第一篇：國家審計發(fā)展環(huán)境下的單位內(nèi)部控制創(chuàng)新發(fā)展

國家審計發(fā)展環(huán)境下的單位內(nèi)部控制創(chuàng)新發(fā)展

摘要：隨著國家經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國各個行業(yè)的內(nèi)部審計工作逐步由財務審計轉化為內(nèi)部控制審計，國家也在近年不斷推進新的醫(yī)療體制改革的過程中發(fā)布了一些基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務和會計的新制度，這在促進我國醫(yī)療體制審計工作內(nèi)部控制和發(fā)展的同時，也需要單位審計部門對內(nèi)部控制方法及時創(chuàng)新，以便于單位跟上政策的實施，從而更好的開展自身工作。本文就以在國家審計發(fā)展環(huán)境下單位內(nèi)部控制方法的創(chuàng)新進行探究。

關鍵詞：審計環(huán)境；內(nèi)部控制；創(chuàng)新

在經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，各個單位財務工作的管理方法也在隨著時代的變化而不斷創(chuàng)新，我國政府也針對現(xiàn)在的經(jīng)濟形勢頒布了一系列的財務管理文件，特別是2011年美國爆發(fā)了安然、施樂等公司的財務丑聞之后，我國更加強調審計工作的重要性，使審計工作在各單位的內(nèi)部控制中更加顯得重要。在國家審計發(fā)展環(huán)境下，使單位內(nèi)部控制獲得創(chuàng)新發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、研究意義

我國的行政單位依照國家法律法規(guī)所建成，為國家進行社會建設或者開展社會管理工作，其使用的資金大多由國家撥款而來。我國許多行政單位的內(nèi)部管理工作并不嚴謹，管理環(huán)境相對松散，因此，這種管理方式的推行對我國行政單位的內(nèi)部管理有著十分重要的作用。在經(jīng)濟發(fā)展和進行醫(yī)療改革的大背景下，我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機構傳統(tǒng)的財務管理方法與現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出不相匹配的狀況：傳統(tǒng)的醫(yī)療機構財務管理方法較為落后，資產(chǎn)項目不完整，成本預算系統(tǒng)不完善，導致成本過高的問題的存在，基層管理的傳統(tǒng)衛(wèi)生機構體制制度和財務制度明顯不再適用于現(xiàn)在的管理現(xiàn)狀，因此應當進行審計工作的內(nèi)部研究和工作方法的創(chuàng)新，讓財務管理工作緊跟時代的發(fā)展。

二、單位審計管理工作內(nèi)控的情況

（一）進行內(nèi)部控制的環(huán)境較弱

現(xiàn)階段我國行政單位內(nèi)部的財務審計工作法律法規(guī)不夠完善，沒有足夠的執(zhí)行力度，形成一些工作人員不重視財務管理的審計工作，導致財務審計內(nèi)控沒有合理實施。一般的工作人員則認為內(nèi)部控制的措施是可有可無的，所以對內(nèi)部控制的規(guī)范化操作沒有實施徹底，具有操作性不強的特點。這種薄弱的內(nèi)部控制管理體制對于單位內(nèi)部審計工作合理順利的開展具有不利影響。

（二）會計工作不規(guī)范，工作人員態(tài)度不積極

大多數(shù)行政單位的財務工作人員都由于身處國家單位而過于放松自身，其工作態(tài)度具有不嚴謹性。他們對財務管理工作的開展不細致，沒有實時進行統(tǒng)計等管理，而是只要能對上賬本就可以了。有些工作人員的工作態(tài)度過于散漫，對于工作的積極性不高。有些單位甚至通過虛假支出和特意提高預算來獲取資金支持，這與我國新醫(yī)改的政策不符，對于我國單位財務工作的管理有著極其惡劣的影響。

（三）監(jiān)管控制活動趨于形式化，沒有完全發(fā)揮出作用

審計部門缺少明確性質的內(nèi)部監(jiān)管文件，一些工作人員缺乏內(nèi)部監(jiān)管的工作理念，將審計中的監(jiān)管工作作為平常的財務管理，在管理方面沒有明確的規(guī)章制度可以依據(jù)，在單位的預算管理、內(nèi)部監(jiān)控等方面沒有明確實施，從而使內(nèi)部監(jiān)控機制流于形式。

（四）財務管理工作人員思路的轉化過于緩慢

新的財務管理制度剛剛實施，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的財務管理工作者需要時間去適應和改變，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的傳統(tǒng)財務管理人員一般的專業(yè)知識和接受新觀念的知識較差，他們對新制度的內(nèi)容理解有偏差，同時也沒有將傳統(tǒng)的工作理念和方法完全轉變，這使財務管理工作的開展延緩。這些工作人員需要進一步的學習和觀念的轉變，才能將審計的內(nèi)部管理工作良好的開展下去。

（五）財務管理工作的新舊制度無法合理銜接

新的財務制度和國家審計環(huán)境下政策的實施存在著一些必要的沖突，當這些問題突出時，財務管理工作在轉型過程中也將隨之出現(xiàn)一些問題，這些問題的根本原因在于醫(yī)療體制的不完全轉型和制度的不銜接開展。如在單位成本的核算上，傳統(tǒng)的財務管理體制無法將單位的支出費用和收入做到細致化和具體化的統(tǒng)計，而且在錄入過程中管理人員工作開展的不真實性和不準確性導致傳統(tǒng)財務審計的漏洞產(chǎn)生，新制度的內(nèi)部審計工作在沒有完全開展的情況下并不能有效與傳統(tǒng)審計工作進行銜接，最終導致基層醫(yī)療體制財務和會計體制改革的實施進展緩慢。

三、在國家審計發(fā)展環(huán)境下單位內(nèi)部控制的創(chuàng)新

（一）實行精細化管理

精細化管理將財務內(nèi)部審計工作細致分化為具體工作，能夠做到責任在崗、責任在人、責任制管理的模式，這種責任制管理方式對單位內(nèi)部審計工作的開展具有重要作用，甚至可以說是內(nèi)部審計的根本核心所在，只有在內(nèi)部審計工作的開展中將責任明確劃分，做到責任在人，才能提高審計工作效率和工作人員的工作態(tài)度。這種精細化管理方法能夠將工作進行分流和最后的整合，注重分工明確，可以快速、高質量的完成單位內(nèi)部審計工作。同時，精細化管理還能夠增加單位的經(jīng)濟效益，能夠更加深入的探究單位工作開展的潛在價值，精細化管理作為一種科學的管理方法，它將有效降低工作開展的成本，是加強內(nèi)部審計的重要方法。

（二）加強單位總體財務的預算能力

基層醫(yī)療機構的資金使用方法和效率直接關系著單位資金的管理和內(nèi)部審計工作的開展。財務的整體預算是單位一年內(nèi)資金方面的總體估計和管理，它影響著單位一年內(nèi)整體工作的計劃和實施。這一整體預算能夠從盈利、成本、所需支出等各個方面影響到單位發(fā)展決策，對單位的發(fā)展影響至關重大。財務管理人員應當將資金總和，進行全面的預算，從整體盈利和成本方面來安排一年內(nèi)的工作管理進度，對單位支出能有比較準確的預算，包括準確評估工作人員的薪資。單位總資金進行統(tǒng)籌和合理的分配，這是財務部門在整體預算中的重要一步，是加強單位內(nèi)部控制工作的重要環(huán)節(jié)。

（三）加強財務管理部門監(jiān)管機制

財務管理部門作為單位財力的統(tǒng)籌管理部門，其內(nèi)部的監(jiān)管也相當重要。不但能保障財務部門工作的真實性和及時性，還能夠快速找出財務管理部門中存在的一些問題，并及時改進，促進財務部門與時俱進，依據(jù)時代的發(fā)展不斷創(chuàng)新自己的管理理念。當財務部門使用一種管理方法開展工作時，監(jiān)管機制能夠及時真實的進行跟蹤和反饋，將效率和成果及時反饋給財務部門，能夠作為財務部門開展工作的一種對比手段。在財務管理部門進行經(jīng)濟管理的同時，監(jiān)管部門也能夠驗證財務部門經(jīng)濟管理的效果。監(jiān)管部門的反饋數(shù)據(jù)能夠對財務部門起到自我鑒定和修改的作用。

（四）全面提高財務人員的素質

人才素質在一個單位的發(fā)展中具有異常重要的作用，任何單位的任何部門的健康和良好的發(fā)展，都離不開工作人員素質的提高。財務部門是一個單位里具有舉足輕重作用的部門，必須擁有專業(yè)的財務素質和良好的職業(yè)道德的工作人員，才能把財務管理的工作做好。首先要招聘專業(yè)的高學歷的財會專業(yè)人員，從入口確保工作人員的整體素質。然后在工作中，要不斷給財務人員提供培訓或進修的機會，使得財務人員的專業(yè)素質與管理水平能夠與時俱進，并讓他們具有認真工作、不欺騙、有作為的工作態(tài)度，財務工作人員只有充分認識到財務管理工作的重要性，才能夠正確的管理單位財務，為內(nèi)部控制工作盡心盡力。

（五）做好各個部門的協(xié)調調研工作

單位內(nèi)部的審計工作并不單單是審計部門的工作，它關系到各個部門的經(jīng)濟利益，在內(nèi)部控制審計中，應調動各個部門積極配合審計工作的開展，將審計工作的管理措施進行全面化開展。內(nèi)部控制是以管理好整個單位，充分調動單位所有人的積極性和創(chuàng)造性，保障單位健康和可持續(xù)發(fā)展為目的的。只有協(xié)調好各個部門，將每個部門的工作積極性和創(chuàng)造性充分調動起來，才能把單位凝聚成一個整體，大家朝著共同的目標前進，才能把內(nèi)部控制的作用充分的體現(xiàn)出來。

四、結論

在經(jīng)濟快速發(fā)展和國家內(nèi)部審計的大環(huán)境下，我國基層醫(yī)療體制和事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管機制應當謹遵國家新醫(yī)改政策，將新醫(yī)改中的精神完全貫徹到審計工作之中，及時創(chuàng)新工作方法，只有這樣，才能適應國家政策，適應時代潮流和社會的發(fā)展，才能夠促進單位財務工作的開展，促進單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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第二篇：信息化環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展

信息化環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展（內(nèi)容摘要）銀行是一個高風險行業(yè)，其與社會經(jīng)濟發(fā)展，人類生活有著密不可分的聯(lián)系，一直是政府，實業(yè)，理論以及百姓關注的焦點。而商業(yè)銀行內(nèi)部審計是預防控制銀行風險的一種重要手段。本文從信息化銀行內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀，必然性及如何更好的提高銀行內(nèi)部審計技術等方面進行討論，以此促進銀行內(nèi)部審計技術發(fā)展降低銀行風險。關鍵字：信息化商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術發(fā)展

隨著計算機行業(yè)的不斷發(fā)展，信息化社會不斷推進，銀行業(yè)務由人工轉為信息系統(tǒng)化，銀行內(nèi)部審計技術也得到了嘗試與探索，但是由于金融行業(yè)的特點，銀行內(nèi)部審計滯后與銀行業(yè)務的發(fā)展。銀行內(nèi)部審計還不能規(guī)模化與系統(tǒng)化。銀行內(nèi)部審計的發(fā)展并不需要考慮審計的原理程序等發(fā)展，只需要對審計技術與處理方法進行更新轉換，它是一種動態(tài)發(fā)展演變產(chǎn)生的一中產(chǎn)物，是銀行審計擺脫手工操作過度到信息化的一個過程。

一，商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化發(fā)展的必然性

商業(yè)銀行內(nèi)部審計是針對銀行內(nèi)部各個部門.人員及銀行各項業(yè)務實施全面監(jiān)控和評估。然而，隨著信息化時代的來臨，審計環(huán)境也發(fā)生了變化，銀行內(nèi)部審計這一職能的有效展開正面臨著嚴峻的考驗。

內(nèi)部審計目標廣泛性。商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標包括銀行內(nèi)部的財務流向，銀行對外部各種業(yè)務的管理和經(jīng)濟責任，這樣導致內(nèi)部審計目標很廣泛。

內(nèi)部審計內(nèi)容復雜性。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，近年來各大商業(yè)銀行商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模不斷增長，業(yè)務量急劇增加；行業(yè)內(nèi)部競爭越來越激烈，同時有大量新的金融產(chǎn)品推出，銀行業(yè)務的復雜性大大提高。產(chǎn)生的銀行金融數(shù)據(jù)較多，導致銀行內(nèi)部審計數(shù)據(jù)龐大復雜。內(nèi)部審計區(qū)域分散性。商業(yè)銀行是面向社會的一種金融機構，銀行機構設置的區(qū)域廣，網(wǎng)點多。導致銀行內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分散在不同區(qū)域不同網(wǎng)點，這樣就增加審計的困難度，同時審計移動辦公遠遠跟不上銀行業(yè)務的開展。

內(nèi)部審計業(yè)務水平不平衡性。銀行內(nèi)部工作人員的思維與計算機水平不一，導致計算機審計具有較高的風險。為了避免這樣事件發(fā)生，銀行內(nèi)部審計技術的提高已經(jīng)迫在眉睫。由于銀行是金融機構，所以其業(yè)務產(chǎn)品與服務具有一定的特殊性以及銀行內(nèi)部審計目標的特殊性，因此體現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術發(fā)展的必然性。

二·商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化技術發(fā)展優(yōu)勢

盡管目前在信息化影響下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術發(fā)展存在一定的困難，但是隨著計算機軟件硬件等設施的不斷進步和國外金融行業(yè)在信息化時代審計技術的成功案例，使我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術的發(fā)展條件日益成熟。

由于我國目前計算機行業(yè)發(fā)展加快，商業(yè)銀行內(nèi)部形成了有效安全的局域網(wǎng)，這樣便于業(yè)務開展與管理，有些審計需要的數(shù)據(jù)可以在建設和開發(fā)管理系統(tǒng)時預留審計數(shù)據(jù)接口，為審計人員的審計工作開展提供基本的數(shù)據(jù)保障。計算機開展審計工作已經(jīng)是信息化審計發(fā)展方向，開展業(yè)務工作，內(nèi)部賬務處理都記錄在計算機中，為內(nèi)部審計工作提供了成熟的環(huán)境。當所有的有效數(shù)據(jù)都要通過計算機采集，這樣就導致原始的紙質賬簿和文字記錄被計算機所取代，審計人員漸漸的忘記傳統(tǒng)審計方式，這樣就會對信息化審計產(chǎn)生迫切愿望。

三·發(fā)展商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化技術初探

大力推廣非現(xiàn)場審計技術開展

非現(xiàn)場審計，是信息化處理和傳遞而衍生的一種全新的審計方式，這也是銀行內(nèi)部審計的發(fā)展方向。非現(xiàn)場審計是通過對被審計對象的相關數(shù)據(jù)進行全面連續(xù)的分析，及時發(fā)現(xiàn)被審數(shù)據(jù)存在的問題，評估被審對象的風險狀況，為現(xiàn)場審計提供足夠的依據(jù)。非現(xiàn)場審計的主要作用是：

1·擴大了審計的深度、廣度、精度增加。增大審計覆蓋面，確保了時效性。傳統(tǒng)審計對被審對象有一定的階段性和間斷性。非現(xiàn)場審計依托信息化技術，可以進行遠程調控與監(jiān)測，有效的收集各類有效信息，有利于全面監(jiān)測評估被審對象的風險系數(shù)，體現(xiàn)審計的全面性，同時能夠預測被審對象潛在風險，有利于其避開風險，將風險扼殺在萌芽中。

2·提高審計的質量和效率，降低審計成本。非現(xiàn)場審計主要是對被審對象進行數(shù)據(jù)信息收集.整理.分析，由遠程收集數(shù)據(jù)信息，審計人員可以減少重復翻閱信息的時間，避免依賴被審對象提供的數(shù)據(jù)，是審計人員占據(jù)主動性；審計室定量定性的分析過程，分析起來較為復雜，但是增強了審計人員的理性思維，可以有效的避免做重復勞動，提高審計質量；同時降低了審計成本。

3·實現(xiàn)了由事后審計向事中事后的審計。具有預警作用。傳統(tǒng)的審計有的滯后性，而非現(xiàn)場審計通過遠程收集.整理.分析有效的預測控制風險，這樣使審計自由更合理的配置到高風險領域。運用非現(xiàn)場審計，可以將有限的審計資源最大化，對薄弱的業(yè)務領域.重點保護單位及具有大風險的事項有效管控，使內(nèi)部審計更具有針對性。

如何發(fā)展商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術中的非現(xiàn)場審計呢？

1·確保被審信息的獲取的及時性.完整性.透明性

1.1拓寬信息來源，豐富其種類

除了搜集被審對象的賬務數(shù)據(jù).信息統(tǒng)計及其他基礎數(shù)據(jù)外，還應將被審對象的管理方案制度及業(yè)務檢查報告等文字信息納入非審計信息資源。

1.2提高管理信息資源共享

審計部門應能夠進入被審對象的管理信息系統(tǒng)，來獲取被審對象的一些信息，如：貸款.總賬.抵債資產(chǎn).財務計劃等信息系統(tǒng)，都可以為非現(xiàn)場審計提供一定的審計信息。

1.3開發(fā)信息軟件，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)與經(jīng)營管理系統(tǒng)直通

實現(xiàn)各大銀行核心業(yè)務版本統(tǒng)一和數(shù)據(jù)集中，是各大銀行信息化建設的發(fā)展趨勢，隨之而來的是，各大銀行管理系統(tǒng)與核心業(yè)務系統(tǒng)相連接，產(chǎn)生一定的交集。開發(fā)運用信息軟件，可以直接從經(jīng)營管理系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)中獲取審計信息，是未來一段時期內(nèi)商業(yè)銀行實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的重要任務。那時就會減少人工干涉環(huán)節(jié)，非現(xiàn)場審計獲取 的信息的及時性.真實性都會得到保障。

2·發(fā)揮網(wǎng)絡作用，豐富完善分析模型，加快非現(xiàn)場審計軟件開發(fā)

2.1建立完善審計內(nèi)部網(wǎng)絡，非現(xiàn)場審計協(xié)作和資源共享

我國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的非現(xiàn)場審計主要是由一級分行以上內(nèi)部審計部門操作的，非現(xiàn)場審計還未完全覆蓋到各階段內(nèi)部審計機構，網(wǎng)絡的協(xié)作能力較差。目前急需加大內(nèi)部審計的科技投入，培養(yǎng)必要的技術人才，將非現(xiàn)場審計發(fā)揮到一定的作用，延伸到各階段機構。這樣便于收集各階段內(nèi)審機構現(xiàn)場審計成果，對自己管轄內(nèi)所屬機構的狀況全面了解和認知，并且能夠判斷出被審對象發(fā)生的重大變動，在非現(xiàn)場審計工作中能夠及時有效的判斷被審對象存在的疑點和異常，隨著提高對風險的預判和控制，從而對現(xiàn)場審計工作的計劃和開展起到一定的作用。

2.2豐富完善分析模型，建立非審計技術模塊化.規(guī)范化及標準化

通過收集信息，建立分析模型，把技術人員的經(jīng)驗和科學分析技術集合到軟件系統(tǒng)中，同時建立資源共享模式，這樣便于統(tǒng)一操作標準，達到確保審計質量的效果。我們應該注意的是，我們建立的分析模型并非只是簡單對收集的數(shù)據(jù)比對，財務比率及資產(chǎn)評估等指標數(shù)據(jù)的計算，而是引用各式各樣的分析方法，來判斷數(shù)據(jù)之間的變換規(guī)律，分析時要定性定量，便于深層次的發(fā)現(xiàn)內(nèi)在問題。一般分析方式有對比分析.結構分析.趨勢分析.歸類分析與因素分析。通常成功的分析模型由數(shù)據(jù)統(tǒng)計.定性分析及風險控制原理三部分有效結合而成。三者缺一就會導致分析的準確性得不到保障。目前外國的商業(yè)銀行所應用的相對成熟的非現(xiàn)場審計分析模型有經(jīng)營風險的知識.衡量與評估方法體系.數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法統(tǒng)計.審計風險控制技術方法體系等，這些都比較適合我國專業(yè)機構學習與參考。

2.3加快非現(xiàn)場審計軟件開發(fā)，促進非現(xiàn)場審計作業(yè)標準全面執(zhí)行

非現(xiàn)場審計工作的開展分析模型提高核心技術與作業(yè)標準，審計軟件則為技術實現(xiàn)與標準執(zhí)行提高保障。運用審計軟件可以輕松的收集.整理.勾稽關系審核等繁雜的基礎工作，同時可以深入分析與評估，從而體現(xiàn)息化處理的優(yōu)點。如果沒有了分析模型，審計軟件無法進行合理操作，兩者必須協(xié)調運作，相互結合。在非現(xiàn)場審計工作開展時可以合理借鑒國外同行業(yè)的先進理念及成果，如國外的商業(yè)銀行廣泛使用模塊化.嵌入式審計軟件工具，實現(xiàn)了與業(yè)務系統(tǒng)相互連接同步操作，從而實現(xiàn)對審計對象的持續(xù).及時.動態(tài)監(jiān)測成為現(xiàn)實，同時又對計算機舞弊實施了有效監(jiān)控。

3針對一點苦與經(jīng)驗庫加強管理，提高非現(xiàn)場審計成果的開發(fā)利用度

3.1科學建立疑點庫，控制疑點出入庫

建立疑點庫，就是把在非現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題線索，集中到一起，建庫保留，但是要區(qū)分重要程度劃分，便于返回查證。為了加強對疑點庫的管理，可以在系統(tǒng)中添加查詢限令，嚴格按照規(guī)定查證與移出疑點庫。疑點庫的建立必須有先進的數(shù)據(jù)庫管理技術，通過各種操作方式，便于發(fā)現(xiàn)疑點庫中數(shù)據(jù)的快速查找，深度加工，以此向審計人員提供有效的審計線索，發(fā)現(xiàn)疑點的分布規(guī)律，從而進一步明確審計方向。為了控制操作風險和道德風險，疑點庫的日常管理必須有一定的授權控制，處理疑點庫信息必須經(jīng)過嚴格審核與復核。

3.2優(yōu)化經(jīng)驗庫，提供非現(xiàn)場審計技術支持與共享平臺

建立經(jīng)驗庫，收集成功的非現(xiàn)場審計案例.成功案例的報告與研究成果，納入經(jīng)驗庫，便于審計人員的學習與研究，從而全方位提高審計人員的審計技術，相互學習相互促進。當然經(jīng)驗庫的建立需要有一定的管理制度，在資源共享的情況下，要做好保密工作，經(jīng)驗庫通過審計機構內(nèi)部網(wǎng)絡進行共享，切需要嚴格區(qū)分公共信息與保密信息，公共不分，審計機構可以無條件共享，保密部分設置一定的訪問權限，由審計機構進行

4·影像縮微技術，拓展非現(xiàn)場審計內(nèi)容，促進非現(xiàn)場審計職能由幕后到臺前的轉變。非現(xiàn)場審計必須適應銀行經(jīng)營管理的整體信息化水平，必須充分利用核心業(yè)務系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的技術成果與信息資源，其中，影像縮微技術的應用勢在必行。借助這一技術，可對相關審批資料與會計資料進行掃描、壓縮、集中存儲和按權限調閱查看，并自動完成紙質憑證信息與賬務信息的核對、大寫金額與小寫金額的核對，在輕松實現(xiàn)高質高效的無紙化審批與自動化稽核的同時，也為今后進一步實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘和分析打下基礎。

四·商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化發(fā)展面臨的風險及對策

（一）信息化環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計遇到的問題

1·目前我國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計沒有統(tǒng)一規(guī)范的方法，程序及步驟。由于銀行數(shù)據(jù)采集缺乏一定的規(guī)范，導致在審計前與審計中采集大量的電子數(shù)據(jù)，但是真正得到利用的數(shù)據(jù)只有一小部分，這樣浪費了大量的人力與財力。同時由于信息系統(tǒng)內(nèi)控以及數(shù)據(jù)驗證等環(huán)節(jié)的缺少，分析出的數(shù)據(jù)帶有一定的隨意性及操作人員的主觀性。

各大商業(yè)銀行開發(fā)的審計模塊不能形成一定的審計體系，這樣就缺乏科學性與系統(tǒng)化，導致

審計設備得不到均衡利用。商業(yè)銀行內(nèi)部審計建設與發(fā)展是一個整體。由于各大銀行數(shù)據(jù)結構不一，開發(fā)的審計模塊無法實現(xiàn)共同使用，造成各大商業(yè)銀行要進行重復投資開發(fā)。審計技術以數(shù)據(jù)為主，對于信息系統(tǒng)審計較少。商業(yè)銀行在開展信息化審計實踐中，大多數(shù)是針對提供的數(shù)據(jù)真實性完整性，信息系統(tǒng)的可靠性為前提，針對數(shù)據(jù)進行審計數(shù)據(jù)，并沒有對審計的信息系統(tǒng)進行分析評估。實際上，審計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完整性.合理性直接影響審計數(shù)據(jù)的準確性與完整性。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息系統(tǒng)內(nèi)容的缺失是商業(yè)銀行信息化審計技術得不到提升的一重要因素，同時也讓審計人員審計操作具有一定的審計風險。

商業(yè)銀行內(nèi)部管理人員對內(nèi)部審計理念的理解缺失，導致審計技術得不到提升。各大商業(yè)銀行對于審計設備投入加大，但是沒有對審計軟件進行大量開發(fā)和推廣應用，忽視了審計技術的方式方法進行創(chuàng)新，遠遠沒有充分發(fā)揮出審計信息化建設投入的效益。

高素質的審計人才缺少，導致審計技術高投入與低產(chǎn)出并存，審計的成本在不斷提高。現(xiàn)有的銀行內(nèi)部審計人員具有較高計數(shù)機水平的人員很少，這樣導致審計人員無法開發(fā)計算機軟件用于銀行內(nèi)部審計技術開發(fā)。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化建設面臨的主要風險

（1）信息系統(tǒng)本身固有的風險。因缺乏對信息化建設成熟度的有效測評，導致信息系統(tǒng)本身固有的風險在加大。銀行業(yè)是信息化技術與產(chǎn)品相對密集的行業(yè)，由于信息化規(guī)模的不斷擴大，信息技術迅速發(fā)展，銀行信息系統(tǒng)所采用的IT技術與信息系統(tǒng)軟硬件本身存在著很大的脆弱性，如果這些脆弱性被特定的威脅所利用，就會產(chǎn)生風險，從而對銀行信息系統(tǒng)的機密性、完整性及可用性產(chǎn)生損害。信息安全風險一是銀行數(shù)據(jù)集中處理中的信息安全風險。目前工、農(nóng)、中、建四大國有銀行已陸續(xù)完成數(shù)據(jù)大集中，實現(xiàn)了銀行賬務數(shù)據(jù)與營業(yè)機構的分離，為銀行管理集中和科學運營奠定了基礎，幫助銀行從以賬務和產(chǎn)品為中心轉變?yōu)橐钥蛻魹橹行?。但是，?shù)據(jù)集中后信息系統(tǒng)風險增大，系統(tǒng)一旦出現(xiàn)問題，就會影響到整個銀行的正常運營。二是網(wǎng)絡金融服務的發(fā)展帶來的銀行信息安全問題。近年來，網(wǎng)上銀行、移動銀行、電子商務等，已成為銀行追逐的利潤增長點。其中絕大部分的網(wǎng)絡金融業(yè)務要通過Internet、無線網(wǎng)、電話網(wǎng)與銀行相連。銀行業(yè)務系統(tǒng)要順應開放和互連的趨勢，其信息安全范疇已經(jīng)突破了以業(yè)務系統(tǒng)物理隔離和協(xié)議隔離為基礎的傳統(tǒng)銀行信息安全，在公網(wǎng)環(huán)境下防止黑客、病毒的破壞，在Internet上保證支付系統(tǒng)的安全性，是銀行信息系統(tǒng)面臨的挑戰(zhàn)。

（2）銀行內(nèi)部員工的道德風險。隨著對信息安全認識的加深，我們逐漸認識到“人”的風險其實是最大的風險。人，特別是銀行內(nèi)部員工，既可以是對信息系統(tǒng)的最大潛在威脅，也可以是最可靠的安全防線，單憑技術是無法實現(xiàn)從“最大威脅”到“最可靠防線”轉變的。銀行內(nèi)部完備的安全管理政策、安全教育計劃與健全的企業(yè)安全文化建設，才是降低人的安全風險的有效手段。

（3）立法滯后帶來的法律風險。銀行的傳統(tǒng)業(yè)務使用的是以紙質為代表的流通工具，與此相適應，傳統(tǒng)法律也同樣是建立在對紙質流通工具進行調整監(jiān)控的基礎之上。而電子信息化銀行業(yè)務使用是以電子信息為載體的流通工具，因此，電子信息化銀行業(yè)務的快速發(fā)展使得傳統(tǒng)的法律原則、法律規(guī)則顯得相對滯后甚至無能為力。同時，基于互聯(lián)網(wǎng)上金融業(yè)務沒有地域限制，在互聯(lián)網(wǎng)上達成的金融電子信息化合同通常難以確定合同的簽訂地和發(fā)行地，從而很難確定電子信息化合同糾紛的管轄權；而且即便確定了合同糾紛的管轄權但在選擇法律依據(jù)時也會發(fā)生強烈的法律適用沖突，這就提出了互聯(lián)網(wǎng)上交易發(fā)生糾紛時究竟適用哪個國家法律的問題，從而迫切需要立法加以明確。這也是涉外業(yè)務、互聯(lián)網(wǎng)絡金融業(yè)務審計時，內(nèi)審人員面臨的法律適用風險問題。

（4）審計人員信息化水平較低帶來的能力風險。審計人員因受制于自身的計算機審計水平，造成應發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的風險隱患，這是來自審計人員自身的風險。銀行信息化建設的實施需要既懂銀行業(yè)務，又懂信息技術和信息化項目管理的復合型人才，目前我國銀行系統(tǒng)這方面的人才非常匱乏。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化建設風險的應對措施

針對我國實際情況，加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應從以下幾方面著手：

改革內(nèi)部審計組織結構，建立相對獨立的內(nèi)部審計體系。我國商業(yè)銀行應按照獨立性原則來進行內(nèi)部審計組織結構設計。具體實施時，可借鑒國外商業(yè)銀行的審計委員會模式來進行。首先應在董事會（監(jiān)事會）下設立審計委員會，負責內(nèi)部審計工作中重大政策的制定和審計工作的組織領導；其次，應在銀行內(nèi)部設立專門的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，該部門應獨立于其他業(yè)務部門，直接對董事會或監(jiān)事會負責。內(nèi)部審計監(jiān)督部門應具有較高的地位，其部門負責人由董事會（監(jiān)事會）直接任命；再次，總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門對各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門應實行派駐制，各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門受總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門直接領導，其主要任務是推動銀行內(nèi)部控制體系的建設、督促依法合規(guī)經(jīng)營、加強風險防范和對銀行的經(jīng)濟效益進行檢查和評價等，其人員的工資報酬、晉升福利均由總行決定。這樣從總行到分行，逐級設置獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，上下相聯(lián)，縱橫貫通，從而形成一套比較完整而又相對獨立的內(nèi)部審計體系。

努力提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質。高素質的人員是高質量工作的保證。因此，建立一支高水平的審計隊伍，培養(yǎng)一批高素質的審計人員是發(fā)展我國商業(yè)銀行審計工作的必備條件。針對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計力量薄弱的實際情況，我們應采取有效的措施來提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質。具體可從以下幾個方面來進行：

（一）各商業(yè)銀行尤其是各級領導要對內(nèi)部審計工作予以充分的重視。要正確處理好內(nèi)部審計與業(yè)務發(fā)展的關系，將業(yè)務能力強、道德素質高的人才配備到內(nèi)部審計部門工作，并通過提高內(nèi)部審計人員待遇、公開招聘等靈活的用人機制將優(yōu)秀人才吸引到內(nèi)部審計部門來，以擴大審計隊伍，充實審計力量。

（二）大力提高內(nèi)部審計人員的綜合素質。一是要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計氛圍，切實提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守和誠信意識；二是要加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和培訓，提高內(nèi)部審計人員對專業(yè)及其相關知識的熟練程度，全面提高內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務素質?？刹扇〉慕逃团嘤柗绞接卸ㄆ诿搷弻W習、專家講座、案例指導、經(jīng)驗交流以及有針對性地安排審計人員到審計現(xiàn)場加強鍛煉等；三是引入科學的激勵約束機制，打破干好干壞一個樣的局面，增強內(nèi)部審計人員的使命感和責任感，發(fā)掘和培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新思維能力，激勵他們努力學習和掌握新知識。

（三）建立完善內(nèi)部審計人員準入和考核機制。商業(yè)銀行應制定內(nèi)部審計人員任用和考核的具體規(guī)定和要求，對內(nèi)部審計人員的素質提出明確的要求?？尚械姆椒ㄓ薪?nèi)部審計的達標上崗制度或資格認證制度，只有通過國家統(tǒng)一考試的人，才能從事商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作。對達不到要求的現(xiàn)有審計人員要進行培訓和交流。此外，內(nèi)部審計人員每年必須參加一定時間的繼續(xù)教育，并且考試合格后方能通過年檢。

（四）引入新的審計方法。我國商業(yè)銀行機構眾多且網(wǎng)點分散，相當一部分工作人員可以接觸到貨幣資金，并有權限進入客戶的賬戶，內(nèi)部控制顯得尤為重要。因此，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計應以制度基礎審計方法為主，重視對內(nèi)部控制有效性的檢查和評價，通過測試找尋銀行內(nèi)部控制的薄弱點或盲點，并對其進行詳細的審計。同時，在這個銀行業(yè)風險日漸增

多的時代，防范金融風險已成為銀行內(nèi)部審計的一項重要的任務。因此，我國商業(yè)銀行也要大力引進風險導向審計理念和方法，注重從多方面分析和考察商業(yè)銀行的經(jīng)營風險，重視對審計風險的系統(tǒng)分析，緊緊圍繞風險防范的目的來開展審計工作。

（五）實現(xiàn)審計手段電子化計算機技術與信息技術在銀行業(yè)務中的廣泛應用，決定了今后的商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須以計算機技術作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機審計，以計算機審計技術為突破口，實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。具體可從三方面進行：（1）要在業(yè)務處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設置審計接口，保證數(shù)據(jù)信息共享，使審計人員能夠及時獲得必要的審計線索；（2）要以計算機網(wǎng)絡為技術條件，對銀行業(yè)務實行再監(jiān)督。可以編制計算機程序對有比例關系的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務交易量與中間業(yè)務收入）進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。還可采用計算機軟件系統(tǒng)來監(jiān)測，評價各分行及各業(yè)務部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點的風險狀況，分析造成風險的因素，進行風險預警，并提出控制風險的對策等；（3）逐步建立審計數(shù)據(jù)庫，實施流程控制和動態(tài)跟蹤，并可以著手建立審計監(jiān)督網(wǎng)絡，與外部審計或政府審計協(xié)同運作，實現(xiàn)審計信息共享。

（六）拓展內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容。目前，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計應注重拓展以下方面的內(nèi)容和范圍：一是加強對創(chuàng)新業(yè)務的審計，包括金融衍生產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等等。內(nèi)部審計人員應及時發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新業(yè)務的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進對策，使銀行在保持創(chuàng)新能力的基礎上能有效地防范風險；二是加強商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營業(yè)務的審計。商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢必將擴大審計對象的范圍，這就要求內(nèi)部審計應逐步將證券、保險、信托等業(yè)務納入商業(yè)銀行常規(guī)審計范圍；三是注重將業(yè)務經(jīng)營檢查與財務收支審計相結合，從銀行業(yè)務經(jīng)營環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風險控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計質量。內(nèi)部審計的范圍應從單純的財務報表擴展至整個內(nèi)部控制及業(yè)務流程，從過去單純對財務數(shù)字的準確性、日常經(jīng)營的合法合規(guī)性擴展至兼顧一定經(jīng)濟效益提高的責任和咨詢功能。審計報告應從單純的發(fā)表意見到提出管理建議，為管理層和被審計單位提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)務培訓，為業(yè)務部門提供改進其內(nèi)部控制和業(yè)務流程的咨詢。

結論

通過對我國信息化環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及一系列問題的分析，我們清楚的知道我國商業(yè)銀行面臨的機遇與挑戰(zhàn)。從而相對應的提出一系列應對的政策和措施，使得我國商業(yè)銀行更具有競爭力?？偨Y出以下幾點：

(1)健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計出現(xiàn)漏洞

(2)改進和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術，加強內(nèi)審的獨立性

(3)完善內(nèi)審的體系，拓展內(nèi)審的范圍

(4)提高內(nèi)部審計人員素質

第三篇：內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展經(jīng)驗交流材料

內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展經(jīng)驗交流材料

一、領導高度重視，構建內(nèi)審工作的廣闊平臺。

市各級審計機關的領導在實踐中認識到，建立社會主義市場經(jīng)濟體制，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟迫切需要在經(jīng)濟領域里建立一道堅固的防線，才能及時發(fā)現(xiàn)并有效地糾正經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的偏差現(xiàn)象，保證社會主義市場經(jīng)濟的正常運行和健康發(fā)展。這些單靠國家審計機關的力量是遠遠不夠的，這就迫切需要加強內(nèi)審工作。市審計局王德江、于時文前后兩任局長都多次講過，內(nèi)審工作是審計工作最可靠的基礎工作，抓審計工作必須抓好內(nèi)審工作，這既是經(jīng)濟形勢發(fā)展的客觀要求，也是審計事業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，作為局長不抓內(nèi)審工作就是工作失職。今年局黨組又把內(nèi)審工作列入全市審計工作的四大重點工作之一，擺入主要位置，列入議事日程，保證了內(nèi)審工作的快速發(fā)展。

一是抓關鍵環(huán)節(jié)，擴大內(nèi)審隊伍。近幾年，機構改革和企業(yè)改制比較頻繁，如何在機構改革和企業(yè)改制中讓內(nèi)審機構得到鞏固和加強，這是市各級審計機關和主要領導心上的一件大事。每到關鍵時刻，局長們就主動找市委、市政府領導和有關部門負責人匯報內(nèi)審工作情況，講內(nèi)審工作的重要性，要求加強內(nèi)審工作。由于內(nèi)審工作做的比較好，在領導心目中和社會上占有一定位置，再加上局長們的積極工作，幾年來，全市內(nèi)審機構和內(nèi)審人員在機構改革和企業(yè)改制中不僅沒減少，而且出現(xiàn)了增長勢頭。市里凡新組建具有一定規(guī)模的經(jīng)濟實體均設立了內(nèi)審機構。最近，市政府新組建市水務集團，在人員編制嚴格控制的情況下，壓縮其他人員，專門設立了審計部，配備了4名審計人員。今年初，XX市委、市政府決定在全市所有鎮(zhèn)及辦事處全部成立鎮(zhèn)村經(jīng)濟審計所，把鎮(zhèn)村經(jīng)濟全部納入審計范圍。

二是抓新領域，消除內(nèi)審工作的空白地帶。隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟的主體發(fā)生了深刻變化，我市三資企業(yè)和民營企業(yè)成份所占的比重越來越大，如何把內(nèi)審工作機制引入這部分企業(yè)，這是各級審計機關領導抓的一件大事。XX市在全市率先在民營企業(yè)中發(fā)展內(nèi)審機構，高技區(qū)陸英東局長親自登門到戶做工作，把區(qū)內(nèi)53家規(guī)模較大的外資企業(yè)全部發(fā)展成為內(nèi)審協(xié)會的會員單位，普遍建立了內(nèi)審工作機制。我們的老局長、黨組書記王德江同志親自到金猴集團找董事長做工作，并派得力干部幫助建立審計部，審計部成立后開展工作一年多時間就完成各類審計項目48個，直接減少經(jīng)濟損失1200多萬元，避免經(jīng)濟損失2430萬元，集團公司董事長柳富林深有體會地講：如果我們?nèi)昵熬蛯嵭袃?nèi)部審計工作，企業(yè)的發(fā)展一定會更好，不止是現(xiàn)在這個樣子，如果再過三年建立審計制度，企業(yè)管理將不堪設想，企業(yè)將很難生存和發(fā)展。去年年底，該集團公司在全省民營企業(yè)審計工作會上交流了經(jīng)驗。

三是抓協(xié)會建設，全市各級審計機關全部成立了內(nèi)審協(xié)會。根據(jù)國家審計署和省審計廳的部署，我們于20xx年10月率先在全省成立了第一家內(nèi)審協(xié)會。為全市兩級協(xié)會的建立，市審計局局長親自向各縣區(qū)局局長提要求，下任務，20xx年8月，我們指導XX區(qū)在全省第一家成立了縣級內(nèi)審協(xié)會，緊接著三市和兩個開發(fā)區(qū)相繼成立了內(nèi)審協(xié)會，標志著覆蓋全市的內(nèi)審工作管理網(wǎng)絡新體系完整形成。市委、市政府和審計局的主要領導非常重視內(nèi)審協(xié)會建設，協(xié)會成立時，市長親自到會講話，XX市和XX區(qū)內(nèi)審協(xié)會成立時，市（區(qū)）委書記、市（區(qū)）長分別到會講話，充分體現(xiàn)了黨委、政府對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。市審計局和三市三區(qū)審計局長都親自擔任內(nèi)審協(xié)會名譽會長，安排一名副局長擔任會長，切實加強對內(nèi)審工作的領導。局黨組把內(nèi)審協(xié)會作為連結審計機關和上級內(nèi)審協(xié)會與全市內(nèi)審機構及內(nèi)審人員的橋梁紐帶，給權力、交任務、壓擔子，全力支持，為開展內(nèi)審工作提供組織上的保證。

四是當后盾做靠山，全力支持內(nèi)審工作。市審計局黨組把內(nèi)審工作與審計工作擺在同等重要的位置上，一塊研究，一塊部署，一塊考核，根據(jù)工作需要，不斷加大對內(nèi)審工作的投入，在人、財、物上給予保障，在具體工作上全力支持。各內(nèi)審機構和內(nèi)審人員在工作中遇到困難時，從局領導到各科室負責人及時提供服務和幫助，為內(nèi)審工作排憂解難。去年冬天，市直一個部門的內(nèi)審機構在檢查下屬單位資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)有幾筆經(jīng)濟業(yè)務與東北某地有關，情況比較復雜，請市審計局幫助聯(lián)系并派人協(xié)助審計，局長二話沒說，安排一名副局長帶兩名審計干部，趕往東北審計，他們不顧天寒地凍，深入林海雪原，查清了經(jīng)濟糾紛，避免經(jīng)濟損失320萬元，并把一些重要線索移送給當?shù)貙徲嫏C關，使一些違法違紀問題得到查處。審計機關熱心幫助內(nèi)審機構受到了廣大內(nèi)審人員的好評，各級領導對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持，為開展內(nèi)審工作打下堅實的基礎，營造了良好的氛圍。

二、認真履行職責，突出工作重點，開創(chuàng)內(nèi)審工作新局面。

一是通過多種途徑，提高內(nèi)審人員素質。這是內(nèi)審協(xié)會的一項重點基礎工作。（1）抓好普及培訓，解決內(nèi)審人員應知應會的問題。根據(jù)內(nèi)審工作的實際需要，連續(xù)多年每年舉辦各

一、領導高度重視，構建內(nèi)審工作的廣闊平臺。

市各級審計機關的領導在實踐中認識到，建立社會主義市場經(jīng)濟體制，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟迫切需要在經(jīng)濟領域里建立一道堅固的防線，才能及時發(fā)現(xiàn)并有效地糾正經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的偏差現(xiàn)象，保證社會主義市場經(jīng)濟的正常運行和健康發(fā)展。這些單靠國家審計機關的力量是遠遠不夠的，這就迫切需要加強內(nèi)審工作。市審計局王德江、于時文前后兩任局長都多次講過，內(nèi)審工作是審計工作最可靠的基礎工作，抓審計工作必須抓好內(nèi)審工作，這既是經(jīng)濟形勢發(fā)展的客觀要求，也是審計事業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，作為局長不抓內(nèi)審工作就是工作失職。今年局黨組又把內(nèi)審工作列入全市審計工作的四大重點工作之一，擺入主要位置，列入議事日程，保證了內(nèi)審工作的快速發(fā)展。

一是抓關鍵環(huán)節(jié)，擴大內(nèi)審隊伍。近幾年，機構改革和企業(yè)改制比較頻繁，如何在機構改革和企業(yè)改制中讓內(nèi)審機構得到鞏固和加強，這是市各級審計機關和主要領導心上的一件大事。每到關鍵時刻，局長們就主動找市委、市政府領導和有關部門負責人匯報內(nèi)審工作情況，講內(nèi)審工作的重要性，要求加強內(nèi)審工作。由于內(nèi)審工作做的比較好，在領導心目中和社會上占有一定位置，再加上局長們的積極工作，幾年來，全市內(nèi)審機構和內(nèi)審人員在機構改革和企業(yè)改制中不僅沒減少，而且出現(xiàn)了增長勢頭。市里凡新組建具有一定規(guī)模的經(jīng)濟實體均設立了內(nèi)審機構。最近，市政府新組建市水務集團，在人員編制嚴格控制的情況下，壓縮其他人員，專門設立了審計部，配備了4名審計人員。今年初，XX市委、市政府決定在全市所有鎮(zhèn)及辦事處全部成立鎮(zhèn)村經(jīng)濟審計所，把鎮(zhèn)村經(jīng)濟全部納入審計范圍。

二是抓新領域，消除內(nèi)審工作的空白地帶。隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟的主體發(fā)生了深刻變化，我市三資企業(yè)和民營企業(yè)成份所占的比重越來越大，如何把內(nèi)審工作機制引入這部分企業(yè)，這是各級審計機關領導抓的一件大事。XX市在全市率先在民營企業(yè)中發(fā)展內(nèi)審機構，高技區(qū)陸英東局長親自登門到戶做工作，把區(qū)內(nèi)53家規(guī)模較大的外資企業(yè)全部發(fā)展成為內(nèi)審協(xié)會的會員單位，普遍建立了內(nèi)審工作機制。我們的老局長、黨組書記王德江同志親自到金猴集團找董事長做工作，并派得力干部幫助建立審計部，審計部成立后開展工作一年多時間就完成各類審計項目48個，直接減少經(jīng)濟損失1200多萬元，避免經(jīng)濟損失2430萬元，集團公司董事長柳富林深有體會地講：如果我們?nèi)昵熬蛯嵭袃?nèi)部審計工作，企業(yè)的發(fā)展一定會更好，不止是現(xiàn)在這個樣子，如果再過三年建立審計制度，企業(yè)管理將不堪設想，企業(yè)將很難生存和發(fā)展。去年年底，該集團公司在全省民營企業(yè)審計工作會上交流了經(jīng)驗。

三是抓協(xié)會建設，全市各級審計機關全部成立了內(nèi)審協(xié)會。根據(jù)國家審計署和省審計廳的部署，我們于20xx年10月率先在全省成立了第一家內(nèi)審協(xié)會。為全市兩級協(xié)會的建立，市審計局局長親自向各縣區(qū)局局長提要求，下任務，20xx年8月，我們指導XX區(qū)在全省第一家成立了縣級內(nèi)審協(xié)會，緊接著三市和兩個開發(fā)區(qū)相繼成立了內(nèi)審協(xié)會，標志著覆蓋全市的內(nèi)審工作管理網(wǎng)絡新體系完整形成。市委、市政府和審計局的主要領導非常重視內(nèi)審協(xié)會建設，協(xié)會成立時，市長親自到會講話，XX市和XX區(qū)內(nèi)審協(xié)會成立時，市（區(qū)）委書記、市（區(qū)）長分別到會講話，充分體現(xiàn)了黨委、政府對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。市審計局和三市三區(qū)審計局長都親自擔任內(nèi)審協(xié)會名譽會長，安排一名副局長擔任會長，切實加強對內(nèi)審工作的領導。局黨組把內(nèi)審協(xié)會作為連結審計機關和上級內(nèi)審協(xié)會與全市內(nèi)審機構及內(nèi)審人員的橋梁紐帶，給權力、交任務、壓擔子，全力支持，為開展內(nèi)審工作提供組織上的保證。

四是當后盾做靠山，全力支持內(nèi)審工作。市審計局黨組把內(nèi)審工作與審計工作擺在同等重要的位置上，一塊研究，一塊部署，一塊考核，根據(jù)工作需要，不斷加大對內(nèi)審工作的投入，在人、財、物上給予保障，在具體工作上全力支持。各內(nèi)審機構和內(nèi)審人員在工作中遇到困難時，從局領導到各科室負責人及時提供服務和幫助，為內(nèi)審工作排憂解難。去年冬天，市直一個部門的內(nèi)審機構在檢查下屬單位資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)有幾筆經(jīng)濟業(yè)務與東北某地有關，情況比較復雜，請市審計局幫助聯(lián)系并派人協(xié)助審計，局長二話沒說，安排一名副局長帶兩名審計干部，趕往東北審計，他們不顧天寒地凍，深入林海雪原，查清了經(jīng)濟糾紛，避免經(jīng)濟損失320萬元，并把一些重要線索移送給當?shù)貙徲嫏C關，使一些違法違紀問題得到查處。審計機關熱心幫助內(nèi)審機構受到了廣大內(nèi)審人員的好評，各級領導對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持，為開展內(nèi)審工作打下堅實的基礎，營造了良好的氛圍。

二、認真履行職責，突出工作重點，開創(chuàng)內(nèi)審工作新局面。

一是通過多種途徑，提高內(nèi)審人員素質。這是內(nèi)審協(xié)會的一項重點基礎工作。（1）抓好普及培訓，解決內(nèi)審人員應知應會的問題。根據(jù)內(nèi)審工作的實際需要，連續(xù)多年每年舉辦各

類業(yè)務培訓班，采取請專家授課和選拔優(yōu)秀審計干部輔導相結合的方法，組織內(nèi)審人員集中學習，進行普及培訓，使廣大內(nèi)審人員及時掌握內(nèi)審基本理論和業(yè)務技能，以適應工作需要。此外，凡屬審計機關組織的業(yè)務培訓，盡量吸收內(nèi)審人員參加。同時，幾年來我們還選送了200多人次的優(yōu)秀內(nèi)審人員參加上級舉辦的各類培訓班，通過多種渠道多種形式提高內(nèi)審人員的素質。（2）抓好重點培訓。以cia國際內(nèi)部注冊審計師報考為載體，動員全市文化水平高、業(yè)務知識和工作能力強的內(nèi)審人員參加培訓和考試。協(xié)會負責人親自到山大、哈工大兩所分校對經(jīng)濟類的大學生進行宣講動員，并在兩所大學審計處專設了報名點，協(xié)會工作人員上門為學生辦理報名手續(xù)。通過各級內(nèi)審協(xié)會進行層層發(fā)動收到明顯效果，全市已有570人次參加過cia培訓，有435人次參加了考試，有66人獲得國際內(nèi)部注冊審計師資格，多數(shù)同志獲得1-2門單科通過，為全市內(nèi)審工作培養(yǎng)了一批高素質的骨干人才。（3）抓理論研討，努力提高廣大內(nèi)審人員的業(yè)務理論水平。每年下半年，組織全市內(nèi)審人員圍繞新形勢下如何搞好管理效益審計，經(jīng)濟責任審計、資產(chǎn)負債損益審計、投資項目審計和專項審計等方面內(nèi)容，聯(lián)系審計工作實際，從理論與實踐的結合上進行研討，廣大內(nèi)審人員踴躍參與，三年多寫出質量較高的論文190多篇，聘請專家評出優(yōu)秀以上等次論文150多篇，向省內(nèi)審協(xié)會推薦優(yōu)秀論文30多篇，有20多篇被評為省級優(yōu)秀論文。在《中國審計》出版社和審計科研所的支持下，我們把優(yōu)秀以上等次的論文全部編印成書，分別出刊了《審計文摘》、《內(nèi)審專刊》和《創(chuàng)新文存》等理論文集發(fā)放給內(nèi)審人員，通過這種方式，有效地提高了廣大內(nèi)審人員的素質和審計工作質量，《中國內(nèi)部審計》和《內(nèi)審通訊》對這一做法進行了推廣。

二是采取得力措施，促進提高內(nèi)審工作質量。提高內(nèi)審工作質量，這是內(nèi)審協(xié)會的一項關鍵性工作，我們在堅持以往傳統(tǒng)做法的基礎上，主要采取“三抓二指導”的方法。（1）抓落實，定期召開調度會。市內(nèi)審協(xié)會每季度召開一次全市內(nèi)審工作調度會，分別聽取各市區(qū)開發(fā)區(qū)內(nèi)審協(xié)會和市直常務理事單位及重點企業(yè)的審計工作情況匯報，提出加強和改進審計工作的意見和要求，及時的調度使內(nèi)審單位更加明確重點，加快進度，保證了工作質量。（2）抓典型，適時召開內(nèi)審工作現(xiàn)場會。先后在全市樹立了7個“內(nèi)審示范單位”和6個“先進內(nèi)審單位”，在全市重點推廣了成山集團的經(jīng)驗。內(nèi)審協(xié)會定期進行調研活動，及時發(fā)現(xiàn)和抓住典型，發(fā)揮典型引路作用，推動面上的工作。成山集團是全國500強企業(yè)，這個公司的董事長非常重視內(nèi)審工作，建立了一個15人的審計處，91-92年通過開展財務審計、合同審計、工程項目審計，全公司興起“抓管理，堵漏洞，增效益”的活動，節(jié)約各種開支8000多萬元。我們抓住這個典型，組織召開現(xiàn)場會，要求全市各內(nèi)審機構要學習成山集團內(nèi)審工作的經(jīng)驗，在全市范圍內(nèi)大力開展效益審計。據(jù)統(tǒng)計，僅20xx年，全市內(nèi)審機構開展管理審計278個，效益審計389個，投資審計866個，這三項審計共提出并被采納的審計建議2350條，促進增收節(jié)支1.6億元，內(nèi)審作用越來越明顯。最近我們又準備在金猴集團召開全市內(nèi)審工作現(xiàn)場會。（3）抓總結，定期召開全市內(nèi)審工作經(jīng)驗交流會。我們每年召開一次全市內(nèi)審工作經(jīng)驗交流會，在全市范圍內(nèi)選擇一些有代表性的典型單位，從不同側面進行交流，用典型經(jīng)驗進行啟發(fā)引導和推動面上的工作。（4）內(nèi)審協(xié)會負責對內(nèi)審機構的工作思路進行指導。幾年來，內(nèi)審協(xié)會從實際出發(fā)，采取召開會議面上指導與深入重點單位具體指導的方式，要求各內(nèi)審機構從本單位實際出發(fā)，選準角度、準確定位，總的思路就是內(nèi)審必須為領導決策服務，為內(nèi)部管理服務，為實現(xiàn)經(jīng)濟目標服務。內(nèi)審工作思路切合實際，工作干到點子上，領導滿意，內(nèi)審的路子越走越寬廣。（5）實行審計機關業(yè)務科室對口指導。局黨組要求局機關各業(yè)務科負責對對口的被審計單位的內(nèi)審業(yè)務進行指導，實施審計時必須吸收內(nèi)審人員一塊參加，進行傳幫帶，運用內(nèi)審機構有價值的工作成果，內(nèi)審機構和內(nèi)審人員既有力地配合審計工作，又可以學習運用審計機關的工作經(jīng)驗和成果繼續(xù)深化內(nèi)審工作。市公安、教育、建委的內(nèi)審機構根據(jù)審計機關對該部門審計的情況對全系統(tǒng)進行整頓改進，提高了全系統(tǒng)的財務管理水平，審計工作和內(nèi)審工作有機結合，整合優(yōu)化了審計資源，有力地促進了內(nèi)審工作的開展，有效地提高了內(nèi)審工作質量。三是通過多種方式擴大內(nèi)審工作影響。這是內(nèi)審協(xié)會的重點工作目標。（1）大張旗鼓地表彰內(nèi)審先進單位和先進個人，為內(nèi)審工作和內(nèi)審人員樹立威信。工作在內(nèi)審崗位的同志們長年累月奮戰(zhàn)在基層，做了大量艱苦細致的工作，為經(jīng)濟建設付出了辛勤的勞動。局黨組和內(nèi)審協(xié)會及時向市委、市政府反映，積極與人事部門協(xié)調，市委、市政府批準市審計局和市人事局先后兩次聯(lián)合表彰了20個先進內(nèi)審機構和50名先進

內(nèi)審人員，表彰大會上，市五大班子領導親自為先進集體和先進個人頒獎，各新聞媒體把他們的先進事跡在全市范圍內(nèi)進行宣傳，進而提高了內(nèi)審工作的地位，樹立了內(nèi)審人員的良好社會形象。（2）運用新聞媒體進行宣傳，在全社會營造關心支持內(nèi)審工作的良好氛圍。市內(nèi)審協(xié)會定期通過電視臺宣傳內(nèi)審工作情況，現(xiàn)場報道一些內(nèi)審工作開展好的單位；在日報上開辟內(nèi)審園地，定期進行宣傳；在審計局門戶網(wǎng)上建立了《內(nèi)部審計》網(wǎng)頁，設立內(nèi)審動態(tài)、經(jīng)驗交流、工作規(guī)范等欄目，及時向全社會發(fā)布內(nèi)審工作情況；協(xié)會還創(chuàng)辦了《內(nèi)審》作為宣傳內(nèi)審工作的專門刊物，免費定期向各部門單位的領導和內(nèi)審人員發(fā)送；年終我們通過向各內(nèi)審機構的單位領導致送慰問信的方式，宣傳內(nèi)審工作情況，對單位領導對內(nèi)審工作的重視支持表示感謝，同時征求意見、對領導提出進一步關注內(nèi)審工作的期望，這一做法在全市內(nèi)審人員中反響很好。由于內(nèi)審宣傳工作渠道多、內(nèi)容廣、形式新、效果好，有效地擴大了內(nèi)審工作的社會影響。

三、審勢度勢，銳意進取，努力探索深化內(nèi)審工作的新路子。隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展和審計事業(yè)的發(fā)展，內(nèi)審工作越來越重要已經(jīng)成為一個必然的趨勢，XX市建立鎮(zhèn)村經(jīng)濟審計所后，市委、市政府領導要求各市區(qū)都要學習文登的好做法，切實重視內(nèi)審工作，我們又及時在全市轉發(fā)了這一做法，一些市區(qū)已經(jīng)開始實行村賬鎮(zhèn)管，加強對村級經(jīng)濟的管理；高區(qū)管委撥?？罱o內(nèi)審協(xié)會做活動經(jīng)費；社會上對內(nèi)審工作要求越來越高，想從事內(nèi)審工作的人越來越多，最近又有不少同志報名要取得內(nèi)審崗位資格證書。面對新的形勢，如何尋求更快的發(fā)展，不斷深化內(nèi)審工作，我市內(nèi)審協(xié)會作了初步的探索。

一是從實際出發(fā)，引導內(nèi)審進一步明確內(nèi)審工作的目標定位。幾年來，我們根據(jù)內(nèi)審機構的工作性質和內(nèi)審人員的特點，一直把管理效益審計作為內(nèi)審機構工作的重中之重，要求全市內(nèi)審人員都要當好部門領導和企業(yè)領導了解經(jīng)濟工作的眼睛和管理經(jīng)濟活動的參謀，主要精力用于開展管理效益審計，為企業(yè)管理和經(jīng)濟建設發(fā)揮不可替代的作用，提高內(nèi)審層次。目前，全市內(nèi)審業(yè)務工作出現(xiàn)了一個明顯的轉變勢頭，就是在審計模式上從傳統(tǒng)的財務收支審計為主向以經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益和內(nèi)部控制為主轉變，這一定位深受部門領導和企業(yè)負責人的歡迎，這是內(nèi)審工作取得穩(wěn)定發(fā)展的關鍵因素之一。最近中國內(nèi)審協(xié)會會長王道成同志強調，內(nèi)審工作的定位就是管理加效益，為我們指明了方向，今后在這方面要加大工作力度，爭取更大效果。

二是講究工作方法，抓住工作重點。從今年開始，市內(nèi)審協(xié)會把工作重點轉移到市直公安、建委、教育、衛(wèi)生、電業(yè)、公路、交通等7個掌握專項資金較多和下屬單位較多的一級內(nèi)審機構和三角、金猴、建設、水務四大集團上。這樣做，一方面抓住重點，直接組織控制了各大系統(tǒng)的內(nèi)審工作情況，另一方面，調動了部門內(nèi)審的積極性，發(fā)揮了行業(yè)管理作用。同時，我們結合我市民營企業(yè)多的特點，運用四大集團內(nèi)審工作的經(jīng)驗指導民營企業(yè)的內(nèi)審工作，收到了舉一反三事半功倍的效果。經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)審協(xié)會還實行了常務理事聯(lián)系點制度，這些方法既能提高工作效率，還能保證工作質量。

三是探索和完善行之有效的管理激勵機制。內(nèi)審工作能否形成奮發(fā)進取的長效機制，關鍵看能否建立一套既切合實際又行之有效的引導激勵制度，我們在總結了以往的考核辦法之后，今年研究出臺了針對各協(xié)會的《市創(chuàng)建優(yōu)秀內(nèi)審協(xié)會評價標準》和針對各內(nèi)審機構的《市內(nèi)審工作質量評價辦法》，這兩個辦法經(jīng)反復征求意見已下發(fā)執(zhí)行，既激發(fā)和調動了全市各協(xié)會和內(nèi)審機構的工作積極性，又引導了他們明確自己應該干什么和怎么干，今年各項工作指標比去年同期均有了較大的增長幅度。

四是樹紅旗立標桿，評選一批全市內(nèi)審工作和內(nèi)審人員學習的標兵。今年我們在總結以往“雙先”評比活動的基礎上，組織在全市范圍內(nèi)評選“十佳審計能手”的活動，目前該項工作正在準備過程中，要通過層層篩選，把最優(yōu)秀的審計工作者選出來，作為全市內(nèi)審人員學習的榜樣和對照的鏡子大力宣傳，推動全市內(nèi)審工作不斷深入，帶動全市內(nèi)審人員的素質不斷提高。

領導和同志們，我市的內(nèi)審工作得益于市委、市政府和上級審計機關、內(nèi)審協(xié)會的正確領導和大力支持，得益于各級審計機關的領導和全力支持，得益于兄弟市的支持與幫助，20xx年10月我們成立市內(nèi)審協(xié)會時，中國內(nèi)審協(xié)會、省審計廳、全省十六市地審計局紛紛給我們發(fā)來了賀信和賀電，給予我們極大的支持與鼓勵。我市協(xié)會雖然做了一些工作，但離上級的要求和與兄弟市協(xié)會相比仍有一定的差距，我們要借這次會議的東風，抓住機遇，認真貫徹執(zhí)行上級領導的指示，認真學習兄弟市協(xié)會的好經(jīng)驗，進一步開拓創(chuàng)新努力工作，使我市的內(nèi)審工作再上一個新水平

第四篇：內(nèi)部控制發(fā)展歷程

美國內(nèi)部控制發(fā)展

（一）萌芽階段——內(nèi)部牽制

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制理論是由早期的內(nèi)部牽制發(fā)展而來的。內(nèi)部牽制源遠流長，早期的內(nèi)部牽制主要通過會計的組織制度體現(xiàn)出來。這一階段的內(nèi)部牽制僅僅局限于一般性的經(jīng)濟制約關系。對于企業(yè)而言, 這是一個基于企業(yè)個體行為層面控制的內(nèi)部經(jīng)濟制約的階段。因此, 這一時期只是內(nèi)部控制理論發(fā)展的萌芽時期。這一階段的內(nèi)部牽制可以概括為以業(yè)務授權、職責分工、定期核對等會計控制為基本內(nèi)容, 采用賬簿之間的核對和賬簿與財產(chǎn)之間的一致性驗證為主要手段, 控制的目的主要是查錯防弊。

（二）內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生

內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的原理基礎上發(fā)展起來的。生產(chǎn)力發(fā)展水平和資本市場的發(fā)展對由內(nèi)部牽制向內(nèi)部控制制度轉變起到了重要的作用。產(chǎn)業(yè)革命使生產(chǎn)力發(fā)展水平大大提高, 并促使工廠制度形成, 公司成為市場經(jīng)濟中的基本單元, 由此企業(yè)規(guī)模日益壯大, 組織形式越來越多樣化, 組織結構也越來越復雜化, 傳統(tǒng)的單

一、散亂、缺乏體系的內(nèi)部牽制已經(jīng)無法滿足企業(yè)日益發(fā)展的需要。二十世紀三十年代的經(jīng)濟危機對西方各國的經(jīng)濟造成了沉重的打擊。危機過后, 為了完善資本市場,進而保護投資者的經(jīng)濟利益, 西方國家紛紛以法律的形式要求通過內(nèi)部控制來強化對企業(yè)財務會計資料以及各種經(jīng)濟活動的控制與監(jiān)督。最早提到“ 內(nèi)部控制” 的文獻是1929年美國會計師協(xié)會和美國聯(lián)邦儲備委員會發(fā)布了《會計報表的驗證》, 而最早定義內(nèi)部控制概念的則是1936年在上述基礎上修訂發(fā)布的《注冊會計師對財務報表的審查》。該公告將內(nèi)部控制定義為“ 為了保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全, 檢查賬簿記錄的正確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法”。1949年美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會發(fā)表了《內(nèi)部控制協(xié)調系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告, 該報告認為“ 內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法和措施。1958 年10 月，該委員會發(fā)布《審計程序公告第29 號》對內(nèi)部控制定義重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，這是人們所熟知的內(nèi)部控制制度“兩分法”的由來。

（三）內(nèi)部控制理論的建立

自二十世紀七十年代開始, 全球興起了兼并浪潮, 通過兼并, 企業(yè)規(guī)模不斷擴大, 企業(yè)的組織結構和組織形式更加復雜, 使得公司治理結構尤為重要。1988年, 美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布審計準則公告第55號》, 該公告首次使用“ 內(nèi)部控制結構” 一詞, 并將其定義為“ 內(nèi)部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標實現(xiàn)而建立的各種政策和程序” , 指出內(nèi)部控制在結構上由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素構成。這一階段最主要的特點就是將控制環(huán)境作為一項重要的要素內(nèi)容與會計制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結構之中。

（四）內(nèi)部控制框架階段

年代后，內(nèi)部控制研究進入新階段。1992 年，COSO 委員會發(fā)布《內(nèi)部控制———整體框架》，即著名的“COSO”報告；1996 年，AICPA 全面接受其內(nèi)容，以《審計準則公告第78 號》形式發(fā)表。COSO 報告定義內(nèi)部控制為“由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標提供合理保證：①財務報告的可靠性；②發(fā)展的效果和效率；③相關法律法規(guī)的遵循”。同時提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素成分。COSO 報告提出的由“三個目標”和“五個成分”組成的內(nèi)部控制的整體框架，得到公司董事會，管理當局，投資者，債權人，審計人員及專家學者的普遍認可，成為迄今為止最有權威的內(nèi)部控制概念。由于安然、世通等知名公司財務丑聞，美國國會于2002年頒布了薩班斯奧克斯利法案。該法案404條款要求公眾公司管理當局對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行有效披露, 注冊會計師必須對該報告進行審計。

第五篇：內(nèi)部審計視角下銀行理財業(yè)務發(fā)展與風險控制探討

內(nèi)部審計視角下銀行理財業(yè)務發(fā)展與風險控制探討

2013年11月25日 10:44 來源：《華北金融》2013年第05期 作者：楊居理 字號

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摘要：國內(nèi)利率市場化改革的不斷推進，銀行資本監(jiān)管趨于嚴格等都催生了理財業(yè)務快速發(fā)展，發(fā)展理財業(yè)務成為銀行實現(xiàn)經(jīng)營轉型的選擇。它為銀行帶來豐厚利潤的同時，也帶來潛在風險。為了滿足監(jiān)管要求，保障理財業(yè)務健康長遠地發(fā)展，內(nèi)部審計加大了對理財業(yè)務的審計力度。通過審計，我們對該業(yè)務的發(fā)展及風險有了更清晰的認識。本文分析論述了銀行理財業(yè)務發(fā)展原因、面臨的各類風險和存在的主要問題，并從內(nèi)部審計視角談了幾點建議。

關鍵詞：銀行理財，風險控制，內(nèi)部審計

近年來，銀行理財業(yè)務呈現(xiàn)持續(xù)擴容的發(fā)展態(tài)勢，理財產(chǎn)品發(fā)行數(shù)量已從2004年的114款發(fā)展到2012年的31673款，發(fā)行規(guī)模從4000億增長到7.1萬億元，發(fā)行主體從原有的少數(shù)國有銀行、股份制銀行擴展到地方商業(yè)銀行、外資銀行在內(nèi)的所有銀行機構，大力發(fā)展理財業(yè)務已經(jīng)成為銀行業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營轉型的破冰之舉。理財業(yè)務發(fā)展為銀行帶來豐厚利潤的同時，也帶來各種潛在風險。內(nèi)部審計已將其納入重點關注的風險領域，并不斷加大審計力度，一方面滿足了監(jiān)管部門對理財業(yè)務進行持續(xù)性審計的要求，另一方面為促進理財業(yè)務健康長遠發(fā)展提供了有益的審計增值服務。

一、理財業(yè)務發(fā)展的深層次原因

利率市場化、資本約束機制的建立以及存貸款市場競爭加劇都催生理財業(yè)務快速發(fā)展。內(nèi)部審計關注業(yè)務發(fā)展背景，有助于深刻理解理財業(yè)務發(fā)展的深層次原因，正確認識金融創(chuàng)新。從銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略層面開展審計，更有助于發(fā)揮內(nèi)部審計的保障和促進作用。

(一)較低的資本占用成為發(fā)展理財業(yè)務的動力

《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》已于2013年1月1日起實施，銀行業(yè)面臨著更為嚴格的資本監(jiān)管。該辦法進一步強化了銀行資本約束機制的建立，推動了銀行從高資本消耗的規(guī)模擴張模式轉向資本節(jié)約的內(nèi)涵發(fā)展模式。理財業(yè)務本身具有占用資本少、投資領域廣、市場化程度高、盈利空間大等特點，它成為銀行建立資本節(jié)約型業(yè)務發(fā)展模式的重要抓手，是銀行應對資本監(jiān)管趨嚴，緩釋資本補充壓力，實現(xiàn)經(jīng)營轉型的戰(zhàn)略選擇。

(二)發(fā)展理財業(yè)務是應對利率市場化改革的手段

我國一直在循序漸進地推行利率市場化改革，央行于2012年兩次降息，對存貸款利率和浮動區(qū)間均作了調整，銀行貸款利率下浮區(qū)間已擴大到基準利率的0.7倍，存款利率上浮區(qū)間擴大到基準利率的1.1倍。在利率市場化條件下，銀行息差逐步收窄，單純依靠結算等傳統(tǒng)業(yè)務帶動中間業(yè)務收入持續(xù)增長非常困難，銀行盈利增長的模式亟需改變。發(fā)展理財業(yè)務有利于銀行應對利率市場化挑戰(zhàn)，其產(chǎn)品和投資品都是市場化定價，可以消化部分尋求高收益的資金，緩解利率市場化對銀行利潤的沖擊。

(三)發(fā)展理財業(yè)務是實現(xiàn)綜合化經(jīng)營戰(zhàn)略的要求

短期內(nèi)我國對銀行業(yè)實行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管的格局不會改變，而銀行業(yè)希望在券商、投行、基金、信托等領域發(fā)展理財業(yè)務的空間能夠進一步拓展，特別是當證券、保險、基金公司等非銀行機構在監(jiān)管部門的鼓勵下開展理財業(yè)務，使銀行更要在理財業(yè)務上有自己的定位和專長，以便在激烈的市場環(huán)境中爭得一席之地。通過加快理財業(yè)務發(fā)展可以疏導整個銀行體系的流動性，增強銀行綜合化經(jīng)營實力，提高整體競爭力。

(四)社會財富聚集與增長為發(fā)展理財業(yè)務提供了機遇

我國的民生領域改革為銀行業(yè)發(fā)展理財業(yè)務提供機遇。據(jù)有關方面預計2013年底我國社保基金結余資金4萬億元，保障性住房社會投入資金1.2萬億元，醫(yī)療衛(wèi)生領域投入3.2萬億元，教育領域投入4.6萬億元，社會資金持續(xù)向上述領域匯聚會使社會機構資產(chǎn)保值增值需求旺盛，帶動銀行理財業(yè)務的發(fā)展。黨的“十八大”提出的城鄉(xiāng)居民人均收入倍增計劃，個人財富實現(xiàn)增長，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的需求同樣旺盛。目前我國證券市場行情低迷，風險與收益不成正比。房地產(chǎn)市場受限貸、限購政策調控，投資渠道收窄。在投資前景不明朗時期，銀行理財系列產(chǎn)品為投資者提供了最佳選擇。

二、理財業(yè)務面臨的主要風險

理財業(yè)務的快速發(fā)展所形成的潛在風險逐步顯現(xiàn)，監(jiān)管新規(guī)的出臺對理財業(yè)務發(fā)展和銀行風險管控能力提出新的要求。內(nèi)部審計通過對理財業(yè)務各類風險進行識別與評估，更好地把握理財業(yè)務風險點，為順利實施理財業(yè)務審計，有效實現(xiàn)審計目標奠定了基礎。

(一)信用風險是理財業(yè)務的首要風險

雖然理財業(yè)務與信貸業(yè)務有很大區(qū)別，但理財業(yè)務的信用創(chuàng)造功能決定了它也存在信用風險?！笆苋酥小⒋死碡敗笔撬谋举|，如果理財投資項目和投資標的出現(xiàn)問題，不能支付收益，甚至連本金都無法收回的話，到期產(chǎn)品兌付就會出現(xiàn)問題，因此發(fā)行理財產(chǎn)品的銀行很重視投資項目的盡職調查和投后管理工作。如在盡職調查階段，要發(fā)現(xiàn)投資項目潛在的未來價值和問題所在以及保證項目信息、財務數(shù)據(jù)，項目資料的真實、準確、完整、透明是該階段面臨的主要風險，必須審慎對待。投后管理同等重要，如果投后管理職責和協(xié)同機制沒有理順，形成都管都不管的現(xiàn)象，風險就更大。

(二)理財業(yè)務的流動性風險始終存在

理財業(yè)務出現(xiàn)流動性風險要比傳統(tǒng)存款業(yè)務大，這也與理財業(yè)務的本質有關。理財產(chǎn)品本金和收益來源于所投資的具體項目的回報，當理財產(chǎn)品與投資標的的期限不一致時，就會產(chǎn)生流動性風險。為了穩(wěn)定存款，保證聲譽，銀行理財當然不能無法兌付，甚至出現(xiàn)虧損都很少見，原因在于銀行使用了“資金池”的運作模式來保證理財產(chǎn)品的到期兌付和收益實現(xiàn)，一定程度上掩蓋了流動性不足的缺陷。如果每一家銀行都能嚴格執(zhí)行監(jiān)管要求，實現(xiàn)“分賬經(jīng)營、分類管理、單獨核算”的話，理財業(yè)務流動性風險管理將成為各家銀行研究的重要課題。

(三)操作風險分布在理財業(yè)務流程中的每個環(huán)節(jié)

理財業(yè)務操作風險和其他銀行業(yè)務操作風險存在共性，就是操作風險會貫穿整個業(yè)務運行流程，從盡職調查、合作機構準入、產(chǎn)品策劃到產(chǎn)品銷售、存續(xù)期管理、信息披露等環(huán)節(jié)。如在理財產(chǎn)品銷售過程中，銀行的客戶經(jīng)理不了解產(chǎn)品特性，沒有對客戶風險承受能力進行規(guī)范地評估，在產(chǎn)品推介及風險提示方面做得不充分，就會產(chǎn)生操作風險，它會在贖回和兌付時顯現(xiàn)出來，會引發(fā)客戶對銀行理財產(chǎn)品的不滿意，投訴事件增加，法律風險應運而生。

(四)理財業(yè)務風險集聚形成聲譽風險

聲譽風險與信用風險、流動性風險和操作風險不同，具有很大的不確定性和波動性，它的負向損失放大效應非常典型。媒體相繼爆出的關于理財亂象的報道引起公眾對銀行理財產(chǎn)品的極大關注。聲譽風險本身與其他風險具有內(nèi)在的關聯(lián)性，它是其他各類風險集聚后的最終表現(xiàn)，銀行對該類業(yè)務產(chǎn)生的聲譽風險難以通過評估、建模等常規(guī)方法去界定、分類，管理難度很大。

三、理財業(yè)務發(fā)展中存在的一些問題

國內(nèi)經(jīng)濟增速趨緩，表內(nèi)貸款風險不斷顯露，理財業(yè)務的表內(nèi)外轉移、風險傳遞成為銀行風險集聚最多的業(yè)務領域之一。內(nèi)部審計堅持以風險為導向，適時安排審計項目，進一步發(fā)揮了其在公司治理中的作用。本文以理財業(yè)務發(fā)生流程為切入，分析提示該業(yè)務在發(fā)展中存在的需要關注的一些問題。

(一)部分銀行通過理財融資活動創(chuàng)新實現(xiàn)了監(jiān)管套利

國內(nèi)的監(jiān)管具有偏向于行政和計劃管理的特征，銀行理財融資活動異軍突起就是貸款規(guī)模管制下的佐證。目前銀行理財產(chǎn)品多采取資產(chǎn)組合或資金池的運作模式，投向以債券、貨幣市場、信貸資產(chǎn)等固定收益類資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組合為主，以期限錯配的方式進行運作，同時實現(xiàn)了資金來源與資金運用市場化。在資金來源方面，銀行完全自主定價，不受利率上限的管制，在資金運用方面，信貸資產(chǎn)通過信托、委托等各種形式展開，同樣不受利率下限管制，銀行理財產(chǎn)品已經(jīng)成為一個“市場化”運作的影子銀行。部分理財資金輾轉投向了房地產(chǎn)、政府融資平臺等，使銀行實現(xiàn)了監(jiān)管套利。

(二)部分債權融資項目在準入及投放管理環(huán)節(jié)存在不足

銀監(jiān)會要求商業(yè)銀行應根據(jù)理財計劃制定全面風險限額管理制度，對理財業(yè)務實行信用風險限額管理。各家銀行通常會要求嚴格比照信貸管理流程對債權融資項目進行審批和管理，但仍有一些銀行部分債權融資項目尚未納入信用風險限額管理，主要表現(xiàn)在企業(yè)表內(nèi)貸款和理財債權類融資總額超出最高授信額度。還有一些銀行為建立理財業(yè)務投資品的項目池，采用多種渠道推薦入池，但各渠道入池標準不統(tǒng)一，部分債權融資企業(yè)為房地產(chǎn)企業(yè)，不符合銀行自定的推薦入池條件。其他常見的問題還包括理財項目用款人信用等級不符合準入標準，未落實抵押融資前提條件發(fā)放理財委托貸款等。

(三)產(chǎn)品投資信息披露不充分成為普遍現(xiàn)象

理財業(yè)務在持續(xù)快速發(fā)展后，違規(guī)代售、不規(guī)范私售、巨額虧損等問題開始浮出水面，這些問題的產(chǎn)生主要在于銀行部分理財產(chǎn)品信息披露不充分，特別是投資信息披露不夠詳細是普遍性現(xiàn)象。如近日工行被曝巨虧的理財產(chǎn)品也僅簡單介紹，“投資于證券投資基金、上市公司股票，也可以進行新股申購、債券和其他貨幣市場投資工具等投資”，說明書對投資比例、投向等具體內(nèi)容沒有披露。最近的一份研究報告指出：國股、非國股、城商行、農(nóng)商行和外資銀行等五大類銀行均存在理財產(chǎn)品投資信息披露透明度較低的問題。在利率市場化的緊逼下，各家銀行忙于拼搶客戶，鮮少能做到高度透明，投資者很難判斷資金去向，市場出現(xiàn)了嚴重的信息不對稱現(xiàn)象。

(四)一些理財產(chǎn)品在銷售方面還存在不規(guī)范的現(xiàn)象

銀監(jiān)會在理財產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)多次強調商業(yè)銀行應科學合理地進行客戶分類，根據(jù)客戶的風險承受能力提供與其相適應的理財產(chǎn)品，銀行須對客戶進行風險揭示。而在實際操作中，部分銀行仍存在沒有清楚、全面告知客戶理財產(chǎn)品的收益和風險的現(xiàn)象，甚至為完成發(fā)售任務，采取模糊收益率、弱化風險提示等手段誤導投資者，或吸引不適合該產(chǎn)品的客戶購買。另外，客戶未在銀行個人理財產(chǎn)品協(xié)議書上抄錄風險提示或抄寫風險提示不規(guī)范、不完整的現(xiàn)象屢見不鮮，看似簡單的操作問題，卻使銀行面臨客戶糾紛及法律風險。

(五)投后管理較為薄弱，部分項目投后資產(chǎn)質量出現(xiàn)劣變

多數(shù)銀行在債權融資項目的投后管理工作還存在一些需要改進的方面。在分行層面，作為項目投后管理人而未對債權融資項目資金用途、項目進展等開展后續(xù)跟蹤和投后監(jiān)督，未按要求上報項目風險分析和投后管理報告，或相關報告流于形式。在總行層面，由于缺乏有效手段對債權融資項目的信用風險進行監(jiān)控，無法及時準確地了解理財債權融資項目的資產(chǎn)分類、行業(yè)分布、企業(yè)經(jīng)營、項目現(xiàn)金流等信息，債權融資項目也未能納入統(tǒng)一的客戶信用等級評定及資產(chǎn)質量分類管理范圍。同時，部分理財項目出現(xiàn)投后資產(chǎn)質量下降的現(xiàn)象需要關注。一是理財產(chǎn)品投資的部分債權融資項目實際用款人在項目存續(xù)期內(nèi)信用狀況惡化。二是部分理財資金投資項目用款人信用等級下降，可能造成到期違約，資金難以兌付的風險。

(六)部分理財產(chǎn)品在兌付和贖回環(huán)節(jié)面臨流動性壓力

由于理財產(chǎn)品期限錯配程度較大、投資品流動性不足以及超短期產(chǎn)品遇巨額贖回等原因，理財產(chǎn)品的流動性管理有時還面臨一定壓力，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是個別理財業(yè)務面臨較大的短期流動性缺口，產(chǎn)品到期須通過變現(xiàn)投資品或募集新的理財資金支撐兌付所需。二是部分理財產(chǎn)品投資品中的高流動性資產(chǎn)比例未達到30%的監(jiān)管要求和產(chǎn)品說明書約定。三是向自營業(yè)務融資以解決超短期理財產(chǎn)品流動性，加大了自營業(yè)務流動性管理難度，且自營業(yè)務和代客理財業(yè)務之間交易未建立價格驗證機制。四是因關閉法人超短期理財產(chǎn)品贖回交易對法人客戶的資金使用和運轉有較大影響，客戶對此反應不滿。

四、從內(nèi)部審計視角就理財業(yè)務發(fā)展談幾點建議

雖然理財業(yè)務在持續(xù)快速增長中遇到諸多問題，但其在有效推動銀行實現(xiàn)經(jīng)營轉型方面發(fā)揮了積極作用。監(jiān)管新規(guī)頻出促使各家銀行不斷完善理財業(yè)務制度規(guī)定和管理流程，風險控制能力逐步加強，出現(xiàn)系統(tǒng)性風險的跡象尚不明顯。為了更好地提升內(nèi)部審計價值，現(xiàn)從內(nèi)部審計視角談幾點具體建議。

(一)審慎進行理財融資活動創(chuàng)新，完善投資管理

盡管理財業(yè)務正逐步被納入監(jiān)管，但其信用創(chuàng)造功能會產(chǎn)生新的流動性效應，影響國家宏觀經(jīng)濟調控效果，因此建議銀行審慎進行理財融資活動創(chuàng)新。一是優(yōu)化理財資金投資渠道，“打包還原”基礎資產(chǎn)，盡量使理財資金投資項目符合國家宏觀政策及產(chǎn)業(yè)政策，繼續(xù)支持實體經(jīng)濟。二是要以合規(guī)的方式將資金輸送到融資主體，不能違背監(jiān)管的各類規(guī)定，堅持實質重于形式的管理原則，建立授權、授信與限額管理的機制。三是對已經(jīng)投入高風險領域的理財資金，進行動態(tài)的風險評估，按照風險等級排序，實施分行業(yè)管理策略，加強監(jiān)測分析和風險預警。四是成立專門的機構管理這部分資產(chǎn)，與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務之間建立起防火墻，降低兩者的關聯(lián)度。

(二)貫徹落實各項監(jiān)管要求，堅持走合規(guī)發(fā)展道路

由于監(jiān)管政策的密集調整，以及國內(nèi)外經(jīng)濟金融形勢的變化，理財業(yè)務發(fā)展面臨更加錯綜復雜的局面。建議銀行嚴格落實監(jiān)管要求，完善銀行內(nèi)相關制度，規(guī)范業(yè)務流程。在規(guī)?？刂品矫?，銀行應按監(jiān)管要求對融資類銀信合作業(yè)務實行余額比例管理，盡快由表外轉表內(nèi)。暫不需轉表內(nèi)的其他融資類業(yè)務，要控制好理財業(yè)務表外風險總量。在投資運作方面，為使理財產(chǎn)品間接投資于“非標準化債權資產(chǎn)”的比例要達到監(jiān)管要求，銀行應上收所屬分行辦理部分理財業(yè)務權限，如全面上收股權投資基金主理銀行資金協(xié)助募資額度。在信息披露方面，銀行應從行內(nèi)制度安排上確保履行信息披露義務，向客戶充分披露理財資金的投資方向?？傊?，銀行應杜絕出現(xiàn)觸及或超越監(jiān)管底線的情況，堅持發(fā)展與合規(guī)并重，不做竭澤而漁的事情，為理財業(yè)務持續(xù)發(fā)展設置障礙。

(三)建立健全融資項目管理和業(yè)務損失財務處理機制

針對理財業(yè)務融資項目管理出現(xiàn)的問題，建議銀行比照自營貸款的管理要求，盡快制定項目投前盡職調查實施細則，加強理財項目投資審查審批。細化融資項目的投后管理實施辦法，明確劃分各級行、各部門的具體職責和分工。建立風險持續(xù)監(jiān)測通報機制，風險狀況定期分析報告制度，融資業(yè)務檔案管理辦法等。著手開發(fā)信息系統(tǒng)支持項目管理，實現(xiàn)對理財業(yè)務項目管理的系統(tǒng)控制和信息共享。同時，切實履行受托資產(chǎn)管理責任，及時向委托方通報融資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況，采取風險緩釋措施應對項目投后出現(xiàn)資產(chǎn)質量劣變問題。探索建立理財業(yè)務的損失財務處理機制，嚴格遵循財務制度規(guī)定，及時有效地處理理財投資損失等各類風險，為理財業(yè)務進一步發(fā)展提供堅實保障。

(四)建立風險隔離機制，完善久期管理運作模式

為加強對理財產(chǎn)品流動性風險管理，建議銀行應嚴格執(zhí)行“單獨經(jīng)營”與“單獨核算”的風險隔離要求，避免在產(chǎn)品兌付時出現(xiàn)“拆東墻補西墻”等不合規(guī)問題。同時，進一步優(yōu)化理財產(chǎn)品結構，注重平衡理財產(chǎn)品收益水平和流動性之間的關系，提高理財產(chǎn)品與投資品期限結構匹配度。具體講，要完善理財產(chǎn)品久期管理機制。對有固定期限的產(chǎn)品，在建立投資組合的時候，嚴格按照投資組合的久期來確定限額，不能想做多少就做多少。在每個投資組合中，高流動性資產(chǎn)和期限錯配資產(chǎn)也要建立限額管理目標。要制定好產(chǎn)品發(fā)行計劃，安排好投資組合中的久期。要貫徹“限額”管理的理念，用限額把流動性風險控制好。對無固定期限的產(chǎn)品，更要建立高流動性資產(chǎn)配置比例的要求?？梢钥紤]在“T+0”的產(chǎn)品說明書中與投資者約定贖回比例，一旦當日產(chǎn)品的贖回超過這個比例，要暫停贖回。

參考文獻：

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