第一篇：農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的作用及改進(jìn)的措施 正文

本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）(201 屆)

題 目： 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的作用及改進(jìn)的措施 學(xué) 院：

專 業(yè)： 學(xué)生姓名： 學(xué)號(hào)： 指導(dǎo)教師： 職稱（學(xué)位）：

合作導(dǎo)師： 職稱（學(xué)位）：

完成時(shí)間：

201 年 月 日

成 績(jī)：

黃山學(xué)院教務(wù)處制

學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明

茲呈交的學(xué)位論文，是本人在指導(dǎo)老師指導(dǎo)下獨(dú)立完成的研究成果。本人在論文寫作中參考的其他個(gè)人或集體的研究成果，均在文中以明確方式標(biāo)明。本人依法享有和承擔(dān)由此論文而產(chǎn)生的權(quán)利和責(zé)任。

聲明人（簽名）：

年 月 日

黃山學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)正文

目 錄 摘要·································································1 英文摘要·····························································2 前言·································································3 一

農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的概述·········································3

（一）農(nóng)村信用社內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展過程································3

（二）農(nóng)村信用社加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的必要性······························4

（三）農(nóng)村信用社內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展過程································3

（四）農(nóng)村信用社內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展過程································3

（三）農(nóng)村信用社內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展過程································3 二

農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制建設(shè)存在的問題·································5

（一）農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的不足····································5

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理理念及手段落后······································5

（三）控制行為分散，控制措施不到位································5

（四）內(nèi)審部門作用發(fā)揮不夠，內(nèi)審監(jiān)督有效性還需提高················6 三

農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制建設(shè)對(duì)策·······································6

（一）注重內(nèi)控建設(shè)，培養(yǎng)全員內(nèi)控意識(shí)······························6

（二）強(qiáng)化內(nèi)控，牢牢把住內(nèi)部管理的關(guān)口····························7

（三）完善內(nèi)部控制行為和控制措施，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力················7

（四）完善內(nèi)部稽核審計(jì)體系，提高內(nèi)部控制質(zhì)量······················8 參考文獻(xiàn) ···························································10

農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的作用及改進(jìn)的措施

＊＊＊＊學(xué)院 ＊＊＊＊專業(yè)

指導(dǎo)老師：

摘要：農(nóng)村信用社是我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的重要組成部分之一。隨著近年來金融機(jī)構(gòu)改革的深入,農(nóng)村信用社的內(nèi)部治理機(jī)制已初步形成,但仍存在很大的缺陷。本文全文主要分為三個(gè)部分，首先簡(jiǎn)要介紹農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制情況，然后分析目前農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的主要問題，最后針對(duì)這些問題提出一些改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

The Role of Rural Credit Cooperatives Internal Control and Improved Measures

********

Director：*********(College of Law, Political Science and Economics, Zhejiang Normal University)

Abstract：RCC is one important part of China's financial institutions.With the deepening of reform of the financial institutions in recent years, rural credit cooperatives internal governance mechanism has taken shape, but there are still a lot of deficiencies.This article consists of three parts, first a brief introduction of the internal control of rural credit cooperatives, rural credit cooperatives and then analyze the current main problems of internal control, and finally to address these issues raise some improvements.Key Words：Rural Credit Cooperatives；Internal Control；Problem；Countermeasure

前言

始于美國(guó)的次貸危機(jī)，引發(fā)的全球金融海嘯，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成了巨大的危害。引發(fā)危機(jī)的原因十分復(fù)雜，但金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理不善、內(nèi)部控制不力始終是其中最重要的因素之一。這無疑給我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)控管理敲響了警鐘。農(nóng)村信用社是我國(guó)金融體系的重要組成部分，其是否能夠做到穩(wěn)健的運(yùn)行，直接關(guān)系到整個(gè)金融體系的穩(wěn)定，社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)進(jìn)程和“三農(nóng)”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，我國(guó)整個(gè)金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，入世保護(hù)期結(jié)束后，銀行業(yè)將面臨全面的開放，金融自由化，經(jīng)濟(jì)一體化的程度不斷加深，農(nóng)村信用社將是在這些競(jìng)爭(zhēng)中處于非常弱勢(shì)的群體。而在與這些金融行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中，如何通過完善內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，提升競(jìng)爭(zhēng)力，已成為農(nóng)村信用社面臨非常重要而又十分緊迫的課題。農(nóng)村信用社要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，加大市場(chǎng)營(yíng)銷力度，鞏固、拓展農(nóng)村金融市場(chǎng)份額，獲取穩(wěn)定的利潤(rùn)外，還必須盡快完善內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，最終形成強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的概述

（一）農(nóng)村信用社內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展過程

1、我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)控簡(jiǎn)介

我國(guó)農(nóng)村信用社(以下簡(jiǎn)稱“農(nóng)信社”)成立于20世紀(jì)50年代初期,其間歷經(jīng)多次改革。隨著國(guó)家對(duì)“三農(nóng)”問題的重視以及國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義新農(nóng)村政策的實(shí)施,農(nóng)信社改革再次成為人們關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。2003年6月國(guó)務(wù)院頒布《深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案》(以下簡(jiǎn)稱《方案》),明確指出:把農(nóng)信社逐步辦成由農(nóng)民、農(nóng)村工商戶和各類經(jīng)濟(jì)組織入股,以“三農(nóng)”為經(jīng)營(yíng)方向的社區(qū)性金融機(jī)構(gòu),強(qiáng)調(diào)“按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則,明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系”,促進(jìn)農(nóng)信社法人治理結(jié)構(gòu)的完善和經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換,使信用社真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自我發(fā)展、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)主體。

農(nóng)村信用社對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及內(nèi)控建設(shè)一直以來均是參照商業(yè)銀行的規(guī)定來執(zhí)行的。而我國(guó)銀行業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的建設(shè)主要經(jīng)歷了三個(gè)階段。即1997年人總行出臺(tái)《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指導(dǎo)原則》既“32條指導(dǎo)原則”中強(qiáng)調(diào)的“內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)的一種自律行為； 2002年人總行再次出臺(tái)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》將內(nèi)部控制定義為“商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制”;2005年2月1日中國(guó)銀監(jiān)會(huì)又頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的定義為：“商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系是商業(yè)銀行為內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，通過制定和實(shí)施系統(tǒng)化的政策、程序和方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制、監(jiān)測(cè)和改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制?！庇蓛?nèi)部控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋五個(gè)過程構(gòu)成，并將內(nèi)控建設(shè)提高到一個(gè)新的高度。

2、農(nóng)村信用社內(nèi)控建設(shè)的實(shí)質(zhì)

農(nóng)村信用社的內(nèi)控制度實(shí)質(zhì)上就是對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行超前的控制和防范的一種自律的約束行為。內(nèi)控內(nèi)控建設(shè)是農(nóng)村信用社企業(yè)管理的重要組成部分，他作為一種過程形態(tài)、一種意識(shí)形態(tài)、一種制度和組織機(jī)構(gòu)，是指內(nèi)控實(shí)施群體在長(zhǎng)期內(nèi)控實(shí)踐活動(dòng)中，逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循，帶有價(jià)值取向、道德作風(fēng)、思想意識(shí)、行為方式及其具體化的物質(zhì)實(shí)體等因素的總和。

其內(nèi)涵不僅包括誠(chéng)實(shí)、守信、正直等道德價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)或行為操守為準(zhǔn)則，還包含員工的價(jià)值觀、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德和行為規(guī)范，以及與此相關(guān)的制度和組織結(jié)構(gòu)等。它不僅具有導(dǎo)向和激勵(lì)與約束功能，更具有重要的企業(yè)形象宣傳功能。

3、農(nóng)村信用社內(nèi)控建設(shè)的意義

完善和強(qiáng)化農(nóng)村信用社的內(nèi)控制度是保障農(nóng)村信用社安全的重要基礎(chǔ)。建立健全有效的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制是農(nóng)村信用社管理層的基本職責(zé)，是促進(jìn)農(nóng)村信用社管理科學(xué)化、制度規(guī)范化、經(jīng)營(yíng)法制化的一項(xiàng)十分重要的工作任務(wù)。內(nèi)控建設(shè)是農(nóng)村信用社規(guī)范自身經(jīng)營(yíng)行為，以科學(xué)化、法制化為基本理念實(shí)行自我約束的制度性建設(shè)。是農(nóng)村信用社為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱。

（二）、農(nóng)村信用社加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的必要性

1、是農(nóng)村信用社深化改革的需要。

農(nóng)村信用社改革核心目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，增強(qiáng)服務(wù)功能。通過完善法人治理而形成“自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我發(fā)展”的良性循環(huán)機(jī)制?！白晕壹s束”在整個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換中將起到至關(guān)重要的作用，他不僅涵蓋了整個(gè)內(nèi)控建設(shè)并最終將全面體現(xiàn)農(nóng)村信用社的企業(yè)文化。因此，能否建立先進(jìn)的內(nèi)控建設(shè)，增強(qiáng)信用社自我發(fā)展能力將成必然。

2、是強(qiáng)化內(nèi)部管理、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、增強(qiáng)自我發(fā)展能力的需要。

目前，我國(guó)整個(gè)金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，入世保護(hù)期結(jié)束后，銀行業(yè)將面臨全面的開放，金融自由化，經(jīng)濟(jì)一體化的程度不斷加深，加之郵政儲(chǔ)蓄銀行的建立，農(nóng)業(yè)銀行的股改業(yè)務(wù)定位回歸農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)等影響,農(nóng)村信用社將是在這些競(jìng)爭(zhēng)中處于極為弱勢(shì)的群體。而在與這些金融行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中，如何通過完善內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，提升競(jìng)爭(zhēng)力，已成為農(nóng)村信用社面臨非常重要而又十分緊迫的課題。因此，農(nóng)村信用社要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，加大市場(chǎng)營(yíng)銷力度，鞏固、拓展農(nóng)村金融市場(chǎng)份額，獲取穩(wěn)定的利潤(rùn)外，還必須盡快完善內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，最終形成強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3、是金融形勢(shì)發(fā)展的需要近年來，在各國(guó)有商業(yè)銀行股份改造以及農(nóng)村信用社改革過程中，國(guó)內(nèi)金融大要案尤其是農(nóng)村信用社的案件數(shù)量及涉案金額呈上升的惡性勢(shì)態(tài)。這些充分暴露了國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行和農(nóng)村信用社內(nèi)部控制存在的缺陷，他不是偶然的現(xiàn)象。因此，內(nèi)部控制及內(nèi)控建設(shè)在農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理中的地位和所起的作用越來越重要，它已不是一道簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的控制防線，而是貫穿了整個(gè)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理的全過程，是“防火墻”。隨著金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，農(nóng)村信用社必須轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新思維，用現(xiàn)代管理和科技手段鑄造內(nèi)控建設(shè)和管理的銅墻鐵壁。

4、加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)控建設(shè)是金融監(jiān)管的需要

“管內(nèi)控”是中國(guó)銀監(jiān)會(huì)成立后提出的監(jiān)管理念之一，而健全的內(nèi)部控制、有效的外部監(jiān)管和良好的市場(chǎng)約束將構(gòu)成農(nóng)村信用社穩(wěn)健運(yùn)行的三大支柱。而其中有效的內(nèi)部控制是提高我們的核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵手段，是確保農(nóng)村信用社穩(wěn)健運(yùn)行的內(nèi)在動(dòng)力。隨著金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管部門對(duì)金融系統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)管體系的逐步明確和完善，尤其是從1997年到2005年人總行和銀監(jiān)會(huì)出臺(tái)的三個(gè)文件的不斷升華，對(duì)金融系統(tǒng)在內(nèi)控體系建設(shè)的要求上進(jìn)一步與國(guó)際接軌并強(qiáng)化了執(zhí)行力度。從監(jiān)管角度對(duì)金融系統(tǒng)內(nèi)部控制提出了明確要求,而當(dāng)前農(nóng)村信用社改革更是金融監(jiān)管的重要對(duì)象。

二、農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制建設(shè)存在的問題

（一）、農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的不足

由于內(nèi)控制度制度建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，必然會(huì)受到各種相關(guān)因素和客觀情況制約，使得現(xiàn)行的內(nèi)控制度或多或少都存在著一些問題。農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的不足，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差 目前主要有三種不良的傾向：一是把信用社內(nèi)部控制看成是執(zhí)行信貸指令的單純會(huì)計(jì)檢查，無法綜合反映信用社的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和內(nèi)部管理要求；二是把信用社的內(nèi)控部門當(dāng)作應(yīng)付中央銀行、上級(jí)部門及政府各檢查人員的接待單位，內(nèi)控機(jī)制流于形式；三是曲解內(nèi)控機(jī)制的內(nèi)涵，內(nèi)部控制功能局限于事后，不能從根本上消除隱患。

2、內(nèi)控制度本身建設(shè)的滯后

信用社現(xiàn)行許多制度是從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代演變而來的，有些制度雖經(jīng)不斷修訂，但尚未從根本上進(jìn)行改革?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表沒有嚴(yán)密反映出全部計(jì)息科目的積數(shù)、平均余額、平均利率，也沒有反映一個(gè)行一年決算應(yīng)該收到多少和付出多少利息的數(shù)據(jù)。沒有利息收支總額的控制，就難免產(chǎn)生了隱瞞收入或擴(kuò)大支出的行為。這是會(huì)計(jì)核算制度上的一個(gè)漏洞。

3、對(duì)權(quán)力缺乏有效的制約手段 信用社實(shí)行的是多級(jí)法人制，而且目前信用社的“三會(huì)”基本上是流于形式，民主管理制度不健全，因此，多數(shù)信用社實(shí)際上已演變成內(nèi)部人控制，對(duì)信用社主任行使的權(quán)力缺乏有效的監(jiān)督。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理理念及手段落后

重經(jīng)營(yíng)合理性的控制和檢查，重事后的檢查和糾正，是目前農(nóng)村信用社內(nèi)控管理的重點(diǎn)，由合規(guī)性管理向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變的意識(shí)尚未真正形成，在風(fēng)險(xiǎn)控制手段上缺乏有力地措施。主要表現(xiàn)在：一是沒有一套有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警體系，干部、員工的風(fēng)險(xiǎn)鑒別能力，化解能力以及自我約束能力較弱，存在經(jīng)驗(yàn)管理強(qiáng)于制度控制現(xiàn)象；二是權(quán)利制約失衡，不能有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任人，尤其是對(duì)高層管理人員的約束相對(duì)軟化，造成風(fēng)險(xiǎn)度集中；三是重制度建設(shè)，輕執(zhí)行落實(shí)，重事后檢查，輕事前防范；四是各項(xiàng)制度之間缺乏足夠地相互制約性、缺乏整合性；五是考核機(jī)制不完善，突出各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)完成，忽視內(nèi)控管理要求。

（三）控制行為分散，控制措施不到位

一是農(nóng)村信用社內(nèi)部的總體控制力不強(qiáng)，一些崗位上職責(zé)不清或未按規(guī)定相分離現(xiàn)象較突出，尤其是較小的信用社由于人員小，一人兼多職現(xiàn)象普遍存在，無法滿足職責(zé)分離，相互制約的需要。尤其是在指標(biāo)及業(yè)績(jī)考核的壓力下，就造成了一些領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人缺乏誠(chéng)信品質(zhì)，違規(guī)經(jīng)營(yíng)，越權(quán)放款，鉆制度空子，甚至弄虛作假，觸犯法律。二是風(fēng)險(xiǎn)管理分散于各部門，銜接和制約不充分，集中與統(tǒng)一欠缺。內(nèi)控各類規(guī)章制度缺乏系統(tǒng)性、關(guān)鍵性、整合性。不少制度規(guī)定粗略化、大致化、模糊化、缺乏執(zhí)行力。三是控制措施方面反應(yīng)式，應(yīng)付式控制活動(dòng)多，主動(dòng)性、預(yù)見性控制活動(dòng)少，制度執(zhí)行剛性不足，有令不行，管控不嚴(yán)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。四是責(zé)任追究制度不落實(shí)。在實(shí)際工作中沒有真正樹立從從嚴(yán)治社的思想，對(duì)各種違規(guī)違章行為，不是從農(nóng)村信用社健康穩(wěn)定發(fā)展的大局出發(fā)，依照規(guī)定嚴(yán)肅處理，而是大事化小、小事化了，甚至包庇隱瞞，搞內(nèi)部消化，有些經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生一年多，沒有對(duì)當(dāng)事人、有關(guān)責(zé)任人和單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行處理，從根

本上動(dòng)搖了制度的嚴(yán)肅性，導(dǎo)致規(guī)章制度無法落實(shí)，助長(zhǎng)了違規(guī)違章的歪風(fēng)邪氣。

（四）內(nèi)審部門作用發(fā)揮不夠，內(nèi)審監(jiān)督有效性還需提高。

根據(jù)《商業(yè)銀行法》對(duì)銀行內(nèi)審基本職能的認(rèn)定，農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是農(nóng)村信用社內(nèi)部的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)功能，以檢查和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要工作方向，同時(shí)并兼有建議或咨詢職能。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)通過對(duì)信用社內(nèi)部各部門及分支機(jī)構(gòu)的定期專項(xiàng)稽核，了解內(nèi)控制度及各項(xiàng)政策的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的缺陷，向管理層報(bào)告，同時(shí)根據(jù)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷，提出改進(jìn)內(nèi)控的建議。而目前的農(nóng)村信用社內(nèi)審與其他商業(yè)銀行相比明顯存在著以下幾方面的問題：各職能部門上下自成體系，各自為政，工作指導(dǎo)只針對(duì)本部門，相互之間缺乏協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督。本來計(jì)劃部門通過計(jì)劃報(bào)表可以制約信貸部門的違章拆借，計(jì)劃部門可以制約會(huì)計(jì)部門的利率執(zhí)行。但各部門沒有真正發(fā)揮相互制約和監(jiān)督的作用。另外，信貸崗位的審貸分離制度、會(huì)計(jì)崗位的交叉復(fù)核、儲(chǔ)蓄崗位的事后監(jiān)督制度必須嚴(yán)格執(zhí)行，而且各崗位之間沒有真正做到相互制約和監(jiān)督。

三、農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制建設(shè)對(duì)策

（一）注重內(nèi)控建設(shè)，培養(yǎng)全員內(nèi)控意識(shí)。

1，領(lǐng)導(dǎo)重視、組織推動(dòng)是強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)的根本。沒有一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)和組織體制，農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的建立和完善只能停留在字面的一句空話，因?yàn)閮?nèi)控制度能否真正得到落實(shí)，與各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭遵守規(guī)章制度和正確履行職責(zé)有密切的關(guān)系。一是加強(qiáng)各管理層對(duì)內(nèi)控的關(guān)注和指導(dǎo)。因此，對(duì)內(nèi)控工作必須堅(jiān)持“一把手”負(fù)總責(zé)制，實(shí)行“一級(jí)管一級(jí)，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)”的管理方式；明確各級(jí)內(nèi)控管理的第一責(zé)任人，全面履行對(duì)內(nèi)控工作的直接領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，以身作則，按制度辦事，將內(nèi)控管理工作常態(tài)化，并關(guān)注工作中每一個(gè)時(shí)點(diǎn)和要點(diǎn)，注意內(nèi)控中每一環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)。二是要培養(yǎng)員工內(nèi)控意識(shí)。因此組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)是不可忽視的重要環(huán)節(jié)，在學(xué)習(xí)培訓(xùn)中應(yīng)認(rèn)真研究業(yè)務(wù)發(fā)展中遇到的各種實(shí)際問題，要堅(jiān)持理論知識(shí)培訓(xùn)與業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)相結(jié)合，業(yè)務(wù)培訓(xùn)與思想政治教育相結(jié)合，集中培訓(xùn)與個(gè)人自學(xué)相結(jié)合。因?yàn)槲覀兊娜魏伪O(jiān)控手段都需要成本的投入，如內(nèi)控文化培育得當(dāng)，每個(gè)員工都能很自覺地遵守內(nèi)控制度，形成“全員抓內(nèi)控建設(shè)，全員參與內(nèi)控管理”的良好局面，并主動(dòng)報(bào)告內(nèi)控的隱患，使內(nèi)控環(huán)節(jié)前移，內(nèi)控的成本將會(huì)大大降低，更重要的是內(nèi)控效果將大大提高。

2，健全內(nèi)部控制體系，為完善內(nèi)控搭好框架

一是根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指導(dǎo)》要求，按照有效性、審慎性、全面性和獨(dú)立性的原則并結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立健全內(nèi)部控制體系，使決策權(quán)力，業(yè)務(wù)過程，操作環(huán)節(jié)和員工行為，都置于嚴(yán)密的內(nèi)部控制之下。同時(shí)要根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)以及自身的經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)變化、組織變化等情況，對(duì)現(xiàn)行的一些內(nèi)控制度要進(jìn)行梳理和修訂；本著缺什么補(bǔ)什么的原則，對(duì)各項(xiàng)管理制度、崗位職責(zé)、操作規(guī)程等進(jìn)行全面完善，對(duì)開辦新業(yè)務(wù)應(yīng)事先制定相關(guān)的內(nèi)控制度，特別是票據(jù)、消費(fèi)信貸、貨幣市場(chǎng)等風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大的業(yè)務(wù)，要按照“內(nèi)控先行、制度先行”的要求，形成完整、系統(tǒng)的內(nèi)控制度體系。二是完善有效的法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化約束和制約機(jī)制。一方面要明確理事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)、運(yùn)行程序和議事規(guī)則，充分發(fā)揮理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用。全面建立并實(shí)行授權(quán)、授信制度，健全貸款審批委員會(huì)、財(cái)務(wù)管理小組等決策組織，規(guī)范決策程序；另一方面要建立健全橫向監(jiān)督制約機(jī)制，明確各部門、各專業(yè)、各崗位之間的橫向監(jiān)督制約關(guān)系，落實(shí)監(jiān)

督責(zé)任，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)及其各個(gè)環(huán)節(jié)都置于有效的監(jiān)督制約之下，增強(qiáng)事中控制能力。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控，牢牢把住內(nèi)部管理的關(guān)口。

1、首先認(rèn)真抓好四個(gè)控制，對(duì)業(yè)務(wù)處理的全過程進(jìn)行監(jiān)督。

控制的重點(diǎn)是(1)崗位控制。關(guān)鍵是科學(xué)設(shè)置勞動(dòng)組合，應(yīng)當(dāng)有利于執(zhí)行規(guī)章制度，提高工作效率，有利于憑證傳遞，方便客戶和內(nèi)部操作；有利于明確責(zé)任和監(jiān)督制約。(2)業(yè)務(wù)控制。按照制度規(guī)定對(duì)業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行即時(shí)、即日、定期的監(jiān)督和審核。(3)財(cái)務(wù)控制。年初應(yīng)編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，對(duì)全年業(yè)務(wù)收支進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，每季開展詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析，為經(jīng)營(yíng)決策提供參考依據(jù)，每天注意庫(kù)存現(xiàn)金的占用情況，注意開源節(jié)流，探索降低成本費(fèi)用的途徑。提高資金使用效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)資源合理分配。

2、建立健全風(fēng)險(xiǎn)定期分析報(bào)告制度和內(nèi)控信息傳導(dǎo)機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理綜合能力。

一是實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)。重點(diǎn)要對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，提高對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、監(jiān)視、識(shí)別、分析和研究的能力，及時(shí)提出操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控重點(diǎn)，定期收集指標(biāo)數(shù)據(jù)，搞好風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)主要操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)測(cè)。二是督促落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。遵循“集中管理，分散控制；專項(xiàng)報(bào)告，統(tǒng)一監(jiān)測(cè)；嚴(yán)格問責(zé)，落實(shí)獎(jiǎng)懲”的風(fēng)險(xiǎn)管理原則。將風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任分別落實(shí)到?jīng)Q策層，管理層和操作層三個(gè)方面。并以工作成效作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，從制度和管理上解決屢查屢犯問題，有效消除高頻率的操作風(fēng)險(xiǎn)事件，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。三是建立內(nèi)控管理信息報(bào)告和反饋機(jī)制。各農(nóng)村信用社、各部門及各聯(lián)社要對(duì)本單位（部門）內(nèi)控現(xiàn)狀，內(nèi)控中存在的漏洞和隱患以及加強(qiáng)內(nèi)管的措施等相關(guān)工作進(jìn)行分析、總結(jié)，形成書面材料及時(shí)向上一級(jí)管理部門匯報(bào)。

3、建立健全內(nèi)控激勵(lì)約束機(jī)制，提高內(nèi)控執(zhí)行力。

一是要制定科學(xué)、合理的內(nèi)控管理獎(jiǎng)懲制度，采用資金激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、情感激勵(lì)、工作激勵(lì)、培訓(xùn)和發(fā)展機(jī)會(huì)激勵(lì)、榮譽(yù)和提升激勵(lì)等多種方式。二是實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)控問責(zé)制，建立起覆蓋每位管理人員和員工的責(zé)任追究體系。三是將內(nèi)控管理成效與考評(píng)機(jī)制相結(jié)合。把內(nèi)控管理成效納入高管人員考核和離任、責(zé)任審計(jì)中，并與干部使用、薪酬分配相掛鉤；積極探索內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果與各部門目標(biāo)考核，與各聯(lián)社理事長(zhǎng)、主任等績(jī)效考核掛鉤的方式，來引導(dǎo)和推動(dòng)農(nóng)村信用社內(nèi)控管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)體系。四，是各級(jí)農(nóng)村信用社要將內(nèi)控制度執(zhí)行情況納入年度綜合考核，并按照“分級(jí)管理、逐級(jí)負(fù)責(zé)、層層落實(shí)、責(zé)任到人”的管理辦法，簽訂內(nèi)控制度執(zhí)行及案件防范責(zé)任書，把責(zé)任分解落實(shí)到各個(gè)單位、部門、職員，年末在考核考評(píng)的基礎(chǔ)上，逗硬獎(jiǎng)懲，并與評(píng)先、晉資、晉級(jí)等掛鉤。五是要建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，對(duì)履行職責(zé)不到位的，要對(duì)直接責(zé)任人、相關(guān)制約崗位人員、檢查人員、領(lǐng)導(dǎo)人員追究連環(huán)責(zé)任，出現(xiàn)損失的要連環(huán)賠償，依法依規(guī)嚴(yán)處。

（三）完善內(nèi)部控制行為和控制措施，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。

1、完善操作流程，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。針對(duì)業(yè)務(wù)品種創(chuàng)新和操作流程的變化，及時(shí)梳理相關(guān)規(guī)章制度，建立、補(bǔ)充、修訂和完善各類規(guī)章制度和辦法，要確保規(guī)章制度能覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。切實(shí)規(guī)范業(yè)務(wù)流程。尤其在農(nóng)村信用社的電子化辦公系統(tǒng)建成以后這方面將顯得尤為重要，要?jiǎng)討B(tài)的按業(yè)務(wù)品種研究制定標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)操作流程，細(xì)分業(yè)務(wù)操作過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將各種規(guī)章制度、風(fēng)險(xiǎn)防范措施嵌入到每個(gè)操作崗位中，使

每位員工明確自身崗位的內(nèi)控職責(zé)和內(nèi)控要點(diǎn)，最終形成統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、完善的業(yè)務(wù)流程崗位操作手冊(cè)，全面提升農(nóng)村信用社內(nèi)控管理的規(guī)范化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化水平。

2、積極完善規(guī)章制度，滿足控制要求

積極探索符合農(nóng)村信用社管理與發(fā)展的內(nèi)控制度、操作流程，明確關(guān)鍵崗位、特殊崗位、不相容崗位極其控制要求，形成職能分離，相互制約，穩(wěn)健高效的業(yè)務(wù)運(yùn)作關(guān)系，以控制業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)。要以完善規(guī)章制度，嚴(yán)格操作規(guī)程，規(guī)范業(yè)務(wù)行為為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)現(xiàn)有的規(guī)章制度、操作流程、內(nèi)控機(jī)制查遺補(bǔ)缺，充實(shí)完善并建立健全考核處罰制度，強(qiáng)調(diào)執(zhí)行制度的嚴(yán)肅性。通過建立分崗管理、相互制約、各司其職、各負(fù)其責(zé)的運(yùn)行機(jī)制嚴(yán)格崗位制約，建立、完善、落實(shí)、預(yù)防信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制，對(duì)行政干預(yù)貸款用法規(guī)制度進(jìn)行規(guī)范，對(duì)大額貸款要把好投放關(guān)，對(duì)人為因素形成的貸款風(fēng)險(xiǎn)要用經(jīng)濟(jì)賠償、行政法律等手段予以責(zé)任追究，通過建立嚴(yán)格有效的規(guī)章制度，切實(shí)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3、認(rèn)真落實(shí)崗位設(shè)計(jì)，明確職責(zé) 只有建立嚴(yán)明的崗位職責(zé)，利用互相之間的牽制、制約才能有效地加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制。制定完善了內(nèi)部責(zé)任體系，一方面明確了各部門的職責(zé)權(quán)限，劃清了部門之間的責(zé)任，避免出現(xiàn)部門之間推諉扯皮，職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生；另一方面健全崗位責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程中責(zé)任的適當(dāng)分離，如業(yè)務(wù)審核、審批與經(jīng)辦相分離、前臺(tái)交易與后臺(tái)結(jié)算相分離等，同時(shí)通過實(shí)行柜員制、客戶經(jīng)理制等，對(duì)內(nèi)、外部崗位進(jìn)行了職責(zé)劃分，明確了每個(gè)員工的崗位責(zé)任，使人人在其崗、負(fù)其責(zé)。

4、實(shí)行兩個(gè)防線管理，堵塞漏洞

即自控、互控防線和監(jiān)控防線相結(jié)合。自控、互控防線以堵為主，表現(xiàn)在事中控制，屬預(yù)防形，是由信用社領(lǐng)導(dǎo)、主辦會(huì)計(jì)和一線牽制人員執(zhí)行；監(jiān)控防線以查為主，表現(xiàn)在事后的控制，屬糾錯(cuò)型，是由職能科室和監(jiān)督部門來執(zhí)行。兩個(gè)防線相互配合，事中控制與事后控制協(xié)同作戰(zhàn)。這就要求改變審計(jì)和監(jiān)察部門執(zhí)法翻閱傳票，記帳規(guī)范，核算差錯(cuò)為主的工作方式，而是要分出層次，要有側(cè)重，突出“內(nèi)控”的重點(diǎn)，強(qiáng)化內(nèi)控。同時(shí)審計(jì)和監(jiān)察執(zhí)法的權(quán)威性、超脫性，獨(dú)立性要得到充分體現(xiàn)，一旦查出了問題，認(rèn)真對(duì)待和嚴(yán)肅處理，決不姑息。

（四）、完善內(nèi)部稽核審計(jì)體系，提高內(nèi)部控制質(zhì)量

1，改進(jìn)稽核工作，完善組織柜架和職能定位設(shè)計(jì).提高內(nèi)部稽核的獨(dú)立性和權(quán)威性，推進(jìn)稽核管理改革，建立垂直的架構(gòu)體系；明確稽核的地位，工作范圍，權(quán)利和責(zé)任，使稽核工作制度化、規(guī)范化，充分發(fā)揮稽核工作的作用。農(nóng)村信用社也應(yīng)認(rèn)真按照銀監(jiān)會(huì)的要求，積極探索適合農(nóng)村信用社自身管理的稽核工作架構(gòu)，要真正實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與監(jiān)督分理；加大稽核頻率，拓寬稽核工作面，強(qiáng)化稽核內(nèi)牢的獨(dú)立性，建立稽核責(zé)任追究制，徹底革除舊體制稽核工作存在的弊病，使稽核的權(quán)威性和力度明顯增強(qiáng)。同時(shí)要嚴(yán)格依照《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》有規(guī)定實(shí)現(xiàn)農(nóng)村信用社內(nèi)控管理由“自律性”向“強(qiáng)制型”提升。建立健全事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)、稽核監(jiān)督機(jī)制，明確和落實(shí)檢查監(jiān)督人員的責(zé)任。

2，建立健全獨(dú)立高效的監(jiān)控隊(duì)伍，提高稽核隊(duì)伍的稽核工作質(zhì)量

建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍，將政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)實(shí)、責(zé)任心強(qiáng)的優(yōu)秀人才充實(shí)到稽核隊(duì)伍中來，為審計(jì)工作打牢基礎(chǔ)。對(duì)審計(jì)人員定期進(jìn)行有計(jì)劃、有系統(tǒng)的崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升內(nèi)審工作質(zhì)量和層次?；吮O(jiān)督部門應(yīng)該由省、市

聯(lián)社牽頭成立稽查大隊(duì)，大隊(duì)成員由省聯(lián)社稽核部門的人員和市聯(lián)社稽核及業(yè)務(wù)骨干組成；市聯(lián)社成立稽查大隊(duì)，縣聯(lián)社成立稽查分隊(duì)，縣市區(qū)信用聯(lián)社的大隊(duì)、分隊(duì)成員分別上掛一級(jí)，保證了組織建設(shè)的獨(dú)立性和權(quán)威性；工作時(shí)間由稽查大隊(duì)、分隊(duì)安排和調(diào)遣，負(fù)責(zé)完成對(duì)各縣市區(qū)信用聯(lián)社的各項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)任務(wù)?；榉株?duì)除了要按計(jì)劃完成轄內(nèi)信用社的常規(guī)審計(jì)外，還要按稽查大隊(duì)的統(tǒng)一部署和安排，完成序時(shí)審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)和其他內(nèi)控審計(jì)任務(wù)。解決了以往協(xié)調(diào)難的問題。構(gòu)筑有效的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。

3，建立健全具有充分獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部監(jiān)督體系。

建立健全具有充分獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部監(jiān)督體系，實(shí)行內(nèi)部控制全方位、全系統(tǒng)管理，在業(yè)務(wù)職能相關(guān)部門之間建立權(quán)力制衡、程序約束的內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)部門與部門之間、崗位與崗位之間以及員工之間的相互監(jiān)督制約。此外，還要正確處理授權(quán)與監(jiān)督的關(guān)系、信任與崗位制約關(guān)系。如果只授權(quán)、不監(jiān)督，則容易出風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)人會(huì)腐敗，如果不授權(quán)，只監(jiān)督，則會(huì)死水一潭，影響業(yè)務(wù)發(fā)展。履行內(nèi)控監(jiān)督職責(zé)，層層抓落實(shí)。事后監(jiān)督要做好對(duì)一線臨柜人員的監(jiān)督檢查，信用社主任、主辦會(huì)計(jì)要落實(shí)對(duì)一線臨柜人員和事后監(jiān)督工作的監(jiān)督檢查，聯(lián)社職能科室要對(duì)信用社主任、主辦會(huì)計(jì)、員工落實(shí)內(nèi)控情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，聯(lián)社審計(jì)和監(jiān)察部門對(duì)聯(lián)社職能科室和信用社主任、主辦會(huì)計(jì)、員工履行內(nèi)控監(jiān)督職責(zé)的再監(jiān)督檢查。在監(jiān)督上既要注重個(gè)人自律性監(jiān)督，崗位間交換性監(jiān)督，同時(shí)也要補(bǔ)充起領(lǐng)導(dǎo)人員的突擊性抽查監(jiān)督和上級(jí)部門“回頭看”監(jiān)督，多筑幾道監(jiān)督防線，確保萬無一失。建立督查考評(píng)機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任約束，實(shí)行程序化、規(guī)范化、責(zé)任化管理，將責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來進(jìn)行績(jī)效考核。對(duì)審計(jì)、監(jiān)察人員建立審計(jì)監(jiān)察工作登記制度和崗位考核制度，以增強(qiáng)其工作責(zé)任感，提高審計(jì)和執(zhí)法監(jiān)察質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

一、會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）以手工為主傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。1.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高；另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高。2.會(huì)計(jì)人員管理體制不適應(yīng)現(xiàn)代管理體制的要求。現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，“兩權(quán)”的分離，政企職責(zé)的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）電算化條件下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。1.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)授權(quán)下，對(duì)于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員的簽名或印章。簽名或印章的訪寫、仿造具有一定的難度。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán)，口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部?？诹顚?duì)于稍懂計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的人來說根本算不上什么秘密，因?yàn)榭梢岳@過財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)控制措施，通過打開計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)。2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制出現(xiàn)新的問題。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個(gè)開放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。業(yè)務(wù)人員可以利用收買公司業(yè)務(wù)人員，通過非法途徑取得他人口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）以手工為主傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過加強(qiáng)人工管理來實(shí)現(xiàn)的，無法有效地控制授權(quán)失誤，確保會(huì)計(jì)信息安全?，F(xiàn)代管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已被融入企業(yè)次源計(jì)劃系統(tǒng)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜，克服這些弊端尤其重要。1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開放化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理主要是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身進(jìn)行記賬、算賬與審核，執(zhí)行核算與監(jiān)督的基本職能，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)局限于財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，不能有效地將其信息與生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售等部門的信息相連接。例如，企業(yè)可在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下及時(shí)掌握下屬部門、分支機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)、存貨的分類及明細(xì)資料，并通過業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門之間的系統(tǒng)的映射關(guān)系來實(shí)施和加強(qiáng)內(nèi)部控制，新的管理部門因而可以代替原有的固定資產(chǎn)、材料、物質(zhì)等管理部門。2.手工會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為手工控制與程序控制相結(jié)合。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本上以手工控制手段為主，隨著計(jì)算機(jī)的普及，會(huì)計(jì)人員也可將一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料儲(chǔ)存于計(jì)算機(jī)中操作，但其作用只是輔助會(huì)計(jì)人員更好地操作。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)程序控制已經(jīng)占據(jù)了內(nèi)部控制相當(dāng)?shù)谋戎兀⑶揖W(wǎng)絡(luò)化程度越高，計(jì)算機(jī)程序控制的比重就越大。但是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并未完全舍棄手工控制手段，起碼數(shù)據(jù)的錄入、計(jì)算機(jī)的維護(hù)保養(yǎng)、會(huì)計(jì)人員必須的一些職業(yè)判斷仍然需要。也就是說，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制的方式和操作手段是手工控制與程序控制相結(jié)合進(jìn)行。

（二）電算化條件下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行了一部分審計(jì)工作，它是一項(xiàng)技術(shù)性強(qiáng)并相當(dāng)復(fù)雜的工作，因此必須加強(qiáng)和完善電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，以保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠，消除可能發(fā)生的危害。1.完善對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部控制。財(cái)政部已陸續(xù)頒布了一系列會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范文件，如“會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制規(guī)范”，但我國(guó)有關(guān)部門頒布的電算化方面的政策法規(guī)還不多。財(cái)政部和主管部門應(yīng)制定內(nèi)部控制工作指南，對(duì)單位電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制工作提出指導(dǎo)和建議。實(shí)施電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的單位可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制制度及方法。建立完備的機(jī)房管理制度，明確哪些人能上機(jī)操作、操作次序如何，嚴(yán)禁無關(guān)人員進(jìn)入電算化機(jī)房，還要按有關(guān)規(guī)定記載上機(jī)日志等。為了防止舞弊行為，程序員不得參與操作，操作員不得接觸參與程序設(shè)計(jì)、不得更動(dòng)軟件和打開數(shù)據(jù)庫(kù)修改數(shù)據(jù)；操作員不得隨意更換計(jì)算機(jī)所配置的系統(tǒng)參數(shù)及所安裝的軟件、并且不得在工作計(jì)算機(jī)上做任何與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)無關(guān)的事情。2.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用和管理的自身建設(shè)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)部門、信息部門人員都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化樹立正確的思想認(rèn)識(shí)，營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍，加強(qiáng)自身建設(shè)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作往往是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息審核必須運(yùn)用更復(fù)雜的查核技術(shù)，只有精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、熟悉審計(jì)財(cái)務(wù)程序的人員才能勝任此項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)制度是保障內(nèi)部控制的重要手段之一，在電算化系統(tǒng)運(yùn)行過程中，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理等工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)，有利于檢測(cè)財(cái)務(wù)軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)存在的問題，有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和管理水平。

（作者單位：河北唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

（責(zé)任編校：白水）

第三篇：高校內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)措施

根據(jù) 現(xiàn)代 內(nèi)部控制 理論，高校內(nèi)部控制可以理解為高校為了提高 經(jīng)濟(jì) 管理效率、保證管理信息質(zhì)量真實(shí)可靠、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn) 法律 法規(guī)有效遵循以及 發(fā)展 戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等，而實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。高校內(nèi)部控制不僅是 會(huì)計(jì) 系統(tǒng)的內(nèi)部控制，而且是整個(gè)高校管理體制和管理框架內(nèi)的控制?？梢哉f，在成本效益原則下，內(nèi)部控制必須向管理的每個(gè)環(huán)節(jié)延伸和滲透，并將經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)和資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)作為控制重點(diǎn)，從根本上保證內(nèi)部控制的有效性。但是，當(dāng)前高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與現(xiàn)代內(nèi)部控制的要求差距比較大，一些內(nèi)部控制方面的缺陷帶有普遍性。認(rèn)識(shí)這些缺陷，制定相關(guān)對(duì)策，以完善內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于提高高校經(jīng)濟(jì)管理水平，保證高校資產(chǎn)安全，具有重大的意義。

一、高校內(nèi)部控制環(huán)境缺陷高校的內(nèi)部控制環(huán)境是高校的管理制度與組織架構(gòu)，影響 高校經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的制定，塑造高校的組織文化氛圍并影響內(nèi)部控制參與者的控制意識(shí)，是實(shí)現(xiàn)具體內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。當(dāng)前高校內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）學(xué)校整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡漠。近幾年，隨著國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，各高校獲得了難得的發(fā)展機(jī)遇期。但機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)孿生姐妹，由于高校管理層不同于 企業(yè) 管理層，很少經(jīng)歷過市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的洗禮，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡漠，在決策上缺少 科學(xué) 的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在追求“一流”的道路上過分強(qiáng)調(diào)“大樓”等硬件建設(shè)。伴隨著求大、求新、求洋高標(biāo)準(zhǔn)的往往是項(xiàng)目建設(shè)過程中的資金瓶頸，為此，許多高校以某項(xiàng)收費(fèi)權(quán)作為抵押，通過向銀行借貸的形式籌集資金，并由此背上沉重的利息負(fù)擔(dān)。國(guó)家宏觀調(diào)控政策和對(duì)高校收費(fèi)的政策稍有變動(dòng)，看有可能給高校帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，“高校合并”使許多高校的院系重新組合，內(nèi)部空間布局發(fā)生調(diào)整，造成一部分校區(qū)資源緊張，另一部分校區(qū)資源閑置。所以，資金嚴(yán)重不足和資產(chǎn)嚴(yán)重閑置成為許多高校比較典型的現(xiàn)狀。

（二）決策機(jī)制有效性和決策制度的完備性等較薄弱。高校一般都是專家治校，但經(jīng)濟(jì)管理專家在高校管理層擔(dān)任職務(wù)的并不多。雖然有的高校設(shè)有總會(huì)計(jì)師職位，但總會(huì)計(jì)師在決策中的影響力有限，在重大經(jīng)濟(jì)決策過程中無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。當(dāng)前，高校主要領(lǐng)導(dǎo)兼任校內(nèi)重要法人單位法人代表或董事長(zhǎng)職務(wù)的現(xiàn)象比較普遍，這必然會(huì)造成高校內(nèi)部控制制度無法有效執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)部門很難對(duì)該類校內(nèi)法人單位進(jìn)行真正有效的管理和監(jiān)督，以致有些校內(nèi)法人單位游離于高校內(nèi)部控制機(jī)制之外。

（三）決策機(jī)構(gòu)權(quán)力和職責(zé)不明確。許多高校設(shè)有校（院）務(wù)會(huì)議、財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組、基建委員會(huì)、收費(fèi)領(lǐng)導(dǎo)小組等決策機(jī)構(gòu)，這類機(jī)構(gòu)普遍存在制度不健全、職責(zé)重疊、權(quán)力和職責(zé)分配不明確現(xiàn)象，集體決策只是形式，決策的民主性、科學(xué)性無法體現(xiàn)。例如，很多高校為了建設(shè)新校區(qū)而成立“新校區(qū)建設(shè)指揮部”，但由于缺乏授權(quán)機(jī)制，對(duì)指揮部與?；ㄎ瘑T會(huì)、校務(wù)會(huì)議、財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組、招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組、基建處等機(jī)構(gòu)的權(quán)限沒有合理劃分。指揮部的總指揮一般為主要校領(lǐng)導(dǎo)之一，內(nèi)部審計(jì)部門很難對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督，容易在工程預(yù)算、招投標(biāo)、工程變更、工程決算等控制環(huán)節(jié)上出 問題。

（四）國(guó)有資產(chǎn)管理部門在高校組織架構(gòu)中地位偏低。高校資產(chǎn)基本上都是國(guó)有資產(chǎn)，高校的經(jīng)濟(jì)實(shí)體也都屬于國(guó)有，但是，由于高校國(guó)有資產(chǎn)管理部門歸屬于財(cái)務(wù)部門，在人員編制、管理權(quán)限等方面都受財(cái)務(wù)部門影響，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)安全的監(jiān)控力度不強(qiáng)，對(duì)高?；蚱湎聦俳?jīng)濟(jì)的投資行為無法進(jìn)行有效監(jiān)督，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

（五）組織文化對(duì)內(nèi)部控制影響不夠。內(nèi)部控制受高校管理層道德價(jià)值觀、管理理念、管理方式等組織文化方面的因素影響，如具有領(lǐng)導(dǎo)集體決策傳統(tǒng)的高校，內(nèi)部控制效果明顯強(qiáng)于領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策的高校。但是，當(dāng)前高校對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還多停留在內(nèi)部牽制階段，很少將內(nèi)部控制提升到組織文化建設(shè)層面，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行一般只局限于高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，認(rèn)為只是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，如此必然影響到內(nèi)部控制在高校風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用。

二、高校內(nèi)部控制體系上的缺陷高校內(nèi)部控制體系上的缺陷主要有：

（一）合同管理方面的內(nèi)部控制缺陷。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理體制的不斷調(diào)整，高校內(nèi)部職能管理部門、二級(jí)單位的自主性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越多。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及各類經(jīng)濟(jì)合同，許多高校對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理的重要性及可能隱含的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)合同沒有制訂統(tǒng)一的規(guī)范。如某高校下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體沒有經(jīng)過有關(guān)管理部門批準(zhǔn)，對(duì)外簽訂了一份加蓋系行政公章的技術(shù)協(xié)議，后因不能正常履行合同而使該校遭受五百多萬元的經(jīng)濟(jì)損失。高校經(jīng)濟(jì)合同管理存在的主要問題，一是沒有建立訂立合同和管理合同的內(nèi)部控制制度；二是沒有按照有關(guān)規(guī)章制度對(duì)合同實(shí)行歸口管理，擅自對(duì)外簽訂合同；三是合同的文本不規(guī)范；四是印章的使用權(quán)限不明確，有的甚至未經(jīng)批準(zhǔn)私刻公章。

（二）貨幣資金管理方面的內(nèi)部控制缺陷。高校貨幣資金內(nèi)部控制主要是針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)貨幣資金的安全管理，包括財(cái)務(wù)部門及其下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體的貨幣資金。貨幣資金的安全管理主要體現(xiàn)在防盜竊、防貪污、防詐騙等方面。完善的內(nèi)部控制制度是保證貨幣資金安全性的前提，特別是出納與銀行對(duì)賬職能不能由同一個(gè)人擔(dān)任。但有的院校由于會(huì)計(jì)人員編制不足，安排同一個(gè)人擔(dān)任出納和對(duì)賬工作，為貨幣資金安全帶來隱患。為了保證貨幣資金的安全，教育 部和財(cái)政部規(guī)定高校實(shí)行銀行對(duì)賬單“雙簽”制度，即高校財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人必須對(duì)每月的銀行對(duì)賬單審核簽字，然后再交由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核簽字，并報(bào)經(jīng)主管財(cái)務(wù)工作的校（院）長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師審核簽字?！半p簽”制度有利于明確貨幣資金安全責(zé)任，但很難真正執(zhí)行到位，因?yàn)楹芏喔咝５呢泿刨Y金流量非常大，有的一個(gè)月就有上萬筆貨幣資金流進(jìn)或流出，審核和復(fù)核工作量太大。

（三）固定資產(chǎn)管理方面的內(nèi)部控制缺陷。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要在采購(gòu)、日常管理、報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)。儀器設(shè)備是高校固定資產(chǎn)中的重要組成部分，特別是一些“211工程”、“985工程”院校，將經(jīng)費(fèi)主要投資在儀器設(shè)備上。由于許多高校盲目追求儀器的先進(jìn)性，對(duì)儀器采購(gòu)缺乏科學(xué)論證，造成儀器設(shè)備重復(fù)購(gòu)置、使用率不高，甚至閑置。而且，由于設(shè)備采購(gòu)工作量龐大，許多高校設(shè)備部門將主要精力投在采購(gòu)工作環(huán)節(jié)上，很少關(guān)注設(shè)備的使用狀況，使設(shè)備管理成為薄弱環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)，只需報(bào)給財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門書面匯簽，很少財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門到現(xiàn)場(chǎng)堪驗(yàn)和核實(shí)，內(nèi)部控制漏洞明顯。

第四篇：淺談農(nóng)村信用社內(nèi)部控制

摘 要：摘要：農(nóng)村信用社作為地方性農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)，在發(fā)揮其支持“三農(nóng)”工作職能的同時(shí)，也面臨著各種金融風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制只能提高不能削弱。目前，一些農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制比較薄弱，需要引起高度重視。本文就此進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；內(nèi)部控制；措施

加強(qiáng)內(nèi)部控制，是農(nóng)村信用社為減少工作失誤和不良資產(chǎn)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效益的有力途徑。近年來，企業(yè)管理的內(nèi)控制度普遍運(yùn)用到農(nóng)村信用社中，起到了一定的作用。但是由于農(nóng)村工作的特殊性和復(fù)雜性，內(nèi)部控制的效果還是出現(xiàn)了偏差，一些問題暴露出來，從而引發(fā)了一些潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)農(nóng)村信用社的內(nèi)部管理，也顯得更加重要。

一、農(nóng)村信用內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與原因分析

1.內(nèi)控思想認(rèn)識(shí)不足。信用社的內(nèi)部控制制度雖然實(shí)施已久，但是部分信用社人員還是在思想認(rèn)識(shí)上不夠，內(nèi)控意識(shí)較為薄弱。一些人認(rèn)為，內(nèi)部控制就是一些簡(jiǎn)單的規(guī)章制度，實(shí)質(zhì)性作用沒有，反倒因?yàn)檫^多的復(fù)雜程序，影響工作的開展，降低了工作效率。一些信貸工作人員認(rèn)為，因?yàn)檗r(nóng)村信用社工作的特殊性，應(yīng)該“特事特辦”，因而把內(nèi)部控制忽略，在對(duì)貸款申請(qǐng)人的信用審查、資產(chǎn)評(píng)估等問題上放松了要求，資料不完善，分析不到位，甚至一人集審、貸一體，嚴(yán)重缺少約束力，給信用社的信貸資金留下了極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。個(gè)別信用社職務(wù)較高的工作人員在業(yè)務(wù)上盲目求大或者是為了個(gè)人的利益，寬于律己，嚴(yán)以待人，在部分信用社主任面前，制度淪為擺設(shè)。

2.內(nèi)部制度不完善。一些農(nóng)村信用社缺少必要的內(nèi)部控制基本制度，不清楚自身發(fā)展的目標(biāo)和規(guī)劃，違規(guī)經(jīng)營(yíng)、粗放經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象嚴(yán)重，不按照規(guī)定開展信貸業(yè)務(wù)。有些雖然有了基本的規(guī)章制度，但是都較為分散，缺乏系統(tǒng)性的制約機(jī)制。突出表現(xiàn)在：一些制度過于陳舊，跟不上新的金融形勢(shì)和要求；一些新的金融業(yè)務(wù)，沒有相應(yīng)的控制制度；有些控制制度只注重紀(jì)律的約束，而缺少了對(duì)操作上的控制，有些制度太過空洞、空泛，實(shí)踐性、指導(dǎo)性不強(qiáng)，影響了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。3.缺少必要的稽核手段。稽核是對(duì)業(yè)務(wù)最好的監(jiān)督檢查方式，但是在目前的一些農(nóng)村信用社，在稽核方面還很薄弱。有的因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量小，工作人員少，很多人都身兼數(shù)職，自然沒有專門的稽核人員；有的雖然有相關(guān)設(shè)計(jì)，但是往往身兼數(shù)職，要么就是缺少相關(guān)的稽核知識(shí)，在位不在崗，根本不履行稽核的職責(zé)。不少稽核部門，雖然開展了稽核工作，但是對(duì)于下級(jí)的一些行為往往是以下不為例、知錯(cuò)就改、為了工作犯了點(diǎn)大家都會(huì)犯的錯(cuò)等為理由，對(duì)犯錯(cuò)者只是進(jìn)行小小的懲罰，而沒有根據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度辦事，嚴(yán)重違背了稽查的原則，客觀上起到了包庇縱容的作用。

4.制度執(zhí)行不到位。雖然有了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，程序不到位現(xiàn)象還是比較普遍。比如，貸款程序是層層審批，但是一些借款人依托關(guān)系，走后門，直接聯(lián)系了信用社領(lǐng)導(dǎo)，更有信用社領(lǐng)導(dǎo)告知具體承辦信貸業(yè)務(wù)人員直接進(jìn)行辦理，使得信貸人員被動(dòng)違規(guī)，無法履行自己的職責(zé)，一些必要的審查程序流于形式，走了過場(chǎng)。

二、完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制措施

1.要健全人員管理和培訓(xùn)。首先，要提高工作人員人員的思想認(rèn)識(shí)，讓他們知道，內(nèi)部控制制度是各項(xiàng)工作開展的基本遵循，沒有所謂的特殊情況，也不是單純的規(guī)章制度，而是具體業(yè)務(wù)的指導(dǎo)。其次，要完善各項(xiàng)規(guī)章制度。堅(jiān)持管辦分離的原則，將辦理和審批進(jìn)行權(quán)限分離，以嚴(yán)格的制度管人管事。再次，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。一方面，提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升風(fēng)險(xiǎn)研判能力和經(jīng)營(yíng)管理水平；另一方面，也要加強(qiáng)對(duì)其政治思想素質(zhì)的培訓(xùn)，使其堅(jiān)守職業(yè)道德底線，任何時(shí)刻做到嚴(yán)格要求自己，按規(guī)定的做好本職工作，不徇私舞弊，也不包庇縱容他人。最后，要建立內(nèi)控體系。建立健全日常業(yè)務(wù)處理的程序規(guī)定和監(jiān)督機(jī)制，堵住制度的漏洞。

2.加強(qiáng)內(nèi)部稽核工作。目前，內(nèi)部稽核職能作用無法充分發(fā)揮的最大原因，就是稽核人員的管理權(quán)限受到限制，受制于機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。因此，加強(qiáng)內(nèi)部的稽查工作，一是要建立新的稽核工作體制。信用社機(jī)構(gòu)的稽核領(lǐng)導(dǎo)人直接對(duì)上級(jí)稽核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，人事、工資、考核、提名等都收歸于上級(jí)稽核部門，形成垂直管理系統(tǒng)，從而真正釋放稽核人員的工作權(quán)限，使其能夠更好的開展稽核工作。二是要配齊配強(qiáng)稽核隊(duì)伍。要對(duì)農(nóng)村信用社的稽核人員進(jìn)行整理，缺配的配齊，兼職的要專職，同時(shí)，通過思想教育、業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)等手段加強(qiáng)稽核人員的能力提升，加強(qiáng)稽核隊(duì)伍的日常管理，促進(jìn)稽核隊(duì)伍向高、精、尖的人才隊(duì)伍邁進(jìn)。三是要開展好稽核工作。

第五篇：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及改進(jìn)措施 正文

目錄

摘 要...............................................................1

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論................................................2

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的定義和特征....................................................................2

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體和目的....................................................................2

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法................................................................................2

二、財(cái)務(wù)報(bào)表及其分析的局限性........................................4

（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表及其分析自身存在的局限................................................4

1、財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限..............................................................................4

2、分析理論、分析方法的局限..................................................................5

3、分析過程的局限......................................................................................5

4、杜邦財(cái)務(wù)分析體系的局限......................................................................6

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的缺陷................................................................................6

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的局限........................................................................6

1、內(nèi)容披露不全面......................................................................................6

2、信息披露不可靠......................................................................................6

3、信息披露不透明......................................................................................7

三、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局限性問題的改進(jìn)措施................................7

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的完善....................................................................................7

（二）采用多種分析方法全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果....................8

1、定量分析與定性分析相結(jié)合..................................................................8

2、動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合..................................................................8

3、個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合..................................................................9

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量基礎(chǔ)的改進(jìn)措施................................................................9

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表披露的改進(jìn)措施........................................................................9 結(jié) 論.............................................................11 參考文獻(xiàn)...........................................................12 Abstract...........................................................13 致 謝.............................................................14

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及改進(jìn)措施

摘 要：鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性以及分析方法和分析指標(biāo)的單一性，財(cái)務(wù)分析體系需要進(jìn)一步完善和發(fā)展。文章提出了一些觀點(diǎn)和看法：首先充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性；盡可能保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)象—財(cái)務(wù)報(bào)表披露的內(nèi)容充分、可靠和透明，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析更具有效率和效果；在目前的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中修改或增加一些財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的指標(biāo)體系；其次運(yùn)用改進(jìn)后杜邦財(cái)務(wù)分析體系，克服原有杜邦財(cái)務(wù)體系短期化局限，對(duì)企業(yè)的整體盈利能力、償債能力、資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率以及持續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行分析，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來評(píng)價(jià)企業(yè)；“現(xiàn)金”為王的理念表明了現(xiàn)金流量表的重要性，因而對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行著重分析，包括總體流量、結(jié)構(gòu)層次以及指財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的分析，同時(shí)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，將權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制結(jié)合起來，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析；為了與國(guó)際接軌，引進(jìn)了新的分析方法和分析理論以求提高分析效率、作出科學(xué)決策，同時(shí)進(jìn)一步發(fā)展了了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系；最后為使報(bào)表分析者正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的重要項(xiàng)目、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；現(xiàn)金流量分析；自由現(xiàn)金流量

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的定義和特征

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的“晴雨表”，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要信息來源，采用一系列專門分析技術(shù)和分析方法及分析程序，從償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力等角度對(duì)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行分析、綜合、判斷推理、從而系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)和掌握企業(yè)全貌的過程，它是財(cái)務(wù)報(bào)表的延伸，是財(cái)務(wù)報(bào)表功能得以充分發(fā)揮的必要條件，為企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其他關(guān)系企業(yè)的組織和個(gè)人了解企業(yè)過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來做出正確決策提供必要的信息。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)涵可以從以下幾個(gè)方面來理解：第一財(cái)務(wù)報(bào)表分析是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)務(wù)管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上形成的一門綜合性、邊緣性學(xué)科，旨在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，做出科學(xué)決策：第二，財(cái)務(wù)報(bào)表分析有完整的理論體系，它的體系正日趨成熟；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表分析有健全的方法體系；第四，財(cái)務(wù)報(bào)表分析有系統(tǒng)、客觀的資料依據(jù)，它的最基本資料是財(cái)務(wù)報(bào)表；第五，財(cái)務(wù)報(bào)表分析有明確的目的和作用。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體和目的

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體包括內(nèi)部管理者、現(xiàn)行和潛在的投資者、雇員、貸款者、原材料供應(yīng)商及其他債權(quán)人、客戶、政府部門和公眾等，他們通過財(cái)務(wù)報(bào)表來滿足對(duì)不同信息的需求；作為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)象主要指企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，說的詳細(xì)一點(diǎn)就是報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)指標(biāo)；同時(shí)包括了財(cái)務(wù)報(bào)表附注和審計(jì)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供某一企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)變化情況的信息，這種信息在許多報(bào)告使用者做經(jīng)濟(jì)決策時(shí)都是有用的；而財(cái)務(wù)報(bào)表分析依據(jù)報(bào)表使用者不同側(cè)重點(diǎn)也各不相同，但總結(jié)起來，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用是：總結(jié)過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來、做出決策；這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)的過程。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法

1、比率分析法

比率分析法是指將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行對(duì)比，得出一系列具有一定意義和邏輯關(guān)系的財(cái)務(wù)比率，以此來揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況的一種分析技巧；比率分析法是報(bào)表分析中最重要、最常用的一種分析方法，目前很大一部分財(cái)務(wù)指標(biāo)就是通過比率分析而得到的：如運(yùn)用比率分析法來

評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)的流動(dòng)性和企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力以及發(fā)展能力。

2、比較分析法

比較分析法是通過比較不同的數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)規(guī)律性的東西并找出預(yù)備比較對(duì)象差別的一種分析法，用于比較的可以是絕對(duì)數(shù)，也可以是相對(duì)數(shù)，其主要作用在于揭示指標(biāo)間客觀存在的差距，并為進(jìn)一步分析指出方向。比較形式可以是本期實(shí)際與計(jì)劃或定額指標(biāo)的比較、本期實(shí)際與以前各期的比較，可以了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)；也可以將企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)進(jìn)行比較。

3、趨勢(shì)分析法

為了深入認(rèn)識(shí)企業(yè)的活動(dòng)，更重要的是對(duì)比幾個(gè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并研究和揭示其發(fā)展趨勢(shì)，這就是趨勢(shì)分析。趨勢(shì)分析法是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相同項(xiàng)目進(jìn)行比較分析，分析其變動(dòng)方向和變動(dòng)原因，以揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì)，重點(diǎn)在于比較不同期間同一項(xiàng)目的變動(dòng)情況，它刻畫了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目隨著時(shí)間而變化。趨勢(shì)分析是降低不確定因素的唯一方法：因?yàn)閱我坏呢?cái)務(wù)報(bào)表可以由管理當(dāng)局自己做出完美解說，但連續(xù)幾年的不佳或惡化的記錄，自己便已說明問題。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行趨勢(shì)分析要有個(gè)前提條件：分析的各個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在時(shí)間上必須連續(xù)，中間沒有間斷。

4、圖表分析法

圖表分析法是指將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)字采用圖表的形式列示出來進(jìn)行對(duì)比分析，采用圖表分析法具有一目了然、思路清晰的優(yōu)點(diǎn)。嚴(yán)格說來，圖表分析法并不是一種獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析方法，而是各種財(cái)務(wù)分析方法的直觀表現(xiàn)形式，直觀反映了財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程或結(jié)果，將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其效果以通俗易懂的形式表現(xiàn)出來。目前，隨著電腦及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的完善與發(fā)展，圖表分析法的運(yùn)用基礎(chǔ)范圍和種類形式得到了空前的發(fā)展。

5、財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的最終目標(biāo)是全方位的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益的優(yōu)劣、財(cái)務(wù)狀況的好壞做出合理的估價(jià)，做出正確的決策；但是，單個(gè)的分析方法和單個(gè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)果是“只見樹木，不見森林”，即不能從整體上對(duì)企業(yè)做出的全面評(píng)價(jià)，而財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析能在改善這種情形。在我國(guó)目前階段，財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析法主要是沃爾比重評(píng)分法和杜邦財(cái)務(wù)

分析體系，沃爾比重評(píng)分法是亞歷山大妖爾發(fā)明的，他選取了了種財(cái)務(wù)比率，分別給定了其在總評(píng)價(jià)中占的比重，總和為100分，然后，確定標(biāo)準(zhǔn)比率并與實(shí)際比率比較評(píng)出每項(xiàng)指標(biāo)得分，最后求出總得分來評(píng)價(jià)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；杜邦財(cái)務(wù)分析體系是以凈資產(chǎn)收益率為核心，其他指標(biāo)都是圍繞這一核心，通過研究彼此間的依存制約的關(guān)系，查明各項(xiàng)主要指標(biāo)變動(dòng)的影響因素，來揭示企業(yè)的獲利能力及前因后果，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化：同時(shí)也為企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)理財(cái)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提供了思路。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表及其分析的局限性

（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表及其分析自身存在的局限

1、財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限

在分析財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性前，先看下面一個(gè)例子，以美國(guó)總統(tǒng)胡佛和小布什的工資為例。1932年美國(guó)總統(tǒng)胡佛的工資是7萬美元，而2002年小布什的工資是40萬美元，乍一看，覺得美國(guó)總統(tǒng)工資上升不少；但是如果將物價(jià)變動(dòng)指數(shù)考慮進(jìn)去，則1932年的了萬美元相當(dāng)于現(xiàn)在的100萬美元，由此可見，美國(guó)總統(tǒng)的工資不是上升了，而是下降了。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析來說，同樣存在類似的問題，這是資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)給報(bào)表分析者帶來的模糊和困惑，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)有特定的假設(shè)前提和計(jì)量基礎(chǔ)，企業(yè)按規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)，這樣就避免不了自身的局限。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性，歸納起來主要有以下幾點(diǎn)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目以歷史成本計(jì)價(jià)相對(duì)可靠但缺乏相關(guān)性，表現(xiàn)在：忽視物價(jià)變動(dòng)水平的影響，不能反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及收入、成本、費(fèi)用的實(shí)際價(jià)值：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，幣值變化己是一個(gè)普遍現(xiàn)象。貨幣計(jì)量假設(shè)進(jìn)一步松動(dòng)，不但沖擊歷史成本，還沖擊收入與費(fèi)用的配比原則；（2）以貨幣計(jì)量歷史成本，不能反映非貨幣的財(cái)務(wù)信息，也沒有對(duì)機(jī)會(huì)成本在報(bào)表中進(jìn)行反映，而機(jī)會(huì)成本往往是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出決策必考慮的因素之一：（3）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性影響可比性和財(cái)務(wù)報(bào)表反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自身的真實(shí)性；偶然或粉飾可改變報(bào)表內(nèi)容，影響分析結(jié)果：（4）比較基礎(chǔ)的問題，缺乏統(tǒng)一的比較標(biāo)準(zhǔn)；（5）財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)是分類匯總性數(shù)據(jù)，它不能直接反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的詳細(xì)情況。

2、分析理論、分析方法的局限

在我國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論研究缺乏[1-4]，與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距大，尤其是隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步加強(qiáng)、大型跨國(guó)公司出現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論和分析體系與實(shí)踐存在一定的差距；

分析結(jié)果的公正性、客觀性受到影響；

分析工作不能專業(yè)化；與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析師出現(xiàn)較晚，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作沒有專業(yè)化，在目前的許多企業(yè)里，財(cái)務(wù)部門既是編報(bào)者，又是報(bào)表分析者；

比率分析法作為主要的財(cái)務(wù)分析方法，除了要看到它的適應(yīng)性強(qiáng)外，還要充分認(rèn)識(shí)其局限性的一面，具體表現(xiàn)在：沒有可比性基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)沒有意義（如零售商與家具廠相比較；大城市中的超級(jí)市場(chǎng)與農(nóng)村中小商店相比）；屬于靜態(tài)分析，對(duì)于預(yù)測(cè)未來并非絕對(duì)合理可靠；孤立對(duì)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行解釋十分困難：僅是一種衡量手段，并不能反映其他方面的問題，例如：通貨膨脹率、行業(yè)種類及環(huán)境問題；各項(xiàng)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)等等；

報(bào)表分析者在進(jìn)行項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)分析時(shí)，注重分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)所有者權(quán)益項(xiàng)目分析不注重；同樣，在采用比較分析法是，僅單單對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行縱向或者橫向分析，沒有將兩者很好的結(jié)合起來；這樣，會(huì)削弱報(bào)表分析的效率和效果。

3、分析過程的局限

比率分析法使用的各種數(shù)據(jù)都是過去資料，雖對(duì)預(yù)測(cè)未來有一定參考價(jià)值，但不能作為判斷的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)過成而造成的這也是先有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、再編制財(cái)務(wù)報(bào)表、再對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析這樣具有“滯后性”[5]。

在實(shí)踐應(yīng)用中，對(duì)現(xiàn)金流量表只重編制，不重視分析。一談到財(cái)務(wù)報(bào)表分析，最讓人想到的是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的分析，這可能基于兩個(gè)因素：第一，與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表相比，現(xiàn)金流量表引進(jìn)我國(guó)的時(shí)間比較晚，我國(guó)是1998年1月1日起才要求編制現(xiàn)金流量表的；第二，現(xiàn)金流量表本質(zhì)上也是一種財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，而企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)可以通過資產(chǎn)負(fù)債表來分析，但是現(xiàn)金流量表與以前的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表有本質(zhì)區(qū)別，它的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金制，計(jì)量基礎(chǔ)的不同決定對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析意義非常重大；

缺乏對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體分析。作為企業(yè)的利益相關(guān)人，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主

體各不相同，包括內(nèi)部管理者、現(xiàn)行和潛在的投資者、雇員、貸款者、原材料供應(yīng)商及其他債權(quán)人、客戶、政府部門和公眾等，基于各自的目的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)也不同，但總的說來，分析的效果與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不是很吻合；然而，絕大多數(shù)報(bào)表分析者更愿意與一個(gè)具有良好發(fā)展前景的企業(yè)保持密切關(guān)系[6-9]。

4、杜邦財(cái)務(wù)分析體系的局限

在綜合分析體系（一般指杜邦財(cái)務(wù)體系）中，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析體系主要由財(cái)政部頒布的國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的主要指標(biāo)組成，它們均參照杜邦財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)以利潤(rùn)及凈資產(chǎn)收益率為核心指標(biāo)，而杜邦分析體系是工業(yè)化時(shí)代的產(chǎn)物，著重分析企業(yè)的獲利能力。在當(dāng)今社會(huì)由于高科技的引入，資金周轉(zhuǎn)速度加快，對(duì)資金的變現(xiàn)能力要求更高，運(yùn)用這一體系很難預(yù)先判斷企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且具有短期性行為，沒有考慮企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力和真實(shí)現(xiàn)金流[10]。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的缺陷

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)是分析和決策的主要依據(jù)，報(bào)表分析者主要依據(jù)這一系列關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)來判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量，但財(cái)務(wù)指標(biāo)有“酌定性”行為，可導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)“監(jiān)控”作用弱化[11]；一些財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)項(xiàng)目的劃分及指標(biāo)的內(nèi)在含義不符合實(shí)際情況，無論在理論還是在實(shí)踐上都行不通；財(cái)務(wù)指標(biāo)體系不完整；隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息經(jīng)濟(jì)以及全球化進(jìn)一步加強(qiáng)的趨勢(shì)，諸如產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、市場(chǎng)占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)越來越受到重視，客觀上要求在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)考慮和評(píng)價(jià)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的局限

1、內(nèi)容披露不全面

不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，表現(xiàn)在一些前瞻性、不確定信息以及一些潛力巨大的企業(yè)巨額的無形資產(chǎn)及人力資源、技術(shù)創(chuàng)新、品牌和智力因素等“軟資產(chǎn)”在財(cái)務(wù)報(bào)告中得不到反映：之所以對(duì)這些信息不進(jìn)行披露，管理當(dāng)局是基于成本效益因素考慮，而且認(rèn)為這些信息帶有一定的不確定性。但是，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的今天，完全有必要對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行披露[12]。

2、信息披露不可靠

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量還受制于上市企業(yè)管理當(dāng)局的道德操守。眾所周知，辦企業(yè)的目的都是為了營(yíng)利；然而，營(yíng)利的方法和途徑卻是多種多樣的，有人通過正當(dāng)?shù)钠D苦經(jīng)營(yíng)來謀取利潤(rùn)，也有人專想通過不正當(dāng)?shù)牟僮鱽碇\取私利。

上市企業(yè)的利潤(rùn)操縱正是由此而來[13]。因此，在分析上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之前，先要對(duì)該企業(yè)管理當(dāng)局的道德水準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估，以判斷該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可信度，把握其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、信息披露不透明

財(cái)務(wù)報(bào)表的披露一直與財(cái)務(wù)報(bào)表的分析緊密相聯(lián)?？v觀財(cái)務(wù)（信息）的研究發(fā)展，經(jīng)歷了20世紀(jì)70年代和80年代的相關(guān)性和可靠性的討論，90年代對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的普遍關(guān)注，到最近幾年的透明度研究。“透明”是財(cái)務(wù)報(bào)表披露需要遵守的一個(gè)重要原則，按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，報(bào)表分析者能作為據(jù)以進(jìn)行分析的真實(shí)來源，從而準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等；但基于自身利益，根據(jù)“不對(duì)稱信息”的原理，占信息較多的一方—管理當(dāng)局往往不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行充分透明的披露，這樣會(huì)使報(bào)表分析者作出錯(cuò)誤的決策[14]。

三、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局限性問題的改進(jìn)措施

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的完善

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)指標(biāo)體系，雖然比較全面，具有可比性，但尚未形成一個(gè)科學(xué)的、完整的體系，許多重要問題如指標(biāo)的完整性、指標(biāo)的科學(xué)分類、指標(biāo)的匯集方法，以及會(huì)計(jì)指標(biāo)與計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)等有關(guān)指標(biāo)的銜接和口徑的統(tǒng)一等；針對(duì)這一情況，可以考慮修改某些財(cái)務(wù)指標(biāo)和增加一些新的必要財(cái)務(wù)指標(biāo)。

1、增設(shè)“每股費(fèi)用”

作為上市公司披露“每股收益”，也應(yīng)該將“每股費(fèi)用”作為對(duì)每股收益的一個(gè)補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而與“每股收益”形成配比[15]。這是因?yàn)椋词杖肱c費(fèi)用的配比原則，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用互相配比，同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入總是聯(lián)系著相關(guān)的成本費(fèi)用，也就是說，一定的收入總是由一定的費(fèi)用轉(zhuǎn)化而成，正如投入與產(chǎn)出的比例一樣，每個(gè)企業(yè)都尋求最低成本與最高的收益，作為投資者而言，主要關(guān)心錢的投向和投資的效率，每股收益沒有反映投入產(chǎn)出的比例；再有，基于現(xiàn)實(shí)的考慮。在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)向社會(huì)廣大投資者籌資稱為“圈錢”，得到錢后則表現(xiàn)在管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等開支巨大，沒真正用于為股東謀利益和其他相關(guān)利益人的項(xiàng)目。除此之外，財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的每股收益不能反映各種稀釋可能性的影響（稀釋的影響，指假定可轉(zhuǎn)換債券持

有者行使了轉(zhuǎn)換權(quán)而轉(zhuǎn)換成普通股，或假定認(rèn)股權(quán)證人行使了認(rèn)購(gòu)權(quán)利而使發(fā)行在外的普通股有所增加，從而使得每股收益有所減少?；诜N種考慮，為了更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，“每股費(fèi)用”這個(gè)指標(biāo)對(duì)做出決策也有一定的參考作用。

2、增設(shè)自由現(xiàn)金流量指標(biāo)

作為一種組織形式，企業(yè)設(shè)立的資本來源有兩部分：一部分是股權(quán)投資者（股東）對(duì)企業(yè)的投入即權(quán)益資本：另一部分是來自債權(quán)人的債務(wù)資本，債務(wù)資本主要是向銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的長(zhǎng)短期借款和發(fā)行的企業(yè)債券。企業(yè)通過債務(wù)方式獲得的資本與通過股東投入及留存的方式獲得的資本雖然來源有別，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的作用是相同的，比如都可用于購(gòu)買材料設(shè)備或是支付工資費(fèi)用；因此，企業(yè)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在扣除對(duì)庫(kù)存、廠房設(shè)備等資產(chǎn)所需的投入及繳納稅金后，其余額應(yīng)屬于股東和債權(quán)人，應(yīng)提供給企業(yè)資本的所有供應(yīng)者，這部分剩余現(xiàn)金流量就是自由現(xiàn)金流量，它更能體現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和企業(yè)的價(jià)值，不僅可以衡量企業(yè)擴(kuò)張性發(fā)展，償還債務(wù)、支付股利和股票回購(gòu)能力，還可以增強(qiáng)不同企業(yè)和企業(yè)兼并后的可比性，是企業(yè)健康發(fā)展的標(biāo)志。也正因?yàn)樗目杀刃院头治鲂詮?qiáng)，所以該指標(biāo)在美國(guó)財(cái)務(wù)分析界一直廣為使用，如2012年上半年GE的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)中，它向外界披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的自由現(xiàn)金流量為創(chuàng)紀(jì)錄的59億美元，比去年同期的47億美元增長(zhǎng)了25%。鑒于自由現(xiàn)金流量比較強(qiáng)的綜合性和國(guó)外應(yīng)用效果，在我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析中應(yīng)該將其作報(bào)表分析指標(biāo)體系一個(gè)重要指標(biāo)[16]。

（二）采用多種分析方法全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

1、定量分析與定性分析相結(jié)合

現(xiàn)代企業(yè)都面臨著風(fēng)云突變的國(guó)際和國(guó)內(nèi)環(huán)境這些外部環(huán)境對(duì)企業(yè)都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響這些外部環(huán)境很難定量因此在對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部定量分析的同時(shí)還需要對(duì)同行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)做出定性的判斷，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷。充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用使分析結(jié)論精確化。

2、動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。我們所看到的信息資料特別是財(cái)務(wù)報(bào)表資料一般是靜態(tài)的反映過去的情況。因此要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎(chǔ)上分析當(dāng)前經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，進(jìn)而恰當(dāng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)[17]。

3、個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合

財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)數(shù)值具有相對(duì)性，同一指標(biāo)在不同的情況下反映不同的問題，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)時(shí)單個(gè)指標(biāo)不能說明問題，我們就要對(duì)多個(gè)相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，才能得出正確結(jié)論。比如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率是反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)但是在企業(yè)季節(jié)性經(jīng)營(yíng)、銷售不均衡、大量使用分期付款結(jié)算方式、大量的銷售為現(xiàn)銷等情況下這兩個(gè)比率往往不能正確反映企業(yè)短期償債能力需要和其他財(cái)務(wù)分析相結(jié)合。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量基礎(chǔ)的改進(jìn)措施

針對(duì)我國(guó)實(shí)際情況，為了彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的不足，可以借鑒國(guó)際慣例，利用“時(shí)價(jià)會(huì)計(jì)”，即在財(cái)務(wù)報(bào)表補(bǔ)充資料中，調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的相關(guān)報(bào)表，作為正式報(bào)表的補(bǔ)充資料。大概思路是這樣的：對(duì)現(xiàn)實(shí)實(shí)物中有關(guān)核心資產(chǎn)、負(fù)債仍按歷史成本計(jì)量模式予以計(jì)量，而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的非核心資產(chǎn)和負(fù)債改為按公允價(jià)值計(jì)量，或按一定的物價(jià)指數(shù)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和評(píng)估。引進(jìn)時(shí)價(jià)會(huì)計(jì)，是一種既保持歷史成本原則又能對(duì)以有價(jià)證券為主的貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行時(shí)價(jià)評(píng)論的會(huì)計(jì)；從這種意義上來說，它并不是要對(duì)記入資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估[18]。對(duì)于“土地”這種性質(zhì)特殊的非貨幣性資產(chǎn)，也要進(jìn)行時(shí)價(jià)調(diào)整；如果不調(diào)整，報(bào)表分析者便很難根據(jù)分析結(jié)果作出正確判斷和決策。當(dāng)今，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表歷史成本計(jì)價(jià)的局限性，很多學(xué)者提的最多的是歷史成本與現(xiàn)時(shí)成本、公允價(jià)值并列，但又有主次之分。這樣，在堅(jiān)持歷史成本計(jì)價(jià)的原則上，盡量避免通貨膨脹或物價(jià)變動(dòng)而使財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)失去作用，防止財(cái)務(wù)分析喪失現(xiàn)實(shí)意義：同時(shí)，也考慮增加一些非貨幣性指標(biāo)，如生產(chǎn)量指標(biāo)、銷售量指標(biāo)、單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)等。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表披露的改進(jìn)措施

正因?yàn)閳?bào)表分析的資料絕大部分來源于財(cái)務(wù)報(bào)表本身，外部財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息的表達(dá)方式以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征將影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果，因而要力求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的局限性，建議可以從以下凡個(gè)方面來考慮[19-20]：

（l）增加披露內(nèi)容。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)總裁兼財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）巴瑞C.麥肯蘭說：為了與信息時(shí)代接軌，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映無形資產(chǎn)和軟資產(chǎn)。對(duì)企業(yè)未來的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、表外融資風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)軟資產(chǎn)（如人力資源）、履行社會(huì)責(zé)任等方面披露太少，改進(jìn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、期后

事項(xiàng)和其它重要事項(xiàng)的披露：同時(shí)，隨著科技的迅猛發(fā)展，大量的“軟資產(chǎn)”出現(xiàn)，如人力資源，知識(shí)產(chǎn)權(quán)，品牌等也要進(jìn)行披露；此外，企業(yè)的員工素質(zhì)、企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)等也可在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，從而實(shí)現(xiàn)從貨幣計(jì)量到貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重，這是一種新的趨勢(shì)。也可編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，披露職工人數(shù)、平均工資、職工培訓(xùn)以及環(huán)境保護(hù)等方面的內(nèi)容。增加的這些披露內(nèi)容，有很多是些非財(cái)務(wù)指標(biāo)和非貨幣性指標(biāo)，它們能夠彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的某些不足，更有利于報(bào)表分析者從整體上把握企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（2）適用的多樣化呈報(bào)，多種形式披露。目前，財(cái)務(wù)披露的手段和方式主要是數(shù)字和文字主，為了滿足報(bào)表使用者的多種需求和利于比較，可以采用數(shù)字、文字和圖表結(jié)合的多種方式和手段，也可借助于“網(wǎng)絡(luò)”這一日益廣泛使用的媒介，提高報(bào)表分析者分析的效率。

（3）及時(shí)披露。由于交易、事項(xiàng)等要得到會(huì)計(jì)的確認(rèn)，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述，必須滿足這些交易或事項(xiàng)必須是已經(jīng)發(fā)生或完成，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容是面向過去而不是面向未來的，也即現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告屬于事后反映，具有時(shí)滯性；對(duì)于報(bào)表分析者來說，他們不能長(zhǎng)期忍耐資本市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映大量復(fù)雜的“過去時(shí)”信息，這影響了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)效性和分析的正確性，他們更需要正在發(fā)生和未來將要發(fā)生的相關(guān)信息來作出決策，因而財(cái)務(wù)報(bào)表信息要盡量由“過去時(shí)”向“現(xiàn)在時(shí)”轉(zhuǎn)變；并同時(shí)要求企業(yè)披露更多的能夠據(jù)以預(yù)測(cè)其未來發(fā)展趨勢(shì)和前景的相關(guān)信息，即所謂的“流動(dòng)性趨勢(shì)”。財(cái)務(wù)報(bào)表的披露必須及時(shí)有效，不得延誤，并強(qiáng)調(diào)分析的重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)容實(shí)質(zhì)的揭示上，而不是表面形式上。

（4）建議在我國(guó)實(shí)行“全面損益表”。很多國(guó)家已把“全面損益表”作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，我國(guó)結(jié)合實(shí)際也可以借鑒。這是因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和復(fù)雜化程度的不斷加強(qiáng)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與真實(shí)全面收益日益擴(kuò)大。全面收益是除了現(xiàn)行損益表中己實(shí)現(xiàn)并確認(rèn)的損益外，還包括未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，如未實(shí)現(xiàn)的重估價(jià)盈余，未實(shí)現(xiàn)的投資利得或損失、外幣折算差額等。通過編制全面收益表，除了使財(cái)務(wù)報(bào)表披露的內(nèi)容全面外，更重要的是遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)或粉飾業(yè)績(jī)，如將利得或損失通過資產(chǎn)置換等方式轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益。

結(jié)

論

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程，報(bào)表分析著要想取得最佳分析效果、作出科學(xué)決策，首先所依據(jù)的分析資料必須真實(shí)可靠、充分透明；最重要的是財(cái)務(wù)報(bào)表分析者要借助財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用一定的分析技巧和分析方法如比率分析法、趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法和圖表分析法等對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行整體和動(dòng)態(tài)的分析。在目前階段，財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性雖然對(duì)報(bào)表分析有一定的影響，但可以采取一些措施對(duì)其進(jìn)行改善，將三大財(cái)務(wù)報(bào)表連接起來進(jìn)行完整分析，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的變動(dòng)分析、財(cái)務(wù)項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)層次的分析；尤其是隨著“現(xiàn)金為王”的觀念深入人心，需要對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行著重分析。在前輩的研究成果的基礎(chǔ)上，本提出了一些新的觀點(diǎn)和看法，希望能在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論和實(shí)踐中起到拋磚引玉的作用；當(dāng)然，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的發(fā)展還需待更深層次的研究，例如實(shí)證分析法，它尤其對(duì)分析上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和防治財(cái)務(wù)舞弊方面值得推崇，但是基于實(shí)證研究在報(bào)表分析中的運(yùn)用及研究由于實(shí)證會(huì)計(jì)的相對(duì)研究成本遠(yuǎn)高于規(guī)范研究，而收益卻沒有明顯差距，理性的研究者出于成本效益的分析，使得實(shí)證分析法的向前發(fā)展受到一定程度的阻礙，有待于突破阻力進(jìn)行更深入的理論研究和實(shí)踐探討，不斷發(fā)展財(cái)務(wù)報(bào)表分析，使得報(bào)表使用者通過系統(tǒng)全面分析、作出科學(xué)決策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展。

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Abstract: The accountant, as a language of business, plays an important role in the development of the society and economic development.It has become an important branch of economic globalization.And the financial statements are the important carrier, it can comprehensively and systematically reflects an enterprise's economic development state.People pay more and more attention to the financial statements.But, just pure and simple from financial statements of Numbers and words difficult to draw substantial results, and to use certain analysis method and strategy, follow the normative analysis process and correct understanding of the limitations of financial statements itself and abnormal factors affecting the balance sheet, profit, and cash flow, and then the comprehensive analysis on the whole system of the enterprise of the past and future business conditions give clear judgment, help investors and the enterprise's economic management of home-textile form the correct understanding.This system dynamic process is financial statement analysis.This paper is based on this situation, put forward some new views and perspectives: First, to fully understand the limitations of the financial statement analysis, to ensure that the content of financial statements are fully disclosed, reliable and transparent as far as possible that to make analysis of the financial statements more efficient and effective;we can improve the index system of financial statement analysis by modify or increase the number of financial and non financial indicators;Secondly, Using the improved indicators of the enterprise's overall profitability, solvency, assets operation ability and sustainability analysis, from the long-term to appraise enterprise;Cash is king concept shows the importance of the cash flow statement, so this paper emphatically analyzed the cash flow statements, including overall flow, the levels of the structure and financial index system analysis, to further perfect financial statement analysis.Keywords: Analysis of financial statements;Statement of cash flow;Analysis of free cash flow

致

謝

轉(zhuǎn)眼間，我在大學(xué)的學(xué)習(xí)生活即將畫上圓滿的句號(hào)，這幾年的求學(xué)經(jīng)歷將成為我人生中一筆寶貴的財(cái)富。從論文選題到定稿這段時(shí)間里，我深深體會(huì)到從事學(xué)術(shù)研究的艱辛與喜悅。最終論文的完成得益于很多人的幫助和支持，在此向他們表示衷心的感謝。另外，要特別感謝我的指導(dǎo)教師對(duì)我的指導(dǎo)和教誨。本文的整個(gè)寫作過程都是在老師的悉心指導(dǎo)下完成的。無論是從選題、研究思路和方法還是篇章結(jié)構(gòu)的安排，直到最后的定稿，都凝聚著老師的辛勤勞動(dòng)。受本人學(xué)識(shí)和能力所限，難免有粗漏之處，還請(qǐng)老師斧正，以便我在今后的學(xué)習(xí)工作中作進(jìn)一步的研究。