第一篇：農(nóng)村信用社內(nèi)部控制現(xiàn)狀與加強(qiáng)對策研究

論農(nóng)村信用社內(nèi)部控制現(xiàn)狀與加強(qiáng)對策研究作者：萬萌

摘要：文章以哈密市農(nóng)村信用社被撤銷案件為例，分析了目前我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀和存在問題，對建立和完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制體系提出了相關(guān)建議

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；內(nèi)部控制制度

一、案件回顧

長期以來，農(nóng)村信用社在支持“三農(nóng)”的發(fā)展和農(nóng)村金融市場上發(fā)揮了不可低估的作用，國務(wù)院在2003年6月通過了農(nóng)村信用社試點(diǎn)改革的方案，預(yù)示著農(nóng)村信用社為“三農(nóng)”服務(wù)的任務(wù)更加艱巨，作用更加凸顯。然而，在改革關(guān)鍵時(shí)刻，農(nóng)信社的各類違規(guī)案件不斷發(fā)生。2007年6月，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會宣布，包括大泉灣信用社在內(nèi)的哈密市4家農(nóng)村信用社，因特大經(jīng)濟(jì)案件造成資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，無法支付到期債務(wù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定依法予以撤銷。這是全國首例縣級金融機(jī)構(gòu)被行政撤銷的事件。2004年9月7日，哈密市農(nóng)村信用社新西分社曝出金融大案，司法調(diào)查顯示，會計(jì)王鳳霞、出納尉萍等人，從2000年起即以儲蓄款不入賬方式，進(jìn)行賬外資金循環(huán)。累計(jì)賬外吸收存款1.89億余元，賬外支付5900多萬元，涉嫌侵占、挪用資金高達(dá)1.45億元?！?·7”案在當(dāng)?shù)匾l(fā)嚴(yán)重的擠兌風(fēng)潮，哈密市農(nóng)信社正常經(jīng)營難以為繼。此案平息之后，哈密市4家農(nóng)信社展開“自救”行動。但擠兌危機(jī)嚴(yán)重影響了信用社的信譽(yù)，吸儲已經(jīng)越發(fā)艱難；而案發(fā)前放出的貸款呆壞賬率高，清收難度也大；另外，由于停止放貸以后，農(nóng)信社只能封閉發(fā)放每年7000萬-8000萬元的央行支農(nóng)再貸款，所得利潤也僅能維持農(nóng)信社的日常經(jīng)營支出，“自救”幾無可能。哈密市農(nóng)信社在困境中掙扎了3年，此間又爆出22起農(nóng)信社職工涉嫌犯罪案，涉案金額達(dá)1.56億元。至此，案件頻發(fā)的哈密農(nóng)信社不得不走上撤銷末路。

二、我國農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制的現(xiàn)狀及問題

哈密市農(nóng)村信用社，十年前曾是新疆管理水平最高、效益最好的信用社，十年后卻因?yàn)檫`規(guī)被撤銷。對國內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)違規(guī)案件的分析表明，盡管原因是多方面的，但無一不與機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系不健全不完善這一根本性、基礎(chǔ)因素相關(guān)。

（一）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度不完善

首先體現(xiàn)在制度空缺，農(nóng)村信用社正常經(jīng)營所必須具備的若干基本規(guī)章制度，在某些地方還存在盲點(diǎn)?！皼]有規(guī)矩不成方圓”，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失自然不可避免。其次是雖有制度，但制度設(shè)計(jì)漏洞多，許多制度設(shè)計(jì)從方便自己工作出

發(fā)，對方便客戶和防范風(fēng)險(xiǎn)考慮的不同。再次是有章不循，本來就不多且還存在漏洞的制度，在實(shí)際工作中也沒有得到認(rèn)真執(zhí)行。不乏領(lǐng)導(dǎo)將自己凌駕于內(nèi)部控制制度之上，獨(dú)斷專行、以權(quán)謀私，增加信用社的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）人事管理混亂，任人唯親，人員素質(zhì)低

一是部分干部職工主人翁意識不強(qiáng)，貪圖個(gè)人享受，責(zé)任心不強(qiáng)，沒有認(rèn)識到自己所在崗位的重要性和所負(fù)責(zé)任重大，人事派遣中講人情，任人唯親；二是人員文化、業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏識別風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的意識和能力，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生；三是法制意識淡薄，為謀私利，無視法紀(jì)法規(guī)，中飽私囊。

（三）職能部門之間、崗位之間缺少必要的制約和監(jiān)督

各職能部門上下自成體系，各自為政，工作指導(dǎo)只針對本部門，相互之間缺乏協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督。本來計(jì)劃部門通過計(jì)劃報(bào)表可以制約信貸部門的違章拆借，計(jì)劃部門可以制約會計(jì)部門的利率執(zhí)行，另外信貸崗位的審貸分離制度、會計(jì)崗位的交叉復(fù)核、儲蓄崗位的事后監(jiān)督制度必須嚴(yán)格執(zhí)行。但各部門沒有真正發(fā)揮相互制約和監(jiān)督的作用。

三、對加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制的對策建議

第一，要建立正確的內(nèi)部控制管理理念。農(nóng)信社全體員工都應(yīng)該有這樣一種理念：內(nèi)控管理是銀行提高核心競爭力的重要手段，關(guān)系到銀行的生存和發(fā)展。要建立合理的內(nèi)控管理激勵(lì)約束機(jī)制，充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度管理的多元化目標(biāo)。

第二，健全考核體系，通過建立內(nèi)控考核管理辦法推動內(nèi)控管理工作有序開展。在信用社內(nèi)部，要不斷地強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，建立涵蓋經(jīng)營效益、業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)控制三個(gè)方面的內(nèi)控考核指標(biāo)體系。首先，通過建立完善的內(nèi)控考核體系，對機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人實(shí)現(xiàn)有效控制，有利于信用社內(nèi)部的自我控制和約束，保持業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部控制的和諧統(tǒng)一。不斷完善內(nèi)部自律機(jī)制、內(nèi)部制約機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。制約機(jī)制可以使業(yè)務(wù)處理與業(yè)務(wù)監(jiān)督徹底分離，避免因個(gè)人包攬經(jīng)營業(yè)務(wù)全過程而造成的錯(cuò)誤和漏洞。另外，要建立有效的內(nèi)控信息交流反饋系統(tǒng)，即內(nèi)控系統(tǒng)崗位員工通過內(nèi)控責(zé)任的履行，發(fā)現(xiàn)可疑和不軌行為能及時(shí)將信息傳遞給管理層，管理層將內(nèi)控信息以一定方式及時(shí)轉(zhuǎn)達(dá)給有關(guān)人員有效履行其內(nèi)控職責(zé)，達(dá)到內(nèi)控的預(yù)期效果；明確內(nèi)部控制系統(tǒng)當(dāng)中每位員工和每個(gè)內(nèi)控管理部門所負(fù)有的內(nèi)控管理信息的交流職責(zé)、交流渠道、交流方式、交流時(shí)間；保證內(nèi)控信息的上傳下達(dá)和橫向交流手段與方式切實(shí)可行、及時(shí)有效等。

第三，要完善監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有效控制的原則。針對我國農(nóng)信社目前內(nèi)部控制制度缺失或者不健全的現(xiàn)狀，信用社必須根據(jù)自身的實(shí)際情況，制訂出完善統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度及操作規(guī)程，從根本上解決制度流于形式，沒有效率的問題。運(yùn)用合理的控制方法，能夠促使信用社內(nèi)部各職能部門形成權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互牽制的統(tǒng)一體。此外，必須制定嚴(yán)格的員工行為規(guī)范制度和勞動管理分配制度，實(shí)現(xiàn)對人員的有效管理。相關(guān)部門要完善以防為主的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制制度建設(shè)的基礎(chǔ)和核心，其運(yùn)行的好壞，直接關(guān)系到整個(gè)信用社業(yè)務(wù)開拓和發(fā)展。因此，首先要完善各業(yè)務(wù)部門的自身監(jiān)督，加強(qiáng)規(guī)范管理，形成橫向的制約機(jī)制。其次要完善以稽核監(jiān)督部門為主體以紀(jì)檢監(jiān)察部門為輔導(dǎo)的內(nèi)部稽核監(jiān)督體系，使內(nèi)部控制制度嚴(yán)密有效。

參考文獻(xiàn)：

【1】、張先治.內(nèi)部管理控制論[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2004.【2】、閻達(dá)五,楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計(jì)研究,2001.【3】、林永軍.農(nóng)信社內(nèi)控機(jī)制存在的問題與建議[J].中國農(nóng)村信用合作月刊,2003.

第二篇：淺談農(nóng)村信用社內(nèi)部控制

摘 要：摘要：農(nóng)村信用社作為地方性農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)，在發(fā)揮其支持“三農(nóng)”工作職能的同時(shí)，也面臨著各種金融風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制只能提高不能削弱。目前，一些農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制比較薄弱，需要引起高度重視。本文就此進(jìn)行簡要分析，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；內(nèi)部控制；措施

加強(qiáng)內(nèi)部控制，是農(nóng)村信用社為減少工作失誤和不良資產(chǎn)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效益的有力途徑。近年來，企業(yè)管理的內(nèi)控制度普遍運(yùn)用到農(nóng)村信用社中，起到了一定的作用。但是由于農(nóng)村工作的特殊性和復(fù)雜性，內(nèi)部控制的效果還是出現(xiàn)了偏差，一些問題暴露出來，從而引發(fā)了一些潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)農(nóng)村信用社的內(nèi)部管理，也顯得更加重要。

一、農(nóng)村信用內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與原因分析

1.內(nèi)控思想認(rèn)識不足。信用社的內(nèi)部控制制度雖然實(shí)施已久，但是部分信用社人員還是在思想認(rèn)識上不夠，內(nèi)控意識較為薄弱。一些人認(rèn)為，內(nèi)部控制就是一些簡單的規(guī)章制度，實(shí)質(zhì)性作用沒有，反倒因?yàn)檫^多的復(fù)雜程序，影響工作的開展，降低了工作效率。一些信貸工作人員認(rèn)為，因?yàn)檗r(nóng)村信用社工作的特殊性，應(yīng)該“特事特辦”，因而把內(nèi)部控制忽略，在對貸款申請人的信用審查、資產(chǎn)評估等問題上放松了要求，資料不完善，分析不到位，甚至一人集審、貸一體，嚴(yán)重缺少約束力，給信用社的信貸資金留下了極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。個(gè)別信用社職務(wù)較高的工作人員在業(yè)務(wù)上盲目求大或者是為了個(gè)人的利益，寬于律己，嚴(yán)以待人，在部分信用社主任面前，制度淪為擺設(shè)。

2.內(nèi)部制度不完善。一些農(nóng)村信用社缺少必要的內(nèi)部控制基本制度，不清楚自身發(fā)展的目標(biāo)和規(guī)劃，違規(guī)經(jīng)營、粗放經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重，不按照規(guī)定開展信貸業(yè)務(wù)。有些雖然有了基本的規(guī)章制度，但是都較為分散，缺乏系統(tǒng)性的制約機(jī)制。突出表現(xiàn)在：一些制度過于陳舊，跟不上新的金融形勢和要求；一些新的金融業(yè)務(wù)，沒有相應(yīng)的控制制度；有些控制制度只注重紀(jì)律的約束，而缺少了對操作上的控制，有些制度太過空洞、空泛，實(shí)踐性、指導(dǎo)性不強(qiáng)，影響了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。3.缺少必要的稽核手段?；耸菍I(yè)務(wù)最好的監(jiān)督檢查方式，但是在目前的一些農(nóng)村信用社，在稽核方面還很薄弱。有的因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量小，工作人員少，很多人都身兼數(shù)職，自然沒有專門的稽核人員；有的雖然有相關(guān)設(shè)計(jì)，但是往往身兼數(shù)職，要么就是缺少相關(guān)的稽核知識，在位不在崗，根本不履行稽核的職責(zé)。不少稽核部門，雖然開展了稽核工作，但是對于下級的一些行為往往是以下不為例、知錯(cuò)就改、為了工作犯了點(diǎn)大家都會犯的錯(cuò)等為理由，對犯錯(cuò)者只是進(jìn)行小小的懲罰，而沒有根據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度辦事，嚴(yán)重違背了稽查的原則，客觀上起到了包庇縱容的作用。

4.制度執(zhí)行不到位。雖然有了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，程序不到位現(xiàn)象還是比較普遍。比如，貸款程序是層層審批，但是一些借款人依托關(guān)系，走后門，直接聯(lián)系了信用社領(lǐng)導(dǎo)，更有信用社領(lǐng)導(dǎo)告知具體承辦信貸業(yè)務(wù)人員直接進(jìn)行辦理，使得信貸人員被動違規(guī)，無法履行自己的職責(zé)，一些必要的審查程序流于形式，走了過場。

二、完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制措施

1.要健全人員管理和培訓(xùn)。首先，要提高工作人員人員的思想認(rèn)識，讓他們知道，內(nèi)部控制制度是各項(xiàng)工作開展的基本遵循，沒有所謂的特殊情況，也不是單純的規(guī)章制度，而是具體業(yè)務(wù)的指導(dǎo)。其次，要完善各項(xiàng)規(guī)章制度。堅(jiān)持管辦分離的原則，將辦理和審批進(jìn)行權(quán)限分離，以嚴(yán)格的制度管人管事。再次，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。一方面，提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升風(fēng)險(xiǎn)研判能力和經(jīng)營管理水平；另一方面，也要加強(qiáng)對其政治思想素質(zhì)的培訓(xùn)，使其堅(jiān)守職業(yè)道德底線，任何時(shí)刻做到嚴(yán)格要求自己，按規(guī)定的做好本職工作，不徇私舞弊，也不包庇縱容他人。最后，要建立內(nèi)控體系。建立健全日常業(yè)務(wù)處理的程序規(guī)定和監(jiān)督機(jī)制，堵住制度的漏洞。

2.加強(qiáng)內(nèi)部稽核工作。目前，內(nèi)部稽核職能作用無法充分發(fā)揮的最大原因，就是稽核人員的管理權(quán)限受到限制，受制于機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。因此，加強(qiáng)內(nèi)部的稽查工作，一是要建立新的稽核工作體制。信用社機(jī)構(gòu)的稽核領(lǐng)導(dǎo)人直接對上級稽核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，人事、工資、考核、提名等都收歸于上級稽核部門，形成垂直管理系統(tǒng)，從而真正釋放稽核人員的工作權(quán)限，使其能夠更好的開展稽核工作。二是要配齊配強(qiáng)稽核隊(duì)伍。要對農(nóng)村信用社的稽核人員進(jìn)行整理，缺配的配齊，兼職的要專職，同時(shí)，通過思想教育、業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)等手段加強(qiáng)稽核人員的能力提升，加強(qiáng)稽核隊(duì)伍的日常管理，促進(jìn)稽核隊(duì)伍向高、精、尖的人才隊(duì)伍邁進(jìn)。三是要開展好稽核工作。

第三篇：高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其對策

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其對策

摘要：由于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善，導(dǎo)致高校內(nèi)部管理出現(xiàn)諸多問題。因此，實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算控制、貨幣資金控制、授權(quán)審批制、資產(chǎn)控制、籌資控制、審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)等措施，有利于加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理工作水平。

主題詞：高等學(xué)校；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策

中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）18-0011-02

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指高校管理者通過財(cái)務(wù)預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)分析等控制措施，提高管理綜合效率。其核心是通過內(nèi)部會計(jì)控制來實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于高校提供真實(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息，改善經(jīng)營和管理，有利于維護(hù)高校資產(chǎn)安全與完整，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，有利于高校提高競爭力和促進(jìn)發(fā)展。因此，分析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，是非常必要的。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，一些高校尚未認(rèn)識到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性。內(nèi)部控制管理體系尚不夠完善。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍，尚存在一定的局限性，從而削弱了內(nèi)部控制的監(jiān)管作用，導(dǎo)致高校內(nèi)部管理出現(xiàn)諸多問題。

1.制度不健全，缺乏合理性。財(cái)務(wù)管理制度不健全或未能得到有效貫徹執(zhí)行；經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)容不全面、項(xiàng)目不精細(xì)、準(zhǔn)確度不高、針對性不強(qiáng)；重視預(yù)算內(nèi)而不重視預(yù)算外資金收支管理；經(jīng)費(fèi)支出管理制度和審批規(guī)定不科學(xué)、欠合理，不能有效控制資金浪費(fèi)行為。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行約束不力而欠規(guī)范性。財(cái)務(wù)部門只重視學(xué)校統(tǒng)籌經(jīng)費(fèi)管理，對二級學(xué)院自主經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)督不力；控制財(cái)務(wù)收支得力而審批往來賬款不嚴(yán)；日常經(jīng)費(fèi)審核手續(xù)齊全而專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范；事業(yè)完成進(jìn)度和預(yù)算資金使用分配比例不當(dāng)；預(yù)算資金使用過程的透明度不高；預(yù)算資金使用過程的剛性約束不力，使資金使用效益不高。

3.財(cái)務(wù)分析不全面，重點(diǎn)不突出。經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行跟蹤分析評價(jià)質(zhì)量不高。分析收入支出數(shù)據(jù)資料較多，而資金籌措、重點(diǎn)投資、辦學(xué)成本核算等財(cái)務(wù)指標(biāo)分析較少；財(cái)務(wù)分析方法與技術(shù)手段較落后；預(yù)算執(zhí)行評價(jià)不能準(zhǔn)確、全面反映財(cái)務(wù)管理中存在的問題，影響學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平的提高。

4.資產(chǎn)管理缺乏科學(xué)性，利用率不高。資產(chǎn)管理管理制度未能嚴(yán)格執(zhí)行，權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工不明確；貨幣資金控制和使用效益不高；固定資產(chǎn)管理計(jì)劃性不強(qiáng)，重復(fù)購置，設(shè)備利用率低，浪費(fèi)學(xué)校有限資金。

5.內(nèi)外審計(jì)職能發(fā)揮不夠，監(jiān)督不力。審計(jì)工作手段，審計(jì)工作職責(zé)，審計(jì)的監(jiān)督、參謀與服務(wù)效能有待創(chuàng)新發(fā)展；第三方的審計(jì)權(quán)威和社會監(jiān)督作用有待加強(qiáng)；內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督作用不夠，削弱了內(nèi)部控制的權(quán)威作用。

6.資金籌措與運(yùn)用計(jì)劃性不強(qiáng)，效益不高。一些高校在資金籌措和使用過程中，風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)而盲目貸款；投資項(xiàng)目管理不慎，項(xiàng)目效益低或無效益；不注重資金使用管理，財(cái)務(wù)狀況惡化，債務(wù)包袱沉重，影響學(xué)校的生存與發(fā)展。

二、主要對策

加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，先要得到高校領(lǐng)導(dǎo)重視，要進(jìn)行科學(xué)合理設(shè)計(jì)，要有配套保障機(jī)制，完善內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算控制和資金、資產(chǎn)的控制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督等，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

1.完善財(cái)務(wù)預(yù)算控制。

①預(yù)算編制控制。預(yù)算控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要手段。因此應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。預(yù)算編制應(yīng)遵循“以收定支、收支平衡”的基本原則。收入預(yù)算要做到積極穩(wěn)妥，支出預(yù)算要做到“統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約”，經(jīng)費(fèi)安排要正確處理好職工利益與學(xué)校建設(shè)發(fā)展的關(guān)系。

②預(yù)算支出控制。預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出審批上，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算規(guī)定項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和額度，遵守經(jīng)費(fèi)支出管理規(guī)定。預(yù)算執(zhí)行過程中，原則上不予調(diào)整，確因工作需要進(jìn)行經(jīng)費(fèi)追加，應(yīng)按程序先申請報(bào)批后安排使用，從而保證經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

③預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用考核分析與信息反饋。預(yù)算執(zhí)行到一定階段（月、季、半年）時(shí)，應(yīng)比較實(shí)際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算控制數(shù)，要適時(shí)通知各院系、機(jī)關(guān)處（室）預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況。臨近預(yù)算界限時(shí)，要提出預(yù)算執(zhí)行警示信號，達(dá)到預(yù)算限額可暫停財(cái)務(wù)報(bào)賬。認(rèn)真分析突破預(yù)算原因，定期報(bào)告各階段預(yù)算執(zhí)行情況，為學(xué)校獎(jiǎng)勵(lì)節(jié)約、處罰浪費(fèi)、提高財(cái)務(wù)決策科學(xué)性提供依據(jù)。

④完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。《高等學(xué)校會計(jì)制度》列舉了大量財(cái)務(wù)指標(biāo)，各高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，選用相應(yīng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，確立相應(yīng)預(yù)算執(zhí)行情況分析指標(biāo)，準(zhǔn)確全面分析財(cái)務(wù)活動情況，揭示存在的主要問題，以改進(jìn)財(cái)務(wù)管理。

2.實(shí)行貨幣資金控制。按財(cái)務(wù)崗位相互牽制的規(guī)定，確保會計(jì)和出納等不相容崗位相互分離，明確崗位職責(zé)及權(quán)限，保證現(xiàn)金使用安全?？茖W(xué)規(guī)范現(xiàn)金收付存業(yè)務(wù)、銀行結(jié)算業(yè)務(wù)辦理的操作流程。嚴(yán)格支付審批、支付單據(jù)審核、支付復(fù)核、支付賬目的登記手續(xù)。定期核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表，管理好財(cái)務(wù)票據(jù)與印鑒，杜絕財(cái)務(wù)管理漏洞。

3.落實(shí)財(cái)務(wù)管理授權(quán)審批控制。內(nèi)部會計(jì)控制必須確定授權(quán)審批的程序，保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計(jì)出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動的貫徹實(shí)施[1]。明確審批人對資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任以及相關(guān)控制措施，真正落實(shí)資金支出管理責(zé)任制，極大地提高資金使用效益?？梢哉f，授權(quán)審批制是從單位高層管理入手加強(qiáng)內(nèi)部控制的一個(gè)重要途徑。合理的授權(quán)審批體系，可以為單位創(chuàng)造一個(gè)既簡約又相互監(jiān)督的良好工作環(huán)境，可以大幅度提高工作效率，降低經(jīng)營成本和決策風(fēng)險(xiǎn)[2]。

4.加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)控制。高校主要實(shí)物資產(chǎn)是存貨和固定資產(chǎn)。其控制重點(diǎn)是購入、使用和處理。應(yīng)制定實(shí)物資產(chǎn)管理制度，明確責(zé)任，合理分工，強(qiáng)化管理。財(cái)務(wù)部門、采購部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)領(lǐng)用部門等，參與資產(chǎn)采購預(yù)算、采購過程、驗(yàn)收入庫，領(lǐng)用過程控制管理，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全與完整。

5.科學(xué)規(guī)范籌資控制。高校雖擁有充分理財(cái)自主權(quán)，而是否籌資和籌資多少，仍要科學(xué)策劃和嚴(yán)格控制，進(jìn)行計(jì)劃審批和合理安排。要根據(jù)實(shí)際科學(xué)合理確定籌資的規(guī)模、時(shí)機(jī)和期限，合理籌措和科學(xué)調(diào)度，降低融資成本，拓寬學(xué)校財(cái)源，增強(qiáng)償債能力，把握債務(wù)可控度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6.發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)作用。充分發(fā)揮財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)或社會中介機(jī)構(gòu)的權(quán)威和監(jiān)督作用，加強(qiáng)對單位內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督緊密結(jié)合，形成合力，才能更好地發(fā)揮其在單位內(nèi)部審計(jì)中的監(jiān)督評價(jià)作用[3]。適應(yīng)高校的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)擴(kuò)大到?jīng)Q策、教科研、經(jīng)營管理、人力資源等各個(gè)領(lǐng)域。對高校會計(jì)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)，重點(diǎn)分析、評價(jià)學(xué)校的經(jīng)營和管理，找出內(nèi)部控制的軟肋，提出合理化改進(jìn)建議，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

三、結(jié)語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，是高校內(nèi)部管理的綜合系統(tǒng)?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。高校負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)重視和加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，高校應(yīng)增強(qiáng)緊迫感，與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，正確處理財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理目標(biāo)、管理控制、信息化建設(shè)的關(guān)系，挖掘高校內(nèi)部潛力，從而真正達(dá)到增加綜合效益的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王軍輝.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制方法與實(shí)務(wù)[M].北京：中國市場出版社，2008.5.[2]孟杏花.淺談企業(yè)內(nèi)部控制中的授權(quán)審批制[J].經(jīng)濟(jì)師，2013，（4）：266―267.[3]黃躍軍.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的思考[J].現(xiàn)代審計(jì)與技術(shù)，2013，（4）：43.

第四篇：國內(nèi)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀分析

國內(nèi)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制是近年來研究的熱點(diǎn)，二十世紀(jì)以來，國內(nèi)外頻頻發(fā)生財(cái)務(wù)丑聞，在大家把矛頭直指向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，也在探索企業(yè)內(nèi)部治理等問題。并把問題的癥結(jié)和解決途徑歸到了內(nèi)部控制。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，內(nèi)部控制也不斷發(fā)展起來，20世紀(jì)90年代后，企業(yè)內(nèi)部控制理論在世界范圍內(nèi)的發(fā)展速度超過了以往各個(gè)階段，以美國的研究成果最為顯著。

一、對國外內(nèi)部控制的介紹（以美國為例）

1.美國內(nèi)部控制研究發(fā)展：

（1）萌芽期：15世紀(jì)末到二十世紀(jì)初為內(nèi)部牽制階段。該時(shí)期內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)是以任何人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。（2）成長期：20世紀(jì)40年代至80年代初為內(nèi)部控制制度階段。有權(quán)威機(jī)構(gòu)給內(nèi)部控制下出具有權(quán)威性的定義，幾經(jīng)修改，完成時(shí)間塑造和理論完善兩大使命。（3）發(fā)展期：20世紀(jì)80年代為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。（4）成熟期：20世紀(jì)90年代為內(nèi)部控制整體框架階段。舊的COSO報(bào)告（要素五分法）COSO內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示.（5）最新成果：全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.COSO內(nèi)部控制基本原則：

（1）《美國薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）》（簡稱SOX）要求上市公司，無論大的還是小的，每年對財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估和報(bào)告。幸運(yùn)的是，公司可以依賴一個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部控制集成框架，來評估和改進(jìn)其內(nèi)控體系。

（2）全國反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告（特雷得維）委員會下屬的發(fā)起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO）于1992年頒布的這一框架，長期以來作為建立旨在提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)、幫助保證財(cái)務(wù)狀況報(bào)表可信性、遵從法律法規(guī)的內(nèi)部控制的藍(lán)本。由于其全面性、有效性和普遍原則，框架受到世界上很多組織的稱贊并被接受。

框架頒布之后，財(cái)務(wù)報(bào)表、公司治理和法律環(huán)境發(fā)生了很多變化。薩班斯—奧克斯利法案404條款（SOX 404）是公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的主要推動。

由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規(guī)范，所以在其資本市場上出現(xiàn)的問題以及所出臺的解決措施也對我們有很有意義的指導(dǎo)作用，所以在我國文獻(xiàn)方面介紹這部分的內(nèi)容也較多。特別是SOX法案頒布以來，就有不少對其的介紹、研究的文章。比如，美國 SOA404條款執(zhí)行成本的研究，認(rèn)為SOA404條款提高了通過證券市場募集資金的成本，董事會結(jié)構(gòu)改變增加成本支出，運(yùn)轉(zhuǎn)效率下降, 影響公司競爭力。雖然是對美國社會環(huán)境下，對SOA404的研究，但其中的思想

對我國內(nèi)部控制政策制訂也有啟發(fā)作用。COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展——從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，也是用美國關(guān)于內(nèi)部控制理論、實(shí)務(wù)的最新發(fā)展來解釋中航油內(nèi)部控制失敗的案例，還有伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認(rèn)真學(xué)習(xí)ERM框架中的所有內(nèi)容,并將其與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來,我們認(rèn)為對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調(diào)整,有一定借鑒意義,也為我們在當(dāng)前環(huán)境下如何建立起一套適合中國國情的內(nèi)部控制措施,提供了一個(gè)新的理論基礎(chǔ)。

二、我國內(nèi)部控制研究基本狀況分析

1.從發(fā)表時(shí)間來看，我國理論和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制的研究，多集中于二十世紀(jì)初期幾年。這可能要基于美國資本市場發(fā)生的幾宗大的財(cái)務(wù)丑聞和對公司內(nèi)部控制的反思而推出相關(guān)的法律和政策規(guī)范，所以在對美國財(cái)務(wù)丑聞的分析研究和出臺政策的剖析的文章就層出不窮。

2.從論述內(nèi)部控制的角度來看，總體上可以分為理論研究和應(yīng)用研究。一般有以下幾個(gè)角度的探討：(1)內(nèi)部控制的概念的探討。(２)內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系。(3)在應(yīng)用研究方面，主要是內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

三、國內(nèi)內(nèi)部控制的理論探討

1.內(nèi)部控制的概念探討

國外內(nèi)部控制理論發(fā)展經(jīng)過了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架五個(gè)階段。國內(nèi)在對內(nèi)部控制文獻(xiàn)介紹時(shí)也主要是以引入內(nèi)部控制在西方的發(fā)展歷史和權(quán)威機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的定義來進(jìn)行討論。比如內(nèi)部會計(jì)與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分三種提法，就分別對應(yīng)美國的二因素法、結(jié)構(gòu)三分法和COSO報(bào)告，當(dāng)然我國也具有中國特色的地方就是根據(jù)國情需要對會計(jì)控制和對內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)的探討。

2.內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

在內(nèi)部控制的文章中，以委托代理理論、外部性理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論、權(quán)力配置理論等為基礎(chǔ),研究如何將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)合起來，對內(nèi)部控制和公司治理關(guān)系探討的文章非常之多，因?yàn)閮?nèi)部控制是在一個(gè)企業(yè)中實(shí)施的，他的實(shí)施環(huán)境自然就是公司的治理情況，但是就是說公司治理就是內(nèi)部控制的環(huán)境因素嗎？學(xué)者對這個(gè)問題還持有不同的看法。本人認(rèn)為，根據(jù)所引文獻(xiàn)，研究者對兩者關(guān)系也有一個(gè)逐漸認(rèn)識的過程。從開始的只是描述聯(lián)系的模糊界定到后來的界定邊界和分析相互作用，也見證了研究者們認(rèn)識的逐漸成熟。

3.國內(nèi)內(nèi)部控制的制度建設(shè)探討

這幾年在我國在內(nèi)部控制制度建設(shè)上有一些比較顯著的進(jìn)展,如《會計(jì)法 》中規(guī)定，要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”,并把這一規(guī)定作為單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的會計(jì)法律責(zé)任之一。財(cái)政部在2001年～2006年先后頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 》的“基本規(guī)范”、“貨幣資金”、“采購與付款 ”、“銷售與收款”、“成本費(fèi)用”、“工程項(xiàng)目”、“固定資產(chǎn)”、“存貨 ”、“籌資”、“對外投資”、“擔(dān)?！钡纫幌盗杏糜谥笇?dǎo)開展內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性文件?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的制定背景、總體思路、形成過程和主要內(nèi)容,并就內(nèi)部控制與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系、內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范與其他相關(guān)會計(jì)法規(guī)的關(guān)系、內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的試行等問題都有研究。但是對比美國還存在沒有理論框架支撐、控制方法單

一、層次還比較低的不足。

參考文獻(xiàn):

[1]李若山徐明磊:2005.COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展—從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理.會計(jì)研究,2

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[4]李心合:2007.內(nèi)部控制:從財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向到價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向.會計(jì)研究,4

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[7]謝志華:2007.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理:關(guān)系與整合.會計(jì)研究,10

[8]李連華.2002.股權(quán)配置中心論:完善公司治理結(jié)構(gòu)的新思路.會計(jì)研究,10

[9]馮培根:2000.會計(jì)控制的委托代理分析.會計(jì)研究,11

[10]劉明輝張宜霞:2002.內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考.會計(jì)研究,8

[11]高霞趙妍：內(nèi)部控制國內(nèi)外現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制國內(nèi)外現(xiàn)狀分析

姓名:古雪

班級：080507

學(xué)號：080507112

第五篇：海關(guān)論文：優(yōu)化海關(guān)內(nèi)部控制對策研究

海關(guān)論文：優(yōu)化海關(guān)內(nèi)部控制對策研究

【中文摘要】自1998年來,中國海關(guān)經(jīng)過廉政風(fēng)暴和打擊走私的洗禮,更加認(rèn)識到依靠內(nèi)部控制同步防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)的重要性。近兩年來,中國海關(guān)依靠自身優(yōu)勢,不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新,逐步形成了初步的海關(guān)內(nèi)部控制理論體系并付諸于實(shí)踐。到2010年,海關(guān)總署黨組作出了加強(qiáng)和完善海關(guān)執(zhí)法內(nèi)部控制建設(shè)的重大決策部署,在全國海關(guān)范圍內(nèi)有計(jì)劃、按步驟地開展規(guī)范性和指導(dǎo)性強(qiáng)的內(nèi)部控制建設(shè)工作。由于中國海關(guān)內(nèi)部控制的理論體系建立在COSO理論基礎(chǔ)上,本文擬以COSO理論為切入點(diǎn),深入分析COSO理論成立的背景、主要研究成果,進(jìn)而提出將《內(nèi)部控制——整合框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》兩套研究成果整合形成政府內(nèi)部控制框架的設(shè)想。本文以荷蘭海關(guān)內(nèi)部控制情況為案例,重點(diǎn)分析了荷蘭海關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督兩方面的經(jīng)驗(yàn),提出了中國海關(guān)較之荷蘭海關(guān)在內(nèi)部控制方面存在的5點(diǎn)差距。在此基礎(chǔ)上,本文詳細(xì)分析了中國海關(guān)對COSO理論的運(yùn)用和發(fā)展,認(rèn)為中國海關(guān)基于COSO理論的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在四點(diǎn)缺陷：一是風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)要素缺失,二是在“內(nèi)部環(huán)境”要素的實(shí)現(xiàn)中忽視了對組織成員的要求和董事會的監(jiān)督,三是在“監(jiān)督”要素的實(shí)現(xiàn)中忽視了報(bào)告制度,四是內(nèi)部控制各要素間缺乏聯(lián)系。本文以上海海關(guān)為例,圍繞海關(guān)總署內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中的缺陷,對內(nèi)部控制具體實(shí)踐過程中出現(xiàn)的一些問題進(jìn)行分析。借鑒政府內(nèi)部控制理論框架和荷蘭海關(guān)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),針對中國海關(guān)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)中的缺陷,本文從完善內(nèi)部控制要素和完善控制要素關(guān)系兩個(gè)方面出發(fā),提出重新設(shè)計(jì)海關(guān)內(nèi)部控制框架的對策,即正確認(rèn)識內(nèi)部控制、完善風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)評估和報(bào)告、將內(nèi)部控制的要求納入人事工作和加大海關(guān)執(zhí)法信息化程度。

【英文摘要】Since 1998, China Customs has realized the importance of minimizing the risk of law-enforcement and integrity by internal control, after its battle against

smuggling and corruption.In recent years, China Customs has set up its own internal control systems, by consistent practice and development, and has put it forward into the whole territory.In 2010, the General Administration of China Customs, hereafter called GACC, filed the decision to build up the internal control system in all field customs.As the internal control system of China Customs is built up on the COSO Model, this article starts on the theory of COSO Model, analyses the background of COSO Model, main researching objects and then raises the point that the framework of internal control in government bureau underand.It studies the case of the internal control systems of the Netherlands Customs, and it emphasizes on the experience of risk management and control of the Netherlands Customs,pointing out 5 disadvantages in China Customs’building control system.By analyzing China Customs’practicing and development

of COSO Model, it raises 4 weaknesses in China Customs’internal control systems, which are risk management, ignoring

requirement of the personnal and control of board in internal environment, lack of report of supervision and missing of the integration of all elements.This article takes Shanghai Customs for instance to analyse the problems taking place during the progress in setting up the internal control system.Finally, it raises 5 suggestions of rebuilding the internal control framework in China Customs, according to the internal control framework and experiences of the Netherlands

counterpart, in 2 fields of modifying the internal control elements and relationships between elements.The suggestions are:recognition of internal control, improving risk management, strengthening valuation and feeding back, adding internal control into the human resource works, and increasing the level of IT in customs enforcement.【關(guān)鍵詞】海關(guān) 內(nèi)部控制 優(yōu)化對策

【英文關(guān)鍵詞】CustomsInternal Control

Resolution of Improvement

【目錄】優(yōu)化海關(guān)內(nèi)部控制對策研究

3-4Abstract4中文摘要

一、選題的背第一章 導(dǎo)論5-1

2景和意義5-8

二、國內(nèi)外政府內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷及現(xiàn)狀

8-10

11-1

2環(huán)境12

三、研究思路與論文框架10-1112-20

四、研究方法

一、理論誕生第二章 COSO內(nèi)部控制理論

二、理論發(fā)展過程12-1

3三、COSO內(nèi)部控制理論相關(guān)情況綜述13-17

四、《內(nèi)部控制——整合框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》整合下的政府內(nèi)部控制框架17-20

第三章 COSO內(nèi)部控制理論在國外政府部門的實(shí)際應(yīng)用分析

20-26

一、以荷蘭海關(guān)為例的意義20

二、基于COSO理論上的荷蘭海關(guān)內(nèi)部控制20-2

4之比較24-26

法內(nèi)部控制的主體

三、荷蘭海關(guān)內(nèi)部控制與中國

一、執(zhí)第四章 中國海關(guān)內(nèi)部控制26-3726

二、執(zhí)法內(nèi)部控制的客體26-27

四、中國海關(guān)內(nèi)部控制發(fā)展過程

三、執(zhí)法內(nèi)部控制的目標(biāo)27

及特點(diǎn)分析27-

3131-33

33-3

535-37

五、中國海關(guān)開展內(nèi)部控制的優(yōu)勢分析

六、中國海關(guān)內(nèi)部控制對COSO理論的運(yùn)用和發(fā)展

七、中國海關(guān)內(nèi)部控制基于COSO理論之上缺陷第五章 上海海關(guān)內(nèi)部控制37-

42一、以上海海

三、第六

一、重關(guān)為例的意義37

二、上海海關(guān)內(nèi)部控制實(shí)踐37-4040-42上海海關(guān)內(nèi)部控制在具體運(yùn)行中存在的問題分析章 以COSO內(nèi)部控制理論指導(dǎo)海關(guān)內(nèi)部控制優(yōu)化42-48

新設(shè)計(jì)海關(guān)內(nèi)部控制框架42-

4343-48

51-52 第七章 結(jié)語48-49

二、海關(guān)內(nèi)部控制優(yōu)化對策參考文獻(xiàn)49-51后記