第一篇：項(xiàng)目二增值稅課堂練習(xí)2017按最新稅法

1、某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

2、某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2016年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2016年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為多少？

3、某公司（一般納稅人）將自產(chǎn)A產(chǎn)品作為福利分給本公司生產(chǎn)工人。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本40000元，不含稅售價(jià)50000元。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

4、將自產(chǎn)的鋼材維修內(nèi)部職工食堂，鋼材生產(chǎn)成本40000。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

5、某公司（一般納稅人）將自產(chǎn)A產(chǎn)品作為股利分配給股東，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本50000元，不含稅售價(jià)58000元。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

6、某公司（一般納稅人）將自產(chǎn)D產(chǎn)品無償贈(zèng)送給市養(yǎng)老院，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本10000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。稅務(wù)局規(guī)定D產(chǎn)品的平均利率潤為10%。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

7、某公司（一般納稅人）銷售給秋林公司A產(chǎn)品500件，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款30 000元。出租包裝物500個(gè)，承租期1個(gè)月，收取租金2925元。另外收取包裝物押金每個(gè)10元。上述款項(xiàng)均已存入銀行。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

8、某公司（一般納稅人）銷售給某商店A產(chǎn)品700件，價(jià)目表中標(biāo)明的單位售價(jià)為600元（不含稅），因購買數(shù)量較大，公司同意給予9折優(yōu)惠（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明）。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

9、某百貨商場銷售某品牌冰箱，含稅價(jià)3510元，同時(shí)，顧客可以用同品牌舊冰箱作價(jià)500元，補(bǔ)差價(jià)3010元可換回全新冰箱。當(dāng)月銷售該品牌冰箱100臺(tái)。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。

10、某一般納稅人當(dāng)月銷售鋼材一批，開具增值稅專用發(fā)票注明不含稅價(jià)款50萬元，當(dāng)月從某農(nóng)場處收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明買價(jià)50萬元，假設(shè)當(dāng)月就發(fā)生這兩筆業(yè)務(wù)，則該納稅人當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為 ?

11、某一般納稅人，2016年9月購進(jìn)一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)：不含稅價(jià)格是100萬元，款項(xiàng)已以銀行轉(zhuǎn)賬付訖。請(qǐng)計(jì)算2016年9月和2017年9月進(jìn)項(xiàng)稅額的分錄。

12、某外貿(mào)公司購進(jìn)出口用普通機(jī)床，專用發(fā)票注明貨值100萬元，增值稅稅率17％，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。該批機(jī)床出口銷售折成人民幣300萬元。假定退稅率為15％。要求：計(jì)算應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄。

13、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。2016年4月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)購進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣(上月末留抵稅款3萬元);(2)內(nèi)銷貨物售價(jià)100萬元，增值稅17萬元；

(3)購進(jìn)免稅材料100萬用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品，出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。

要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅和當(dāng)月免抵稅額。

14、某制造廠為小規(guī)模納稅人，6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1）6月5日，購入原材料一批，取得增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上注明含稅銷售額23400元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖，材料已驗(yàn)收入庫。

2）6月30日，該廠銷售產(chǎn)品一批，貨款30900元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅和編寫會(huì)計(jì)分錄。

第二篇：稅法課堂練習(xí)增值稅(題目)

1.某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)進(jìn)口生產(chǎn)用機(jī)械一臺(tái)，國外買價(jià)128 000元，運(yùn)抵我國入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)8400元、保險(xiǎn)費(fèi)7600元;入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地取得的運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明運(yùn)費(fèi)3 200元、稅額352元。

(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉120噸并給予補(bǔ)貼，收購發(fā)票上注明每噸收購價(jià)款20000元，共計(jì)支付收購價(jià)款2400000元;另外，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)120000元、稅額13200元。

(3)銷售甲類卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱給某煙草專賣店，每箱售價(jià)15000元、銷項(xiàng)稅額2550元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷售額7020000元。由于專賣店提前支付價(jià)款，卷煙企業(yè)給予專賣店2%的銷售折扣，實(shí)際收款6879600元。另外，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)140000元、稅額15400元。

(4)月末將20標(biāo)準(zhǔn)箱與對(duì)外銷售同品牌的甲類卷煙銷售給本企業(yè)職工，每箱售價(jià)7020元并開具普通發(fā)票，共計(jì)取得含稅銷售額140400元。

(5)月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進(jìn)的煙葉霉?fàn)€變質(zhì)3.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。

(6)出租貨運(yùn)汽車3輛，開具普通發(fā)票取得含稅租金收入42120元。

(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率15%，煙葉稅稅率20%，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率56%加150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證。)

該卷煙生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)如下：

A.進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納增值稅=(128000+8400+7600+3200)×(1+15%)×17%=28 777.6(元)

B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(2400000+120000)×(1+10%)×(1+20%)×13%+352+13200+15400+28777.6=490 161.6(元)

C.銷項(xiàng)稅額=(6879600+140400+42120)×17%=1200560.4(元)

D.損失煙葉轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=3.5×20000×13%=9100(元)

E.應(yīng)繳納增值稅=1200560.4-490161.6+9100=719498.8(元)

F.應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(6879600+140400+42 120)×56%+(400+20)×150=3954787.2+63000=4017787.2(元)

G.應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=(28777.6+719498.8+4017787.2)×(7%+3%+2%)=571927.63(元)(1)按A至G的順序指出該企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯(cuò)誤之處，并簡要說明理由。

(2)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。

(3)計(jì)算該企業(yè)6月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)計(jì)算該企業(yè)6月的銷項(xiàng)稅額。

(5)計(jì)算該企業(yè)損失煙葉應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6)計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的增值稅。

(7)計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(8)計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

第三篇：稅法練習(xí)題.增值稅

稅法練習(xí)題——增值稅

一、單選題

1、增值稅一般納稅人下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）A、外購的用于裝修辦公樓的裝飾板材 B、外購的用于管理部門使用的小轎車 C、外購的用作職工獎(jiǎng)品的毛巾被 D、外購的用作生產(chǎn)原料的化妝品

2、某工廠（增值稅一般納稅人）2009年6月購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，已驗(yàn)入庫，支付收購憑證上注明的價(jià)款為50000元，為該貨物支付的運(yùn)費(fèi)500元（有票），該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）

A、5835元 B、7185元 C、6035元 D、6500元

3、我國增值稅的類型屬于

A、生產(chǎn)型 B、收入型 C、消費(fèi)型 D、收入型與消費(fèi)型混合型

4、納稅人銷售的貨物，使用13%增值稅稅率的是

A、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 B、農(nóng)膜 C、汽油 D、電視機(jī)

5、以下各項(xiàng)中，不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是 A、將自產(chǎn)的貨物用于職工福利

B、將購買的貨物作為投資，提供給其他單位 C、購買的貨物發(fā)生非正常損失 D、將購買的貨物無償贈(zèng)送他人

6、下列屬于我國增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的是（）

A、農(nóng)機(jī)修理廠提供的修理勞務(wù) B、長途客運(yùn)公司提供的客運(yùn)勞務(wù) C、安裝公司提供的安裝勞務(wù) D、雜技團(tuán)提供的表演勞務(wù)

7、增值稅一般納稅人下列項(xiàng)目所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）A、外購的用于贈(zèng)送客戶的小轎車 B、外購的機(jī)器設(shè)備

C、外購的用作職工獎(jiǎng)品的毛巾被 D、外購的用作生產(chǎn)原料的化妝品

8、按增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）A、機(jī)械修理 B、長途客運(yùn) C、技術(shù)咨詢 D、裝飾作業(yè)

9、納稅人銷售的下列貨物，使用13%增值稅稅率的是（）A、水泥 B、化肥 C、鋼材 D、煤炭

10、以下各項(xiàng)中，視同銷售貨物而應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）A、將購進(jìn)的貨物用于固定資產(chǎn)在建工程 B、將購進(jìn)的貨物用于集體福利 C、將自產(chǎn)的貨物用于集體福利 D、購進(jìn)的貨物因變質(zhì)而報(bào)廢

二、多選題

1、下列經(jīng)營者中，屬于增值稅納稅人的有（）

A、從事電器維修的個(gè)體戶 B、受托進(jìn)行加工汽車的加工廠 C、銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的商店 D、銷售建筑物的單位

2、增值稅納稅人取得的下列經(jīng)營收入在并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，需換算為不含稅銷售額的有

A、逾期包裝物押金

B、向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用 C、混合銷售涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)收入 D、一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)收入

3.下列不屬于增值稅一般納稅人的是（）。A．非企業(yè)性單位

B．不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) C．個(gè)體經(jīng)營者

D．年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)

4.以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分，規(guī)定正確的有（）。

A．從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅

B．年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 C．超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位按小規(guī)模納稅人納稅 D．小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定 5.對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅計(jì)稅方法不正確的是（）。A．一律并入銷售額計(jì)算繳納增值稅

B．酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅

C．單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅

D．對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅

6.稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有（）。A．以預(yù)收款方式銷售貨物的，為收到貨款當(dāng)天

B．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

C．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 D．委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出當(dāng)天 7.下列行為中屬于視同銷售行為的有（）。A．企業(yè)將外購的服裝用于分紅

B．企業(yè)將外購的服裝移送于在同一縣城的統(tǒng)一核算的其他機(jī)構(gòu)銷售 C．企業(yè)將外購的服裝用于投資 D．企業(yè)將外購的服裝用于職工作福利 8.依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（）。A．代理人 B．銀行 C．購買者 D．境外單位

9.增值稅應(yīng)稅銷售額包括（）。

A．銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款

B．向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、集資費(fèi)、違約金、包裝物租金、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)

C．向購買方收取的銷項(xiàng)稅額

D．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅

10.下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。

A．空調(diào)廠家銷售空調(diào)產(chǎn)品的同時(shí)又為所售空調(diào)提供安裝服務(wù) B．電信局為客戶提供郵政快遞，同時(shí)又銷售郵寄貨物的包裝物 C．照相館提供照相的服務(wù)并向顧客銷售相框

D．計(jì)算機(jī)公司向某單位銷售計(jì)算機(jī)并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試

三、名詞解釋題

1、銷項(xiàng)稅額

2、進(jìn)項(xiàng)稅額

3、小規(guī)模納稅人

四、判斷題

1、企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)屬于資金往來，不屬于價(jià)外費(fèi)用，收回時(shí)不必并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。（）

2、某空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)銷售空調(diào)并將空調(diào)運(yùn)往客戶指定的地點(diǎn)，同時(shí)收取價(jià)款和運(yùn)費(fèi)，應(yīng)該將收取的兩款項(xiàng)合并征收營業(yè)稅。（）

3、某制藥廠為增值稅一般納稅人，本期向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)一批自產(chǎn)藥品，該批藥品所耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（）

4、某企業(yè)將外購的貨物（有增值稅專用發(fā)票）贈(zèng)送兒童福利院，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。（）

5、納稅人兼營增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)就其非應(yīng)稅勞務(wù)收入一律征收增值稅。（）

五、計(jì)算題

1、某出版社5月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售圖書取得不含稅收入80萬元

（2）向某公益活動(dòng)捐贈(zèng)1000冊(cè)，每冊(cè)不含稅價(jià)20元

（3）委托印刷廠印刷圖書，印刷廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（即加工費(fèi)）30萬元

（4）發(fā)行圖書支付運(yùn)費(fèi)5萬元（有發(fā)票）（5）兼營廣告業(yè)務(wù)，取得收入50萬元

要求：計(jì)算該出版社當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

2、某木制一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

3（1）以1500元/包的不含稅價(jià)銷售一次性筷子100包；

（2）將自產(chǎn)同種同規(guī)格木制一次性筷子20包作為贈(zèng)品贈(zèng)給客戶；

（3）當(dāng)月購進(jìn)原材料一批，已入庫。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額1．06萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)納的增值稅。

3、某燈具廠為增值稅一般納稅人，2009年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)購入玻璃制品，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為25萬元；

(2)收回委托加工的燈座50件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)為3萬元；(3)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額為90萬元，另有51.48萬元含稅的銷售額；(4)銷售貨物支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)6萬元；

（5）當(dāng)月該廠將一批燈具捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)馗＠海瑑r(jià)稅合計(jì)的價(jià)款為3.51萬元。假定購入貨物均能取得合理合法的扣稅憑證。要求：計(jì)算該燈具廠在5月份應(yīng)繳納的增值稅額。

第四篇：項(xiàng)目二增值稅2教案

2.2 一般納稅人增值稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：本月增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

2.2.1 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為: 一、一般情況下的銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

需要強(qiáng)調(diào)的是，增值稅是價(jià)外稅，公式中的“銷售額”必須是不包括收取的銷項(xiàng)稅額的銷售額，銷項(xiàng)稅額應(yīng)在增值稅專用發(fā)票“稅額”欄中填寫。

價(jià)外費(fèi)用(一般都為含稅價(jià))價(jià)外費(fèi)用，是指在價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

但不包括下列項(xiàng)目:（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) ①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的 ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的

（2）含稅銷售額的換算

銷售額不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，但企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)（收取價(jià)外費(fèi)用），常常采用價(jià)稅合并計(jì)價(jià)方法。遇到這種情況，在計(jì)稅時(shí)先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

課堂練習(xí)

某大型超市銷售各類商品，銷售額為1000萬元（含稅價(jià)），增值稅率17%，該超市這個(gè)月的不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額分別是：

不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.70（萬元）銷項(xiàng)稅額=854.70*17%=145.30（萬元）

二、特殊銷售方式下的銷售額

1、視同銷售行為

視同銷售行為通常無銷售額，按如下順序確定銷售額：

1、按納稅人最近時(shí)期內(nèi)同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）

以上公式中“成本”分為兩種情況:

屬于銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；

屬于銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，目前為10%。

特殊銷售方式下的銷售額

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額； 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）

+消費(fèi)稅稅額

＝成本×（1＋成本利潤率）∕（1-消費(fèi)稅稅率）屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤率，為國家稅務(wù)總局確定的成本利潤率。（不一定是10%）

課堂練習(xí)

某商場為增值稅一般納稅人，2006年8月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，銷售價(jià)格（不含增值稅）分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由。計(jì)算該商場8月份增值稅銷售額。

【答案】銷售額=[120＋100＋（120＋100）÷2]×1000＝330000（元）。課堂練習(xí)

某鋼廠，將成本價(jià)為16萬元的鋼材，用于對(duì)外投資。假設(shè)無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，成本利潤率為10%，請(qǐng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額？

鋼材的組成計(jì)稅價(jià)格=16 *（1+10%）=17.6（萬元）這項(xiàng)視同銷售行為的銷項(xiàng)稅額

=17.6* 17%=2.992(萬元)

2、采取“折扣”方式銷售貨物銷售額的確定

納稅人以折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額減除折扣額。

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金折扣可以從銷售額中扣除。（）【答案】×

【解析】本題考核現(xiàn)金折扣的增值稅處理?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是納稅人的一種融資理財(cái)性質(zhì)的費(fèi)用支出，不得從銷售額中減除。

3、采取“以舊換新”方式銷售貨物銷售額的確定

是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅

某商場為增值稅一般納稅人，2006年7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺(tái)，同時(shí)回收10臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)收購金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺(tái)冰箱市場零售價(jià)格為2340元。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。

【解析】銷售額=[含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）]×10＝［2340÷（1＋17%）］×10＝20000（元）或（22400＋100×10）÷（1＋17%）＝20000（元）

4、采取以物易物方式銷售

是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。

以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但必須分別開具合法的票據(jù)，否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、采取還本方式銷售貨物銷售額的確定

是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。

實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。

納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

6、收取包裝物押金銷售貨物銷售額的確定

（1）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

收取價(jià)外費(fèi)用（逾期包裝物押金）的換算

對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用或逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

（⒉）包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

（⒊）從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)啤酒、黃酒所收取的押金上述一般押金的規(guī)定處理。

某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額。

酒類包裝物押金無論是否逾期，均以收到時(shí)，并入收入當(dāng)期銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額＝（93600+2000）÷（1+17%）×17%＝13890.60（元）。

7、舊貨、舊固定資產(chǎn)的銷售

納稅人銷售舊貨，一律按4%的征收率減半征收 舊貨指的是二次流通具有部分使用價(jià)值的貨物

多選：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有（）。

A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額

B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

【答案】BC

【解析】本題考核增值稅特殊的計(jì)稅方法。根據(jù)規(guī)定，納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發(fā)票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額，如果未在同一張發(fā)票上注明，不得扣除折扣額，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格，因此選項(xiàng)C的說法錯(cuò)誤。

三、銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1.一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

首先設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，下面可設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額，已交稅金，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等三級(jí)科目。

（1）正常銷售貨物或提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

正常銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)是指按照增值稅條例規(guī)定對(duì)外通過商品交易行為形成的銷售和對(duì)外提供勞務(wù)。對(duì)于這類業(yè)務(wù)，一般按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”；按增值稅專用發(fā)票上所列稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；按實(shí)際銷售額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

【例】：大地公司3月份銷售自產(chǎn)甲產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款670 000元，增值稅額113 900元，另收到運(yùn)費(fèi)3 540元。貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款以銀行存款收訖。

解：此案例中運(yùn)費(fèi)3 540元為價(jià)外費(fèi)用，為價(jià)稅合計(jì)金額，因此要進(jìn)行價(jià)稅分離：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）＝3 540÷（1＋17%）＝3000元

價(jià)外費(fèi)用銷項(xiàng)稅額＝3000×17%＝540元 則會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 787 440 貸：主營業(yè)務(wù)收入 673 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）114 440

（2）視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，直接做銷售處理。借記“應(yīng)付職工薪酬”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收人”等，按計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

【例】A企業(yè)2012年10月份將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品40件，該產(chǎn)品成本每件4000元，每件銷售價(jià)格5000元投資給B公司。增值稅率17%。

A企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

借：主營業(yè)務(wù)成本

16000

貸：庫存商品

16000

2.2.2 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理（1）定義：

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般情況下有銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率

（3）增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除其計(jì)算公式為: 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*扣除率

（4）一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)輸建設(shè)基金）依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除(隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額)

課堂練習(xí)

例、向外地分支機(jī)構(gòu)發(fā)貨100臺(tái)洗衣機(jī)，每臺(tái)售價(jià)（不含稅）2500元，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)30000元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)20000元，建設(shè)基金5000元，裝卸費(fèi)3000元，保險(xiǎn)費(fèi)2000元。

銷項(xiàng)稅額=100*2500*17%=4250（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=（20000+5000）*7% =1750（元）

這項(xiàng)規(guī)定需如下解釋：

第一，購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

第二，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用及建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

第三，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)單據(jù)必須是合法運(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

（5）生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊的物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（6）增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

課堂練習(xí)

【單選題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）2009年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸。農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬元。

A.0

B.2

C.2.3

D.2.6 【答案】D 解析：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=20*13%=2.60萬元 課堂練習(xí)

1.某企業(yè)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠的運(yùn)費(fèi)2000元，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（）元

A.13000 B.13140 C.17000 D.17340 【答案】B 【解析】該批業(yè)務(wù)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=100000×13%+2000×7%=13140元。

2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

①用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)、均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。②用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨額或應(yīng)稅勞務(wù)。

所謂集體福利和個(gè)人消費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)給職工個(gè)人的物品。

③ 非正常損失的購進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

所謂非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：

1、自然災(zāi)害損失；

2、因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；

3、其它非正常損失。

④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（摩托車、汽車、游艇），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑤上述1項(xiàng)至4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。課堂練習(xí)

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月初，外購貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18萬元，8月下旬，因管理不善，造成8月初購進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝18-18÷3＝12（萬元）單選

1、下列各項(xiàng)外購貨物中，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A.外購自用的游艇B.用于連續(xù)生產(chǎn)其他貨物 C.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目D.用于集體福利

【答案】B 【解析】本題考核增值稅的抵扣范圍。題中所述ACD均屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。

2、按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列外購項(xiàng)目中，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。

A.外購小規(guī)模納稅人銷售的貨物，取得普通發(fā)票注明的銷售額換算的增值稅

B.外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明價(jià)款乘以法定扣除率

C.外購生產(chǎn)用設(shè)備，運(yùn)輸單位開具貨票上注明的保險(xiǎn)費(fèi)

D.外購用于生產(chǎn)免稅貨物的原材料，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅

【答案】B 多選

1.根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。

A.因自然災(zāi)害毀損的庫存商品

B.企業(yè)被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料

C.在建工程耗用的外購原材料

D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)

【答案】ABCD 2.下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。

A．將外購的貨物用于基建工程

B．將外購的貨物發(fā)給職工作福利

C．將外購的貨物無償贈(zèng)送給外單位

D．將外購的貨物作為實(shí)物投資 【答案】AB 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（1）正常銷售下的購進(jìn)貨物

企業(yè)購進(jìn)貨物，根據(jù)銷貨方開具的增值稅額和運(yùn)費(fèi)按規(guī)定計(jì)算可扣除的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款及發(fā)生的扣除相關(guān)稅額后的外地運(yùn)雜費(fèi)等，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目；購入貨物發(fā)生退貨時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

【例】：三鑫電子有限公司系增值稅一般納稅人，2012年4月外購原材料一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅3400元，另由銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)1000元（轉(zhuǎn)來承運(yùn)部門開具給三鑫電子有限公司的普通發(fā)票一張），款項(xiàng)已付，原材料已驗(yàn)收入庫。要求：進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

解析：進(jìn)項(xiàng)稅額=3400+1000×7%=3470（元）原材料成本=20000+1000×93%=20930（元）會(huì)計(jì)處理為：

借：原材料

20930 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3470

貸：銀行存款

24400

（2）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“委托加工物資”等科目，發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。按應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~，貸記“銀行存款”等科目。

【例】：三鑫電子有限公司6月初發(fā)出甲材料一批，委托外單位加工成A產(chǎn)品200件，甲材料實(shí)際成本80000元，支付加工費(fèi)20000元，運(yùn)費(fèi)1000元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干），加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，加工完入庫。要求：進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

①委托加工發(fā)出原料時(shí)

借：委托加工物資

80000

貸：原材料

80000 ②支付加工費(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：委托加工物資

20930

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3470

貸：銀行存款

24400 ③收回入庫時(shí)

借：庫存商品

100930

貸：委托加工物資

100930

（3）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者小規(guī)模納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的買價(jià)借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按實(shí)際支付的買價(jià)和稅款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

【例】果果批發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2011年11月從某果園購入蘋果2000斤，每斤5元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì)10000元，支付運(yùn)費(fèi)1200元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，其中裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)200元。

要求：進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。解析：

進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×13%+1000×7%=1370（元）

原材料成本=10000×87%+1000×93%+200=9830（元）會(huì)計(jì)處理為：

借：庫存商品

9830

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1370

貸：銀行存款

11200

2、進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的會(huì)計(jì)處理

納稅人雖然取得增值稅專用發(fā)票，但按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。因此，只能按實(shí)際支付的金額，借記“原材料”“固定資產(chǎn)”等，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”。

例如單位購入行政用車等。【例】：三鑫電子有限公司購入一批洗滌產(chǎn)品用于“三八”婦女節(jié)發(fā)放給本企業(yè)的女職工，該批產(chǎn)品在購入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為5000元，增值稅稅額為850元，款項(xiàng)已支付。

則會(huì)計(jì)處理如下： 購入產(chǎn)品時(shí)：

借：庫存商品

5850

貸：銀行存款

5850 發(fā)放產(chǎn)品時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

5850

貸：庫存商品

5850

3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的會(huì)計(jì)處理

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出主要適用于兩種情況，一種是納稅人購進(jìn)的貨物、生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，將其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的形式予以抵消；另一種是納稅人將用于應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，將其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的形式予以抵消。

【例】：三鑫電子有限公司系增值稅一般納稅人，2012年1月將2011年12月外購的A材料用于在建工程，A材料實(shí)際成本為20 000元，適用增值稅稅率為17%。2012年2月將外購的B材料作為福利發(fā)給職工，B材料實(shí)際成本為10 000元，適用增值稅稅率為13%。A、B材料均系生產(chǎn)用原料，在購買時(shí)都取得增值稅專用發(fā)票，并已按發(fā)票注明的增值稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。要求：進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

解析：

A材料會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程

400

貸：原材料——A材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3400

B材料會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬300

貸：原材料——B材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

300

【例】：思源商貿(mào)有限公司系增值稅一般納稅人，2012年4月購進(jìn)甲產(chǎn)品一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10 000元，增值稅稅款為1 700元；同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，款項(xiàng)已支付，上述貨物入庫后，5月份由于保管不善發(fā)生倉庫被盜，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)上述甲產(chǎn)品損失了30%。

要求：進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

①購進(jìn)甲產(chǎn)品時(shí)：

甲產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=1700+1000×7%=1 770（元）

甲產(chǎn)品的成本=10 000+1000×（1-7%）=10 930（元）會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存商品——甲產(chǎn)品930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

770

貸：銀行存款

700 ②甲產(chǎn)品被盜后：

損失甲產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=1 770×30%=531（元）

損失甲產(chǎn)品的成本=10 930×30%=3 279（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢810

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品

279

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

531

2.2.3 應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷售額×稅率

專用發(fā)票

海關(guān)完稅證 從計(jì)算公式可以看出，正確確定增值稅的關(guān)鍵一是正確確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，二是正確確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

例題

例

1、某自行車廠為一般納稅人，本月銷售給批發(fā)企業(yè)自行車3000輛，每輛售價(jià)200元；零售給消費(fèi)者自行車100輛，每輛售價(jià)234元(含稅價(jià))。同期購進(jìn)自行車零部件等原材料100000元，專用發(fā)票上注明的增值稅17000元；支付動(dòng)力費(fèi)40000元，專用發(fā)票上注明的增值稅6800元；購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)支付價(jià)款200000元，專用發(fā)票上注明的增值稅34000元。

課堂練習(xí)

解：(1)本月應(yīng)稅銷售額=200×3000+234×100÷(1+17%)=620000(元)(2)本月銷項(xiàng)稅額=620000×17%=105400(元)(3)本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+6800+34000=57800(元)(4)本月應(yīng)納增值稅稅額 =105400-57800=47600(元)

課堂練習(xí)

某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額160萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入11.7萬元；

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額58.5萬元；

（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于該企業(yè)的基建工程，成本價(jià)為40萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格；

課堂練習(xí)

（4）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，貨物驗(yàn)收入庫；另外，支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；

（5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)60萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)10萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

要求：計(jì)算該企業(yè)2009年6月應(yīng)納增值稅稅額。

【解析】（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝160×17%＋11.7÷（1＋17%）×17%＝28.9萬元（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝58.5÷（1＋17%）×17%＝8.5萬元（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝40×（1＋10%）×17%＝7.48萬元（4）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝20.4＋6×7%＝20.82萬元

（5）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（60×13%＋10×7%）×（1－20%）＝6.8萬元

（6）增值稅稅額＝28.9＋8.5＋7.48－20.82－6.8＝17.26萬元 增值稅應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)當(dāng)月預(yù)繳或上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅的，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

2、月度終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

3、企業(yè)結(jié)清上月應(yīng)繳未繳或以前月份（）增值稅的，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

4、月度終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)繳多繳的增值稅，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

【例】：三鑫電器有限公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2012年5月份“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”期初貸方余額為4000元，并發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）填制稅款繳款書，繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅4000元。

（2）銷售電冰箱給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元，開具普通發(fā)票，取得銷售電冰箱的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入11.7萬元；銷售電暖氣，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額58.5萬元。

（3）將試制的一批應(yīng)稅新型空調(diào)發(fā)給本企業(yè)職工，成本價(jià)為30萬元，成本利潤率為l0％，該新產(chǎn)品無同類市場銷售價(jià)格。

（4）銷售2012年1月購進(jìn)的進(jìn)口冰箱10臺(tái)，開具普通發(fā)票，每臺(tái)取得含稅銷售額5.85萬元。

（5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)100萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的30％被盜（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。

（6）購進(jìn)生產(chǎn)用材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款50萬元。（7）本月預(yù)繳增值稅25萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅稅額，同時(shí)編制每一筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

解：（1）繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅4萬元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

40000

貸：銀行存款

40000（2）銷售電冰箱銷項(xiàng)稅額=100×17％＋11.7÷（1+17％）×17％=18.7萬元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款

287 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187 000 銷售電暖氣銷項(xiàng)稅額=58.5÷（1+17％）×17％=8.5萬元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款

585 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000（3）將試制的一批應(yīng)稅新型空調(diào)發(fā)給本企業(yè)職工為視同銷售行為，即將自產(chǎn)的貨物用于職工的個(gè)人消費(fèi)，其銷項(xiàng)稅額=30×（1+10％）× 17％=5.61萬元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬

386 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入

330 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）56 100（4）銷售進(jìn)口冰箱銷項(xiàng)稅額=5.85÷（1+17％）×17％=0.85萬元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款

500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500（5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=100×13％+5×7％=13.35萬元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料

916 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）133 500

貸：銀行存款050 000

購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的30％被盜，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=13.35×30％=4.005萬元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

315 000

貸：原材料

274 950

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

050（6）購進(jìn)生產(chǎn)用材料進(jìn)項(xiàng)稅額=50×17％=8.5萬元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料

500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000

貸：銀行存款

585 000（7）本期銷項(xiàng)稅額=100×17％＋11.7÷（1+17％）× 17％+ 58.5÷（1+17％）×17％+30×（1+10％）× 17％+ 5.85÷（1+17％）×17％×10=41.31（萬元）

本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（100×13％+5×7％）×（1—30％）+ 50×17％=17.845（萬元）

該企業(yè)本月份應(yīng)繳納的增值稅額= 41.31-17.845=23.465（萬元）預(yù)繳本月增值稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

250 000

貸：銀行存款

250 000 轉(zhuǎn)出本月多交增值稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

350

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）350

第五篇：稅法增值稅習(xí)題答案

增值稅

[練習(xí)2-1]某物資系統(tǒng)金屬公司（增值稅一般納稅人），主要從事工業(yè)金屬材料的采購和供應(yīng)業(yè)務(wù)。2009年5月各類金屬材料的銷售收入額為987500元（不含稅）。本月外購貨物情況如下（假定外購貨物貨款已支付，相關(guān)票據(jù)均在本月認(rèn)證并抵扣）：

（1）外購螺紋鋼120噸，單價(jià)每噸4300元，價(jià)款516000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額87720元。

（2）外購鍍鋅板100噸，單價(jià)每噸4900元，價(jià)款490000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額83300元。

（3）外購鏟車一部，價(jià)款42000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額7140元，交付倉庫使用。

（4）將本月購進(jìn)的螺紋鋼20噸，轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用，價(jià)款86000元。

（5）由于公司倉庫管理不善，本月購進(jìn)的鍍鋅板被盜丟失l0噸，價(jià)款49000元。

根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司本月應(yīng)納增值稅稅額。答案：

該公司本月的經(jīng)營業(yè)務(wù)，除貨物的正常購銷外，還有三個(gè)特點(diǎn)：第一，購進(jìn)一部鏟車自用，按照規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的；第二，將購進(jìn)的螺紋鋼用于本單位基本建設(shè)，按照規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；第三，購進(jìn)的鍍鋅板被竊丟失，按照規(guī)定屬非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。因此，本月不得抵扣的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=87720元（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=83300元

（3）購進(jìn)固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額7140元。（4）購進(jìn)貨物（螺紋鋼20噸）用于本單位基本建設(shè)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=86000×17%=14620（元）（5）購進(jìn)貨物（鍍鋅板10噸）被竊丟失：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=49000×17%=8330（元）

本月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（87720-14620）+（83300-8330）+7140=155210（元）

本月銷項(xiàng)稅額=987500×17%=167875（元）

本月應(yīng)納增值稅稅額=167875-155210=12665（元）

[練習(xí)2-2]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價(jià)3000元，共計(jì)支付收購價(jià)款l20000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。計(jì)算業(yè)務(wù)（1）中應(yīng)繳納的增值稅：

計(jì)算業(yè)務(wù)（1）中應(yīng)繳納的增值稅：

銷項(xiàng)稅額=260000×17%=44200（元）

應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540（元）

應(yīng)納增值稅稅額=44200-21540=22660（元）

（2）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運(yùn)輸單位的購貨運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中應(yīng)繳納的增值稅： 銷項(xiàng)稅額=585000／（1+17%）×17%=85000（元）

應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（76500+22500×7%）×80%=62460（元）

應(yīng)納增值稅稅額=85000-62460=22540（元）

（3）購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。計(jì)算業(yè)務(wù)（3）中應(yīng)繳納的增值稅：

銷項(xiàng)稅額=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（50000-4650）×17%+4650/(1-7%)×7%= 8060（元）

應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=27200-8060=19140（元）

應(yīng)納增值稅稅額=31977-19140=12837（元）

（4）當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入l2870元。計(jì)算業(yè)務(wù)（5）中應(yīng)繳納的增值稅： 押金收入應(yīng)納增值稅稅額=12870／（1+17%）×17%=1870（元）

（5）該企業(yè)1月份應(yīng)納增值稅稅額。22660+22540+12837+1870=59907（元）

教材：課后案例分析 2.（1）銷項(xiàng)稅額=300000*17%+117000/(1+17%)*17%=51000+17000=68000（2）進(jìn)項(xiàng)未認(rèn)證，不得抵扣。銷項(xiàng)=120000*17%=20400（3）視同銷售，銷項(xiàng)=80000*（1+10%）*17%=14960（4）進(jìn)項(xiàng)未認(rèn)證，不得抵扣。（5）進(jìn)項(xiàng)=15600+500*7%=15635（6）進(jìn)項(xiàng)=25000*13%+（1800+500）*7%=3250+161=3411（7）進(jìn)項(xiàng)=160000*（1+30%）*17%=35360（8）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出==(10985-465-420)×13%+465÷(1-7%)×7%=1313+35=1348(元)（9）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=3480÷(1-13%)×13%=520(元)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

=（68000++20400+14960）-（15635+3411+35360—1348-520）=103360-52538=50822(元)