年以內(nèi)(含1年)的擔(dān)保合同項下尚未到期的擔(dān)保責(zé)任提取的短期責(zé)任準(zhǔn)備和為擔(dān)保期間在1年以上(不含1年)的擔(dān)保合同項下尚未到期的擔(dān)保責(zé)任提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備。

二、按規(guī)定比例提取本期未到期責(zé)任準(zhǔn)備時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；會計期末，按重新計算確定的應(yīng)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額低于已提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備。

3121 “一般風(fēng)險準(zhǔn)備 ”

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利潤中提取的風(fēng)險準(zhǔn)備。

二、企業(yè)提取風(fēng)險準(zhǔn)備時，借記“利潤分配--提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。企業(yè)用風(fēng)險準(zhǔn)備彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配--一般風(fēng)險準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的風(fēng)險準(zhǔn)備結(jié)余。

第二篇：保險代理公司的帳務(wù)處理

保險代理公司的帳務(wù)處理（會計核算）帳務(wù), 會計核算, 代理

保險代理公司會計核算指引

為規(guī)范保險代理公司的會計核算，提高保險代理公司會計信息質(zhì)量，根據(jù)《保險代理機構(gòu)管理規(guī)定》、《企業(yè)會計制度》、《保險中介公司會計核算辦法》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合保險代理公司的實際情況，特制定本指引。

一、帳戶設(shè)置

保險代理公司應(yīng)設(shè)置3類賬戶，分別是核算營業(yè)保證金業(yè)務(wù)、代收保費業(yè)務(wù)、公司損益業(yè)務(wù)：

1、營業(yè)保證金帳戶：必須在全國性商業(yè)銀行開立，用于存儲營業(yè)保證金，并與銀行簽訂存款協(xié)議，約定：未經(jīng)中國保監(jiān)會批準(zhǔn)，保險代理機構(gòu)不得擅自動用或者處置保證金。銀行未盡審查義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在被動用保證金額度內(nèi)對保險代理機構(gòu)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。通常情況下，該賬戶資金不得動用，除非公司注冊資本金或出資減少或公司進入清算程序（保證金存款協(xié)議樣本附后）。

2、代收保費賬戶：用于核算保險代理公司代收的保險費。該帳戶應(yīng)以被代理保險公司為單位，設(shè)置明細賬。該賬戶資金不得與保險代理公司核算戶有資金往來，代收保費賬戶資金的劃轉(zhuǎn)帳戶只能是各被代理保險公司的銀行賬戶。也就是代理公司不得坐扣代理手續(xù)費。

3、公司核算戶：用于核算代理公司的各種收入和費用，屬于保險代理公司的基本賬戶。

二、會計核算

（一）營業(yè)保證金的核算：

１、核算范圍：核算保險代理公司繳存的營業(yè)保證金。

２、會計處理：繳存營業(yè)保證金時借記“存出營業(yè)保證金”科目、貸記“銀行存款”，按照監(jiān)管規(guī)定動用營業(yè)保證金時，借記“銀行存款”，貸記“存出營業(yè)保證金”。

存出營業(yè)保證金期末余額，反映保險代理公司繳存的營業(yè)保證金余額。

（二）代收保費和代墊保費的核算

１、核算范圍：核算保險代理公司向投保人收取、之后再解付給保險公司的保費。２、會計處理：

保險代理公司或被代理保險公司簽發(fā)保單，保費由保險代理公司代收，保單簽發(fā)后，借記其他應(yīng)收賬款----代收保費-----投保人，貸記應(yīng)付賬款---代收保費---被代理保險公司；實際收到投保人的保費后，借記銀行存款或現(xiàn)金，貸記其他應(yīng)收賬款----代收保費-----投保人；保險代理公司向被代理保險公司解付保費時，借記應(yīng)付賬款----代收保費----被代理保險公司，貸記銀行存款；其他應(yīng)收賬款----代收保費----投保人期末借方余額表示已經(jīng)簽發(fā)保單，但未收取保費。若投保人未交付保費，由保險代理公司墊付給被代理保險公司，則借記應(yīng)收賬款----墊付保費-----投保人，貸記銀行存款，投保人繳納保費后，借記銀行存款或現(xiàn)金，貸記應(yīng)收賬款----墊付保費-----投保人。

（三）主營業(yè)務(wù)收入

１、核算范圍：核算保險代理公司從事代理保險業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。

２、會計處理：

保險代理公司或被代理保險公司簽發(fā)保單后，無論保費是否收取，保險代理公司應(yīng)按照約定傭金金額確認收入，借記應(yīng)收賬款----代理傭金----被代理保險公司，貸記主營業(yè)務(wù)收入----被代理保險公司，后附業(yè)務(wù)結(jié)算表和保險中介服務(wù)發(fā)票；

保險代理公司與被代理保險公司結(jié)算代理傭金時，借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款----代理傭金----被代理保險公司，三、費用核算

（一）代墊費用的核算

１、核算范圍：代墊費用是指按照合同規(guī)定，保險代理公司在完成業(yè)務(wù)的過程中暫時墊付的費用，如合同中規(guī)定的差旅費、查勘費、專家咨詢費、檢測費等。如果業(yè)務(wù)合同中未明確規(guī)定為代墊費用的，應(yīng)作為保險代理公司的業(yè)務(wù)成本進行核算。

２、會計處理：

發(fā)生代墊費用時，借記應(yīng)收賬款---代墊費用---被墊付人或單位，貸記現(xiàn)金或銀行存款，收回代墊費用時，借記現(xiàn)金或銀行存款，貸記應(yīng)收賬款---代墊費用----被墊付人或單位。

（二）籌建期間費用處理

１、籌建期間應(yīng)設(shè)置“長期待攤費用”科目，歸集與公司開辦相關(guān)的費用支出，包括購置不屬于固定資產(chǎn)的辦公設(shè)備、場地租賃費、籌備人員工資、差旅費、交通費、驗資費、申請材料制作費等，待公司開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。

發(fā)生上述費用時，借記“長期待攤費用”。公司獲準(zhǔn)設(shè)立的，于公司取得工商營業(yè)執(zhí)照開始經(jīng)營當(dāng)月，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用”；公司未獲批準(zhǔn)的，籌建期間費用由投資人協(xié)商承擔(dān)。

２、籌建期間購建固定資產(chǎn)的，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬簿，按照《企業(yè)會計制度》和“企業(yè)會計準(zhǔn)則---固定資產(chǎn)”進行會計核算。

公司獲準(zhǔn)設(shè)立的，于公司取得工商營業(yè)執(zhí)照開始經(jīng)營后，貸記“實收資本”等相關(guān)科目；公司未獲批準(zhǔn)的，固定資產(chǎn)處置由投資人協(xié)商決定。

四、主營業(yè)務(wù)成本

凡許可證上列明的業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，按照會計的配比原則，因主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本為主營業(yè)務(wù)成本，具體來說包括如下幾方面：

（一）核算范圍：

1、支付給營銷員的傭金；

2、業(yè)務(wù)部門的辦公費、折舊費、水電費、人員工資、福利費、差旅費、交通費、通訊費；

3、其他與主營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的成本。

（二）會計處理

1、支付營銷員傭金

（1）按月結(jié)算

確認代理業(yè)務(wù)收入的同時計提營銷員傭金，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)付帳款——營銷員傭金---XX（營銷員）”；按約定時間支付營銷員傭金，借記“應(yīng)付帳款——營銷員傭金---XX（營銷員）”，貸記“現(xiàn)金”。

（2）按次結(jié)算

確認代理業(yè)務(wù)收入的同時支付營銷員傭金，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“現(xiàn)金”。

2、業(yè)務(wù)部門費用支出

業(yè)務(wù)部門發(fā)生本科目核算范圍內(nèi)的費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，按資金使用范圍設(shè)置明細，貸記 “累計折舊”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“現(xiàn)金”等相關(guān)會計科目。

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

五、管理費用

(一)核算范圍：

1、行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等；

2、業(yè)務(wù)部門發(fā)生的不與主營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的費用，包括業(yè)務(wù)招待費；

3、應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費等費用。

（二）會計處理

1、上述費用實際發(fā)生時，借記“管理費用”，按資金使用范圍設(shè)置明細，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；

2、期末結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年利潤”，貸記“管理費用”，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

六、財務(wù)費用

（一）核算范圍：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。

（二）會計處理

1、發(fā)生利息支出、匯兌損失及相關(guān)手續(xù)費支出時，借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”；

2、確認利息收入時，借記“應(yīng)收賬款----應(yīng)收利息”，貸記“財務(wù)費用”，實際收到時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款----應(yīng)收利息”；

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年利潤”，貸記“財務(wù)費用”，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。其他未涉及的業(yè)務(wù)核算遵照《企業(yè)會計制度》及《保險中介公司會計核算辦法》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三篇：工會會計的帳務(wù)處理方法

工會會計的帳務(wù)處理方法

工會業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理與普通會計業(yè)務(wù)有一定的差別。除了在會計科目上的設(shè)置有所不同外，在報表的填列上也有所不同。

簡單地說，通常會計報表分設(shè)為資產(chǎn)負債表及損益表，但工會報表則是兩表合而為一。

一般基層工會會計業(yè)務(wù)雖不多，但麻雀雖小，五臟俱全，學(xué)習(xí)掌握工會帳務(wù)處理辦法能夠拓寬會計工作范圍，有利于提高會計人員的工作技能。

下面，簡要介紹一下，如何做工會帳，以響應(yīng)網(wǎng)上的提問。

工會會計科目的設(shè)置：

與通用會計科目相似，分為五大類：

一、資產(chǎn)類如101現(xiàn)金

二、負債類如203暫存款

三、凈資產(chǎn)類如304經(jīng)費結(jié)余

四、收入類如401會費收入402撥交經(jīng)費收入

五、支出類如501會員活動費等業(yè)務(wù)的歸集收入類的歸集：

由于工會經(jīng)費來源于同級行政的撥款或是上級的撥入，收入較為單一，歸集也較明確，如撥交經(jīng)費收入即同級行政撥款，上級補助收入即上級撥款等。會費收入則來源于對會員所扣繳的會員費；支出的歸集：

501會員活動費包括為會員購電影票、會員的困難補助支出等。此項費用原則上不超過會費所形成的收入。

502職工活動費有4個明細科目，分別為1職工教育費；2文體活動費；3宣傳活動費；4其他活動費。

與職工的教育培訓(xùn)及班組建設(shè)可歸集到對應(yīng)的明細科目。

504工會業(yè)務(wù)費，用于履行職能、培訓(xùn)干部、加強自身建設(shè)方面的費用。其下也包括了四個明細科目分別為：

1培訓(xùn)費，主要用于培訓(xùn)干部及積極分子費用；2會議費，包括職代會、經(jīng)審會及專業(yè)工作會費用；3專項業(yè)務(wù)費，包括調(diào)研、法律保護、建家活動、大型業(yè)務(wù)費及印刷費等；4外事業(yè)費5其它業(yè)務(wù)費，包括慰問困難職工、工會辦公差費以及看望病號等。

508其它支出不包含以上所列支出的其它支出。

509上解經(jīng)費支出報表的生成把票據(jù)按以上科目歸集后，即可匯總結(jié)出余額，填列在報表上。上面已提到，資產(chǎn)及收支合并在一張報表上(如圖)。

報表仍按會計恒等式設(shè)計，即資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益；在工會報表上，由于經(jīng)費來源通過撥入，不存在什么虧損及收益，所以，公式演化為資產(chǎn)=負債+結(jié)余資產(chǎn)類包括1開頭的資產(chǎn)類及5開頭的支出類；與其對應(yīng)為2開頭的負債類及結(jié)余和收入類，兩式相等，以便鉤稽。

304經(jīng)費結(jié)余這是一個重要的科目，在終了時，該科目同時具備本年利潤及利潤分配的科目要素。

終了時，把所有支出類科目結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)費結(jié)余的借方，把所有收入類科目結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)費結(jié)余的貸方，這樣結(jié)出的經(jīng)費余額只與資產(chǎn)類科目對應(yīng)，基本上是與貨幣資金對應(yīng)。

收入及支出類科目無余額。但在做年終報表時，收入及支出余額應(yīng)照常填列，經(jīng)費結(jié)余數(shù)為上年末數(shù)，在本年結(jié)轉(zhuǎn)至下年后，與資產(chǎn)相對應(yīng)的經(jīng)費余額才為本末數(shù)，此時，本如未發(fā)生收入支出數(shù)，則為0。報表此時反映的各項余額因只有資產(chǎn)類、負債類科目及結(jié)余，基本上與通用會計報表一致。

第四篇：物流公司的帳務(wù)賬務(wù)處理

物流公司的帳務(wù)相對而言還是比較簡單的，主要是成本核算，其成本主要有：

1、油

2、維修

3、車輛應(yīng)交的各種稅費、保險等。

4、人員工資等

5、運輸途中的費用

要:針對物流企業(yè)流程，將有關(guān)會計分錄整理如下：

一、實收資本的核算

借：銀行存款/ 固定資產(chǎn)/ 無形資產(chǎn)

貸：實收資本----各股東

二、主營業(yè)務(wù)收入的核算，設(shè)置一下明細科目：運輸收入/裝卸收入/堆存收入/代理業(yè)務(wù)收入。借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入--運輸收入（根據(jù)需要可設(shè)置三級科目，貨運收入/其他收入）

另外，總站對分站之間可以設(shè)置其他應(yīng)收款---進款往來科目，以反映總站與分站各項營業(yè)收入的解交和結(jié)算情況。

收到分站交來運輸收入: 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--進款往來（**）

根據(jù)分站編制的營業(yè)收入日報定期匯總確認營業(yè)收入

借：其他應(yīng)收款----進款往來（**）

貸：主營業(yè)務(wù)收入---運輸收入

預(yù)收賬款---**

完成運輸任務(wù)，結(jié)算多退少補 :借：預(yù)收賬款--**

貸：主營業(yè)務(wù)收入--運輸收入

其他業(yè)務(wù)收入的核算，核算客運服務(wù)/包裝物出租/固定資產(chǎn)出租/技術(shù)轉(zhuǎn)讓/車輛修理/材料銷售等其他收入并按其設(shè)置二級科目。借記相關(guān)科目，貸記本科目。月末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入本年利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶無余額。

物流企業(yè)的幾項具體業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析對于物流企業(yè)來說，在日常經(jīng)營活動中還存在其他相關(guān)業(yè)務(wù)的運作，對于這些業(yè)務(wù)的運作，當(dāng)然也就涉及到稅收問題，在這里我們僅將其中的幾項納稅人需要特別注意的涉稅事項拿出來進行討論。

一、掛*經(jīng)營的稅務(wù)管理隨著市場經(jīng)濟的日益活躍，人們的經(jīng)營方式和經(jīng)營手段也越來越多。如采用供車形式經(jīng)營，部分小汽車出租公司、汽車運輸公司等單位（以下簡稱公司）將本單位的運輸車輛作價后給本單位的司機或社會人員（以下統(tǒng)稱司機），分期向司機收取車輛的價款和管理費，收清車輛價款后雖然車輛的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸司機所有，但車輛牌照、營運證、線路牌等仍屬公司所有，并仍由公司統(tǒng)一承擔(dān)繳納各項稅、費的義務(wù)和其他法律責(zé)任。對于這類業(yè)務(wù)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于運輸企業(yè)的供車行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]578號）明確，公司將運輸車輛作價后給司機這種行為的本身不在于賣車，而是公司內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制的改革措施，公司與司機的關(guān)系沒有實質(zhì)性的改變。因此公司的供車行為，并不屬于銷售貨物的行為，而屬于出租行為。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對公司的供車行為按租賃業(yè)務(wù)征稅。如果個人向汽車租賃有限公司（以下簡稱租賃公司）購買或租賃集裝箱運輸卡車（以下稱集卡車），掛*在租賃公司名下，利用擁有（包括購買、或租賃，下同）的集卡車以租賃公司名義從事集裝箱運輸業(yè)務(wù)，租賃公司及其在外縣、市的分支機構(gòu)為擁有集卡車者開具運輸收入發(fā)票，并按開具額的一定比例收取管理費，應(yīng)當(dāng)如何征收營業(yè)稅？ 對此，國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運輸營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]292號）明確，要根據(jù)當(dāng)事人所從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體情況來確定。如果擁有集卡車者屬于租賃公司的內(nèi)部職工，其從事集裝箱運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅以租賃公司為納稅人，擁有集卡車者不是集裝箱運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅人。如果租賃公司在外縣、市設(shè)立的分支機構(gòu)（包括分公司、辦事處），同時符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱細則）第十二條第二款規(guī)定的條件，則集裝箱運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅由分支機構(gòu)在分支機構(gòu)所在地繳納；如果不符合細則第十二條第二款規(guī)定的條

件，則由租賃公司在租賃公司機構(gòu)所在地繳納。至于租賃公司向擁有集卡車者收取的管理費，屬于內(nèi)部收入，不征收營業(yè)稅。

二、出租運輸工具的征稅問題 對于提供運輸工具的租賃收入的征稅問題也存在具體規(guī)定，如果是一些位于中國境內(nèi)并注冊登記的遠洋運輸企業(yè)，將船舶出租給境外單位或個人使用，其取得的收入是否應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅？這里就存在一個政策變化問題，稅制改革前，根據(jù)原營業(yè)稅制規(guī)定，來源于境外的營業(yè)收入免征營業(yè)稅。但是，1994年稅制改革以后，此項免稅規(guī)定已經(jīng)廢止。國家稅務(wù)總局《關(guān)于境內(nèi)遠洋運輸企業(yè)將船舶租給境外單位使用繳納營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]126號）明確，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，境內(nèi)遠洋運輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個人使用，其船舶出租的勞務(wù)發(fā)生地為“中華人民共和國境內(nèi)”，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

三、對于跨地區(qū)運輸業(yè)務(wù)的征稅問題 運輸業(yè)務(wù)沒有地域的限制，但是，稅收卻存在地域的規(guī)定和限制。對于單位和個人將運輸經(jīng)營權(quán)承包租賃給他人，應(yīng)如何確定納稅人和納稅地點問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運輸業(yè)征稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1997]478號）明確：其一，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，單位和個人將運輸經(jīng)營權(quán)承包租賃給他人的，以承租人或承包人為納稅人。其二，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。這里的“機構(gòu)所在地”包含以下涵義：

（一）納稅人辦理稅務(wù)登記的，為稅務(wù)登記所在地。

（二）未辦理稅務(wù)登記的單位為其駐地；個人為其居住地。根據(jù)稅收征管法及有關(guān)規(guī)定，一切從事交通運輸經(jīng)營的單位和個人，都應(yīng)當(dāng)向其單位駐地或個人居住地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

四、車輛通行費以及拍賣機動車牌照和公交線路運營權(quán)的征稅問題 對于車輛通行費的征稅問題，分兩種情況分別處理。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于車輛通行費有關(guān)營業(yè)稅等稅收政策的通知》（財稅

[2000]139號）明確：其一，自2000年10月22日起，凡交通、建設(shè)部門貸款或按照國家規(guī)定有償集資修建路橋、隧道、渡口、船閘收取的車輛通行費、船舶過閘費，收費項目經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，使用省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的收費票據(jù)，所收資金全額納入財政專戶，實行“收支兩條線”管理，不繳納營業(yè)稅。此前，已征的稅款不再退還，未征的稅款不再補征。其

二、凡國內(nèi)外經(jīng)濟組織設(shè)立公路或城市道路經(jīng)營企業(yè)收取車輛通行費，統(tǒng)一由省、自治區(qū)、直轄市物價部門會同交通或建設(shè)部門審核后，報同級人民政府審批，收費時要按照有關(guān)規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，依法繳納各項稅收。至于公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權(quán)，是否征收營業(yè)稅問題，國稅函[1995]156號文件明確，由于公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權(quán)，這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營業(yè)稅。

五、對于聯(lián)運業(yè)務(wù)營業(yè)稅處理 對于物流企業(yè)從事的聯(lián)運業(yè)務(wù)，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）明確：經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

六、索道運營的征稅處理 對設(shè)在旅游景點為旅客觀光提供服務(wù)的索道運營營業(yè)稅問題，財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于索道運營征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2001]116號）規(guī)定，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅條例及營業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，在旅游景點為旅客觀光提供的索道運營服務(wù)屬于交通運輸業(yè)稅目的征稅范圍，應(yīng)按交通運輸業(yè)適用3%的稅率征收營業(yè)稅。

運輸成本的管理的管理與核算

運輸成本項目

1/直接人工：支付給營運車輛司機和助手的工資，包括司機和助手隨車參與本車保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資/工資性津貼/生產(chǎn)性獎金，以及按工資總額14%計提的職工福利費。

2/直接材料：燃料/輪胎

3/其它直接費用：保養(yǎng)修理費/折舊費/養(yǎng)路費其它費用（車管非行車事故損失車輛牌照和檢驗費保險費車船使用稅洗車費過橋費輪渡費司機途中餐費行車雜費等）

4/營運間接費用：基層單位為組織與管理營運過程所發(fā)生的，應(yīng)有各類成本負擔(dān)的管理費用和營業(yè)費用。包括工資/職工福利費/勞動保護費/取暖費/水電費/辦公費/差旅費/修理費/保險費設(shè)計制圖飛/實驗檢驗費等。

第五篇：物流公司的帳務(wù)賬務(wù)處理

物流公司的帳務(wù)相對而言還是比較簡單的，主要是成本核算，其成本主要有：

1、油

2、維修

3、車輛應(yīng)交的各種稅費、保險等。

4、人員工資等

5、運輸途中的費用

要:針對物流企業(yè)流程，將有關(guān)會計分錄整理如下：

一、實收資本的核算 借：銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：實收資本----各股東

二、主營業(yè)務(wù)收入的核算，設(shè)置一下明細科目：運輸收入/裝卸收入/堆存收入/代理業(yè)務(wù)收...針對物流企業(yè)流程，將有關(guān)會計分錄整理如下：

一、實收資本的核算 借：銀行存款

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

貸：實收資本----各股東

二、主營業(yè)務(wù)收入的核算，設(shè)置一下明細科目：運輸收入/裝卸收入/堆存收入/代理業(yè)務(wù)收入。借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入--運輸收入（根據(jù)需要可設(shè)置三級科目，貨運收入/其他收入）另外，總站對分站之間可以設(shè)置其他應(yīng)收款---進款往來科目，以反映總站與分站各項營業(yè)收入的解交和結(jié)算情況。收到分站交來運輸收入 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款--進款往來（**）

根據(jù)分站編制的營業(yè)收入日報定期匯總確認營業(yè)收入

借：其他應(yīng)收款----進款往來（**）貸：主營業(yè)務(wù)收入---運輸收入 預(yù)收賬款---** 完成運輸任務(wù)，結(jié)算多退少補 借：預(yù)收賬款--** 貸：主營業(yè)務(wù)收入--運輸收入

其他業(yè)務(wù)收入的核算，核算客運服務(wù)/包裝物出租/固定資產(chǎn)出租/技術(shù)轉(zhuǎn)讓/車輛修理/材料銷售等其他收入并按其設(shè)置二級科目。借記相關(guān)科目，貸記本科目。月末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入本年利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶無余額。物流企業(yè)的幾項具體業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析對于物流企業(yè)來說，在日常經(jīng)營活動中還存在其他相關(guān)業(yè)務(wù)的運作，對于這些業(yè)務(wù)的運作，當(dāng)然也就涉及到稅收問題，在這里我們僅將其中的幾項納稅人需要特別注意的涉稅事項拿出來進行討論。

一、掛*經(jīng)營的稅務(wù)管理

隨著市場經(jīng)濟的日益活躍，人們的經(jīng)營方式和經(jīng)營手段也越來越多。如采用供車形式經(jīng)營，部分小汽車出租公司、汽車運輸公司等單位（以下簡稱公司）將本單位的運輸車輛作價后給本單位的司機或社會人員（以下統(tǒng)稱司機），分期向司機收取車輛的價款和管理費，收清車輛價款后雖然車輛的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸司機所有，但車輛牌照、營運證、線路牌等仍屬公司所有，并仍由公司統(tǒng)一承擔(dān)繳納各項稅、費的義務(wù)和其他法律責(zé)任。對于這類業(yè)務(wù)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于運輸企業(yè)的供車行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]578號）明確，公司將運輸車輛作價后給司機這種行為的本身不在于賣車，而是公司內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制的改革措施，公司與司機的關(guān)系沒有實質(zhì)性的改變。因此公司的供車行為，并不屬于銷售貨物的行為，而屬于出租行為。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對公司的供車行為按租賃業(yè)務(wù)征稅。如果個人向汽車租賃有限公司（以下簡稱租賃公司）購買或租賃集裝箱運輸卡車（以下稱集卡車），掛*在租賃公司名下，利用擁有（包括購買、或租賃，下同）的集卡車以租賃公司名義從事集裝箱運輸業(yè)務(wù)，租賃公司及其在外縣、市的分支機構(gòu)為擁有集卡車者開具運輸收入發(fā)票，并按開具額的一定比例收取管理費，應(yīng)當(dāng)如何征收營業(yè)稅？ 對此，國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運輸營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]292號）明確，要根據(jù)當(dāng)事人所從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體情況來確定。如果擁有集卡車者屬于租賃公司的內(nèi)部職工，其從事集裝箱運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅以租賃公司為納稅人，擁有集卡車者不是集裝箱運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅人。如果租賃公司在外縣、市設(shè)立的分支機構(gòu)（包括分公司、辦事處），同時符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱細則）第十二條第二款規(guī)定的條件，則集裝箱運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅由分支機構(gòu)在分支機構(gòu)所在地繳納；如果不符合細則第十二條第二款規(guī)定的條件，則由租賃公司在租賃公司機構(gòu)所在地繳納。至于租賃公司向擁有集卡車者收取的管理費，屬于內(nèi)部收入，不征收營業(yè)稅。

二、出租運輸工具的征稅問題 對于提供運輸工具的租賃收入的征稅問題也存在具體規(guī)定，如果是一些位于中國境內(nèi)并注冊登記的遠洋運輸企業(yè)，將船舶出租給境外單位或個人使用，其取得的收入是否應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅？這里就存在一個政策變化問題，稅制改革前，根據(jù)原營業(yè)稅制規(guī)定，來源于境外的營業(yè)收入免征營業(yè)稅。但是，1994年稅制改革以后，此項免稅規(guī)定已經(jīng)廢止。國家稅務(wù)總局《關(guān)于境內(nèi)遠洋運輸企業(yè)將船舶租給境外單位使用繳納營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]126號）明確，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，境內(nèi)遠洋運輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個人使用，其船舶出租的勞務(wù)發(fā)生地為“中華人民共和國境內(nèi)”，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

三、對于跨地區(qū)運輸業(yè)務(wù)的征稅問題 運輸業(yè)務(wù)沒有地域的限制，但是，稅收卻存在地域的規(guī)定和限制。對于單位和個人將運輸經(jīng)營權(quán)承包租賃給他人，應(yīng)如何確定納稅人和納稅地點問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運輸業(yè)征稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1997]478號）明確：其一，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，單位和個人將運輸經(jīng)營權(quán)承包租賃給他人的，以承租人或承包人為納稅人。其二，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。這里的“機構(gòu)所在地”包含以下涵義：

（一）納稅人辦理稅務(wù)登記的，為稅務(wù)登記所在地。

（二）未辦理稅務(wù)登記的單位為其駐地；個人為其居住地。根據(jù)稅收征管法及有關(guān)規(guī)定，一切從事交通運輸經(jīng)營的單位和個人，都應(yīng)當(dāng)向其單位駐地或個人居住地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

四、車輛通行費以及拍賣機動車牌照和公交線路運營權(quán)的征稅問題 對于車輛通行費的征稅問題，分兩種情況分別處理。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于車輛通行費有關(guān)營業(yè)稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）明確：其一，自2000年10月22日起，凡交通、建設(shè)部門貸款或按照國家規(guī)定有償集資修建路橋、隧道、渡口、船閘收取的車輛通行費、船舶過閘費，收費項目經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，使用省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的收費票據(jù)，所收資金全額納入財政專戶，實行“收支兩條線”管理，不繳納營業(yè)稅。此前，已征的稅款不再退還，未征的稅款不再補征。其

二、凡國內(nèi)外經(jīng)濟組織設(shè)立公路或城市道路經(jīng)營企業(yè)收取車輛通行費，統(tǒng)一由省、自治區(qū)、直轄市物價部門會同交通或建設(shè)部門審核后，報同級人民政府審批，收費時要按照有關(guān)規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，依法繳納各項稅收。至于公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權(quán)，是否征收營業(yè)稅問題，國稅函[1995]156號文件明確，由于公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權(quán)，這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營業(yè)稅。

五、對于聯(lián)運業(yè)務(wù)營業(yè)稅處理 對于物流企業(yè)從事的聯(lián)運業(yè)務(wù)，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）明確：經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

六、索道運營的征稅處理 對設(shè)在旅游景點為旅客觀光提供服務(wù)的索道運營營業(yè)稅問題，財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于索道運營征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2001]116號）規(guī)定，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅條例及營業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，在旅游景點為旅客觀光提供的索道運營服務(wù)屬于交通運輸業(yè)稅目的征稅范圍，應(yīng)按交通運輸業(yè)適用3%的稅率征收營業(yè)稅。

運輸成本的管理的管理與核算 運輸成本項目

1/直接人工：支付給營運車輛司機和助手的工資，包括司機和助手隨車參與本車保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資/工資性津貼/生產(chǎn)性獎金，以及按工資總額14%計提的職工福利費。

2/直接材料：燃料/輪胎

3/其它直接費用：保養(yǎng)修理費/折舊費/養(yǎng)路費其它費用（車管非行車事故損失車輛牌照和檢驗費保險費車船使用稅洗車費過橋費輪渡費司機途中餐費行車雜費等）

4/營運間接費用：基層單位為組織與管理營運過程所發(fā)生的，應(yīng)有各類成本負擔(dān)的管理費用和營業(yè)費用。包括工資/職工福利費/勞動保護費/取暖費/水電費/辦公費/差旅費/修理費/保險費設(shè)計制圖飛/實驗檢驗費等。