第一篇：如何加強會計實務(wù)教學(xué)

如何加強會計實務(wù)教學(xué)

摘 要：會計學(xué)是一門以應(yīng)用為主的學(xué)科，會計實務(wù)是會計專業(yè)一門對于提高學(xué)生會計實務(wù)能力非常重要的課程，也是學(xué)生成為高素質(zhì)的會計人才的必修課。本文就目前經(jīng)濟全球化的時代下，高校加強會計課程實務(wù)教學(xué)的途徑進行了探討，以期會計實務(wù)教學(xué)能適應(yīng)會計實務(wù)工作發(fā)展需要，培養(yǎng)學(xué)生成為理論知識與實務(wù)技能兼?zhèn)涞木C合性人才，更好地為社會服務(wù)。

關(guān)鍵詞：會計 實務(wù) 教學(xué)

一、加強會計實務(wù)教學(xué)的原因

會計學(xué)作為經(jīng)濟學(xué)的一大分支，是一門應(yīng)用性較強的學(xué)科。高等院校的會計專業(yè)教育是培養(yǎng)會計學(xué)人才的重要途徑。高校會計教學(xué)的目標(biāo)是為各種類型的企業(yè)培養(yǎng)既有一定理論基礎(chǔ)又有扎實的會計實務(wù)能力的財務(wù)人員。在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)濟關(guān)系變得錯綜復(fù)雜，這對于會計實務(wù)教學(xué)提出了更高的要求。而傳統(tǒng)的會計教學(xué)“重理論，輕實務(wù)”。從教學(xué)效果的反饋情況來看，會計專業(yè)的課程單靠課堂教學(xué)，不利于學(xué)生理論聯(lián)系實際，而高年級的會計實務(wù)教學(xué)往往是走馬觀花，不利于學(xué)生系統(tǒng)、全面地掌握會計實務(wù)。面對社會的實際需求，高校的會計教育已經(jīng)不再僅僅意味著深厚的理論知識，更要求實用性的技能。這就要求學(xué)校在會計教學(xué)中改變傳統(tǒng)的教學(xué)理念，注重學(xué)生會計實務(wù)能力的培養(yǎng)，培養(yǎng)出具有高素質(zhì)、實用型的會計技術(shù)人才。使學(xué)生能夠?qū)W以致用，得到社會認可。

因此，要想提高會計教學(xué)的質(zhì)量，必須改變這一教學(xué)模式，必須足夠重視會計實務(wù)教學(xué)，要走會計理論教學(xué)與會計實務(wù)教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)模式。

二、會計實務(wù)教學(xué)的概念

鑒于會計工作非常強的專業(yè)性和技術(shù)性，我們對于會計實務(wù)和會計實務(wù)教學(xué)的概念有一個清晰的認識。首先是會計實務(wù)的定義，在實際工作中，一個企業(yè)無論其規(guī)模大小，它的會計部門負責(zé)遠超過了傳統(tǒng)意義上的“根據(jù)單子做賬”的工作了，如今的會計工作已經(jīng)被界定為一項管理工作，會計工作的內(nèi)容包括企業(yè)的生產(chǎn)系統(tǒng)、進銷存系統(tǒng)、決策管理系統(tǒng)日常辦公管理系統(tǒng)等等，會計部門不但要有其記賬的本質(zhì)功能，也開始承擔(dān)起企業(yè)資源調(diào)度功能，日常辦公功能，甚至是企業(yè)的決策功能。因此，我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變對原有的會計實務(wù)教學(xué)觀念的理解，把會計實務(wù)教學(xué)界定為在教授學(xué)生會計手工和電算化記賬的基礎(chǔ)上，與審計實務(wù)、稅務(wù)實務(wù)、會計職業(yè)技巧企業(yè)日常經(jīng)營管理實務(wù)、會計相關(guān)法律法規(guī)實務(wù)等實務(wù)技能全面的結(jié)合，進行全方位的模擬操作與實踐。這樣才能培養(yǎng)出良好的會計人才，才能在畢業(yè)后很快勝任復(fù)雜環(huán)境下的會計工作。

三、我國會計實務(wù)教學(xué)現(xiàn)狀

（一）盲目設(shè)置專業(yè)，培養(yǎng)目標(biāo)模糊

近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會對于財會人才的需求大量增加，造成很多院校都開設(shè)了財會專業(yè)。很多學(xué)生抱著財會專業(yè)是熱門專業(yè)，將來容易就業(yè)的想法，盲目就讀財會專業(yè)，使社會上出現(xiàn)了財會人員供大于求的狀況。很多學(xué)校對學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)定位模糊，專業(yè)設(shè)置未體現(xiàn)出財會教學(xué)特色，不注重學(xué)生實務(wù)能力的鍛煉，導(dǎo)致培養(yǎng)的學(xué)生與市場的人才需求相差甚遠。

（二）教學(xué)方法因循守舊，課程設(shè)計不合理

理論課和實訓(xùn)課的課時比例失調(diào)，導(dǎo)致學(xué)生進行實務(wù)鍛煉的時間不足。會計專業(yè)培養(yǎng)的是應(yīng)用型人才，必然要求加強對學(xué)生實務(wù)能力的培養(yǎng)，可由于多數(shù)學(xué)校理論課占用絕大多數(shù)的課時，而實訓(xùn)課的動手能力的培養(yǎng)通常僅在畢業(yè)前夕倉促完成。長期以來，受傳統(tǒng)教學(xué)模式的影響，很多會計教師仍采用滿堂灌式的方式進行教學(xué)。雖然教師在講臺上盡職盡責(zé)地講課，但是臺下學(xué)生昏昏欲睡，學(xué)生的實際動手能力得不到提高，學(xué)習(xí)積極性不高。會計專業(yè)的考試一般采用單一的閉卷考試，不能真正檢驗學(xué)生的應(yīng)用能力，而只能考查學(xué)生對理論知識的記憶程度。

（三）缺少有實務(wù)經(jīng)驗的教師

很多會計專業(yè)老師，是從高校畢業(yè)后直接錄取到學(xué)校任教，沒有財會方面的實際工作經(jīng)歷，對相關(guān)知識的理解僅限于書本，教學(xué)時難免從理論到理論，不能很好地聯(lián)系會計實務(wù)。甚至還有少數(shù)會計教師是從其它專業(yè)半路出家，以前學(xué)的是其它專業(yè)，通過自學(xué)取得會計專業(yè)文憑，進而從事會計專業(yè)教學(xué)。通過自學(xué)取得學(xué)歷容易，但要系統(tǒng)扎實地掌握專業(yè)知識則較為困難。以這樣的缺乏實務(wù)工作經(jīng)驗的師資去完成實習(xí)教學(xué)任務(wù)，效果可想而知。

四、針對技工學(xué)校加強會計實務(wù)教學(xué)的幾點建議

（一）加強會計實務(wù)教學(xué)應(yīng)該融入多種實務(wù)能力的實訓(xùn)

在會計理論教學(xué)時，學(xué)校開設(shè)的理論課程是較多的，但是在會計實務(wù)教學(xué)中，各學(xué)校往往只針對會計的專業(yè)知識進行實訓(xùn)，這樣不利于學(xué)生綜合會計能力的培養(yǎng)。會計實務(wù)教學(xué)應(yīng)該在內(nèi)容上加入工商、財政、稅務(wù)等政府行政部門和各類財務(wù)事務(wù)所的實務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容?！肮ど獭辈糠值膶嵱?xùn)可以介紹公司在經(jīng)營過程中涉及工商局的事項，例如企業(yè)工商注冊事項、工商年鑒問題、工商監(jiān)管檢查事項?！柏斦辈糠值膶嵱?xùn)可以介紹會計人員資格任職情況，財經(jīng)法規(guī)以及會計職業(yè)道德教育監(jiān)管情況的內(nèi)容?！岸悇?wù)”部分的實訓(xùn)可以介紹具體的納稅申報工作，以及稅務(wù)機關(guān)的組成結(jié)構(gòu)等問題?！笆聞?wù)所”部分的實訓(xùn)可以介紹企業(yè)與會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)情況，包括企業(yè)在何時進行審計工作，如何配合審計工作等問題。除此之外，還可以在會計實訓(xùn)中加入職場能力實訓(xùn)、辦公能力實訓(xùn)、心理素質(zhì)實訓(xùn)等。

（二）加強會計實務(wù)教學(xué)應(yīng)該將教學(xué)軟件和硬件相結(jié)合 會計實務(wù)教學(xué)的硬件是指學(xué)校為會計教學(xué)所提供的計算機等基本教學(xué)設(shè)施，軟件則集中體現(xiàn)為會計教師的教學(xué)質(zhì)量。學(xué)校要加強會計實務(wù)教學(xué)首先要為教育教學(xué)提供了良好的教學(xué)設(shè)施，這是為提高教學(xué)水平創(chuàng)造條件的基本保證。教師則可以利用學(xué)校提供的硬件充分發(fā)揮自己的特長，運用案例教學(xué)、情景教學(xué)、演示教學(xué)、課題設(shè)計社會調(diào)查等教學(xué)形式來激發(fā)學(xué)生的興趣。這些方式大都是利用生動、直觀的形象激發(fā)學(xué)生的聯(lián)想，喚醒他們記憶中有關(guān)的知識，使學(xué)生通過回想已有的認知結(jié)構(gòu)中的有關(guān)信息加深對當(dāng)前學(xué)習(xí)的新知識的理解。這些方式有利于壓縮課堂教學(xué)時間，增加課堂教學(xué)容量，增強學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，改變學(xué)生被動、消極地接受知識的狀況，提高教學(xué)內(nèi)容的直觀性和可理解性，增強教學(xué)效果，進而培養(yǎng)學(xué)生獨立思考、主動學(xué)習(xí)、綜合分析和創(chuàng)造性地解決問題的能力。

（三）加強會計實務(wù)教學(xué)應(yīng)該注重多媒體技術(shù)教學(xué)

在現(xiàn)代會計實務(wù)教學(xué)中多媒體技術(shù)教學(xué)發(fā)揮出越來越重要的作用。會計實務(wù)教學(xué)的方法必須根據(jù)現(xiàn)代化教學(xué)形式和教學(xué)手段的應(yīng)用而改進。多媒體技術(shù)可以營造聲情交融圖文并茂、動靜結(jié)合的教學(xué)環(huán)境，對學(xué)生產(chǎn)生了多感官的綜合刺激，與其他教學(xué)手段相比有著無法比擬的優(yōu)勢。它為會計教學(xué)提供了逼真的表現(xiàn)效果，提高了學(xué)生的思維能力。多媒體技術(shù)教學(xué)在會計實務(wù)教學(xué)過程中的優(yōu)勢具體表現(xiàn)為：第一，把枯燥無味的會計實務(wù)理論演繹得生動有趣，音樂、動畫、圖像等營造了生動的課堂氣氛；第二，使學(xué)生能夠直觀形象地掌握會計基本理論知識和基礎(chǔ)技能；第三，改變了教學(xué)交流和會計學(xué)習(xí)的單向性，為師生提供了良好的會計教學(xué)互動空間；第四，教師制作的會計實務(wù)課件，通過簡單的操作，生動地展現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容，使會計實務(wù)課堂教學(xué)變得高效有序。因此，加強對學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和會計實務(wù)能力，充分發(fā)揮多媒體技術(shù)在會計實務(wù)教學(xué)中的優(yōu)勢已成為學(xué)校的必然選擇。

（四）加強會計實務(wù)教學(xué)應(yīng)該加強教師實踐教學(xué)能力。

要加強會計實務(wù)教學(xué)必須建設(shè)一支適應(yīng)強化技能和實踐性教學(xué)要求的教師隊伍，這樣才能培養(yǎng)出既有實踐技能又有一定知識水平的復(fù)合性型人才?？梢酝ㄟ^以下途徑展開：

第一，鼓勵教師參加注會考試和注稅考試，取得相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格證書。第二，建立教師到對口企事業(yè)單位定期工作實習(xí)的制度。特別是讓缺乏專業(yè)實踐經(jīng)驗的青年教師到優(yōu)秀的單位進行一定時間的專業(yè)實踐。第三，大力提倡學(xué)校財務(wù)處的會計人員到課堂進行講授，并積極從企事業(yè)單位和社會上的事務(wù)所聘請有豐富經(jīng)驗的財會工作人員來擔(dān)任兼職教師。第四，依托相關(guān)學(xué)校的師資培訓(xùn)基地及教師進修網(wǎng)絡(luò)，將操作培訓(xùn)與理論培訓(xùn)、短期培訓(xùn)與長期培訓(xùn)有機地結(jié)合在一起。第五，要采取鼓勵政策聘用有豐富實際工作經(jīng)驗的企事業(yè)單位財會人員擔(dān)任實訓(xùn)指導(dǎo)教師，以起到言傳身教的作用。學(xué)校應(yīng)當(dāng)采取切實有效的改革措施.努力提高會計教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)出有一定的理論功底，又懂實務(wù)操作的技能型人才，才能適應(yīng)市場的需求，從而更好地為我國的經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

參考文獻：

[1]王永生.審計仿真實習(xí)教學(xué)體系改革思考.財會月刊，20089（11）.[2]王麗花.實踐教學(xué)在高職會計教育中的應(yīng)用.太原大學(xué)學(xué)報，2006（3）.[3]郭秀珍.會計實踐教學(xué)全仿真操作設(shè)想.會計之友，2006（3）.[4]李慧鋒.中職院校財會專業(yè)教學(xué)改革的探討們.經(jīng)濟與社會發(fā)展，2006（7）.[5]熊守春.提高會計實踐教學(xué)質(zhì)量的思考.財會通訊（綜合版），2005（12）.[6]任秀梅于濱.強化會計實踐教學(xué)的方案設(shè)計.北方經(jīng)貿(mào)，2006（4）.

第二篇：中職會計實務(wù)教學(xué)工作計劃

中職會計實務(wù)教學(xué)工作計劃范文1

一、指導(dǎo)思想和工作重點

(一)指導(dǎo)思想

以十六大精神為指導(dǎo)，解放思想，實事求是，開拓創(chuàng)新，圍繞學(xué)院20xx年總體工作思路，在認真落實教學(xué)管理工作和學(xué)生管理工作的基礎(chǔ)上，抓好專業(yè)建設(shè)，師資隊伍建設(shè)和畢業(yè)生就業(yè)工作，繼續(xù)加強實踐教學(xué)，突出課程建設(shè)工作，努力實現(xiàn)各專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo).

(二)工作重點

1、教學(xué)管理工作

2、專業(yè)建設(shè)特別是課程建設(shè)工作

3、加強各項規(guī)章制度建設(shè)

4、師資隊伍建設(shè)工作

5、畢業(yè)生就業(yè)工作

6、學(xué)生管理工作

二、加強常規(guī)教學(xué)管理，完成各項常規(guī)教學(xué)任務(wù)

完善的常規(guī)教學(xué)管理是實現(xiàn)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的重要保證.我系的常規(guī)教學(xué)管理工作運行良好，但在評估工作過程中仍然暴露出一些問題，為此，在新的一年，我們將一方面堅持計劃，規(guī)劃的規(guī)范性，制度性，減少彈性;同時，加強教學(xué)管理工作中檢查，督促的經(jīng)常性，持續(xù)性，有效性。

1、要求各任課教師根據(jù)所任教課程的特點，認真完成好各教學(xué)環(huán)節(jié)，做好課前，課中和課后的各項相關(guān)工作。

2、吸取迎評工作中的經(jīng)驗教訓(xùn)，建立，健全相關(guān)教學(xué)文件，加強檔案建設(shè)與檔案管理工作.齊全，完整，高質(zhì)量的教學(xué)文件是保證教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵，我們在新的一年將大力加強相關(guān)教學(xué)文件的建立，健全工作.如理論教學(xué)中的`教學(xué)大綱，考試大綱，教學(xué)檔案，教案，教學(xué)日志，聽課記錄，點名冊，作業(yè)及作業(yè)批改紀錄等;實踐教學(xué)涉及到的基本教學(xué)文件如實踐教學(xué)大綱，實踐教學(xué)任務(wù)書，計劃書，審批表，總結(jié)，實習(xí)/實訓(xùn)報告(含報告批改記錄，報告成績)，實習(xí)/實訓(xùn)指導(dǎo)記錄等都要建立健全，并在教學(xué)檢查和期末評定中作為考核項目。

3、各任課教師應(yīng)在遵循教學(xué)規(guī)律，堅持教學(xué)原則的前提下，圍繞專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)積極探索高職高專的教學(xué)模式和教學(xué)方法.教學(xué)過程中必須充分考慮到學(xué)生的文化素質(zhì)及專業(yè)特點，做到因材施教，實現(xiàn)教與學(xué)的有機結(jié)合，杜絕照本宣科。

三、加強專業(yè)建設(shè)，突出課程建設(shè)

1、辦學(xué)模式的探索

財務(wù)會計專業(yè)已經(jīng)有了四屆畢業(yè)生，在辦學(xué)上有了一些成熟的經(jīng)驗，力爭在20xx年形成關(guān)于高職財會專業(yè)的示范性辦學(xué)模式;投資理財專業(yè)屬于新興專業(yè)，目前各高職院校尚未形成成熟的辦學(xué)模式，我們應(yīng)在此領(lǐng)域抓緊探索，盡早摸索出一套可行的適應(yīng)地方經(jīng)濟發(fā)展需要具有地方特色的人才培養(yǎng)方案.我們對會計電算化專業(yè)也進行了有益的嘗試和探索，積累了一些經(jīng)驗，今后要繼續(xù)加強該專業(yè)課程體系的改革與建設(shè)，爭取盡快辦出鮮明的專業(yè)特色.

2、20xx年上半年做人才需求狀況調(diào)查，論證涉外會計，金融與保險，房地產(chǎn)經(jīng)營與管理三個專業(yè)設(shè)置的必要性，可行性，并通過人才需求狀況調(diào)查，對投資理財專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位，素質(zhì)能力結(jié)構(gòu)和教學(xué)計劃等進行調(diào)整與修訂。

中職會計實務(wù)教學(xué)工作計劃范文2

一、畢業(yè)實習(xí)的性質(zhì)和目的

畢業(yè)實習(xí)是財務(wù)管理專業(yè)實踐性的教學(xué)環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學(xué)生綜合運用所學(xué)理論知識和解決實際問題能力的基本訓(xùn)練，對于全面提高學(xué)生的綜合素質(zhì)和實際業(yè)務(wù)能力具有重要意義。畢業(yè)實習(xí)的目的是：

1.通過實習(xí)，較全面、深入地了解會計核算和財務(wù)管理工作的意義，熟悉現(xiàn)行會計、財務(wù)管理制度和實務(wù)操作技能，使學(xué)生對會計工作和財務(wù)管理工作實踐有一個較全面的感性認識。

2.通過實習(xí)，使學(xué)生進一步消化和深化已學(xué)到的專業(yè)理論知識。同時通過實踐環(huán)節(jié)，檢查學(xué)生對所學(xué)理論知識的理解程度、掌握程度和應(yīng)用能力。

3.通過實習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生觀察問題、分析問題和解決問題的能力，為今后較順利地走上工作崗位打下一定的基礎(chǔ)。

4.通過實習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生理論和實踐相結(jié)合的能力，培養(yǎng)實事求是的工作作風(fēng)，踏踏實實的工作態(tài)度，樹立良好的職業(yè)道德和組織紀律觀念。

二、畢業(yè)實習(xí)的.基本要求

實習(xí)期間，學(xué)生應(yīng)以實習(xí)單位為課堂，以實習(xí)單位中具有豐富實踐經(jīng)驗的管理人員為教員，認真搞好畢業(yè)實習(xí)，使其真正收到實效。為此，必須做到：

1.嚴格按照實習(xí)規(guī)定的要求進行實習(xí)，不得提前結(jié)束實習(xí)，也不準隨意延長實習(xí)時間。要遵守實習(xí)單位的勞動紀律和其他各項規(guī)章制度，與實習(xí)帶教師傅和實習(xí)單位搞好關(guān)系。

2.虛心學(xué)習(xí)會計核算的方法、財務(wù)管理的技巧以及其他企業(yè)管理知識，勤奮探索實踐工作經(jīng)驗。尊重實踐經(jīng)驗，尊重管理人員，虛心聽取講解，認真做好實習(xí)日記，認真撰寫實習(xí)報告。

3.對在實習(xí)中悉知的商業(yè)秘密保密。借閱實習(xí)單位提供的各類資料，必須按有關(guān)規(guī)定妥善保管，完整歸還。

4.系統(tǒng)收集和全面掌握畢業(yè)論文(設(shè)計)的有關(guān)數(shù)據(jù)資料。要深入調(diào)查畢業(yè)論文(設(shè)計)的背景情況，系統(tǒng)查閱論文(設(shè)計)有關(guān)的文獻資料;熟悉畢業(yè)論文(設(shè)計)的研究思路、技術(shù)途徑、方法步驟和實際管理中的有關(guān)研究成果。

5.應(yīng)緊密聯(lián)系畢業(yè)論文(設(shè)計)選擇相應(yīng)的企業(yè)和崗位作為實習(xí)點。實習(xí)點原則上由學(xué)生根據(jù)本人的實際情況自主聯(lián)系，若學(xué)生自主聯(lián)系難度較大，由系負責(zé)統(tǒng)一安排。

在學(xué)生實習(xí)期間，指導(dǎo)教師應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對學(xué)生的實習(xí)情況進行檢查。檢查可以采用與實習(xí)單位指導(dǎo)教師通訊聯(lián)系、實地走訪實習(xí)單位等方式。實習(xí)檢查的主要內(nèi)容包括：實習(xí)生勞動紀律的遵守情況;實習(xí)生工作的主動性;實習(xí)生在實習(xí)過程中論文資料的收集情況等等。指導(dǎo)教師對學(xué)生實習(xí)的檢查應(yīng)當(dāng)有書面記錄;評定實習(xí)成績時應(yīng)充分考慮檢查結(jié)果。

第三篇：8年會計實務(wù)

2000年大學(xué)畢業(yè)后，在青島一家財務(wù)軟件公司做財務(wù)和軟件技術(shù)支持，做了大約1年半的時間。因為做軟件技術(shù)支持，所以有機會到企業(yè)去作軟件的培訓(xùn)及初始化的設(shè)置。這段時間，是一個被動接受知識的時間，都是一些很表面的東西，沒有太多自己的思考，但是增長了自己的見識。

二、兩年成本會計工作

2002年3月，我通過應(yīng)聘到了現(xiàn)在的工作單位，我覺得有必要大體介紹一下這個單位的結(jié)構(gòu)，母公司是臺灣跟法國兩家公司在英屬威爾京群島成立的一個投資公司，在大陸投資食品加工跟零售業(yè)務(wù)，當(dāng)時在青島有兩個子公司，一個食品加工公司跟一個剛成立的零售公司，我是以成本會計的職位應(yīng)聘到食品加工公司的。當(dāng)時財務(wù)部有6人，包括我一共兩個成本會計，我從成本會計做起一直做到成本主管，直到2003年12月被派到北京。

我剛開始做成本會計的時候，我們企業(yè)用的是實際成本法，并且成本分攤方法很不合理，就是每月通過月底盤點倒算出耗用的原料為本月實際成本，根據(jù)產(chǎn)品估算的售價分攤到當(dāng)月生產(chǎn)的每一類產(chǎn)品上估算出每一類產(chǎn)品的成本。這種核算方法無法確定每一種產(chǎn)品的實際成本，更無法確定哪一種產(chǎn)品賺錢，哪一種產(chǎn)品不賺錢，完全無法滿足管理的需要。我通過日常了解咨詢我們的面包師和其它工作人員并查閱資料，在做成本工作半年后向財務(wù)經(jīng)理提出了面包成本核算采用標(biāo)準成本法的方案，得到了財務(wù)經(jīng)理及總經(jīng)理的支持。該成本核算方法是將每一種面包通過合理的方面測算出其標(biāo)準的原材料成本，作為其標(biāo)準成本，然后將每月實際成本與標(biāo)準成本之間的差異做成本分析，了解其差異原因，并通過合理的辦法將其分攤到產(chǎn)品成本里面去。這種做法的好處之一是我們準確的核算了每一種面包的實際成本，知道哪一種面包賺錢，哪一種面包不賺錢，為面包的生產(chǎn)和售價制定提供了有力的依據(jù)。另外就是讓面包加工車間成本考核有了直接依據(jù)，杜絕了無效的浪費。這種做法實施兩三個月以后就有了明顯的效果，在售價沒有提高的情況下，面包的整體毛利率提高了5%左右的百分點。后來我又通過一定的方法將原來直接作為管理費用的水、電燃料等耗費項目分攤到產(chǎn)品成本里面去，同樣通過績效考核增強了生產(chǎn)車間的成本意識，減少了無謂的浪費。因為在成本核算方面的出色表現(xiàn)，我被升任為公司的成本主管（以前沒有這個職位）。

我對最成本會計崗位的理解是成本會計不光是對產(chǎn)品成本結(jié)果的核算，更應(yīng)該在核算的過程中通過了解工藝流程去發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，分析問題，解決問題。很多人都說做過成本會計的人到其他企業(yè)去就什么會計核算崗位都能做了，我覺得這句話也不一定對。如果按照企業(yè)以前設(shè)定的成本核算流程去做，只要不是太笨的人都可以勝任，無非是做的快慢而已。但是能夠在核算過程中去了解工藝流程，帶著自己的思考去發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，分析問題，解決問題。你就會覺得做成本一點都不枯燥，反而很有挑戰(zhàn)性，你會發(fā)現(xiàn)工作的樂趣無處不在。

三、調(diào)任北京

2003年底，因為我們集團公司在北京投資開設(shè)超市，我作為當(dāng)?shù)匚ㄒ坏囊粋€被調(diào)任到北京財務(wù)人員，任助理財務(wù)經(jīng)理職務(wù)。財務(wù)經(jīng)理是從北京當(dāng)?shù)卣衅傅?，以前也沒有做過零售行業(yè)經(jīng)驗。從那時候開始，我開始接觸到所謂的管理。因為北京是新成立的公司，所以所有的制度跟流程都需要自己制定，包括供應(yīng)商對賬、結(jié)算方法，進退貨流程、收銀管理等。還有就是同采購部門跟供應(yīng)商協(xié)調(diào)關(guān)系要用去大部分的時間，幾乎每一天都有一大堆供應(yīng)商在等著你解決問題。然后還有一個公司人員都不怎么了解的MCIS系統(tǒng)，因為我們的系統(tǒng)是根據(jù)客戶的的要求開發(fā)的，華潤萬家是第一家采用這個系統(tǒng)的，我們是第二家，所以很多功能都不完善，特別是財務(wù)上使用的很多報表都無法保證數(shù)據(jù)準確。我對這個系統(tǒng)特別感興趣，因為我覺得這套系統(tǒng)是了解整套商業(yè)流程的好機會。做財務(wù)的光坐在椅子上錄憑證多沒有意思。所以雖然特別忙，我還是有空就研究這套系統(tǒng)，遇到不明白的地方就去問我們的IT經(jīng)理，在這里順便表揚一下我們的IT經(jīng)理，無論我問什么問題，他都是很耐心的給我解答，遇到他也不明白的，他會跟軟件設(shè)計者聯(lián)系，給我滿意的答案。我?guī)退麥y算了絕大部分的報表，提出了N多問題和建議。在這個過程中我學(xué)習(xí)到了很多會計課本上學(xué)不到的東西，但是這個軟件的順利實施我也有不小的功勞。因為沒有我這個軟件使用者的問題和建議，軟件的完善也無從做起。

經(jīng)過1年多的時間，財務(wù)工作慢慢的進入軌道，我開始思考一些企業(yè)財務(wù)管理以及與部門間溝通的問題，因為在這1年多的時間里在管理跟溝通方面也遇到不少難題，比如制度跟人情的平衡，財務(wù)如何參與管理，財務(wù)應(yīng)不應(yīng)該是服務(wù)型的部門，在這個過程中，我得到了我財務(wù)經(jīng)理的很多的忠告跟建議。同時感覺到知識儲備的不足，開始備考CPA.當(dāng)年出師不利，報考三門，只通過一門會計，對自己打擊不小。

還有05年還完成了人生兩件大事，結(jié)婚和買房。

四、重回青島

2006年6月的時候，事情很突然，我被調(diào)回青島任財務(wù)經(jīng)理。之所以說突然是因為我一點心理準備都沒有，離開青島后就沒有想著再回去工作，但是青島財務(wù)經(jīng)理突然離職，老板想起了我，就讓我去了，都沒有商量。我估計他覺得這對我是升遷吧。

青島的現(xiàn)狀是這樣的，青島當(dāng)時還有兩個公司，一個食品加工跟一個超市，經(jīng)營狀況很差，投資公司也有放棄青島、主攻北京市場的想法，青島那面人員管理非?；靵y。我走后換過4任財務(wù)經(jīng)理，最后的一任是我以前的一個同事。我在這里不想描述青島的工作環(huán)境多復(fù)雜了，大家看看我北京同事得知這個消息表現(xiàn)就知道了。幾乎所有的人不是祝賀我升遷，而是建議我準備換工作吧，意思我在青島呆不長的。他們這么說是有道理的，因為青島的總經(jīng)理也是一個法國人，說中國話，中國通，但是卻是一個一點信用也沒有從來不信任別人的人，北京派去的人他都以為是派去監(jiān)視他的，你說怎么跟他合作？不過后來事實證明我對他采取的策略是對的，雖然不能證明他完全相信我（這是不可能完成的任務(wù)），但是至少我的工作開展的比較順利，沒有受到他太多的刁難。北京這面的財務(wù)經(jīng)理當(dāng)時陪我去的青島，大概是不放心我吧。在他回北京的前一天晚上經(jīng)理跟我出主意說：“如果你呆不下去，就跟總經(jīng)理吵架，他不要你你就會回來的”.我記得很清楚我是這么說的：“我可以聽你的建議或者其他人的建議來處理這面的事情，但是你們不能每一件事情都告訴我應(yīng)該怎么去做，我來之前就想好了我說我會按我自己的做事方式來處理這面的事情。不管對或者是錯，對我而言都是一個極好的鍛煉機會”。我當(dāng)時的想法是，如果我跟那邊的總經(jīng)理吵架了，即使能回到北京，我也沒有發(fā)展前途了，理由是我經(jīng)考驗不合格，做不了財務(wù)經(jīng)理。我不如趁這個機會實踐一下自己的一些想法跟管理方法，因為畢竟我在北京是生活在另外一個財務(wù)經(jīng)理的庇護下，去了青島我要自己負責(zé)一個部門。

在青島經(jīng)歷的事情2天也說不完，為了避免絮叨，我還是僅將我的一些做事的方法跟思路列舉一下吧。

1.不聽信任何人對現(xiàn)在財務(wù)部員工的評價（實際是收到很多負面評價，讓我提防這個，小心那個），對財務(wù)部暫不做任何調(diào)整。鼓勵財務(wù)部員工跟其他部門員工在工作之外正常交往。這個我?guī)ь^做（因為上一任經(jīng)理不允許他的員工跟其他部門交往，如果財務(wù)部員工在別的部門呆的時間超過5分鐘，他都會找理由把這個員工給叫回來，時間長了大家都很知趣了，也就是這個原因別的部門都把財務(wù)部員工作為怪物）。

2.走訪各部門主管，把自己要表達的信息傳達給他們，把他們對我的懷疑跟不信任裝作不知道。

3.絕對不搞部門及個人斗爭。這一條是我一貫堅持的原則，因為我總是認為我在這方面遲鈍，斗不過你我就不跟你斗，有時候吃點虧也沒有什么，這一條讓我收益匪淺，就是讓我永遠不用因為對人做了虧心事而擔(dān)心被人發(fā)現(xiàn)。

4.堅持財務(wù)原則，在非原則性問題盡量報忙。你幫助了別人，在你需要別人幫助的時候，人家至少不會落井下石。

5.明確財務(wù)部員工的職責(zé)，盡量把他們作為工作之外的朋友。

在青島近這一年的時間里，雖然經(jīng)歷了很多困難，但最后都是順利解決。這段經(jīng)歷證明我可以合格的負責(zé)一個部門，增強了我的信心。07年初公司終于決定撤出青島市場，在4月份的時候我回到北京。老板為了表達對我青島工作期間的滿意，給我額外發(fā)了三個月獎金作為獎勵。

下面是我在青島期間的收獲：1.證明自己可以合格的負責(zé)一個部門。

在這一點上我想說的是，每個人都有不同的性格，也就造就了不同的管理風(fēng)格。外向的不一定就比內(nèi)向的管理好，聰明的人也不一定就比遲鈍一點的人招人喜歡。最好不要去模仿別人的風(fēng)格，因為畢竟你不是別人，你模仿人家一次，模仿不了一輩子。模仿會給人造成一種很假的感覺，這現(xiàn)在這個社會，沒有人天天跟在你后面跟你說你應(yīng)該怎么做，自己覺得對的就去做就好了。你自己本身就是一種風(fēng)格。

2.注冊今年報了2門，通過了2門。

3.得到一筆額外的獎金，給老婆買了一臺電腦，剩余的還清了買房時借朋友的錢。青島財務(wù)部除我以外一共7人，除了我開除1人外其他6人無一離職。下面說說我開除這個人的原因吧：在月底審核憑證的時候，總帳會計告訴我一筆現(xiàn)金付款憑證錄入重復(fù)，因為當(dāng)時已經(jīng)基本上結(jié)賬，我就問現(xiàn)金會計跟出納對帳結(jié)果如何，按理說憑證錄入重復(fù)，出納的現(xiàn)金應(yīng)該盤長才是。結(jié)果現(xiàn)金會計說跟出納對帳無誤。我要求立即進行現(xiàn)金盤點，結(jié)果的確是帳上跟現(xiàn)金實盤一致，那就是基本上可以斷定，是出納在舞弊了。跟出納會議室談話后，她承認她把長款自己收了起來，懇請我放過她這一次。錢不是太多，200多，但是事情的性質(zhì)實在是很嚴重，我可以容忍工作的錯誤，但是我不能容忍舞弊，這是原則問題。我給她兩條路選擇1：交接好工作，然后自己找個理由提出離職。2：我將通知人事部將其開除。理所當(dāng)了第一條然，她選擇路。這件事情對我也是一個教訓(xùn)，其實我們都有現(xiàn)金盤點的制度，但是總是有些時候沒有嚴格執(zhí)行，這不是內(nèi)控制度的漏洞，而是執(zhí)行的問題。一個企業(yè)的內(nèi)控制度怎樣得到貫徹執(zhí)行，這個問題很值得考慮。

五、回到北京

2007年4月回到北京后，繼續(xù)從事原來的工作，做好自己的助理職責(zé)。我在思考的問題是如何將計算經(jīng)營成果為主要工作的核算型會計工作轉(zhuǎn)變成管理型會計工作，這也是增加財務(wù)部門在公司地位和財務(wù)為企業(yè)創(chuàng)造價值的手段之一。我在北京的財務(wù)經(jīng)理的支持下進行了一些嘗試。

我舉兩個例子吧，我們的實際應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為80天左右，4月份我回來的時候我們的平均存貨周轉(zhuǎn)期為40天，我們的每天采購額大約為70萬，這樣我們其實有2800萬元的貨款在我們公司免費使用{70*（80-40）=2800}.2800萬相當(dāng)于無息貸款。而在經(jīng)營活動中我們能通過管理降低的只有存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，因為對于超市行業(yè)而言理想的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)在30天左右。我們超過理想值10天。于是在財務(wù)部在公司會議上提出降低庫存周轉(zhuǎn)的建議。因為公司領(lǐng)導(dǎo)也對庫存過高頭疼不已，降低庫存的建議正好符合公司領(lǐng)導(dǎo)的心思，于是建議得到批準，財務(wù)部負責(zé)組織，各店積極配合。（其實我覺得應(yīng)該是各店負責(zé)組織，財務(wù)部積極配合，實際就是這么操作的。因為我們財務(wù)畢竟只能分析，不知道那種商品該退，那種商品該減少退貨，數(shù)據(jù)出來了，實際的取舍還得營運部門來做，財務(wù)部起到一個監(jiān)督推進的作用而已）。財務(wù)部積極配合各店提供庫存過高商品清單，并通過降低每次訂貨量等各種辦法，在不到三個月的時間內(nèi)成功的將庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)降到32天，比原來降低了8天，在付款期80天不變的情況下相當(dāng)于我們又免費貸款560萬。在我們開第七家店的時候原來預(yù)算600萬的股東貸款根本就沒有用到。通過這件事例我不想說這是財務(wù)部給公司省下的錢，這是公司各部門努力的結(jié)果，但是如果沒有財務(wù)部的參與跟推進，估計公司那600萬貸款還得入期匯入。

這就是不算不知道，一算嚇一跳，原來降低庫存的好處這么大。

另外一個例子是財務(wù)經(jīng)理跟IT經(jīng)理一起完成的。以前各店店長要看他所在店的費用情況時，總是要等到第二個月財務(wù)報表出來以后才能查詢到，并且還不是明細，要查詢明細還要到財務(wù)部，后來財務(wù)經(jīng)理跟IT經(jīng)理溝通，增加一個模塊，將所有的費用審批放到業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中審批，這樣各店店長可以及時的看到發(fā)生的費用明細，各店對比，及時的對費用進行控制。當(dāng)然這個功能ERP軟件應(yīng)該很簡單就可以實現(xiàn)，但在企業(yè)還沒有ERP軟件的情況下，怎樣及時有效的提供財務(wù)信息給管理者也是我們要考慮的一個問題。其實做會計真的是一件很有趣的事情，只要你肯去思考。

2007年收獲，終于完成了CPA考試。

第四篇：會計實務(wù)練習(xí)

第二章　資產(chǎn)

一、單項選擇題（每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。）

1.企業(yè)在現(xiàn)金清查的過程中，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)由責(zé)任方賠償?shù)默F(xiàn)金短缺，應(yīng)計入（）。

A.管理費用

B.營業(yè)外支出

C.其他應(yīng)收款

D.以前損益調(diào)整

2.為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制（）。

A.往來款項對賬單

B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.現(xiàn)金盤點報告單

D.實存賬存對比表

3.企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項應(yīng)計入（）。

A.銀行存款

B.應(yīng)付賬款

C.其他貨幣資金

D.其他應(yīng)收款

4.銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過（）。

A.一個月

B.兩個月

C.三個月

D.六個月

5.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)息計入（）。

A.銀行存款

B.財務(wù)費用

C.原材料

D.材料采購

6.甲公司為增值稅一般納稅人，2019年6月1日對外銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元，增值稅稅額為6.5萬元。代購貨單位墊付相關(guān)的運費3萬元，增值稅稅額0.27萬元。甲公司因銷售該批貨物收取的包裝物押金10萬元，款項尚未收到。則甲公司因銷售該批商品確認的應(yīng)收賬款的金額為（）萬元。

A.53　　　　　　　　B.59.77

C.56.5　　　　　　　D.59.5

7.下列各項中，不應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是（）。

A.租入包裝物支付的押金

B.應(yīng)向保險公司收取的理賠款

C.為職工墊付的水電費

D.為購貨方代墊的運雜費

8.企業(yè)通過證券公司購入上市公司股票，收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利，貸記“應(yīng)收股利”科目的同時應(yīng)借記的會計科目是（）。

A.銀行存款

B.其他貨幣資金

C.銀行匯票存款

D.庫存現(xiàn)金

9.2019年1月初，某企業(yè)“壞賬準備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)評估應(yīng)收賬款的賬面價值為95萬元。該企業(yè)2019年末應(yīng)計提的壞賬準備金額為（）萬元。

A.-1　　　　　　　　B.1

C.5

D.11

10.隨同商品出售不單獨計價包裝物的成本計入（）。

A.其他業(yè)務(wù)成本

B.財務(wù)費用

C.銷售費用

D.主營業(yè)務(wù)成本

11.下列各項中，關(guān)于收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的委托加工物資在加工過程中發(fā)生的相關(guān)費用，不應(yīng)計入委托加工物資成本的是（）。

A.發(fā)出加工物資應(yīng)負擔(dān)的材料超支差異

B.由委托方代繳的消費稅

C.企業(yè)支付給受托方的加工費

D.企業(yè)發(fā)出物資支付的運費

12.某商品流通企業(yè)庫存商品采用毛利率法核算。2019年5月初，W類庫存商品成本總額為125萬元，本月購進商品成本為180萬元，本月銷售收入為250萬元，W類商品上期毛利率為20%。不考慮其他因素，該類商品本月銷售商品成本總額為（）萬元。

A.55　　　　　　　　B.200

C.105

D.152.5

13.DA公司采用售價金額核算法進行核算，2019年3月1日庫存商品的進價成本為500000元，售價總額為700000元，本月購進該商品的進價成本為400000元，售價總額為550000元，本月實現(xiàn)銷售收入800000元，則月末結(jié)存該商品的實際成本為（）元。

A.224000　　　　　　B.576000　　　　　　C.324000　　　　　　D.30000

14.甲公司2019年8月1日從證券交易市場購入一項交易性金融資產(chǎn)，支付購買價款215萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元；購買時甲公司另支付相關(guān)交易費用3萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.18萬元。假定不考慮其他因素，則甲公司購入該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.200

B.203

C.215

D.218

15.甲公司2019年1月5日購入乙公司同日發(fā)行的普通股股票100萬股，支付銀行存款200萬元，另支付相關(guān)交易費用30萬元。甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2019年6月30日，該股票的公允價值為205萬元，2019年12月31日，該股票的公允價值為203萬元，假定不考慮增值稅及其他因素，則2019年甲公司因該事項影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。

A.0

B.5

C.-33

D.-27

16.甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000萬元；該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益總額為（）萬元。

A.200

B.-200　　　　　　　C.500

D.-500

17.下列關(guān)于轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的表述中，正確的是（）。

A.金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價（需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅

B.轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額作為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)到下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，年末時仍出現(xiàn)負差的，可轉(zhuǎn)入下一會計

C.轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益或損失，計入投資收益

D.年末，如“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補，本的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失可以轉(zhuǎn)入下繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益

18.甲公司（增值稅一般納稅人）2019年8月份采購一批原材料，支付材料價款40萬元，增值稅稅額5.2萬元；發(fā)生運輸費5萬元，取得運輸專用發(fā)票，注明增值稅稅額0.45萬元。另外發(fā)生裝卸費1萬元，保險費1.5萬元。則甲公司購入該批原材料的成本為（）萬元。

A.42.5　　　　　　　B.45　　　　　　　　C.47.5　　　　　　　D.48

19.某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。2019年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元。3月15日購入甲材料400件，單位成本35元。3月20日購入甲材料400件，單位成本38元。當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月發(fā)出甲材料的成本為（）元。

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000

20.某企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出甲材料的成本，2018年4月1日，甲材料結(jié)存300千克，每千克實際成本為3元；4月3日，發(fā)出甲材料100千克；4月12日，購入甲材料200千克，每千克實際成本10元；4月27日，發(fā)出甲材料350千克，4月末該企業(yè)甲材料的期末結(jié)存成本為（）元。

A.450

B.440

C.500

D.325

21.某企業(yè)材料采用計劃成本法核算。月初結(jié)存材料計劃成本為30萬元，材料成本差異為節(jié)約2萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月月末結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。

A.48　　　　　　　　B.50　　　　　　　　C.62　　　　　　　　D.46

22.下列各項中，關(guān)于企業(yè)原材料盤虧及毀損會計處理表述正確的是（）。

A.保管員過失造成的損失，計入管理費用

B.因臺風(fēng)造成的凈損失，計入營業(yè)外支出

C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋霠I業(yè)外收入

D.經(jīng)營活動造成的凈損失，計入其他業(yè)務(wù)成本

23.2019年12月1日，某企業(yè)“存貨跌價準備——原材料”科目貸方余額為10萬元。2019年12月31日，“原材料”科目的期末余額為110萬元，由于市場價格有所上升，使得原材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為115萬元，不考慮其他因素。2019年12月31日原材料的賬面價值為（）萬元。

A.105

B.110

C.115

D.100

24.2019年12月1日甲公司（一般納稅人）購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款20萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額2.6萬元。在采購過程中發(fā)生運輸費1萬元，安裝人員調(diào)試費0.8萬元，采購人員差旅費1.3萬元。假定不考慮其他因素，則該生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.20　　　　　　　　B.21.8　　　　　　　C.23.1　　　　　　　D.22.6

25.下列關(guān)于企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.對管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入管理費用

B.對財務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入財務(wù)費用

C.對生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入制造費用

D.對專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入銷售費用

26.2019年12月，某企業(yè)購入一臺設(shè)備，初始入賬價值400萬元，設(shè)備于當(dāng)月交付使用，預(yù)計使用壽命5年，預(yù)計凈殘值4萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，不考慮其他因素，,2020年該設(shè)備應(yīng)計提折舊額為（）萬元。

A.132

B.160

C.105.6

D.96

27.A公司對一座辦公樓進行更新改造，該辦公樓原值為1000萬元，已計提折舊500萬元。更新改造過程中發(fā)生支出600萬元，被替換部分賬面原值為100萬元，出售價款為2萬元。則新辦公樓的入賬價值為（）萬元。

A.1100　　　　　　　B.1050　　　　　　　C.1048　　　　　　　D.1052

28.某企業(yè)出售一臺舊設(shè)備,原價為23萬元,已計提折舊5萬元。出售該設(shè)備開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20萬元，增值稅稅額為2.6萬元，發(fā)生的清理費用為1.5萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)出售設(shè)備應(yīng)確認的凈收益為（）萬元。

A.-2.9　　　　　　　B.0.5

C.20　　　　　　　　D.2

29.2019年2月，某制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為6萬元，全部款項已存入銀行。該專利權(quán)成本為200萬元，已攤銷150萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)對利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.-94

B.56　　　　　　　　C.-100　　　　　　　D.50

30.2020年3月1日，某企業(yè)對以租賃方式租入的辦公樓進行裝修，發(fā)生職工薪酬15萬元，其他費用45萬元。2020年10月31日，該辦公樓裝修完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，至租賃到期還有5年。假定不考慮其他因素，該企業(yè)發(fā)生的裝修費用對2020損益的影響金額為（）萬元。

A.45　　　　　　　　B.12　　　　　　　　C.2

D.60

二、多項選擇題（每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。）

1.下列各項中，屬于企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有（）。

A.職工工資

B.國家頒發(fā)給個人的體育比賽獎金

C.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品

D.銷售人員攜帶的差旅費500元

2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年5月1日，向乙企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價格為80萬元，增值稅稅額為10.4萬元。實際成本為35萬元。商品已發(fā)出，收到客戶開具的商業(yè)承兌匯票結(jié)清全部款項。下列各項中，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品會計處理表述正確的有（）。

A.確認主營業(yè)務(wù)收入80萬元

B.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本35萬元

C.確認應(yīng)收票據(jù)90.4萬元

D.確認應(yīng)收賬款90.4萬元

3.DA公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。本月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項如下：

日期

購買價款

結(jié)算方式

12月10日

54萬元

銀行匯票

12月20日

17萬元

上月已預(yù)付材料款15萬元，余款以銀行存款結(jié)清

下列各項中，關(guān)于DA公司購買M材料相關(guān)科目的會計處理結(jié)果正確的有（）。

A.貸記“其他貨幣資金”科目61.02萬元

B.貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目61.02萬元

C.借記“原材料”科目80.23萬元

D.貸記“銀行存款”科目4.21萬元

4.下列各項中，屬于“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容的有（）。

A.租入包裝物支付的押金

B.出差人員預(yù)借的差旅費

C.被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

D.應(yīng)收取的罰款

5.甲公司收回上已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的丁公司應(yīng)收賬款4萬元，款項存入銀行。下列各項中，會計處理正確的有（）。

A.借：壞賬準備

貸：信用減值損失

B.借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

C.借：信用減值損失

貸：壞賬準備

D.借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備

6.下列各項中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會計處理表述正確的有（）。

A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷

B.金額較小的低值易耗品可在領(lǐng)用時一次計入成本費用

C.出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計入管理費用

D.隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入

7.甲公司為增值稅一般納稅人，原材料采用計劃成本法核算。2019年5月10日，發(fā)出一批材料委托乙公司進行加工，材料的計劃成本總額為180萬元，材料成本差異率為2%；15日，與乙公司結(jié)算加工費用。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費為24萬元，增值稅稅額為3.12萬元，款項尚未支付。下列各項中，關(guān)于甲公司的會計處理結(jié)果正確的有（）。

A.發(fā)出材料時：

借：委托加工物資

183.6

貸：原材料

180

材料成本差異

3.6

B.發(fā)出材料時：

借：委托加工物資

176.4

材料成本差異

3.6

貸：原材料

180

C.收到增值稅專用發(fā)票時：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3.12

貸：應(yīng)付賬款

27.12

D.收到增值稅專用發(fā)票時：

借：委托加工物資

27.12

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3.12

8.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的處置的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，要將出售價款與其賬面價值的差額計入投資收益

B.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，要結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提的減值準備

C.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，要將原計入公允價值變動損益的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益

D.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，不需要對原計入公允價值變動損益的金額進行處理

9.甲公司屬于增值稅一般納稅人，2019年5月5日持銀行匯票購入A原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，對方代墊包裝費為0.3萬元，運費為0.5萬元，取得運費增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為0.045萬元，材料已驗收入庫，則以下說法中正確的有（）。

A.購入該材料可以抵扣的增值稅進項稅額為13.045萬元

B.對方代墊的包裝費0.3萬元也應(yīng)該計入原材料的成本中

C.購入原材料開出的銀行匯票應(yīng)該計入應(yīng)付票據(jù)中

D.購入A原材料的成本為100.8萬元

10.下列關(guān)于發(fā)出存貨的計價方法的描述中，正確的有（）。

A.采用個別計價法計算發(fā)出存貨成本的前提是假定存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致

B.采用先進先出法，在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值

C.月末一次加權(quán)平均法只需計算月末一次加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因而不利于存貨成本的日常管理與控制

D.移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀，所以為所有企業(yè)所采用

11.下列各項中，關(guān)于“材料成本差異”科目的表述中正確的有（）。

A.貸方登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異

B.借方登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異

C.借方期末余額反映庫存材料實際成本大于計劃成本的差異

D.貸方期末余額反映庫存材料實際成本小于計劃成本的差異

12.某公司2019年12月末結(jié)存材料100件，總成本為225萬元。期末材料的市場售價為2.5萬元/件，預(yù)計發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅費為0.2萬元/件。月初存貨跌價準備科目的余額為20萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法中正確的有（）。

A.該批材料的可變現(xiàn)凈值為230萬元

B.本期期末應(yīng)該轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為5萬元

C.本期期末應(yīng)該計提的存貨跌價準備為5萬元

D.本期期末應(yīng)該轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為20萬元

13.下列關(guān)于存貨減值的說法中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

B.當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備

C.存貨跌價準備科目的期末余額一般在借方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備

D.企業(yè)計提的存貨跌價準備在持有期間不可以進行轉(zhuǎn)回

14.DA公司為增值稅一般納稅人，2019年5月1日，從甲公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備甲、乙、丙，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為925萬元，增值稅稅額為120.25萬元，另支付包裝費75萬元（不考慮增值稅），全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)設(shè)備甲、乙、丙的公允價值分別為300萬元、480萬元和420萬元。則下列有關(guān)DA公司的表述正確的有（）。

A.甲設(shè)備的入賬成本為250萬元

B.乙設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比率為40%

C.丙設(shè)備的入賬成本為420萬元

D.購進三臺設(shè)備應(yīng)確認的增值稅進項稅額為72.15萬元

15.下列各項中，關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的表述錯誤的有（）。

A.承租方短期租入的房屋應(yīng)計提折舊

B.提前報廢的固定資產(chǎn)應(yīng)補提折舊

C.已提足折舊繼續(xù)使用的房屋應(yīng)計提折舊

D.暫時閑置的庫房應(yīng)計提折舊

16.甲公司有一臺生產(chǎn)用設(shè)備，原價為7.5萬元，預(yù)計可以使用5年，預(yù)計凈殘值為0.6萬元。該生產(chǎn)用設(shè)備于2018年6月30日購入，采用年數(shù)總和法計提折舊。假定不考慮其他因素，則下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的說法中正確的有（）。

A.計提固定資產(chǎn)的年折舊率為40%

B.2018年該項固定資產(chǎn)計提的折舊額為1.15萬元

C.2019年該項固定資產(chǎn)計提的折舊額為2.07萬元

D.至2019年年末，該項固定資產(chǎn)累計計提的折舊額為2.5萬元

17.2019年12月1日甲公司將其持有的一幢建筑物進行出售，該建筑物原價為1000萬元，已計提折舊700萬元、減值準備120萬元；取得出售價款為155萬元，增值稅稅率為9%。在出售時，發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用3萬元，殘料變價收入0.8萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，則下列有關(guān)說法中，正確的有（）。

A.發(fā)生的清理費用計入固定資產(chǎn)清理

B.出售時固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元

C.此業(yè)務(wù)影響企業(yè)當(dāng)期損益的金額為27.2萬元

D.此業(yè)務(wù)影響企業(yè)當(dāng)期損益的金額為28萬元

18.下列各項中，應(yīng)計入專利權(quán)入賬價值的有（）。

A.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的設(shè)備折舊費

B.研究階段支付的研發(fā)人員薪酬

C.依法取得專利權(quán)發(fā)生的注冊費

D.開發(fā)階段滿足資本化條件的材料支出

19.甲公司為增值稅一般納稅人，2019年12月31日，收到乙公司支付的非專利技術(shù)使用權(quán)當(dāng)年使用費收入，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為0.6萬元，款項存入銀行。本年非專利技術(shù)應(yīng)計提的攤銷額為6萬元。甲公司出租非專利技術(shù)使用權(quán)的會計處理結(jié)果正確的有（）。

A.其他業(yè)務(wù)收入增加10萬元

B.累計攤銷增加6萬元

C.其他業(yè)務(wù)收入增加10.6萬元

D.其他業(yè)務(wù)成本增加6萬元

20.企業(yè)對以租賃方式租入的的生產(chǎn)設(shè)備進行改良，下列有關(guān)說法中，不正確的有（）。

A.改良過程中發(fā)生的材料費、人工費先通過長期待攤費用進行歸集

B.改良過程中發(fā)生的費用直接計入生產(chǎn)設(shè)備成本

C.長期待攤費用屬于負債類會計科目

D.企業(yè)對以租賃方式租入的的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)作為自有資產(chǎn)進行核算

三、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）

1.“庫存現(xiàn)金”科目借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，期末貸方余額反映期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。（）

2.“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每年核對一次。（）

3.根據(jù)承兌人不同，“應(yīng)收票據(jù)”科目核算的內(nèi)容包括銀行匯票和商業(yè)匯票。（）

4.“應(yīng)收賬款”科目的期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，其期末余額不會出現(xiàn)在貸方。（）

5.應(yīng)收利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括預(yù)提短期借款利息、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。（）

6.低值易耗品應(yīng)按照使用次數(shù)分次計入成本費用，金額較小的，也可以在領(lǐng)用時一次計入成本費用。（）

7.企業(yè)委托外單位加工材料時發(fā)生的加工費、消費稅、運雜費等都應(yīng)該計入委托加工物資的成本。（）

8.商業(yè)流通企業(yè)一般采用售價金額核算法核算庫存商品成本。（）

9.如果企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡，也可以采用上期商品進銷差價率分攤本期的商品進銷差價，終了，應(yīng)對商品進銷差價進行核實調(diào)整。（）

10.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，如果公允價值上升，應(yīng)該借記“投資收益”科目，貸記“公允價值變動損益”科目。（）

11.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)按照賣出價扣除買入價（需要扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）后的余額作為銷售額計算增值稅。（）

12.企業(yè)發(fā)生存貨盤盈，按照管理權(quán)限報經(jīng)批準后，記入“營業(yè)外收入”科目。（）

13.企業(yè)購入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的運輸費、裝卸費、安裝費等在發(fā)生時計入固定資產(chǎn)的成本核算。（）

14.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)暫按估計價值確定成本的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需調(diào)整原已計提的折舊額。（）

15.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（）

16.固定資產(chǎn)更新改造期間發(fā)生的符合資本化的后續(xù)支出應(yīng)通過“在建工程”科目進行核算。（）

17.生產(chǎn)車間用的固定資產(chǎn)發(fā)生的不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的日常修理費用，記入“制造費用”科目。（）

18.固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營期間因轉(zhuǎn)讓出售等原因產(chǎn)生的處置損失，計入營業(yè)外支出。（）

19.固定資產(chǎn)盤虧時應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。（）

20.固定資產(chǎn)減值因素消失時，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回。（）

四、不定項選擇題（每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯選、不選均不得分。）

1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，商品售價和原材料中均不含有增值稅，假定銷售商品和原材料均符合收入確認條件，成本在確認收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，甲公司2019年12月發(fā)生如下交易和事項：

（1）12月5日，向乙公司銷售商品一批，價款為150萬元，已辦妥托收手續(xù)，同日收到乙公司交付的一張3個月內(nèi)到期的銀行承兌匯票，面值與應(yīng)付甲公司款項的金額相同。

（2）12月20日，甲公司為租入某包裝物支付給對方押金5萬元。

（3）12月28日，向丙公司銷售原材料一批，價款為80萬元，以銀行存款代墊運雜費2萬元，為鼓勵丙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,N/30,假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，丙公司于2月3日付清了貨款。

（4）12月30日，甲公司收到丁公司存入的保證金8萬元。

（5）本月甲公司應(yīng)收的出租包裝物租金為6萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他條件，回答下列問題。

（1）關(guān)于商業(yè)匯票的下列說法中，正確的是（）。

A.實務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓

B.對于票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)將貼現(xiàn)息計入銷售費用

C.商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月

D.商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

（2）根據(jù)事項（1），甲公司的會計處理正確的是（）。

A.借：其他貨幣資金

169.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入

150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）19.5

B.借：應(yīng)收票據(jù)

169.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入

150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）19.5

C.借：應(yīng)收票據(jù)

150

貸：主營業(yè)務(wù)收入

150

D.借：應(yīng)收賬款

169.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入

150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）19.5

（3）12月28日，甲公司銷售給丙公司原材料應(yīng)該確認的應(yīng)收賬款為（）萬元。

A.92.4

B.90.4

C.90.94

D.93.2

（4）甲公司12月份應(yīng)該計入其他應(yīng)收款的金額為（）萬元。

A.5

B.21

C.19

D.11

（5）根據(jù)上述事項，甲公司2019年12月應(yīng)收款項的金額為（）萬元。

A.261.9

B.92.4

C.272.9

D.103.4

2.甲公司為一家上市公司，2019年持有乙公司交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

（1）1月1日，甲公司委托證券公司從二級市場購入乙公司股票，支付銀行存款1640萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費用4萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.24萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。

（2）1月5日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。

（3）6月30日，持有乙公司股票的公允價值為1800萬元，同日乙公司宣告發(fā)放上半年股利40萬元。

（4）12月31日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售，售價為2100萬元，適用的增值稅稅率為6%，款項已存入銀行。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他相關(guān)因素，分析回答下列問題。（答案中金額單位用萬元

表示）

（1）根據(jù)資料（1），甲公司購入交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬元。

A.1640

B.1600

C.1604

D.1644.24

（2）根據(jù)資料（2），甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利的會計分錄正確的是（）。

A.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

B.借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

C.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

D.借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（3）根據(jù)資料（3），下列會計處理正確的是（）。

A.借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目200萬元

B.貸記“公允價值變動損益”科目160萬元

C.借記“應(yīng)收股利”科目40萬元

D.貸記“投資收益”科目40萬元

（4）甲公司在出售該交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)交增值稅的金額為（）萬元。

A.26.04

B.28.30

C.108

D.126

（5）根據(jù)資料（4），從購入到出售該持有交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益金額為（）萬元。

A.309.96

B.336

C.300

D.349.96

3.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的資料如下：

（1）2020年3月5日，甲公司開始建造一條生產(chǎn)線，為建造該生產(chǎn)線領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品100萬元，這部分自產(chǎn)產(chǎn)品的市場售價為200萬元，同時領(lǐng)用以前外購的原材料一批，該批原材料的實際購入成本為50萬元，購入時的增值稅為6.5萬元，領(lǐng)用時該批原材料市價為100萬元。

（2）2020年3月至6月，應(yīng)付建造該條生產(chǎn)線的工程人員工資40萬元，用銀行存款支付其他費用10萬元。

（3）2020年6月30日，該條生產(chǎn)線達到預(yù)定使用狀態(tài)。該條生產(chǎn)線的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

（4）2022年6月30日，甲公司對該生產(chǎn)線的某一重要部件進行更換，合計發(fā)生支出100萬元（改造支出符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件），已用銀行存款付清，已知該部件的賬面原值為80萬元，被替換部件的變價收入為10萬，2022年10月31日，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，更新改造后的生產(chǎn)線預(yù)計使用年限和計提折舊的方法并未發(fā)生改變，預(yù)計凈殘值為零。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。

（1）下列固定資產(chǎn)中，需要計提折舊的是（）。

A.經(jīng)營租出的機器設(shè)備

B.單獨估價入賬的土地

C.已提足折舊的生產(chǎn)設(shè)備

D.閑置不用的廠房

（2）根據(jù)資料（1），關(guān)于領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程的相關(guān)說法中，正確的是（）。

A.應(yīng)計入在建工程的金額為200萬元

B.應(yīng)計入在建工程的金額為100萬元

C.應(yīng)計入在建工程的金額為226萬元

D.應(yīng)計入在建工程的金額為113萬元

（3）根據(jù)資料（1），關(guān)于領(lǐng)用外購的材料用于在建工程的相關(guān)說法中，正確的是（）。

A.應(yīng)計入在建工程的金額為50萬元

B.應(yīng)計入在建工程的金額為56.5萬元

C.應(yīng)計入在建工程的金額為113萬元

D.應(yīng)計入在建工程的金額為100萬元

（4）根據(jù)資料（1）-（3），該條生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。

A.217

B.200

C.225.5

D.334

（5）該條生產(chǎn)線在更換重要部件后，重新達到預(yù)定使用狀態(tài)時的入賬價值為（）萬元。

A.153.2

B.123.2

C.138.2

D.143.2

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】C

【解析】如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任方賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明原因的，計入管理費用。不涉及營業(yè)外支出和以前損益調(diào)整科目。

2.【答案】C

【解析】為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。

3.【答案】C

【解析】企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項屬于外埠存款，應(yīng)記入“其他貨幣資金——外埠存款”科目核算，選項C正確。

4.【答案】B

【解析】銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。

5.【答案】B

【解析】對于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按照其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

6.【答案】B

【解析】甲公司因銷售該批貨物收取的包裝物押金計入其他應(yīng)付款，不通過“應(yīng)收賬款”科目核算，所以甲公司因銷售該批商品確認的應(yīng)收賬款的金額=50+6.5+3+0.27=59.77（萬元）。

7.【答案】D

【解析】為購貨方代墊的運雜費，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

8.【答案】B

【解析】企業(yè)收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)貸記“應(yīng)收股利”科目，但對于應(yīng)借記的會計科目，應(yīng)區(qū)別兩種情況分別進行處理：對于企業(yè)通過證券公司購入上市公司股票所形成的股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目；對于企業(yè)持有的其他股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“銀行存款”科目。

9.【答案】A

【解析】2019年12月31日“壞賬準備”科目貸方余額=100-95=5（萬元），所以該企業(yè)2019年末應(yīng)計提的壞賬準備=5-6=-1（萬元）。

10.【答案】C

【解析】隨同商品出售不單獨計價包裝物的成本計入銷售費用。

11.【答案】B

【解析】委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅不計入收回委托加工物資成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目借方。

12.【答案】B

【解析】銷售毛利=銷售凈額×毛利率=250×20%=50（萬元）；銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=250-50=200（萬元），選項B正確。

13.【答案】C

【解析】商品進銷差價率=[（700000-500000）+（550000-400000）]/（700000+550000）×100%=28%；本月銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=800000×28%=224000（元）；

本月銷售商品的實際成本=800000-224000=576000（元）；期末結(jié)存商品的實際成本=500000+400000-

576000=324000（元），選項C正確。

14.【答案】A

【解析】購入交易性金融資產(chǎn)時支付的交易費用計入投資收益，購買價款中包含的已宣告但

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利單獨作為應(yīng)收項目處理，所以甲公司購入該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=215-15=200（萬元），選項A正確。分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

200

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

投資收益

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.18

貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　218.18

15.【答案】D

【解析】凡是損益類科目均會影響當(dāng)期損益，本題中投資收益及交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入的公允價值變動損益，影響當(dāng)期損益，所以2019年甲公司因該交易性金融資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額=-30（初始購入的交易費用計入投資收益）+5（2019年6月30日的公允價值與初始成本之間的差額）-2（2019年12月31日的公允價值與2019年6月30日的公允價值的差額）=-27（萬元），選項D正確。分錄如下：

2019年1月5日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

200

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

貸：銀行存款

230

2019年6月30日公允價值205萬元，比初始購入成本200萬元多5萬元：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2019年12月31日公允價值203萬元，比上次公允價值205萬元少2萬元：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

16.【答案】A

【解析】甲公司處置交易性金融資產(chǎn)的會計處理：

借：其他貨幣資金等　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　2500

——公允價值變動

300

投資收益

200

17.【答案】C

【解析】金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，選項A不正確；轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額作為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)到下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計，選項B不正確；年末，如“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補，且本的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益，選項D不正確。

18.【答案】C

【解析】增值稅是價外稅，不影響購入原材料的成本，所以甲公司購入該批原材料的成本=40+5+1+1.5=47.5（萬元），選項C正確。

19.【答案】B

【解析】月末一次加權(quán)平均單價=（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）=37.2（元）；發(fā)出甲材料的成本=37.2×500=18600（元）。

20.【答案】D

【解析】由題意知，企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本，所以需要逐步計算每次購入材料時的移動加權(quán)平均單位成本。

4月1日，甲材料結(jié)存300千克，每千克實際成本為3元，所以該日甲材料的移動加權(quán)平均單位成本為3元；

4月3日，發(fā)出甲材料100千克，發(fā)出甲材料成本=3×100=300（元）；

4月12日，購入甲材料200千克，每千克實際成本10元，所以該日甲材料的移動加權(quán)平均單位成本=[（300-100）×3+200×10]÷（300-100+200）=6.5（元）；

4月27日，發(fā)出甲材料350千克，發(fā)出甲材料成本=6.5×350=2275（元）；

4月末該企業(yè)甲材料結(jié)存成本=300×3-300+200×10-2275=325（元），或4月末該企業(yè)甲材料結(jié)存成本=（300-100+200-350）×6.5=325（元），選項D正確。

21.【答案】D

【解析】材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

期初結(jié)存材料的成本差異=期初結(jié)存材料的實際成本-期初結(jié)存材料的計劃成本=-2（萬元）；

本期驗收入庫材料的成本差異=本期驗收入庫材料的實際成本-本期驗收入庫材料的計劃成本=110-120=-10（萬元）；所以材料成本差異率=（-2-10）÷（30+120）×100%=-8%。

該企業(yè)當(dāng)月月末結(jié)存材料的實際成本=（30-2）+110-100×（1-8%）=46（萬元），或該企業(yè)當(dāng)月月末結(jié)存材料的實際成本=月末結(jié)存材料的計劃成本×（1+材料成本差異率）=（30+120-100）×（1-8%）=46（萬元），選項D正確。

22.【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)生原材料盤虧或毀損時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料等

按管理權(quán)限報經(jīng)批準后：

借：原材料等（收回的殘料價值）

其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費用（一般經(jīng)營損失）

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

23.【答案】B

【解析】2019年12月31日，原材料成本低于可變現(xiàn)凈值，但是以前計提過存貨跌價準備，當(dāng)減值的影響因素消失時，應(yīng)當(dāng)將減記的金額在原已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)予以恢復(fù)。因此應(yīng)當(dāng)沖回“存貨跌價準備”金額為10萬元。2019年12月31日，原材料的賬面價值為110（萬元）。

24.【答案】B

【解析】該生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值=20+1+0.8=21.8（萬元）。采購過程中發(fā)生的差旅費計入管理費用，不計入固定資產(chǎn)成本。分錄如下：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21.8

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

2.6

管理費用

1.3

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25.7

25.【答案】B

【解析】財務(wù)部門使用固定資產(chǎn)計提的折舊計入管理費用。

26.【答案】A

【解析】2019年該固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提的折舊金額=（400-4）×5/15=132（萬元）。

27.【答案】B

【解析】發(fā)生更新改造時辦公樓的賬面價值=1000-500=500（萬元），更新改造過程中發(fā)生的支出600萬元計入在建工程；題中沒有告知被替換部分賬面價值，只告知了原值為100萬元，那么根據(jù)辦公樓整體的折舊金額按比例計算，被替換部分賬面價值=100-100×500/1000=50（萬元）；所以新辦公樓的入賬價值=500（更新改造時的賬面價值）+600（更新改造過程中發(fā)生的支出）-50（被替換部分的賬面價值）=1050（萬元），選項B正確。

28.【答案】B

【解析】相關(guān)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

22.6

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.6

借：固定資產(chǎn)清理

1.5

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

借：固定資產(chǎn)清理

0.5

貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

29.【答案】D

【解析】出售無形資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅不影響無形資產(chǎn)的處置損益，所以該企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)對利潤總額的影響金額=100-（200-150）=50（萬元）。

30.【答案】C

【解析】2020年10月31日因裝修計入長期待攤費用的金額=15+45=60（萬元）；長期待攤費用在以后的使用期間內(nèi)平均攤銷，2020年應(yīng)攤銷的金額=60/5×2/12=2（萬元）。

二、多項選擇題

1.【答案】ABCD

【解析】企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有:（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比賽等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除企業(yè)可以現(xiàn)金支付的款項中的第（5）、（6）項外，開戶單位支付給個人的款項，超過使用現(xiàn)金限額（即個人勞務(wù)報酬）的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票等方式支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以現(xiàn)金支付。

2.【答案】ABC

【解析】相關(guān)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.4

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

3.【答案】AD

【解析】相關(guān)賬務(wù)處理如下：

12月10日：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）7.02

貸：其他貨幣資金

61.02

12月20日：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2.21

貸：預(yù)付賬款

19.21

借：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.21

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.21

故這兩筆業(yè)務(wù)增加原材料54+17=71（萬元）。

4.【答案】ABD

【解析】選項C，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，不通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

5.【答案】BD

【解析】相關(guān)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

6.【答案】ABD

【解析】選項C，出借的包裝物的攤銷額計入銷售費用。

7.【答案】AC

【解析】發(fā)出材料時：

借：委托加工物資

183.6

貸：原材料

180

材料成本差異

3.6

收到增值稅專用發(fā)票時：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3.12

貸：應(yīng)付賬款

27.12

8.【答案】AD

【解析】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，要將出售價款與賬面價值的差額計入投資收益，選項A正確；交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值準備，選項B錯誤；企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，原計入公允價值變動損益的金額不需要處理，選項D正確，選項C錯誤。

9.【答案】ABD

【解析】購入A原材料的進項稅額包括兩部分，材料本身的進項稅額和運費的進項稅額，所以可以抵扣的增值稅進項稅額=13+0.045=13.045（萬元），選項A正確；對方代墊的包裝費應(yīng)該計入原材料的成本中，選項B正確；購入原材料開出的銀行匯票應(yīng)該計入其他貨幣資金中，選項C不正確；購入A原材料的成本=100+0.3+0.5=100.8（萬元），選項D正確。

10.【答案】ABC

【解析】移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不太適用，選項D不正確。

11.【答案】ABCD

【解析】“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。

12.【答案】AD

【解析】可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及估計的相關(guān)稅費后的金額。材料的可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用及相關(guān)稅費=（2.5-0.2）×100=230（萬元）＞材料成本225萬元，不存在減值跡象，不必再計提存貨跌價準備，由于減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備20萬元（230-225），選項BC錯誤。

13.【答案】AB

【解析】“存貨跌價準備”科目的期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備；如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，應(yīng)將其在原已計提存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

14.【答案】AB

【解析】①購進三臺設(shè)備應(yīng)計入固定資產(chǎn)的總成本=925+75=1000（萬元）

②確定設(shè)備甲、乙、丙的價值分配比例：

甲設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=300/（300+480+420）×100%=25%

乙設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=480/（300+480+420）×100%=40%

丙設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=420/（300+480+420）×100%=35%

③確定設(shè)備甲、乙、丙各自的成本：

甲設(shè)備的成本=1000×25%=250（萬元）

乙設(shè)備的成本=1000×40%=400（萬元）

丙設(shè)備的成本=1000×35%=350（萬元）

④應(yīng)編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備

250

——乙設(shè)備

400

——丙設(shè)備

350

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）120.25

貸：銀行存款

1120.25

15.【答案】ABC

【解析】承租方短期租入的房屋，出租方計提折舊，承租方不計提折舊，選項A錯誤；提前報廢的固定資產(chǎn)無須補提折舊，選項B錯誤；已提足折舊仍繼續(xù)使用的房屋無須計提折舊，選項C錯誤。

16.【答案】BC

【解析】采用年數(shù)總和法計提折舊，年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%，所以第一年折舊率=5/15×100%，第二年折舊率=4/15×100%，第三年折舊率=3/15×100%；第四年折舊率=2/15×100%；第五年折舊率=1/15×100%，每年的折舊率不等，選項A錯誤。

年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率，折舊不等同于會計，本題中折舊是從2018年7月1日開始，所以第一個折舊（2018.7.1-2019.6.30）計提的折舊額=（7.5-0.6）×5/15=2.3（萬元），但是因為2018年是6月購入的，所以涉及計提的折舊是2018年7月1日至2018年12月31日，所以2018年應(yīng)計提的折舊額=（7.5-0.6）×5/15×6/12=1.15（萬元），選項B正確。

第二個折舊計提的折舊額（2019.7.1-2020.6.30）=（7.5-0.6）×4/15=1.84（萬元），2019年計提的折舊額涉及兩個折舊，所以應(yīng)由1/2個第一個折舊和1/2個第二個折舊計提的折舊額共同構(gòu)成，所以2019年應(yīng)計提的折舊額=（7.5-0.6）×5/15×6/12+（7.5-0.6）×4/15×6/12=2.07（萬元），選項C正確。

至2019年年末該項固定資產(chǎn)累計計提的折舊額=1.15+2.07=3.22（萬元），選項D不正確。

17.【答案】AC

【解析】將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

180

累計折舊

700

固定資產(chǎn)減值準備

120

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

發(fā)生清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

殘料變價收入：

借：銀行存款

0.8

貸：固定資產(chǎn)清理

0.8

收到出售價款：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　168.95

貸：固定資產(chǎn)清理

155

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

13.95

經(jīng)計算，上述分錄中涉及的“固定資產(chǎn)清理”科目金額=180-155+3-0.8=27.2（萬元），為借方余額，所以從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得分錄如下：

借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　27.2

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　27.2

固定資產(chǎn)清理費用記入“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最終影響處置固定資產(chǎn)的凈損益，選項A正確；固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)賬面余額-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備=1000-700-120=180（萬元），選項B不正確；此項業(yè)務(wù)影響企業(yè)當(dāng)期損益的金額為27.2萬元，選項C正確，選項D不正確。

18.【答案】CD

【解析】選項AB計入管理費用。

19.【答案】ABD

【解析】相關(guān)分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.6

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

0.6

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

20.【答案】BCD

【解析】改良過程中發(fā)生的材料費、人工費先通過長期待攤費用進行歸集，改良完畢，將長期待攤費用分期進行分攤，選項B不正確；長期待攤費用屬于資產(chǎn)類會計科目，選項C不正確；以租賃方式租入的的生產(chǎn)設(shè)備不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不作為企業(yè)的資產(chǎn)進行核算，選項D不正確。

三、判斷題

1.【答案】×

【解析】“庫存現(xiàn)金”科目借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少。期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。

2.【答案】×

【解析】“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。

3.【答案】×

【解析】“應(yīng)收票據(jù)”科目核算的是商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，銀行匯票屬于其他貨幣資金的核算內(nèi)容。

4.【答案】×

【解析】“應(yīng)收賬款”科目的期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額也有可能出現(xiàn)在貸方，一般反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

5.【答案】×

【解析】應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息。

6.【答案】√

7.【答案】×

【解析】企業(yè)委托加工物資如果收回后直接用于出售，那么受托方代收代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本；如果收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，那么受托方代收代繳的消費稅要記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，不計入委托加工物資的成本。

8.【答案】×

【解析】商業(yè)流通企業(yè)一般采用毛利率法核算庫存商品成本，從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)一般采用售價金額核算法核算庫存商品成本。

9.【答案】√

10.【答案】×

【解析】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，如果公允價值上升，應(yīng)該借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目。

11.【答案】×

【解析】企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）后的余額作為銷售額計算增值稅。

12.【答案】×

【解析】企業(yè)發(fā)生存貨盤盈，在按照管理權(quán)限報經(jīng)批準后，應(yīng)該沖減管理費用。

13.【答案】√

14.【答案】√

15.【答案】√

16.【答案】√

17.【答案】×

【解析】生產(chǎn)車間用的固定資產(chǎn)發(fā)生的不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的日常修理費用，記入“管理費用”科目。

18.【答案】×

【解析】固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營期間因轉(zhuǎn)讓出售等原因產(chǎn)生的處置損失，計入資產(chǎn)處置損益。

19.【答案】×

【解析】固定資產(chǎn)盤虧時應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

20.【答案】×

【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

四、不定項選擇題

1.（1）

【答案】ACD

【解析】對于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)按貼現(xiàn)息的部分，記入“財務(wù)費用”科目，選項B不正確。

（2）

【答案】B

【解析】甲公司收到的是銀行承兌匯票，應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算，同時還涉及到增值稅的銷項稅額，分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)

169.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入

150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）19.5

選項B正確。

（3）

【答案】A

【解析】為丙公司代墊的運雜費應(yīng)計入應(yīng)收賬款中，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，不會影響應(yīng)收賬款的入賬價值，所以計入應(yīng)收賬款的金額=80×（1+13%）+2=92.4（萬元），選項A正確。

（4）

【答案】D

【解析】事項（2）支付的包裝物押金和事項（5）應(yīng)收的包裝物租金，均應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，所以計入其他應(yīng)收款的金額=5+6=11（萬元），選項D正確。

（5）

【答案】C

【解析】事項（1）計入應(yīng)收票據(jù)的金額為169.5萬元，事項（3）計入應(yīng)收賬款的金額為92.4萬元，事項（2）和事項（5）計入其他應(yīng)收款的金額為11萬元，事項（4）應(yīng)計入其他應(yīng)付款，所以甲公司2019年12月應(yīng)收款項的金額=169.5+92.4+11=272.9（萬元），選項C正確。

2.（1）

【答案】B

【解析】購入乙公司股票時，支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元計入應(yīng)收股利，支付的相關(guān)交易費用4萬元計入投資收益，該交易性金融資產(chǎn)購入時的會計處理為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　1600

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

投資收益

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.24

貸：其他貨幣資金

1644.24

（2）

【答案】B

【解析】甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利的會計分錄如下：

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（3）

【答案】ACD

【解析】持有乙公司的交易性金融資產(chǎn)在6月30日公允價值上升，分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

200

貸：公允價值變動損益

200

宣告發(fā)放上半年股利分錄如下：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（4）

【答案】A

【解析】金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。因為交易性金融資產(chǎn)的售價是含稅的，所以需要轉(zhuǎn)換為不含稅的，再乘以適用稅率6%計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，所以出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅金額=（2100-1640）÷（1+6%）×6%=26.04（萬元）。分錄如下：

借：投資收益

26.04

貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

26.04

（5）

【答案】A

【解析】出售時分錄如下：

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　1600

——公允價值變動

200

投資收益

300（差額，倒擠）

從購入到出售該交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益金額=-4（購入時支付的交易費用）+40（6月30日宣告發(fā)放的上半年股利）+300（出售時倒擠的投資收益）-26.04（轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交的增值稅）=309.96（萬元），選項A正確。

3.（1）

【答案】AD

【解析】單獨估價入賬的土地和已提足折舊但仍繼續(xù)使用的生產(chǎn)設(shè)備，不需要計提折舊，選項B

C不正確。

（2）

【答案】B

【解析】領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)將產(chǎn)品成本（而非產(chǎn)品的公允價值）計入工程成本，即計入在建工程的金額為100萬元，選項B正確。分錄如下：

借：在建工程

貸：庫存商品

（3）

【答案】A

【解析】外購的原材料用于生產(chǎn)線的建造，應(yīng)將原材料按成本計入在建工程，即計入在建工程的金額為50萬元，選項A正確。分錄如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（4）

【答案】B

【解析】該條生產(chǎn)線的入賬價值=100（資料1領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本）+50（資料1領(lǐng)用原材料成本）+40（資料2支付的工程人員工資）+10（資料2支付的工程其他費用）=200（萬元），選項B正確。

（5）

【答案】D

【解析】該生產(chǎn)線于2020年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，入賬成本為200萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，截至2022年6月30日發(fā)生更新改造，已計提折舊金額=200×2/5+[（200-200×2/5）×2/5=80+48=128（萬元），所以更新改造前的生產(chǎn)線的賬面價值=200-128=72（萬元）。

更新改造過程中發(fā)生的資本化支出100萬元計入在建工程，被替換部分的賬面價值=80-[80×2/5-（80-80×2/5）×2/5]=28.8（萬元），變價收入不影響在建工程，所以該條生產(chǎn)線在更換重要部件后，重新達到預(yù)定使用狀態(tài)時的入賬價值=72+100-28.8=143.2（萬元），選項D正確。

第五篇：行政事業(yè)單位會計實務(wù)

行政事業(yè)單位會計實務(wù)

我國會計體系主要分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大類。預(yù)算會計包括政府會計和非盈利組織會計。在政府會計中，各級財政部門（部、廳、局）負責(zé)各級政府的總預(yù)算收支核算稱為總預(yù)算會計，各個行政機關(guān)的會計稱為行政單位會計。非盈利組織會計主要指事業(yè)單位會計。

第一章政府會計概述

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹政府會計的概念、組成體系、任務(wù)、會計原則以及會計要素和會計科目。要求了解政府會計的組成體系、分類和任務(wù)；掌握政府會計的概念、會計原則、會計要素和會計科目。

第一節(jié) 政府會計的概念

一、政府會計的對象

政府會計是各級政府財政部門、政府行政單位核算和監(jiān)督各級政府預(yù)算和行政單位預(yù)算執(zhí)行情況的會計。它是以貨幣為主要計量單位，對各級政府和行政單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。

政府會計的對象是指政府會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中，各級政府財政部門、政府行政單位，一方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余或超支，收支余超構(gòu)成了財政部門、行政單位的資金運動。在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金運動必然會形成各種資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。政府會計的對象就是各級財政部門、行政單位在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。

二、政府會計的特點和任務(wù)

政府會計的公共性

組織體系的統(tǒng)一性

核算內(nèi)容的預(yù)算性

三、政府會計的會計要素

（一）會計要素的構(gòu)成

政府會計的會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出（或費用）五個要素。

資產(chǎn)

資產(chǎn)是一級政府掌管或控制的、一個單位組織占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

資產(chǎn)具有以下特征：

其一，資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟資源；

其二，資產(chǎn)必須能用貨幣來計量；

其三，資產(chǎn)必須為一級政府掌管或控制，為一個單位和組織占有或使用；

其四，資產(chǎn)的形態(tài)可以是有形的，可以是無形的，還可以是其他權(quán)利。

財政總預(yù)算會計核算的資產(chǎn)，包括一級政府的財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項等。

行政單位會計核算的資產(chǎn)，包括單位的各種財產(chǎn)和債權(quán)以及其他權(quán)利。

負債

負債是指一級政府或一個單位組織承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

政府財政部門雖然是分配資金的部門，但在預(yù)算執(zhí)行中，與上下級財政之間、與預(yù)算單位之間也存在著人欠、欠人事項，加上發(fā)行公債，這就形成了財政的負債事項。

財政總預(yù)算會計核算的負債，包括應(yīng)付及暫收款項、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)等。

行政單位會計核算的負債，包括單位和組織的借入款項、應(yīng)付和預(yù)收款項以及各種應(yīng)繳款項等。

凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，是屬于一級政府、一個單位所有的資產(chǎn)凈值。

財政總預(yù)算會計核算的凈資產(chǎn)是一級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，它包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。

行政單位會計核算的凈資產(chǎn)反映國家、單位和組織對資產(chǎn)的所有權(quán)，它包括各項基金和各項結(jié)余。

收入

收入是指國家或單位組織依法取得的非償還性資金。

財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。

財政總預(yù)算會計核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入等。

行政單位的收入是單位為開展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。行政單位的收入包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外收入和其他收入等。

支出

支出是指一級政府、單位按照批準的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費和損失。

財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。財政總預(yù)算會計核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出和資金調(diào)撥支出等。

行政單位的支出是單位為開展公務(wù)或業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的資金耗費和損失。行政單位的支出包括撥出經(jīng)費、經(jīng)費支出和基建支出等。

（二）會計要素之間的關(guān)系

資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)

資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入

經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，可能是引起會計等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能就是引起會計等式左右雙方的要素發(fā)生等額的增減變動，但決不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。

[例1-1] 從供應(yīng)單位購入材料5000元，貨款尚未支付。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項目增加5000元，另一方面使負債項目增加5000元。不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。

[例1-2] 以銀行存款5000元歸還前欠供應(yīng)單位的貨款。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項目減少5000元，另一方面使負債項目減少5000元。會計等式依然保持平衡關(guān)系。

[例1-3] 從銀行提取現(xiàn)金500元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)項目增加500元。另一方面使另一資產(chǎn)項目減少500元。資產(chǎn)總額、負債和凈資產(chǎn)總額都沒有發(fā)生變動。

[例1-4] 開出本單位的票據(jù)3000元以償還前欠供應(yīng)單位的貨款。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面使負債項目增加3 000元。另一方面使另一負債項目減少3000元。負債總額、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額也沒有發(fā)生變動。

[例1-5] 收到財政撥入本月經(jīng)費200000元，存入銀行。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面使收入項目增加200 000元，另一方面使資產(chǎn)項目也增加200 000元。收入和資產(chǎn)等額增加，不破壞會計等式的平衡關(guān)系。

[例1-6] 職工張某出差，其應(yīng)發(fā)工資1000元未領(lǐng)，暫存代保管。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面使支出項目增加1000元，另一方面使負債項目增加1000元。支出和負債等額增加，也不破壞會計等式的平衡關(guān)系。

由此可見，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計要素發(fā)生增減變動，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。

第二節(jié) 政府會計的會計科目

會計科目是對會計要素的進一步分類，是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，按其特征和經(jīng)濟管理要求進行歸集、分類的類別名稱。

一、會計科目設(shè)置的原則

依照《會計法》，充分體現(xiàn)財政預(yù)算資金和單位資金的運動規(guī)律和特點。

既要繼承，又要借鑒，以繼承為主。

著眼于經(jīng)濟宏觀調(diào)控，立足于財政資金運動的整體，視點放到基層。

要充分體現(xiàn)各會計主體的主體地位。收入按來源，支出按用途統(tǒng)一核算，綜合平衡。

有利于向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面及時提供會計信息。

二、總賬科目及其核算內(nèi)容

（一）財政總預(yù)算會計科目

（二）行政單位會計科目

三、明細科目的設(shè)置

總賬科目是按照會計制度的規(guī)定設(shè)置的，而明細科目是根據(jù)核算需要設(shè)置的。明細科目的設(shè)置一般有三種情況：

1、按照《政府收支分類科目》設(shè)置明細科目。

2、按結(jié)算單位、個人名稱或事項設(shè)置明細科目。

3、按財產(chǎn)物資的類別或品名設(shè)置明細科目。

從總賬科目和明細科目的關(guān)系來看，總賬科目是設(shè)置總賬賬戶的依據(jù)，明細科目是設(shè)置明細賬戶的依據(jù)?？傎~科目是明細科目的綜合，它對明細科目起控制作用；明細科目是總賬科目的詳細分類，是總賬科目的具體說明，它對總賬起補充和分析作用。

第二章 行政單位資產(chǎn)和負債的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹行政單位的資產(chǎn)，包括用款額度、貨幣資金、暫付款、材料、固定資產(chǎn)等的管理及核算;行政單位負債的內(nèi)容及各項負債的核算。通過學(xué)習(xí)，掌握行政單位各項資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定及核算;掌握應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容及區(qū)別，暫付款的內(nèi)容，各項負債的核算。

第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的核算

（一）財政授權(quán)用款額度

1、財政授權(quán)用款額度的涵義

財政授權(quán)用款額度是在國庫集中收付制度下，經(jīng)各行政單位申請，財政部門審查批準，下達給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內(nèi)，由用款單位簽發(fā)財政授權(quán)支付憑證支用款項。

國庫集中收付就是實行國庫單一賬戶體系，所有財政收入直接繳入國庫單一賬戶體系，所有財政支出均由國庫單一賬戶直接支付到商品或勞務(wù)提供者的財政性資金管理模式。

國庫集中收付包括國庫集中收繳和國庫集中支付兩個方面。

國庫集中支付是指由財政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財政直接支付或財政授權(quán)支付方式，將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶，改變了現(xiàn)行的財政性資金層層撥付的程序。

財政直接支付是指由財政部門向代理銀行簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等）或用款單位（申請和使用財政性資金的單位）的賬戶。財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位（用款單位）按照財政部門的授權(quán)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

財政授權(quán)用款額度就是在財政授權(quán)支付方式下財政部門給各預(yù)算單位下達的用款限度。財政為各行政單位在商業(yè)銀行開立零余額賬戶，用于反映財政授權(quán)用款額度的下達、使用情況。

2、財政授權(quán)用款額度的核算

為核算各行政單位零余額賬戶用款額度的變化情況，應(yīng)設(shè)置零余額賬戶用款額度（資產(chǎn)類）賬戶，借方記財政授權(quán)支用的額度數(shù)，貸方記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)，余額在借方，平時余額反映尚未支用的限額數(shù)，年終余額應(yīng)注銷。若有跨使用的限額，經(jīng)財政部門批準后，轉(zhuǎn)入下年使用。

[例1]收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，列示本月財政授權(quán)支付額度為200000元（預(yù)算內(nèi)）。

借：零余額賬戶用款額度 200000.00 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付（基本經(jīng)費）200000.00 若收到的是來自于預(yù)算外資金財政專戶的財政授權(quán)用款額度，則記

借：零余額賬戶用款額度

貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付

[例2]開出財政授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金5000元備用。

借：現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 [例3]開出財政授權(quán)支付憑證，支付水費2800元。

借：經(jīng)費支出----基本支出（公用支出）（水電費）2800.00 貸：零余額賬戶用款額度 2800.00

（二）銀行存款

各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，單位的一切開支和資金往來都應(yīng)通過零余額賬戶辦理，其他一切賬戶應(yīng)予以取消。但由于我國經(jīng)濟還處于轉(zhuǎn)軌時期，財政管理制度改革也是一個漸進的過程，完全取消單位現(xiàn)已開設(shè)的賬戶還要經(jīng)歷一個過渡階段，且技術(shù)上也有一定難度，特別是預(yù)算單位還有一些非財政性資金往來，在國庫單一賬戶體系之外，還要暫時保留部分賬戶。但保留的賬戶要符合有關(guān)規(guī)定，在清理的基礎(chǔ)上報財政部門審批、備案。

現(xiàn)階段各行政單位可以保留的賬戶有：基本建設(shè)資金專用存款賬戶，售房款、住房維修基金及利息、個人公積金、購房補貼專用存款賬戶，黨團費、工會經(jīng)費專用存款賬戶，外匯賬戶、外匯人民幣限額賬戶等。

銀行存款（資產(chǎn)類）賬戶，借方記存款的增加數(shù)，貸方記存款的減少數(shù)，借方余額反映銀行存款的結(jié)存數(shù)。

[例4]外單位租借本單位禮堂，收到租金收入3000元。

借：銀行存款 3000.00 貸：其他收入 3000.00 [例5]收到廢舊物品變價收入600元（現(xiàn)金），送存銀行。

借：現(xiàn)金 600.00 貸：其他收入 600.00 借：銀行存款 600.00 貸：現(xiàn)金 600.00 [例6]收到外單位匯入的在本單位學(xué)習(xí)進修人員的工資2000元。借：銀行存款 2000.00 貸：暫存款 2000.00

（三）現(xiàn)金

1、現(xiàn)金的管理

現(xiàn)金，是指存放在行政單位內(nèi)部的貨幣資金，包括庫存的人民幣和外幣。它是可以立即投入流通的交換媒介，既可隨時用于購買物品，支付費用，償還債務(wù)，也可隨時存入銀行，是一種流動性最大的資產(chǎn)。因此行政單位應(yīng)嚴格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理的制度，加強對現(xiàn)金收支的日常管理，正確進行現(xiàn)金收支的核算。

現(xiàn)金管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金的實物管理、現(xiàn)金的使用管理、現(xiàn)金的限額管理和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等。

（1）現(xiàn)金的實物管理

（2）現(xiàn)金的使用管理

（3）現(xiàn)金的庫存限額管理

（4）現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度

2、現(xiàn)金的核算

為總括地反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額反映現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)?，F(xiàn)金總分類賬戶由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證進行登記。

[例7]開出財政授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金5000元備用。

借：現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 [例8]王濤出差，經(jīng)批準借差旅費3000元。

借：暫付款王濤 3000.00 貸：現(xiàn)金 3000.00 [例9]李明報銷郵寄費60元，付給現(xiàn)金。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用經(jīng)費）（郵電費）60.00 貸：現(xiàn)金 60.00

3、現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金的清查是指庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。清查小組清查時，出納員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金以及賬款相符等。

（四）有價證券

有價證券是指發(fā)行主體經(jīng)有關(guān)部門批準按法定程序發(fā)行，一般具有一定票面金額，表明持有人擁有發(fā)行主體一定股權(quán)或債權(quán)的憑證。

有價證券按發(fā)行主體不同可分為政府政券、金融證券和公司證券；按其所代表的權(quán)益性質(zhì)不同可分為股權(quán)證券（如普通股股權(quán)和優(yōu)先股股權(quán)）和債權(quán)證券（如國家公債和公司債券等）。

1、行政單位購買有價證券的規(guī)定

2、有價證券的核算

為核算有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓、兌付情況，應(yīng)設(shè)置有價證券（資產(chǎn)類）賬戶，借方記購入數(shù)，貸方記轉(zhuǎn)讓、兌付數(shù)，余額在借方，反映單位庫存的有價證券數(shù)。

[例10]用結(jié)余資金購買年利率為3.56%的國債10000元。

借：有價證券 10000.00 貸：銀行存款 10000.00 [例11]接前例，兩個月后該單位將該批國債全部轉(zhuǎn)讓，收進款項10800元。

借：銀行存款 10800.00 貸：有價證券 10000.00 其他收入利息 800.00

二、暫付款項

（一）預(yù)付政府采購款

政府采購，是指各級政府為開展日常政務(wù)活動或為社會提供公共服務(wù)的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程和服務(wù)的購買。政府采購制度的實質(zhì)是將市場競爭機制和財政預(yù)算支出管理有機結(jié)合起來，一方面使政府得到物美價廉的商品，另一方面節(jié)約公共資金，提高資金使用效率。

在實撥資金方式下，行政單位通過政府采購采購物品或服務(wù)，按規(guī)定將貨款或勞務(wù)款劃入政府采購資金專戶時，即發(fā)生預(yù)付政府采購款。

為核算行政單位為采購物品或服務(wù)而劃付到政府采購資金專戶的資金，應(yīng)設(shè)置預(yù)付政府采購款（資產(chǎn)類）賬戶，借方記劃付到政府采購資金專戶的資金數(shù)，貸方記采購?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)，余額在借方，反映的是待結(jié)算的資金數(shù)。

[例12]單位擬采購計算機10臺，已辦好政府采購的相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定將采購所需資金46000元劃付到政府采購資金專戶。

借：預(yù)付政府采購款 46000.00 貸：銀行存款 46000.00 [例13]5天后，先后收到供貨單位的貨物及發(fā)票等，貨款為46000元，貨物經(jīng)驗收合格，安裝后交付使用。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費）46000.00 貸：預(yù)付政府采購款 46000.00 借：固定資產(chǎn) 46000.00 貸：固定基金 46000.00

（二）其他暫付款

1、暫付款的內(nèi)容及其管理

行政單位的暫付款主要是行政單位在公務(wù)活動中與所屬單位、其他單位及本單位職工發(fā)生的臨時待結(jié)算款項。

對暫付款管理，要求做到嚴格控制，健全手續(xù)，及時清理。

（1）嚴格控制。

（2）健全手續(xù)。

（3）及時清理。

2、暫付款的核算

為了核算待結(jié)算的暫付款項和應(yīng)向其他單位和個人收取的款項，行政單位應(yīng)設(shè)置暫付款（資產(chǎn)類）賬戶。借方記暫付款項的發(fā)生數(shù)，貸方記結(jié)算減少數(shù)。借方余額反映尚未清理結(jié)算的暫付款。年終應(yīng)盡量結(jié)清，確實無法結(jié)清的結(jié)轉(zhuǎn)下年。暫付款應(yīng)按債務(wù)人（單位或個人）進行明細核算。

[例14]李想出差回來，報銷差旅費2800元，原借2000元，補付差額。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（差旅費）2800.00 貸：暫付款---李想 2000.00 現(xiàn)金 800.00 [例15]為購買材料（非政府采購項目），向A公司預(yù)付貨款6000元，開出財政授予權(quán)支付憑證，通知代理銀行付款。借：暫付款 6000.00 貸：零余額賬戶用款額度 6000.00

三、庫存材料

（一）庫存材料的管理

行政單位的材料是指大宗購買進入倉庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料。如備用的修理用材料、取暖材料、大宗辦公用品、工具器具等。

行政單位的材料按其使用特點可分兩類：一類是使用后立即消耗或逐漸消耗而不能復(fù)原的材料，一類是能反復(fù)使用但不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準的低值易耗品。

單位購入數(shù)量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購入數(shù)直接列支，不作庫存材料核算，但仍然會存在材料管理問題，其主要內(nèi)容包括材料的采購管理、收發(fā)管理等。

（二）材料的核算

1、材料的計價

（1）行政單位購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購價、調(diào)撥價作為材料入賬價格。材料采購、運輸過程中的運雜費、差旅費等不計入材料價格，直接作有關(guān)支出處理。

（2）材料出庫可根據(jù)實際情況采用先進先出法或加權(quán)平均法確定其價值。

2、材料的核算

為核算行政單位各種材料的增減變化情況及結(jié)果，應(yīng)設(shè)置庫存材料（資產(chǎn)類）賬戶，借方記購入、調(diào)入、盤盈等材料的增加數(shù)；貸方記領(lǐng)用、損失、盤虧等減少數(shù)。借方余額反映庫存未耗用的材料的實際價值。庫存材料應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)分類，并按類別及品種等進行明細核算。

[例16]前已預(yù)付貨款的A公司材料到貨，驗收入庫。實際金額為6500元（含稅），另付運費200元，開出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行補付差額。

借：庫存材料 6500.00 貸：暫付款 6000.00 零余額賬戶用款額度 500.00 借：經(jīng)費支出----基本支出（公用支出）（其他費用 200.00 貸：零余額賬戶用款額度 200.00 [例17]辦公樓維修，從倉庫領(lǐng)用維修材料100公斤，加權(quán)平均單價10元。

借：經(jīng)費支出----基本支出（公用支出）（維修費）1000.00 貸：庫存材料 1000.00 [例18]從民意公司購進辦公用品計2600元，驗收 入庫，約定30天后付款。

借：庫存材料 2600.00 貸：暫存款---民意公司 2600.00 [例19]月末盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧5公斤，單價20元，原因待查。

借：待處理財產(chǎn)損溢 100.00 貸：庫存材料 100.00 [例20]接例19，經(jīng)批準列作支出。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（其他費用）100.00 貸：待處理財產(chǎn)損溢 100.00

四、固定資產(chǎn)與在建工程

（一）固定資產(chǎn)與累計折舊

1、固定資產(chǎn)的范圍

固定資產(chǎn)是指單價在規(guī)定的標(biāo)準以上，使用年限在一年以上，且在使用過程中保持其原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位的一般設(shè)備，單價在500元以上，專用設(shè)備單價在800元以上，使用年限在一年以上的，都作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。單價雖未達到規(guī)定標(biāo)準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理，如圖書。

2、固定資產(chǎn)的分類

行政單位的固定資產(chǎn)按照性質(zhì)進行分類，一般分為六類：

（1）房屋和建筑物。是指單位擁有占有權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及附屬設(shè)施。其中，房屋包括辦公用房、業(yè)務(wù)用房、庫房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐房等；建筑物包括道路、圍墻、水塔等；附屬設(shè)施包括房屋和建筑物內(nèi)的電梯、通訊線路、水氣管道等。

（2）專用設(shè)備。是指單位根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如專業(yè)儀器、設(shè)備等。

（3）一般設(shè)備。是指單位用于公務(wù)工作的通用設(shè)備，如辦公用的家具、交通工具等。

（4）文物和陳列品。是指博物館、展覽館、紀念館等館藏和展覽的各種文物和陳列品，如古物、字畫、紀念品等。

（5）圖書。是指專業(yè)圖書館、文化館貯藏的書籍，以及行政單位貯藏的統(tǒng)一管理使用的業(yè)務(wù)用書，如單位圖書館（室）、閱覽室的圖書等。

（6）其他固定資產(chǎn)。是指以上各類未包含的固定資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn)的計價

現(xiàn)行制度對行政單位固定資產(chǎn)的計價，是按固定資產(chǎn)取得的方式分別規(guī)定的。

4、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：

（1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；

（2）增加補充設(shè)備或改良裝置的；

（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；

（4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的；

（5）發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。

5、固定資產(chǎn)的核算

行政單位設(shè)置固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶，進行固定資產(chǎn)的核算。

固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）賬戶，借方記固定資產(chǎn)購入、調(diào)入、自建、接受捐贈、盤盈等的增加數(shù)，貸方記調(diào)出、報廢、盤虧等減少數(shù)。借方余額反映實存固定資產(chǎn)的價值。

固定基金（凈資產(chǎn)類）賬戶，該賬戶反映固定資產(chǎn)的凈值，與固定資產(chǎn)數(shù)保持一致。貸方記固定基金增加數(shù)，借方記固定基金減少數(shù)。貸方余額反映實存固定資產(chǎn)占用的基金數(shù)。

[例21]經(jīng)批準，通過政府采購購置復(fù)印機一臺，貨款21000元，增值稅為3570元，驗收后交付使用?？铐椨韶斦苯又Ц丁?/p>

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費）24570.00 貸：撥入經(jīng)費---財政直接支付（基本經(jīng)費）24570.00 借：固定資產(chǎn)---專用設(shè)備 24570.00 貸：固定基金 24570.00 [例22]經(jīng)批準報廢電視機一臺，原價3200元，殘值收入200元，收進現(xiàn)金。

借：固定基金 3200.00 貸：固定資產(chǎn)---專用設(shè)備 3200.00 借：現(xiàn)金 200.00 貸：其他收入 200.00 [例23]通過政府采購購買業(yè)務(wù)用計算機5臺，價款總計73100元，驗收合格，交付使用?？铐椨韶斦苯又Ц?。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費）73100.00 貸：撥入經(jīng)費---財政直接支付（基本經(jīng)費）73100.00 借：固定資產(chǎn) 73100.00 貸：固定基金 73100.00 [例24]開出財政授權(quán)支付憑證，購買文件柜5個，計2300元，驗收合格，交付使用。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（辦公設(shè)備 購置費）2300.00 貸：零余額賬戶用款額度 2300.00 借：固定資產(chǎn) 2300.00 貸：固定基金 2300.00

（二）在建工程

為滿足單位業(yè)務(wù)工作的需要，行政單位可自行建造固定資產(chǎn)或?qū)ΜF(xiàn)有固定資產(chǎn)進行擴建、改建。新建、擴建、改建過程中發(fā)生的費用，先通過在建工程賬戶歸集，待工程完工后，將其轉(zhuǎn)入經(jīng)費支出，同時增加固定資產(chǎn)。

在建工程（資產(chǎn)類）賬戶，借方記資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費，貸方記工程完成結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費支出數(shù)，余額在借方，反映尚未完工的工程費用。

[例25]為改善辦公條件，決定對一棟舊房進行改建，先期支付拆除費用5000元。

借：在建工程 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 5000.00 [例26]為房屋改造分期購進各種材料（非政府采購）共計124000元。

借：在建工程 124000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 124000.00 [例27]支付人工費用共計18000元。

借：在建工程 18000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 18000.00 [例28]工程改造完成，交付使用，進行轉(zhuǎn)賬。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（一般設(shè)備購置費）147000.00 貸：在建工程 147000.00 借：固定資產(chǎn) 147000.00 貸：固定基金 147000.00

五、固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢

（一）固定資產(chǎn)清理的目的

固定資產(chǎn)是行政單位完成工作任務(wù)必不可少的物質(zhì)條件，應(yīng)加強管理，定期不定期地對固定資產(chǎn)進行清查。通過清查不僅可以及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈盤虧情況，及時查明原因，調(diào)整賬目，做到賬實相符，而且還可以發(fā)現(xiàn)單位在固定資產(chǎn)使用和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，堵塞漏洞，提高固定資產(chǎn)的利用率和使用效能，切實保證固定資產(chǎn)的安全完整。

（二）固定資產(chǎn)清理的方法

為妥善做好固定資產(chǎn)的清理工作，應(yīng)成立由分管領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門的主管人員、技術(shù)人員、會計人員和使用保管人員參加的清理工作小組，具體負責(zé)固定資產(chǎn)的清理工作。在清理前，應(yīng)制定具體的清理計劃，確定清理的范圍和對象，落實組織分工，會計人員應(yīng)將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出賬面余額。清理中，應(yīng)首先查明各種固定資產(chǎn)的實際盤存數(shù)，并認真做好盤存記錄，然后將實存數(shù)與賬存數(shù)相核對。對賬實不符的部分填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表，詳細列明盤盈盤虧固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容。

（三）固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理

對清理過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)的盤盈盤虧，應(yīng)及時調(diào)整賬目，做到賬實相符。調(diào)查盤盈盤虧的原因，提出處理意見，并報告單位領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)的意見處理。

為核算固定資產(chǎn)的損溢情況，應(yīng)設(shè)置待處理財產(chǎn)損溢（資產(chǎn)類）賬戶，借方記盤盈的固定資產(chǎn)數(shù)和經(jīng)批準的處理數(shù)，貸方記盤虧的固定資產(chǎn)數(shù)和經(jīng)批準的處理數(shù)，余額反映待處理的財產(chǎn)損溢數(shù)。

1、若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，先記：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：暫存款

報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準作增加資產(chǎn)處理，記：

借：暫存款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

2、若發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，先記：

借：暫付款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

報領(lǐng)導(dǎo)批準后作相應(yīng)處理。

若屬非責(zé)任原因，作減少資產(chǎn)處理，記：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：暫付款

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

若屬責(zé)任事故，由責(zé)任人賠償并收到賠償款時，記：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：暫付款

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

借：現(xiàn)金

貸：其他收入

第二節(jié) 行政單位負債的核算

一、應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財政專戶款

（一）應(yīng)繳預(yù)算款

1、應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容

應(yīng)繳預(yù)算款是指通過行政單位代收的屬于財政預(yù)算收入（包括一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入）的款項。

應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容包括：罰沒收入，無主財物變價款，贓款和贓物變價款，應(yīng)納入預(yù)算管理的基金收入、稅費附加收入，行政性收費收入等。

2、應(yīng)繳預(yù)算款的管理

應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)當(dāng)及時足額上繳國庫，具體的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求，按同級財政規(guī)定辦理。但每月末不論是否達到額度，均應(yīng)清理結(jié)繳，任何單位不得緩繳、截留和挪用。

3、應(yīng)繳預(yù)算款的核算

為核算單位應(yīng)繳預(yù)算的各種款項的應(yīng)繳、已繳情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳預(yù)算款（負債類）賬戶。

[例29]發(fā)放許可證照，收取工本費、手續(xù)費13620元，款項已送存銀行。

借：銀行存款 13620.00 貸：應(yīng)繳預(yù)算款--行政性收費收入 13620.00 [例30]填列繳款書，將上述款項上繳國庫。

借：應(yīng)繳預(yù)算款 13620.00 貸：銀行存款 13620.00 執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。

（二）應(yīng)繳財政專戶款

1、應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容及管理

應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金收入。財政專戶是財政預(yù)算外資金專戶的簡稱。將預(yù)算外資金繳入財政專戶，是加強預(yù)算外資金管理的一個有效方法。

2、應(yīng)繳財政專戶款的核算

為核算行政單位應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金的收繳情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳財政專戶款（負債類）賬戶。貸方記應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金的收入數(shù)，借方記已上繳的數(shù)額，貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年末全部上繳，本賬戶應(yīng)無余額。

執(zhí)行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用該科目。

（1）預(yù)算外資金全額上繳財政專戶方式下的核算

依法收取公共工程和公共事業(yè)資金時，記

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款

上繳財政專戶時，記

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款

收到財政按計劃撥還本單位的預(yù)算外資金(授權(quán)支付)時，記

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入---財政授權(quán)支付

單位使用上項資金時，記

借：經(jīng)費支出--××× 貸：銀行存款

（2）預(yù)算外資金按確定比例上繳財政專戶方式下的核算

收到預(yù)算外資金，按確定上繳比例，記

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款（應(yīng)上繳部分）

預(yù)算外資金收入（留用部分）

將上項應(yīng)繳部分上繳時，記

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款

（3）預(yù)算外資金按收支結(jié)余上繳財政專戶方式下的核算

收到預(yù)算外收入款項時，記

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入

使用預(yù)算外資金時，記

借：經(jīng)費支出--××× 貸：銀行存款

年終計算預(yù)算外資金結(jié)余，對結(jié)余部分記： 借：預(yù)算外資金收入

貸：應(yīng)繳財政專戶款

上項結(jié)余部分上繳財政專戶時，記

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款

二、暫存款

（一）暫存款的內(nèi)容

行政單位的暫存款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項，包括臨時性暫存款和應(yīng)付款。臨時性暫存款包括其他單位存入的押金、保證金、預(yù)收的勞務(wù)報酬以及性質(zhì)不明的長款等。應(yīng)付款包括賒欠其他單位的貨款以及欠付職工的工資等。

（二）暫存款的核算

為核算行政單位發(fā)生的各種臨時性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算的款項，應(yīng)設(shè)置暫存款（負債類）賬戶。貸方記暫存、應(yīng)付款項的發(fā)生數(shù)，借方記結(jié)算清償數(shù)。貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存、應(yīng)付款。暫存款按對方單位或款項名稱設(shè)明細賬戶進行核算。

[例31] 購進乙材料一批，計2000元，材料已驗收入庫，款末付。

借：庫存材料 2000.00 貸：暫存款 2000.00 [例32] 外單位租借本單位固定資產(chǎn)，交來保證金3000元。

借：銀行存款 3000.00 貸：暫存款 3000.00 [例33]上述固定資產(chǎn)租用結(jié)束，經(jīng)結(jié)算租金收入為2000元，余款退還。

借：暫存款 3000.00 貸：其他收入 2000.00 銀行存款 1000.00 第三章 行政單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、項目支出的內(nèi)容及核算，以及撥出經(jīng)費、基建支出的核算；行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及核算。通過學(xué)習(xí)，了解撥入經(jīng)費的方式及程序，掌握撥入經(jīng)費、基建撥款、預(yù)算外資金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、項目支出的內(nèi)容和核算，掌握撥出經(jīng)費、基建支出的核算；掌握行政單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容，固定基金和結(jié)余的核算。

第一節(jié) 行政單位收入的核算

一、撥入經(jīng)費

（一）撥入經(jīng)費的管理

撥入經(jīng)費是指行政單位按核定的預(yù)算，從財政部門取得的預(yù)算經(jīng)費，包括財政直接支付的經(jīng)費和財政授權(quán)支付的經(jīng)費兩部分。

1、財政直接支付

財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位賬戶。

實行財政直接支付的財政性資金包括用于工資支出、工程采購支出、大宗物品和服務(wù)購買支出、上級對下級的轉(zhuǎn)移支付和其他具有特定用途項目的支出。

財政直接支付基本程序。

2、財政授權(quán)支付

財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按財政部門授權(quán)，在財政部門批準的用款額度內(nèi)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系的有關(guān)賬戶將資金支付到收款人賬戶。

----財政授權(quán)支付適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。

財政授權(quán)支付程序。

（二）撥入經(jīng)費的分類

為了便于管理和核算，應(yīng)對撥入經(jīng)費進行分類，按支付方式，撥入經(jīng)費可分為財政直接支付的經(jīng)費和財政授權(quán)支付的經(jīng)費兩類，按經(jīng)費的管理方式分為基本經(jīng)費和項目經(jīng)費。

（三）撥入經(jīng)費的核算

為核算行政單位收到的財政以直接支付和授權(quán)支付的方式供應(yīng)的資金，應(yīng)設(shè)置撥入經(jīng)費（收入類）賬戶，貸方記財政直接支付的資金數(shù)和下達的授權(quán)用款額度數(shù)（授權(quán)支付控制數(shù)），借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)和零余額賬戶用款額度的注銷數(shù)，轉(zhuǎn)銷后，本賬戶無余額。

撥入經(jīng)費科目下，按財政直接支付和財政授權(quán)支付設(shè)二級科目，按基本經(jīng)費和項目經(jīng)費設(shè)三級科目。

1、撥入基本經(jīng)費

[例34]通過政府采購?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴建工程，工程完工，驗收合格，總支出為160000元，款項由財政直接支付。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費）160000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（基本經(jīng)費）160000.00 借：固定資產(chǎn) 160000.00 貸：固定基金 160000.00 [例35]經(jīng)單位申請，財政批準，本月財政授權(quán)支付額度為300000元。

借：零余額賬戶用款額度 300000.00 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付（基本經(jīng)費）300000.00

2、撥入項目經(jīng)費

[例36]在定點會議供應(yīng)商處召開專題工作會議，支出200000元，財政直接支付。

借：經(jīng)費支出項目支出（大型會議）200000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（項目經(jīng)費）200000.00

二、基建撥款

（一）基建撥款的涵義

基建撥款是指財政部門對行政單位列入政府基本建設(shè)計劃的項目以撥款的方式供應(yīng)的資金。

（二）基建撥款的核算

核算財政部門撥入的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置基建撥款（收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數(shù)，借方記工程（項目）完工決算后轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，平時貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設(shè)的工程（項目）的撥入款項數(shù)。

[例37]為建造辦公樓，通過政府采購購入建筑材料700000元。

借：基建支出 700000.00 貸：基建撥款---財政直接支付 700000.00 [例38]通過政府采購購入新建辦公樓室內(nèi)裝飾材料800000元。

借：基建支出 800000.00 貸：基建撥款--財政直接支付 800000.00 [例39]財政直接支付辦公樓建造人工費及其他費用計600000元。

借：基建支出 600000.00 貸：基建撥款---財政直接支付 600000.00 [例40]辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗收，支付工程尾款210000元。

借：基建支出 210000.00 貸：基建撥款---財政直接支付 210000.00 借：固定資產(chǎn) 2310000.00 貸：固定基金 2310000.00 借：基建撥款---財政直接支付 2310000.00 貸：結(jié)余---基建結(jié)余 2310000.00 借：結(jié)余---基建結(jié)余 2310000.00 貸：基建支出 2310000.00 三 預(yù)算外資金收入

（一）預(yù)算外資金收入的概念

預(yù)算外資金，是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。

行政單位的預(yù)算外資金收入，是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。

（二）預(yù)算外資金收入的核算

為核算行政單位預(yù)算外資金收入的情況，應(yīng)設(shè)置預(yù)算外資金收入（收入類）賬戶。貸方記財政從預(yù)算外財政專戶中直接支付數(shù)和授權(quán)支付數(shù)，借方記實行結(jié)余上繳辦法的單位上繳財政專戶的資金數(shù)。平時貸方余額反映財政直接支付和授權(quán)支付的預(yù)算外資金累計數(shù)，年終，將貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

[例41]通過政府采購購買小汽車一輛，車款129800元，車輛購置稅11033元，共計140833元，款項由財政從預(yù)算外資金專戶直接支付。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（交通工具購置費）140833.00 貸：預(yù)算外資金收入財政直接支付 140833.00 [例42]收到代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，本月預(yù)算外財政專戶的支付額度為50000元。

借：零余額賬戶用款額度 50000.00 貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付 50000.00

四、其他收入

（一）其他收入的內(nèi)容

其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等。其他收入中的多數(shù)是由各單位自行組織的，要求各單位必須遵守國家有關(guān)規(guī)定，不能因為要增加收入，而擅自提高收費標(biāo)準。

1、零星雜項收入。包括物資變價收入、財產(chǎn)物資損失賠償收入、接受捐贈收入、附屬單位按規(guī)定上繳的收入等。

2、有償服務(wù)收入。包括回收的取暖費、水電費、固定資產(chǎn)出租收入、刊物發(fā)行收入、單位附設(shè)為職工服務(wù)的理發(fā)室、浴室、俱樂部等的收入。

3、有價證券及銀行存款利息收入。包括國債利息收入和銀行存款利息收入。

（二）其他收入的核算

為核算行政單位其他資金收入情況，行政單位應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）科目，貸方記收入的增加數(shù)，借方記年終轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。平時貸方余額反映其他收入的累計數(shù)，年終轉(zhuǎn)賬后無余額。

[例43]收到按規(guī)定不上交財政的零星雜項收入現(xiàn)金1300元。

借：現(xiàn)金 1300.00 貸：其他收入 1300.00 [例44]收到有償服務(wù)收入現(xiàn)金6000元。

借：現(xiàn)金 6000.00 貸：其他收入 6000.00 第二節(jié) 行政單位支出的核算

一、基本支出

（一）基本支出的內(nèi)容

基本支出是行政單位保障其機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)所必需的資金耗費?；局С霭雌溆猛痉譃椋?/p>

基本支出

人員支出

公用支出

對個人和家庭的補助支出

1、人員支出

人員支出反映單位為開展正常業(yè)務(wù)活動而用于個人的費用開支，包括支付給在職職工和臨時聘用人員的各種勞動報酬，為其繳納的各項社會保險費等。

（1）基本工資，反映國家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資。

（2）津貼，反映單位在基本工資之外按國家規(guī)定開支的機關(guān)職工艱苦邊遠地區(qū)津貼、公務(wù)員崗位津貼、其他各種補貼等。

（3）獎金，反映單位按國家開支的各類獎金。如國家統(tǒng)一規(guī)定的機關(guān)年終一次性獎金等。

（4）社會保障繳費，反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會保障費。

（5）其他，反映上述項目未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個月以上期間的人員工資、編制外長期聘用人員及臨時工工資等。

2、公用支出

公用支出反映行政單位為完成行政工作任務(wù)而用于各項公共事務(wù)，購買商品和勞務(wù)的支出。

（1）辦公費，反映單位購買日常辦公用品、書報雜志的支出，以及日常印刷費支出。

（2）印刷費，反映大宗賬簿、表冊、票證、規(guī)章制度、資料等的印刷支出。

（3）水電費，反映單位支付的水費、污水處理費和電費。

（4）郵電費，反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費及電話費（含住宅電話補貼費）、電報費、傳真費、網(wǎng)絡(luò)通訊費等。

（5）取暖費，反映單位取暖用燃料費、熱力費、爐具購置費、鍋爐臨時工的工資、節(jié)煤獎以及由單位統(tǒng)一支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費等。

（6）交通費，反映單位車船等各類交通工具的租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、安全獎勵費等。

（7）差旅費，反映單位工作人員出差、出國的住宿費、伙費補助費，雜費，干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費，調(diào)干家屬旅費補助等。

（8）會議費，反映單位會議中按規(guī)定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場地租用費等。

（9）培訓(xùn)費，反映各類培訓(xùn)支出。按標(biāo)準提取的職工教育經(jīng)費，也在本科目的反映。（10）招待費，反映單位按規(guī)定開支的各類接待（含外賓接待）費用。

(11)福利費，反映單位按國家規(guī)定提取的福利費。

(12)勞務(wù)費，反映支付給單位和個人的勞務(wù)費用，如翻譯費、咨詢費、手續(xù)費等。

(13)就業(yè)補助費，反映開支的國有企業(yè)下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業(yè)補助費。

(14)租賃費，反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網(wǎng)等的費用。

(15)物業(yè)管理費，反映單位開支的辦公用房、職工宿舍等的物業(yè)管理費。

(16)維修費，反映單位開支的固定資產(chǎn)（不包括車船等交通工具）修理和維護費用。如傳真機、電話交換機、計算機、打印機、復(fù)印機、大型計算機系統(tǒng)的維修費等。

(17)專用材料費，反映單位購買專用材料的支出，如專用工具、儀器等。

(18)辦公設(shè)備購置費，反映單位購置辦公家具和一般辦公設(shè)備的支出。

(19)專用設(shè)備購置費，反映單位購買專用設(shè)備的支出，如通信設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、交通監(jiān)控設(shè)備、氣象設(shè)備、進出口監(jiān)管設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、檔案設(shè)備等。

(20)交通工具購置費，反映單位購汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。

(21)圖書資料購置費，反映單位購置的按固定資產(chǎn)管理的各類圖書、資料的支出。

(22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如離退休人員特殊費、行政賠償費和訴訟費、會員費、工會經(jīng)費，來訪費、其他雜項費等。

3、對個人和家庭的補助支出

對個人和家庭的補助支出反映政府對個人和家庭的無償性補助支出。

（1）離休費。

（2）退休費。

（3）退職（役）費。

（4）撫恤和生活補助。

（5）醫(yī)療費。

（6）住房補貼。

（7）其他。

（二）基本支出的管理原則

1、按支出預(yù)算及規(guī)定用途辦理。

2、按規(guī)定的費用開支范圍和標(biāo)準辦理。

3、按規(guī)定手續(xù)審核辦理。

4、按勤儉節(jié)約，講求效益的原則辦理。

（三）基本支出的列報口徑

根據(jù)《行政單位會計制度》行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬的規(guī)定，行政單位基本支出的列報口徑是實際支出數(shù)。各單位不得以撥作支，以領(lǐng)代報，不得以預(yù)算數(shù)或按規(guī)定編制的計劃數(shù)列報。

（四）基本支出的核算

為核算基本支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費支出（支出類）賬戶，借方記支出的發(fā)生數(shù)，貸方記支出收回及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)，平時借方余額反映支出累計數(shù)，年終，將借方累計余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。

[例45]開出授權(quán)支付憑證，購買辦公用品450 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（辦公費）450.00 貸：零余額賬戶用款額度 450.00 [例46]發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資175000 元，各種津貼及補貼65000 元，退休費23000 元。在工資中，扣收職工養(yǎng)老保險12000 元，醫(yī)療保險4800元，失業(yè)保險12000 元，住房公積24000 元，個人所得稅3000 元。實發(fā)工資中125000 元由財政統(tǒng)發(fā)，82200 元由代理銀行發(fā)放。

借：經(jīng)費支出基本支出（人員支出）（基本工資）175000.00 基本支出（人員支出）（津貼）65000.00 基本支出（對人個和家庭的補助支出）（退休費）23000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（基本經(jīng)費）125000.00 零余額賬戶用款額度 82200.00 暫存款養(yǎng)老保險 12000.00 醫(yī)療保險 4800.00 失業(yè)保險 12000.00 住房公積金 24000.00 個人所得稅 3000.00 [例47]開出授權(quán)支付憑證，支付職工個人交納的養(yǎng)老保險12000 元，醫(yī)療保險4800 元，失業(yè)保險12000 元，住房公積金24000 元，個人所得稅3000 元。

借：暫存款養(yǎng)老保險 12000.00 醫(yī)療保險 4800.00 失業(yè)保險 12000.00 住房公積金 24000.00 個人所得稅 3000.00 貸：零余額賬戶用款額度 55800.00 [例48]接代理銀行通知，支付電費6000 元，開出授權(quán)支付憑證。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（水電費）6000.00 貸：零余額賬戶用款額度 6000.00 [例49]開出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行支付單位為職工交納的養(yǎng)老保險，失業(yè)保險，醫(yī)療保險等計33100 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（人員支出）（社會保障繳費）33100.00 貸：零余額賬戶用款額度 33100.00 [例50]開出授權(quán)支付憑證提取現(xiàn)金50000 元，支付取暖費。

借：現(xiàn)金 50000.00 貸：零余額賬戶用款額度 50000.00 借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（取暖費）50000.00 貸：現(xiàn)金 50000.00 [例51]開出授權(quán)支付憑證，支付機動車保險費3600 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（交通費）3600.00 貸：零余額賬戶用款額度 3600.00 [例52]開出授權(quán)支付憑證，支付電話費3800 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（郵電費）3800.00 貸：零余額賬戶用款額度 3800.00 [例53]開出授權(quán)支付憑證，支付復(fù)印機維修費2300 元。

借：經(jīng)費支出基本支出（公用支出）（維修費）2300.00 貸：零余額賬戶用款額度 2300.00

二、項目支出

（一）項目支出的內(nèi)容

項目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出。包括專項業(yè)務(wù)項目、大型修繕、大型購置、大型會議和其他項目。

（二）項目支出的核算

為核算項目支出的發(fā)生、轉(zhuǎn)銷情況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)費支出項目支出（支出類）賬戶。借方記項目支出的增加數(shù)，貸方記支出收回及年終轉(zhuǎn)賬數(shù)，余額在借方，平時余額反映項目支出的累計數(shù)，年終轉(zhuǎn)結(jié)余后無余額。

[例54]經(jīng)國務(wù)院批準，主辦國際性會議，經(jīng)結(jié)算會議總費用為220000元，由財政直接支付。

借：經(jīng)費支出項目支出（大型會議）220000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付 220000.00 [例55]經(jīng)有關(guān)部門鑒定和批準，對危房及附屬設(shè)施進行維修，總支出810000元，財政直接支付。

借：經(jīng)費支出項目支出（大型修繕）810000.00 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（項目經(jīng)費）810000.00

三、撥出經(jīng)費

（一）撥出經(jīng)費的涵義

撥出經(jīng)費是在實撥經(jīng)費方式下，行政單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。

在國庫單一賬戶制度下，各行政單位的經(jīng)費用款額度經(jīng)逐級申請財政批復(fù)后，由代理銀行逐級通知給各用款單位，撥出經(jīng)費將取消。

（二）撥出經(jīng)費的核算

為了核算各級行政單位撥給下級單位經(jīng)費的情況，應(yīng)設(shè)置撥出經(jīng)費（支出類）賬戶。借方記撥出經(jīng)費數(shù)，貸方記收回數(shù)。平時，借方余額反映累計撥出經(jīng)費數(shù)。年終，本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶。轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按撥出基本經(jīng)費和撥出項目經(jīng)費進行明細核算。

1、撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費的核算

核算舉例如下：

（1）某主管會計單位將基本經(jīng)費200000.00元撥給所屬的二級行政單位。

借：撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費 200000.00 貸：銀行存款 200000.00（2）二級行政單位收到上項撥入經(jīng)費。

借：銀行存款 200000.00 貸：撥入經(jīng)費--基本經(jīng)費 200000.00（3）二級行政單位本會計期間各項經(jīng)費支出開支100000.00元。

借：經(jīng)費支出--基本支出 100000.00 貸：銀行存款等科目 100000.00（4）二級會計單位轉(zhuǎn)撥某基層會計單位基本經(jīng)費70000.00元。

借：撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費 70000.00 貸：銀行存款 70000.00（5）二級會計單位收回給某基層會計單位的多余基本經(jīng)費10000.00元。

借：銀行存款 10000.00 貸：撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費 10000.00（6）二級會計單位向主管會計單位交回多撥的基本經(jīng)費10000.00元。

借：撥入經(jīng)費--基本經(jīng)費 10000.00 貸：銀行存款 10000.00（7）年終，二級會計單位將撥出經(jīng)費借方余額60000.00元轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶。

借：結(jié)余--基本結(jié)余 60000.00 貸：撥出經(jīng)費--撥出基本經(jīng)費 60000.00

2、撥出經(jīng)費--撥出項目經(jīng)費的核算

撥出項目經(jīng)費是指主管部門或上級單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的項目經(jīng)費。

核算舉例如下：

（1）某二級單位收到主管會計單位撥入項目經(jīng)費600000.00元。

借：銀行存款 600000.00 貸：撥入經(jīng)費--撥入項目經(jīng)費 600000.00（2）向某基層單位撥出項目經(jīng)費300000.00元。

借：撥出經(jīng)費--撥出項目經(jīng)費 300000.00 貸：銀行存款 300000.00（3）本單位項目開支經(jīng)費200000.00元。

借：經(jīng)費支出--項目支出 200000.00 貸：銀行存款等 200000.00

四、基 建 支 出

（一）基建支出的涵義

基建支出是指行政單位為完成基本建設(shè)工程（項目）的建設(shè)，使其達到規(guī)定的可使用狀態(tài)發(fā)生的各種開支。

（二）基建支出的核算

為核算行政單位在工程（項目）建設(shè)過程中發(fā)生的各項支出，應(yīng)設(shè)置基建支出（支出類）賬戶，借方記為工程完成所發(fā)生的各項支出，貸方記工程（項目）完成竣工決算轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，轉(zhuǎn)賬后本賬戶反映尚在進行的工程（項目）的實際支出。

賬務(wù)處理如下：

1、發(fā)生工程物資采購、人工費用等支出，記：

借：基建支出

貸：基建撥款---財政直接支付

2、工程（項目）竣工后，辦理竣工決算，根據(jù)批準的竣工決算，將基建支出轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶，記：

借：結(jié)余---基建結(jié)余

貸：基建支出

第三節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的核算

一、固定基金

固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的資金，是固定資產(chǎn)的價值表現(xiàn)，體現(xiàn)國家和行政單位對固資產(chǎn)的所有權(quán)。固定資產(chǎn)的價值隨著它的使用在不斷減少，國家和行政單位所擁有的固定基金數(shù)額也在逐年減少。但是，由于行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，所以賬面上固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。

固定基金的核算

為核算行政單位固定基金的增減變動情況，應(yīng)設(shè)置固定基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記固定基金的增加數(shù)，借方記固定基金的減少數(shù)，余額在貸方，反映固定基金的實有數(shù)。

[例56]通過政府采購購入計算機2臺，計6530.00元，驗收合格，交付使用。

借：經(jīng)費支出---基本支出（公用支出）（專用設(shè)備購置費）6530.00 貸：撥入經(jīng)費--財政直接支付 6530.00 借：固定資產(chǎn) 6530.00 貸：固定基金 6530.00 [例57]從上級單位有償調(diào)入小汽車一輛，價款56000.00元，財政授權(quán)支付。借：經(jīng)費支出--基本支出（公用支出）（交通工具購置費）56000.00 貸：零余額賬戶用款額度 56000.00 借：固定資產(chǎn) 56000.00 貸：固定基金 56000.00 [例58]將不需用的打字機2臺變價出售，原價14000.00元，取得變價收入1000.00元。

借：固定基金 14000.00 貸：固定資產(chǎn) 14000.00 借：銀行存款 1000.00 貸：其他收入 1000.00 [例59]報廢舊汽車一輛，原價200000.00元。

借：固定基金 200000.00 貸：固定資產(chǎn) 200000.00

二、結(jié)余

結(jié)余是收入與支出相抵后的余額，是指按照有關(guān)財政、財務(wù)制度的規(guī)定，核準行政單位跨結(jié)轉(zhuǎn)使用的資金，包括基本經(jīng)費結(jié)余、政府采購資金結(jié)余、留歸行政單位使用的項目經(jīng)費結(jié)余、基本建設(shè)竣工結(jié)余等。

年終前，各行政單位應(yīng)與代理銀行對賬，仔細核對財政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、結(jié)余數(shù)。一級預(yù)算單位應(yīng)與財政對賬，對賬內(nèi)容為一級預(yù)算單位匯總的包括所屬各級預(yù)算單位在內(nèi)的財政資金支出數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)，財政授權(quán)支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，在核對一致的基礎(chǔ)上，先按規(guī)定將零余額賬戶的余額注銷，再進行結(jié)余的核算。

注銷零余額賬戶余額的賬務(wù)處理為：

借：撥入經(jīng)費---財政直接支付（基本經(jīng)費）

---財政授權(quán)支付（項目經(jīng)費）

貸：零余額賬戶用款額度

（一）基本結(jié)余

基本結(jié)余是指基本經(jīng)費與基本經(jīng)費支出相抵后的余額，即撥入經(jīng)費中的基本經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入與經(jīng)費支出中的基本支出相抵后的余額。在年終清理對賬的基礎(chǔ)上，進行轉(zhuǎn)賬，核算基本結(jié)余。

1、轉(zhuǎn)收入：

借：撥入經(jīng)費---財政直接支付（基本經(jīng)費）

---財政授權(quán)支付（基本經(jīng)費）

預(yù)算外資金收入

其他收入

貸：結(jié)余---基本結(jié)余

2、轉(zhuǎn)支出：

借：結(jié)余---基本結(jié)余

貸：經(jīng)費支出---基本支出

（二）項目結(jié)余

項目結(jié)余是撥入項目經(jīng)費與項目經(jīng)費支出相抵后的余額，即撥入經(jīng)費中的項目經(jīng)費與經(jīng)費支出中的項目支出相抵后的余額。在年終清理對賬的基礎(chǔ)上辦理年終結(jié)轉(zhuǎn)，核算項目結(jié)余。

1、轉(zhuǎn)收入：

借：撥入經(jīng)費---財政直接支付（項目經(jīng)費）

---財政授權(quán)支付（項目經(jīng)費）貸：結(jié)余---項目結(jié)余

2、轉(zhuǎn)支出：

借：結(jié)余---項目結(jié)余

貸：經(jīng)費支出----項目支出

（三）基建結(jié)余

基建結(jié)余是基建撥款與基建支出相抵后的余額。對完工工程（項目）在竣工決算的基礎(chǔ)上進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

1、轉(zhuǎn)收入：

借：基建撥款

貸：結(jié)余---基建結(jié)余

2、轉(zhuǎn)支出：

借：結(jié)余---基建結(jié)余

貸：基建支出

（四）政府采購資金結(jié)余

政府采購資金結(jié)余是指預(yù)付政府采購款的結(jié)余和采購計劃因故未完成的指標(biāo)結(jié)余。預(yù)付政府采購款的結(jié)余是指行政單位劃轉(zhuǎn)到政府采購專戶，因招投標(biāo)情況較好而節(jié)約的資金，反映在預(yù)付政府采購款賬戶的借方。采購計劃因故未完成而形成的指標(biāo)結(jié)余，屬財政直接支付的部分，經(jīng)財政批準后結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；屬財政授權(quán)支付的部分，包含在零余額賬戶用款額度中，先由財政注銷，后經(jīng)財政批準結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

第四章 行政單位會計報表

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬的意義、內(nèi)容；行政單位會計報表的種類及各種會計報表的編制方法。通過學(xué)習(xí)，了解年終清理結(jié)算與結(jié)賬的意義，掌握年終清理結(jié)算與結(jié)賬的內(nèi)容；掌握會計報表的編制方法。

第一節(jié) 行政單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬

一、年終清理結(jié)算

年終清理是對行政單位全年預(yù)算資金收支、其他資金收支活動進行全面清理、核對、整理和結(jié)算的工作。年終清理是行政單位編報決算的一個重要環(huán)節(jié)，是保證行政單位決算報表數(shù)字真實、內(nèi)容完整、報送及時的一項基礎(chǔ)工作。

1、清理核對預(yù)算數(shù)和撥入款項

2、清理核對預(yù)算內(nèi)外收支款項

3、清理往來款項

4、清理財產(chǎn)物資

5、清理貨幣資金

二、年終結(jié)賬

年終清理結(jié)算完畢，在賬目核對相符的基礎(chǔ)上，即可進行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作，一般分為三個步驟：

年終轉(zhuǎn)賬 結(jié)清舊賬 記入新賬

第二節(jié) 行政單位會計報表

一、資產(chǎn)負債表

（一）資產(chǎn)負債表及其內(nèi)容

資產(chǎn)負債表是反映行政單位某一特**期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表的項目，應(yīng)當(dāng)按會計要素的類別分別列示。

資產(chǎn)負債表是行政單位最基本、最重要的報表，應(yīng)于每月末、季末、年末報出。它提供的資料包括行政單位在某一特**期的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)以及收入、支出等。

行政單位資產(chǎn)負債表的主要內(nèi)容包括：

1、行政單位掌握的經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）；

2、行政單位所承擔(dān)的債務(wù)（負債）；

3、行政單位資產(chǎn)負債的余額（凈資產(chǎn)）；

4、至本月止累計發(fā)生的各種費用支出（支出）；

5、到本月止累計取得的各種經(jīng)費及其他方面的收入（收入）。

（二）資產(chǎn)負債表的編制方法

本表中的年初數(shù)按上年末資產(chǎn)負債表的期末數(shù)填列。期末數(shù)，應(yīng)根據(jù)不同時間報出的資產(chǎn)負債表區(qū)別對待，若是月報，則按截至報告月份止各總賬賬戶的期末余額填列，若是年報，則按年末轉(zhuǎn)賬后各總賬賬戶的年末余額填列。

設(shè)該行政單位×年各有關(guān)總賬的年初數(shù)、11月末余額的資料如表4-1。

設(shè)各章中例1至例59為該行政單位12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。將這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別編制記賬憑證后，逐一登記到有關(guān)的總賬和明細賬中，然后進行仔細核對，在核對無誤的基礎(chǔ)上，辦理12月份的結(jié)賬工作，結(jié)出本月合計和本月累計，再以本月累計數(shù)編制12月份的資產(chǎn)負債表。（轉(zhuǎn)帳前）

通過12月份的資產(chǎn)負債表（轉(zhuǎn)賬前）進行試算平衡，無誤后，按照年終轉(zhuǎn)賬的辦法，辦理年終轉(zhuǎn)賬工作（不需要原始憑證，直接編制記賬憑證）。轉(zhuǎn)賬方法如下：

[例60]辦理年終轉(zhuǎn)賬（撥入經(jīng)費中基本經(jīng)費為10098800元，項目經(jīng)費為1230000元，經(jīng)費支出中基本支出為9933743元，項目經(jīng)費為1230000元）

1、核算基本結(jié)余

借：撥入經(jīng)費---基本經(jīng)費 10098800.00 預(yù)算外資金收入 256833.00 其他收入 72900.00 貸：結(jié)余---基本結(jié)余 10428533.00 借：結(jié)余---基本結(jié)余 9933743.00 貸：經(jīng)費支出---基本支出 9933743.00

2、核算項目結(jié)余

借：撥入經(jīng)費---項目經(jīng)費 1230000.00 貸：結(jié)余---項目結(jié)余 1230000.00 借：結(jié)余---項目結(jié)余 1230000.00 貸：經(jīng)費支出---項目支出 1230000.00

3、核算基建結(jié)余（資料見科目匯總表）

借：基建撥款 2310000.00 貸：結(jié)余---基建結(jié)余 2310000.00 借：結(jié)余---基建結(jié)余 2310000.00 貸：基建支出 2310000.00 以上年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)記入有關(guān)賬戶調(diào)整賬目后，試算平衡，據(jù)以編制年報。年報中的資產(chǎn)負債表（轉(zhuǎn)賬后）見下表。

二、收入支出總表

收入支出總表是反映行政單位收支總規(guī)模的報表。它由三部分組成，即收入、支出、結(jié)余。

三部分之間的關(guān)系為：收入-支出 = 結(jié)余

本表按單位各收支項目自年初至本月末的累計發(fā)生數(shù)填列。

三、其他會計報表

其他會計報表是指除資產(chǎn)負債表和收入支出表以外的各種報表，包括支出明細表和附表等。

（一）支出明細表

支出明細表是反映行政單位在一定時期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報表。支出明細表的項目，應(yīng)當(dāng)按政府預(yù)算支出科目列示。對于用財政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按支出的用途分別列示。該表應(yīng)于每月末、季末、年末報出，表內(nèi)各項目的數(shù)據(jù)根據(jù)經(jīng)費支出明細賬中的記錄數(shù)據(jù)填列。

（二）附表和報表說明書

附表是指根據(jù)財政部門或主管會計單位的要求編報的補充性報表，如基本數(shù)字表。附表按財政部門和上級單位規(guī)定的項目列示。

基本數(shù)字表是反映單位定員定額執(zhí)行情況的報表。基本數(shù)字表的項目，按財政部門和上級主管部門規(guī)定的項目列示。一般來說，各機關(guān)在報出季報時，要求加報基本數(shù)字表，而在報出年終決算報表時，應(yīng)以更加詳細的資料報出基本數(shù)字表。

行政單位性質(zhì)決定了行政單位基本數(shù)字表反映的內(nèi)容主要在于人員的編制及所用設(shè)備、器材的編制情況，表中的數(shù)據(jù)主要來自于人事部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計數(shù)字。

報表說明書是行政單位在報送會計報表時要編寫的，對報表有關(guān)事項進行說明的文字材料。報表說明書包括報表編制技術(shù)說明和報表分析說明。

報表技術(shù)說明主要包括：采用的主要會計處理方法，特殊事項的會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對預(yù)算收支執(zhí)行情況和結(jié)果的影響等。

報表分析說明一般包括：基本情況，影響預(yù)算執(zhí)行、資金活動的原因，經(jīng)費支出、資金活動的趨勢，管理中存在的問題和改進措施，對上級會計單位工作的意見和建議等。

第五章 非營利組織會計概述

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

本章主要介紹非營利組織會計的概念、對象和

會計科目。要求理解非營利組織會計的概念和

對象，掌握非營利組織會計的會計科目。

非營利組織主要指事業(yè)單位，其會計要素及會計平衡公式見第二章。

第一節(jié) 非營利組織會計的概念

一、非營利組織會計的概念

我國的非營利組織是指不直接進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式向社會提供服務(wù)的組織或單位。非營利組織不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，一般不以營利為目的，主要包括公立的或民間的科教文衛(wèi)、環(huán)保氣象、社會福利等公益性非營利組織，以及社會中介機構(gòu)組織。

非營利組織會計是以貨幣為主要計量單位，對非營利組織的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。

二、非營利組織會計的對象

非營利組織會計的對象是指非營利組織會計核算、反映和監(jiān)督的基本內(nèi)容。

各個非營利組織，在為社會服務(wù)的過程中，一方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執(zhí)行的結(jié)果又形成結(jié)余或超支，收支余超構(gòu)成了非營利組織的資金運動。在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金運動必然會形成各種資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。

非營利組織會計的對象就是各個非營利組織在預(yù)算執(zhí)行和開展業(yè)務(wù)活動過程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。

第二節(jié) 非營利組織會計的核算原則和會計科目

一、非營利組織會計核算的一般原則

會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)。政府與非營利組織會計核算的一般原則有以下12項：

非營利組織會計核算的一般原則

真實性原則

相關(guān)性原則

可比性原則

一貫性原則

及時性原則

明晰性原則

非營利組織會計核算的一般原則

全面性和重要性原則

專款專用原則

非營利組織經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則

實際成本原則

配比原則

謹慎性原則

二、非營利組織的會計科目

為了保證會計信息的可比性，使會計核算所提供的指標(biāo)在國民經(jīng)濟各部門口徑一致，便于有關(guān)部門和單位對會計指標(biāo)的逐級匯總和分析利用，財政部分別制定了公立非營利組織會計（事業(yè)單位會計）和民間非營利組織會計的會計科目。

非營利組織（事業(yè)單位）會計科目

第六章 事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

通過本章學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算，掌握存貨的計價，固定資產(chǎn)的分類和計價，各項資產(chǎn)核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。要求了解事業(yè)單位負債的種類，明確各項負債的概念，掌握事業(yè)單位應(yīng)交稅金的主要稅種及其計算，各項負債核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。

第一節(jié) 流動資產(chǎn)的核算

一、現(xiàn)金的核算

[例1]開出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)500元備用。憑現(xiàn)金支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 [例2]李強同志因公出差，預(yù)借差旅費2000元。憑借款憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款 2000 貸：現(xiàn)金 2000 [例3]總務(wù)部門購辦公用品200元，憑發(fā)票報銷，付給現(xiàn)金。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--公務(wù)費 200 貸：現(xiàn)金 200

二、銀行存款的核算

[例4]收到外單位未限定用途的捐款200000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費39000元。憑水電費收據(jù)和特約委托收款通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--公務(wù)費 39000 貸：銀行存款 39000 [例6]開出轉(zhuǎn)賬支票，購自用A材料一批，發(fā)票金額合計為21200元。材料已驗收入庫。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---A材料 21200 貸：銀行存款 21200 [例7]開出現(xiàn)金支票提現(xiàn)，支付教師課時津貼及課時補貼32000元。憑現(xiàn)金支票存根、教師課時津貼及課時補貼發(fā)放表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--業(yè)務(wù)費 32000 貸：銀行存款 32000 [例8]開出支票，支付辦公樓樓頂維修費12000元。憑支票存根、物耗清單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出---修繕費 12000 貸：銀行存款 12000

三、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算

應(yīng)收及預(yù)付款項屬于事業(yè)單位的債權(quán)，是流動資產(chǎn)的組成部分。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。

（一）應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款是事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收而末收的款項。

一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣成交時的實際金額入賬。但如果應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則要考慮折扣因素。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定有兩種方法：總價法和凈價法。我國會計實務(wù)中采用的是總價法，即以不扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。

為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記應(yīng)收的賬款數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回數(shù)，借方余額表示待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計數(shù)。本賬戶應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細賬，反映應(yīng)收賬款的詳細情況，以便及時向債務(wù)人催收欠款。

[例9]高校附屬的非獨立核算的書刊門市部銷售專業(yè)書籍一批，成交價為12000元，款未收。雙方商定的現(xiàn)金折扣為2/10，1/20，n/30。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 12000 貸：經(jīng)營收入 10619.47(12000÷1.13)應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（銷項稅額）1380.53 若上述貨款在10天內(nèi)收到,憑進賬單回單填記賬憑證,會計分錄如下: 借：銀行存款 11760 經(jīng)營收入 240 貸：應(yīng)收賬款 12000

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)是事業(yè)單位在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因從事經(jīng)營活動銷售商品而持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

為了反映商業(yè)匯票收到及到期收回票面金額和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記收到的已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票金額；貸方登記到期或已貼現(xiàn)、已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的金額，余額在借方，表示尚未到期、尚未貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票金額。

[例10]非獨立核算的書刊門市部銷售高自考用書一批，收到票面金額為14000元，票面利率為6%，期限二個月的商業(yè)承兌現(xiàn)匯票一張。圖書的增值稅適用稅率為13％。憑發(fā)票填記賬憑證,會計分錄如下: 借：應(yīng)收票據(jù) 14000 貸：經(jīng)營收入 12389.38 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1610.62 若二個月后如期收到票款，憑進賬單回單填記賬憑證,會計分錄如下: 借：銀行存款 14140 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 經(jīng)營支出--其他費用 140 若二個月后付款人不能付款，則將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

若由于資金短缺，該校持票一個月時向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，則：

票據(jù)到期值=14000+14000×6%×2/12=14140（元）

貼現(xiàn)息=14140×12%÷12×1=141.40(元)貼現(xiàn)凈額=14140-141.40=13998.60（元）

借：銀行存款 13998.60 經(jīng)營支出--其他費用 1.40 貸：應(yīng)收票據(jù) 14000 為了便于分析和管理應(yīng)收票據(jù)，單位應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，對每張票據(jù)進行登記，收到商業(yè)匯票時，詳細記錄票據(jù)的種類、出票人、承兌人、面值、利率、期限等資料，已貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)息、實收金額等，也應(yīng)逐一登記備查簿。待票據(jù)到期收回款項或轉(zhuǎn)銷時，逐筆予以注銷。

（三）預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款是事業(yè)單位指因購買商品或勞務(wù)預(yù)先付給供應(yīng)單位的貨款。為了反映事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，應(yīng)設(shè)置預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記預(yù)付給供應(yīng)單位的款項及補付的款項；貸方登記收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時，發(fā)票賬單所列金額及退回的多余款項。借方余額表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項。預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的款項直接記入應(yīng)收賬款賬戶的借方，不單獨設(shè)置預(yù)付賬款賬戶。

[例11]學(xué)校為提高教學(xué)質(zhì)量，改善教學(xué)環(huán)境，擬安裝電教系統(tǒng)，與X公司簽訂合，由其包工包料，兩月完成，總價款1900000元。合同規(guī)定工程開始時預(yù)付款項800000元，余款等安裝完成，驗收合格后支付。學(xué)校以修購基金安排款項支出。開出支票，預(yù)付款項800000元。憑支票存根填記賬憑證,會計分錄如下 ：

借：預(yù)付賬款 800000 貸：銀行存款 800000 兩月后，電教系統(tǒng)安裝完成，驗收合格。開出支票，補付余款。憑支票存根、物耗清單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：專用基金修購基金 1900000 貸：預(yù)付賬款 800000 銀行存款 1100000 借：固定資產(chǎn) 1900000 貸：固定基金 1900000

（四）其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項。如借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

為了反映其他應(yīng)收款發(fā)生、收回和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置其他應(yīng)收款（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記其他應(yīng)收款的應(yīng)收額，貸方登記其他應(yīng)收款的收回數(shù)，余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收款金額。

本賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目和債務(wù)單位（個人）名稱設(shè)置明細賬。

[例12]一臺儀器設(shè)備發(fā)生非正常報廢，本儀器已投保。賬面價93000元，經(jīng)與保險公司聯(lián)系，保險公司同意賠償10000元。憑固定資產(chǎn)報廢單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款 10000 貸：其他收入 10000 借：固定基金 93000 貸：固定資產(chǎn) 93000 [例13]收到保險公司的賠款10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：其他應(yīng)收款 10000

四、存貨的核算

存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動過程中為耗用或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。存貨是非營利組織流動資產(chǎn)重要的組成部分。凡是法定所有權(quán)屬于單位的一切材料、產(chǎn)成品，無論其存放何處，均視為該單位的存貨。

事業(yè)單位應(yīng)加強對存貨的管理，必須建立、健全存貨的購買、驗收、領(lǐng)用、保管等管理制度，明確責(zé)任，并提高存貨使用效益；同時，應(yīng)對存貨進行清查盤點，保證賬實相符，保證存貨的安全。

（一）存貨的分類

事業(yè)單位的存貨一般可分為以下幾種：

1、原材料。指使用后立即消耗或改變原有形態(tài)的各種物質(zhì)。如原料、燃料、實驗材料、改裝使用的元件、零配件等。

2、低值易耗品。指因價值低、易損耗等原因而不作固定資產(chǎn)管理的勞動資料。如儀器、儀表、工具、量具、器皿、一般用品和勞動保護用品等。

3、辦公用品類。指事業(yè)單位在辦公活動中使用的各種物料。如紙張、筆墨等。

4、產(chǎn)成品。指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品。

（二）材料的核算

1、材料的計價

事業(yè)單位的材料包括原材料、低值易耗品、辦公用品等。材料計價是材料核算中一個十分重要的問題，材料計價的一般原則是：

（1）購入材料，應(yīng)以購價加運費作為材料入賬價格。購價對不同的事業(yè)單位的不同用途的材料，其具體含義如下：

事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）的，其購進的材料非自用部分，購價是指不含稅價格；自用部分，購價是指含稅價格。規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）的，其購進材料的購價是指含稅價格。

（2）材料出庫可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法或加權(quán)平均法確定其實際成本。

2、材料的核算

各事業(yè)單位材料的核算，應(yīng)避免重復(fù)，會計部門和材料管理部門只設(shè)一套賬。會計部門設(shè)材料總賬，用以核算材料的增減變動，材料管理部門設(shè)材料明細賬，按類立賬，按品名和規(guī)格分戶，具體核算材料收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量和金額。

（1）購入材料。各單位采購材料，應(yīng)按批準的計劃進行。無論是購入或調(diào)入，在收進材料時，應(yīng)由保管員根據(jù)憑單驗收，無誤后在憑單上加蓋驗收戳 記和驗收人名章，并填制入庫單一式二份，一份自存，作為登記材料明細賬的依據(jù)，一份連同購料的原始單據(jù)交會計部門報賬。

為了核算材料的增減變化，應(yīng)設(shè)置材料（資產(chǎn)類）賬戶。借方記采購入庫的材料的實際成本，貸方記按先進先出法或加權(quán)平均法計算的領(lǐng)出材料的實際成本，借方余額反映事業(yè)單位庫存材料的實際成本。

本賬戶按材料的保管地點、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。

[例14]開出支票，購進自用甲材料 50公斤，價款為4000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為680元，材料已驗收入庫，貨款已付。憑支票存根、發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---甲材料 4680 貸：銀行存款 4680 [例15]購進非自用丙材料80公斤，貨款為6000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1020元，運費300元。材料已驗收入庫，開出轉(zhuǎn)賬支票支付材料款及運費。憑支票存根、發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---丙材料 6300 應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020 貸：銀行存款 7320（2）發(fā)出材料。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)用料計劃節(jié)約用料。領(lǐng)料時由領(lǐng)用部門填領(lǐng)料單，注明材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、用途等，經(jīng)審核后，向材料管理部門領(lǐng)料。領(lǐng)料單一式三聯(lián)，發(fā)料后，在領(lǐng)料單上加蓋發(fā)訖戳記。一聯(lián)由領(lǐng)料部門存查；一聯(lián)由材料保管人員留存據(jù)以登記材料明細賬；一聯(lián)由材料保管人員轉(zhuǎn)交會計部門。

在發(fā)出材料的核算中，一般采用加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的單價。

全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計算加權(quán)平均單價，平時領(lǐng)料時，不計單價和金額，由材料管理人員在材料明細賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價計算出來以后一次登記發(fā)出金額。

[例16]月末倉庫報來的材料明細賬和發(fā)出材料匯總表，列示本月業(yè)務(wù)上領(lǐng)用甲材料60公斤（該材料期初結(jié)存30公斤，單價82.067元）。

2462+4680 甲種材料的加權(quán)平均單價=-------------------= 89.275（元/公斤）

50+30 本月發(fā)出材料成本=60×89.275=5356.50（元）

憑發(fā)出材料匯總表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--業(yè)務(wù)費 5356.50 貸：材料--甲材料 5356.50 全月一次加權(quán)平均法，只需在月末一次計算加權(quán)平均單價，平時領(lǐng)料時，不計單價和金額，由材料管理人員在材料明細賬上登記材料的發(fā)出數(shù)量。月末在平均單價計算出來以后一次登記發(fā)出金額。

（3）材料的清查。事業(yè)單位的材料，平時應(yīng)定期盤點，年終必須全面清查。如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧 等情況，屬正常范圍內(nèi)的，作增減支出處理。

[例] 年終盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧2公斤，計160元。填材料盤盈盤虧報告表，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后據(jù)以記賬。

借：事業(yè)支出--業(yè)務(wù)費 160 貸：材料--甲材料 160

（三）產(chǎn)成品的核算

產(chǎn)成品是事業(yè)單位的另一種重要存貨，產(chǎn)成品核算的很多方面與材料核算相同，現(xiàn)僅就產(chǎn)成品核算的特點進行簡要說明。

產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品。驗收入庫的產(chǎn)成品應(yīng)按實際成本計價。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費用直接計入生產(chǎn)成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準分配計入生產(chǎn)成本。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位，可比照上述規(guī)定計算產(chǎn)品成本，并據(jù)此確定驗收入庫產(chǎn)成品的價值。產(chǎn)成品的發(fā)出，可與材料一樣，按先進先出法、全月一次加權(quán)平均法計價。

事業(yè)單位為了進行產(chǎn)成品存貨的核算，應(yīng)設(shè)置產(chǎn)成品（資產(chǎn)類）賬戶。借方記生產(chǎn)完工驗收入庫和盤盈的產(chǎn)成品成本，貸方記按先進先出法或加權(quán)平均法計算的已銷產(chǎn)品成本和盤虧的產(chǎn)品的實際成本。借方余額反映庫存產(chǎn)品的實際成本。

本賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。

[例] 某科研單位某月初有產(chǎn)成品存貨物1000件，單位成本10元，6日完工驗收入庫產(chǎn)品2000件，單位成本12元，10日銷售1500件，20日完工驗收入庫800件，單位成本11元，22日銷售2200件。按先進先出法計算銷售產(chǎn)品的成本。

6日驗收入庫：

借：產(chǎn)成品 24000 貸：成本費用 24000 10日銷售時，按先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：

借：經(jīng)營支出--其他費用 16000 貸：產(chǎn)成品 16000 20日完工入庫時：

借：產(chǎn)成品 8800 貸：成本費用 8800 20日銷售2200件，按先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：

借：經(jīng)營支出--其他費用 25700 貸：產(chǎn)成品 25700 事業(yè)單位的產(chǎn)成品應(yīng)定期清查盤點，對出現(xiàn)的盤盈、盤虧情況，應(yīng)編制盤盈盤虧報告表，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后作增減經(jīng)營支出---其他費用處理。

第二節(jié) 非流動資產(chǎn)的核算

一、對外投資的核算

對外投資是指事業(yè)單位根據(jù)國家法律及有關(guān)規(guī)定，以自有資產(chǎn)向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位對外投資可采用貨幣、實物和無形資產(chǎn)等形式。事業(yè)單位資金主要是來源于財政撥款，對外投資不構(gòu)成經(jīng)濟活動的主要內(nèi)容。因此，事業(yè)單位對外投資應(yīng)以不影響本單位完成正常的事業(yè)計劃為前提，保證國有資產(chǎn)的完整性，防止流失，并按照規(guī)定程序?qū)徟?/p>

為了核算對外投資的形成和變化情況，應(yīng)設(shè)置對外投資（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記對外投資增加數(shù)，貸方登記對外投資的減少數(shù)，借方余額表示對外投資的實有數(shù)。

本賬戶應(yīng)按投資種類、投資對象進行明細核算。

[例17]高校以設(shè)備一臺對外投資，該設(shè)備賬面原價150000元，協(xié)議價為145000元。憑固定資產(chǎn)移交憑證等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：對外投資 145000 貸：事業(yè)基金---投資基金 145000 借：固定基金 150000 貸：固定資產(chǎn) 150000 [例18]兌付一批按面值購入的三年期國庫券100000元，利率為10%。憑兌付利息清單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 130000 貸：對外投資 100000 其他收入 30000 借：事業(yè)基金---投資基金 100000 貸：事業(yè)基金---一般基金 100000

二、固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的概念、范圍、分類、計價同第五章。要注意的是事業(yè)單位如有融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款加上運費、安裝費等核算固定資產(chǎn)價值，并在會計報表附注中說明。

（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理

[例19]開出轉(zhuǎn)賬支票以當(dāng)年事業(yè)收入購入教學(xué)設(shè)備一批，貨款300000元，增值稅額51000元。設(shè)備已驗收交付使用。憑支票存根、發(fā)票等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出---設(shè)備購置費 351000 貸：銀行存款 351000（若以經(jīng)營收入、專用基金--修購基金、撥入?？钯徣氲模瑒t借方科目應(yīng)為經(jīng)營支出、專用基金--修購基金、?？钪С龅?。）

同時

借：固定資產(chǎn) 351000 貸：固定基金 351000 [例20]以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，經(jīng)雙方協(xié)商，價格為60000元，分二次付款，每次付50%。本期付款30000元，發(fā)生的運雜費、安裝費計1000元通過銀行用事業(yè)收入支付。憑支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 61000 貸：其他應(yīng)付款 30000 銀行存款 31000 借：事業(yè)支出---設(shè)備購置費 31000 貸：固定基金 31000

（二）固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理

事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少的原因主要有報廢、毀損、變價出售、投資轉(zhuǎn)出等。

事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的報廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)本單位負責(zé)人批準后核銷；大型、精密貴重的設(shè)備儀器報廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，報主管部門或者國有資產(chǎn)管理部門、財政部門批準，具體審批權(quán)限由財政部門會同國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定。

[例21]出售舊面包車一輛，收到變價收入款5000元，收進支票，開出收據(jù)，該車賬面原價67000元。憑收據(jù)、進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 5000 貸：專用基金--修購基金 5000 借：固定基金 67000 貸：固定資產(chǎn) 67000 清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金---修購基金科目。

三、無形資產(chǎn)的核算

無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等。

（一）無形資產(chǎn)的計價

無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價。具體標(biāo)準為：

1、投資者投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認價值或協(xié)議約定價值計價。

2、購入的無形資產(chǎn)，按照實際成本計價，包括買價、支付的手續(xù)費、聘請律師費以及其他因受讓無形資產(chǎn)而支付的相關(guān)費用。

3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費以及其他相關(guān)支出計價。

（二）無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位的無形資產(chǎn)取得、轉(zhuǎn)讓和攤銷等情況，應(yīng)設(shè)置無形資產(chǎn)（資產(chǎn)類）賬戶。借方登記投資者投入、單位購入或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)價值；貸方登記自用攤銷、對外投資或向外轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)價值；借方余額表示尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。

本賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)明細賬戶。

[例] 某事業(yè)單位按法定程序購入一項專利技術(shù)，價款為100000元，支付手續(xù)費10000元，款已通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖，根據(jù) 付款憑證填 記賬憑證，會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)--------專利權(quán) 110000 貸：銀行存款 110000 [例] 某事業(yè)單位自行開發(fā)某項專利技術(shù)耗資300000元，受益期5年，單位實行內(nèi)部成本核算，本期應(yīng)攤銷60000元，憑成本計算單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)---------專利技術(shù) 300000 貸：成本費用 300000 本期攤銷時記：

借：經(jīng)營支出 60000 貸：無形資產(chǎn) 60000 [例] 某事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓一項已申請注冊登記的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，價款200000元；無形資產(chǎn)的成本為170000元，單位不實行內(nèi)部成本核算，憑進賬單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：事業(yè)收入 200000 同時記：

借：事業(yè)支出------其他費用 170000 貸：無形資產(chǎn) 170000 第三節(jié) 借入款項、應(yīng)付及預(yù)收賬款的核算

借入款項是指事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)或其他單位借入的有償使用的款項。

為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位借入的各種款項，應(yīng)設(shè)置借入款項（負債類）賬戶。貸方登記借入數(shù)，借方登記歸還數(shù)，貸方余額表示尚未歸還的借款數(shù)。

該賬戶應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細賬。

借款的利息支出應(yīng)根據(jù)借款的用途區(qū)別處理。借款用于事業(yè)單位非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的，其利息支出列事業(yè)支出賬戶；借款用于事業(yè)單位從事產(chǎn)品生產(chǎn)或商品經(jīng)營等經(jīng)營性業(yè)務(wù)的，其利息支出列經(jīng)營支出賬戶。

［例22］月初向銀行借入經(jīng)營用短期借款100000元，年利率為3.5%，期限一個月。憑貸款憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 100000 貸：借入款項 100000 一個月后還款時，填貸款償還憑證并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票辦理還款手續(xù)。

借：借入款項 100000 經(jīng)營支出--其他費用 291.66 貸：銀行存款 100291.66

二、應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)是事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時，由付款人或收款人開出并由承兌人承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

為了核算和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和支付情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)（負債類）賬戶。貸方登記單位購物、抵付貨款時開出并承兌的商業(yè)匯票金額，借方登記已支付的商業(yè)匯票金額，貸方余額表示尚未到期的商業(yè)匯票金額。

為了加強應(yīng)付票據(jù)的管理，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)登記簿，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

[例23] 購入自用B材料一批，成本為5000元，增值稅專用發(fā)票上反映的稅額為850元。出具期限為3個月，票面利率為3%的銀行承兌匯票一張，材料已驗收入庫。憑發(fā)票、入庫單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---B材料 5850 貸：應(yīng)付票據(jù) 5850 根據(jù)銀行承兌匯票手續(xù)費結(jié)算單所列的手續(xù)費為5.85元填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出-------業(yè)務(wù)費 5.85 貸：現(xiàn)金 5.85 三個月后收到銀行的支付通知支付本息，會計分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù) 5850 事業(yè)支出----其他費用 43.88（5850*0.75）

貸：銀行存款 5893.88

三、應(yīng)付賬款的核算

應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)不同，兩者雖然都是由于交易而引起的負債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明。

為了核算和監(jiān)督應(yīng)付賬款增減變化及結(jié)算情況，非營利組織應(yīng)設(shè)置應(yīng)付賬款（負債類）賬戶，貸方登記應(yīng)付的賬款數(shù)，借方登記應(yīng)付賬款結(jié)算減少數(shù)，貸方余額反映尚未支付的應(yīng)付賬款數(shù)額。

該賬戶適用于實行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。

應(yīng)付賬款的計價，可參照應(yīng)收賬款的計價辦法。

[例24]購入經(jīng)營用丙材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為150000元，增值稅額為25500。材料已驗收入庫，款未付。憑發(fā)票、入庫單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：材料---丙材料 150000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）25500 貸：應(yīng)付賬款 175500

四、預(yù)收賬款的核算

預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項，如預(yù)收貨款、租金、報刊雜志訂閱費等。非營利組織按合同規(guī)定如期交貨或提供勞務(wù)以后，預(yù)收款項才能轉(zhuǎn)為收入，債務(wù)才得以解除。

對預(yù)收款項較多的事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置預(yù)收賬款（負債類）賬戶進行核算。貸方記預(yù)收款和購貨方補付的款項數(shù)，借方記發(fā)出貨物或提供勞務(wù)后結(jié)算減少及退付多收貨款數(shù)，貸方余額反映尚未結(jié)算的預(yù)收賬款數(shù)。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入應(yīng)付賬款賬戶的貸方，不設(shè)本賬戶。

本賬戶應(yīng)按購買單位設(shè)置明細賬。

[例25] 收到外單位匯來的預(yù)訂圖書資料款60000元，憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款 60000 [例26]月末向外單位發(fā)出圖書資料，經(jīng)結(jié)算貨款為59000元，余款通過銀行匯還。憑信匯回單、發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：預(yù)收賬款 60000 貸：事業(yè)收入（或應(yīng)繳財政專戶款）59000 銀行存款 1000

五、其他應(yīng)付款的核算

其他應(yīng)付款是指非營利組織應(yīng)付、暫收其他單位或個人的各種款項，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房公積金以及應(yīng)付給投資者的收益等。

為了核算和監(jiān)督其他應(yīng)付款的發(fā)生和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置其他應(yīng)付款（負債類）賬戶。貸方登記發(fā)生的應(yīng)付及暫收款，借方登記已結(jié)算支付款，貸方余額表示尚未結(jié)算的應(yīng)付及暫收款。

本賬戶按應(yīng)付、暫收款項的類別或單位、個人姓名設(shè)置明細賬戶。

[例27]外單位租借微機房二周，按協(xié)議交來保證金50000元，收進支票。憑進賬單回單、收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 50000 貸：其他應(yīng)付款 50000 [例28]二周后，辦理結(jié)算，租金為20000元，開出支票將余款退回。憑支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：其他應(yīng)付款 50000 貸：其他收入 20000 銀行存款 30000 第四節(jié) 應(yīng)繳款項的核算

應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位按照有關(guān)法規(guī)應(yīng)向國家財政、稅務(wù)部門繳納的款項，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款及應(yīng)交稅金。

一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算

應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳國家預(yù)算的收入。

[例29]收到追回的贓款10000元，存入銀行。憑有關(guān)憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 10000 [例30]月末填繳款書將上述款項上繳國庫。憑繳款書填記賬憑證，會計分錄如下：

借：應(yīng)繳預(yù)算款 10000 貸：銀行存款 10000

二、應(yīng)繳財政專戶款的核算 應(yīng)繳財政專戶款的具體內(nèi)容和核算方法見第二章第二節(jié)。

三、應(yīng)交稅金的核算

應(yīng)交稅金是事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各項稅金。主要有增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等。

為了核算這些應(yīng)交而未交的稅款，應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)交稅金（負債類）賬戶。貸方記應(yīng)繳末繳的各種稅金，借方記已繳稅金，貸方余額反映未繳稅金。

各單位應(yīng)按所交納的稅金種類進行明細核算。其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，在應(yīng)交增值稅明細賬下應(yīng)設(shè)置進項稅額、已交稅金、銷項稅額等專欄。

（一）增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅義務(wù)人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（二）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中，經(jīng)常會發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的行為，因而也是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，需要對應(yīng)交的營業(yè)稅進行會計核算。

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

式中營業(yè)額是指事業(yè)單位提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ饺〉玫娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅，在應(yīng)交稅金賬戶下設(shè)置應(yīng)交營業(yè)稅明細賬進行核算。

[例31]非獨立核算的車隊對外提供運輸勞務(wù)，取得收入8000元，收進支票。營業(yè)稅率為3%。憑進賬單回單等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 8000 貸：經(jīng)營收入 8000 借：銷售稅金 240 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 240

（三）城市維護建設(shè)稅

事業(yè)單位按規(guī)定計算應(yīng)**市維護建設(shè)稅時，借記銷售稅金科目，貸記應(yīng)交稅金科目；上交稅金時，借記應(yīng)交稅金科目，貸記銀行存款科目。

（四）所得稅

從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位還應(yīng)依法計算交納所得稅。事業(yè)單位應(yīng)交納的所得稅，在應(yīng)交稅金賬戶下設(shè)置應(yīng)交所得稅明細賬核算。當(dāng)期應(yīng)記入損益的所得稅，作為一項費用，在結(jié)余分配中扣除，賬務(wù)處理如下：

（1）事業(yè)單位按規(guī)定計算出應(yīng)交所得稅時：

借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅

（2）交納所得稅時：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（五）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等

非營利組織按規(guī)定計算出應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記事業(yè)支出或經(jīng)營支出科目，貸記應(yīng)交稅金科目。

（六）印花稅 由于印花稅是事業(yè)單位預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或按件計算應(yīng)納稅額，將已購買的印花票粘于應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或劃銷，辦理完稅手續(xù)，因此，事業(yè)單位交納印花稅，不需要經(jīng)過應(yīng)交稅金科目核算，而是于購買印花稅票時，直接記借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出），貸記銀行存款。

第七章 事業(yè)單位收入、支出和凈資產(chǎn)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

通過本章學(xué)習(xí)，要求明確事業(yè)單位有哪些收入，理解各項收入的概念，掌握各項收入核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。要求理解事業(yè)單位各項支出的概念，明確有關(guān)支出之間的區(qū)別，掌握事業(yè)支出的分類、列報口徑，支出、成本費用以及自籌基建核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。要求明確事業(yè)單位凈資產(chǎn)的含義及內(nèi)容，掌握事業(yè)單位結(jié)余的計算方法，各項結(jié)余及結(jié)余分配的賬務(wù)處理，專用基金的類別及計提，各項基金核算的基本業(yè)務(wù)類型、適用科目及其賬務(wù)處理。

第一節(jié)事業(yè)單位事業(yè)收入的核算

一、事業(yè)收入的核算

（一）事業(yè)收入的內(nèi)容

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入。其中按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準的不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金計入事業(yè)收入。

所謂專業(yè)業(yè)務(wù)活動，是指事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)特點所從事或開展的主要業(yè)務(wù)活動，也可叫做主營業(yè)務(wù)。

根據(jù)事業(yè)單位的不同類型，事業(yè)收入可分為以下兩類：

1、不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位取得的專業(yè)業(yè)務(wù)收入，如學(xué)校、劇團、體育場（館）等。

2、實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)所取得的收入，如產(chǎn)品銷售收入、技術(shù)咨詢收入和其他勞務(wù)服務(wù)收入等。

（二）事業(yè)收入的確認

事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認；對于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位取得的事業(yè)收入，可以在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時收訖價款或取得索取價款的憑證時予以確認。

對于長期項目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進度予以合理確認。

事業(yè)單位取得收入為實物時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證確認其價值，沒有憑證可供確認的，參照其市場價格確認。

（三）事業(yè)收入的賬務(wù)處理

為核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動過程中取得的收入，應(yīng)設(shè)置事業(yè)收入（收入類）賬戶。貸方記取得或確認的收入數(shù)，借方記定期結(jié)算出的應(yīng)繳財政專戶資金結(jié)余數(shù)（實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位）和銷貨退回數(shù)，平時本賬戶貸方余額反映當(dāng)年事業(yè)收入累計數(shù)。年終，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

事業(yè)單位通過銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而取得的事業(yè)收入，依稅法規(guī)定應(yīng)納稅的，要依法納稅。

[例32]收到學(xué)雜費收入 100000元，憑收據(jù)和進賬單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 100000 貸：事業(yè)收入 100000 [例]某科研所銷售試制品400件，單價200元，計80000元，款已入賬，增值稅率為17%。憑增值稅專用發(fā)票、進賬單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 93600 貸：事業(yè)收入 80000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600 [例] 某體育館收到門票收入28000元，現(xiàn)金當(dāng)天送存銀行，憑門票存根、現(xiàn)金繳款單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 28000 貸：事業(yè)收入 28000 [例] 某醫(yī)院財務(wù)部門收到門診部交來當(dāng)**診收入共計現(xiàn)金35000元，其中掛號收入1500元，醫(yī)療收入3500元，藥品收入30000元。憑收費處交來的當(dāng)日門診醫(yī)療費收入日報表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 35000 貸：事業(yè)收入 35000

二、補助收入和撥入?？畹暮怂?/p>

（一）補助收入的內(nèi)容

事業(yè)單位從政府部門或上級單位取得的能夠增加資產(chǎn)或減少負債的資金流入叫補助收入。事業(yè)單位的補助收入主要包括財政補助收入和上級補助收入。

財政補助收入是事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，收到由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。

上級補助收入是指事業(yè)單位收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助收入，是主管部門或上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給非營利組織的資金。兩者是有區(qū)別的。

（二）補助收入的核算

為了正確核算和反映財政補助收入，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置財政補助收入（收入類）賬戶。貸方登記財政部門或上級單位撥入的經(jīng)費數(shù)，借方登記繳回財政部門或上級單位的經(jīng)費數(shù)。平時本賬戶貸方余額反映財政補助收入累計數(shù)，年終將本賬戶貸方累計余額全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。

本賬戶下應(yīng)按《政府預(yù)算收支科目》中的支出款級科目設(shè)置明細賬。

為加強預(yù)算資金的核算管理，主管會計單位應(yīng)編制季度分月用款計劃。在申請當(dāng)期財政補助時，應(yīng)分款、項填寫預(yù)算經(jīng)費請撥單，報同級財政部門。事業(yè)單位在使用財政補助款時，應(yīng)按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途?？?、項用途如需調(diào)整，應(yīng)填寫科目流用申請書，報經(jīng)同級財政部門批準后使用。

為了正確核算和反映上級補助收入，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置上級補助收入（收入類）賬戶。貸方記上級單位撥入的非財政資金數(shù)，借方記繳回上級單位數(shù)。平時貸方余額反映上級補助收入累計數(shù)，年終將本賬戶貸方余額全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

[例33]收到上級撥入本月份經(jīng)費500000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 500000 貸：財政補助收入--教育事業(yè)費（高等學(xué)校經(jīng)費）500000 若收到的是上級單位用自有資金安排的非財政補助收入，則將上述分錄中的財政補助收入改為上級補助收入。

[例34]退回財政補助收入（留學(xué)生經(jīng)費）240000元。憑支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：財政補助收入--教育事業(yè)費（留學(xué)生經(jīng)費）240000 貸：銀行存款 240000

（三）撥入?？畹暮怂?/p>

撥入專款是指事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他部門撥入的用于指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金。例如，科技三項費用、科研部門的專項科研費、專項技術(shù)改造經(jīng)費、農(nóng)業(yè)部門的豐收計劃經(jīng)費等。

為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位收到具有指定用途并需要單獨報賬的專項資金，應(yīng)設(shè)置撥入專款（收入類）賬戶。貸方登記收到的撥入專項資金數(shù)，借方登記繳回撥款數(shù)。平時本賬戶貸方余額反映撥入?？罾塾嫈?shù)。年終結(jié)賬時，對已完成項目，將本單位?？钪С鰯?shù)和撥出專款中已耗用數(shù)轉(zhuǎn)入本賬戶借方，轉(zhuǎn)賬后本賬戶余額反映未沖銷的專項資金結(jié)余。

本賬戶應(yīng)按資金來源和項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

[例35] 收到主管部門撥來用于A課題的科技三項費用800000元。根據(jù)銀行的收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 800000 貸：撥入?？羁萍既椯M用（A課題）800000

四、財政直接支付和財政授權(quán)支付的核算

財政直接支付和財政授權(quán)支付的相關(guān)內(nèi)容見第三章第一節(jié)。

三、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入的核算

經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。如科研單位的產(chǎn)品（商品）銷售收入、經(jīng)營服務(wù)收入、工程承包收入、租賃收入、其他經(jīng)營收入等。

經(jīng)營收入必須具備兩個特征：一是經(jīng)營活動取得的收入，而不是專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入；二是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入，而不是獨立核算的經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入。

為了核算經(jīng)營收入，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置經(jīng)營收入（收入類）賬戶。貸方登記取得或確認的經(jīng)營收入數(shù)，借方登記銷貨退回、發(fā)生的銷售折讓和折扣。平時貸方余額反映經(jīng)營收入累計數(shù)，期末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

事業(yè)單位附屬的非獨立核算經(jīng)營單位取得收入時，要依法納稅。

[例36]非獨立核算的招待所交來住宿、進餐等現(xiàn)金收入共計5800元。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 5800 貸：經(jīng)營收入 5800 [例37]非獨立核算的車隊向外提供運輸勞務(wù)，獲收入2300元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 2300 貸：經(jīng)營收入 2300 [例38]非獨立核算的汽車修理廠對外提供服務(wù)，獲收入36000元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 36000 貸：經(jīng)營收入 30769.23 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5230.77 [例39]月末該校計算當(dāng)月應(yīng)繳的營業(yè)稅，金額為239元。會計分錄如下：

借：銷售稅金 239 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 239

（二）附屬單位上繳收入的核算

附屬單位上繳收入又稱附屬單位繳款，是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定標(biāo)準或比例繳納的各項收入，包括附屬的非營利組織上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤等。附屬單位補償上級單位在事業(yè)支出中墊支的各種費用，應(yīng)當(dāng)沖減支出，不能作為繳款處理。為了核算事業(yè)單位收到的附屬單位按規(guī)定繳來的款項，應(yīng)設(shè)置附屬單位繳款（收入類）賬戶。貸方記單位實際收到的繳款，借方記繳款退回數(shù)。年終將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額，平時貸方余額反映附屬單位繳款累計數(shù)。

[例40]附屬獨立核算的珠寶首飾店按規(guī)定比例交來款項6800元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 6800 貸：附屬單位繳款 6800 [例41]附屬獨立核算的成人教育學(xué)院按規(guī)定比例交來收入200000元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 200000 貸：附屬單位繳款 200000

（三）其他收入的核算

其他收入是指事業(yè)單位除前述各項收入以外的收入。包括投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

為了核算事業(yè)單位的其他收入，應(yīng)設(shè)置其他收入（收入類）賬戶。貸方記單位實際收到的收入數(shù)，借方記收入退回數(shù)。平時貸方余額反映事業(yè)單位收到的其他收入累計數(shù)。年終，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

[例42]收到外單位交來的投資收益30000元，收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 30000 貸：其他收入 30000 [例43]收到華僑捐贈款項200000美元，折合為人民幣1640000元。收進支票。憑進賬單回單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 1640000 貸：其他收入 1640000 第二節(jié)事業(yè)單位支出的核算

一、本單位支出的核算

本單位支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、?？钪С龊蜕侠U上級支出等幾個方面，現(xiàn)分別予以說明

（一）事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。有財政補助收入的非營利組織，其財政補助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。

1、事業(yè)支出的內(nèi)容

事業(yè)支出的內(nèi)容按用途劃分可分為以下幾方面：

(1)基本工資。

(2)補助工資。

(3)其他工資。

(4)職工福利費。

(5)社會保障費。

(6)助學(xué)金。

(7)公務(wù)費。

(8)設(shè)備購置費。

(9)修繕費。

(10)業(yè)務(wù)費。(11)其他費用。

2、事業(yè)支出的列報口徑

按財政部有關(guān)文件規(guī)定，事業(yè)單位的事業(yè)支出應(yīng)遵循如下報銷口徑：

（1）對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應(yīng)根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。

（2）購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領(lǐng)用時列報支出。

（3）社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經(jīng)費，按照規(guī)定標(biāo)準和實有人數(shù)每月計算提取，直接列報支出。

（4）固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。

（5）購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后列報支出，同時記入固定資產(chǎn)和固定基金賬戶。

（6）其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。

3、事業(yè)支出的賬務(wù)處理

為了正確反映事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動中發(fā)生的支出，應(yīng)設(shè)置事業(yè)支出（支出類）賬戶。借方記發(fā)生的事業(yè)支出數(shù)和實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本數(shù)，貸方記支出收回數(shù)，平時借方余額反映事業(yè)支出累計數(shù)。

年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。

由于事業(yè)支出是事業(yè)單位日常發(fā)生得最多最復(fù)雜的業(yè)務(wù)，是單位會計核算的主要對象，因此在事業(yè)支出總賬賬戶下，根據(jù)核算需要應(yīng)設(shè)置明細賬，按政府預(yù)算支出科目的項或目設(shè)戶，按目或節(jié)設(shè)專欄，進行明細核算。

[例44]根據(jù)工資單，本月應(yīng)付工資185600元，其中：基本工資100500，補助工資72500元，離退休人員費用12600元。扣回職工水電費2000元，代房管部門扣收職工宿舍房租930元，扣收職工王鳳差旅費欠款70元。實發(fā)工資182600元。開出轉(zhuǎn)賬支票將房租轉(zhuǎn)房管部門并簽發(fā)現(xiàn)金支票提現(xiàn)發(fā)工資。憑工資匯總表、現(xiàn)金支票存根、轉(zhuǎn)賬支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

①實發(fā)工資部分：

借：現(xiàn)金 182600 貸：銀行存款 182600 借：事業(yè)支出--基本工資 97500--補助工資 72500--社會保障費 12600 貸：現(xiàn)金 182600 ②代扣房租部分：

借：事業(yè)支出--基本工資 930 貸：銀行存款 930 ③扣回水電費部分：

借：事業(yè)支出--基本工資 2000 貸：事業(yè)支出--公務(wù)費 2000 ④扣收差旅費欠款：

借：事業(yè)支出--基本工資 70 貸：其他應(yīng)收款 70 [例45]計提本月職工福利費2075元。憑工資匯總表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--職工福利費 2075 貸：專用基金--職工福利基金 2075 [例46]以現(xiàn)金購辦公用品92元。憑支出報銷憑證、發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下： 借：事業(yè)支出--公務(wù)費 92 貸：現(xiàn)金 92 [例47]收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證，付電費10000元。憑委托收款憑證、收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--公務(wù)費 10000 貸：銀行存款 10000 [例48]開出轉(zhuǎn)賬支票，購賬表一批計3200元。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：事業(yè)支出--業(yè)務(wù)費 3200 貸：銀行存款 3200

（二）經(jīng)營支出的核算

經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)營支出要與經(jīng)營收入配比。

有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限。

為了核算事業(yè)單位在非獨立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的各項支出，應(yīng)設(shè)置經(jīng)營支出（支出類）賬戶。借方記發(fā)生的各項經(jīng)營支出和實行內(nèi)部成本核算的非營利組織結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品或勞務(wù)成果的實際成本數(shù)，貸方記支出收回數(shù)。余額在借方，平時借方余額反映單位當(dāng)年經(jīng)營支出累計數(shù)。期末將本賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

在經(jīng)營支出總賬賬戶下，根據(jù)核算需要應(yīng)設(shè)置明細賬，按政府預(yù)算支出科目的項或目設(shè)戶，按目或節(jié)設(shè)專欄，進行明細核算。

[例49]非獨立核算的某校辦工廠購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，發(fā)票金額總計為83000元，開出支票。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：

借：經(jīng)營支出--設(shè)備購置費 83000 貸：銀行存款 83000 借：固定資產(chǎn) 83000 貸：固定基金 83000 [例50]該校辦工廠生產(chǎn)產(chǎn)品一批實現(xiàn)銷售，總收入為5059.83元，收進支票，該批產(chǎn)品成本按加權(quán)平均法計算為3800元，該產(chǎn)品的適用稅率為17%。憑進賬單回單、發(fā)票、出庫單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 5059.83 貸：經(jīng)營收入 4324.64 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）735.19 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營支出--其他費用 3800 貸：產(chǎn)成品 3800 [例51]支付本月水費6000元。憑委托收款憑證、收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：經(jīng)營支出--公務(wù)費 6000 貸：銀行存款 6000 [例52]開出支票，支付技術(shù)人員進修學(xué)習(xí)費用3000元。憑支票存根、收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：經(jīng)營支出--其他費用 3000 貸：銀行存款 3000 [例53]維修房屋，支付修繕費10000元。憑支票存根、維修物耗清單、發(fā)票等填記賬憑證，會計分錄如下： 借：經(jīng)營支出--修繕費 10000 貸：銀行存款 10000

（三）?？钪С龅暮怂?/p>

?？钪С鍪侵赣韶斦块T、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出。主要有科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支出。

為了核算專項資金的支出情況，應(yīng)設(shè)置專款支出（支出類）賬戶。借方記專項資金的支出數(shù)，貸方記支出收回和完工與撥款單位結(jié)賬后轉(zhuǎn)入撥入?？畹臎_銷數(shù)。平時借方余額反映專項資金支出總額，年終反映未沖銷的專項資金支出數(shù)。

本賬戶按?？畹捻椖吭O(shè)置明細賬。

[例54]為研究A課題，用該課題經(jīng)費購專用設(shè)備一臺，價款650000元，開出支票，設(shè)備交付使用。憑支票存根、發(fā)票等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：?？钪С?-A課題（設(shè)備購置費）650000 貸：銀行存款 650000 同時記：

借：固定資產(chǎn) 650000 貸：固定基金 650000 [例55]A課題領(lǐng)用試驗用材料一批，計126000元。憑 領(lǐng)料單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：?？钪С?-A課題（業(yè)務(wù)費）126000 貸：材料 126000 [例56]以現(xiàn)金購A課題用辦公用品4000元。憑支出報銷憑證、發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：專款支出--A課題（公務(wù)費）4000 貸：現(xiàn)金 4000 [例57]A課題研究結(jié)束，全部費用為780000，該課題撥入?？顬?00000元，按規(guī)定，余款通過轉(zhuǎn)賬上交主管部門。憑?？钪С鼋Y(jié)算報表、支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：撥入?？?-科技三項費用（A課題）780000 貸：?？钪С?-A課題 780000 借：撥入?？?-科技三項費用（A課題）20000 貸：銀行存款 20000

（四）上繳上級支出的核算

上繳上級支出是事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準或比例上繳上級單位的支出。

為核算附屬于上級單位的獨立核算的事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準或比例上繳上級單位的支出，應(yīng)設(shè)置上繳上級支出（支出類）賬戶。借方記上繳支出數(shù)，平時貸方一般無發(fā)生數(shù)。年終將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。

[例] 某事業(yè)單位按規(guī)定將一部事業(yè)收入（分成部分）19000元上交主管部門。根據(jù)支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：上繳上級支出 19000 貸：銀行存款 19000

（五）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基金

事業(yè)單位將自籌資金用于基本建設(shè)，資金轉(zhuǎn)存到基本建設(shè)賬戶時，通過結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目核算。

[例58]將自籌資金100萬元用于新建實驗樓，轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。憑銀行轉(zhuǎn)賬憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 1000000 貸：銀行存款 1000000

二、對其他單位支出的核算

對其他單位支出是指有所屬單位的事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥上級撥入的款項支出和用本單位集中的資金補助所屬單位或其他單位的撥款支出。它包括撥出經(jīng)費、撥出專款和對所屬單位補助三部分。

（一）撥出經(jīng)費的核算

撥出經(jīng)費是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。為了核算對所屬單位經(jīng)費的轉(zhuǎn)撥情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置撥出經(jīng)費（支出類）賬戶。借方登記撥出經(jīng)費數(shù)，貸方登記撥款收回數(shù)；平時借方余額反映撥出經(jīng)費累計數(shù)。年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

[例59]轉(zhuǎn)撥附屬中學(xué)本月份經(jīng)費100000元，附屬小學(xué)本月份經(jīng)費60000元。憑銀行轉(zhuǎn)賬憑證等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：撥出經(jīng)費---附中 100000---附小 60000 貸：銀行存款 160000 [例60]收到所屬附中繳回多余經(jīng)費10000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款 10000 貸：撥出經(jīng)費---附中 10000

（二）對所屬單位補助的核算

對所屬單位補助是指事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出。

為了正確核算事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出數(shù)，應(yīng)設(shè)置對附屬單位補助（支出類）賬戶。借方登記事業(yè)單位用非預(yù)算資金對附屬單位撥付的補助款，貸方登記補助款收回數(shù)。平時借方余額反映對附屬單位的補助累計數(shù)。年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

[例61］對附屬幼兒園撥付60000元，用于購置大型玩具及取暖設(shè)施。憑支票存根、收據(jù)等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：對附屬單位補助 60000 貸：銀行存款 60000

（三）撥出?？畹暮怂?/p>

撥出?？钍侵鞴懿块T或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。專項資金的來源渠道有兩個：一是由財政部門或上級單位撥入，二是用本單位自有資金安排。

為了正確核算主管部門或上級單位的撥出?？顢?shù)，應(yīng)設(shè)置撥出?？钯~戶。它是一個支出類賬戶，借方登記撥出專項資金數(shù)，貸方登記撥款收回數(shù)和所屬單位報銷?？钪С鰯?shù)。借方余額反映所屬單位尚未完工報銷的專項資金數(shù)。本賬戶應(yīng)按所屬單位名稱和項目設(shè)明細賬。

需要說明的是所屬單位報銷?？钪С鰰r，應(yīng)區(qū)別如下情況處理：

1、專項資金如系上級單位撥入的，則借記撥入?？钯~戶，貸記本賬戶。

2、屬于本單位用自有資金設(shè)置的對附屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶。

[例] A大學(xué)向所屬附中撥出?？?00000元，用于擴建教學(xué)樓，其中200000元系財政安排的?？?，100000元系主管部門用自有資金安排。憑銀行的支付憑證填記賬憑證，會計分錄如下：

借：撥出專款------附屬中學(xué) 300000 貸：銀行存款 300000 [例] 高校所屬附中教學(xué)樓擴建工程完成，全部支出共計300000元。高校收到附中的工程結(jié)算報表，憑工程結(jié)算報表填記賬憑證，會計分錄如下：

對財政部門撥入部分：

借：撥入?？?200000 貸：撥出專款 200000 對自有資金部分：

借：事業(yè)基金---------一般基金 100000 貸：撥出?？?100000

三、成本費用的核算

（一）事業(yè)單位成本費用概念

事業(yè)單位成本費用是實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品、開發(fā)項目或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的應(yīng)列入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的各項費用。主要包括業(yè)務(wù)活動過程中耗用的各種材料、支付給職工的工資及按規(guī)定計提的職工福利費、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，以及為組織管理業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的管理費用等。

與企業(yè)成本核算相比，事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算不是完全的成本核算。

事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，必須符合事業(yè)單位財務(wù)管理的基本要求，保證事業(yè)單位財務(wù)管理體制的統(tǒng)一性和完整性，其成本費用支出必須與事業(yè)支出科目相銜接。在進行成本項目設(shè)計時，既要滿足內(nèi)部成本核算的需要，又要與國家統(tǒng)一規(guī)定的事業(yè)支出科目相銜接。

事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算，雖然不是為了計算盈虧，但對考核業(yè)務(wù)成果、制定收費標(biāo)準、籌劃資金來源、進行經(jīng)濟決策，能夠提供真實的會計信息。

（二）成本費用核算的賬戶設(shè)置

事業(yè)單位在成本核算程度和制度上，可有兩種選擇：

（一)單獨設(shè)置成本賬戶

實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位可設(shè)置成本費用（支出類）賬戶。

（二）不單獨設(shè)置成本賬戶

有關(guān)支出直接計入相應(yīng)的支出賬戶，而另以成本計算表計算有關(guān)產(chǎn)品的成本。

（三）事業(yè)單位成本費用的核算

以A大學(xué)為例，說明在單設(shè)成本賬戶下的成本費用的核算。設(shè)該校所屬的非獨立核算的校辦工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品：

[例62]甲車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用B材料60噸，單價500元，C材料20噸，單價200元。憑領(lǐng)料單填記賬憑證，會計分錄如下：

借：成本費用---直接費用（其他費用）（甲產(chǎn)品）34000 貸：材料---B材料 30000---C材料 4000 [例63]發(fā)放本月工資，資料如下：基本工資42000元，其中車間管理人員1500元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人28500元,乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人12000元；補助工資12000元，其中車間管理人員900元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人7100元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人4000元；扣收住房公積金2700元，其中車間管理人員120元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人1780元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人800元。開出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)發(fā)工資，當(dāng)日發(fā)清。車間管理人員的工資費用由甲、乙兩種產(chǎn)品分攤。憑工資匯總表、現(xiàn)金支票存根等填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 36100 貸：銀行存款 36100 借：成本費用---直接費用（基本工資）（甲產(chǎn)品）28500---直接費用（補助工資）（甲產(chǎn)品）7100 貸：現(xiàn)金 33820 其他應(yīng)付款 1780 借：成本費用---制造費用（基本工資）1500---制造費用（補助工資）900 貸：現(xiàn)金 2280 其他應(yīng)付款 120 借：成本費用---直接費用（基本工資）（乙產(chǎn)品）12000---直接費用（補助工資）（乙產(chǎn)品）4000 貸：現(xiàn)金 15200 其他應(yīng)付款 800 [例64]開出轉(zhuǎn)賬支票支付車輛維修保養(yǎng)費6000元。憑支票存根、發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：

借：成本費用---制造費用（公務(wù)費）6000 貸：銀行存款

[例65]期末，本次投料的甲產(chǎn)品制造完工，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。乙產(chǎn)品尚未完工。本期甲、乙兩種產(chǎn)品耗用工時分別為60和40小時。分配制造費用。

甲產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用為：

60小時×84元/小時=5040（元）

其中應(yīng)分攤的基本工資=1500/100×60=900（元）

補助工資=900/100×60=540（元）

公務(wù)費=6000/100×60=3600（元）

憑制造費用分配表填記賬憑證，會計分錄如下：

借：成本費用---制造費用（基本工資）（甲產(chǎn)品）900---制造費用（補助工資）（甲產(chǎn)品）540---制造費用（公務(wù)費）（甲產(chǎn)品）3600 貸：成本費用---制造費用（基本工資）900---制造費用（補助工資）540---制造費用（公務(wù)費）3600 入庫產(chǎn)成品：

借：產(chǎn)成品---甲產(chǎn)品 74640 貸：成本費用---甲產(chǎn)品 74640

四、銷售稅金的核算

銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加費等。

為了核算和監(jiān)督實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位開展經(jīng)營活動或銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金及附加，應(yīng)設(shè)置銷售稅金（支出類）賬戶。借方記事業(yè)單位按規(guī)定計算出的應(yīng)負擔(dān)的銷售稅金及附加，期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余或事業(yè)結(jié)余賬戶，轉(zhuǎn)賬后，本賬戶年終無余額。

[例] 某單位附屬的非獨立核算招待所交來當(dāng)日營業(yè)收入現(xiàn)金5200元。營業(yè)稅稅率5％，城市維護建設(shè)稅稅率7％，教育附加費率3％。憑收據(jù)填記賬憑證，會計分錄如下：

借：現(xiàn)金 5200 貸：經(jīng)營收入 5200 借：銷售稅金 286 貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅 260---城市維護建設(shè)稅 18.20 其他應(yīng)付款 7.80 第三節(jié)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

一、結(jié)余的核算

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的差額。它包括結(jié)余、事業(yè)基金、固定基金和專用基金等。

事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間（通常是為一年）全部收入與支出相抵后的余額，包括：

事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

（一）事業(yè)結(jié)余的核算

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額（不含實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。

為了正確核算事業(yè)單位的事業(yè)性收支狀況，應(yīng)設(shè)置事業(yè)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記從有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)，借方記從有關(guān)支出賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)。做差后余額一般在貸方，反映收入大于支出的結(jié)余數(shù)；如果出現(xiàn)借方余額，則為支出大于收入的超支數(shù)。軋差后的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。

根據(jù)上述資料，辦理年終轉(zhuǎn)賬，核算事業(yè)結(jié)余。

[例66] 將有關(guān)收入轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶的貸方。

借：財政補助收入 2600000 事業(yè)收入 4448362.50 附屬單位繳款 206800 其他收入 2823990 貸：事業(yè)結(jié)余 10079152.50 [例67] 將有關(guān)支出轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余賬戶的借方。

借：事業(yè)結(jié)余 9105235 貸：撥出經(jīng)費 1350000 事業(yè)支出 6695235 對附屬單位補助 60000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 1000000 [例68] 將事業(yè)結(jié)余賬戶的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶。

借：事業(yè)結(jié)余 973917.50 貸：結(jié)余分配 973917.50 若事業(yè)結(jié)余賬戶為借方余額，轉(zhuǎn)賬分錄與上相反。

（二）經(jīng)營結(jié)余的核算

經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間（通常為一年）各項經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相抵后的余額。

為了正確核算事業(yè)單位經(jīng)營收支狀況，應(yīng)設(shè)置經(jīng)營結(jié)余（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記經(jīng)營收入賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)，借方記經(jīng)營支出和屬于經(jīng)營收入負擔(dān)的銷售稅金數(shù)。本賬戶貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營虧損。年終，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

[例69] 將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余的貸方。

借：經(jīng)營收入 1086002.72 貸：經(jīng)營結(jié)余 1086002.72 [例70] 將經(jīng)營支出、銷售稅金轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余的借方。

借：經(jīng)營結(jié)余 1062790 貸：經(jīng)營支出 1058000 銷售稅金 4790 [例71] 將經(jīng)營結(jié)余賬戶的貸方余額數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶。

借：經(jīng)營結(jié)余 23212.72 貸：結(jié)余分配 23212.72

（三）結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位可分配的資金來源主要是事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)單位應(yīng)正確計算結(jié)余并進行結(jié)余分配。

結(jié)余分配賬戶一般設(shè)置應(yīng)交所得稅、提取專用基金、事業(yè)基金等明細賬戶。

前面經(jīng)過結(jié)余的核算，由事業(yè)結(jié)余賬戶轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶貸方的數(shù)額為973917.50元，由經(jīng)營結(jié)余賬戶轉(zhuǎn)入結(jié)余分配賬戶貸方的數(shù)額為23212.72元。按稅法規(guī)定，本期應(yīng)納所得稅的所得為23212.72元，所得稅的適用稅率為18%?，F(xiàn)對結(jié)余進行分配，直接編制記賬憑證。

[例72] 計算應(yīng)納所得稅。

23212.72×18% = 4178.29（元）

借：結(jié)余分配 4178.29 貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅 4178.29 [例73] 按當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的比例（40%）提取職工福利基金。

（973917.50+23212.72-4178.29）×40%= 397180.77（元）

借：結(jié)余分配 397180.77 貸：專用基金---職工福利基金 397180.77 [例74] 將結(jié)余分配賬戶的最后余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金賬戶。

借：結(jié)余分配 595771.16 貸：事業(yè)基金---一般基金 595771.16 單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前結(jié)余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過事業(yè)基金賬戶進行核算，并在會計報表上加以注明。

二、基金的核算

（一）事業(yè)基金的核算

事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等。事業(yè)基金應(yīng)按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)額和年終轉(zhuǎn)入數(shù)記賬。

滾存結(jié)余資金是指事業(yè)單位歷年的未分配結(jié)余或損失，以及歷年的專項資金結(jié)余。

為了總括地核算和監(jiān)督事業(yè)單位各種來源形成的事業(yè)基金的增減變化及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記增加數(shù)，借方記減少數(shù)；貸方余額反映事業(yè)單位所占有的非限定用途的凈資產(chǎn)累計余額。本賬戶應(yīng)按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容分設(shè)一般基金和投資基金兩個明細賬戶。一般基金主要用以核算滾存結(jié)余資金；投資基金用以核算對外投資部分的基金。

（二）固定基金的核算

固定基金是指事業(yè)單位占有或使用的固定資產(chǎn)所占用的基金。

固定基金的核算請參見第六章固定資產(chǎn)的核算。

（三）專用基金的核算

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等。

為了核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專用基金（凈資產(chǎn)類）賬戶。貸方記提取、設(shè)置增加數(shù)，借方記減少數(shù)；貸方余額反映單位專用基金的結(jié)存數(shù)。本賬戶應(yīng)按專用基金的種類分設(shè)修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等四個明細賬戶，進行明細分類核算。

1、修購基金的提取與核算

為保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新和維護有一個相對穩(wěn)定的資金來源，制度規(guī)定按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，另外固定資產(chǎn)變價收入按規(guī)定也計入修購基金，統(tǒng)一用于事業(yè)單位的設(shè)備購置和房屋修繕。

（1）按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提?。ū壤龖?yīng)本著收入多的多提，收入少的少提，盡可能保證修購基金達到一定的規(guī)模，并穩(wěn)定地增長。提取比例應(yīng)由主管部門和財政部門共同確定），在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設(shè)備購置費中各列50％。

[例] 某事業(yè)單位×月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入一定比例提取修購基金各20000元，會計分錄為：

借：事業(yè)支出修繕費 10000 設(shè)備購置費 10000 經(jīng)營支出修繕費 10000 設(shè)備購置費 10000 貸：專用基金修購基金 40000（2）固定資產(chǎn)變價收入轉(zhuǎn)入修購基金

[例] 某事業(yè)單位清理報廢固定資產(chǎn)取得殘值收入共1000元，款已送存銀行，會計分錄為：

借：銀行存款 1000 貸：專用基金修購基金 1000

2、職工福利基金的提取與核算

職工福利基金是指按照結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入的，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等支出的資金。

事業(yè)單位的福利資金來源有兩個渠道：一是按編制人數(shù)定額提取的國家工作人員福利費，用于單位職工基本福利支出；二是從結(jié)余中提取的福利基金，主要滿足不同單位的特殊福利支出。福利費提取后也在專用基金科目中核算，但要與職工福利基金分開反映。

3、醫(yī)療基金的提取與核算

醫(yī)療基金是指未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費人均預(yù)算定額提取，并參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。

提取醫(yī)療基金應(yīng)按從事業(yè)專業(yè)業(yè)務(wù)及輔助活動的人員和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員，分別列入事業(yè)支出和經(jīng)營支出的社會保障費中。其計算公式為：

醫(yī)療基金提取額＝職工人數(shù)×提取標(biāo)準（預(yù)算定額）

[例] 某事業(yè)單位按規(guī)定提取醫(yī)療基金50000元，其中專業(yè)業(yè)務(wù)及輔助活動人員提取數(shù)額為35000，生產(chǎn)經(jīng)營活動人員提取數(shù)額為15000，會計分錄為：

借：事業(yè)支出社會保障費 35000 經(jīng)營支出社會保障費 15000 貸：專用基金醫(yī)療基金 50000

4、住房基金的提取與核算

住房公積金由在職職工個人及其所在單位，按職工個人工資和職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個人所有，存入個人公積金賬戶，用于購、建、大修住房。職工離退休時，本息金額一次結(jié)清，退還職工本人。各級財政是住房公積金管理機構(gòu)財務(wù)管理的主管部門。

事業(yè)單位住房基金是按照國務(wù)院規(guī)定的住房公積金制度，由單位按照職工工資總額5％提取的住房基金（不包括個人繳納部分）。

[例] 某事業(yè)單位某月職工工資總額為185000元，按規(guī)定比例5%提取住房公積金9250元，會計分錄為：

借：事業(yè)支出社會保障費 9250 貸：專用基金職工住房基金 9250 第八章事業(yè)單位會計報表

學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求

通過本章學(xué)習(xí)，要求明確事業(yè)單位會計報表審核的內(nèi)容，匯總和分析的方法，掌握編制年報的準備工作及其具體內(nèi)容，各種報表的編制方法，財務(wù)分析評價的主要指標(biāo)及其計算。本章的重點是會計報表的編制方法。

第一節(jié) 會計報表的編制方法

事業(yè)單位的會計報表按編報的時間劃分，可分為月報、季報、年報。按報表反映的內(nèi)容分，可分為資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表等。月報、季報、年報的內(nèi)容和編制程序基本相同，但年報的內(nèi)容多，編制的程序較為復(fù)雜。

事業(yè)單位年報包括的報表有資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及財務(wù)情況說明書等。

一、資產(chǎn)負債表及其編制方法

資產(chǎn)負債表，是反映事業(yè)單位在某一特**期財務(wù)狀況的報表。

資產(chǎn)負債表的項目按會計科目的類別分別排列。通過資產(chǎn)負債表的分析，可以掌握事業(yè)單位的經(jīng)濟資源及這些資源的分布和結(jié)構(gòu)，了解事業(yè)單位的資產(chǎn)情況和負債狀況；了解事業(yè)單位的財務(wù)實力、短期償債能力和支付能力。通過前后期的資產(chǎn)負債表加以對照分析，還可以看出事業(yè)單位資產(chǎn)負債的變化情況及財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。

本表按照資產(chǎn)+支出＝負債+凈資產(chǎn)+收入的平衡公式設(shè)置。左方為資產(chǎn)部類，右方為負債部類，各部類的項目按會計科目的類別分別排列，左右兩方總計數(shù)相等。

二、收入支出表

收入支出表，是綜合反映事業(yè)單位在一定期間財務(wù)收支結(jié)余及其分配情況的報表，它由收入、支出、結(jié)余分配三部分組成。

收入支出表的項目按收支的構(gòu)成和分配情況分別列示。

通過收入支出表，可以判斷事業(yè)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營成果，評價業(yè)績，預(yù)測未來事業(yè)發(fā)展趨向。

三、附表

附表是指收入支出表的附表，主要包括事業(yè)支出明細表、經(jīng)營支出明細表和基本數(shù)字表。

（一）事業(yè)支出明細表

事業(yè)支出明細表是反映一定時期事業(yè)單位事業(yè)支出的具體支出項目情況的報表。本表根據(jù)事業(yè)支出明細賬填列。通過事業(yè)支出明細表，可以了解掌握事業(yè)單位各項支出的具體用途和支出結(jié)構(gòu)是否合理。

例如，某事業(yè)單位全年綜合財政計劃表中，財政補助收入為2000000元；上級補助收入為200000元；事業(yè)收入為1700000元（事業(yè)收入中屬財政部門返還的預(yù)算外資金為1000000元。屬單位自行使用的事業(yè)收入為700000元）；其他收入為100000元。單位總收入預(yù)算為4000000元。預(yù)算執(zhí)行實際的事業(yè)支出為3800000元。

在預(yù)算收入中，財政補助收入所占比重為50%（2000000/4000000）；事業(yè)收入中預(yù)算外資金部分所占比重為25%（1000000/4000000）。

財政補助支出=3800000×50%=1900000（元）

預(yù)算外資金支出=3800000×25%=950000（元）

分目的支出數(shù)比照上述方法計算。

（二）經(jīng)營支出明細表

經(jīng)營支出明細表是反映事業(yè)單位一定時期經(jīng)營支出的具體支出項目情況的報表。本表根據(jù)經(jīng)營支出明細賬填列。通過本表可以了解掌握事業(yè)單位經(jīng)營成本的構(gòu)成情況及支出構(gòu)成是否合理。

（三）基本數(shù)字表

基本數(shù)字表是反映定員定額和事業(yè)計劃完成情況的報表，用來考核人員編制、開支標(biāo)準的執(zhí)行情況，分析事業(yè)進度和效果，為掌握預(yù)算撥款提供依據(jù)。

事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，基本數(shù)字表的項目也不完全相同。一般事業(yè)單位有職工人數(shù)，教育單位除教職工人數(shù)外，還有學(xué)生人數(shù)。

四、會計報表附注和財務(wù)情況說明書

會計報表附注一般應(yīng)就以下幾方面的問題進行說明：所采取的主要會計處理方法；會計處理方法變更情況；會計報表中有關(guān)重要項目的明細資料；其他應(yīng)說明的事項等。

財務(wù)情況說明書，主要說明事業(yè)單位收入、支出和結(jié)余及其分配，資產(chǎn)負債變動情況，對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的重大事項，以及需要說明的其他事項。

第二節(jié) 會計報表的審核、匯總和分析

一、會計報表的審核和匯總

事業(yè)單位的會計報表編制以后，各級會計單位要對會計報表進行認真的審核。會計報表的審核包括技術(shù)性審核和政策性審核兩個方面：技術(shù)性審核主要是審核會計報表的數(shù)字是否正確，表內(nèi)有關(guān)項目是否完整，有無漏報和錯報的情況，會計報表的報送是否及時等。

在審核會計報表的數(shù)字時，應(yīng)注意審核以下幾個方面的數(shù)字關(guān)系：

①資產(chǎn)部類總計與負債部類總計數(shù)額是否一致；

②年初數(shù)是否與上年資產(chǎn)負債表期末數(shù)一致；

③撥出經(jīng)費與所屬事業(yè)單位匯總的財政補助收入是否一致；

④撥出?？钆c所屬單位匯總的撥入專款是否一致；⑤對附屬單位補助支出與所屬事業(yè)單位匯總的上級補助收入是否一致；

⑥附屬單位上繳收入與所屬事業(yè)單位匯總的上繳上級支出是否一致。

政策性審核主要是審核會計報表中反映的各項資金收支及結(jié)余的使用是否符合政策、制度、法律、法規(guī)，有無違反財經(jīng)紀律的情況。

會計報表的匯總，是上級主管會計單位或二級會計單位對所屬會計單位上報的會計報表，經(jīng)過審核后進行匯總編制本系統(tǒng)的會計報表，用來總括反映本系統(tǒng)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，是考核本系統(tǒng)單位財務(wù)狀況和編制下年預(yù)算的重要參考資料。

二、會計報表的分析

會計報表的分析是指運用事業(yè)計劃、會計報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，對一定時期內(nèi)的單位財務(wù)活動進程進行比較、分析和研究，并進行總結(jié)，作出正確評價的一種方法。

三、財務(wù)分析評價指標(biāo)

財務(wù)分析評價指標(biāo)包括經(jīng)費自給率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負債率等

1、經(jīng)費自給率

經(jīng)費自給率是衡量事業(yè)單位收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)，是綜合反映事業(yè)單位財務(wù)收支狀況的重要分析評價指標(biāo)之一。它既是國家有關(guān)部門對事業(yè)單位制定相關(guān)政策的重要指標(biāo)，也是財政部門確定財政補助數(shù)額的依據(jù)，同時，還是財政部門和主管部門確定事業(yè)單位收支結(jié)余，提取職工福利基金比例的依據(jù)。

其計算公式是：

事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位上繳收入+其他收入 經(jīng)費自給率=------------------------------×100% 事業(yè)支出+經(jīng)營支出

2、人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率

人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率，是衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。其計算公式如下：

人員支出

人員支出比率＝ ───── ×100% 事業(yè)支出

公用支出

公用支出比率＝ ───── ×100% 事業(yè)支出

3、資產(chǎn)負債率

資產(chǎn)負債率是衡量事業(yè)單位債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度的指標(biāo)。其計算公式：

負債總額

資產(chǎn)負債率＝ ───── ×100% 資產(chǎn)總額

從債權(quán)人的角度看，資產(chǎn)負債率反映貸給事業(yè)單位款項的安全程度；

從債務(wù)人角度來說，資產(chǎn)負債率說明事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金進行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的能力。從事業(yè)單位的性質(zhì)上看，資產(chǎn)負債率保持在一個較低的比例上較為合適。