第一篇：利用他人的思維美文（共）

斯堪的納維亞航空公司曾有一段時(shí)期要在準(zhǔn)點(diǎn)飛行方面成為歐洲第一，該公司的總經(jīng)理簡(jiǎn)·卡爾岑不知該從哪里著手，便四處尋找，最后他發(fā)現(xiàn)了一家單位，認(rèn)為由他們負(fù)責(zé)這件事情最適合不過(guò)了。

于是，卡爾岑找到這個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)他說(shuō)：“我們想在準(zhǔn)點(diǎn)飛行方面成為全歐洲第一，需要做哪些工作，多長(zhǎng)時(shí)間？你過(guò)一兩個(gè)星期來(lái)見(jiàn)我。”

一個(gè)星期后，那個(gè)人果然來(lái)找卡爾岑，說(shuō)能夠做到，大約需要6個(gè)月的時(shí)間，150萬(wàn)美元。

卡爾岑立即說(shuō)“很好，那就開(kāi)始干吧?！?/p>

那人大為吃驚，說(shuō)“我想向你匯報(bào)一下，我們打算怎樣干?！?/p>

卡爾岑說(shuō)，“怎么干都行，我不在乎。”

大約4個(gè)半月后，那人打來(lái)電話，向卡爾岑匯報(bào)了——他的工作已使斯堪的納維亞航空公司贏得了第一。他們只花了100萬(wàn)美元，還有50萬(wàn)美元的節(jié)余。

對(duì)于這件事，卡爾岑很有感觸地說(shuō)：“假如我去找他，拍拍他的肩膀說(shuō)：‘你看，我希望你能讓我們公司在準(zhǔn)點(diǎn)飛行方面成為歐洲第一，給你200萬(wàn)美元，我要你如此這般地去做?！?個(gè)月后他就會(huì)來(lái)見(jiàn)我，對(duì)我說(shuō)：‘我們已遵照你的指示做了，取得了一些進(jìn)展，但我們還沒(méi)有完成任務(wù)，大致還需要3個(gè)月左右的時(shí)間，還要再花100萬(wàn)美元……’然而，這一切并沒(méi)有發(fā)生?！?/p>

這不過(guò)是一個(gè)真實(shí)的小故事，卻很耐人尋味，反觀我國(guó)一些管理者習(xí)慣于事必躬親，無(wú)論大事小事，都要親自做才能覺(jué)得放心，似乎別人都是靠不住的，其結(jié)果是自己疲憊不堪，辦事效果也欠佳。

第二篇：勵(lì)志美文善待他人

勵(lì)志：善待他人

在里約熱內(nèi)盧的一個(gè)貧民窟里，有一個(gè)男孩，他非常喜歡足球，可是買不起，于是就踢塑料盒，踢汽水瓶，踢從垃圾箱里揀來(lái)的椰子殼。他在巷口里踢，在能找到的任何一片空地上踢。

有一天，當(dāng)他在一個(gè)干涸的水塘里猛踢一只豬膀胱時(shí)，被一位足球教練看見(jiàn)了，他發(fā)現(xiàn)這男孩踢得很是那么回事，就主動(dòng)提出送他一只足球。小男孩得到足球后踢得更賣勁了，不久，他就能準(zhǔn)確地把球踢進(jìn)遠(yuǎn)處隨意擺放的一只水桶里。

圣誕節(jié)到了，男孩的媽媽說(shuō)：“我們沒(méi)有錢買圣誕節(jié)禮物，送給我們的恩人。就讓我們?yōu)槲覀兊亩魅似矶\吧?！?/p>

小男孩跟媽媽禱告完畢，向媽媽要了一只鏟子，跑了出去，他來(lái)到一處別墅前的花園里，開(kāi)始挖坑。

就在他快挖好的時(shí)候，從別墅里走出一個(gè)人來(lái)，問(wèn)小孩在干什么，小男孩抬起滿是汗的臉蛋，說(shuō)：“教練，圣誕節(jié)快樂(lè)，我沒(méi)有禮物送給您，我愿給您的圣誕樹(shù)挖一個(gè)樹(shù)坑?！?/p>

教練把小男孩從樹(shù)坑里拉上來(lái)，說(shuō)，我今天得到了世界上最好的禮物。明天你就到我的訓(xùn)練場(chǎng)去吧。

三年后，這位十七歲的小男孩在第六屆世界足球錦標(biāo)賽上獨(dú)進(jìn)二十一球，為巴西第一次捧回金杯。一個(gè)原來(lái)不為世人所知的名字——貝利，隨之傳遍世界。

是啊，善待他人就是善待自己。

第三篇：對(duì)他人負(fù)責(zé)美文

余光中是當(dāng)代著名詩(shī)人和評(píng)論家。20xx年，余光中應(yīng)邀做客名人訪談?lì)悪谀俊犊煞矁A聽(tīng)》，與主持人曹可凡成了好朋友。20xx年，曹可凡的新書《悲歡自酬》即將出版，但序言還沒(méi)寫好，于是就想讓余光中寫序。余光中欣然答應(yīng)了。不久，余光中就寄來(lái)序文，同時(shí)還附有一封短箋：“曹先生：傳上這篇讀后感，遲奉為歉！寄給我的尊稿，有錯(cuò)別字，也有漏字，或年份，細(xì)節(jié)有誤。有的地方，引文與本文字體部分，極易相混。盼于付印前徹底改正！匆此即頌?！?p>曹可凡連忙翻看書稿，發(fā)現(xiàn)余光中用紅筆將大大小小二百多處錯(cuò)誤一一指正出來(lái)，連一個(gè)標(biāo)點(diǎn)符號(hào)也不放過(guò)！有些他一時(shí)也吃不準(zhǔn)的地方，還提請(qǐng)曹可凡再校對(duì)相關(guān)原著文字。對(duì)此，曹可凡深感汗顏，同時(shí)也被余光中的嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真和執(zhí)著所感動(dòng)。后來(lái)，曹可凡了解到：余光中每次幫別人寫序，都要仔細(xì)閱讀書稿，把重點(diǎn)圈注出來(lái)，并將字里行間的訛誤逐一校正。對(duì)此，余光中調(diào)侃說(shuō)：“我難改啄木鳥的天性，在看書稿的同時(shí)就順便校對(duì)了一遍。這既是對(duì)自己負(fù)責(zé)，也是對(duì)別人負(fù)責(zé)?！?/p>

對(duì)他人負(fù)責(zé)，其實(shí)也是對(duì)自己負(fù)責(zé)，這既是一個(gè)人成熟的標(biāo)志，同時(shí)也是贏得他人好感和信任的基礎(chǔ)。

第四篇：思維的誤區(qū)美文

思維的誤區(qū)

人類的思維是一件非常奇妙的事情。認(rèn)知是思考的行為或者過(guò)程，它可以讓我們迅速地處理大量的信息。然而，我們的認(rèn)知并不完美，在某些時(shí)候，我們會(huì)制造判斷謬誤，這就是心理學(xué)上所說(shuō)的認(rèn)知偏差。每個(gè)人都會(huì)出現(xiàn)認(rèn)知偏差，它不受年齡、性別、教育程度、智商等因素的影響。認(rèn)知偏差的事例有些為大家所熟知，有些不常見(jiàn)，但它們都很有趣。

賭徒謬論

一件事已經(jīng)發(fā)生過(guò)了，那么此事將來(lái)發(fā)生的幾率就會(huì)改變。實(shí)際上，這種說(shuō)法是謬論。必然概率是不會(huì)發(fā)生改變的。比如你投擲一枚硬幣，正面朝上的概率永遠(yuǎn)是50％，即使你已經(jīng)連續(xù)擲出了100次正面朝上，在接下來(lái)的這一次，背面朝上的概率仍然只能是50％，不會(huì)增大也不會(huì)減小。很多人都認(rèn)為概率是會(huì)發(fā)生改變的，特別是在的時(shí)候。舉個(gè)例子，一個(gè)賭徒在玩輪盤，那個(gè)小球已經(jīng)連續(xù)4次停在黑色區(qū)，賭徒就想：下次應(yīng)該停在紅色區(qū)了吧。實(shí)際上，賭徒的這種想法是錯(cuò)誤的。因?yàn)樾∏蛟谙乱淮无D(zhuǎn)到紅色區(qū)的幾率仍然是47。37％（輪盤共有38個(gè)點(diǎn)區(qū)，其中紅色有18個(gè)）。這本來(lái)是顯而易見(jiàn)的，但幾乎每個(gè)賭徒都相信概率會(huì)改變，正是這種思維的誤區(qū)讓他們輸?shù)醚緹o(wú)歸。

成見(jiàn)效應(yīng)

根據(jù)一個(gè)人某方面的表現(xiàn)，就對(duì)這個(gè)人下總體的結(jié)論。這就是成見(jiàn)效應(yīng)。對(duì)職員的評(píng)價(jià)往往就會(huì)這樣。不妨來(lái)看個(gè)例子：某公司職員畢夫連續(xù)3天都遲到，他的上司就會(huì)把他評(píng)定為思想散漫不愛(ài)工作的人。畢夫遲到的原因可能有很多：或許車子壞了，或許家里出了什么意外，或許碰上了糟糕的天氣。但上司并不管這些。所以，畢夫就因?yàn)槟硞€(gè)無(wú)奈的原因，被認(rèn)定是一個(gè)不好的職員。

一個(gè)人的外表也很容易讓人產(chǎn)生成見(jiàn)效應(yīng)。一個(gè)長(zhǎng)相丑陋或者形象猥瑣的人通常會(huì)被認(rèn)為容易做壞事，而那些容貌漂亮或者有魅力的人則很容易受到歡迎，常能得到好的工作或者其他更好的對(duì)待，“以貌取人”是常見(jiàn)的現(xiàn)象。

雙曲線貼現(xiàn)

有兩筆錢，一筆金額較小，一筆金額較大些，金額較小的錢可以馬上到手，金額較大些的錢要過(guò)一段時(shí)間才能兌現(xiàn)，有不少人寧愿選擇金額較小的而放棄金額較大的。這就是雙曲線貼現(xiàn)。在人類的各種研究中，有很多與決策有關(guān)。我們知道，一個(gè)決策從開(kāi)始提出到最終拍板會(huì)受到許多因素的影響。但是，在二選一的決策中，時(shí)間的推遲則是一個(gè)至關(guān)重要的因素。舉例來(lái)說(shuō)，有不少人寧愿今天只拿20美元，也不要一年以后的100美元。因?yàn)樗麄冋J(rèn)為，一筆錢現(xiàn)在取比將來(lái)取更穩(wěn)賺。也就是說(shuō)，同是1美元，今天的價(jià)值比明天的價(jià)值可能會(huì)更大。假設(shè)銀行現(xiàn)在的利率是9％，一個(gè)理智的人是不會(huì)在意現(xiàn)在取91。74美元，還是一年后取100美元的。但是有一個(gè)有趣的問(wèn)題：二者之間相差多少我們才會(huì)選擇取現(xiàn)而不去等待？你愿意一年后取100美元，還是現(xiàn)在取50美元？或者現(xiàn)在的金額更少呢？你的臨界線是多少？

承諾升級(jí)

承諾升級(jí)是指人們對(duì)已經(jīng)顯露敗象的事情繼續(xù)堅(jiān)持下去。我們這一生做過(guò)許多決定，有些決定是錯(cuò)誤或者考慮欠周的。按理來(lái)說(shuō)，我們應(yīng)該放棄這些失敗的決定或者從其反方向進(jìn)行著手。然而事實(shí)上，有的人不但強(qiáng)迫自己繼續(xù)堅(jiān)持自己的選擇，還會(huì)投入更多。舉個(gè)例子：你用大半輩子的積蓄去做一單生意，6個(gè)月后，很多跡象表明生意會(huì)失敗。從邏輯上講，你應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法縮減損失并終止這單生意。但事實(shí)往往是這樣，由于你已經(jīng)把半輩子的積蓄投了進(jìn)去，你會(huì)決心硬撐到底，并投入更多的資金希望能扭轉(zhuǎn)局面。

安慰劑效應(yīng)

某種物質(zhì)實(shí)際上是無(wú)用的，你相信它有效，從而產(chǎn)生了積極的作用。這就是我們所說(shuō)的安慰劑效應(yīng)。這種反應(yīng)在醫(yī)學(xué)上尤其普遍。報(bào)紙上曾有報(bào)道，一位醫(yī)生給了病人一種藥，說(shuō)這種藥會(huì)很有效，結(jié)果，病人的病情真的得到了改善。其實(shí)，醫(yī)生給病人的藥只是糖片。到目前為止，安慰劑效應(yīng)仍然是一個(gè)科學(xué)謎題。有理論說(shuō)，安慰劑有效是“期望效應(yīng)”的結(jié)果。比如，患者期望糖片（其實(shí)他們不知）能改善他們的病情，所以他們自我感覺(jué)病情得到了好轉(zhuǎn)。然而，這無(wú)法解釋無(wú)效的藥片究竟是如何減輕病情的。

當(dāng)然，產(chǎn)生的結(jié)果是好的方面，我們稱之為“安慰劑”；如果產(chǎn)生的效果是負(fù)面的或者是有害的，就要稱之為“反安慰劑”了。

第五篇：015 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作

第十五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作

一、利用內(nèi)審

（一）內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系

1、為什么要利用內(nèi)部審計(jì)

了解和測(cè)試內(nèi)控、手段接近、提高工作效率

2、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與活動(dòng)

監(jiān)督內(nèi)控；檢查財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)信息；評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、守法情況；風(fēng)險(xiǎn)管理；治理

3、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系[表明能夠利用]

雙方實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的某些方式相似；內(nèi)部審計(jì)的某些工作可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；內(nèi)部審計(jì)需要評(píng)估某些領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予特別關(guān)注的。

4、利用內(nèi)部審計(jì)不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

不能完全依賴（獨(dú)立性、客觀性不足）；要求親自工作（職業(yè)判斷）；承擔(dān)獨(dú)立責(zé)任（發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)）

（二）確定能否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)

1、確定內(nèi)部審計(jì)能否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的1）內(nèi)部審計(jì)的客觀性：地位是否超脫；能否充分溝通；意見(jiàn)是否落實(shí)。

2）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

3）內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注

4）內(nèi)部審計(jì)可否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持有效溝通：定期會(huì)談、提供建議、告知重大事項(xiàng)

2、預(yù)期利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)程序的影響

在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

? 內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)[有多強(qiáng)]和范圍[有多大] ? 針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額和披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[高不高，越高越不敢利用]；

? 在評(píng)價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度[高不高，越高越不敢利用]；

3、雙方事前就利用內(nèi)部審計(jì)達(dá)成一致

包括：內(nèi)審工作的時(shí)間安排；內(nèi)審范圍；財(cái)務(wù)報(bào)表整體的、認(rèn)定層次的重要性及實(shí)際執(zhí)行的重要性；選取測(cè)試項(xiàng)目擬采用的方法；工作記錄；復(fù)核和報(bào)告程序

（三）評(píng)價(jià)擬利用的內(nèi)部審計(jì)的特定工作

1、利用內(nèi)部審計(jì)特定工作的前提

對(duì)擬利用的工作已進(jìn)行評(píng)價(jià)；CPA需要進(jìn)行判斷，并非所有工作都可利用；對(duì)內(nèi)審結(jié)果已進(jìn)行評(píng)價(jià)并實(shí)施審計(jì)程序，以確定該工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

2、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作的內(nèi)容（人員、過(guò)程、證據(jù)、結(jié)論、整改）

? 內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行；

? 內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；

? 內(nèi)部審計(jì)人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論； ? 內(nèi)部審計(jì)人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報(bào)告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致； ? 內(nèi)部審計(jì)人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決。

3、針對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作實(shí)施的審計(jì)程序

1）實(shí)施的審計(jì)程序取決下列因素：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估（總體評(píng)價(jià)）；對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià)（具體評(píng)價(jià)）。

2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作實(shí)施的審計(jì)程序（檢查、觀察）：檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過(guò)的項(xiàng)目；檢查其他類似項(xiàng)目；觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序。

二、利用專家

（一）確定是否利用專家工作

1、利用專家工作的概念、目標(biāo)與責(zé)任

專家是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織。

利用專家工作的目標(biāo)：要不要用？用了有效嗎？

利用專家工作的責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕。

2、確定可能需要利用專家工作的領(lǐng)域：了解環(huán)境、評(píng)估錯(cuò)報(bào)、整體應(yīng)對(duì)措施、具體審計(jì)程序、審計(jì)意見(jiàn)

3、確定是否利用專家工作時(shí)可能需要考慮的因素

? 管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作；

? 需要利用專家工作的事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度；

? 需要利用專家工作的事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

? 應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解，具有的經(jīng)驗(yàn)以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)。

4、針對(duì)管理層利用專家工作的考慮因素

專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；是否受雇；管理層的影響；勝任能力、專業(yè)素質(zhì)；是否受標(biāo)準(zhǔn)約束；被審單位對(duì)專家工作的控制

（二）為利用專家工作實(shí)施的程序

1、為利用專家工作應(yīng)執(zhí)行的程序

評(píng)價(jià)專家勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、客觀性（勝專客）；了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域；評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的；達(dá)成一致意見(jiàn)

2、為確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)考慮的事項(xiàng)

與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，專家的工作在審計(jì)中的重要程度，對(duì)專家以前工作的了解，專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序[內(nèi)部專家需要遵守，外部專家不受事務(wù)所政策和程序的約束]。

3、可能需要實(shí)施非常程序的情形（非常程序是指非同一般或更廣泛的審計(jì)程序）

? 專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項(xiàng)相關(guān)；

? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前沒(méi)有利用某專家，也不了解其勝?？停?/p>

? 專家實(shí)施的程序構(gòu)成審計(jì)工作必要的組成部分，而不是就某一事項(xiàng)提供建議； ? 專家是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

（三）考慮專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性[勝、專、客]

專家的勝?？蛯?duì)評(píng)價(jià)專家工作是否適合審計(jì)目的具有重大影響。

評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，應(yīng)詢問(wèn)可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

（四）了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域

（五）與專家達(dá)成一致意見(jiàn)

1、與專家達(dá)成一致意見(jiàn)的性質(zhì)

無(wú)論是對(duì)外部專家還是內(nèi)部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要與其達(dá)成一致意見(jiàn)[強(qiáng)制]，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議[非強(qiáng)制]。

2、與專家達(dá)成一致意見(jiàn)的內(nèi)容

1）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

2）雙方溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

3）專家遵守保密的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的保密條款同樣也適用于專家。

4）雙方各自的角色和責(zé)任

? 誰(shuí)對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試；

? 專家同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論其工作結(jié)果或結(jié)論，同意必

要時(shí)將其工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)

[無(wú)保留意見(jiàn)不能提及專家，否則有與專家分?jǐn)傌?zé)任的嫌疑]。

? 將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家。

? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成一致意見(jiàn)：當(dāng)專家是項(xiàng)

目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分；外部專家的工作底

稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分，除非協(xié)議另作安排。

（六）評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性

1、評(píng)價(jià)專家工作的目的和內(nèi)容

目的：判斷專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的[“利用”的前提]。

內(nèi)容：專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

2、評(píng)價(jià)專家工作實(shí)施的特定程序

1）確定特定程序的考慮因素[評(píng)價(jià)內(nèi)容的專業(yè)環(huán)境與背景]

? 對(duì)專家勝?？偷脑u(píng)價(jià)

? 對(duì)專家專長(zhǎng)領(lǐng)域的熟悉程度

? 專家所執(zhí)行的工作性質(zhì)（主觀性高低）

2）評(píng)價(jià)專家工作的特定程序[直接指向評(píng)價(jià)內(nèi)容]

? 詢問(wèn)專家

? 復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告

? 必要時(shí)與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他專家討論

? 與管理層討論專家的報(bào)告

? 實(shí)施用于證實(shí)的程序：觀察專家的工作；檢查已公布的數(shù)據(jù)；向第三方詢證相

關(guān)事項(xiàng)；執(zhí)行詳細(xì)的分析程序；重新計(jì)算

3、評(píng)價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性

? 專家提交工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；

? 專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成一致的目

標(biāo)，執(zhí)行工作的范圍和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)；

? 專家工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(xiàng)；

? 專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對(duì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生影響；

? 專家工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了其遇到的錯(cuò)誤或偏差。

4、評(píng)價(jià)專家的重要假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性

1）雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的困難，但應(yīng)當(dāng)：了解專家選擇的假設(shè)和方法；評(píng)價(jià)專家使用的重要假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性；考慮專家選擇的假設(shè)和方法與前期是否一致。

2）如果專家的工作是評(píng)價(jià)管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的基礎(chǔ)假設(shè)和方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的程序可能主要是評(píng)價(jià)專家是否已經(jīng)充分復(fù)核了這些假設(shè)和方法。

3）如果專家的工作是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)，或是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來(lái)與管理層的點(diǎn)估計(jì)進(jìn)行比較的范圍[區(qū)間估計(jì)]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的程序可能主要是評(píng)價(jià)專家使用的假設(shè)和方法。

4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專家工作涉及使用的重要假設(shè)和方法時(shí)，需要從以下方面加以考慮：在領(lǐng)域內(nèi)普遍認(rèn)可；與財(cái)報(bào)編制基礎(chǔ)要求一致；是否依賴某些專用模型；是否與管理層的假設(shè)、方法相一致，如不一致，差異的原因及影響。

5、評(píng)價(jià)專家使用的重要原始數(shù)據(jù)

核實(shí)數(shù)據(jù)的來(lái)源；復(fù)核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性；在許多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能測(cè)試原始數(shù)據(jù)。如果專家已測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)專家、監(jiān)督或復(fù)核專家的測(cè)試來(lái)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

6、評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施

如專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，應(yīng)采取下列措施之一：

? 就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍達(dá)成一致意見(jiàn)；

? 根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

? 如實(shí)施追加的審計(jì)程序，或者通過(guò)雇用、聘請(qǐng)其他專家仍不能解決問(wèn)題，則意

味著沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，有必要按照規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。