第一篇：上市公司會計報表附注披露存在的問題及改進建議

上市公司會計報表附注披露存在的問題及改進建議

摘 要：近年來，隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展。上市公司不斷興起并取得了一定的成就，上市公司的會計事務(wù)隨著業(yè)務(wù)的需要也在不斷的規(guī)劃與完善，但由于各種因素的影響上市公司在會計報表附注披露方面任然存在著許多問題亟待解決。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計報表；相關(guān)性

一、前言

會計報表的附注披露問題是上市公司需要披露的內(nèi)容范圍，會計報表附注披露所需要作為支撐的理論就是一些與披露相關(guān)的理論信息。在我國，隨著上市公司的會計報表附注所披露的內(nèi)容在不斷增加，信息種類也在擴大，涉及的范圍也越來越廣，說明我國上市企業(yè)會計報表批注所披露的信息在不斷完善。

二、會計報表附注簡述

會計報表附注由報表和附注組成，是每一個投資者對上市公司會計報表信息內(nèi)容真實度了解的重要依據(jù)，一般的會計報表包括資產(chǎn)負債表和利潤表，這是對報表中各個項目的解釋與說明，總的來說，會計報表附注就是通過旁注或腳注的方法對會計報表中的一些基本內(nèi)容進行詳細的闡釋，以保證投資者對報表中的內(nèi)容能夠正確理解，客觀反映報表所要表達的信息。在實際生活中會計報表附注的制定都是嚴格按照企業(yè)的相關(guān)會計準則按照一定的順序?qū)τ嘘P(guān)信息進行信息披露，一般順利為先闡述報表編制的原則和基礎(chǔ)，之后對企業(yè)的會計準則和政策進行說明，最后對企業(yè)會計信息處理方面的更改進行備注和說明。會計報表附注的詳細與否對上市公司和投資人十分重要，人們可以通過會計報表附注中的內(nèi)容了解自己想要知道的有關(guān)信息，既客觀又全面，掌握公司發(fā)展動態(tài)，會計報表附注是會計報表的重要組成部分，是對上市公司財務(wù)狀況的反映。因而各上市公司要注重會計報表附注的制定并不斷采取有效措施對會計報表附注進行完善。

三、上市公司會計報表附注披露問題

1.信息不可靠

上市公司會計報表附注披露信息的不可靠性是指企業(yè)在對于需要進行披露的項目時并沒有如實進行交易事項的反映，對各項會計信息進行確認，對披露的信息保證其可靠性與真實性，對應(yīng)該特別披露的項目進行簡單描述而對一些不太重要的信息進行詳細說明，存在避重就輕的問題，對上市公司的問題并不能夠充分反映出來尋找有效措施進行解決而是對存在的問題進行回避與隱瞞，會影響上市公司的發(fā)展，與其他交易雙方之間出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象不利于處理好上市公司與其他合作方的關(guān)系，此外在現(xiàn)實生活中一些上市公司還存在只披露控股方或上市公司的下屬子公司的問題。對上市公司整體存在的問題并未進行披露，上市公司在對一些關(guān)聯(lián)交易項目的披露上缺乏一個統(tǒng)一的標準。如現(xiàn)階段我國許多企業(yè)為了達到操縱盈余，達到配股貸款等盈余管理的目的，都采取利用債務(wù)重組減少負債的確認，對有利的事項進行過多披露對不利事務(wù)進行隱藏，對會計報表批注所反映的信息避重就輕，含混其辭已經(jīng)成為一種常態(tài)?，F(xiàn)階段，大多數(shù)上市公司除了存在信息披露不足外還對該上市公司未來的發(fā)展要求、項目沒有進行披露，隨著社會的不斷發(fā)展人們對于會計信息披露有了更高的要求，為適應(yīng)社會的發(fā)展各上市公司在對該公司過去信息進行披露的同時也應(yīng)該對未來的信息進行信息披露，讓人們對于上市公司有更多的了解，促進上市公司的發(fā)展從而帶動整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。

2.相關(guān)性差

相關(guān)性具體是指上市公司所提供的會計報表披露信息與投資人等要采取的經(jīng)營方式及決策要彼此聯(lián)系緊密，以便于提高決策的科學(xué)性，各項信息間的相關(guān)性即緊密性影響著反映問題的完全性和真實性，利于及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施解決問題，避免更多問題的累積，現(xiàn)階段在我國上市公司的報表附注在披露方面存在相關(guān)性不足的現(xiàn)象普遍存在，上市公司的長久發(fā)展也會存在一些偷稅漏稅不法行為。其中導(dǎo)致會計報表附注披露的信息相關(guān)性差的客觀原因包括我國在會計報表附注披露信息方面的規(guī)定較多，我國的上市公司會計附注披露不僅要受到財政部頒布的企業(yè)會計制度的約束還要受證監(jiān)會的監(jiān)督和管理，提高信息的可比性和標準化，與國際上市公司會計附注信息之間更接軌、更規(guī)范。但在現(xiàn)實生活中，由于各種規(guī)定的約束使得會計附注披露信息之間相關(guān)性變得很差，不利于投資人掌握上市公司的實際經(jīng)營和投資狀況，也降低了上市公司決策的科學(xué)性。

3.不易理解

可理解性指按照一般規(guī)定要求上市公司所提供的會計報表信息要能夠方便投資者等其他使用者理解和使用，這要求上市公司的會計報表必須具備詳細的批注說明，對上市公司各項交易記錄進行說明并按照一定的標準進行分類排序，避免信息混亂不清，不易被理解和使用。在實際的上市公司交易中，由于缺乏相關(guān)的標準使得上市公司的會計報表批注信息混亂，投資者不能清楚理解相關(guān)信息。要使投資者對上市公司的經(jīng)營狀況有一個很好的理解，就要保證上市公司提供的會計報表信息全面而且信息，讓使用者能夠一目了然，清楚地理解報表及其附注所要反映的內(nèi)容，提供報表的使用價值。上市公司的財會人員對會計報表附注不夠重視，使得會計報表批注所要反映的信息不夠準確，增加了理解的困難度。

4.會計報表附注披露不夠全面

會計報表附注的信息一定要全面，且及時并保證信息的準確度才能夠達到報表附注使用的標準，發(fā)揮自身的使用價值，為上市公司的決策和發(fā)展提供重要的依據(jù)，如某些上市公司報表附注信息不夠全面使得所作出的經(jīng)濟決策不夠科學(xué)，甚至一些上市公司在會計報表附注披露信息方面存在重大披露影響了上市公司整個發(fā)展計劃，使得會計報表及其附注的使用價值沒有達到最理想的效果，這違背了會計報表及其附注披露信息的基本原則。

四、改進建議

1.完善信息披露體系

會計報表及其附注作為財務(wù)報表附注編制的重要依據(jù)，一個良好的會計報表附注被編制出來離不開會計報表附注規(guī)范的科學(xué)性和合理性，在我國，現(xiàn)階段最重要的任務(wù)就是要不斷地完善會計報表附注披露規(guī)范體系，對會計報表附注信息的披露進行不斷地規(guī)范，按照基本原則，提高所披露信息的質(zhì)量，首先，要不斷完善我國現(xiàn)階段各種會計制度和會計準則的內(nèi)容，對一些內(nèi)容進行適當(dāng)?shù)男薷?，之后要建立和完善證監(jiān)會和財政部在制定準則和制度時的相關(guān)機制，提高證監(jiān)會和財政部在實際工作中的協(xié)調(diào)性，此外，財政部應(yīng)該對企業(yè)會計準則、財務(wù)報表附注的具體準則進行不斷地研究和制定，為財務(wù)報表附注的編制提供一個總體的思路和具體的操作規(guī)范，對報表附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行明確，引導(dǎo)上市公司的發(fā)展，避免因為新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的出現(xiàn)而導(dǎo)致一些相關(guān)信息得不到披露，建立完善的信息披露體系是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求同時也促進了國際會計準則的同一性，適應(yīng)了全球化和國際化發(fā)展的潮流，采取了一定措施解決了會計報表造假使得披露信息失真的問題，提高了決策的合理性與科學(xué)性，有利于上市公司的穩(wěn)步前進。

2.完善評估制度

建立會計報表附注披露信息評估制度對于上市公司來說，可以提高會計決策信息的使用價值，在對會計報表附注信息披露的過程中還要對相關(guān)披露信息進行評估，按照評估準則進行劃分，信息評估制度的制定主要是針對披露信息的真實性、完整性和內(nèi)容之間的關(guān)聯(lián)度，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，檢查上市公司的年度會計報告是否經(jīng)過了專業(yè)注冊會計師的審核，根矩審核的相關(guān)信息對該上市公司進行評估并將評估結(jié)果進行公示，對沒有按照相關(guān)規(guī)定進行會計信息披露的上市公司要采取有效措施進行不斷的規(guī)范和限制，促進評估制度完善工作的順利進行，提高社會資源的優(yōu)化配置，由于各種主觀和客觀因素的限制使得信息評估制度的完善工作存在一定的困難度，因而各相關(guān)部門要根據(jù)現(xiàn)階段的實際情況，定期對各個上市公司的信息，按照相關(guān)規(guī)定進行評估和結(jié)果公示，保證評估制度完善工作的順利進行。

3.加強管理

（1）加強企業(yè)內(nèi)部管理

企業(yè)內(nèi)部的管理問題也導(dǎo)致了上市公司會計報表附注信息披露存在問題，這要求各上市公司要不斷強化和完善企業(yè)內(nèi)部管理，為保證企業(yè)決策的民主性和公開性以及企業(yè)披露信息的準確性要完善相關(guān)的董事會和決策機制，監(jiān)事會要加強對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，并根據(jù)不同的情況進行適當(dāng)?shù)男薷?，從而保證各上市公司會計報表附注披露信息的真實性和完整性。此外，各會計報表信息披露都是依靠表格進行的，這使得會計報表信息的使用會存在一定的局限性，一些信息在披露過程中缺乏定性與定量分析，使得信息使用者不能夠全面了解所需要的信息同時也不利于企業(yè)的內(nèi)部管理，因而在信息披露的過程中要堅持定量與定性分析相結(jié)合，對有關(guān)信息進行有效整合提高報告的靈活性。

（2）提高信息披露質(zhì)量

現(xiàn)階段，我國在會計報表附注披露信息這一方面還缺乏有效且完善的制度和規(guī)定，整體來說我國的信息披露還不夠完善，亟待采取有效措施進行規(guī)范和管理，因而要盡快建立一套完善的法律法規(guī)，法律法規(guī)的制定要在原有的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整修改和完善，為會計信息披露提高法律保障，對違反規(guī)定的行為也要按照一定的法律法規(guī)進行處理，同時約束投資人的行為，提高信息披露的合法性。對企業(yè)的主要數(shù)據(jù)披露離不開表格，但在信息披露過程中要加強重大信息的披露，對上市公司重大數(shù)據(jù)的修改以及重大事項的變動要進行詳細的批注和說明，對一些重要合同的內(nèi)容也要進行信息的披露，進而提高信息披露的質(zhì)量。

（3）加強對會計人員的培訓(xùn)和管理

除了一些主客觀原因外，會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)也會直接影響上市公司會計報表附注信息披露的質(zhì)量，這主要體現(xiàn)在會計人員對現(xiàn)有的規(guī)章、制度不夠了解進而對相關(guān)規(guī)定不理解，會計工作人員的實務(wù)操作能力不強導(dǎo)致對附注信息披露不規(guī)范，根據(jù)大量的研究證明，一些會計人員素質(zhì)較差，而一些上市公司的會計報表附注是由會計師事務(wù)所編制的，這是會計信息披露不夠規(guī)范的主要原因，現(xiàn)階段我國很多公司會計人員的素質(zhì)和能力還不能夠達到對附注信息進行編制及披露所要求的業(yè)務(wù)水平，這些現(xiàn)狀表明加強對會計人員業(yè)務(wù)、技能培訓(xùn)和注重誠信教育已經(jīng)成為會計信息披露發(fā)展的必然要求，這使得各部門要嚴格把握會計從業(yè)資格證的頒發(fā)，對會計人員的道德和技術(shù)也要足夠重視將它列為會計資格證考核的主要內(nèi)容之一，避免因會計人員自身原因而導(dǎo)致的附注信息披露的不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生，設(shè)定相關(guān)課程對會計人員的思想素質(zhì)、知識水平和專業(yè)技能進行定期的教育和培訓(xùn)，為會計人才市場它提供了良好的環(huán)境。

由于社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計報表披露的信息對于上市公司的全面發(fā)展有著重要的影響，上市公司會計報表附注信息的披露已經(jīng)引起了各上市公司的高度重視，對上市公司會計報表附注披露信息的完善，有利于上市公司決策的公開化和透明化，提高了會計報表披露信息的使用價值，使披露信息達到了可供使用者使用的標準，不僅維護了廣大投資者的基本使用權(quán)利同時有利于我國上市公司的不斷發(fā)展和完善，強化我國的監(jiān)管力度。對會計報表附注披露信息的完善是一個長期的過程，為提高披露信息的質(zhì)量，除了各部門要加強監(jiān)管之外還要對所披露信息的格式進行規(guī)范和完善，堅持定性與定量分析相結(jié)合，提高信息的直觀性，讓使用者一目了然，促進上市公司的發(fā)展。

參考文獻：

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第二篇：會計報表附注存在的問題及改進

會計報表附注存在的問題及改進

[摘 要] 經(jīng)濟的迅速發(fā)展不斷給企業(yè)注入活力，也使得會計工作的地位不斷提高。會計通過統(tǒng)計企業(yè)資金的流動以及收入成果，做出一份總結(jié)報告，為決策者做下一步計劃提供支持，而在制作財務(wù)報表時，有些信息如按固定的模式填寫，理解時會有障礙，這就需要為報表做一些附注，以便理解。企業(yè)會計報表已成為企業(yè)管理的保障和前提，其附注也同等重要，本文就附注出現(xiàn)的問題進行分析，并提出了相應(yīng)的改進措施。

[關(guān)鍵詞] 會計報表附注；存在問題；改進

doi：10.3969 / j.issn.16730194（2015）07-0042-02

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計對于企業(yè)的發(fā)展越來越重要。會計報表中的附注才有利于決策者做出優(yōu)化企業(yè)的計劃，可現(xiàn)如今企業(yè)的會計報表中紕漏百出，當(dāng)報表出現(xiàn)問題時，一些不法企業(yè)為了掩蓋做假賬的罪證而在附注上做手腳，來掩蓋公司的真實發(fā)展狀況，欺騙他人，這樣使大家看不到問題的本質(zhì)，從而形成惡性循環(huán)，阻礙企業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)最終走向滅亡。只有管理好企業(yè)的會計報表，才能保證企業(yè)有良好的發(fā)展。會計報表附注的格式

1.1 旁注格式

在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號夾注說明，這是最直接的報表注釋方法，這種注釋在報表主體中出現(xiàn)，比較直觀明了，不被忽視，但這類注釋不宜太長，否則會覆蓋報表的主體內(nèi)容，它是對前面所說的項目的簡單介紹，如存貨等資產(chǎn)負債表項目，解釋后讓人一目了然，節(jié)省時間，提高效率。

1.2 插入表格

表格主要表現(xiàn)一些項目及其內(nèi)增減資金，使報表通俗易懂，簡單而又不缺內(nèi)容，干凈整潔，使讀者讀起來方便。表格主要顯示了某些重要項目的資金流動，如固定資產(chǎn)等項目，使讀者看起來更加清晰，充分反映了各項目的進程與收益，同時也可看出對比程度，可以迅速地做出簡單的規(guī)劃，及時補充相關(guān)的額外的信息。

1.3 腳注說明

字面意思就是在表下端的說明，也可稱為尾注，這種披露方式主要是對表內(nèi)項目所采用的會計政策、方法等以及表內(nèi)無法說明的重要事項的補充說明，比較具體，這些信息一般不列入報表，主要采用定性解釋并以文字表達為主，必要時采用表格，定性解釋使數(shù)據(jù)更加準確具體，增加了報表的真實性，主要說明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和固定資產(chǎn)原價等。這種方式比較靈活，不受格式限制，可隨意變換形式，能反映定性的非財務(wù)信息，可解釋范圍廣泛，應(yīng)用多，所以腳注的作用越來越大，人們對它也更加重視。會計報表附注存在的問題

2.1 會計報表附注披露過程不統(tǒng)一

附注在披露過程中程序、項目、格式的應(yīng)統(tǒng)一，如果披露過程不夠充分具體，不夠準確，出現(xiàn)模糊字眼，往往會出現(xiàn)很大的漏洞，甚至危害到企業(yè)的生存，后果不堪設(shè)想，出現(xiàn)漏洞后可能會產(chǎn)生其他不良效應(yīng)，牽一發(fā)而動全身，有的誤導(dǎo)了會計信息使用者，有時甚至忽略了企業(yè)主營項目的收入支出，具體項目的利潤不詳細，而對其他小事情大做文章，不僅沒有發(fā)揮附注的作用，反倒使企業(yè)誤入歧途，同時也會出現(xiàn)格式混亂的情況，使讀者不明白所寫內(nèi)容，使報表的實用性降低。只有在附注充分準確的時候才能給企業(yè)帶來效益，當(dāng)其披露過程不統(tǒng)一時，同樣降低了附注的可用性，使其降低了本身的價值，甚至無效，使得企業(yè)不能及時看到自身發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，影響企業(yè)進步。

2.2 會計報表附注信息不準確、內(nèi)容不完善

會計報表的效用依賴于它的充分性和準確性，現(xiàn)如今很多企業(yè)存在避重就輕的現(xiàn)象，錯漏百出。我國目前的會計報表附注只著眼于過去，而沒有企業(yè)未來的計劃支出和預(yù)測，總結(jié)過去是好的，但是老是執(zhí)著于過去，就會降低企業(yè)的活力，會使得部分企業(yè)會計報表附注內(nèi)容滯后，信息過于簡單，降低附注的實用性和價值，滯后會使會計準則和制度出現(xiàn)漏洞，對重大項目回避，掩蓋事實，或者只保留好的一面，抹掉壞的一面，也就使報表存在虛假信息，局外人很難發(fā)現(xiàn)問題，容易被誤導(dǎo)，使決策者做出錯誤決定，這就會使企業(yè)處于被動，出現(xiàn)問題不能及時解決，日積月累，問題會一發(fā)不可收拾，最終走向滅亡，財務(wù)報表是一個企業(yè)的核心，做好了報表，才能有基礎(chǔ)去發(fā)展其他的項目，才能讓企業(yè)屹立不倒。會計報表附注弊端的改進

3.1 優(yōu)化會計報表附注的結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟的發(fā)展為我們帶來了新的問題，我們要逐步完善現(xiàn)有企業(yè)會計準則，在解決問題時要理性對待，不能因個人因素而影響整個大局，要進行適當(dāng)?shù)亩颗c定性的分析，完善數(shù)據(jù)，使其更加準確，增加可靠性，使報表更有意義。不同的企業(yè)對應(yīng)不同的規(guī)則制度，企業(yè)根據(jù)自己的情況遵循相應(yīng)的準則，會使企業(yè)更好地發(fā)展，而一味地模仿別的企業(yè)的制度，只會讓自己的企業(yè)變得被動，沒有創(chuàng)新，所以完善各自的制度，使其具有針對性，要體現(xiàn)出制度覆蓋面的廣泛，功能的強大。另外還要加強信息披露的監(jiān)督體系，政府相關(guān)部門要從社會角度來加強監(jiān)督，一些企業(yè)參照上市公司的制度，使報表從根源上減少錯誤，提高效率。根據(jù)企業(yè)的情況，對報表附注做出一些完善，這樣有利于保護企業(yè)的機密，防止工作人員在附注上做手腳，摻雜虛假信息，欺騙大眾，并及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題，及時改進，促進企業(yè)的發(fā)展，使其不被社會淘汰。制定相應(yīng)法律就要嚴格執(zhí)法，落到實處，這樣才能起到震懾作用。我們應(yīng)該理解報表附注對于經(jīng)濟決策的重要意義，相反，如果只是應(yīng)付或弄虛作假，將后患無窮。

3.2 規(guī)范會計報表附注的內(nèi)容

我國現(xiàn)在的附注內(nèi)容范圍太過狹隘，只是著眼于過去，而并不看重對未來的展望，所以現(xiàn)在要做的事情是擴展其內(nèi)容，如一些金融方面的收益和風(fēng)險，多重視對企業(yè)未來的評估，預(yù)測其價值，以及企業(yè)發(fā)展對環(huán)境的影響。預(yù)測價值后就為企業(yè)制定了目標，這樣企業(yè)才有動力，不斷為企業(yè)注入新的活力，使企業(yè)迅速發(fā)展，并且多考慮環(huán)境因素，為建設(shè)生態(tài)社會做貢獻，如果每個企業(yè)的發(fā)展均以犧牲環(huán)境為代價，那么人類將會走向滅亡，所以保護環(huán)境人人有責(zé)，考慮到環(huán)境影響，就可以減少對其傷害，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。報表附注體現(xiàn)出對投資者的責(zé)任，只有數(shù)據(jù)準確才能應(yīng)用報表，同時對企業(yè)做出評估，企業(yè)不同，經(jīng)營狀況也不一樣，每個企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營狀況做出相應(yīng)的報表附注，不可弄虛作假，一定要實事求是，這樣才有利于企業(yè)未來的發(fā)展。

第三篇：會計報表附注信息披露制度探討

對會計報表附注信息披露制度的探討

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會計報表附注信息披露制度是會計信息披露制度的重要組成部分。會計報表附注信息披露制度從無到有，從原則性規(guī)定到規(guī)定的具體化，經(jīng)過十余年的建設(shè)，取得了很大的成績。但在建設(shè)過程中，也確實有一些問題值得研究和討論。本文擬在分析會計報表附注信息披露制度建設(shè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對會計報表附注信息披露制度建設(shè)和改革所及若干問題提出個人的看法，供會計報表附注信息披露制度制定者和會計同仁參考。

一、會計報表附注信息披露制度建設(shè)的現(xiàn)狀

從1993年7月1日起開始施行的《企業(yè)會計準則》第五十七條規(guī)定：“財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。”《企業(yè)會計準則》第一次以會計法規(guī)的形式提到了會計報表附注，盡管沒有對會計報表附注應(yīng)該包括的內(nèi)容進行規(guī)定，但在會計報表附注信息披露制度建設(shè)的歷史上，《企業(yè)會計準則》無可爭議地具有里程碑式的歷史意義。1999年，修訂后的《會計法》在第二十條中規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。1996年6月財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》也有類似的提法。但上述兩個法規(guī)均沒有對會計報表附注信息披露提出具體的要求。

首次對會計報表附注信息披露提出具體要求的是財政部于1997年5月22日頒布的我國第一項具體會計準則——《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。該準則對存在控制關(guān)系以及無論是否存在控制關(guān)系但存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，應(yīng)當(dāng)披露的信息，以及如何披露信息均作了明確規(guī)定。其后國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和財政部陸續(xù)頒布的15項具體會計準則和《企業(yè)會計制度》對會計報表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容都提出了相應(yīng)的要求。從國務(wù)院和財政部對會計報表附注信息披露制度的規(guī)定中，我們可以得出兩條結(jié)論：第一，相關(guān)會計法規(guī)對會計報表附注信息披露的要求具有一定的層次性。從《會計法》《企業(yè)會計準則》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對會計報表附注是財務(wù)會計報告組成部分的原則規(guī)定，到《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》對上述原則規(guī)定的具體化，再到16項具體會計準則對會計報表項目及表外事項附注披露要求的細化和深化；第二，對會計報表附注信息披露具有操作性的規(guī)定主要散見于各項具體會計準則，而這些具體會計準則都具有針對性，一定意義上是相互獨立的，因此，大致可以說，財務(wù)會計法規(guī)對會計報表附注信息披露的要求，在系統(tǒng)性方面是不夠的。

中國證監(jiān)會第一次對會計報表附注信息披露提出明確要求的是于1997年12月發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第二號——報告的內(nèi)容與格式》（以下簡稱“《年報準則》”）?！赌陥鬁蕜t》以“會計報表附注指引”的方式對會計報表附注信息披露的具體內(nèi)容作了比較細致、明確的規(guī)定。《年報準則》規(guī)定，會計報表附注應(yīng)對比較式會計報表兩個期間的數(shù)據(jù)均作出說明。會計報表附注應(yīng)當(dāng)包括所有在會計報表內(nèi)未提供的、與公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況有關(guān)的、有助于報表使用者更好地了解會計報表且可以公開的重要信息。《年報準則》自1997年發(fā)布以后，分別于1999年、2001年、2002年和2003年進行了四次修訂。值得一提的是2001年的修訂稿將對會計報表附注信息披露的要求，從《年報準則》中獨立出來，于2001年12月30日，單獨發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務(wù)報告的一般規(guī)定》（以下簡稱“《財務(wù)報告規(guī)定》”），并一直施行至今。因此，《財務(wù)報告規(guī)定》成了證監(jiān)會對會計報表附注信息披露方面，現(xiàn)時有效的唯一制度。從上述證監(jiān)會對會計報表附注信息披露制度的要求中，我們可以得出兩條結(jié)論：第一，證監(jiān)會對會計報表附注信息披露的重視程度在逐步提高；第二，公開發(fā)行證券的公司會計報表附注信息披露制度逐漸從不穩(wěn)定，走向了相對穩(wěn)定。

二、對會計報表附注信息披露制度建設(shè)和改革所及若干問題的探討

（一）會計報表附注信息披露制度的統(tǒng)一和完整

1.統(tǒng)一?，F(xiàn)行會計報表附注信息披露制度制定者，按照級次可以分為三級，即全國人民代表大會常務(wù)委員會、國務(wù)院和兩個部委（財政部和證監(jiān)會）。從會計報表附注信息披露制度在我國經(jīng)濟生活中所處的地位分析，全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院不太可能對此發(fā)布一部單獨的法律、法規(guī)。因此，我們所說的統(tǒng)一，實際上是討論財政部和證監(jiān)會，各自所制定的會計報表附注信息披露制度，需要進行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的內(nèi)容可以說非常廣泛。例如，財政部與證監(jiān)會，在對某些會計報表附注所及的會計概念的界定上存在差異（關(guān)聯(lián)方范圍的認定就是很明顯的例子）。再如，財政部在不斷地頒布新的企業(yè)具體會計準則，每一項具體會計準則，均多多少少涉及會計報表附注的信息披露，這些準則對會計報表附注信息披露的要求有些與證監(jiān)會發(fā)布的《財務(wù)報告規(guī)定》一致，有些是不一致的。具體會計準則在變化，而《財務(wù)報告規(guī)定》沒有作出相應(yīng)的修改，一定程度上影響了政策執(zhí)行的難度。因此，我們認為，建立和完善財政部和證監(jiān)會在制定會計報表附注信息披露制度時的協(xié)調(diào)機制是必要的，只有這樣才有利于會計報表附注信息披露制度的統(tǒng)一。

2.完整。根據(jù)會計報表使用者對不同企業(yè)信息需求和我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，我們可以將會計報表附注信息披露制度分為三個部分，一是針對公開發(fā)行證券的公司的，二是針對小規(guī)模企業(yè)的，三是針對除以上企業(yè)之外的其他企業(yè)的。

針對公開發(fā)行證券的公司的《財務(wù)報告規(guī)定》，經(jīng)過2001、2002和2003三個財務(wù)會計報告編制和披露的實踐，證明其基本體系和內(nèi)容是符合目前中國證券市場實際情況的，在會計報表附注信息披露的深度和廣度，完整性和及時性方面基本是有效的。因此，我們認為，《財務(wù)報告規(guī)定》作為公開發(fā)行證券的公司會計報表附注信息披露的標準，是基本符合證券市場對會計報表附注信息披露要求的。

時至今日，我國尚沒有針對小規(guī)模企業(yè)和針對除公開發(fā)行證券的公司、小規(guī)模企業(yè)之外的其他企業(yè)的會計報表附注信息披露制度。由于沒有標準，實務(wù)中會計報表附注的格式和內(nèi)容可以用“五花八門”來形容，一定程度上影響了會計信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范化。由于非公開發(fā)行證券的企業(yè)在全國企業(yè)中占大多數(shù)，因此，加緊制定這些企業(yè)的會計報表附注信息披露制度看來是會計信息披露制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。

（二）會計報表附注信息披露中企業(yè)性質(zhì)的特殊考慮

公開發(fā)行證券的公司由于是公眾公司，作為股票、基金或可轉(zhuǎn)債持有人的社會公眾具有分散性和變動性的特點。因此，公開發(fā)行證券的公司會計報表附注信息披露，必須首先滿足廣大中小投資者的要求，其會計報表附注信息披露具有強制性和廣泛性。這是公眾公司會計報表附注信息披露的共同要求。但同樣是公眾公司，其會計報表附注信息披露按理也應(yīng)有所區(qū)別。例如，ST的A公司，由于已經(jīng)面臨退市的風(fēng)險，因此，會計信息披露及時性方面的要求，應(yīng)比其他上市公司要高?！敦攧?wù)報告規(guī)定》沒有這方面的要求，我們認為是可以考慮改進的。

非公開發(fā)行證券的公司由于其股東人數(shù)不多，股東又具有相對穩(wěn)定性。因此，其會計報表附注信息披露，主要應(yīng)滿足國家政府部門、股東以及其他相關(guān)部門的需要。例如，公司將上述財務(wù)會計報告用于取得銀行貸款，則會計報表附注應(yīng)重點披露有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)質(zhì)押和對外擔(dān)保等信息。財務(wù)會計報告用途的差別性，是制定非公開發(fā)行證券的公司會計報表附注信息披露制度時，值得重點考慮的問題。

（三）會計報表附注信息披露中的成本與效益

會計報表附注信息披露中的成本是指在會計報表附注的編制（包括相關(guān)信息的收集、整理和計算等）、披露和閱讀過程中所發(fā)生的所有人力和財力成本的總和。會計報表附注信息披露中的效益是指使用者從中獲得有用的信息，進而產(chǎn)生的直接或間接的、經(jīng)濟或非經(jīng)濟方面的利益總和。

從上市公司會計報表附注信息披露的現(xiàn)狀看，一定程度上存在成本大于效益的情況。一方面，上市公司會計報表附注越編越長；另一方面，真正在閱讀和利用這些附注信息的人沒有同步增長。夸大點說上市公司會計報表附注存在被“束之高閣”的現(xiàn)象。目前上市公司會計報表附注從成本效益角度講，至少存在兩大問題：一是主次不分。重要的信息和不重要的信息、甚至無價值的信息均以平等的“身份”出現(xiàn)在會計報表附注上。二是詳略不分。按理重要的信息應(yīng)當(dāng)詳細描述前因后果，不重要的信息應(yīng)當(dāng)簡單化，甚至省略。但實際情況是，很多上市公司會計報表附注沒有做到這一點。

會計報表附注不是越長越好，也不是越短越不好。會計報表附注信息披露的關(guān)鍵不是數(shù)量，而是質(zhì)量，這也是政策制定者和有關(guān)部門應(yīng)予重視的問題。

（四）會計報表附注信息披露中的公開與保密

很顯然，會計信息的公開與保密是一對矛盾。一般而言，使用者希望會計信息公開，編制者則希望保密。會計報表附注信息披露制度制定過程中，所要關(guān)注的事項之一就是把握公開和保密的度。即不能過分強調(diào)保密，而影響會計信息的使用價值；也不能過分強調(diào)公開，而侵害企業(yè)的商業(yè)秘密。

最近暴露的某大型民營企業(yè)資金鏈突然斷裂事件，就與違背會計報表附注信息披露的公開性有關(guān)。為什么該公司在長達幾年的時間內(nèi)，可以通過各種手段“融”取這么龐大的資金，根本的原因是其占用所控制的上市公司的資金，以及上市公司為其提供的借款擔(dān)保等會計信息沒有及時披露。如果上述信息能夠及時得以公開披露，相信不會出現(xiàn)這樣讓證券市場和有關(guān)利益各方無法“收拾”的局面。

與違背會計信息公開的原則相比，違背會計信息保密的原則，人們則要輕視得多。很多公司不了解過度公開會計信息可能潛伏著的法律訴訟，直到受侵害人將公司告上法庭，才知道會計信息的公開也需要節(jié)制。比如，任意披露公司債權(quán)債務(wù)人的名稱（或自然人姓名）、任意披露公司的某種具體產(chǎn)品的毛利率、任意披露公司主要的供應(yīng)商和購貨商的名稱等等都是不足取的。

（五）會計報表附注信息披露制度的改革

建立和改革我國會計報表附注信息披露制度，是新形勢下適應(yīng)會計報表使用者對會計信息需求變化的需要。會計報表附注信息披露制度改革是一項系統(tǒng)工程。本文以公開發(fā)行證券的公司會計報表附注信息披露制度為研究對象，提出的以下幾點意見：

1.修改“公司基本情況”?，F(xiàn)行《財務(wù)報告規(guī)定》將公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)、報告期內(nèi)因收購（出售）資產(chǎn)或吸收合并等引起公司重大資產(chǎn)或主營業(yè)務(wù)發(fā)生變更等信息作為“公司基本情況”必須披露的內(nèi)容。我們認為，這些內(nèi)容中，有些不屬于會計信息范疇，有些在公司的財務(wù)報告中已有所體現(xiàn)。因此，在描述這些信息時，應(yīng)盡量簡單，有些甚至可以省略。報告期內(nèi)因收購（出售）資產(chǎn)或吸收合并等引起公司重大資產(chǎn)或主營業(yè)務(wù)發(fā)生變更，則屬于重大事項，應(yīng)當(dāng)將其作為“特別提示事項”予以披露。同時，我們建議，將公司的終極股東等信息，作為“公司基本情況”披露的內(nèi)容。

2.新增“特別提示事項”。我們建議，將報告期內(nèi)發(fā)生的引起公司重大資產(chǎn)或主營業(yè)務(wù)發(fā)生變更等在內(nèi)的，對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有重大影響事項的詳細情況，作為“特別提示事項”披露的內(nèi)容，如收購（出售）資產(chǎn)或吸收合并等業(yè)務(wù)；公司生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)方面存在的主要困難、問題及其對策；公司內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行中存在的主要缺陷及其改進措施；公司比較財務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生重大變化的詳細原因及其影響；公司對自身持續(xù)經(jīng)營能力的判斷（特別是ST公司）；公司對重大關(guān)聯(lián)交易公允性的評價；公司非經(jīng)常性損益的組成及其影響等信息。

3.簡化“公司采用的主要會計政策、會計估計和合并會計報表的編制辦法”?，F(xiàn)行《財務(wù)報告規(guī)定》要求披露的內(nèi)容中，大多屬于企業(yè)會計準則和會計制度要求企業(yè)必須遵守的會計核算原則。因此，我們建議“公司采用的主要會計政策、會計估計和合并會計報表的編制辦法”可以簡化為以下四項內(nèi)容：一是帶有選擇性的會計政策和會計估計；二是不符合會計核算基本前提的說明；三是重要會計政策和會計估計變更的說明；四是重大會計差錯更正的說明。

4.完善“會計報表項目注釋”。完善的具體目標包括：一切從實際出發(fā)，充分考慮不同性質(zhì)企業(yè)的特殊性；做到重點突出，詳略得當(dāng)，成本和效益原則的有機結(jié)合；在滿足社會中小股東會計信息知情權(quán)的同時，注意保護上市公司和其他債權(quán)人的正當(dāng)權(quán)益，有效把握公開與保密的分寸。例如，占資產(chǎn)總額5%、占營業(yè)利潤3%以下的項目可以不披露；涉及非關(guān)聯(lián)方的債權(quán)債務(wù)人的單位名稱可以不披露；細分的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用和管理費用可以不披露等等。

5.細化“表外事項”。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、或有事項、承諾事項、資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項、債務(wù)重組事項、非貨幣性交易事項、資產(chǎn)置換（轉(zhuǎn)讓）事項和其他對會計報表使用者決策有影響的重要事項，都是“表外事項”。因為，這些事項所涵蓋的信息不能通過會計報表及其附注直接獲得，這些事項中的一部分游離于會計賬務(wù)系統(tǒng)之外。表內(nèi)事項和表外事項共同組成了會計報表附注信息系統(tǒng)，兩者既相互獨立，又相互聯(lián)系。此外，從近幾年世界范圍內(nèi)發(fā)生的財務(wù)會計丑聞中，我們可以看到，表外事項的重要性在某些企業(yè)要遠遠高于表內(nèi)事項。當(dāng)前，表外事項信息披露存在的最大問題是“粗”。很多重要的表外事項，會計報表使用者了解不到事項的前因后果，看不清事項的性質(zhì)，得不出事項對報告期及以后期間會計報表的影響；某些公司在描述表外事項時，要素缺少，含含糊糊，欲言又止，內(nèi)容空洞，會計報表使用者很難從中獲得必要的、有用的信息。因此，我們認為，“表外事項”的深化、細化和規(guī)范化，值得政策制定者在改革會計報表附注信息披露制度時考慮。

會計研究/王國海

第四篇：淺析會計報表披露的改進問題

北京語言大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院

論文（設(shè)計）

淺析會計報表披露的改進問題

專業(yè)：經(jīng)濟管理 學(xué)生姓名：董偉 學(xué)號：200810460842

2010年3月8日

【摘要】

企業(yè)會計信息的恰當(dāng)披露是資本市場有效運行的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，所有者的權(quán)利不斷弱化，經(jīng)營者對企業(yè)會計信息披露的影響越來越大。在一定的信息披露規(guī)范框架下，企業(yè)應(yīng)該或可以披露什么內(nèi)容，以什么樣的方式披露以及何時披露等，供給方都有很大的選擇余地。因此也就產(chǎn)生了信息披露不規(guī)范的問題。有必要在更加規(guī)范的框架下披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)變動情況，以引導(dǎo)會計信息披露向良性循環(huán)的軌道發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計報表；財務(wù)報表；信息披露

目前報表體系強調(diào)的仍是可知的硬性資產(chǎn), 所表達的信息絕大部分是歷史性的信息, 其主體仍然是以“利潤”等能用貨幣進行計量的指標體系, 忽視了其他不能用貨幣進行計量的, 但卻對企業(yè)日后的發(fā)展起重要作用的背景信息和前瞻信息，不適用于對未來的預(yù)測, 其決策相關(guān)性越來越小。本文試就會計信息披露問題作些研究探討。

一、會計報表披露問題的提出

會計報表即財務(wù)報表，是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的綜合反映, 它是企業(yè)經(jīng)營成果的總結(jié), 會對企業(yè)日后的經(jīng)營和投資者的投資決策起指導(dǎo)作用。

信息披露是指股票發(fā)行公司按照國家和證券交易所規(guī)定，公開企業(yè)重要信息，以有益于投資者進行判斷的一種行為。

會計報表信息披露能否做到公開、有效、及時和充分，直接關(guān)系到資本市場的良性運作和健康發(fā)展。隨著經(jīng)濟環(huán)境的急劇變化，特別是知識經(jīng)濟的沖擊，傳統(tǒng)財務(wù)會計遭遇挑戰(zhàn)，建立在原有經(jīng)濟基礎(chǔ)上的現(xiàn)行財務(wù)報告不能對經(jīng)濟環(huán)境的變化做出應(yīng)有的、及時的反應(yīng)，所提供的真正有用的信息越來越少，從而招致會計界、會計信息使用者以及政府監(jiān)管部門等多方面的指責(zé)。會計信息披露受到廣泛關(guān)注。如何克服現(xiàn)行財務(wù)報告信息披露的局限性，充分滿足會計信息使用者的需求，值得人們認真研究深入探討。

二、信息披露的目的和原則

（一）信息披露的目的

1.使信息使用者能平等地獲得必要信息。規(guī)范的信息披露可以保護投資者的合法權(quán)益和社會公眾的其它利益，使他們在做出投資決策時，能平等地獲得其必要的相關(guān)信息，以防止少數(shù)人通過非正常渠道取得壟斷信息而牟取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

2.維護證券市場的秩序。為使證券市場在良好的秩序下運行，建立規(guī)范的財務(wù)報表運行機制，使國家能通過證券市場了解社會資源的配置情況。

3.落實公司經(jīng)營管理責(zé)任。上市公司披露會計信息一方面能提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列外部使用者關(guān)于經(jīng)濟單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等數(shù)量化信息；另一方面向管理當(dāng)局提供控制信息或報告資源的保管工作或核算工作責(zé)任的成果的信息。

（二）信息披露的原則

1.可靠性原則?？煽啃允鞘褂谜邔ω攧?wù)報表所報告的信息的可靠和信任程度。它是相關(guān)性的前提和基礎(chǔ)。可靠性決定于財務(wù)報表（信息）處理過程的合法性、反映的真實性和能夠被驗證的客觀性。要求上市公司不論于何時何地，以什么方式披露信息，均應(yīng)保證所披露的信息真實、準確和完整。

2.相關(guān)性原則。相關(guān)性是指財務(wù)報表所提供的信息必須與使用者的經(jīng)濟決策分析利用相關(guān)聯(lián)，即能夠影響決策。這些信息可以幫助信息使用者對過去進行評價，對現(xiàn)狀進行判斷，對未來進行預(yù)測。

3.重要性原則。要求上市公司披露的信息應(yīng)有針對性地對公司的過去業(yè)績、未來趨勢，尤其可能對公司產(chǎn)生較大影響的事項，作重點披露。從相關(guān)性來看，它要求財務(wù)報表所提供的信息應(yīng)具有重要性特征，對于重要信息要較為詳細地予以披露。同時，及時反映和報告相關(guān)范圍的信息，也是滿足相關(guān)性的必備條件。

三、現(xiàn)行會計報表披露的局限性

在股份制企業(yè)遍布全球，科學(xué)技術(shù)日新月異的情況下，現(xiàn)行的公司財務(wù)報告日益顯露出滯后性。會計信息正在失去相關(guān)性，比如現(xiàn)行財務(wù)報告只關(guān)注過去不重視未來；主要提供貨幣信息，非貨幣信息無法在表內(nèi)反應(yīng)等等都盡顯出弊端。

（一）會計信息披露內(nèi)容的不完整性

會計信息披露的不完整性主要表現(xiàn)在以下三個方面：

1.無形資產(chǎn)確認與計量困難，披露不足。企業(yè)的無形資產(chǎn)由于不直接參與相關(guān)的交易活動，且在確認和計量中存在不確定性，導(dǎo)致其在財務(wù)報表中得不到反映。

2.人力資源投資的費用化，低估企業(yè)資產(chǎn)。傳統(tǒng)的會計模式下，對人力資源的投資直接作為期間費用，不會形成資產(chǎn)。這就大大低估了對人力資源投資比重較大的公司資產(chǎn)，特別是高科技公司資產(chǎn)。

3.現(xiàn)行財務(wù)報告體系缺少衍生金融工具的反映。將衍生金融工具交易中所形成的金融資產(chǎn)或負債排除在資產(chǎn)負債表之外，把它們可能帶來的收益特別是風(fēng)險排除在損益表之外，顯然不能滿足信息使用者的需求。

（二）會計信息披露缺乏前瞻性信息

傳統(tǒng)的財務(wù)報表以報告受托責(zé)任為目標，以提供歷史成本信息為主，以財務(wù)狀況和財務(wù)資源為核心。它忽視了企業(yè)未來成長能力、企業(yè)價值和企業(yè)財富變動等信息的披露。而現(xiàn)在財務(wù)報告使用者主要是資本市場上處于流動狀態(tài)的投資者，其信息需求變化的一個顯著特點是從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P(guān)注。他們需要一些公開披露且能夠使投資者和債權(quán)人了解上市公司未來生產(chǎn)經(jīng)營狀況的信息，并據(jù)此作出合理有效的投資決策，從而防范和化解投資風(fēng)險。

（三）會計信息披露只重整體忽視局部

現(xiàn)代集團公司往往橫跨幾個性質(zhì)、風(fēng)險、獲利能力迥異的產(chǎn)業(yè)和市場，有時還面臨著部分所在國的政策風(fēng)險和政治風(fēng)險，合并財務(wù)報表隱匿了這種跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的信息，從而降低以公司整體為表達基礎(chǔ)的財務(wù)信息的有用性。信息使用者不能了解公司在不同行業(yè)，不同地區(qū)的盈利水平，增長趨勢和風(fēng)險情況，混淆了企業(yè)分布的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于投資者據(jù)此將資金投入到“盈利大，風(fēng)險小”的分部中去。

（四）會計信息披露形式固定，缺乏靈活性

現(xiàn)行財務(wù)會計報告采用固定的格式呈報信息，且以會計報表為主體，要求納入報告的項目必須符合一定的要素定義和計量原則，其信息供給量十分有限，一些應(yīng)該披露的重要信息被“省略”掉，一些新的業(yè)務(wù)無法在會計報表中找到合適的位置加以反映。因而，現(xiàn)行財務(wù)報告更像是為遵循標準和法規(guī)而編制的報告，而不是用來交流信息的工具。這就勢必削弱了其決策的相關(guān)性，也可能引起信息的單一化。

四、會計報表披露的改進建議

（一）重視人力資源、衍生金融工具等信息的披露

隨著知識經(jīng)濟時代的到來, 把信息披露重點放在存貨、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性已日益顯現(xiàn)出來, 這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量能力之間的相關(guān)性減弱, 甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關(guān)性也減少?，F(xiàn)行會計制度并沒有要求披露企業(yè)員工素質(zhì)方面的規(guī)定, 而且投資于人力方面的支出, 不管金額多大, 一律作為當(dāng)期費用, 這就使人力資產(chǎn)被大大低估, 而費用則大幅度提高。

隨著金融創(chuàng)新, 繁雜的衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險加以披露, 極有可能導(dǎo)致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟, 衍生金融工具尚不多見, 對企業(yè)的影響還不大, 但我們應(yīng)該著手進行這方面的研究, 以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。

（二）鼓勵上市公司財務(wù)報告披露預(yù)測性信息

在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下, 人們可以簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果以及行為的因果聯(lián)系的財務(wù)報告去推測企業(yè)的未來, 但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下, 人們已不可能直接用過去的財務(wù)報告去推測企業(yè)未來, 這就導(dǎo)致財務(wù)報告的相關(guān)性降低。解決這一問題的思路是向財務(wù)報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預(yù)測信息。但預(yù)測性信息是著眼于未來的信息，是基于一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上的推測，具有很大的不確定性，有可能因預(yù)測結(jié)果與實際結(jié)果存在差異而使上市公司和會計師招致法律訴訟。因此，應(yīng)該建立預(yù)測性信息質(zhì)量保證機制，可以考慮以下措施：（1）強化上市公司管理者的法律意識，明確提供虛假會計信息的法律責(zé)任；（2）若預(yù)測信息與實際有重大差異，要求上市公司做出說明，以促使上市公司綜合考慮各方面的因素提高預(yù)測的準確性；（3）在相關(guān)法規(guī)中規(guī)定披露預(yù)測性信息必須經(jīng)注冊會計師審計；（4）規(guī)定注冊會計師的免責(zé)條件。

（三）采用大規(guī)模按需報告模式

通用報告模式被看作是一種大批量生產(chǎn)模式，而大規(guī)模按需報告模式是大規(guī)模按需生產(chǎn)模式，即公司運用技術(shù)和管理方法來實現(xiàn)產(chǎn)品的多樣化及通過靈活性和快速反應(yīng)滿足顧客千差萬別的需求。它假設(shè)需求是變化的，并且難于被生產(chǎn)者事先確認的，其目標在于獲取綜合效益，即規(guī)模效益和范圍效益的結(jié)合。與大規(guī)模生產(chǎn)不同，它以顧客為中心。

采用大規(guī)模按需報告模式并不意味著全盤否定通用報告模式。使用者信息需求的多樣化并不排除使用者一些共同的信息需求。另外，某些財務(wù)信息的需求至少在短期內(nèi)是穩(wěn)定的。因此通過與使用者溝通，公司可能在事先獲得使用者一些信息需求。因此通用財務(wù)報告模式對使用者是有用的，并且具有可比性和經(jīng)濟性的優(yōu)點。

（四）重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露

企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者, 又是環(huán)境的主要污染者, 它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個方面來考察：一是環(huán)境本身對企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團來講, 均有著重要意義。首先, 生存是關(guān)系到一個企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的問題, 如一個企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營, 那么, 基于持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的會計信息就毫無意義。其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的成本、資產(chǎn)價值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息, 有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決策?，F(xiàn)行財務(wù)會計忽視了對這方面信息的披露, 已不適應(yīng)環(huán)保要求日益提高和措施日益嚴格的社會經(jīng)濟形勢的求。因此, 披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應(yīng)作為改進財務(wù)報告的內(nèi)容之一。

（五）強化會計信息披露的監(jiān)管

為了保證會計信息披露滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征要求，應(yīng)加強化對會計信息的披露監(jiān)管。

1.會計人員的職業(yè)判斷能力是保證信息披露質(zhì)量的重要條件，因此應(yīng)當(dāng)加強對會計人員的教育、培訓(xùn)及監(jiān)督，減少由舞弊行為帶來的信息失真。

2.加強會計法規(guī)、會計規(guī)范的建設(shè)，從源頭上杜絕制度性失真，并建立一個統(tǒng)一的規(guī)范的會計信息披露監(jiān)管體系。

3.企業(yè)內(nèi)部要建立起適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的、能夠保證會計信息可靠性的保障系統(tǒng)，從法人代表、內(nèi)審人員到每一個會計人員都應(yīng)擔(dān)負起保證會計信息可靠性的責(zé)任。

由于我國的公司治理信息披露尚處于起步階段，從理論與現(xiàn)實的角度來看，我國公司治理信息披露還遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代公司治理的需要。因此，筆者認為，使信息披露朝著兼容歷史與預(yù)測信息，兼容財務(wù)與非財務(wù)信息，兼容綜合信息與分部信息的趨勢發(fā)展，以適應(yīng)現(xiàn)代公司的治理的需要。參考文獻：

［1］余玉苗等：《上市公司子公司會計信息披露的現(xiàn)狀及改進》，《財務(wù)與會計》,2008,(3)。

［2］《企業(yè)會計準則講解》，人民出版社,2007,(4)。

［3］王宇輝：《淺析上市公司會計信息披露》，《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》，2002，（2）。

［4］陳敏、盧相君、郝振平：2002，（7）。

《會計信息披露的十大破綻》，《證券時報》，

第五篇：上市公司財務(wù)報表附注信息披露制度的建議論文

一、問題的提出

財務(wù)報表是信息使用者做出決策的主要依據(jù)，然而財務(wù)報表在信息披露方面有諸多局限性。比如：財務(wù)報表反映的信息以財務(wù)信息為主，但是一些重要的非財務(wù)信息，如商譽、人力資源、企業(yè)的綜合競爭力和創(chuàng)新能力等沒有得到有效披露；財務(wù)報表披露的信息主要是歷史信息，對企業(yè)未來狀況的預(yù)計則較為缺乏；財務(wù)報表的通用性與個體需求的差異性存在矛盾等。這些問題的存在就需要在財務(wù)報表附注中對財務(wù)報表不能提供的信息進行列示，并對企業(yè)未來狀況進行合理預(yù)計，以供決策者參考，并做出正確的決策。財務(wù)報表附注是為了便于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國已初步形成既向國際慣例靠攏、又體現(xiàn)中國特色的財務(wù)報表附注規(guī)范。然而，我國對財務(wù)報表附注的研究起步較晚，財務(wù)報表附注信息披露制度和實務(wù)還存在一些不足。

二、我國財務(wù)報表附注信息披露存在的問題

（一）附注披露的信息質(zhì)量不足。一是我國上市公司報表附注披露的信息可靠性和相關(guān)性較差。何建國等（2010）指出，目前我國許多企業(yè)為了達到操縱盈余，達到配股、貸款等盈余管理的目的，盡量避免確認負債，在信息披露時往往對有利事項披露較多，對不利事項披露較少或根本不披露。某些企業(yè)在披露會計報表附注信息時，故意含含糊糊、避重就輕，甚至隱瞞真相、歪曲事實。企業(yè)實際披露中避重就輕、報喜不報憂的情況屢屢出現(xiàn)。我國上市公司報表附注披露相關(guān)性不足，主要體現(xiàn)在對沒必要過多披露的內(nèi)容作了大篇幅的陳述以及對應(yīng)該披露的信息披露不足兩個方面；二是我國財務(wù)報表附注信息關(guān)于未來信息的披露不足。隨著市場經(jīng)濟的日趨成熟，人們對會計信息披露提出了更高的要求，不僅要求披露歷史信息，還要求適度地披露未來信息。但是，我國會計報表附注主要披露的是歷史信息，對未來信息的披露少之又少，還不能很好地滿足人們的要求。

（二）附注披露規(guī)范之間存在沖突。我國對財務(wù)報表附注信息披露的規(guī)定較多，制定者有全國人民代表大會常務(wù)委員會、國務(wù)院、財政部和證監(jiān)會。這里說的沖突主要產(chǎn)生于財政部和證監(jiān)會之間。我國的附注披露規(guī)范主要體現(xiàn)在財政部頒布的《企業(yè)會計制度》之中。此外，上市公司還要接受證監(jiān)會的監(jiān)管，按其披露要求進行附注披露。財政部強調(diào)的是協(xié)調(diào)，消除與國際慣例之間不必要的分歧，以增強會計信息的國際可比性；而證監(jiān)會強調(diào)的是接軌、規(guī)范和統(tǒng)一，即實行與國際慣例相同的標準化會計，使我國會計融入國際會計行業(yè)，也因此，《企業(yè)會計制度》和證監(jiān)會的要求二者之間在內(nèi)容上還缺乏協(xié)調(diào)，存在一定的沖突。例如，對分部信息的披露，財政部的《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)以附表的形式披露相對詳細的分部信息，并未要求在財務(wù)報表附注中揭示；而證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號———公開發(fā)行證券的公司財務(wù)報告的一般規(guī)定》，則要求上市公司在財務(wù)報表附注中對主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本這兩個項目披露分部信息，且二者對于分部基礎(chǔ)、可報告分部的確認以及分部信息的關(guān)鍵指標之間都存在著分歧。二者之間的沖突降低了財務(wù)信息的可比性，造成了實務(wù)中的混亂。

（三）財會人員對會計報表附注的重要性認識不夠。財務(wù)報表附注信息披露不同于財務(wù)報表主表披露，財務(wù)報表主表披露的信息主要來源于會計憑證和賬簿，而財務(wù)報表附注披露的信息來源比較廣泛，如會計政策和會計估計變更、預(yù)測信息、衍生金融工具的揭示，甚至企業(yè)管理、專業(yè)技術(shù)性知識等，這就要求會計人員不僅具備一定的會計業(yè)務(wù)知識和工作經(jīng)驗，還要求具有一定的相關(guān)專業(yè)知識。目前，我國多數(shù)財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)還無法滿足財務(wù)報表附注披露的要求。

三、完善我國財務(wù)報表附注信息披露的建議

（一）完善財務(wù)報表附注披露規(guī)范體系。作為財務(wù)報表附注編制的依據(jù)，財務(wù)報表附注規(guī)范的科學(xué)合理是編報良好的財務(wù)報表附注的基礎(chǔ)。在我國，當(dāng)務(wù)之急是完善財務(wù)報表附注披露規(guī)范體系。首先，要不斷完善我國的會計制度和會計準則的內(nèi)容，尤其是應(yīng)當(dāng)針對那些實際中遇到的新問題，及時制定具有可操作性的規(guī)范；其次，建立和完善證監(jiān)會和財政部在制定準則和制度時的協(xié)調(diào)機制，從而避免政出多門，避免規(guī)定之間相互重復(fù)或矛盾。最關(guān)鍵的是要有一套合理公平的制定程序，即制定機構(gòu)首先要充分了解使用者的信息需求，再根據(jù)使用者的需求草擬準則，然后廣泛征求意見，根據(jù)反饋的意見修改準則，最終形成定稿。只有這樣才能有利于財務(wù)報表附注信息披露規(guī)范的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)；第三，財政部應(yīng)積極研究和制定《企業(yè)會計準則———財務(wù)報表附注》的具體準則，為編制財務(wù)報表附注提供一個總體的思路和具體的操作規(guī)范，明確附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并可以提供前瞻性的指導(dǎo)，從而避免由于新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的出現(xiàn)而相關(guān)信息得不到披露的情況發(fā)生。

（二）拓展財務(wù)報表附注的內(nèi)容。財務(wù)報表附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。我國發(fā)布的企業(yè)會計制度就財務(wù)報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容做出了明確的規(guī)范，具體包括“不符合基本會計假設(shè)的說明”、“重要會計政策和會計估計的說明，以及重大會計差錯更正的說明”“、或有事項的說明”等十三項內(nèi)容。大多數(shù)企業(yè)以此為依據(jù)進行編制。但面對經(jīng)濟的高速發(fā)展和社會環(huán)境的巨大變化，這些已不再滿足人們對于信息的需求，因此應(yīng)對報表附注的內(nèi)容有所擴充。

（1）隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人才、知識和技術(shù)在社會生產(chǎn)和資源配置中發(fā)揮主導(dǎo)作用，企業(yè)最具價值和最重要的資源已不再是物質(zhì)資本，而是人力資源，應(yīng)考慮從定性或定性與定量相結(jié)合的角度對此進行披露；

（2）隨著信息使用者對企業(yè)風(fēng)險信息、不確定信息以及前瞻性信息需求的進一步擴大，應(yīng)適當(dāng)增加對財務(wù)預(yù)測的有關(guān)分析；

（3）隨著企業(yè)社會性的增強，為規(guī)范企業(yè)履行其社會責(zé)任，需要企業(yè)編制反映就業(yè)水平、報酬及福利、工作組織、保險與安全措施、環(huán)境及能源保護等方面的信息。此外，還有物價變動、市場分布、管理當(dāng)局的討論與分析等等，應(yīng)充分考慮使用者的需求、經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷調(diào)整和補充。

（三）加強對會計人員的培訓(xùn)。在實際工作中，會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)會直接影響財務(wù)報表附注信息披露的質(zhì)量。由于會計人員對現(xiàn)有規(guī)章、制度理解不夠、實務(wù)操作能力不強，對附注信息披露很多不規(guī)范，有證據(jù)表明，一些信息披露不夠規(guī)范的原因，主要在于一些會計人員素質(zhì)較差。一些上市公司的會計報表附注是由會計師事務(wù)所編制的，據(jù)此，很多公司的會計人員還達不到對附注信息進行編制及披露所要求的業(yè)務(wù)水平。這就必然要求加強對會計人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，加強誠信教育，加大技能培訓(xùn)，嚴控把握會計從業(yè)資格關(guān)，盡量減少因會計人員道德、技術(shù)原因造成的附注信息披露的不規(guī)范之處。提高會計人員的思想素質(zhì)、知識水平和專業(yè)技能。強化會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，明確自己的社會責(zé)任，樹立良好的職業(yè)道德形象。當(dāng)前，提高我國會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的主要措施有：

（1）實行會計人員繼續(xù)教育。繼續(xù)教育包括會計理論與實務(wù)、會計相關(guān)法規(guī)制度、會計職業(yè)道德規(guī)范及其他相關(guān)法規(guī)制度；

（2）實行會計從業(yè)資格考試制度。這對會計人才的選拔，促進會計人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等都有重要作用。