第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與效率問題的探討[范文]

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與效率問題的探討

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。為了更好地適應(yīng)新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，要求企業(yè)內(nèi)部必須構(gòu)建一個科學(xué)的，符合企業(yè)實際發(fā)展的行之有效的內(nèi)部控制體系。研究我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，對于企業(yè)防范風(fēng)險，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，具有非常重要的意義。

什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。

內(nèi)部控制的基本要素

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。

2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估，是及時識別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

3、控制措施?？刂拼胧?，是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式和載體?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

4、信息與溝通。信息與溝通，是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

5、監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查，是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作中的一項重要內(nèi)容。

內(nèi)部控制的基本特征

英文control，不僅意指控制，還有管理、核實、檢驗、調(diào)節(jié)等含意。而漢語中所指的控制，有檢討或檢對之意，即檢驗事物的實際發(fā)展，是否符合預(yù)期的狀況。據(jù)此，我們所指的內(nèi)部控制，并非是有成文規(guī)定的具體制度，而是在單位組織規(guī)劃、管理辦法、以及各種作業(yè)程序中，應(yīng)用內(nèi)部控制原則、技術(shù)、方法，以貫徹實施既定政策。因此，它一般應(yīng)具有以下特征：

1、全面性。即內(nèi)部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務(wù)、會計、資產(chǎn)、人事等政策計劃執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。

2、經(jīng)常性。即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

3、潛在性。即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均有潛在的控制意識與控制行為。

4、關(guān)聯(lián)性。即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)、減弱或取消。

內(nèi)部控制的主要作用

內(nèi)部控制的作用指內(nèi)部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響和效果。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全、實施與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，正確的認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，對于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，維護(hù)財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：

1、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營的先決條件。健全完善的內(nèi)部控制，可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

2、保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。

3、有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷的加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。

4、維護(hù)財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

5、促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實的反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，通過工作效率，從而促進(jìn)整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

綜上所述，在當(dāng)前我國企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢下，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對增強(qiáng)企業(yè)對市場經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)能力和生存能力就特別重要。

內(nèi)部控制的一般方法

內(nèi)部控制的一般方法通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

1、職責(zé)分工控制，要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。

企業(yè)在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。

2、授權(quán)控制，要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

3、審核批準(zhǔn)控制，要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。

4、預(yù)算控制，要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

5、財產(chǎn)保護(hù)控制，要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的安全完整。

6、會計系統(tǒng)控制，要求企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務(wù)會計報告真實、準(zhǔn)確、完整。

7、內(nèi)部報告控制，要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性。

內(nèi)部報告方式通常包括：例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。

8、經(jīng)濟(jì)活動分析控制，要求企業(yè)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、財務(wù)等方面的信息，利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對措施。

9、績效考評控制，要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置業(yè)績考核指標(biāo)體系，對照預(yù)算指標(biāo)、盈利水平、投資回報率、安全生產(chǎn)目標(biāo)等業(yè)績指標(biāo)，對各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強(qiáng)化對各部門和員工的激勵與約束。

10、信息技術(shù)控制，要求企業(yè)結(jié)合實際情況和計算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強(qiáng)對計算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)行。

企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)營目標(biāo)

企業(yè)的核心工作就是就會進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都是為了獲得最大的經(jīng)營收益，為企業(yè)為社會創(chuàng)造價值。事實上，如果企業(yè)的經(jīng)營活動效益不佳，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流為負(fù)數(shù)，企業(yè)就無法生存，更談不上發(fā)展了。因此，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動健康有效運(yùn)行，促進(jìn)提高經(jīng)營的效率和效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)之一。經(jīng)營活動健康運(yùn)行應(yīng)是指各項業(yè)務(wù)活動內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)要求和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險在可預(yù)見的控制范圍之內(nèi)，開辦業(yè)務(wù)活動的手段與方法科學(xué)正當(dāng)、無違法違紀(jì)行為，業(yè)務(wù)活動效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動運(yùn)行程序明確順暢、快捷、高效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責(zé)任心強(qiáng)、積極性高等的運(yùn)行狀態(tài)，可見，業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行這一內(nèi)控目標(biāo)涵蓋了好多具體的控制目標(biāo)。這是預(yù)防和控制經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中效率降低的風(fēng)險和損失?，F(xiàn)代企業(yè)是一個由多部門、多種管理層次和多個經(jīng)營環(huán)節(jié)所組成的經(jīng)濟(jì)組織。在這樣的經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部，相互之間的溝通和協(xié)調(diào)變得非常重要。企業(yè)內(nèi)部控制通過對資產(chǎn)使用部門的職能、效率進(jìn)行控制、評價，促使企業(yè)充分發(fā)揮各項資產(chǎn)的使用效能，提高資產(chǎn)的使用效率，有效控制成本費(fèi)用開支，創(chuàng)造盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)內(nèi)部控制的管理目標(biāo)

從管理要效益，是企業(yè)發(fā)展單靠技術(shù)拉動向技術(shù)和管理共同拉動的必然結(jié)果。不可否認(rèn)，我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，決策不科學(xué)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，權(quán)責(zé)利分配不明確，管理水平不高的問題依然存在。因此，促進(jìn)企業(yè)改善管理，提高管理水平，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)之一。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)通過健全法人治理結(jié)構(gòu)，不斷完善科學(xué)決策機(jī)制和組織機(jī)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)利分配標(biāo)準(zhǔn)，提示企業(yè)整體管理水平。通過內(nèi)部控制提升管理水平，是內(nèi)部控制由會計控制向管理控制拓展的必要結(jié)果。如果現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制沒有為管理目標(biāo)，那還時傳統(tǒng)意義上基于會計審計目的的內(nèi)部控制。

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo)，包括約束制度和激勵制度兩個基本部分。企業(yè)應(yīng)按照《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，包括股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎懲內(nèi)容、辦法等各項內(nèi)容都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理適當(dāng)。

管理制度健全完善是指除內(nèi)部控制制度之外的其它各項企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實施企業(yè)內(nèi)部控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。管理效率真實高效這一目標(biāo)一方面要求內(nèi)部控制制度應(yīng)保證真實反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內(nèi)部控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部控制制度。

企業(yè)內(nèi)部控制的道德目標(biāo)

企業(yè)職業(yè)道德完善升華是指在實施企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業(yè)人進(jìn)一步樹立并增強(qiáng)正確的職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部控制的過程，也是職業(yè)道德的自律過程。因而，就職業(yè)人而言，能夠促使其職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的最高尚之目標(biāo)和精神境界。

上述內(nèi)部控制的具體目標(biāo)實際上是針對風(fēng)險發(fā)生的環(huán)節(jié)而對于目標(biāo)的一種詳細(xì)分類。在內(nèi)部控制目標(biāo)體系中，有必要增加崗位目標(biāo)這個層次。在企業(yè)管理中，這些目標(biāo)仍然需要分解到各個部門和崗位之后才能夠得到落實與實現(xiàn)。而崗位目標(biāo)就是按照工作崗位設(shè)立的目標(biāo)。這些目標(biāo)是上述具體目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化和具體化。比如，保證資產(chǎn)安全這個目標(biāo)，需要按照資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)一步落實到采購、生產(chǎn)、保管、領(lǐng)用、處置等各個崗位上。

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)上述目標(biāo)是有層次的，也不是獨(dú)立的，很多情況下還是相互依賴的，也是相互制衡的。企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點和歸宿主要是控制風(fēng)險，提高效率、效益是必然的結(jié)果。的確，效率和效益目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，但絕對不是核心目標(biāo)和高層次目標(biāo)。在現(xiàn)實中，企業(yè)把提高效率作為內(nèi)部控制的根本目標(biāo)是很難做到的，事實上內(nèi)部控制與效率大多是矛盾的。我國國有企業(yè)運(yùn)行效率不高是一個突出問題，需要綜合治理?；诠芾硇枰膬?nèi)部控制和基于審計需要的內(nèi)部控制目標(biāo)肯定不一致，即使在現(xiàn)階段，企業(yè)基于會計審計需要的內(nèi)部控制的主要目標(biāo)還是“查錯防弊”。許多國家仍然基于會計信息的可靠性考慮，要求企業(yè)必須建立健全的內(nèi)部控制制度。如1977年美國《反國外行賄法》就規(guī)定，每個企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度，以保證財務(wù)報告的可靠性。PACOB界定與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制審計，其核心目標(biāo)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在財務(wù)報告方面的有效性，涉及到財務(wù)報表、附注及財務(wù)報告的補(bǔ)充材料?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)信息失真和經(jīng)營違規(guī)仍是突出的風(fēng)險點，內(nèi)部控制應(yīng)該在這些方面發(fā)揮更多的作用?，F(xiàn)實考慮，內(nèi)部控制還不宜在為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)方面下很多功夫，更不應(yīng)趕時髦，這也不算是落后。我國企業(yè)編制的內(nèi)部控制手冊中，大多依據(jù)COSO內(nèi)部控制報告和風(fēng)險管理框架，把內(nèi)部控制目標(biāo)分為企業(yè)層面目標(biāo)和業(yè)務(wù)層面目標(biāo)兩個方面，再具體分解為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和合規(guī)四種類型的目標(biāo)。簡單地把不同企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)都確定為戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)四個目標(biāo)是機(jī)械地照抄照搬，是沒有針對性的。

無論怎么說，查錯防弊，保證企業(yè)會計信息的及時與真實和資產(chǎn)安全完整是內(nèi)部控制基本目標(biāo)。也不管，內(nèi)部控制已經(jīng)拓展到什么地步，會計控制仍然是基礎(chǔ)、是核心，財務(wù)信息的可靠性是內(nèi)部控制的重點目標(biāo)。當(dāng)然，查錯防弊及時準(zhǔn)確是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的控制目標(biāo)，但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標(biāo)、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過程中的查錯防弊，應(yīng)有財會部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離、相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強(qiáng)款項收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會計部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。

企業(yè)內(nèi)部控制的實踐是具體而豐富多彩的，因此，內(nèi)部控制應(yīng)具有針對性、可實現(xiàn)的具體目標(biāo)。在實際工作中，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)不能固定，因主體、需要的不同而不同。企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)和發(fā)展階段等不同，內(nèi)部控制目標(biāo)就不同，就是一個企業(yè)具體控制活動目標(biāo)也是不同的，應(yīng)該是各有側(cè)重的。

企業(yè)內(nèi)部控制在不斷地發(fā)展變化，其目標(biāo)肯定也在變化。不變是相對的，變才是絕對的。傳統(tǒng)以會計審計為背景的內(nèi)部控制基本上是以“查錯防弊”為主要目的，以保證會計信息可靠。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部控制已應(yīng)超越傳統(tǒng)為會計審計目標(biāo)設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)。的確，長期以來我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位，主要在于保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，防錯糾弊，會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。事實上，非會計審計的內(nèi)部控制目標(biāo)越來越引起人們的重視。美國COSO發(fā)布內(nèi)部控制報告確定的內(nèi)部控制目標(biāo)為：運(yùn)營目標(biāo)（經(jīng)營的效率和效益）、報告目標(biāo)（財務(wù)報告的可靠性）、合規(guī)目標(biāo)（符合適用的法律和法規(guī)）。美國的COSO發(fā)布的“企業(yè)風(fēng)險管理框架”增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。加拿大的COCO報告規(guī)定的內(nèi)控目標(biāo)是使企業(yè)能夠可靠地實現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)，美國國家標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)協(xié)會(NIST)支持的馬爾科姆?鮑德里奇國家質(zhì)量獎(MBNQA)評價標(biāo)準(zhǔn)的重點目標(biāo)強(qiáng)調(diào)客戶的滿意度。

企業(yè)內(nèi)部控制的資產(chǎn)目標(biāo)

企業(yè)財產(chǎn)物資是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。我國大多數(shù)企業(yè)財產(chǎn)物資管理不善、利用效率低下的問題一直比較突出。因此，保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整、有效，確保企業(yè)資產(chǎn)價值和功能不受損失、權(quán)屬不受侵害，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)之一。這是預(yù)防和控制資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險和損失。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)通過制定一套財產(chǎn)物資管理控制程序，通過對涉及財產(chǎn)物資流動的采購、使用、保管等各環(huán)節(jié)的有效控制，通過制定物資利用獎懲指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，來保證各項財產(chǎn)物資的安全完整，防止各項財產(chǎn)物資發(fā)生損失或被侵吞損害，提高財務(wù)物資的有效利用，減少不不要的損失和浪費(fèi)。企業(yè)內(nèi)部控制不僅要關(guān)注資產(chǎn)安全、完整，更要關(guān)注資產(chǎn)的有效利用。

保證財產(chǎn)安全完整，既是企業(yè)財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財會部門的內(nèi)控職責(zé)，還是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部控制目標(biāo)。因為，從會計基本原理來看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源，實現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會計在穩(wěn)健等會計原則基礎(chǔ)上遵循會計職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，從事會計核算及監(jiān)督工作，在制定各項投資及其它經(jīng)營決策時要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險因素?？梢?，財產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財產(chǎn)價值形態(tài)的安全完整，因此，財產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門的共同內(nèi)控目標(biāo)和職責(zé)。

這里需要說明的是企業(yè)還可將資產(chǎn)增值目標(biāo)單獨(dú)列出來。企業(yè)資產(chǎn)不僅要保值，還應(yīng)增值，這是投資人和主管機(jī)構(gòu)對企業(yè)的基本要求，也是衡量企業(yè)運(yùn)營是否有效的基本指標(biāo)。在我國，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，企業(yè)保值增值的任務(wù)仍然很艱巨。因此，我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)應(yīng)該把促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值作為內(nèi)部控制的一個獨(dú)立目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)通過制定一系列的通過制定企業(yè)資產(chǎn)保值增值管理制度、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、管理控制程序，通過資產(chǎn)檢查、評估、評價等環(huán)節(jié)的進(jìn)行有效控制，來促進(jìn)企業(yè)確實加強(qiáng)資產(chǎn)管理，確保企業(yè)資產(chǎn)不僅保值，而且還應(yīng)增值。

企業(yè)內(nèi)部控制的信息目標(biāo)

信息，尤其是會計信息很重要，這一點不可質(zhì)疑。信息不及時、不真實、不可靠，一直也是我國企業(yè)存在的具有普遍性的問題。因此，保證企業(yè)會計信息及其它信息的的及時、真實、可靠，確保內(nèi)部報告和外部報告的真實可靠，尤其是對外財務(wù)報告，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)之一。這是預(yù)防和控制信息披露環(huán)節(jié)的風(fēng)險及由此而帶來的損失。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、復(fù)核、核對等措施，內(nèi)部控制可以使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯誤的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動中每一具體環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)和憑證流轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行設(shè)計，保證業(yè)務(wù)記錄的可靠性；通過對會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等一系列會計處理程方法的規(guī)范，保證會計記錄和財務(wù)報告這些財務(wù)會計信息的真實可靠。企業(yè)內(nèi)部控制在重點關(guān)注的會計信息的及時、真實、可靠的基礎(chǔ)上，也應(yīng)開始關(guān)注企業(yè)其它信息的及時、真實、可靠。企業(yè)報告很多，重點是對外財務(wù)報告、管理層報告、內(nèi)部管理報告、業(yè)務(wù)統(tǒng)計信息等。

企業(yè)內(nèi)部控制的遵循目標(biāo)

遵守國家法律、法規(guī)，執(zhí)行各項規(guī)章制度是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，而違法、違章經(jīng)營，執(zhí)行不力，是我國企業(yè)不能防御各種風(fēng)險的關(guān)鍵因素。因此，保障企業(yè)經(jīng)營活動合規(guī)、合法，保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的遵照執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)之一。這是預(yù)防和控制違法違規(guī)的風(fēng)險和損失。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動涉及各個方面的經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)濟(jì)交易實質(zhì)上就是利益的交換。因此，為了維護(hù)正常的交易秩序，防止交易關(guān)系人出于自我利益的考慮而不適當(dāng)?shù)負(fù)p害其他人的利益，同時也為了降低整個社會的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本，國家有關(guān)部門都制定了相應(yīng)的法規(guī)、制度、條例等，以便對有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為加以管理與規(guī)范。內(nèi)部控制實際上就是保證有關(guān)法規(guī)制度得到實行的一個制度安排。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)通過各種形式的法制宣傳教育，通過加大對法規(guī)制度遵循情況的檢查力度等，來增強(qiáng)企業(yè)全體員工的法制觀念，提高執(zhí)行力。企業(yè)內(nèi)部控制在關(guān)注遵循國家法律法規(guī)的同時，應(yīng)開始關(guān)注遵循企業(yè)內(nèi)部各種規(guī)章制度的情況。對我國大多數(shù)企業(yè)來，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該由重點制定各項規(guī)章制度向重點監(jiān)督檢查各項規(guī)章制度的執(zhí)行轉(zhuǎn)變，確實提高執(zhí)行力。這是現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制方向，也是內(nèi)部控制能否確實發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、作用及基本方式

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是一個動態(tài)的概念，其內(nèi)涵是在不斷發(fā)展變化的，目前最普遍的提法是指企業(yè)及員工實施的權(quán)責(zé)明確、制衡有力的動態(tài)管理過程，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的一系列政策、措施及程序。廣義的內(nèi)部控制就是指一個企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實準(zhǔn)確，以及確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的作用

企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要作用有：建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；解決會計信息失真；防范財務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對確保企業(yè)各項工作的正常進(jìn)行、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開內(nèi)部各個部門的通力合作，內(nèi)部控制正是基于這一點，利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)、審計等部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告等作為基本工具，以實現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重功效。企業(yè)實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策和程序，通過重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項目立項、評估、實施及投資處理等環(huán)節(jié)的會計控制，以防范投資風(fēng)險。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式

企業(yè)內(nèi)部控制的基本方式主要有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實物控制、成本控制、風(fēng)險控制和審計控制。組織規(guī)劃控制是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。實物資產(chǎn)控制是對單位實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。包括對企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等定期進(jìn)行實物資產(chǎn)清查，還包括對實物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進(jìn)行控制。風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果，包括一般可分為經(jīng)營風(fēng)險控制和財務(wù)風(fēng)險控制，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督，內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國企業(yè)由于受到思維模式、基礎(chǔ)條件和文化觀念的限制，企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在著企業(yè)部門分割，內(nèi)控體系整體性差；片面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制卻忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標(biāo)；企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力較差等問題和缺陷。

（一）企業(yè)部門分割，內(nèi)部控制整體性差

我國企業(yè)目前內(nèi)控主要由審計部門、財務(wù)部門主導(dǎo)，部分企業(yè)還設(shè)有風(fēng)險管理部門，帶有部門色彩的內(nèi)部控制的制定、主體內(nèi)容和方式造成內(nèi)部控制缺乏整體性，各部門從部門立場出發(fā)制定職責(zé)，缺少整體性，對內(nèi)部控制的現(xiàn)實性、可操作性造成不利影響。主要表現(xiàn)在以下方面：審計部門把對業(yè)務(wù)和風(fēng)險的核查監(jiān)督作為職責(zé)，使審計部門主導(dǎo)的內(nèi)部控制是一種事后評價和核查，不可避免背離了全面內(nèi)部控制的初衷，暴露出缺乏事前和事中控制的缺陷。財務(wù)部門的職責(zé)使內(nèi)部控制偏重于運(yùn)營效率風(fēng)險和財務(wù)效果的反映，而較少地關(guān)注業(yè)務(wù)過程本身的業(yè)務(wù)屬性，造成內(nèi)控體系對業(yè)務(wù)的影響和沖突，有時還會導(dǎo)致與營運(yùn)效果相背離。

（二）內(nèi)部控制目標(biāo)忽略運(yùn)營的效率

企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是為了更好地實現(xiàn)最大化的企業(yè)利益，企業(yè)利益不僅包括企業(yè)的會計系統(tǒng)控制，還需要保證管理的合法合規(guī)性、經(jīng)營的效率和效果。這就需要涉及詳細(xì)分析企業(yè)經(jīng)營過程，應(yīng)在內(nèi)部控制中增加非財務(wù)目標(biāo)控制。主要的控制手段是進(jìn)行風(fēng)險評估，采用風(fēng)險評估手段識別和分析企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)節(jié)可以事前將經(jīng)營管理風(fēng)險(含財務(wù)管理風(fēng)險)控制在最小程度，即哪個環(huán)節(jié)控制風(fēng)險最大哪個環(huán)節(jié)就是要加強(qiáng)的關(guān)鍵控制點，不論其是否會對企業(yè)的會計系統(tǒng)產(chǎn)生影響。我國上市公司普遍缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制，對市場缺少充分分析和缺少風(fēng)險意識，忽視經(jīng)營風(fēng)險而片面追求財務(wù)杠桿的運(yùn)用，風(fēng)險控制失效，致使公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整受到嚴(yán)重影響。

（三）內(nèi)部審計的職能未能有效發(fā)揮

內(nèi)部控制不僅是一種過程和實踐，而且也是一種內(nèi)部控制制度，必須具備激勵機(jī)制、約束機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制。用以協(xié)調(diào)所有者、管理者、廣大雇員的既定利益和制衡公司內(nèi)部各種權(quán)利，使他們有效地履行他們應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。所以，必須對整個內(nèi)部控制的過程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，在必要時還要通過監(jiān)督活動對其加以修正。我國企業(yè)目前內(nèi)部審計存在一定的行政命令色彩，其工作范圍大大受到限制，內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，組建起來的內(nèi)部審計組織未能充分發(fā)揮作用。第一，有的外部監(jiān)督，如會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范、業(yè)務(wù)競爭不正當(dāng)以及對注冊會計師本身監(jiān)督不力，使得其沒有發(fā)揮出來應(yīng)有的監(jiān)督作用。第二，有的監(jiān)督行為不按照既定的目標(biāo)實行，對內(nèi)部控制問題更是不報告、不追究，有些甚至以增收創(chuàng)效和平衡預(yù)算為目的，監(jiān)督弱化問題較為嚴(yán)重，內(nèi)部審計結(jié)果并不能客觀地反映真實情況，內(nèi)控系統(tǒng)形同虛設(shè)。第三，各部門監(jiān)督的監(jiān)督效果功能有較多交叉部分、標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，管理較分散、有效的溝通也較缺乏，監(jiān)督合力難以形成。在沒有有效控制、考核的內(nèi)部控制情況下，內(nèi)部控制很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)只有建立了嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部控制體系，對重大決策和重要經(jīng)濟(jì)事項的職責(zé)形成相互制約、相互監(jiān)督和相互分離的機(jī)制，才能做到科學(xué)管理，防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)框架

我國企業(yè)內(nèi)部控制體系框架的基本內(nèi)容應(yīng)包括目標(biāo)、責(zé)任主體、建設(shè)主線、基本原則和保障措施。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括運(yùn)營效率和效果、資產(chǎn)安全、經(jīng)營合法、報告可靠等。內(nèi)部控制建設(shè)需要董事會、監(jiān)事會、管理層和全體員工多個主體的參與，其中股東和管理層是其中最主要的責(zé)任主體，原因是主要管理層作為受托代理人對企業(yè)的掌控高于除董事會的其他主體，有義務(wù)和責(zé)任建立和維護(hù)內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制的建設(shè)主線包括治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制。治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。治理結(jié)構(gòu)分為硬結(jié)構(gòu)和軟結(jié)構(gòu)兩個層面。硬結(jié)構(gòu)包括董事會、監(jiān)事會的構(gòu)成和運(yùn)行機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、議事規(guī)則等。軟結(jié)構(gòu)指企業(yè)文化、人力資源政策、員工道德水平等。財務(wù)控制通過對財務(wù)管理權(quán)力的分配體系、資金管理、資產(chǎn)管理等手段實現(xiàn)。在財務(wù)控制建設(shè)過程中，財務(wù)分析是重要工作之一。業(yè)務(wù)控制是財務(wù)控制的延伸，應(yīng)從財務(wù)的角度界定業(yè)務(wù)的控制點和控制方法，并以流程、政策的方式將關(guān)鍵控制點加入到業(yè)務(wù)活動中?？刂坪托适且粚γ荏w。程序簡潔可以使流程縮短使決策過程簡便，這可以使效率提高，但是可能就會有疏漏。如果授權(quán)高，決策點分散，決策的可控程度就低。為解決這一矛盾，就要使效率和控制通過一系列的支撐體系和監(jiān)督體系的設(shè)置達(dá)到統(tǒng)一，為此企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)遵循基本原則，即強(qiáng)支撐、短流程、高授權(quán)、大監(jiān)督，保障內(nèi)部控制的效率與效果目標(biāo)。[3]

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)基本原則 我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本內(nèi)容應(yīng)包括合法性原則、可操作性原則、全員性原則、全面性原則和適應(yīng)性原則。合法性原則是建立內(nèi)部控制中最根本的原則和基本前提。企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)是在國家宏觀控制和指導(dǎo)下進(jìn)行，并且與宏觀控制制度協(xié)調(diào)一致。應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，滿足政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)集團(tuán)和本企業(yè)制定的管理制度要求?？刹僮餍栽瓌t是指根據(jù)企業(yè)的實際情況不同，內(nèi)部控制的重點也不同，只有符合自身特點的內(nèi)部控制體系和按照企業(yè)實際情況實施的內(nèi)部控制才具有充分的可操作性，才能真正實現(xiàn)其目標(biāo)?？刹僮餍栽瓌t要求內(nèi)部控制體系的構(gòu)建除了要符合法律法規(guī)要求外，應(yīng)當(dāng)還要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)和管理實際情況，因地制宜地進(jìn)行風(fēng)險管理體系建設(shè)。全員性原則是指內(nèi)部控制涉及企業(yè)內(nèi)部的全體人員，對全體人員有廣泛的約束力。企業(yè)任何人都必須無條件遵循和貫徹執(zhí)行這一制度，任何人無權(quán)游離于內(nèi)部控制之外或凌駕于其上。企業(yè)內(nèi)部每名員工既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的客體。企業(yè)每名員工既對所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)實施控制，也受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。充分調(diào)動每個部門，每名員工的主動性和積極性是做好內(nèi)部控制的關(guān)鍵。全面性原則是指企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系時要綜合考慮實際情況，制定出包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動各個環(huán)節(jié)全面的內(nèi)部控制制度，找出各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制制度落實到企業(yè)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各環(huán)節(jié)，保證經(jīng)濟(jì)活動的順利開展。它不僅包括企業(yè)最高管理層用來進(jìn)行授權(quán)和指揮，從事經(jīng)濟(jì)活動的各種方法，還包括為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策分析、計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。適應(yīng)性是指要使內(nèi)部控制體系的構(gòu)建真正發(fā)揮積極作用，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)必須隨著外部環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高不斷修訂和完善。企業(yè)要想獲得生存和發(fā)展，必須適應(yīng)外部環(huán)境的變化。內(nèi)部控制的構(gòu)建和修訂應(yīng)該具有前瞻性，必須隨著國家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變以及企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)整、管理要求的提高、經(jīng)營方針等內(nèi)部環(huán)境的變化不斷地及時地進(jìn)行修訂和完善。[4]

（三）企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計

我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計應(yīng)包括構(gòu)建風(fēng)險管理機(jī)制、設(shè)定良性的控制活動、建立廣泛的信息與交流等方面內(nèi)容。構(gòu)建風(fēng)險管理機(jī)制，企業(yè)必須對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機(jī)會和威脅，考慮自己的生存和機(jī)遇。風(fēng)險分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中，而且也貫穿在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風(fēng)險因素進(jìn)行識別、分類、評估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時，能及時調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會保證采用風(fēng)險評估程序，執(zhí)行必要的風(fēng)險評估，董事會要通過審計委員會等對管理層的報告進(jìn)行審核，公司的風(fēng)險管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程?？刂苹顒邮谴_保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物等各個方面及供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)，而控制措施是針對各關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點。信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。[5] 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

在我國，銀行系統(tǒng)是最早統(tǒng)一實行內(nèi)部控制制度的部門，但現(xiàn)實情況卻是銀行也是攜款外逃、挪用公款或?qū)⒕揞~資金調(diào)到國外進(jìn)行賭博和揮霍最集中的行業(yè)；一些企業(yè)包括上市公司雖然規(guī)模較大、內(nèi)部控制制度相對健全，但是同樣也存在著利用改制、改組、拍賣、租賃、擔(dān)保等手段侵吞企業(yè)資產(chǎn)、中飽私囊等現(xiàn)象，以及制造虛假會計信息、到國外辦理“投資移民”、損害中小股東利益等行為。

上市公司被認(rèn)為是公眾型公司，也被認(rèn)為是質(zhì)量最好的公司群體，而近年來，我國上市公司內(nèi)部控制的問題可以說是層出不窮，銀廣夏、海鑫鋼鐵、億安科技、春都、“德隆航母”等造假黑幕案件及伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹、中航油等內(nèi)部控制失敗案件，還有眾多的“高管失蹤”事件，使得上市公司被稱為“圈錢運(yùn)動者”，會計師和注冊會計師則被稱為“造假師”。此外，僅2003年，證監(jiān)會就查處了近10家證券公司。上述種種現(xiàn)象的存在和頻繁發(fā)生，與內(nèi)部控制的目標(biāo)及要求顯然是背道而馳的。這不得不使我們對內(nèi)部控制制度的效果產(chǎn)生疑問和反思：現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度能否實現(xiàn)其預(yù)定的控制目標(biāo)呢？

我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

在我國現(xiàn)階段，公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，甚至有形無實。具體表現(xiàn)為：

產(chǎn)權(quán)不明晰。由于國有控股上市公司由國有企業(yè)改制而成，原國有企業(yè)的高級管理人員由上級主管部門的委派成為公司的董事或經(jīng)理人員，并且上市公司董事長與總經(jīng)理兩職合一的現(xiàn)象也屢見不鮮。大量國有企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)所有者不明確，出現(xiàn)國有企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象，這種現(xiàn)象客觀上造成企業(yè)所有者無法落到實處，所有者權(quán)利沒有人享有，責(zé)任和義務(wù)也無人來承擔(dān)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東控制主體的董事會也就形同虛設(shè)，沒有人以所有者的身份對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。

股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡。由于我國上市公司大多數(shù)由國家或國有企業(yè)法人控股，股權(quán)過于集中，“一股獨(dú)大”，以國有投資主體為代表的內(nèi)部人（大股東和經(jīng)理層）控制現(xiàn)象嚴(yán)重。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，許多公司的內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。股東監(jiān)控企業(yè)要權(quán)衡監(jiān)控的成本與收益，由于大股東和小股東付出的監(jiān)控成本基本一致，而前者獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后者，小股東的理性選擇就是放棄監(jiān)控權(quán)而采取“搭便車”的行為。股權(quán)集中度與內(nèi)部控制效果成正比，股權(quán)過于集中則會導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)失衡，缺乏對大股東的制約，相應(yīng)的內(nèi)部控制也就流于形式。如我國有的上市公司的控股股東將子公司視為“提款機(jī)”，子公司貌似詳細(xì)的內(nèi)部控制根本無法得到執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制制度與公司治理結(jié)構(gòu)脫節(jié)

不可否認(rèn)，內(nèi)部控制有其不可替代的作用，而且在未來也仍然將是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中需要建立的最基本的管理制度之一。但是應(yīng)該看到其也存在著局限性，僅僅依靠它很難達(dá)到預(yù)定的管理目標(biāo)。因為按照COSO報告所提供的內(nèi)部控制概念的解釋及其制度標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制的控制點主要集中在會計核算系統(tǒng)（財務(wù)部門）和企業(yè)的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)（供、產(chǎn)、銷部門），對企業(yè)的決策系統(tǒng)（董事會和總經(jīng)理）的影響力很有限。雖然該報告把董事會和內(nèi)部控制聯(lián)系起來，但是這種聯(lián)系僅僅局限于某些事情需要董事長的授權(quán)，至于主要的控制程序還是限定在CEO之下（張安明，2002），這說明內(nèi)部控制的控制域存在著盲控區(qū)或弱控區(qū)，不能完全覆蓋所有的虛假信息和經(jīng)濟(jì)舞弊行為，尤其是無法從源頭上杜絕這些行為的發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制的缺陷

以局部目標(biāo)代替內(nèi)部控制的根本目標(biāo)。1992年，COSO報告對內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制是一個受董事會、經(jīng)理層和其他人員影響的過程，該過程的設(shè)計是為了提供實現(xiàn)以下三類目標(biāo)的合理保證：經(jīng)營的效率與效果、財務(wù)報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。”也就是說在《內(nèi)部控制—整體框架》中，內(nèi)部控制有三個目標(biāo)：經(jīng)營的效率與效果、財務(wù)報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。在我國，財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》基本上奠定了我國的內(nèi)部控制體系的基本框架。該規(guī)范的基本目標(biāo)包括：規(guī)范單位會計行為，保證會計數(shù)據(jù)真實、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。不難發(fā)現(xiàn)，《基本規(guī)范》并沒有將經(jīng)營的效率與效果包含在內(nèi)，而只是會計系統(tǒng)的目標(biāo)?！痘疽?guī)范》的目標(biāo)表明：它所設(shè)的內(nèi)部控制是為國家或主要是為社會服務(wù)的，而不是以企業(yè)健康的可持續(xù)發(fā)展為定位出發(fā)點，它忽視了企業(yè)的真正需要—提高經(jīng)營的效率與效果，而代之以政策的要求。為什么外國的內(nèi)部控制報告可以改進(jìn)內(nèi)部控制，而我國的內(nèi)部控制報告卻流于形式，出發(fā)點的不同恐怕是最根本的原因。作為組織內(nèi)的一部分，內(nèi)部控制體系必須為公司增加價值，否則就沒有存在的必要，因為它漠視了企業(yè)追求利潤的根本目標(biāo)。

重視內(nèi)部控制的建立而輕視其執(zhí)行。目前對內(nèi)部控制的評價主要是通過審計來進(jìn)行的。然而，無論是傳統(tǒng)審計、制度基礎(chǔ)審計還是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸际且环N事后評價，其目的是了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運(yùn)行的有效性。也就是說，審計導(dǎo)向下的內(nèi)部控制可能和企業(yè)的業(yè)務(wù)活動發(fā)生分離，分離的后果將導(dǎo)致評價的對象是企業(yè)的程序文件、資料和作業(yè)結(jié)果，而不是具體的業(yè)務(wù)活動。所以，評價其實是一種“倒推法”，它會導(dǎo)致企業(yè)為應(yīng)付評價而重流程、輕執(zhí)行。如中航油公司聘請國際四大會計師事務(wù)所之一的安永會計師事務(wù)所為其制定了一套完美的內(nèi)部控制制度—《風(fēng)險管理手冊》，在該手冊中規(guī)定：損失超過50萬美元，必須報告董事會，并立即采取止損措施等。然而在陳久霖處理期貨頭寸的過程中，這些規(guī)定的流程成為形式，設(shè)定的風(fēng)險管理體系并沒有發(fā)揮任何作用。

內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行主體。企業(yè)從本質(zhì)上講是一個特殊的“人類社區(qū)”，但我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系卻忽視了這個重要的因素。COSO報告明確指出了內(nèi)部控制的實施主體是“董事會、經(jīng)理層和其他員工”，而我國的《基本規(guī)范》沒有指出具體的實施主體，只是在“第五條”提到“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”，似乎會計人員是內(nèi)部控制的當(dāng)然人員，這很容易給員工造成“只有會計人員才需要懂內(nèi)部控制”或“只有老總才負(fù)責(zé)”的錯覺，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行主體，責(zé)任模糊，流于形式。

（四）懲罰機(jī)制弱化

制度是靠人去執(zhí)行的，而人又都是經(jīng)濟(jì)人，搭便車和機(jī)會主義行為是經(jīng)濟(jì)人行為的兩大特征，個人為了私利而行動是人類行為的基本前提。人類創(chuàng)造了制度來限制經(jīng)濟(jì)人搭便車和機(jī)會主義行為，激發(fā)人類做出利于主體的行為。內(nèi)部控制制度和其他一切制度一樣，依賴于嚴(yán)格的懲罰機(jī)制才能得以有效的貫徹執(zhí)行，否則內(nèi)部控制制度就可能流于形式。我國許多上市公司雖然內(nèi)部控制的各種制度和措施非常齊全，卻仍然大量的存在會計信息嚴(yán)重失真、管理者貪污腐化的現(xiàn)象；訂立的內(nèi)部控制制度僅僅是一種擺設(shè)，有其形無其實，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。注冊會計師在對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，認(rèn)為健全、有效后，根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計仍然面臨很大的風(fēng)險。如在中航油事件中，中航油（新加坡）股份有限公司總裁陳久霖在給公司造成5.54億美元的損失后，仍然可領(lǐng)取年薪和獎金，這已經(jīng)能說明一些問題。

提高企業(yè)內(nèi)部控制效率與效果的措施

（一）進(jìn)行產(chǎn)權(quán)改革并優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

產(chǎn)權(quán)改革，就是要界定產(chǎn)權(quán)，明確產(chǎn)權(quán)，改變國有企業(yè)投資主體缺位的現(xiàn)象；健全和完善法人治理結(jié)構(gòu)，按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，使董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理各司其職，盡量杜絕董事長和總經(jīng)理由一人擔(dān)任的情況發(fā)生，建立兩者之間的權(quán)利制衡關(guān)系；實行獨(dú)立董事制度，對現(xiàn)有董事會結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，增加外部董事的數(shù)量，特別是專業(yè)知識扎實、工作經(jīng)驗豐富

且有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事，充分發(fā)揮其監(jiān)督、制衡和決策的作用。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，就是要降低國有股的比重，提高法人股和流通股的比重。目前正在進(jìn)行的股權(quán)分置改革，就是為了改變“一股獨(dú)大”的狀況。由于個人投資者一般不愿意進(jìn)行直接監(jiān)督，所以應(yīng)培育機(jī)構(gòu)投資者，并且國家應(yīng)創(chuàng)造條件，給予政策、法律方面的支持以設(shè)法提高機(jī)構(gòu)投資者持股比例。同時要進(jìn)行制度創(chuàng)新，創(chuàng)造有效的激勵與約束機(jī)制，促進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者加強(qiáng)自身的治理并積極參與對投資公司的經(jīng)營監(jiān)督。還可以考慮將銀行作為機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)入股東會，銀行可以利用貸款和企業(yè)在銀行開設(shè)的帳戶及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，擁有監(jiān)督上的信息優(yōu)勢和便利條件。

（二）建立內(nèi)部控制制度與公司治理結(jié)構(gòu)相關(guān)聯(lián)的結(jié)構(gòu)

在公司制企業(yè)的管理上，公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計和內(nèi)部控制的設(shè)計需要一并考慮。建立公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度相互關(guān)聯(lián)的共時結(jié)構(gòu)，既是提高內(nèi)部控制效果的根本途徑，也是提高公司治理效率的有效手段。否則，如果公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度內(nèi)容上缺乏關(guān)聯(lián)，或時間上相互滯后，都會使公司治理和內(nèi)部控制的目標(biāo)落空。內(nèi)部控制制度與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)聯(lián)結(jié)構(gòu)有如下特點：

實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的有效鏈接，即把兩者結(jié)合在一起進(jìn)行控制；全空域、分層級控制，在公司中建立上能至頂、下能到底、左右到邊的全空域控制與激勵系統(tǒng)。在公司治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)解決對董事會和總經(jīng)理的控制、監(jiān)督和激勵；通過委托代理合約實現(xiàn)公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)移；通過工資合約、收入分配合約對受托者進(jìn)行激勵；通過股東大會、監(jiān)事會實現(xiàn)對董事會和總經(jīng)理的監(jiān)督與控制。上述控制主要是圍繞決策權(quán)進(jìn)行的，目的是保證公司決策權(quán)行使的合理性和效率，抑制受托者在決策程序中的機(jī)會主義動機(jī)，避免出現(xiàn)決策失誤，防范那些損害股東及企業(yè)相關(guān)者利益的方案出現(xiàn)。在內(nèi)部控制的框架下解決對總經(jīng)理以下的業(yè)務(wù)執(zhí)行部門和崗位的控制和激勵問題。

通過公司內(nèi)部的崗位設(shè)置、人員配備、工作程序和行為手冊的制訂，解決業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)中存在的機(jī)會主義行為。這種控制是圍繞著執(zhí)行權(quán)展開的，其直接目的有兩個：一是保證董事會的決策能得到徹底地貫徹執(zhí)行；二是通過不相容崗位的分離：審批與執(zhí)行、檢查與記錄、復(fù)核與盤點等方法防范業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中可能存在的損害企業(yè)資產(chǎn)安全、信息真實性和經(jīng)濟(jì)效益的行為發(fā)生。建立全覆蓋式連貫一體的監(jiān)督鏈，即建立股東大會、監(jiān)事會（其他利益關(guān)系人相機(jī)參與）→董事會→總經(jīng)理→部門經(jīng)理→崗位負(fù)責(zé)人→業(yè)務(wù)執(zhí)行人自上而下、從外到里的監(jiān)督鏈，實現(xiàn)對不良行為的全過程監(jiān)管。

（三）建立完善的內(nèi)部控制體系

建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度。2003年7月，COSO委員會發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》文稿，總結(jié)了COSO十年來的成果，將內(nèi)部控制納入風(fēng)險管理，并視為企業(yè)管理過程的重要組成部分。與原COSO報告相比，它考慮了企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要性，為內(nèi)部控制設(shè)定了四大目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和遵循目標(biāo)，并認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控等八大要素組成。除了將控制環(huán)境進(jìn)一步明確為內(nèi)部環(huán)境外，新增的目標(biāo)制定、事項識別和風(fēng)險反應(yīng)等三要素則更加突出地體現(xiàn)了內(nèi)部控制在戰(zhàn)略管理和風(fēng)險管理等方面的趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制將迎合企業(yè)的最新需求，從而使企業(yè)樂于采納。只有當(dāng)企業(yè)有了真正的動力以后，內(nèi)部控制制度的實施才能變得富有效率和效果，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展從戰(zhàn)略層面上貢獻(xiàn)力量。

把“以人為本”作為提高內(nèi)部控制效率的核心。關(guān)注組織中人的行為，其實就是在了解企業(yè)的行為特征。內(nèi)部控制自然不應(yīng)忽視這一因素，因為人的能力、道德水平直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實施效率。盡管不同層次的員工的影響力不同，但我們并不能確定哪些影響力大，哪些影響力小，因為這些并不能明確區(qū)分。一個有能力且講道德的人，可以大大節(jié)約企業(yè)內(nèi)委托—代理關(guān)系中的監(jiān)督成本，而低的監(jiān)督成本與高的內(nèi)部控制效率是正相關(guān)的。所以，首先對董事會、管理人員和一般員工進(jìn)行教育、培訓(xùn)，打造堅實的關(guān)于人的控制環(huán)境是獲得內(nèi)部控制高績效的先決條件。

（四）實行嚴(yán)格的問責(zé)制

問責(zé)制就是在某項經(jīng)濟(jì)活動中針對相應(yīng)的權(quán)力明確相應(yīng)的責(zé)任。有權(quán)力就應(yīng)有相對應(yīng)的責(zé)任，并對相應(yīng)的責(zé)任履行進(jìn)行嚴(yán)格的科學(xué)考核，及時察覺失責(zé)行為，依據(jù)相應(yīng)的失責(zé)度量對當(dāng)事人的追究和懲罰，靠“問”的制度化來保證“權(quán)責(zé)對等”實現(xiàn)的一種機(jī)制。內(nèi)部控制制度中建立嚴(yán)格科學(xué)的問責(zé)制，對失責(zé)進(jìn)行懲罰，并嚴(yán)格執(zhí)行，可以增加內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動各方逃避義務(wù)的風(fēng)險，增強(qiáng)各方互利合作的可能和績效，促使內(nèi)部控制制度的有效實施。問責(zé)制作為一種懲罰機(jī)制是保障內(nèi)部控制制度有效實施的基石，應(yīng)對內(nèi)部控制中涉及的所有崗位和責(zé)任人（包括總經(jīng)理、總裁等）都要明確責(zé)任和問責(zé)機(jī)制，這樣必將提高公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視程度，提高內(nèi)部控制制度落實的深度、廣度和效度。

結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營效率與效果，保障企業(yè)依法經(jīng)營、會計信息真實可靠、資產(chǎn)安全完整的活動，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所面臨的風(fēng)險也逐漸加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營風(fēng)險，在激烈的競爭中立于不敗之地，必須加強(qiáng)約束、規(guī)范企業(yè)管理行為，完善內(nèi)部控制體系，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營成果與財務(wù)狀況真實、可靠，提高經(jīng)營管理的效率和經(jīng)濟(jì)效益。

第二篇：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度與運(yùn)行效率的淺析

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度與運(yùn)行效率的淺析

摘要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要方面，其制定是否合理、運(yùn)行是否有效直接關(guān)系到一個企業(yè)的興衰成敗。從20世紀(jì)80年代我國開始關(guān)注內(nèi)部控制評價問題，到一步步推進(jìn)內(nèi)部控制的規(guī)范化建設(shè)，現(xiàn)如今，適應(yīng)我國企業(yè)實際情況，融合國際先進(jìn)經(jīng)驗成果的具有我國特色的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。制度的不斷完善，提高了企業(yè)管理的效率，但由于我國不同層次的法律、法規(guī)或監(jiān)管規(guī)定對企業(yè)內(nèi)部控制評價有不同的要求，對相關(guān)概念的界定不明確，所以在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性評價和注冊會計師進(jìn)行內(nèi)部控制審核過程中，不可避免會出現(xiàn)對相關(guān)概念混淆不清，影響評價工作的開展。在未分清是重大缺陷還是非實質(zhì)性漏洞的情況下就采用詳細(xì)評價方法，會提高評價成本，降低評價效率與效果。因此建立健全有效的內(nèi)部控制對解決目前存在的會計信息失真問題，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)行效率，保證資產(chǎn)的完整與安全，保證企業(yè)計劃和戰(zhàn)略決策的有效實施及提高審計質(zhì)量，都具有很高的現(xiàn)實意義。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度研究；運(yùn)行效率 1 引言 內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。隨著國際上對內(nèi)部控制研究的不斷加深，我國也不斷加強(qiáng)理論制度建設(shè)，2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，則標(biāo)志著適合我國企業(yè)實際情況，融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。因此分析與研究相關(guān)文獻(xiàn)，了解我國內(nèi)部控制制度是進(jìn)行進(jìn)一步研究并提出自己見解的前提。2 內(nèi)部控制的含義、作用及目標(biāo) 2.1內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制就是企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營管理的目標(biāo)，在相互分工負(fù)責(zé)的情況下，把內(nèi)部經(jīng)營活動組織起來，建立各部門之間組織、制約、協(xié)調(diào)和考核業(yè)務(wù)的方法、措施和程序，明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個完整、嚴(yán)密的相互協(xié)調(diào)、聯(lián)系、制約的控制系統(tǒng)的總稱。根據(jù)控制目的的不同，分為會計控制和管理控制兩部分。與保證財務(wù)活動的合法性、財產(chǎn)物資的安全完整、會計信息的真實性和完整性相關(guān)的控制就是會計控制；與保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行，經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性相關(guān)的控制就是管理控制。2.2 內(nèi)部控制的作用 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，內(nèi)部控制的作用正不斷擴(kuò)展、外延?？偟膩碚f，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中的作用主要表現(xiàn)為：（1）保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動的順利正常進(jìn)行，（2）保證財產(chǎn)物資的安全完整，（3）為審計工作的開展提供基礎(chǔ)，（4）提高會計信息資料的真實性與正確性，（5）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行。

2.3內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制包括五大目標(biāo)，即保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率及效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。3 內(nèi)部控制制度的發(fā)展

3.1國外內(nèi)部控制評價體系的發(fā)展

3.1.1美國內(nèi)部控制制度。美國的內(nèi)部控制研究一直走在世界最前端。1934年《證券交易法》首次提出“內(nèi)部會計控制”的概念；1953年10月審計程序委員會發(fā)布《審計程序公告第19號》，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制；1992年COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》為內(nèi)部控制的評價提供了很好的框架，該框架由三個目標(biāo)和五個要素組成；安然事件后，2002年美國國會通過并頒布了《薩班斯—奧克斯利》法案（SOX法案），這是第一部對財務(wù)報告中內(nèi)部控制的有效性提出明確要求的法案，為各國內(nèi)部控制評價的制定提供了借鑒；2004年又頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》，進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制制度。3.1.2 英國內(nèi)部控制制度。其相關(guān)的法律有：公司法和普通法、2003年頒布的《聯(lián)合規(guī)則》和2005年10月頒布的特恩布爾指南，英國的內(nèi)部控制制度的制定在一定程度上參考了美國COSO的《內(nèi)部控制—整體框架》，但美國模式下注重的事對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價，而英國模式下，董事會對公司內(nèi)部控制體系負(fù)責(zé)，并對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評價，相比之下，范圍有擴(kuò)大。

3.2 我國內(nèi)部控制制度的發(fā)展

我國于上世紀(jì)80年代開始關(guān)注內(nèi)部控制的問題，90年代后期積極推進(jìn)內(nèi)部控制制度的法律法規(guī)規(guī)范化建設(shè)。1997年1月，審計署頒布的《獨(dú)立審計準(zhǔn)則實務(wù)公告第2號—管理建議書》，區(qū)分了管理建議書和專門接受委托的內(nèi)部鑒證業(yè)務(wù)，表明我國已經(jīng)開始重視內(nèi)部控制的評價和鑒證。2000年7月實施的《會計法》中明確要求各單位應(yīng)健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。中國注冊會計師協(xié)會2001年頒布的《獨(dú)立審計實務(wù)公告—內(nèi)部控制審核》要求注冊會計師對上市公司內(nèi)部控制的完整性、有效性及合理性進(jìn)行評價，并出具審核報告。銀監(jiān)會2004年12月頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，對銀行業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價做了規(guī)范。2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，則標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本建成。4 內(nèi)部控制的運(yùn)行效率

4.1 內(nèi)部控制運(yùn)行面臨的現(xiàn)實問題

4.1.1宏觀方面（1）相關(guān)法律規(guī)定的不統(tǒng)一、不具體。不同層次的法律法規(guī)對企業(yè)內(nèi)部控制有不同的規(guī)范要求，加之概念界定不明，容易導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制評價中對相關(guān)概念混淆，影響評價工作的開展，缺乏可比性。

（2）內(nèi)部控制評價范圍較窄。我國的內(nèi)部控制評價主要還局限于與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，多側(cè)重于報告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)的實現(xiàn)，而對合法性和經(jīng)營的有效性目標(biāo)關(guān)注較少。

4.1.2 微觀方面（1）內(nèi)部控制制度不健全。比較突出的問題就是，很多企業(yè)對內(nèi)部控制沒有成文制度，或者將具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的部門設(shè)立在財務(wù)部和會計部中，沒有分清企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)會計內(nèi)部控制的區(qū)別，將兩者混為一談。內(nèi)部控制應(yīng)該是企業(yè)全員參與的一件事，并不是靠一個或幾個部門就能完成，由此可以看出雖我國內(nèi)部控制建設(shè)在逐步發(fā)展，但仍不夠成熟，有待進(jìn)一步提高。

（2）對企業(yè)內(nèi)部控制缺乏足夠充分全面的認(rèn)識。很多管理人員對內(nèi)部控制存在誤區(qū)，認(rèn)為這只是財會部門的責(zé)任，而實際上，作為行為主體的企業(yè)經(jīng)理和員工才是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。

（3）對內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督和考核制度。由于一些企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，也沒有建立起完善的激勵與處罰機(jī)制，所有的相關(guān)規(guī)定只是停留在紙上，貼在墻上，給人看，而沒有形成有效的相互監(jiān)督、相互制約、相互協(xié)調(diào)的效果。

（4）內(nèi)部控制行為主體的素質(zhì)有待提高。一些企業(yè)為了節(jié)約成本，不愿意在員工思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)上過多投入時間和資金，員工素質(zhì)與相互監(jiān)督、內(nèi)部控制的意識缺乏。甚至有些企業(yè)出于降低人工成本的考慮，經(jīng)常會有一人身兼兩職或者身兼數(shù)職的情況，不能達(dá)到崗位間的相互制約與牽制。例如有的企業(yè)的會計、出納、審核等事項由一人管理，或者庫存材料的領(lǐng)用、保管由一人兼任等，都會出現(xiàn)管理上的漏洞和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

4.2 提高內(nèi)部控制運(yùn)行效率的建議

（1）健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制體制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展實際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，破除傳統(tǒng)制度與科技創(chuàng)新、市場經(jīng)濟(jì)相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具有現(xiàn)實意義。

（2）建立全員參與內(nèi)部控制評價的體系。通過提高員工的素質(zhì)，使其在內(nèi)部控制的執(zhí)行上發(fā)揮應(yīng)有的作用。因為員工是具體工作的操作者和實施人員，只有使其內(nèi)部控制意識提高，對企業(yè)內(nèi)部控制制度理解透徹，支持并愿意協(xié)助企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，企業(yè)才能將內(nèi)部控制執(zhí)行下去，內(nèi)部控制的執(zhí)行力才能得到發(fā)揮，才不會只停留在書面上。

（3）建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督評價機(jī)制。內(nèi)部控制要想得到很好的執(zhí)行，發(fā)揮出最大的效果，就需要不斷對其進(jìn)行監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)不合理之處加以改正。在內(nèi)部和外部監(jiān)督部門的共同監(jiān)督之下，內(nèi)部控制的執(zhí)行力發(fā)揮其自身的優(yōu)勢，有助于企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利實施，并能幫助企業(yè)提升管理水平和企業(yè)文化。5 總結(jié)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)在不斷完善和進(jìn)步，都對公司內(nèi)部控制提出了明確的要求，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制是我國企業(yè)管理現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，也是提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。由于許多企業(yè)存在的不完善，所以需要國家和社會各界進(jìn)行不斷的從理論到實踐的探索與研究。

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第三篇：淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制問題

淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制問題

內(nèi)容提要：我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在正在飛速發(fā)展，中華民族正在復(fù)興，在發(fā)展中我國企業(yè)有著自身的特點，因此如何在發(fā)展中根據(jù)自身特點，發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)成為企業(yè)工作的主題。我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，企業(yè)自身特點不同，有國有企業(yè)和民營企業(yè)，有大型企業(yè)和中小型企業(yè)，因此我國企業(yè)內(nèi)部控制存問題也有相同和不同的。面對這些共性的和有不同的問題，本文針對我國企業(yè)內(nèi)部控制的一些問題，分別對國有企業(yè)和民營企業(yè)特點及他們的內(nèi)部控制的問題進(jìn)行分析與探討。

關(guān)鍵詞 我國企業(yè) 國有企業(yè) 民營企業(yè) 內(nèi)部控制 重要性

改革開放三十多年以來，在世界經(jīng)濟(jì)的帶動下我國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，我國企業(yè)在發(fā)展中發(fā)生著自身變得成熟，并與我國社會經(jīng)濟(jì)及世界經(jīng)濟(jì)緊密相結(jié)合，我國企業(yè)在自身發(fā)展的過程中，有著自身的發(fā)展特點但我國企業(yè)在自身發(fā)展的管理也暴露的不足之處，尤其是對企業(yè)內(nèi)部控制重視不足，造成很多不必要的損失。因此為了提高企業(yè)管理經(jīng)驗水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，繼續(xù)加強(qiáng)和規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)部控制。

一、內(nèi)部控制的概念及作用

內(nèi)部控制作為一種管理思想和行為方式，是在單位內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過長期的經(jīng)營管理實踐而逐步發(fā)展并完善起來的，它是管理現(xiàn)代畫的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細(xì)審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。這種以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計，既能提高審計效率，又能降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量，并成為由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在審計的一個重要標(biāo)志。因此，現(xiàn)在會計報表審計與內(nèi)部控制之間存在著密切的聯(lián)系。審計人員在審計師，必須首先對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行研究與評價。

（一）內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

目前，世界很多國家的審計準(zhǔn)則都給內(nèi)部控制下了定義，但都大同小異。例如，國際審計準(zhǔn)則的定義為：內(nèi)部控制一詞，是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實現(xiàn)其管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準(zhǔn)確和完整、及時編制可信的財務(wù)信息，而制定和實施的管理政策和控制程序。

我國審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

（二）內(nèi)部控制的要素 企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。[4]

（2）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

（3）控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

（4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。

（三）內(nèi)部控制的作用（1）提高會計信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。

（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。

（3）保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。

（4）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

（5）為審計工作提供良好基礎(chǔ)

審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊?，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費(fèi)和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國企業(yè)主要以國大中型企業(yè)和民營中小型企業(yè)，國有企業(yè)一直以來是我國經(jīng)濟(jì)體系的核心，但是民營企業(yè)在近幾年來發(fā)展的勢頭非常迅猛，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前中國民營企業(yè)已超過中國企業(yè)總數(shù)量，是中國最大的企業(yè)群體，占全國GDP的份額超過50%，成為我國經(jīng)濟(jì)體制中一支重要的力量。

（一）我國國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國國有企業(yè)一直以來都是我國經(jīng)濟(jì)體制里主要的組成部分，控制國民經(jīng)濟(jì)命脈，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起主導(dǎo)作用。在改革開放的三十多年以來，我國國有企業(yè)通過自身的改革，發(fā)展已經(jīng)充分的融入市場經(jīng)濟(jì)體系中，并在市場經(jīng)濟(jì)的作用下在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境里，保持穩(wěn)定發(fā)展，并確立起自身的發(fā)展優(yōu)勢，從而更好的融社會經(jīng)濟(jì)體系中起到國民經(jīng)濟(jì)命脈的作用?，F(xiàn)在我國國有企業(yè)主要分布在軍工、電網(wǎng)電力、石油石化、電信、煤炭、民航、航運(yùn)等七大行業(yè)里，及裝備制造、汽車、電子信息、建筑、鋼鐵、有色金屬、化工、勘察設(shè)計、科技等九行業(yè)，對國有資本要保持“較強(qiáng)控制力”。相比于過去國有企業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)縱橫交錯、無所不包的覆蓋，這應(yīng)該是一個明顯的進(jìn)步。

（二）我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放30年來,民營經(jīng)濟(jì)克服了基礎(chǔ)薄弱和先天不足等劣勢,已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,已成為國民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長點。客觀地說,民營企業(yè)在某些領(lǐng)域當(dāng)中起到支柱作用，有一些產(chǎn)業(yè)逐漸起到骨干作用。這是從靜態(tài)來看。從動態(tài)來看，在各個方面的作用越來越大，對我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要的作用。尤其是這20年來，民營企業(yè)發(fā)展迅速在很多領(lǐng)域都成為重要的經(jīng)濟(jì)支柱，為社會提供了很多就業(yè)機(jī)會，給我國國民經(jīng)濟(jì)帶來巨大的財富。民營企業(yè)無論在增加就業(yè)、創(chuàng)造稅收、提供財富、社會穩(wěn)定方面都起到很大作用，而且發(fā)揮的作用越來越大。:

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會市場經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，我國企業(yè)管理的現(xiàn)代化水平也在不斷提高。我國國有企業(yè)和民營企業(yè)都在社會經(jīng)濟(jì)體系中起著舉足輕重的作用，與國外相比較我國企業(yè)雖然在建設(shè)發(fā)展中有自身的優(yōu)勢，并且有不少企業(yè)都進(jìn)入了世界500強(qiáng)行列，但是在企業(yè)管理發(fā)展上我國企業(yè)卻存在起步晚，思想陳舊，政府干預(yù)性強(qiáng)的諸多問題。尤其是國有企業(yè)掌握著“國民經(jīng)濟(jì)的命脈”，很多國有企業(yè)都是具有壟斷性質(zhì)的，一旦存在經(jīng)濟(jì)上的問題，就會給國家和社會帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。民營企業(yè)雖然不占壟斷性行業(yè)，但是由于近20年的飛速發(fā)展，其在社會經(jīng)濟(jì)中已經(jīng)有了一定的影響力，如果經(jīng)濟(jì)管理不當(dāng)也會給國家和社會經(jīng)濟(jì)帶來影響，從而影響社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（一）我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

中石油腐敗案：2013年3月20日，中石油旗下運(yùn)營商昆侖利用總經(jīng)理陶玉春，因公司財務(wù)等多方面原因，被有關(guān)部門控制起來，拉開中石油腐敗案序幕。2013年8月26日，中石油副總經(jīng)理兼大慶油田有限責(zé)任公司總經(jīng)理王永春涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)被調(diào)查。2013年8月27日，中石油副總經(jīng)理李華林、中石油副總裁兼長慶油田分公司總經(jīng)理冉新權(quán)、中石油總地質(zhì)師兼勘探開發(fā)研究院院長王道富等3人涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)被調(diào)查。2013年9月1日，國務(wù)院國資委主任、中石油原董事長蔣潔敏涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)，接受組織調(diào)查。2013年9月，四川富商吳兵卷入中石油窩案。中石油系統(tǒng)高層貪腐窩案繼續(xù)發(fā)酵。2013年12月17日，中石油總會計師溫青山與妻子王富榮均已被帶走調(diào)查。中石油腐敗案的爆發(fā)給社會帶來極為嚴(yán)重的影響，是國家財產(chǎn)受到嚴(yán)重的損失。

其實早在2011年初，審計署就在其官網(wǎng)發(fā)布的當(dāng)年第5號審計公告，就指出中石油在此次審計中被發(fā)現(xiàn)七大問題，包括45.01億元工程施工招投標(biāo)不合規(guī)、2.33億元設(shè)備材料采購不合規(guī)、增加工程投資8億多元以及以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元等違規(guī)行為。2012年初，審計署公布對中石油承建的西氣東輸二線工程建設(shè)項目2011年跟蹤審計結(jié)果。審計結(jié)果顯示，西氣東輸二線工程部分采購招投標(biāo)存在不規(guī)范等問題。比2011年初，審計署發(fā)現(xiàn)中石油問題更早，中石油就已經(jīng)存在經(jīng)濟(jì)違規(guī)問題。但是為什么直到2013年腐敗案才真正的浮現(xiàn)出來呢？很多人會問為什么不及時發(fā)現(xiàn)，不及時制止，讓國有資產(chǎn)少受損失呢？

通過中石油腐敗案我們能發(fā)現(xiàn)許多我國國有企業(yè)內(nèi)部控制問題。

（1）國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善。我國國有企業(yè)權(quán)力過于集中，最高管理者難以監(jiān)管，政企難以分開，管理者濫用職權(quán)，在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，審計人員受到了多方面的影響，難以在將發(fā)現(xiàn)的問題及時處理和上報，內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督作用等于形同虛設(shè)，僅僅當(dāng)成各種文件與制度。內(nèi)部控制在很多國有企業(yè)根本起不到防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當(dāng)控制作用。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制人員結(jié)構(gòu)混亂，管理不夠規(guī)范。

我國國有企業(yè)內(nèi)部控制活動中人員的職務(wù)與職責(zé)予難以明確,一人兼數(shù)職，企業(yè)內(nèi)部沒有明確的管理機(jī)構(gòu)。如會計人員兼做財務(wù)，操作人員與監(jiān)管人員為同一人，容易產(chǎn)生個人舞弊。而且在很多國企中，內(nèi)部控制制度管理不夠規(guī)范，審查不夠仔細(xì)，2011年初，審計署就在其官網(wǎng)發(fā)布的當(dāng)年第5號審計公告，就指出中石油在此次審計中被發(fā)現(xiàn)七大問題，包括45.01億元工程施工招投標(biāo)不合規(guī)、2.33億元設(shè)備材料采購不合規(guī)、增加工程投資8億多元以及以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元等違規(guī)行為。這表明中石油在內(nèi)部審計沒有做到真實性，準(zhǔn)確性，是國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。（3）監(jiān)督機(jī)制不健全，缺少相應(yīng)的法律法規(guī)

我國國企內(nèi)部控制作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督控制，本身就應(yīng)該作為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，直接服務(wù)于企業(yè)管理層而不是企業(yè)的某一位管理者，同時我國國企沒有具體的管理層，權(quán)力集中在某位管理者身上，管理層形同虛設(shè)，企業(yè)缺乏監(jiān)督機(jī)制。而且由于我國國企內(nèi)部控制起步較晚，許多相關(guān)的法律法規(guī)還在完善之中，因此對企業(yè)的內(nèi)部控制制度，缺少相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。

（二）我國民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國民營企業(yè)是最近才發(fā)展起來的，民營企業(yè)主要是以家族形式和股東形式存在的。很多民營企業(yè)在內(nèi)部控制上認(rèn)識不足，沒有足夠的重視，同時在管理上也缺乏相關(guān)的機(jī)制和經(jīng)驗。

（1）缺乏對內(nèi)部控制正確的理解和認(rèn)識

很多民營企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制的作用沒有重視，很多企業(yè)沒有內(nèi)部控制體系，因此企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無法得到相應(yīng)的保護(hù)。

（2）管理機(jī)構(gòu)不夠完善

大多民營企業(yè)都是家族式或者股東式的形式存在的，管理上以家族管理為主，就算建立了股東制的形式，管理權(quán)卻集中在大股東手里，小股東難以參與企業(yè)的管理。管理層的監(jiān)督作用無法得到好的體現(xiàn)。

（3）追求生產(chǎn)利潤缺乏風(fēng)險意識

很多民營企業(yè)只追求生產(chǎn)經(jīng)營利潤，而對風(fēng)險評估意識卻不重視，因此導(dǎo)致很多企業(yè)生產(chǎn)中由于風(fēng)險意識不夠，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生問題，是企業(yè)陷入困境，負(fù)債增加。

通過上述所我國國企和民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題，針對國企和民營企業(yè)的特點分析和

總結(jié)了他們各自的問題。這里只是將部分主要問題提了出來，其實在我國企業(yè)內(nèi)部控制中還存在其他別的問題，比如我國企業(yè)內(nèi)部控制人員素質(zhì)和覺悟普遍不高，執(zhí)行人可能會因為粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。還有在內(nèi)部控制經(jīng)營管理中，管理人員受到利益或權(quán)利的影響，在執(zhí)行中舞弊使內(nèi)部控制喪失查錯防弊的能力。這些問題的都是影響我國企業(yè)內(nèi)部控制的因素。

四、改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策

在我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)在企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理時采用的一種手段，是企業(yè)有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。因此根據(jù)我國企業(yè)的自身發(fā)展特點及內(nèi)部控制的問題，本人在此提出幾點改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立科學(xué)合理的管理組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、職責(zé)

企業(yè)要明確管理分工，建立科學(xué)的管理體系，杜絕權(quán)力的過于集中，做到政企分開。同時管理者要提高自己的管理素質(zhì)，重視內(nèi)部控制對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要性。企業(yè)要根據(jù)真身生產(chǎn)經(jīng)營特要建立符合自己的科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系和制度，加強(qiáng)風(fēng)險管理意識。

（二）針對內(nèi)部控制管理人員控制，提高內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)和覺悟。

企業(yè)內(nèi)部控制人員要進(jìn)行職責(zé)分離，對關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵部門要經(jīng)行輪崗制。同時提高內(nèi)控控制人員的業(yè)務(wù)、素質(zhì)與覺悟，提高內(nèi)部控制人員的責(zé)任心和正義感以及法制觀念，明確自己的工作所處的位置和應(yīng)完成的任務(wù)以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等，進(jìn)而在工作中盡職盡責(zé)，一絲不茍，查找錯誤，防止弊端，堵塞漏洞。同時提高人員的業(yè)務(wù)能力，使其具有適應(yīng)自己工作的能力，這樣才能及時地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的不正常跡象，本采取積極有效的措施。

（三）建立健全保障內(nèi)部控制的制度和法律法規(guī)，監(jiān)管不能督查到位

企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系是要根據(jù)《公司法》、《證券法》、《會計法》及其相關(guān)行政法規(guī)進(jìn)行建立，同時國家要根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，及時的完善相關(guān)的法律法規(guī)。作為企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管部門，一定要監(jiān)管到位，尤其的國有企業(yè)的監(jiān)管部門，一定要督查到位，做到能及時準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問題，并且及時準(zhǔn)確的解決問題。

綜上所述，我們分析了我國企業(yè)發(fā)展的特點和企業(yè)內(nèi)部控制的一些問題，并且根據(jù)這些問題提出了一些相應(yīng)的對策，但是我國企業(yè)內(nèi)部控制的問題并不只有上述的一些問題，還有很多問題在本文中沒有提及。我國企業(yè)內(nèi)部控制科學(xué)的發(fā)展，面對著多方面的因素，我國正處在飛速發(fā)展時期，我國企業(yè)同樣也面臨者機(jī)遇與挑戰(zhàn)，因此科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的重要保障。

參考文獻(xiàn)：

1、張新民.審計理論與實務(wù)［M］.北京:中信出版社.2005年

2、蔣武、劉麗華.審計教程［M］.北京:經(jīng)濟(jì)出版社.2001年

3、李國盛.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因及對策建議［J］.四川會計，20014、郁玉環(huán).完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考［J］.四川會計，20015、王世定.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計［M］.企業(yè)管理出版社，2001.

第四篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）封面

（2017 屆）

論文（設(shè)計）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時間

大學(xué)教務(wù)處制

會計原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題

一、論文說明

本寫作團(tuán)隊致力于會計畢業(yè)論文寫作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)會計本科論文3000起，具體可以找扣扣 八 0 五 九九 零 七4 9，下列所寫題目均可寫作。部分題目已經(jīng)寫好原創(chuàng)。

二、原創(chuàng)論文參考題目 1 2 3 4 5 6 7 8 9 新形勢下我國房地產(chǎn)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 我國上市公司并購績效評價體系的探討 國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督機(jī)制的研究 某公司的營運(yùn)能力分析體系 小微企業(yè)籌資問題的研究

我國驗資制度與虛假驗資問題的探討 企業(yè)合并會計方法的比較與選擇 低碳經(jīng)濟(jì)下xx公司成本管理的分析 中國民營上市公司股利分配政策研究 淺談我國企業(yè)會計信息失真的原因和對策 11 會計誠信缺失的分析與對策 淺談我國上市公司無形資產(chǎn)的信息披露問題 13 對國有企業(yè)會計監(jiān)督弱化問題的分析探討 14 新會計準(zhǔn)則下我國保險會計的研究 基于平衡計分卡的G銀行績效評價體系研究 16 淺談行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理 17 某公司模式研究 某公司現(xiàn)金流量管理存在問題及對策研究 19 會計誠信問題的研究 中小建筑施工企業(yè)成本管理探討 21 淺論我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理 22 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 23 房地產(chǎn)調(diào)控下的某建設(shè)公司財務(wù)分析 經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）及其在企業(yè)中的應(yīng)用探討 25 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 上市公司現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析——以某集團(tuán)為例 27 我國高校籌資渠道分析 某智能系統(tǒng)公司個人所得稅納稅籌劃研究 29 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 財務(wù)會計報告信息披露的局限性及改進(jìn)措施 31 審計委員會在公司治理中的作用

制藥行業(yè)公司治理問題的研究——以某制藥為例 33 房地產(chǎn)上市公司利益分配實證分析 34 提高企業(yè)核心競爭能力的財務(wù)策略

中小企業(yè)融資方式的選擇存在的問題與選擇途徑

企業(yè)獲利能力分析的指標(biāo)體系的改進(jìn)及其運(yùn)用――以xx公司為例 37 缺陷產(chǎn)品召回及其會計處理探析 38 我國上市公司股利政策的探討

某紡織公司財務(wù)風(fēng)險控制體系有效性研究 40 某集團(tuán)資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及存在問題的研究 41 某公司綠色廠房投資項目研究 42 重新審視我國商業(yè)銀行的存差擴(kuò)大現(xiàn)象 43 淺談基于價值鏈的成本管理

淺談我國民營企業(yè)會計信息違法性失真 45 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 46 民營中小企業(yè)成本管理研究

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 48 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 49 企業(yè)增值稅會計處理探討

新企業(yè)所得稅法對我國企業(yè)的影響——基于企業(yè)投資行為的分析 51 某冶金制造公司的預(yù)算管理問題研究 52 某科技公司信用政策設(shè)計 53 完善內(nèi)部控制預(yù)防舞弊行為

汽車行業(yè)預(yù)算管理的初探－－－－上海大眾公司成本預(yù)算的案例分析 55 關(guān)于環(huán)境管理會計應(yīng)用的探討 56 淺談如何提高餐飲企業(yè)營業(yè)收入

宏觀調(diào)控政策下的房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析 58 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 59 探討在中小型企業(yè)的運(yùn)用與完善 60 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

我國集團(tuán)型企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略分析——以海爾集團(tuán)為例 62 某公司成本控制問題研究 63 增值稅的相關(guān)會計問題研究

中國建設(shè)銀行開展私人銀行業(yè)務(wù)的問題及對策 65 金融行業(yè)審計風(fēng)險及其防范 66 某公司負(fù)債經(jīng)營與風(fēng)險控制研究

淺談我國上市公司社會責(zé)任會計信息的披露 68 反傾銷會計的相關(guān)問題研究

淺議中小企業(yè)應(yīng)收賬款的“變現(xiàn)”——應(yīng)收賬款質(zhì)押融資 70 商業(yè)銀行引入民間資本問題的研究 71 云南綠大地會計舞弊案分析 72 某公司籌資的創(chuàng)新設(shè)計

合并會計報表與母公司會計報表的有用性探究 74 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

基于財務(wù)報表分析的企業(yè)投資價值的研究 76 企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的差異研究 77 上市公司內(nèi)部控制評價體系研究 78 論我國個人收入差距與稅收調(diào)控 79 企業(yè)預(yù)算管理體系建設(shè)研究 80 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 81 國有銀行A+H模式上市及其結(jié)果研究 82 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

上市公司環(huán)境信息披露分析—以滬市A股鋼鐵類上市公司為例

民營房地產(chǎn)企業(yè)境外買殼上市研究—以金地集團(tuán)為例 85 論應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與控制

企業(yè)應(yīng)收賬款管理案例分析—以長虹公司為例 87 EVA在國有企業(yè)績效管理中的應(yīng)用研究

中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及完善對策——以某食品公司為例 89 上市公司固定資產(chǎn)減值的問題研究 90 某再生資源公司內(nèi)部成本控制研究 91 關(guān)于新借款費(fèi)用準(zhǔn)則執(zhí)行的探討 92 浙江東方光學(xué)有限公司財務(wù)分析報告 93 企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施問題研究 94 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 95 上市公司審計費(fèi)用影響因素的研究

我國中小企業(yè)成本控制研究——以xx公司為例 97 我國銀行內(nèi)部審計與風(fēng)險管理研究 98 某科技公司應(yīng)收賬款管理研究 99 關(guān)于合并商譽(yù)的會計思考 100 新存貨準(zhǔn)則的特點研究

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)這一作為在國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。但是，經(jīng)過多年的發(fā)展，由于中小企業(yè)自身存在的特點，中小企業(yè)中存在著諸多問題。如：中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)較為單一，業(yè)務(wù)性質(zhì)簡單、管理基礎(chǔ)存在著明顯的不足與薄弱性。這些問題的存在，在很大程度上嚴(yán)重影響著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，對中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展壯大、生存問題的影響尤為嚴(yán)重。本文將就XXX公司內(nèi)部控制問題進(jìn)行解析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、中小企業(yè)、解決問題

一、引言

中小企業(yè)要想在眾多企業(yè)發(fā)展浪潮中屹立不倒，經(jīng)營出自己企業(yè)的本色，通過一定的控制制度改善企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，那么完善內(nèi)部控制是眾多中小企業(yè)在前進(jìn)道路上該走的一步。由于中小企業(yè)內(nèi)部控制不完善、不建全，加上外部環(huán)境的惡化，以至于企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗、違法經(jīng)營以及會計信息失真等問題，嚴(yán)重影響了我國企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營的效率，也影響了我國經(jīng)濟(jì)體制改革以及市場化改革的進(jìn)度。因此，在網(wǎng)絡(luò)化、信息化程度日益加深的今天，加強(qiáng)中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制勢在必行，內(nèi)部控制的好壞決定了企業(yè)的成敗。

二、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念與基本要素

1.內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會/監(jiān)事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告及管理信息的真實可靠和完整、資產(chǎn)的安全完整、遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的一系列控制活動。

2.內(nèi)部控制基本要素：

內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督與檢查五大要素是企業(yè)內(nèi)部控制制定并實行成與敗的關(guān)鍵。

（1.）內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（2.）風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略；風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的成敗的關(guān)鍵。

（3.）控制措施是企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

（4.）信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。（5.）監(jiān)督與檢查包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督

（1）日常監(jiān)督指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；（2）專項監(jiān)督指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

（二）內(nèi)部控制目的 在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。可以說，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：保護(hù)資產(chǎn)安全完整及有效使用、保證信息存在、可靠和及時提供、保證各項方針制度和措施的執(zhí)行、控制成本費(fèi)用以求企業(yè)更大地盈利、預(yù)防控制錯誤或舞弊及時進(jìn)行糾正、保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序高效地進(jìn)行、保證堅決履行國家的各種法律任務(wù)。

三、XXX公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）公司簡介

XXX公司成立于２００６年10月，主要經(jīng)營配件的銷售，設(shè)備維修，是XXX公司的子公司，為集團(tuán)整機(jī)銷售和保障后期服務(wù)成立的。

（二）公司 內(nèi)部存在問題

內(nèi)部控制是XXX公司控制的重要組成部分，公司主要從控制內(nèi)部環(huán)境抓起，內(nèi)部控制環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

第一、企業(yè)管理者都是通過自己的意識和認(rèn)知經(jīng)營企業(yè)，內(nèi)部控制到底是什么，也許他們都不清楚，而且他們自己估計也不想知道，這樣就導(dǎo)致了財務(wù)報告存在各種紕漏和問題，然而等到企業(yè)發(fā)展逐漸出現(xiàn)問題已經(jīng)無法挽回了。同時加上管理層對于內(nèi)部控制的意識比較薄弱，他們認(rèn)為內(nèi)部控制是無關(guān)緊要的，雖然確實是建立了內(nèi)部控制制度，但是其執(zhí)行的也不到位，做的也只是表面文章，內(nèi)部控制從根本上還只是流于形式；第二、企業(yè)雖然在形式上設(shè)置了股東大會。董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，而且在公司章程中也明確了各個管理層的工作職責(zé)，但是在實際運(yùn)作中，又出現(xiàn)人為的控制現(xiàn)象，股東大會等也難以形成良好的氛圍。第三、企業(yè)文化建設(shè)意識也比較薄弱，企業(yè)文化建設(shè)沒有得到重視，沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是企業(yè)對運(yùn)行情況的監(jiān)控也完全依賴于外部審計，不能夠正確的評價各種部門和員工的工作績效，內(nèi)部控制制度沒有起到實際的作用。

（二）缺乏有效的風(fēng)險評估機(jī)制

對于風(fēng)險先進(jìn)行專業(yè)的評估，才能做出相對于正確額決策，經(jīng)濟(jì)市場逐漸發(fā)展壯大，獲取利益的同時就要面對風(fēng)險。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境也逐漸發(fā)生改變，企業(yè)面臨的風(fēng)險也越來越大。完善的風(fēng)險機(jī)制才能保證內(nèi)部控制有效的實行。企業(yè)沒有相應(yīng)的風(fēng)險評估委員會，由于從業(yè)的會計隊伍逐漸擴(kuò)大，對于會計人員的職業(yè)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)根本沒有跟上節(jié)奏，會計人員整體素質(zhì)就會有所下滑，沒有專業(yè)做支持，風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)也可有可無了，不能夠保證企業(yè)的風(fēng)險識別、評估和控制機(jī)制的發(fā)揮。企業(yè)對于風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制，應(yīng)對突然事件的能力都還有待加強(qiáng)。

（三）內(nèi)部審計與監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全

內(nèi)部審計監(jiān)督者企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動狀況，企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但其都隸屬同一個人領(lǐng)導(dǎo)，從形式上內(nèi)部審計就缺乏了該有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)部審計的職能上來看，企業(yè)內(nèi)部審計的作用就是核實一下各月的賬目是否出現(xiàn)差錯，在另一些方面還存在很多問題，再加上企業(yè)都只是為了應(yīng)付某些機(jī)關(guān)的檢查才設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，沒有把握機(jī)會把其用到實處。社會監(jiān)督和政府監(jiān)督是外部監(jiān)督體系的組成部分，企業(yè)規(guī)模較小，監(jiān)督體系是根據(jù)上市公司情況設(shè)立的，從而使得其存在很多的問題。比如說正確的財務(wù)信息和每個部門今年的效益，我們都看不出來，有這樣的監(jiān)督體系也相當(dāng)于沒有。

（四）缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?企業(yè)管理層要想清晰的領(lǐng)導(dǎo)各級員工，內(nèi)部控制活動就可以滿足這個條件，這樣從另一方面又體現(xiàn)了完善的內(nèi)部控制給企業(yè)帶來的好處。針對關(guān)鍵控制點而制定控制活動，從而起到對于企業(yè)各個層面都實行有效控制，這樣企業(yè)才能有條不紊的發(fā)展經(jīng)營。然而企業(yè)的內(nèi)部控制制度都有很大的問題，沒有逐級往下，而且很多應(yīng)該具體的操作和業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問題也不能展現(xiàn)出來，同時也因為沒有規(guī)范的授權(quán)審批制度，企業(yè)很多不相容的職務(wù)也沒有進(jìn)行有效的分離。同時企業(yè)還存在著經(jīng)濟(jì)預(yù)算管理也不是很規(guī)范，崗位權(quán)限也存在很多的問題，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果沒有達(dá)到。

三、加強(qiáng)XXX公司內(nèi)部控制的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制活動

第一條：銷售方面： 提供收入確認(rèn)的合理依據(jù)

1.現(xiàn)銷

現(xiàn)銷的配件及修理費(fèi)，要求客戶在原銷售訂單上或車間維修單上簽字，以確認(rèn)配件及維修費(fèi)，一同轉(zhuǎn)交財務(wù)。2.賒銷

A.在訂單上客戶簽字確認(rèn)此配件。

B.銷售訂單后必須附有客戶的欠條加蓋公章或手印。C.銷售費(fèi)用發(fā)票，必須客戶簽字的車間維修單作為附件。

3.建立應(yīng)收債權(quán)定期對賬和催收清理制度，將回款與銷售業(yè)績考核掛鉤。

4.建立客戶檔案并及時更新信息，對其信用等級進(jìn)行評價，制定合理的信用政策，降低壞賬損失的風(fēng)險，同時加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。

5.與客戶簽訂的合同都要保留原件，并由專人保管合同，合同編號連續(xù)，不得重復(fù)編號，客戶和公司各一份，并將原件及時交財務(wù)，合同保管人復(fù)印留存一份。

第二條：采購方面：

1．建立供應(yīng)商檔案，專員管理供應(yīng)商資料，并及時更新供應(yīng)商信息； 2．采購合同由專員保管，必須為原件；

3．采購訂單、驗收單、材料入庫單按順序連續(xù)編號，不得重復(fù)； 4．付款審批要執(zhí)行到位；

5．定期與供應(yīng)商對賬，及時取得專用發(fā)票； 第三條： 存貨管理 1．采購入庫環(huán)節(jié)

采購時，采購部門按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃確定經(jīng)濟(jì)訂購批量和安全庫存量，報主管審批。簽訂合同時，確保存貨采購合同在授權(quán)下進(jìn)行。驗收入庫時，保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量與合同相符，準(zhǔn)確安全入庫。結(jié)算時，財會部門接庫房通知承付貨款，經(jīng)嚴(yán)格審核后，依法辦理付款手續(xù)。各部門要對存貨的購進(jìn)、發(fā)出和庫存進(jìn)行日常核算，定期與其他相關(guān)部門進(jìn)行核對，做到賬賬、賬表、賬物相符，保證存貨采購業(yè)務(wù)資料真實準(zhǔn)確。內(nèi)部稽核人員要對存貨的內(nèi)控措施進(jìn)行審核評價。

2.領(lǐng)用環(huán)節(jié)

領(lǐng)用時，生產(chǎn)部門根據(jù)核定后的領(lǐng)用計劃填制限額領(lǐng)料單，由負(fù)責(zé)人審批簽字后方可向庫房領(lǐng)料。發(fā)出時，倉庫保管須審核領(lǐng)料單。雙方檢查數(shù)量和質(zhì)量，確認(rèn)無誤后簽字。材料發(fā)出后，保管人員按規(guī)定真實記錄存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)；并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財務(wù)部門。按規(guī)定對存貨進(jìn)行盤點，編制存貨盤點表。3.改善庫存結(jié)構(gòu)，提高物資周轉(zhuǎn)率，加速資金周轉(zhuǎn)

對所有存貨按ABC庫存分類法進(jìn)行管理。通過ABC分類后，抓住重點存貨，控制一般存貨，制定較合理的存貨管理計劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。

ABC法是根據(jù)存貨的重要程度，將其分為A、B、C三種類型的方法。A類存貨品種占全部存貨的10%～15%，資金占存貨總額的80%左右，對A類存貨實行重點管理。計算每個項目的經(jīng)濟(jì)訂貨量和訂貨點，盡可能適當(dāng)增加訂購次數(shù)，減少存貨積壓，減少昂貴的存儲費(fèi)用和大量資金占用；同時，可為該類存貨分別設(shè)置永續(xù)盤存卡片，用以加強(qiáng)日?？刂啤類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%～30%，資金占存貨總額的15%左右，宜實行日常管理。對B類存貨的控制，與A類存貨大致相同，但為了節(jié)省存儲和管理成本，不必像A類那樣要求嚴(yán)格，定期進(jìn)行概括性檢查方可。C類存貨品種占全部存貨的60%～65%，資金占存貨總額的5%左右。C類存貨數(shù)量多、單價低、存貨成本也較低，一般采用較為簡化的方法進(jìn)行管理，也可適當(dāng)增加每次訂貨數(shù)量，減少全年的訂貨次數(shù)。

4.定期分析存貨庫齡

編制存貨庫齡，定期（如：每季度）召開庫齡分析會議，應(yīng)有財務(wù)部、銷售部、采購部、計劃部、售后服務(wù)部等相關(guān)部門人員參加，分析存貨庫齡的合理性，對于庫齡較長的存貨，考慮是否需要計提減值準(zhǔn)備，并采取進(jìn)一步解決辦法，將公司的損失降至最低。

5.充分利用先進(jìn)技術(shù)，實現(xiàn)存貨資金信息化、科學(xué)化管理

利用企業(yè)資源計劃系統(tǒng)(ERP)，企業(yè)能夠通過計算機(jī)對企業(yè)的資金、貨物、人員和信息等資源進(jìn)行全方位高效集中的自動化管理，提高工作效率，增強(qiáng)快速反應(yīng)能力，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存。企業(yè)利用電子商務(wù)增加了企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)對市場變化反應(yīng)靈敏度的特點，使存貨最優(yōu)化，減少庫存、節(jié)約成本。

第四條、財務(wù)

1.應(yīng)（預(yù)）收賬款

新設(shè)二級科目——“未開票”，并根據(jù)不同的客戶下設(shè)三級明細(xì)科目，分客戶核算【如：當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期未開票收入時，借：應(yīng)收賬款-未開票-A客戶，貸：營業(yè)收入-未開票收入等；當(dāng)對該客戶開票時，借：應(yīng)收賬款-A客戶，貸：應(yīng)收賬款-未開票-A客戶】，這樣可以有效避免重復(fù)確認(rèn)收入的錯誤；建立應(yīng)收債權(quán)定期對賬和催收清理制度，將回款與銷售業(yè)績考核掛鉤；建立客戶檔案，對其信用等級進(jìn)行評價，制度合理的信用政策，降低壞賬損失的風(fēng)險，同時加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。

2.應(yīng)付職工薪酬（1）工資

以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月工資當(dāng)月計提，同時對銷售人員的提成、機(jī)手的工資進(jìn)行計提。

（2）社會保險費(fèi)

新設(shè)二級科目——“應(yīng)付社會保險費(fèi)”，并下設(shè)五險（基本養(yǎng)老保險、工傷保險、生育保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險）等三級明細(xì)科目，先計提再支付。

（3）福利費(fèi)

根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，當(dāng)期發(fā)生時，據(jù)實列支，不計提。3.往來管理 同一單位在不同科目同時掛賬，相同性質(zhì)的對沖，及時清理長期掛賬往來。4.費(fèi)用

建立費(fèi)用報銷預(yù)算和管理制度，建議要求業(yè)務(wù)員或承運(yùn)方，在每個月結(jié)賬前把發(fā)票拿來報賬，過期不候，實在無法預(yù)計的，根據(jù)預(yù)算計提，有效的保證費(fèi)用不會出現(xiàn)嚴(yán)重跨期現(xiàn)象.5.遞延所得稅資產(chǎn)

對本期形成的暫時性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。6.盈余公積

根據(jù)當(dāng)期審定的凈利潤的10%調(diào)整本期及以前應(yīng)計提的盈余公積。

第五條：其他文件：《XXX公司規(guī)章制度》、《XXX投資集團(tuán)有限公司差旅費(fèi)開支管理規(guī)定》、《財務(wù)收支審批授權(quán)管理規(guī)定》《配件銷售及其收款內(nèi)控管理制度》《資幣資金內(nèi)部會計控制制度》

（二）提高全體員工對內(nèi)部控制的專業(yè)素養(yǎng)

管理層作為領(lǐng)導(dǎo)首先做好表率作用，起先帶頭對內(nèi)部控制的各項知識有所了解，或者說是了然于心，這樣他們的意識才會加強(qiáng)，也才會讓他們對于一些明確的法律知識有所關(guān)注，才能建立良好的信息溝通渠道，內(nèi)部控制人員素質(zhì)有所提高了，那學(xué)習(xí)內(nèi)部規(guī)章的意識也就越強(qiáng)了。執(zhí)行和監(jiān)督還得人來做，正確的觀念和員工的素質(zhì)高低很大程度上影響著內(nèi)部控制的成敗。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化作為一種全新的管理理念，它把企業(yè)目標(biāo)管理和員工管理相結(jié)合，各職員是企業(yè)文化的一部分，企業(yè)管理者了解他們的個性和愛好，一切企業(yè)利益都從員工的角度想一想，看看其是否對他們造成影響，然后再執(zhí)行，同時維持好領(lǐng)導(dǎo)與員工之間良好的關(guān)系。企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，可以激勵企業(yè)員工提高業(yè)績，規(guī)范自身行為，同時，也可以提高顧客的滿意程度，增強(qiáng)公司的凝聚力，樹立企業(yè)的良好形象，還能為企業(yè)起到廣告宣傳的作用。

（四）建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)對各部門的監(jiān)督

企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展情況和領(lǐng)導(dǎo)者制定的內(nèi)部控制是否適合本企業(yè)發(fā)展從這兩方面來體現(xiàn)內(nèi)部審計在其中起的作用，內(nèi)部審計在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中還是具有很大的作用的。

從內(nèi)部審計的范圍分析，內(nèi)部審計人員的職責(zé)很重要，其可能是關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的命脈。先從簡單的開始做起幫助企業(yè)創(chuàng)建一些有利的程序，然后才能是預(yù)期的目標(biāo)得以實現(xiàn)，這就要求審計人員不是只局限于監(jiān)督，還要通過相應(yīng)的檢查與評估，從而發(fā)現(xiàn)其中的缺陷，這樣才能進(jìn)一步提出解決的方案，以確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（五）加強(qiáng)中小企業(yè)的風(fēng)險管理提高風(fēng)險意識

我們要做的就是加強(qiáng)自己的風(fēng)險意識，對于經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題要及時發(fā)現(xiàn)，俗話說早發(fā)現(xiàn)早治療，要樹立風(fēng)險管理里面，提高自身的意識，而且要能夠分辨風(fēng)險，這樣才能對癥下藥。對企業(yè)的風(fēng)險管理要以防范為主，通過制定的相關(guān)章規(guī)章制度減輕企業(yè)面臨的風(fēng)險。正確評估風(fēng)險。企業(yè)可以選拔優(yōu)秀的評估人才成立機(jī)構(gòu)，制定制度和方法，這樣在發(fā)生風(fēng)險是才能想出相應(yīng)的對策來解決。

五、處理好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題

（一）協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作由不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。對此，企業(yè)可以對有關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作有機(jī)結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

（二）協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其他管理體系的關(guān)系

內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成、密不可分，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)現(xiàn)有管理體系的設(shè)計、運(yùn)行以及審核認(rèn)證需要遵循已經(jīng)發(fā)布的國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的原則和要求并不矛盾。在實際工作中，個別企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與管理體系運(yùn)行發(fā)生沖突，原因可能是企業(yè)采用的方式方法出現(xiàn)了偏差，如簡單照搬內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，沒有考慮企業(yè)的實際情況，為控制而控制，導(dǎo)致控制設(shè)計不合理，出現(xiàn)控制過度或控制冗余；也可能是企業(yè)經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以影響經(jīng)營效率和目標(biāo)為借口，拒絕必要的內(nèi)部控制；等等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足管理現(xiàn)狀，全面梳理各項管理制度和管理體系，從管理體制、機(jī)制以及落實各級權(quán)利責(zé)任等方面，將內(nèi)部控制的要求融入各項管理體系中，形成內(nèi)部控制的長效機(jī)制，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務(wù)；應(yīng)當(dāng)從總體目標(biāo)出發(fā)，通過培訓(xùn)教育提高企業(yè)經(jīng)營管理人員對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識，將內(nèi)部控制的要求納入績效考核體系以加強(qiáng)執(zhí)行；可以利用信息技術(shù)固化業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)處理效率和信息共享水平，從而盡可能減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理體系的沖突。

（三）權(quán)衡內(nèi)部控制的實施成本與預(yù)期效益

聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計是建設(shè)與實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗內(nèi)部控制有效性的重要手段和有力保證。內(nèi)部控制審計費(fèi)用是企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本，企業(yè)應(yīng)安排相應(yīng)經(jīng)費(fèi)確保審計工作的及時、有效開展。內(nèi)部控制審計是一項區(qū)別于財務(wù)報告審計的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該項業(yè)務(wù)與會計師事務(wù)所簽訂單獨(dú)的業(yè)務(wù)約定書。同時，企業(yè)也應(yīng)權(quán)衡審計成本與審計效益，在業(yè)務(wù)約定書中明確有關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并對會計師事務(wù)所審計資源的投入和審計質(zhì)量提出明確要求。

（四）確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

查找并糾正企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行中的缺陷，是開展企業(yè)內(nèi)部控制評價的一項重要工作，是不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。由于企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段、風(fēng)險偏好等存在差異，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引沒有對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險水平等因素，研究確定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)確定的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)從定性和定量的角度綜合考慮，并保持相對穩(wěn)定。通過不斷的實踐，總結(jié)經(jīng)驗，形成一套行之有效的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定方法。

企業(yè)在開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查中，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時分析缺陷性質(zhì)和產(chǎn)生原因，并提出整改方案，采取適當(dāng)形式向董事會、監(jiān)事會或者管理層報告。對于重大缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價報告中進(jìn)行披露。

三、結(jié)束語

公司已經(jīng)根據(jù)基本規(guī)范、評價指引及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求，對公司截至2016年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行了自我評價，取得了預(yù)期的效果。公司對納入評價范圍的業(yè)務(wù)與事項均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達(dá)到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷。內(nèi)部控制與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整，公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，促進(jìn)公司健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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