第一篇：工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因及防范

工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因及防范

摘 要：工業(yè)企業(yè)在面對我國日益激烈的市場競爭時，其內(nèi)部控制顯得尤為重要與關(guān)鍵。然而，我國當(dāng)前不少工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，其實(shí)際的執(zhí)行力度與執(zhí)行效果并不是很理想。因此，本文將側(cè)重于分析我國工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制失效的具體原因，并基于此些原因提出了一些有針對性的防范措施，從而切實(shí)提升工業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理的工作效率與效果，進(jìn)一步提高工業(yè)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營能力，讓工業(yè)企業(yè)向著現(xiàn)代管理模式邁進(jìn)。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制實(shí)效；原因；防范

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，工業(yè)企業(yè)面臨的市場競爭卻愈發(fā)激烈，如果想要在嚴(yán)峻的市場競爭形勢中獲得一定的優(yōu)勢，就應(yīng)該從自身的內(nèi)部控制工作入手，切實(shí)提升其內(nèi)部控制效果，努力形成一種良性控制循環(huán)。然而，我國當(dāng)前不少工業(yè)企業(yè)由于各種原因而導(dǎo)致了其內(nèi)部控制失效的問題。在此，我們將認(rèn)真分析下其內(nèi)部控制失效的具體原因，然后再提出一些有針對性的防范措施，從而努力確保工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的效率與效果，讓工業(yè)企業(yè)有一個更為明確與可靠的內(nèi)部控制制度作為指導(dǎo)與依據(jù)，進(jìn)而獲得較好的內(nèi)部控制效果。

二、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因分析

企業(yè)內(nèi)部控制本來是為了企業(yè)能夠確保各種業(yè)務(wù)信息的真實(shí)、完整與可靠而采取的糾錯和防止政策、措施以及程序等。但是，就目前來看，我國工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制效果并不是很好，很多處于不同程度的失效狀況之中，主要有環(huán)境原因、人員原因以及制度原因等三個方面造成的。

（1）首先，環(huán)境方面的原因?qū)е碌膬?nèi)部控制失效。我國工業(yè)企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)部控制理論研究較為滯后，雖然說在這些年來工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作也取得了不小的成就，但是，其整體的內(nèi)部控制體系還沒有能夠完全建立起來。因此，我國不少工業(yè)企業(yè)只能更多的依賴國外已有的內(nèi)部控制理論來指導(dǎo)我國的內(nèi)部控制工作計(jì)劃制定與具體實(shí)施。實(shí)際上，由于我國工業(yè)企業(yè)與國外工業(yè)企業(yè)所處的各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境與時代發(fā)展背景有著一定的差異性，因此，我國工業(yè)企業(yè)在借鑒其內(nèi)部控制理論時將遇到一些不夠相符的情況，加之我國現(xiàn)代企業(yè)制度也在不斷的建立與完善之中，工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也在變得愈發(fā)復(fù)雜化，這就讓其內(nèi)部控制工作實(shí)際實(shí)施過程中遭遇了不少的現(xiàn)實(shí)障礙。

（2）其次，人員方面的原因?qū)е碌膬?nèi)部控制失效。我國工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，其具體的操作人員，無論是企業(yè)普通員工還是企業(yè)管理決策層，他們的內(nèi)部控制意識不夠強(qiáng)，內(nèi)部控制觀念較為落后，并沒有能夠?qū)?nèi)部控制工作給予足夠的重視，只是把內(nèi)部控制工作單純的看作是差錯糾錯的事情，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制只是為了保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠性，并沒有能夠從更高的層面去理解內(nèi)部控制工作，從而無法引導(dǎo)工業(yè)企業(yè)從權(quán)利制衡的角度去考慮內(nèi)部控制工作，也無法讓內(nèi)部控制工作充分發(fā)揮出自身對于企業(yè)內(nèi)部約束與評價的有效作用，進(jìn)而無法真正優(yōu)化工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃與實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（3）最后，制度方面的原因?qū)е碌膬?nèi)部控制失效。工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作要想取得良好的效果，其內(nèi)部控制方面的制度有著重要且關(guān)鍵性的作用，它是確保各項(xiàng)內(nèi)部控制工作到位與規(guī)范的重要保障所在。然而，我國當(dāng)前不少工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)方面較為薄弱，主要表現(xiàn)為不少工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善，內(nèi)部控制人員缺乏科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度作為指導(dǎo)與依據(jù)，從而讓他們在對工業(yè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的時候失去了應(yīng)有的規(guī)范化行為，比如說，企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查并未形成完善的制度體系，內(nèi)審機(jī)構(gòu)也不盡完善到位，監(jiān)督機(jī)制缺乏必要的作用力，這就導(dǎo)致了工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作過程中容易受到人為主觀的影響而出現(xiàn)各種違法亂紀(jì)行為。

三、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制失效的防范措施

鑒于以上所述的各種內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)極其導(dǎo)致的原因，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該盡可能的遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則以及成本效益原則，盡快采取積極有效的措施來進(jìn)行有效防范。具體防范措施闡述如下：

（1）進(jìn)一步完善工業(yè)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。這就是說工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作過程中，應(yīng)該防止企業(yè)管理層的武斷行為而不斷完善企業(yè)內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)。換句話說，工業(yè)企業(yè)就應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行董事會等各個層面人員的約束與監(jiān)督工作，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不善或者出現(xiàn)一些問題時，企業(yè)的股東可以有權(quán)對此提出不滿意的建議，督促企業(yè)的董事會和經(jīng)營者采取一定的措施來改進(jìn)這樣的狀況。如果工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)了難以為繼的嚴(yán)重危機(jī)狀況時，股東監(jiān)督委員會完全可以提出更換董事長或總經(jīng)理的建議，并通過股東大會進(jìn)行具體的討論與表決，盡可能的避免工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制往往被內(nèi)部人員控制的尷尬局面，從而有效防范工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作取得一定的相互協(xié)調(diào)與相互制約的成效。

（2）科學(xué)設(shè)置現(xiàn)代化的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，也離不開科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)。一般來說，工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該包含了決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)三個方面的機(jī)構(gòu)。這些組織機(jī)構(gòu)在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作中有著不容忽視的重要地位，發(fā)揮著不可替代的重要作用。因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該努力迎合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求來科學(xué)設(shè)置一些企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，讓企業(yè)中的各種人才能夠做到人盡其才，減少各個組織機(jī)構(gòu)間由于溝通不暢而導(dǎo)致的管理費(fèi)用激增或浪費(fèi)，有利于提高工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動開展的效率，讓整個工業(yè)企業(yè)處于一種分工合作的內(nèi)部控制系統(tǒng)之中，有利于真正提高工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更好的完成工業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)任務(wù)。

（3）提高企業(yè)內(nèi)部各級人員的風(fēng)險意識。工業(yè)企業(yè)要想真正有效防控好內(nèi)部控制工作的失效問題，就應(yīng)從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層方面入手，提高他們對于內(nèi)部控制工作的重視程度。事實(shí)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層在重視內(nèi)部控制工作時，將能夠更好的增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制責(zé)任意識，更為到位的落實(shí)內(nèi)部控制體系規(guī)范。那么，這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人成立內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)與實(shí)施機(jī)構(gòu)，實(shí)行全員制內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)工作，制定內(nèi)部控制的實(shí)施方案，完善內(nèi)部控制工作的實(shí)施情況，尤其是要強(qiáng)化他們的風(fēng)險意識，讓他們充分意識到內(nèi)部控制工作中潛在的各種風(fēng)險，在企業(yè)上下員工中都采取風(fēng)險宣傳工作，建立風(fēng)險防范機(jī)制，讓工業(yè)企業(yè)處于全員式的內(nèi)外部風(fēng)險防范體系當(dāng)中。

（4）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督工作。工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，其應(yīng)該從內(nèi)部審計(jì)方面入手，根據(jù)一定的內(nèi)部審計(jì)工作要求，基于自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況來建立健全一個科學(xué)、合理且可行的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，努力促使工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作向著制度化、程序化、規(guī)范化的方向發(fā)展。同時，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，加大對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險審計(jì)力度，規(guī)范各項(xiàng)風(fēng)險業(yè)務(wù)的審計(jì)調(diào)查工作，做到責(zé)任清晰，可以追究到具體的個人，從而有利于更好的提升企業(yè)負(fù)責(zé)人與內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與水平。此外，工業(yè)企業(yè)還應(yīng)該強(qiáng)化外部監(jiān)督工作，即強(qiáng)化政府監(jiān)督與社會監(jiān)督工作，從而讓工業(yè)企業(yè)的外部監(jiān)督工作發(fā)揮出強(qiáng)化企業(yè)信息溝通與交流的積極作用。

結(jié)語：總之，工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制失效，主要是由于環(huán)境、制度以及人員方面的原因造成的。那么，工業(yè)企業(yè)就應(yīng)該構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系，建立有效的激勵機(jī)制，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體人的控制，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)并強(qiáng)化外部監(jiān)督，建立良好的信息溝通系統(tǒng)，全力推進(jìn)內(nèi)部控制國家化，還要注重內(nèi)部控制制度的彈性設(shè)計(jì)，全面提升企業(yè)人才隊(duì)伍的整體素質(zhì)，最終讓工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制這樣一項(xiàng)綜合性系統(tǒng)工程得到切實(shí)有效的實(shí)施，進(jìn)而提高工業(yè)企業(yè)整體的經(jīng)營管理水平與風(fēng)險防控能力。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 李兮：論我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的治理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007（10）：62

第二篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制,防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險

完善企業(yè)內(nèi)部控制，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險

內(nèi)部控制，是企業(yè)經(jīng)營者為了確保做出科學(xué)的、恰當(dāng)?shù)臎Q策，保障決策執(zhí)行過程的高效率，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全而制定的對經(jīng)營活動進(jìn)行計(jì)劃、控制和評價的制度、組織、方法和手續(xù)的總稱。其涉及企業(yè)管理各方面，范圍很廣，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，是任何管理系統(tǒng)不可缺少的一部分，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制也是我國當(dāng)前深化現(xiàn)代企業(yè)制度，推進(jìn)現(xiàn)代化產(chǎn)權(quán)制度的改革的重要保證，是完善公司法人冶理結(jié)構(gòu)的重要措施，更是企業(yè)內(nèi)部控制和有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的前提。為了加快推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，合理有效地防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險，就必需對財(cái)務(wù)管理的運(yùn)用方式和控制制度進(jìn)行改革，建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理的良性循環(huán)機(jī)制。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制，對于防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險、提高會計(jì)信息的質(zhì)量、保障投資者的合法權(quán)益、保證資本市場的有效運(yùn)行具有非常重要的意義。

目前，我國對內(nèi)部控制無論在廣度還是在深度上都有很多缺點(diǎn)，最主要的問題在于還沒有形成一套系統(tǒng)的理論，無法對實(shí)踐提供系統(tǒng)、規(guī)范的指導(dǎo)。隨著經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)告訴我們有關(guān)內(nèi)部控制失效的種種表現(xiàn)：誠信缺失、會計(jì)信息造假、企業(yè)舞弊案件頻發(fā)等等，表明內(nèi)部控制如在設(shè)計(jì)上有缺陷，在作用上有缺失，給國家和企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，并造成惡劣的社會影響。

一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度還沒有達(dá)到能夠使各類財(cái)務(wù)決策權(quán)力、各項(xiàng)財(cái)會業(yè)務(wù)過程、各個操作環(huán)節(jié)和各個財(cái)會人員的行為都處于縝密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的內(nèi)部控制水平，表現(xiàn)在：

1、加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門的重視。企業(yè)管理層重生產(chǎn)，輕經(jīng)營，重開發(fā)，輕內(nèi)部管理，甚至把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事，而沒有把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足、意識薄弱。

2、缺乏內(nèi)部控制理念。在企業(yè)經(jīng)營過程中，普遍缺乏內(nèi)部控制理念，對內(nèi)部控制的作用認(rèn)識不足，甚至有些企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制制度。目前相當(dāng)一部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但不健全，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，使企業(yè)內(nèi)部人員無章可循；還有的企業(yè)內(nèi)部控制制度沒有從本單位實(shí)際情況出發(fā)或更新不及時，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失去時效性；還有些企業(yè)意識到內(nèi)部控制的重要性，制定了比較科學(xué)、全面的內(nèi)部控制制度，但并未較好地執(zhí)行，內(nèi)部控制未能發(fā)揮有效的作用。有的企業(yè)雖有為數(shù)不少的財(cái)會規(guī)章制度，但僅是紙上談兵，留于形式，是為應(yīng)付種種升級達(dá)標(biāo)用的，未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。

3、內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力。為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，管理層要制定各種措施程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ?dú)立的檢查和評價等。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理當(dāng)局必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險的行動已經(jīng)有效落實(shí)。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。無論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。

4、人員素質(zhì)較低、誠信度不足。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是管理人員素質(zhì)較低，誠信度低，許多管理人員普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì)，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進(jìn)行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計(jì)收入、虛報盈余，一系列企業(yè)的短期行為在不知不覺中產(chǎn)生。二是會計(jì)工作人員素質(zhì)差、誠信度不足。有些企業(yè)對財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使財(cái)務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯誤的概率大增，如亂用會計(jì)科目、隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系，會計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂。尤其是近幾年會計(jì)制度中增加的新內(nèi)容較多，給會計(jì)核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)人員誠信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驅(qū)使或其身份地位和權(quán)力的限制，依賴于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心地制造、提供虛假的會計(jì)信息，形成“站得住，頂不住；頂?shù)米?，站不住”的局面?/p>

5、風(fēng)險意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理會面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、開拓市場的風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險等等。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險意識，對企業(yè)所面臨的風(fēng)險認(rèn)識不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。例如銀廣夏事件中，銀廣廈集團(tuán)的負(fù)責(zé)人置風(fēng)險于不顧，連續(xù)進(jìn)行違法活動，使企業(yè)與個人共同處于高度風(fēng)險狀態(tài)。并且這種違法行為進(jìn)行多年，銀廣夏集團(tuán)的負(fù)責(zé)人膽子越來越大，肆無忌憚，把違法當(dāng)成習(xí)慣，根本毫無風(fēng)險意識。

一個有效的內(nèi)部控制制度需要預(yù)防性的、檢查性的和糾正性的控制。企業(yè)一旦檢查出了錯誤和舞弊，應(yīng)該給予糾正；同時制定預(yù)防性控制措施以確保錯誤和舞弊不再發(fā)生。

依據(jù)目前的市場環(huán)境，企業(yè)必須處理好控制風(fēng)險和拓展業(yè)務(wù)的關(guān)系，重視對內(nèi)部控制的建設(shè)，抓緊整章建制，形成一套權(quán)責(zé)分明、平衡制約、科學(xué)嚴(yán)密、運(yùn)作有序的內(nèi)部制衡機(jī)制，把內(nèi)部控制風(fēng)險降低到最低限度，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。因此，要抓好關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會部門負(fù)責(zé)人；把握住審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)，電腦操作口令等關(guān)鍵部位；管好關(guān)鍵物件，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、銀行往來單證、印鑒等；控制住關(guān)鍵工作崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)的核準(zhǔn)、憑證復(fù)核等。同時，抓好經(jīng)常性的內(nèi)部稽核，堅(jiān)持定期內(nèi)部審計(jì)。

我們掌握了內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵點(diǎn)后，就可以對癥下藥，針對關(guān)鍵點(diǎn)來更好的完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，更有效的防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。那么我們該如何做呢？

1、改變陳舊觀念，從思想上重視財(cái)務(wù)管理。長期以來，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)工作與會計(jì)工作也一直未能很好的分開，財(cái)務(wù)管理從屬于會計(jì)工作，“財(cái)務(wù)管理跟著會計(jì)核算走，會計(jì)核算跟著領(lǐng)導(dǎo)意志走”，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容也往往僅限于營運(yùn)資金管理。在許多學(xué)者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理已取代生產(chǎn)管理成為企業(yè)管理核心的今天，這種狀況必須改變。激烈的市場競爭和生存壓力將迫使企業(yè)調(diào)整和轉(zhuǎn)變過去陳舊的管理觀念。為此，企業(yè)應(yīng)自上而下形成重視財(cái)務(wù)管理的風(fēng)尚，重視財(cái)務(wù)預(yù)算、營運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)控制等工作，緊緊圍繞企業(yè)目標(biāo)，從大局上把握企業(yè)經(jīng)營，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理層次。

2、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對獨(dú)立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)制度對各級管理層的財(cái)務(wù)活動和管理活動進(jìn)行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅(jiān)持正義的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作。

3、充分發(fā)揮會計(jì)責(zé)權(quán)控制的作用。健全制度，明確會計(jì)責(zé)任，細(xì)化會計(jì)人員的權(quán)責(zé)，約束會計(jì)人員的行為。可以采取內(nèi)部激勵機(jī)制，應(yīng)對會計(jì)人員賦予較高的薪酬待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促進(jìn)

其發(fā)揮積極性創(chuàng)造性。并且走會計(jì)職業(yè)化之路，保證會計(jì)人員的素質(zhì)。定期組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，搞好后續(xù)教育，不斷提高會計(jì)人員的適應(yīng)能力。

4、提高企業(yè)人員的素質(zhì)。一個再好的制度仍然需要有高素質(zhì)的人來貫徹執(zhí)行，否則這個制度也無法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)人員的素質(zhì)，以便保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍內(nèi)的事。所以提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)相當(dāng)重要。企業(yè)還可以通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，這對更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。

5、樹立風(fēng)險意識，健全內(nèi)控程序，降低或有負(fù)債的潛在風(fēng)險。如訂立擔(dān)保合同前應(yīng)嚴(yán)格審查被擔(dān)保企業(yè)的資信狀況；訂立擔(dān)保合同時適當(dāng)運(yùn)用反擔(dān)保和保證責(zé)任的免責(zé)條款；訂立合同后應(yīng)跟蹤審查被擔(dān)保企業(yè)的償債能力，減少直接風(fēng)險損失。建立財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險。由于企業(yè)理財(cái)?shù)膶ο笫乾F(xiàn)金及其流動，就短期而言，企業(yè)能否維持下去，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出。預(yù)警的前提是企業(yè)有利潤，對于經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)，由于其應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款及存貨等一般保持穩(wěn)定，因此經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一般應(yīng)大于凈利潤。企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制，是財(cái)務(wù)管理工作中特別重要一環(huán)，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，可以為企業(yè)提供預(yù)警信號，使經(jīng)營者能夠及早采取措施。為能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該將各具體目標(biāo)加以匯總，并將預(yù)期未來收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況及投資計(jì)劃等，以數(shù)量化形式加以表達(dá)，建立企業(yè)全面預(yù)算，預(yù)測未來現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動式現(xiàn)金流量預(yù)算。

6、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)。要加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)清楚，管理科學(xué)，政企分開，使內(nèi)部控制制度化。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督事實(shí)上，一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于一人說了算，而不習(xí)慣受到限制，尤其是資金方面的限制，這就為內(nèi)控制度的執(zhí)行設(shè)置了障礙。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須自覺接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部隨時發(fā)揮作用。

7、加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計(jì)信息收集、歸類過程中，除了制單外，必須有復(fù)核并由財(cái)會主管審批；又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記帳等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。在內(nèi)部牽制中，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

內(nèi)部控制的完善不是一朝一夕的，而財(cái)務(wù)風(fēng)險客觀存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)活動的組織和管理過程中的某一方面和某個環(huán)節(jié)的問題，都可能促使這種風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力的降低。因此，建立一個完善的內(nèi)部控制制度，對降低和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

第三篇：淺析企業(yè)內(nèi)部控制

淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度 企業(yè)內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，只要企業(yè)存在經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)管理，就需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制在定義和內(nèi)涵上，屬于全面風(fēng)險管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，涵蓋在全面風(fēng)險管理的范疇內(nèi)，隸屬于其中的一個重要部分。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題：

1.領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足，法律意識淡薄。有些企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員利用內(nèi)部控制不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)、非法侵占企業(yè)資金等，違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。

2.內(nèi)部控制制度不健全。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

3.內(nèi)部審計(jì)控制薄弱。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實(shí)上有不少企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)對其缺乏正確的認(rèn)識，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.風(fēng)險意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大，然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風(fēng)險的概念，更缺乏有效的風(fēng)險防范管理機(jī)制，因此企業(yè)抗風(fēng)險能力較差。以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營能力低下、企業(yè)核心競爭力缺乏。因此，中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟(jì)形勢下的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了自身的發(fā)展，必須建立健全內(nèi)部控制制度。

5.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。會計(jì)的日?？刂埔蕾囉跁?jì)的日常監(jiān)督，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督要求會計(jì)人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)

常干預(yù)會計(jì)工作，會計(jì)人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會計(jì)的監(jiān)督職能無法履行。

二、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導(dǎo)原則：

1．合法性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)，如《中華人民共和國會計(jì)法》等。

2．健全性原則。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，覆蓋了對人、財(cái)、物的全方位管理。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。

3．適用性原則。每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。

4．可行性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，要簡便易行，便于實(shí)際操作和運(yùn)行。

5．有效性原則。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進(jìn)行處理，并及時將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時修正并完善。

6．成本效益原則。即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。7．相互牽制原則。相互牽制原則是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守，不可疏忽大意。如費(fèi)用報銷，由經(jīng)辦人填制有關(guān)單據(jù)，交由部門

主管審核簽字，再交由財(cái)務(wù)部復(fù)核其發(fā)票的真實(shí)性及有效性，再交由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字，才予以報銷。

三、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的措施：

1．組織結(jié)構(gòu)控制。一是明確規(guī)定各種崗位的職責(zé)范圍。按照程序定位和內(nèi)部牽制的原則，將各職能部門業(yè)務(wù)分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個人的具體任務(wù)，明確單位所有經(jīng)營管理人員的責(zé)任和權(quán)限，逐步形成一整套自我制約和自動檢查的崗位工作關(guān)系。二是強(qiáng)化內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的重要形式，體現(xiàn)在人員分工、職責(zé)界定、業(yè)務(wù)處理等各個方面。如會計(jì)、出納業(yè)務(wù)不許一人兼任；收支款項(xiàng)時，收入不能集開票收款于一人，支出不能把審核、批準(zhǔn)、付款由一個人經(jīng)辦；管錢，管物，管賬一定要“三足鼎立”，等等。特別是不相容的職務(wù)一定要嚴(yán)格分離，做到授權(quán)與執(zhí)行分離，執(zhí)行與審核分離，執(zhí)行與記錄分離，保管與記錄分離。而且在通常情況下，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序至少包括規(guī)劃、審核、執(zhí)行、記錄和復(fù)核5個步驟，每個步驟必須嚴(yán)格分開，不允許“一手清”。

2．授權(quán)批準(zhǔn)控制?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)紛繁，環(huán)節(jié)增多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親。因此，必須將事、權(quán)進(jìn)行劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，規(guī)定各級業(yè)務(wù)人員處理某項(xiàng)事務(wù)的權(quán)力。在日常業(yè)務(wù)處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其發(fā)生之際就加以控制，使各級業(yè)務(wù)人員都能“在其位，謀其政”。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生至結(jié)束，誰核準(zhǔn)、誰經(jīng)辦、誰復(fù)核、誰驗(yàn)收、誰審核都應(yīng)在制度中予以充分說明，做到分工負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)分明。

3．會計(jì)記錄控制。要建立健全會計(jì)憑證的審核制度、賬賬核對制度、復(fù)核制度、檢查差錯制度和采用會計(jì)科目控制、會計(jì)憑證控制、賬簿控制、報表控制、記賬控制以及電算化控制等措施。尤其是采用電算化會計(jì)的企業(yè)，區(qū)別于手工記賬方式，會計(jì)記錄完全以各種指針、索引技術(shù)操作日志等不同的形式存在。因此，為正確履行不同職責(zé)，企業(yè)的管理人員、會計(jì)人員都必須了解數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的基本原理。同時，一個單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行會

計(jì)記錄控制，建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制，對會計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。如有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員無故更改原始憑證、財(cái)會報表、偽造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等虛增成本來逃稅。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的第五條規(guī)定：任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告。所以，在做好會計(jì)記錄控制時，切記注意合法性原則。

4．資產(chǎn)保護(hù)控制。資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、盤點(diǎn)控制。廣義的資產(chǎn)保護(hù)控制還包括資產(chǎn)購入和銷售活動的控制等。接近控制主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括對資產(chǎn)本身的直接接觸和通過文件批準(zhǔn)的方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。間接接觸可通過保管、批準(zhǔn)、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制來達(dá)到。盤點(diǎn)控制是指對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較；盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象。為了防止差異再次發(fā)生，可以加強(qiáng)保護(hù)措施，懲罰不稱職的員工或采取其他改進(jìn)措施。

5．員工素質(zhì)控制。內(nèi)部控制是否有效，關(guān)鍵取決于實(shí)施內(nèi)部控制員工的素質(zhì)。要使內(nèi)部控制的功能按預(yù)定的目的正常發(fā)揮，必須配備與承擔(dān)職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)員工。否則，即使內(nèi)部控制本身是十分完美的，但實(shí)施的效果卻難以令人滿意。員工素質(zhì)控制體現(xiàn)招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等各個方面對員工進(jìn)行控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)常要與員工互動、溝通、交換意見、組織各種娛樂活動，如旅游、文藝活動、獎懲分明、升職人人有望等來提高員工的工作激情，增強(qiáng)員工凝聚力，歸屬感，使企業(yè)成為強(qiáng)有力高效的團(tuán)隊(duì)，樹立企業(yè)形象。21世紀(jì)不在是一個人單打獨(dú)的世界，它需要合作、團(tuán)結(jié)才能生存，“團(tuán)結(jié)就是力量”，企業(yè)亦如此。

6．全面預(yù)算控制。全面預(yù)算控制是以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面。全面預(yù)算管理以提高企業(yè)效益為目標(biāo)，以資金流量為紐帶，以成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)，以責(zé)任報告信息為基礎(chǔ)，以經(jīng)營、財(cái)務(wù)預(yù)

算指標(biāo)為依據(jù)，是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一。通過實(shí)施全面預(yù)算，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營活動。

7．業(yè)績報告控制。業(yè)績報告是單位內(nèi)部各級管理層掌握信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制的報告性文件，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。因此，編制業(yè)績報告必須與單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和其他控制方式相結(jié)合，明確反映各級管理層負(fù)責(zé)人的責(zé)任，報告的種類和格式由內(nèi)部單位根據(jù)各自的實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。但是，要注意業(yè)績報告的真實(shí)性。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的作用：

1.解決會計(jì)信息失真、保證國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。當(dāng)前我國會計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常持久地進(jìn)行，而且有礙于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。失真現(xiàn)象的背后，體現(xiàn)出在日常工作中，單位的各項(xiàng)制度有章不循或無章可循，各項(xiàng)批準(zhǔn)授權(quán)不清，相互牽制不到位。財(cái)務(wù)制度缺乏科學(xué)性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補(bǔ)救措施等問題。當(dāng)前會計(jì)改革應(yīng)將重點(diǎn)放在解決會計(jì)信息失真這一問題上，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制是保證國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)之必需。2.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用。

3.統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開生產(chǎn)、營銷、物資、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等部門的通力合作，各部門的業(yè)務(wù)雖有單獨(dú)的系統(tǒng)，但其個別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又必然發(fā)生聯(lián)系，并受其他部門作業(yè)的牽制和監(jiān)督。

4.防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的客觀要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策和程序，通過重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評估、實(shí)施及投資處理等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，以防范投資風(fēng)險。

5.實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)大企業(yè)、大集團(tuán)戰(zhàn)略的實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)管理層次不斷復(fù)雜化，內(nèi)控范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。而企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理以資金管理為重點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)

控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現(xiàn)問題，將在很大程度上影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有的甚至發(fā)生一夜之間轟然坍塌的巨變。

總而言之，加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營有序健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部會計(jì)控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙；加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制能夠規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，確保國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)該是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第四篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

1.1治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠正常運(yùn)行的一個重要條件，而我國大多數(shù)中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，在很大程度上影響著企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行，制約著中小企業(yè)的發(fā)展。

目前，我國中小企業(yè)的組織形式主要是有限責(zé)任公司，部分企業(yè)是股份有限公司，且股份有限公司中不乏己經(jīng)成功上市的公司。這說明我國中小企業(yè)在組織形式上是適應(yīng)潮流、迎合發(fā)展趨勢的，但是在公司內(nèi)部的治理模式上卻因?yàn)閭鹘y(tǒng)思想和習(xí)慣方式大多數(shù)還保持著所謂的家族式治理模式。雖然家族式治理模式在其管理上有種種優(yōu)勢，但這種治理模式會影響 企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，可能會對現(xiàn)代企業(yè)繼續(xù)發(fā)展壯大產(chǎn)生不良影響。家族式治理模式的不足之處主要體現(xiàn)在: 1.1.1所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離

在中小企業(yè)剛起步發(fā)展的時候，由于組織規(guī)模小、產(chǎn)品樣式單

一、員工人數(shù)少且管理方式略為簡單，家族式的治理模式憑借其產(chǎn)權(quán)關(guān)系的單一性，是可以促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營效率的。但是隨著企業(yè)的組織規(guī)模越來越大，管理的層次越來越多，家族式治理模式所表現(xiàn)出的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一性的問題便漸漸地顯現(xiàn)出來:(1)很多的高級管理人才因?yàn)槠洚a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的單一性不愿意到公司任職;(2)家族式的治理模式會讓非家族員工缺乏歸屬感和認(rèn)同感，導(dǎo)致員工之間缺乏信任和支持，可能造成較大的人員流動性;(3)家族是模式的兩權(quán)合一極有可能架空公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)機(jī)制，使企業(yè)的管理一片混亂;(4)再者家族式治理模式的兩權(quán)合一，企業(yè)主在手握所有大權(quán)的同時也承擔(dān)了重大的責(zé)任和義務(wù)。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模時，企業(yè)主必然會不堪重負(fù)，如果這樣繼續(xù)下去，必然使企業(yè)的管理低效率，影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

所以，現(xiàn)代公司制度要求所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，公司資本和股東不斷社會化和分散化。只有兩權(quán)分離，公司才能有適合自己發(fā)展的內(nèi)部治理機(jī)制，也才能更好地實(shí)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制。1.1.2缺乏權(quán)力制衡機(jī)制

中小企業(yè)的兩權(quán)合一造成股權(quán)高度集中，致使所有者與經(jīng)營者制衡的機(jī)制在中小企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)中形同虛設(shè)。

雖然在《公司法》中明確規(guī)定，董事會是作為公司股東利益的代表者對公司的經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督的。但是，在中小企業(yè)中，大多都是“內(nèi)聘董事”構(gòu)成了董事會。這些“內(nèi)聘董事”主要負(fù)責(zé)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，但同時又隸屬于公司經(jīng)理管理，致使他們在業(yè)務(wù)和人事上都要聽命于總經(jīng)理。而在企業(yè)中，“下屬”監(jiān)督“上司”在中小企業(yè)是行不通的。

與此同時，中小企業(yè)的家族色彩濃烈，很多員工可能與企業(yè)所有者有著血緣上的關(guān)系，他們在中小企業(yè)內(nèi)部也是公司經(jīng)理的部下，因此，民營企業(yè)的監(jiān)事會也是徒有虛名的。1.1.3職業(yè)經(jīng)理層缺失

職業(yè)經(jīng)理層產(chǎn)生于現(xiàn)代公司制度中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的徹底分離，職業(yè)經(jīng)營者擁有中小企業(yè)所有者所缺少的知識儲備、管理能力、較強(qiáng)的責(zé)任感與人格魅力，所以職業(yè)的經(jīng)營管理者對于中小企業(yè)的發(fā)展成長是非常必要的。但是，我國大多數(shù)的中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并未完全分離，企業(yè)所有者沒有意識到職業(yè)經(jīng)營者對于企業(yè)的重大意義，所以在大多數(shù)中小企業(yè) 中并沒有職業(yè)經(jīng)營者。雖然有些中小企業(yè)己經(jīng)從社會上雇傭了職業(yè)經(jīng)理人，但是企業(yè)中董事 會和監(jiān)事會的徒有虛名，讓職業(yè)經(jīng)理人在很多經(jīng)營管理決策上并不能全完按照自己的意愿來制定，而是必須屈從于企業(yè)所有者的意志。這樣的內(nèi)部環(huán)境，迫使很多高水準(zhǔn)的職業(yè)經(jīng)營者只能做出并不英明的決策，致使企業(yè)不能得到更好的發(fā)展。

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中最重要的部分，也是制約著企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的關(guān)鍵因素，所以我國中小企業(yè)對于其治理結(jié)構(gòu)的改善是十分必要的。只有在企業(yè)擁有一個適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的治理結(jié)構(gòu)的條件下，其內(nèi)部控制制度才能真正的發(fā)揮作用。1.2內(nèi)部審計(jì)職能弱化

我國的對企業(yè)的監(jiān)督主要就是靠內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。外部審計(jì)一般由社會審計(jì)和政府審計(jì)構(gòu)成，而政府審計(jì)主要是針對的是國有大中型企業(yè)，基本顧及不到中小型企業(yè)，特別是中小型的民營企業(yè)，社會審計(jì)對中小企業(yè)的內(nèi)部控制更是睜一只眼閉一只眼。所以，對于中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)就顯得特別重要，尤其是對其內(nèi)部控制方面。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會年會上通過的內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀公正的、并能提出指導(dǎo)性建議的行為，以使企業(yè)能創(chuàng)造更多的價值，并提高其運(yùn)作能力。它通過采用一套系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽︼L(fēng)險進(jìn)行估量，并提高風(fēng)險管理，控制與監(jiān)督工作的有效性，最終幫助企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)?！庇纱丝梢姡行∑髽I(yè)要完成利潤目標(biāo)是離不開內(nèi)部審計(jì)的。但是由于中小企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的不重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)智能弱化，造成了內(nèi)部監(jiān)督不力。1.2.1內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

(1)在時間范圍上，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往知識涉及到事后審計(jì)，基本不考慮事前審計(jì)和事中審計(jì)。

(2)在空間范圍上，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一般只限于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)方面，審計(jì)的對象主要包括會計(jì)報表、賬本、憑證和其他相關(guān)的資料，甚少涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的其他方面。內(nèi)部審計(jì)的主要職能是差錯防弊，除了傳統(tǒng)的審計(jì)對象，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營管理活動聯(lián)系起來，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。1.2.2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

審計(jì)最重要的就是獨(dú)立性，但是中小企業(yè)很多特點(diǎn)造就了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。第一，在很多中小企業(yè)中存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離，股權(quán)也高度集中，這種情況往往造成企業(yè)大多數(shù)決策都是董事長一人說了算。而董事長的經(jīng)營理念和作風(fēng)都直接影響內(nèi)部審計(jì)的方向和重點(diǎn)，最終影響著內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。第二，中小企業(yè)家族色彩濃厚，往往以親情和朋友關(guān)系來管理公司。因此中小企業(yè)人際關(guān)系復(fù)雜，再加上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位較低，內(nèi)部審計(jì)往往很難展開工作，更別提其獨(dú)立性了。第三，大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有設(shè)立專門的部門，這使得內(nèi)部審計(jì)總是得聽命于別的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)一步下降。第四，雖然有一些中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，內(nèi)部審計(jì)部門接受董事長與總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，在一定程度上提高了內(nèi)審的獨(dú)立性，緩解了公司內(nèi)部的一些摩擦，但是公司管理層知識片面的追求企業(yè)利潤，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)經(jīng)營業(yè)績與管理的規(guī)范性起沖突時，管理層很可能會因?yàn)橹欢⒅麧櫠绊懙絻?nèi)部審計(jì)的結(jié)果，進(jìn)一步弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

在當(dāng)今這個經(jīng)濟(jì)社會，企業(yè)每天都面臨著很多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在擁有大量經(jīng)濟(jì)資源的同時也會遇到各種潛在的風(fēng)險。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占著巨大的分量，又由于其自身的許多特點(diǎn)，所以中小企業(yè)面臨的風(fēng)險和挑戰(zhàn)更多。又因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)在我國發(fā)展的時間并不長，對大中型企業(yè)來說都沒有做出很好的審計(jì)定位，更別說中小企業(yè)了。內(nèi)部審計(jì)定位在中小企業(yè) 的問題主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn):(1)定位側(cè)重于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督型

在內(nèi)部審計(jì)的在我國發(fā)展的初期，國有企業(yè)被要求在其管理內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)這個機(jī)構(gòu)作為國家審計(jì)的一個補(bǔ)充，于是這就給內(nèi)部審計(jì)加上了一個“刻板印象”一像警察一樣的形象，對國有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，成為了國家的一個行政干預(yù)的工具。盡管內(nèi)部審計(jì)的理論在這幾年有所發(fā)展，但多數(shù)中小企業(yè)的管理者仍把內(nèi)部審計(jì)僅僅看作是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具，而不是將 他作為可以參與管理、制定決策的管理者角色，這就限制了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理方向的發(fā)展，同時也影響了企業(yè)本身的發(fā)展。第一，內(nèi)部審計(jì)僅僅作為一個監(jiān)督機(jī)構(gòu)，可能會受到各個被監(jiān)督者的反感，容易制造矛盾引起沖突，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的工作不好開展。第二，內(nèi)部審計(jì)可以為公司提出很多有利于公司規(guī)避風(fēng)險的優(yōu)質(zhì)戰(zhàn)略或戰(zhàn)術(shù)，但因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的管理咨 詢職能沒有得到發(fā)展，這些建議基本不會被管理層采納。

(2)內(nèi)部審計(jì)部門與會計(jì)部門混淆

在大多數(shù)中小企業(yè)，盡管有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是為了節(jié)省成本內(nèi)部審計(jì)部門的人員很多都是從會計(jì)部門調(diào)配過來的，由他們來對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督會加大內(nèi)部審計(jì)詢私舞弊的可能性。而且，會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)雖然都是用來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的，但他們的區(qū)別還是很大的。首先，在時間范圍上不一樣。會計(jì)的監(jiān)督基本都是事后監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)則應(yīng)該是要監(jiān)督企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。其次，被監(jiān)督對象的范圍也不盡相同，會計(jì)只是對會計(jì)核算范圍內(nèi)的東西進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)不僅要對會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督也要對其他別的資料等進(jìn)行監(jiān)督。

但是在實(shí)踐中，大多中小企業(yè)還是會混淆內(nèi)部審計(jì)部門和會計(jì)部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮出自己的真正作用。

1.2.4內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不夠高

因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)發(fā)展晚，引入內(nèi)部審計(jì)這個概念時間并不長，所以關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的高級人才很少。又由于中小企業(yè)實(shí)力有限，引入優(yōu)秀的人才非常困難，所以我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員普遍素質(zhì)不高。而內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)主要體現(xiàn)在其是否足夠的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識、專業(yè)技能和審計(jì)判斷水平，以及是否熟悉企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、是否清楚資本市場和企業(yè)相關(guān)的投資、是否能夠很好地與他人進(jìn)行溝通等等。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的低素質(zhì)主要體現(xiàn)在以下幾方面:第一，目前大多數(shù)的內(nèi)審人員是來自于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，之前并沒有接受過系統(tǒng)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不具備必須的專業(yè)知識理論，同時又缺乏足夠的生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)的主要經(jīng)營活動和內(nèi)部控制制度并不了解，不具有足夠的崗位勝任能力;第二，在內(nèi)部審計(jì)人員中，擁有律師、經(jīng)濟(jì)師、評估師或工程師專業(yè)職稱的人很少，有的企業(yè)甚至一個也沒有，這對內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性產(chǎn)生了嚴(yán)重的壞影響。1.3輕視風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是企業(yè)可以持續(xù)經(jīng)營的重要工具。風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實(shí)施的一個應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于整個企業(yè)的過程，目的主要是識別可能會對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)造成威脅的潛在事項(xiàng)，并對此進(jìn)行一系列相應(yīng)的措施并保證將這個威脅控制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)。企業(yè)風(fēng)險管理的本質(zhì)在于將企業(yè)所 有的經(jīng)營項(xiàng)目與風(fēng)險管理的過程捆綁在一起，貫穿到整個企業(yè)的管理里面，他不是一個線性的過程，而是將企業(yè)所有的要素都聯(lián)系起來相互交織在一起。4.3.1風(fēng)險管理意識淡薄

風(fēng)險管理在國外早己受到很大的重視，早在上個世界中期美國就將風(fēng)險管理作為企業(yè)界現(xiàn)代化管理的一個重要的工具。而在我國，上個世紀(jì)80年代人們才開始關(guān)注風(fēng)險管理并對其進(jìn)行研究。但我國中小企業(yè)存在的種種特點(diǎn)制約著其管理思路，所以，我國大多數(shù)的中小企業(yè)風(fēng)險意識并不強(qiáng)，往往輕視風(fēng)險管理。

中小企業(yè)的一個最大的弱點(diǎn)就是重?cái)?shù)量輕質(zhì)量，這種落后的管理思想致使我國中小企業(yè)管理者普遍只在意所謂的銷量和利潤，急功近利的生產(chǎn)經(jīng)營型管理理念很可能使管理者忽視存在的風(fēng)險。所以我國很多中小企業(yè)并沒有建立規(guī)范完善的風(fēng)險分析和管理機(jī)制，在投資決策、經(jīng)營管理上都任憑其主觀臆斷，具有很強(qiáng)的盲目性，這可能會給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。有數(shù)據(jù)顯示，近幾年來，很多在電子科技、醫(yī)藥、地產(chǎn)等高收益行業(yè)紅極一時的中小企業(yè)因?yàn)槿狈︼L(fēng)險意識、不重視風(fēng)險管理，在幾年后都銷聲匿跡，或是走向破產(chǎn)，或是被他人收購。1.3.2風(fēng)險管理水平落后

也有的中小企業(yè)倒是有規(guī)范的風(fēng)險管理體制，但是其組織結(jié)構(gòu)單一，機(jī)構(gòu)不健全，對風(fēng)險管理缺乏系統(tǒng)性、全局性的把握，同時由于企業(yè)管理者水平的制約及企業(yè)在軟件、硬件方面基礎(chǔ)管理手段比較薄弱，使得中小企業(yè)的管理水平普遍比較落后。

而中小企業(yè)的另外一個特點(diǎn)一家族色彩濃烈，也在一定程度上影響著管理者對于風(fēng)險控制的態(tài)度。例如溫州中小企業(yè)管理者往往由個人發(fā)家創(chuàng)業(yè)，與家族有連帶關(guān)系，企業(yè)管理的水平一般不高，基礎(chǔ)管理相對薄弱，尤其是計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的運(yùn)用相對醫(yī)乏，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，這些使得溫州中小企業(yè)風(fēng)險管理水平落后。

1.4中小企業(yè)文化落后

1.4.1企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。它是在企業(yè)長期發(fā)展過程中積淀而形成的，是整個企業(yè)的“靈魂”，它對企業(yè)員工的思想觀念及行為方式有著長遠(yuǎn)且不可直接估量的影響。中小企業(yè)文化建設(shè)不到位直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行，因?yàn)槠髽I(yè)文化建設(shè)與內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行息息相關(guān)，企業(yè)文 化建設(shè)具有四個層次，物質(zhì)文化建設(shè)、行為文化建設(shè)、制度文化建設(shè)、精神文化建設(shè)，制度文化是精神文化的載體，精神文化是制度文化的核心，沒有精神文化的指導(dǎo)，企業(yè)的制度就得不到良好的貫徹和執(zhí)行，當(dāng)然內(nèi)部控制制度也不會得到良好的建設(shè)和執(zhí)行。企業(yè)員工在良好文化的氛圍下，就會在潛移默化中將個人價值觀上升為集體價值觀，這對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行是非常有利的。4.4.2中小企業(yè)輕視企業(yè)文化

雖然企業(yè)文化對整個企業(yè)的發(fā)展有著重大的意義，但我國大多數(shù)的中小企業(yè)并沒有形成與戰(zhàn)略、管理相適應(yīng)的企業(yè)文化，對企業(yè)文化缺乏正確的認(rèn)識。很多中小企業(yè)的所有者只注重眼前或短期的經(jīng)濟(jì)利益，看不到企業(yè)文化對企業(yè)發(fā)展的深遠(yuǎn)影響，認(rèn)為企業(yè)文化無用，既賺不到經(jīng)濟(jì)利益又浪費(fèi)資源。而且，很多中小企業(yè)屬于家族企業(yè)或“哥們”式企業(yè)，這種類型的企業(yè)中“人治”色彩濃厚，輕視企業(yè)文化，以致無法形成與企業(yè)內(nèi)部控制相互協(xié)調(diào)的企業(yè)文化。5完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，針對我國中小企業(yè)的特點(diǎn)，以及在經(jīng)營過程中存在的問題，我認(rèn)為可以通過以下幾個方面的努力來解決。2.1規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)

合理的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠正常運(yùn)行的必要條件，所以中小企業(yè)必須改善其現(xiàn)有的家族治理模式，使企業(yè)的治理模式能夠適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。結(jié)合我國目前的經(jīng)濟(jì)、政治和法律環(huán)境以及中小企業(yè)的具體情況進(jìn)行，有以下幾條建議: 2.1.1改變中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的單一性

對企業(yè)的融通資金增多，就會改變企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)分散了企業(yè)面對的風(fēng)險，也解決了企業(yè)中“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，又在很大程度上可以使中小企業(yè)改變其家族式“兩權(quán)合一”的治理模式。這時需要通過政府的力量來健全企業(yè)的外部市場體系。

(1)政府應(yīng)該不斷完善資本市場，培育正常運(yùn)轉(zhuǎn)的股票市場和債券市場等企業(yè)的直接融資市場;(2)政府要逐漸放寬對中小企業(yè)融資的限制，準(zhǔn)許和支持中小企業(yè)上市籌資和發(fā)放企業(yè)債券，以改變中小企業(yè)目前過分依賴自我積累的原始融資方式;(3)建立健全職業(yè)經(jīng)理人市場，培育更多專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人，使中小企業(yè)所有者能夠?qū)β殬I(yè)經(jīng)理人有更多更全面的認(rèn)識并放心的聘請他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)。4.1.2建立所有者與經(jīng)營者的相互制衡機(jī)制(1)雇傭職業(yè)經(jīng)理人對企業(yè)進(jìn)行管理。如果引入職業(yè)經(jīng)理人，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)就能夠徹底分離，從而使董事會、股東與管理者之間形成一種強(qiáng)有力的權(quán)力制衡關(guān)系。這時還需要公司有一個良好的激勵機(jī)制，使職業(yè)經(jīng)理人的積極性得到充分發(fā)揮。職業(yè)經(jīng)理人就會從公司的整體及長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，用現(xiàn)代化的高效的管理方面治理企業(yè)，同時也對公司內(nèi)部的大股東起到制衡的作用。

(2)完善董事會的職責(zé)。要做到企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的徹底分離，必須使董事會擁有對企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)絕對的決策權(quán)。企業(yè)需要進(jìn)一步完善董事會的職責(zé):首先，董事會要代表公司股東監(jiān)督經(jīng)營者的行為，避免經(jīng)營者暗中詢私舞弊;第二，董事會為了保護(hù)股東的利益，要成為股東財(cái)產(chǎn)的受托管理人。

(3)設(shè)立監(jiān)事會。由于公司股東分散，專業(yè)知識和能力差別很大，為了防止董事會、經(jīng)理濫用職權(quán)，損害公司和股東利益，就需要在股東大會上選出這種專門監(jiān)督機(jī)關(guān)，代表股東大會行使監(jiān)督職能。

監(jiān)事會的主要責(zé)任有:1)提議召開臨時股東大會;2)當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司的利益時，要求董事和經(jīng)理予以糾正;3)檢查公司的財(cái)務(wù);4)對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督;5)公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。5.2充分發(fā)揮中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用 5.2.1明確內(nèi)部審計(jì)的定位

內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部建立企業(yè)自我完善、健康發(fā)展的免疫機(jī)制，具有積極性、綜合性、廣泛性與獨(dú)立性等特點(diǎn)。塌能夠從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。所以，為了提高中小企業(yè)企業(yè)的競爭力，我們必須找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)的定位，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其各項(xiàng)職能。

所以，內(nèi)部審計(jì)的職能不能僅僅止步于監(jiān)督，而應(yīng)該更多的在經(jīng)濟(jì)咨詢、評價服務(wù)方面施展拳腳。這個服務(wù)職能主要是指，內(nèi)部審計(jì)部門要在企業(yè)口常的經(jīng)營管理活動中發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能會面臨的風(fēng)險與一些影響內(nèi)部控制的缺陷，對其進(jìn)行定性與定量分析，并向企業(yè)管理層提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建設(shè)性的意見，使得企業(yè)的經(jīng)營管理得到改善，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。一定要讓內(nèi)部審計(jì)真正的發(fā)揮其資詢評價的職能，內(nèi)部審計(jì)才能更好地幫助企業(yè)管理層做出明智的決策，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)的職能由監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)，并不是要放棄監(jiān)督，而是要通過其服務(wù)職能促使監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。2.2.2提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性作為審計(jì)最主要的特征，是審計(jì)發(fā)揮作用的重要保證，因此為了完全發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能為中小企業(yè)完成經(jīng)濟(jì)效益，必須提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。首先，內(nèi)部審計(jì)部門不能隸屬于其他別的部門管理，必須獨(dú)樹一幟成為一個完全獨(dú)立的部門，只隸屬于公司董事會管理。

這樣就可以是內(nèi)部審計(jì)部門在公司中占有一個較高的地位，從而保證其內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，以能夠更好地對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，并針對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險提出自己的建議，不必受到其他管理的部門干擾。其次，中小企業(yè)要建立審計(jì)委員會。審計(jì)委員會是董事會設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。審計(jì)委員會由三名董事組成，其中兩名董事為本公司獨(dú)立非執(zhí)行董事，另一名董事為執(zhí)行董事。其主要目標(biāo)是督促提供有效的財(cái)務(wù)報告，并控制、識別與管理許多因素對公司財(cái)務(wù)狀況帶來的風(fēng)險。而內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于審計(jì)委員會，并略高于其他職能部門。當(dāng)然企業(yè)對審計(jì)委員會成員的要求也很高，其中不但要有非常熟悉企業(yè)經(jīng)營管理的，也要有精通財(cái)務(wù)知識，還要有能把這兩者結(jié)合起來的，這樣才能確保委員會能夠真實(shí)合理地對公司的經(jīng)營管理狀況做出準(zhǔn)確的判斷與評價。而且，審計(jì)委員會應(yīng)經(jīng)常與內(nèi)部審計(jì)師、外部審計(jì)師以及公司的管理層進(jìn)行溝通，交換意見。2.2.3擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的防弊糾錯逐漸轉(zhuǎn)向管理效益審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，從事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。(1)加強(qiáng)事前和事中審計(jì)。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須從其傳統(tǒng)的形式中破繭而出，不再只有事后審計(jì)，而是要逐漸轉(zhuǎn)向事前、事中審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)要對中小企業(yè)數(shù)額巨大的重點(diǎn)投資項(xiàng)目和重要的經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行相應(yīng)的事前審計(jì)，即謹(jǐn)慎地對這些項(xiàng)目及決策做出真實(shí)的評價，看它們是否合理、合法、真實(shí)有效，并對相關(guān)的預(yù)算發(fā)表意見，盡量避免人為犯錯。同時也要對中小企業(yè)主營業(yè)務(wù)中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中審計(jì)，不管是企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售還是費(fèi)用預(yù)算環(huán)節(jié)，在口常經(jīng)營中存在的各種問題應(yīng)該就能被及時地發(fā)現(xiàn)。然后內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出相對應(yīng)的解決辦法和建議，使得企業(yè)存在

風(fēng)險的可能性進(jìn)一步的降低。(2)積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)制度己基本建立，企業(yè)必須進(jìn)一步的完善內(nèi)部控制制度才能使經(jīng)濟(jì)利益得到更好更快的發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，實(shí)施經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)勢在必行。經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評價，通過評價效益的優(yōu)略，挖掘提高效益的潛力，以促使企業(yè)改善管理、提高效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

首先，要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的綜合素質(zhì)，要求審計(jì)人員除了具備財(cái)務(wù)、審計(jì)的知識以外，還要熟悉企業(yè)管理、運(yùn)籌學(xué)、投資學(xué)等方面的專業(yè)知識。其次，審計(jì)人員要充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、內(nèi)部控制制度的建立健全的執(zhí)行情況。要編制更為具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施方案，要搜集更為全面的資料。在之后的審計(jì)報告中著重指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，并提出相對應(yīng)的具體建議和措施。2.2.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

隨著中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作范圍不的斷擴(kuò)大，對內(nèi)部員工的素質(zhì)要求也在進(jìn)一步的提高。延伸了的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不僅需要懂財(cái)務(wù)知識、審計(jì)知識的人才，更需要既有財(cái)務(wù)知識、審計(jì)知識又有企業(yè)管理知識和經(jīng)濟(jì)知識的復(fù)合型人才。

所以在內(nèi)部審計(jì)門中，不僅要充實(shí)人員數(shù)量，更要注重人員的結(jié)構(gòu)。第一，內(nèi)審部門要提高部門原有員工的知識儲備，對其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)知識的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，還要建立內(nèi)部審計(jì)人員的資格考試和業(yè)務(wù)考核制度，保證內(nèi)部審計(jì)部門人員的基本素質(zhì)要求。第二，要招錄

內(nèi)部審計(jì)部門需要的各種知識型人才，例如熟悉內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)的人才，具備企業(yè)經(jīng)營管理、懂得經(jīng)濟(jì)法律知識的的復(fù)合型人才等等，把內(nèi)部審計(jì)部門人員建設(shè)成一支高素質(zhì)、專業(yè)知識多元化的內(nèi)審專業(yè)隊(duì)伍，使其更好地適應(yīng)當(dāng)前社會對內(nèi)部審計(jì)的要求，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤做貢獻(xiàn)。

1.3建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)賴以生存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部可能存在的各種風(fēng)險都是企業(yè)內(nèi)部控制必須考慮的因素，coso的報告中也指出，風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的重要因素。而在企業(yè)所有可能面臨的風(fēng)險中，財(cái)務(wù)風(fēng)險才是重要的風(fēng)險，為了使企業(yè)盡早地“嗅到”可能存在的風(fēng)險，建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是中小企業(yè)改善內(nèi)部控制制度的一個不錯的選擇。1.3.1中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的構(gòu)成 我國中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制可以由以下幾個方面構(gòu)成:(1)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警的組織機(jī)構(gòu)。擁有一個完整全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警組織結(jié)構(gòu)，是做好風(fēng)險預(yù)警第一步。財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警組織結(jié)構(gòu)的建立是比較靈活的，可以設(shè)立一個專門的組織機(jī)構(gòu)來進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，也可以從企業(yè)其他的管理部門，例如內(nèi)部審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部或企業(yè)管理部門等抽出適合的人來做這方面的工作。但是為了使財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制能夠正常的運(yùn)行并發(fā)揮其重要作用，其成員必須是專業(yè)素質(zhì)較高的人才(有一定的財(cái)務(wù)知識、內(nèi)部審計(jì)知識及企業(yè)管理、法律、評估等等)。財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制要在不影響企業(yè)正常經(jīng)營管理活動的前提下，獨(dú)立開展自己的業(yè)務(wù)，是企業(yè)能夠更好的運(yùn)轉(zhuǎn)。

(2)財(cái)務(wù)信息的傳遞、收集系統(tǒng)。建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)警的信息庫，是企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的關(guān)鍵步驟。預(yù)警信息庫中的信息資源，是原始警源信息向預(yù)警指標(biāo)提供的數(shù)據(jù)結(jié)果。該信息庫的來源主要包括企業(yè)的各類財(cái)務(wù)報表、各種交易處理信息、各種政策法律法規(guī)信息、宏觀經(jīng)濟(jì)局勢信息等各類會對企業(yè)的生存發(fā)展造成影響的信息資源。同時，完善企業(yè)內(nèi)部的 管理制度，在系統(tǒng)性、預(yù)測性、動態(tài)性、及時性的基礎(chǔ)上使信息庫中的信息能夠順利傳達(dá)。預(yù)警信息庫是整個財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)，對財(cái)務(wù)狀況的分析、監(jiān)控的原始數(shù)據(jù)信息、信息都是來源于此，能保證信息的及時、因此在具體運(yùn)作時，要對該庫進(jìn)行必要、及時、有效地維護(hù)與更新，政策這樣才動態(tài)、正確、有效地運(yùn)用在財(cái)務(wù)預(yù)警體系之中，使財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)能有效分析企業(yè)現(xiàn)狀，進(jìn)而預(yù)知企業(yè)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)危機(jī)。(3)財(cái)務(wù)風(fēng)險分析系統(tǒng)。它是財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制中最重要的部分，對其信息系統(tǒng)中所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出可能會給企業(yè)帶來風(fēng)險的事件，并對可能出現(xiàn)風(fēng)險的原因、可能造成風(fēng)險的類型及程度進(jìn)行深入的分析，得出具體的參考數(shù)據(jù)。高效的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制都必須建立一系列的分析指標(biāo)和相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，分析指標(biāo)主要包括獨(dú)立變量指標(biāo)和綜合變量指標(biāo)。

企業(yè)在選取和構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警評估指標(biāo)系統(tǒng)時應(yīng)遵循以下原則:第一，科學(xué)性:所選取的每一個指標(biāo)都應(yīng)具有確定的、科學(xué)的深刻內(nèi)涵。指標(biāo)系統(tǒng)的建立應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的科學(xué)理論和原則，選擇含義準(zhǔn)確、深刻且便于理解、計(jì)算及分析的指標(biāo)，以便客觀、公正、科學(xué)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的本質(zhì)和規(guī)律。第二，全面性:這要求企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)時必須盡可能全面地選擇各種指標(biāo)，以免遺漏某些重要事項(xiàng)的有關(guān)的信息。第三，簡潔性:在選擇財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的同時也要考慮指標(biāo)的代表性和典型性。要做到財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)盡可能的少，但是所包涵信息量要盡可能的多，把簡潔性和全面性有效的結(jié)合起來，以避免由于重復(fù)作業(yè)而增加財(cái)務(wù)預(yù)警工作的困難和成本。第四，系統(tǒng)性:企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系是一個由一定結(jié)構(gòu)和功能的要素所構(gòu)成的相對的、不斷變化的有機(jī)整體。因此，指標(biāo)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的動態(tài)發(fā)展變化的需要而進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(4)財(cái)務(wù)風(fēng)險處理系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)通過各項(xiàng)指標(biāo)將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險分析好之后，中小企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)這個結(jié)果，通過處理系統(tǒng)為企業(yè)制定防范、降低或消除這些風(fēng)險的一系列相應(yīng)的建議和措施，使企業(yè)提高抵抗這些風(fēng)險的能力，或者化解己經(jīng)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險，盡量避免或者降低企業(yè)可能發(fā)生的損失。財(cái)務(wù)風(fēng)險處理系統(tǒng)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的最終環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)就可以直接看到風(fēng)險預(yù)警機(jī)制為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。2.3.2中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的指標(biāo)分析體系

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的指標(biāo)分析體系具體有兩大類型，分別為獨(dú)立變量指標(biāo)和綜合變量指標(biāo)，其具體內(nèi)容如下:(1)獨(dú)立變量指標(biāo)

獨(dú)立變量指標(biāo)是指利用單個財(cái)務(wù)比率進(jìn)行財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的指標(biāo)。常用的獨(dú)立變量指標(biāo)有 下面幾個: 1)資產(chǎn)負(fù)債率:它是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。通常該比率應(yīng)以低為好，但當(dāng)企業(yè)經(jīng)營前景較為樂觀時，可適當(dāng)提高資產(chǎn)負(fù)債率，以獲取負(fù)債經(jīng)營帶來的收益;若企業(yè)前景不佳，則應(yīng)減少資產(chǎn)負(fù)債率，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。

2)現(xiàn)金債務(wù)總額比:它等于經(jīng)營現(xiàn)金凈流量除以負(fù)債總額。這個比率越高，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)。3)流動比率:它是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。一般認(rèn)為流動比率應(yīng)該在2以下，但最低不應(yīng)低于1。影響流動比率的主要因素有營業(yè)周期、流動資產(chǎn)中的應(yīng)收帳款數(shù)額和存貨的周轉(zhuǎn)速度。

4)資產(chǎn)凈利率:它等于凈利潤除以資產(chǎn)總額。指標(biāo)越高，表明資產(chǎn)的利用效率越好，否則相反。影響資產(chǎn)凈利率高低的因素主要有:產(chǎn)品的價格、單位成本的高低、產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售的數(shù)量、資金占用量的大小等。

5)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)是指普通股每股利潤的變動率相當(dāng)于息稅前利潤變動率的倍數(shù)。

計(jì)算公式為: 財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)二普通股每股利潤變動率/息稅前利潤變動率二基期息稅前利潤/(基期息稅

前利潤一基期利息)財(cái)務(wù)杠桿作用的大小通常用財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)表示。財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越大，表明財(cái)務(wù)杠桿作用越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險也就越大;財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越小，表明財(cái)務(wù)杠桿作用越小，財(cái)務(wù)風(fēng)險也就越小。(2)綜合變量指標(biāo): 綜合變量指標(biāo)是指綜合多個財(cái)務(wù)比率進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警的指標(biāo)。常用的綜合變量指標(biāo)有: 1)安全邊際率。安全邊際率二安全邊際額/實(shí)際銷售額，安全邊際額二實(shí)際銷售額一保本銷售額。這個指標(biāo)是反映效益風(fēng)險大小的綜合指標(biāo)，用百分比表示，警戒值為10%, 10%以下為危險區(qū)，10%至20%為值得注意區(qū)，20%以上為安全區(qū)，比值越大，企業(yè)安全程度越高。

2)資金安全率。資金安全率二資產(chǎn)變現(xiàn)率一資產(chǎn)負(fù)債率;資產(chǎn)變現(xiàn)率二可變現(xiàn)資產(chǎn)總額/資產(chǎn)總額。可變現(xiàn)資產(chǎn)包括現(xiàn)金及其等價物、良性債權(quán)、適銷存貨和可變現(xiàn)無形資產(chǎn)等。該指標(biāo)的警戒值為0，一般來說，指標(biāo)值大于0，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好;指標(biāo)值小于0，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況己陷于險境。

獨(dú)立變量指標(biāo)以分析單個財(cái)務(wù)比率為基礎(chǔ)，從不同角度預(yù)測企業(yè)破產(chǎn)、拖欠償還帳款、透支銀行存款、無力支付固定費(fèi)用等財(cái)務(wù)危機(jī)。但獨(dú)立變量指標(biāo)沒有界定不同比率對企業(yè)整體風(fēng)險影響的權(quán)重，不能很好地反映各比率交替變化的情況。而綜合變量指標(biāo)以分析多個財(cái)務(wù)比率為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)盈利能力對企業(yè)的影響，同時綜合變量指標(biāo)界定了各個財(cái)務(wù)比率對企業(yè)整體風(fēng) 險影響的權(quán)重，能從總體角度檢查企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作，有利于不同時期財(cái)務(wù)狀況的比較。2.4加強(qiáng)中小企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)的軟實(shí)力，也是企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化對降低內(nèi)部控制成本、提高內(nèi)控有效性至關(guān)重要，內(nèi)部控制體系就是融于企業(yè)文化之中的自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系。所以中小企業(yè)必須加強(qiáng)和建立適合自己發(fā)展的企業(yè)文化: 2.4.1樹立企業(yè)家意識，打造企業(yè)文化

企業(yè)文化在一定意義上其實(shí)就是企業(yè)家文化，也許中小企業(yè)在成立時就帶有與企業(yè)家的價值觀、能力等密切相關(guān)的企業(yè)文化，因而中小企業(yè)的企業(yè)家對企業(yè)文化的正確認(rèn)識和理解以及如何審時度勢地打造并踐行企業(yè)文化，顯得及其重要。這要求中小企業(yè)的企業(yè)家做到以下兩點(diǎn):一是對企業(yè)文化有正確的認(rèn)識和理解，并需要對企業(yè)文化具有敏銳的洞察能力，努 力成為企業(yè)文化的先驅(qū)，成為企業(yè)文化精神的化身，通過言傳和身教向全體員工灌輸企業(yè)的價值觀，啟發(fā)和帶動全體員工形成企業(yè)文化模式;二要善于發(fā)現(xiàn)和樹立榜樣。充分利用典型事例和模范人物來鼓舞全體員工，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)。5.4.2完善人力資源管理制度

對于企業(yè)來說，人才是最重要的資源，對中小企業(yè)來說，人才同等重要，在中小企業(yè)創(chuàng)立初期，一般都是家族式管理，但隨著中小企業(yè)的發(fā)展壯大，家族式管理的問題逐漸暴露，要想破除家族式管理，中小企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)做好以下幾點(diǎn):第一，做好人力資源規(guī)劃，評估現(xiàn)在的人力資源狀況，預(yù)測未來人力資源的需求量，做好招聘人員的準(zhǔn)備;同時，注重企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有人才的發(fā)展，提高現(xiàn)有工作人員的素質(zhì)和能力;(2)建立有效的激勵機(jī)制

企業(yè)文化建設(shè)不單單只是為了建設(shè)企業(yè)文化，而是為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為員工帶來物質(zhì)利益和精神利益，因此，企業(yè)必須建立激勵機(jī)制，激勵包括物質(zhì)激勵和精神激勵，通過激勵調(diào)動員工建設(shè)企業(yè)文化的積極性和主動，使得企業(yè)文化建設(shè)得以順利進(jìn)行。2.4.3塑造健康良好的企業(yè)精神

企業(yè)精神是企業(yè)價值觀的升華，是企業(yè)發(fā)展的靈魂，是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中自覺形成的，經(jīng)過全體員工認(rèn)同信守的理想目標(biāo)、價值追求、意志品質(zhì)和行動準(zhǔn)則，是企業(yè)經(jīng)營方針、經(jīng)營思想、經(jīng)營作風(fēng)、精神風(fēng)貌的概括反映。筆者認(rèn)為企業(yè)精神是指企業(yè)經(jīng)營管理指導(dǎo)思想，企業(yè)精神應(yīng)簡潔生動，不拖沓，讀起來朗朗上口，比如:工BM公司的工BM就是服 務(wù);波音公司的我們每一個人都能代表公司等，都簡單明了，生動感人。企業(yè)精神形成以后，就會產(chǎn)生很大的有形力量，就能潛移默化的影響企業(yè)成員的思想和行為。因此通過培育和再塑企業(yè)精神，有利于建設(shè)一支富有戰(zhàn)斗力的員工隊(duì)伍。因此中小企業(yè)必須加大力度培育企業(yè)精神，有以下幾個主要途徑:首先，以企業(yè)精神為指導(dǎo)，做好各項(xiàng)規(guī)章制度的建立和執(zhí)行，把企業(yè)精神有機(jī)的融入到企業(yè)每一項(xiàng)工作，在員工中培育形一種氛圍，讓員工在潛移默化中形成集體意識;其次，中小企業(yè)應(yīng)讓員工感到自己與企業(yè)的緊密聯(lián)系，讓員工有歸屬感，員工主動把企業(yè)當(dāng)成自己的家，把企業(yè)與員工塑造成一個命運(yùn)共同體?？傊嘤髽I(yè)精神 是企業(yè)文化建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，中小企業(yè)要注重培育與時俱進(jìn)又符合企業(yè)自身實(shí)際的企業(yè)精神。

綜上所述，企業(yè)文化建設(shè)是一個長期系統(tǒng)的工程，在物質(zhì)文化建設(shè)、行為文化建設(shè)、制度文化建設(shè)、精神文化建設(shè)的整個過程中，中小企業(yè)還應(yīng)注意始終貫穿以下兩點(diǎn):(1)鼓勵企業(yè)文化的創(chuàng)新，推動企業(yè)文化的個性發(fā)展 創(chuàng)新是一個民族的靈魂，一個企業(yè)的生命力。如果一個優(yōu)秀的企業(yè)沒有好的創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)，最終還是會被社會淘汰的。目前我國中小企業(yè)文化建設(shè)普遍存在的問題就是重模仿，輕創(chuàng)新，缺乏個性。中小企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)文化建設(shè)時，應(yīng)注意繼承并發(fā)展中國傳統(tǒng)文化的精髓，借鑒國外企業(yè)成功企業(yè)的優(yōu)秀企業(yè)文化，在這個過程中要與企業(yè)自身的發(fā)展相結(jié)合，同時與時俱 進(jìn)，保持時代特色，塑造有突出個性特征的企業(yè)文化，從而表現(xiàn)出本企業(yè)獨(dú)具一格的價值觀念、經(jīng)營理念和行為方式。這就要求企業(yè)在進(jìn)行文化創(chuàng)新時，打破傳統(tǒng)觀念的束縛，突破思維定式的禁錮，尊重員工的個性，充分信任員工的能力，賦予員工一定的權(quán)力，并提供其施展才能所

必需的資金保障和環(huán)境支持，從而調(diào)動員工工作的積極性和創(chuàng)造性。在企業(yè)的實(shí)踐活動中，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境的變化，不斷發(fā)展和完善自身的企業(yè)文化，使之不斷地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，有效地提升企業(yè)核心競爭力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，中小企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存并獲得進(jìn)一步發(fā)展發(fā)展，必須重視自身的企業(yè)文化建設(shè)，要培育具有時代特色并適合自身發(fā)展的具有特色的企業(yè)文化。

(2)企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)具有戰(zhàn)略意識

企業(yè)文化建設(shè)是一個長期、系統(tǒng)的過程，不是一朝一夕能夠完成的，是一個持續(xù)發(fā)展的過程，中小企業(yè)一定要注重企業(yè)文化建設(shè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，在企業(yè)創(chuàng)立之初就要注重企業(yè)文化建設(shè)，把企業(yè)文化的遠(yuǎn)景發(fā)展規(guī)劃、目標(biāo)聯(lián)系起來，能夠使自己的企業(yè)文化發(fā)展有一個不間斷、連續(xù)的發(fā)展過程，這樣才能使文化得到不斷的累積，最終形成優(yōu)秀的企業(yè)文化。

結(jié)論

中小企業(yè)是我國社會經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展舉足輕重。本文采用數(shù)據(jù)分析和理論探討相結(jié)合的研究方法，在闡述企業(yè)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問題和原因進(jìn)行系統(tǒng)的分析，并據(jù)此提出了自己的一些建議。本文通過分析得出的結(jié)論如下:(1)我國中小企業(yè)具有員工人數(shù)少、組織規(guī)模小、產(chǎn)品業(yè)務(wù)較單一和發(fā)展速度較快等特點(diǎn)，其在內(nèi)部控制制度的施行上有一定的成績，但總體并不樂觀，還有很多地方需要進(jìn)一步的改善。本文通過對中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)分析，得出其主要存在的問題有內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部監(jiān)督不力，以及缺乏風(fēng)險管理體系等。

(2)然后根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題通過系統(tǒng)的分析得出了相應(yīng)的原因，包括企 業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、中小企業(yè)文化落后、內(nèi)部審計(jì)職能弱化以及風(fēng)險管理不受重視等。并提出了相關(guān)的改進(jìn)建議，包括規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)中小企業(yè)文化、充分發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)的作用及建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

本文基于理論聯(lián)系實(shí)際，分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)與存在的問題，依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范，借鑒現(xiàn)代企業(yè)制度，闡明了中小企業(yè)完善內(nèi)部控制應(yīng)考慮的因素和注意的問題，以其為中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建提供一定的參考和幫助。

第五篇：內(nèi)控失效原因分析

常見的內(nèi)部控制失效原因

一出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。之所以把這個問題列在十大問題之首，是因?yàn)樗浅Ｆ毡榍液蠊麌?yán)重，但遺憾的是，直到今天，仍有很多單位根本沒有意識到這一問題，或雖然意識到了卻不以為然，低估了其可能造成的嚴(yán)重后果。

不相容職務(wù)分離是內(nèi)部控制的一個基本原理，通常需要分離的不相容職務(wù)包括授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄，所謂“管錢不管賬，管賬不管錢”就是不相容職務(wù)分離原理的一個典型運(yùn)用。貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一項(xiàng)資產(chǎn)，如果由出納來負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來掩蓋自己的舞弊行為。

從筆者了解的情況看，80%以上的企業(yè)存在出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制余額調(diào)節(jié)表的現(xiàn)象，究其原因，主要從工作方便角度出發(fā)，由于出納經(jīng)常跑銀行，辦理各種收付款，于是便“順理成章”地領(lǐng)取銀行對賬單、編制余額調(diào)節(jié)表。殊不知這種習(xí)慣做法存在巨大風(fēng)險隱患，其實(shí)要防范這種風(fēng)險并不難，只要改由出納以外的人來負(fù)責(zé)銀行對賬單領(lǐng)取和賬面銀行存款余額核實(shí)工作即可，關(guān)鍵是要從思想意識上重視起來。二領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”，表明看起來似乎控制很嚴(yán)格，不容易出問題，但事實(shí)上這種“一只筆”控制反映了單位內(nèi)部控制方式的落后。

首先，事無巨細(xì)都由領(lǐng)導(dǎo)來審批，囿于時間和精力，領(lǐng)導(dǎo)最后可能疲于應(yīng)付，分不清主次，審批“一只筆”變成簽字“一只筆”而已，控制流于形式。

其次，如果缺乏相關(guān)支撐信息，領(lǐng)導(dǎo)無法對收支合理性進(jìn)行判斷，“一只筆”就會失去控制作用，例如經(jīng)辦人員申請購買某種設(shè)備，而領(lǐng)導(dǎo)沒有該設(shè)備經(jīng)濟(jì)可行性、價格合理性的相關(guān)數(shù)據(jù)，審批就會演變成一種過場。

第三，領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”會造成高度集權(quán)，不利于對領(lǐng)導(dǎo)的制約和監(jiān)督，可能導(dǎo)致fu敗。因此，合理的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)按照重要性程度大小，適當(dāng)分層授權(quán)，逐級審批。三過于依賴業(yè)務(wù)人員，企業(yè)資源掌握在個人手中，企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制。

企業(yè)業(yè)務(wù)資源完全掌握在業(yè)務(wù)員個人手中，對企業(yè)來說是一件非常危險的事情，現(xiàn)實(shí)中經(jīng)?？梢钥吹?，不少企業(yè)的業(yè)務(wù)員一旦跳槽或離職，原有的客戶和業(yè)務(wù)關(guān)系也被隨之帶走，形成企業(yè)對業(yè)務(wù)人員過于依賴的局面。更有甚者，有的企業(yè)業(yè)務(wù)員明地里使用單位各項(xiàng)資源，暗地里為自己或親友開拓業(yè)務(wù)、謀取私利，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)利益。針對這種現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)通過完善制度設(shè)計(jì)，例如采取建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、同一筆業(yè)務(wù)有兩人以上共同參與、適當(dāng)進(jìn)行工作輪換和加強(qiáng)財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)過程的控制等措施，將業(yè)務(wù)員手中的客戶資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源，讓客戶認(rèn)的是企業(yè)本身而不是認(rèn)個人，這樣企業(yè)的業(yè)務(wù)就不會依賴于某一兩個人，從而保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。2003年初，花旗銀行臺灣區(qū)總經(jīng)理陳圣德率領(lǐng)二十多位主管集體跳槽，但在經(jīng)歷短暫的人事地震以后，花旗銀行在短短兩三個月內(nèi)就基本恢復(fù)了業(yè)務(wù)正常開展，當(dāng)年業(yè)績并未受到大的影響，盈利反而創(chuàng)下歷史新高，靠的就是花旗銀行內(nèi)部已經(jīng)形成完整的制度和流程，用制度來保障業(yè)務(wù)開展，而不是依賴于某個業(yè)務(wù)人員或主管。

四內(nèi)部控制制度文字描述性較多，清晰的流程圖和配套表單較少。

很多單位有這樣一種現(xiàn)象，員工在某個崗位工作久了后變得駕輕就熟，經(jīng)驗(yàn)老到，工作起來游刃有余，而一旦這個員工因有事調(diào)離或辭職，后面接替的人員則需要花很長時間來熟悉情況，重新摸索工作方法。造成這種現(xiàn)象的原因是企業(yè)制度主要是文字性東西，缺乏清晰的崗位說明和工作流程圖，執(zhí)行的人往往憑自己的經(jīng)驗(yàn)和別人“言傳身教” 來做事，崗位新手在開始階段工作不知從何入手，通常需要很長一段學(xué)習(xí)和熟悉過程。因此，一套完整的企業(yè)制度應(yīng)包括三部分：（1）文字描述的支撐制度文件；（2）工作流程圖或流程的文字描述；（3）相關(guān)憑證、表單、文件的樣式匯總。

通過繪制清晰的工作流程圖，可以讓每個人都能一目了然地知道辦事程序、涉及的部門、人員和規(guī)章制度，而且能夠?qū)⒐ぷ餍纬傻暮媒?jīng)驗(yàn)固化下來，并且通過流程圖能比較容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處和風(fēng)險點(diǎn)，從而有助于企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)。

五內(nèi)部控制制度“救火式”較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性。

很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是在發(fā)展中逐步建立起來，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)了某種問題，于是相應(yīng)地出臺一個制度來規(guī)范。例如今天發(fā)現(xiàn)電話費(fèi)高了，就制定一個通訊費(fèi)管理辦法，明天發(fā)現(xiàn)辦公用品浪費(fèi)嚴(yán)重，就擬定出辦公用品采購與使用辦法。

這種“救火式”的制度往往只能防范已發(fā)生過的風(fēng)險，而對未發(fā)生的風(fēng)險則考慮不足。此外，這樣的制度體系無論在內(nèi)容上還是形式上，都缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒有科學(xué)合理的分類，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。有的單位還有不同部門根據(jù)自身需要制定制度現(xiàn)象，政出多門，相互打架。

筆者曾經(jīng)接觸過一個單位，僅是購買電腦一項(xiàng)，既可以通過信息科購買，因?yàn)樾畔⒖曝?fù)責(zé)整個單位的計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)；也可以通過行政辦公室，因?yàn)殡娔X屬于辦公用品，而辦公用品歸辦公室管理；還可以通過負(fù)責(zé)管理固定資產(chǎn)的設(shè)備科購買，因?yàn)殡娔X是一種固定資產(chǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)有一套規(guī)范的制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號、格式、分類、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行及其他應(yīng)注意事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。六員工臨時休假或出差時，缺乏明確的工作交接制度。任何一個崗位，總會出現(xiàn)員工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形，很多單位在制度設(shè)計(jì)時都沒有考慮到員工暫時離崗時工作由誰接替的問題。

實(shí)際操作中，在遇到員工臨時休假或出差時，便臨時指派一位相關(guān)人員來兼任，但事實(shí)上，這種急時抱佛腳的做法，稍有不當(dāng)，可能會給企業(yè)帶來風(fēng)險。企業(yè)正常的工作安排中通常會將不相容職務(wù)由兩個以上的人來擔(dān)任，以便相互牽制，而臨時指派某人兼任做法，可能會導(dǎo)致不相容職務(wù)由同一人擔(dān)任。例如支票印鑒平常一般都由兩人分別保管，如果因其中一人臨時有事而指派另一人暫時兼任，由一人掌握所有空白支票和印鑒的話，盜用支票的風(fēng)險就會大大增加。因此，企業(yè)有必要明確規(guī)定一些重要崗位的工作交接制度，防止員工臨時休假或出差時留下內(nèi)部控制“真空”的現(xiàn)象。

七、人員招聘注重筆試和面試，忽視背景調(diào)查

八、關(guān)鍵崗位沒強(qiáng)制輪休和帶薪休假制度

九、過分強(qiáng)調(diào)控制成本，并將其作為弱化或逾越內(nèi)控的理由

十、說一套做一套制度放空炮