第一篇：對注冊會計師職業(yè)道德的思考

對注冊會計師職業(yè)道德的思考——以綠大地事件為例

一、背景資料

（一）深圳鵬城會計師事務所概況

深圳鵬城會計師事務所成立于1992年，是一家具有證券、期貨審計資格的大型會計師事務所?，F有從業(yè)人員500余人，是一個以中國注冊會計師為主體，擁有多方面專業(yè)人才的大型社會中介機構。

其前身為深圳市審計局的深圳市審計師事務所，擅長于國有企業(yè)審計領域，業(yè)務涉及不同類型的國有大中型企業(yè)，自1993年以來，先后獨立完成了上百項大型國有企業(yè)清產核資、審計、評估業(yè)務項目。2003年，接受委托對國家國資委直接管轄的中國大唐電信、中國糖業(yè)集團、中華通信、南方電網、三九集團等大型國有企業(yè)進行年度會計報表審計和清產核資審計。

鵬城所除具有一般會計師事務所的審計驗證資格外，還具有執(zhí)行證券、期貨相關審計業(yè)務資格、金融相關審計業(yè)務資格、會計鑒定、中央及地方國有企業(yè)審計查證資格、外債審計資格、資產評估資格、土地房屋評估資格、建筑工程造價咨詢資格。鵬城所總部設在深圳，并在北京、上海、廣州、濟南、沈陽、香港等地設有分所。鵬城所客戶現以上市公司、金融機構、國有大中型企業(yè)為主，業(yè)務范圍遍及全國20多個大中城市?，F承辦中金嶺南等近百家上市公司的年度審計業(yè)務，在全國名列第三。擬上市的公司審計客戶有100多家。鵬城所2010年審計業(yè)務收入1.5億多人民幣，居全國前列。

近日，該所宣布與國富浩華會計師事務所(國富浩華所)合并。

（二）綠大地事件概況

會計的目標是為信息使用者提供對決策有用的信息，真實可靠的會計信息不僅有助于外部投資者對目標公司的正確估值，更有利于發(fā)揮對上市公司的外部治理作用，從而保障投資者的合法權益。反之，虛假的會計信息會擾亂資本市場公平競爭秩序，誤導投資者，嚴重損害投資者利益。近年來，為了加強投資者保護，我國不斷完善上市公司會計信息披露的法律法規(guī)，加大懲戒力度，然而，仍有個別公司以身試法，上市公司綠大地（002200）就是典型之一。

云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地）（*ST大地，002200）始建于 1996 年，股票于2007年12月21日在深圳證券交易所上

市。從上市至今，綠大地的管理層就不斷以各種不規(guī)范行為“挑戰(zhàn)”著監(jiān)

管部門。從2009年10月至次年4月，公司對2009年三季報及年報的業(yè)績

預告進行了多次修正。證監(jiān)會在 2010 年 3 月份因綠大地涉嫌信息披露違

規(guī)而對其進行立案調查，在調查結果尚未公布之前，深交所對其業(yè)績頻繁

改變和信息披露問題作出了公開處分。2011 年3月17日綠大地董事長何

學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機關依法逮捕。

2011年12月3日，綠大地公布了昆明市官渡區(qū)人民法院一審判決書。

在獲刑的所有人員中，只有龐明星為注冊會計師，即原四川華源會計師事

務所所長，在此案中以外聘財務顧問的身份出現。然而值得注意的是，從

四川省財政廳2005年一份公示文件中可以看出，龐明星其原在的事務所。正是深圳鵬城會計師事務所，后者是華源的密切合作伙伴，也正是當年綠

大地上市時的審計機構。其早在 2001 年就與綠大地建立了合作關系，已

有默契。然而該案的蹊蹺之處在于此案并沒有作出對中介機構深圳鵬城會

計師事務所任何的處罰。十年前，四川地區(qū)赫赫有名的成都蜀都會計師事

務所因未發(fā)現紅光實業(yè)上市造假而出具不實審計報告被暫停從事證券業(yè)務

三年。雖然綠大地自 2007 年底掛牌以來，三次更換會計師事務所，但是

在關鍵的2007 年的審計報告中深圳鵬城也是出具了無保留意見，卻能在此

案中全身而退。

二、案例分析

從嚴格意義的角度講，一個虛假IPO 過程，如果少了會計師事務所或

者律師事務所等機構的“配合”，是難以成就的。因此，一個虛假的 IPO，其中一定少不了中介機構的責任。綠大地如此大規(guī)模明目張膽地造假，只

要是在現場的投行人士、會計師、律師稍稍用心就一定能發(fā)現。但現實中，中介機構不勤勉盡責的情況時有發(fā)生，有的簽字人根本沒有親自去企業(yè)做

調查。根據調查，在綠大地上市的時期，保薦代表人資源十分稀缺，簽哪

個項目由證券公司安排，簽字人往往與實際做項目的人不一致。正如何學

葵所說，綠大地公司提供了虛假的材料，“中介機構的責任就是沒有深入

查證材料的真實性”。在上市的利益鏈條中，會計師、律師、保薦機構等

收取不菲的中介費，是受益者，但也同時肩負著保證發(fā)行人所披露信息真

實、準確、充分的重任。然而，這些有著專業(yè)能力、又與企業(yè)只有零距離的中介機構對企業(yè)的造假行為往往睜只眼閉只眼，甚至為其出謀劃策，“貢獻”造假智慧。而其造假成本卻極為低廉，如綠大地案中，全部責任人的集體緩刑，顯然這樣的代價在其高額的收益面前顯得微不足道。

綠大地再神通廣大，如果沒有注冊會計師的默契，視而不見甚至同流合污，這家公司也不會如此順利上市?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范指導意見》中提出注冊會計師的職業(yè)道德的基本原則其中四點有：誠信；獨立性；客觀和公正；專業(yè)勝任能力和應有的關注。事務所應該通過教育，培訓和職業(yè)實踐讓其業(yè)務人員獲取和保持專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務。綠大地在 2006 年 11 月首度闖關 IPO，由于業(yè)績遭到懷疑，被證監(jiān)會發(fā)審委否決。2006 年其披露的負債為1.04 億元，實際負債則是 1 億元等有許多跡象表明綠大地可能存在欺詐和舞弊行為，鵬城所本應根據這些跡象，對綠大地管理層是否誠信，其提供的財務報表是否存在因舞弊而導致重大錯報和漏報，予以充分關注。然而鵬城所與綠大地合作七年之久，業(yè)務人員長期接觸被審單位，使其可能與客戶形成親密關系，并對熟悉的事物失去警覺和敏感力，在審計的過程中沒有深入了解被審計單位的以前年度情況，甚至忽略或有意無視若干財務預警信號，這無疑是注冊會計師職業(yè)道德的嚴重缺失。

三、建議

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。會計人員職業(yè)道德是一般社會道德在會計職業(yè)中的特殊表現形式，它既有社會道德的共性又有會計自身職業(yè)的特性，也是衡量一位會計從業(yè)人員業(yè)務素養(yǎng)和職業(yè)操守的標準。隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，特別是新的企業(yè)會計準則的實施以及會計國際化進程的加快，會計從業(yè)人員職業(yè)道德的問題逐漸顯現了出來。因此，提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德具有一定的緊迫性和必要性，應大力加強會計職業(yè)道德建設。

（一）加強會計人員職業(yè)道德教育，提高會計人員的法制意識。

我國大部分學校偏重于傳授專業(yè)技能，忽視了職業(yè)道德教育，應當增設會計職業(yè)道德課程，向學生灌輸會計的職業(yè)道德。同時教師在課堂上要把會計專業(yè)知識和會計職業(yè)道德有機的結合起來，加強引導，強化學生正

確的價值觀和職業(yè)素養(yǎng)。另外就是加強會計從業(yè)人員的后續(xù)教育制度，將會計職業(yè)道德培訓納入會計人員繼續(xù)教育體系，各級財政部門會計管理機構和中央會計從業(yè)管理部門要將會計職業(yè)道德作為年度會計人員繼續(xù)教育的主要內容。

（二）加快法制建設，健全法律法規(guī)體系。

在規(guī)范會計行為時，需要道德、法律兩手抓，將兩者更好地結合起來。《會計法》中規(guī)定：“會計人員應當遵守職業(yè)道德”，這已經從根本上確立了會計職業(yè)道德的法律地位。此外，還應該把會計職業(yè)道德的核心要求吸收到會計法律制度中，使會計職業(yè)道德具備法律制度的特性。比如在《會計法》中增加會計職業(yè)道德和誠信檔案制度的相關條款，并且明確相應的民事和刑事責任。只有健全法律法規(guī)體系，會計職業(yè)道德構建才有牢固的支撐。

（三）加強會計職業(yè)道德監(jiān)管。

單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，對于規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序將起到重要的保證作用。一是要完善公司治理結構，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對公司經營和財務活動的監(jiān)督權，確保如實編制和披露會計信息。二是強化政府的外部監(jiān)督，即由國家財政、審計等部門依法加強對企業(yè)財務檢查和審計，對于弄虛作假和違反財經紀律的必須予以嚴厲制裁。另外，政府應該積極營造有利于會計職業(yè)道德建設的社會監(jiān)督氛圍，使會計人員的職業(yè)道德狀況置于社會公眾的監(jiān)督之下。

第二篇：淺談對注冊會計師職業(yè)道德的理解

淺談對注冊會計師職業(yè)道德的理解

我國注冊會計師職業(yè)道德，是指我國注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注，保密，良好職業(yè)行為。

一、注冊會計師職業(yè)道德問題的成因

目前我國注冊會計師職業(yè)道德主要存在的問題有：會計師事務所和注冊會計師的獨立性不強；注冊會計師難以維護客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過程的問題；注冊會計師專業(yè)勝任能力參差不齊，專業(yè)判斷的質量不高；會計師事務所的股東和注冊會計師自身品德不高，受社會不良風氣影響較大等。具體來講有以下幾個方面：

1、注冊會計師獨立性缺乏 眾所周知，注冊會計師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨立性，獨立性是注冊會計師行業(yè)的最主要特征，也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而，在我國，由于收到外部環(huán)境因素的制約，注冊會計師普遍缺乏獨立性。據統計，“脫鉤改制”后我國有5000多家會計師事務所，6萬多名注冊會計師。不少會計師事務所面對激烈的市場競爭壓力，不是以提高審計服務質量占領市場，而是采用低價競爭策略和支付回扣、傭金等方式，甚至以喪失獨立性為代價，對企業(yè)管理當局言聽計從，以求獲取更多的市場份額。我國注冊會計師職業(yè)群體在社會地位、職業(yè)操守等方面的局限性，影響了注冊會計師實質上的獨立性，這是導致注冊會計師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。

2、注冊會計師素質參差不齊，職業(yè)道德總體水平不高

我國注冊會計師行業(yè)起步晚，與注冊會計師制度成熟的西方發(fā)達國家相比，存在明顯差距。目前，我國執(zhí)業(yè)的注冊會計師和行業(yè)從業(yè)人員隊伍中，從職業(yè)素質上看，注冊會計師年齡結構不如意，年

齡偏大的缺乏必要的現代會計知識，年齡小的剛從大專院校畢業(yè)，缺少實踐經驗，因而缺乏“領軍人物”，在一定程度上減弱了注冊會計師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來，不少注冊會計師不具備必要的敬業(yè)精神，漠視造假對職業(yè)信譽的影響，對一些必要的審計程序不按準則的要求執(zhí)行，審計風險很大，更有一些注冊會計師目光短淺，不惜以損害事務所信譽乃至行業(yè)形象為代價，主動參與造假。

3、對注冊會計師監(jiān)督力度不夠

我國對注冊會計師行業(yè)的管理沿襲了行政體制，屬于政府干預型管理體制，由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對稱，對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠，從而難以起到應有的震懾作用，容易引發(fā)更為嚴重的財務信息失真和審計造假問題。但是時至今日，真正針對注冊會計師審計應該承擔的民事責任訴訟案件仍然很少。在這種情況下，注冊會計師因審計造假而受到的查處責令賠償概率較低，即使被發(fā)現，受到處罰的力度也較低，因此，造假的成本仍然遠遠低于造假的收益。可見，缺乏有效的監(jiān)督機制是我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。

二、加強注冊會計師職業(yè)道德建設的對策和措施 由上述的職業(yè)道德問題看來，加強注冊會計師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊會計師的修養(yǎng)不是一蹴而就的，而是需要長期漸進的培育過程，需要注冊會計師自我完善，行業(yè)協會的積極培養(yǎng)，以及社會輿論的正面引導和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。

1、相關法律的完善

完善相關法規(guī)建設，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”的原則得以貫徹落實。首先，完善相關配套法規(guī)，建立起我國注冊會計師審計的法律體系，進一步修訂《注冊會計師法》等法規(guī)實施細則，保證注會計師和會計師事務所能依法獨立、客觀、公正地開展業(yè)務。其次要銜接好各法律之間的關系，明確注冊會計師和事務所的法律責任，使法律能真正起到保護守法者的合法權益。

2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

注冊會計師職業(yè)道德水平的高低，不僅取決于個人修養(yǎng)，社會環(huán)境對注冊會計師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊會計師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件，而要想形成一個相對完善的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，當務之急就是改革會計師事務所的管理體制。規(guī)范會計市場，加強行業(yè)自律建設，設定最低收費標準，用市場機制引導按質論價，限制低價無序競爭。加強社會宣傳和輿論監(jiān)督的力度，對于弄虛作假的企業(yè)和個人公開曝光，使違法事件無處可逃。整合各事務所資源，走規(guī)模經營，發(fā)展集團會計師事務所。

3、提高注冊會計師的素質，加強繼續(xù)教育和培訓形式

進一步完善行業(yè)準入與禁入制度，嚴把行業(yè)入門關，不僅從學歷上，還要從思想道德方面進行考察，從根源上減少各方面素質不過硬的人。而對職業(yè)道德的培訓教育應該是全方位、全過程的，在我國的高等學校教育或有關后續(xù)教育中設置職業(yè)道德教育課程，在注冊會計師考試中加強職業(yè)道德方面的內容，使注冊會計師具備專業(yè)知識和將理論與實踐結合起來的職業(yè)敏感性。綜上所述，人們對注冊會計師職業(yè)道德問題的認識，要理性全面地從客觀和主觀兩方面分析調和的方式，既要從我國法律法規(guī)不健全的因素出發(fā)，又要結合會計師事務所和注冊會計師自身的因素。要解決目前的問題，應該采取多管齊下的策略，以促進我國注冊會計師行業(yè)走向健康發(fā)展的道路。

三、結語

通過以上分析不難看出，我國注冊會計師職業(yè)道德的現狀總體形勢雖是較為樂觀的，但客觀存在違反職業(yè)道德的現象仍然不容忽視。長遠而看，目前的形勢還遠遠不能適應發(fā)展市場經濟和建立現代企業(yè)制度的要求。我們必須認清形勢，采取各種措施讓注冊會計師從我做起從自身做起，做遵守職業(yè)道德的模范，才能從根本上加強職業(yè)道德，克服目前存在的不良現象，從而提高注冊會計師隊伍整體的職業(yè)道德水平，為我國的經濟建設做出更大的貢獻。

參考文獻：

[1]羅飛.《成本會計》.北京：高等教育出版社，2000.187—201，333—338

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[3]龔曼君.《管理會計學》.廣州：暨南大學出版社，1999.324—350，459—474

第三篇：注冊會計師職業(yè)道德

注冊會計師職業(yè)道德

1、林芝是審計客戶商夏股份有限公司的小組成員，現持有商夏公司的股票1000股，市值約6000元。由于數額較小，林芝未將該股票售出，也未予回避。（1）是否對獨立性造成威脅？（回答“是”或“否”）（2）簡要說明理由（3）若影響獨立性，事務所可采用下列哪些措施消除這種威脅或將其降至可接受水平？(AC)A要求林芝將所有的股票處置 B 要求林芝將所持有的股份數變少，如降至持有一百股

C 將林芝調離鑒證小組 D 拒絕執(zhí)行該審計業(yè)務

2、張文持有天信物業(yè)的小額共同基金，2008年初，張文加入該物業(yè)公司的審計小組。

問：（1）張文與客戶是否發(fā)生經濟利益關系？答： 是

（2）經濟利益是直接的還是間接的？答：間接

（3）這一情形是否損害獨立性？答：否

3、華興會計師事務所由于擴大業(yè)務規(guī)模，于2005年向中國工商銀行南聯支行借款500萬元，且對公司具有重要性。今年5月份，該所接受了南聯支行的審計業(yè)務。

（1)這一情形是否損害獨立性？答：是（2）可以采取“請會計師事務所以外的其他注冊會計師復核已做的工作”這一措施來防范這一威脅嗎？答：可以

4、黃輝是加達會計師事務所的職員，同時兼職在明信證券公司做稅務咨詢顧問，一般都是向明信公司提供最新稅法變化，講解稅法知識及避稅手段等，但是不參與該公司的管理決策過程，今年加達會計師成立了黃輝在內的審計小組對明信證券進行審計。

（1）黃輝的存在是否損害獨立性？答：否

（2）簡要說明理由 答：與公司無經濟利益聯系且無影響

5、正大會計師事務所的審計客戶之一是天興銷售公司，該事務所自主開發(fā)的內部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的，針對上述情況，（1）正大會計師事務所是否出現了威脅獨立性的因素？答：是

（2）若獨立性受到威脅，采取哪些措施可以降低其影響？（ABC）

A.會計師事務所終止該經營業(yè)務

B.會計師事務所降低經營關系的重要性，使經濟利益不重大，經營關系明顯不重要

C.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務 D.出具非標準審計報告

6、李鑫注冊會計師2009年5月接受事務所指派，參加北方銀行2008財務報表的審計項目。李鑫注冊會計師的妹妹在該銀行擔任財務助理。問：(1)是否威脅獨立性？ 答：是

(2)威脅主要來自于哪個方面？ 答：注冊會計妹妹在該銀行擔任財務助理屬于直系親屬(3)可采用下列那種方式降低這種威脅？（A）

A 將李鑫調離該項目組 B 讓李鑫不處理其妹妹負責的領域

C 讓其他人復核李鑫工作 D 事務所拒絕承接該業(yè)務

7、夏兵原來是光達會計師事務所的項目經理，在事務所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任財務總監(jiān)，光達事務所考慮接受海天公司的2008年財務報表的審計委托，這一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有經驗的人來進行該項審計 B請其他注冊會計師復核工作或提供建議 C進行業(yè)務質量控制復核

D針對這一情況與公司管理層溝通

8、康安保險公司于2008年10月聘請正和會計師事務所為其做資產評估業(yè)務，張平為資產評估業(yè)務的項目負責人。2007年，張平擔任康安保險公司報表審計的項目負責人。

問：（1）資產評估業(yè)務與審計業(yè)務是否相容？答：否

（2）必須調離張平嗎？答：是

9、注冊會計師王可2007年來一直是北方銀行財務報表審計業(yè)務的項目組成員。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事，則 問：（1）是否威脅獨立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若無防范措施，則事務所應采用何種方式？答：無 拒絕接受

10、南方銀行擬公開發(fā)行股票，委托華夏會計師事務所審計其2007和2008的會計報表。雙方于2008年底簽訂審計業(yè)務約定書。

假定華夏會計師事務所及其審計小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨立性的？（1、3、4）

（1）審計業(yè)務約定書約定：審計費用為1 500 000元，南方銀行在華夏會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。

（2）2007年7月，華夏會計師事務所按照正常借款條件和程序，向南方銀行以抵押貸款方式借款10 000元，用于購置辦公用房。

（3）華夏會計師事務所的合伙人李峰注冊會計師目前擔任南方銀行的獨立董事。

（4）審計小組成員王康注冊會計師自2006年以來一直協助南方銀行編制會計報表。

（5）審計小組成員李非注冊會計師的妻子自2007年以來一直擔任南方銀行的柜臺終端記錄文員。

11、李凌以前和他的同事審計過許多國有企業(yè)。他計劃與其他注冊會計師聯系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2000元的介紹費。請問他的舉動是否違反了注冊會計師職業(yè)道德，并解釋其原因。答：是，會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶

12光大會計師事務所由于規(guī)模較小，人才不完備，所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格，但是客戶之一友華有限公司于2008年12月將發(fā)行可轉換公司債券。

（1）光大事務所在哪方面可能違反職業(yè)道德準則？專業(yè)能力

（2）光大事務所可采取什么措施來遵守職業(yè)道德準則？拒絕業(yè)務

13、天達會計師事務所于2008年負責審計鑫源電子廠的財務會計報表年報，他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長期供應商，但是電子廠以該廠供貨質量殘次，出現了很多廢品為由，拒不付款，天方晶體管廠就向天達會計師事務所索取鑫源電子廠2008年的存貨盤存表，天達會計師事務所答應了這一要求，并索取了追回貨款10%的費用。

（1）該所在哪個方面違反了職業(yè)道德規(guī)范？保密

（2）注冊會計師在下列哪些情況下出現上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范？abd A 取得客戶的授權

B向監(jiān)管機構報告發(fā)現的違反法律的行為 C在與客戶相關的訴訟中做為法律依據 D接受同業(yè)復核

14、華天會計師事務所鑒證小組在討論對其客戶遠達商貿有限公司收費時，出現了下列爭議，試說明這些看法正確與否，并簡要闡述理由。

（1）李光認為：遠達公司由于規(guī)模較小，大部分是手工記賬，要查單據、核對報表、重新計算總賬的正確性，花費人力較多，可以適當提高收費。李光看法是否正確？是，提供服務所需要的時間是收費考慮的因素

（2）張芳認為：遠達公司存貨的大部分是生鮮食品，其質量變動很快，資產負債表的存貨項目有很大的不確定性，而遠達公司的資產中存貨占了60%，風險較大，承擔責任較多，可以適當提高收費。張芳看法是否正確？是，提供專業(yè)服務所需承擔的責任是收費因素

（3）李正認為：由于遠達公司的存貨計量方法有多種，我們可以幫助他們采用合適的計量方法，使得本年利潤下降，減少納稅，鑒于此，我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務費。李正看法是否正確？否，注冊會計師不得或有收費

（4）王新認為：現在民營企業(yè)都在首發(fā)上市，我們可以建議遠達公司也嘗試一下，如果我們審計后，他們達到了上市標準，可以收取100萬的額外服務費用。王新看法是否正確？否，注冊會計師不得或有收費

15、遠發(fā)遠洋貨運公司在2008年5月進行了有限責任公司向股份有限公司的轉換，請正達會計師事務所做了資產評估及驗資證明，并于2008年11月首發(fā)上市，由于上次合作十分愉快，年底時，又委托正達會計師事務所進行年報的審計。問正達會計師事務所是否應該承接該業(yè)務，簡要說明理由。否，上市公司資產評估與報表審計是不相容的業(yè)務

16、下面是一些會計師事務所的宣傳冊中的部分語言，說明這些說法是否恰當得體：

（1）明發(fā)會計師事務所：.“明發(fā)會計師事務所，查賬全靠我”答：否

（2）捷達會計師事務所“本所與稅務局，財政廳具有很好的關系，選擇了本所，選擇了便捷” 答：否（3）旺達會計師事務所：“本所現已正式更名為旺達會計師事務所，同時搬遷至遠洋大廈，歡迎新老客戶光臨”答：是

（4）正信會計師事務所：.“本所業(yè)務精良，人才豐富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的會計師事務所”答：否

17、新天地公司委托華東會計師事務所對其2008財務報表實施審計，華東會計師事務所在接受委托之前，了解到公司2007財務報表是由正大事務所審計的，并出具了無保留意見的審計報告。

問：（1）華東會計師事務所要不要與正大事務所所進行溝通?要（2）如果需要溝通，溝通的內容有哪些?(ABCD)

A 是否發(fā)現管理層存在誠信方面的問題；

B 在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；

C 關于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內部控制的重大缺陷等問題； D 導致被審計單位變更事務所的原因。

第四篇：注冊會計師職業(yè)道德問題探討

注冊會計師職業(yè)道德問題探討

【摘要】：

伴隨著我國經濟的進一步發(fā)展，會計師（尤其是注冊會計師）在國民經濟生產中的地位越來越重要。毫無疑問，注冊會計師擔負著巨大的責任。本文通過先分析注冊會計師道德的重要程度，來向讀者說明其職業(yè)道德在我國的市場經濟中的重要地位。接著進一步闡述注冊會計師職業(yè)道德的主要內容，并一這一點為出發(fā)點分析了我國注冊會計師職業(yè)道德的現狀，指出并分析現階段我國注冊會計師職業(yè)道德存在的問題及其原因。在分析上述問題之后，總結出如何加強我國注冊會計師職業(yè)道德的措施?！娟P鍵詞】：會計師、道德、注冊會計師職業(yè)道德、社會經濟 【正文】：

一、注冊會計師職業(yè)道德概述

（一）注冊會計師職業(yè)道德的定義

到的是一個很寬泛的定義，他是人們在一定時期，一定的社會環(huán)境下自發(fā)的形成的，來調節(jié)社會中人與人之間的關系的一種行為規(guī)范。它主要借助社會輿論的力量，借助人們心中的榮辱觀念來指導和影響個人的社會活動。與之相似的是，注冊會計師職業(yè)道德是指我國國家規(guī)定的，會計師必須在經濟活動中嚴格遵照的、一系列有關注冊會計師職業(yè)行為的行為規(guī)范和準則。主要包括執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)紀律、職業(yè)品德、及職業(yè)責任等。

公民的職業(yè)性質與之應當承受的社會責任是對等的。在我國，注冊會計師需要站在獨立的立場對企業(yè)的財務狀況進行審查及審計工作，在這其中必須保持公正、客觀的審計態(tài)度，為公司財務的相關人員提供依據。一方面，注冊會計師是在接受被審計企業(yè)的聘用并收取費用，而另一方面，由于注冊會計是在對國家，對社會負責，所以注冊會計師從本質上講其實是在為社會、為人民服務，他應該對社會公眾負責。

為了能夠規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，確保其工作的質量的可靠性，提高注冊會計師在公民中的良好形象，就應該注重對我國注冊會計師的職業(yè)道德教育培訓，不斷加深其職業(yè)道德素質、增強注冊會計師的道德水準。就當前我國的現狀而言，國家注冊會計師的發(fā)展僅僅有二十多年，注冊會計師行業(yè)還沒有很強的道德意識、風險意識以及責任意識。因此加強我國注 冊會計師的職業(yè)道德建設具有深遠意義。

（二）注冊會計師職業(yè)道德的內容

基本原則和具體要求是我國注冊會計師職業(yè)道德內容的兩個層次。

注冊會計師的基本原則有：履行社會責任以及恪守公正、客觀、獨立的原則，時刻保持必須的職業(yè)嚴謹態(tài)度，具有專業(yè)要求的能力，嚴格遵守職業(yè)行為規(guī)范，踐行自身的職業(yè)責任等。

二、我國注冊會計師職業(yè)道德現狀

（一）我國注冊會計師職業(yè)道德的現狀綜述

伴隨著我國經濟市場化改革的不斷深入，國民經濟得到了長足的發(fā)展，社會面貌產生了局的的變化。然而需要注意的是，我國的社會主義經濟還處于不斷完善的階段，在這個過程中，由于注冊會計師在單位運行過程中擔當財務監(jiān)督管理的重要職位革，在一些規(guī)章制度還不健全的環(huán)境下，極易發(fā)生注冊會計師的工作得不到有力監(jiān)督而導致其褻瀆職權，經行腐敗交易的惡劣情形。社會道德以及職業(yè)道德是其中的重要原因，而尤以注冊會計師的職業(yè)道德為最。還有另外一方面的原因，即是企業(yè)自身的原因，某些企業(yè)為了能夠成功上市、增加資金的籌集，某些已上市公司為了維護自身利益，擴大自身實力，都會做出一些經濟上的不正常手段，而大多都會通過注冊會計師來經行。數據顯示，我國在公司財務公開方面有嚴重的缺失。

《中國經濟報》通過二零零八年初至今的證監(jiān)會所發(fā)布的有關我國上市企業(yè)財務調查報告中的造假情況經行報道的發(fā)布文章進行有效地分析統計后發(fā)現，截至今日，有二十多家上市企業(yè)出現了財務造假等情況其涉及的金額多達幾十億。更值得注意的是，在這20多家上市公司中，只有6家公司擁有注冊會計師事務所的人員。公司的這些虛假的經濟情況是必須受到制裁的。另一方面，值得深思的是，在這個過程中，一部分注冊會計師也充當著不光彩的角色。

2011年11月國家財政部公布了十年間的重大財政違規(guī)案件的詳細信息。數據顯示，在國家財政部以及地方財政部門經行財政信息檢查近10年期間，累計查處的違規(guī)單位多達54884戶，設計金額3987億人民幣，經行處罰的公司單位有15830戶，所涉及的會計師事務所有848家，設計的注冊會計人員1245人，在這其中不乏一些重大的會計違規(guī)作假案件。一件件令人震驚的案例表明我國的企業(yè)財政問題已經十分突出，與之相應的之策會計師的職業(yè)道德問題也已經到了亟須整改的地步。

（二）我國注冊會計師的職業(yè)道德現狀

1.我國注冊會計師職業(yè)道德的相關規(guī)范不夠完備 眾所周知，每種職業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是否健全將會直接影響到從業(yè)人員的行為表現，影響到職業(yè)的正常運行。在這當中，注冊會計師的行業(yè)尤為突出，現階段，我國缺乏一種有效、科學的注冊師職業(yè)道德規(guī)范標準，就當前的情況來看，盡管我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展只有短暫的30年，但我國的注冊會計人員已達到了20萬人，其行業(yè)的從業(yè)人員更是多達38萬人，全國的會計師事務所一共有7990家。不難看出，我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展十分迅速，該行業(yè)的規(guī)模十分龐大，但是，由于發(fā)展過于迅速并且我國社會的精神文明建設的效果還不夠顯著，導致我國的注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范沒有一個很好的約束，職業(yè)道德問題屢見不鮮。如今，能否盡快建立健全我國的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系已經成為了嚴重想、影響國民經濟建設的重要因素。在這方面，我國曾出臺過《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，但是，其約束范圍，法律效力遠遠達不到現在的需要，為了使我過經濟持續(xù)快速穩(wěn)定發(fā)展，完善注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范已經迫在眉睫。

在我國現階段，由于各種經濟體系還不夠完備，多數情況下，財務的監(jiān)管工作都要靠注冊會計師的職業(yè)道德來約束其自身行為。但是，注冊會計師在他們的職業(yè)道德意識領域是參差不齊的，而且許多注冊會計師的職業(yè)道德意思淺薄，自身約束力不強，在自身利益與國家利益矛盾時，他們不能以正確方式來解決，經常會出現有違職業(yè)道德的行為。他們會借助自己的職權，偽造或制造虛假財務表，給企業(yè)和國家造成嚴重的經濟損失。例如，在確定公允價值時，依據經濟準則的規(guī)定，企業(yè)應該根據具體的情況，依據市場的需求作出判斷。但是，某些注冊會計師偽造虛假的財務信息，給企業(yè)在正確判斷市場情形方面造成了嚴重的干擾并最終造成不可估量的經濟損失。

2.部分注冊會計師職業(yè)道德意識不強。

伴隨著我國經濟的發(fā)展，貧富差距問題已經十分突出，一部分注冊會計師被享樂主義、拜金主義、個人主義所蒙惑，法制觀念十分單薄，對所涉及的審計報告經行偽造、修改處理，違反了職業(yè)道德和法律的要求。

據報道，我國的中國證券會在零八年曾行對某會計律師事務所的幾名注冊會計師經行了眼里的處罰。據調查，該事務所對某公司2002、2003的股分財務報告進行了非法篡改，他們在財務審計過程中，未能對該公司存在的內部缺陷進行審查，在明知存在風險的情況下，也沒有及時查明根源，履行審計人員應有的義務。嚴重違反了《中國注冊會計師質量控制基本準則》第十三條、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》第十一條的規(guī)定。

三、我國注冊會計師職業(yè)道德存在的問題及原因分析

（一）外部方面

1.審計工作的獨立性不強

一般來講，注冊會計師獨立性包括兩個層面，有形式上的獨立性以及實質上的獨立性。什么是“形式上的獨立性”呢，從字面意義上來講，即 “表面上”的獨立性，進一步理解就是，要求我國的注冊會計師不能與被審計的公司有意義上的往來，例如不得持有該公司的股票，不得與該公司有親屬關系等等。這即使“形式上的獨立性”。而“實質上的獨立性”，則更據實質意義，它又被叫做“精神上”的獨立性。是指注冊會計師在精神上不依賴于被審計的公司，不會屈從于要接的壓力，能夠全身心的執(zhí)行審計工作。兩個層面上的獨立性相互依存、相輔相成、不可或缺。

作為注冊會計師的本質屬性，獨立性是注冊會計師區(qū)別于其它職業(yè)的最主要特點注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為準則都要以獨立性為重要前提。缺少了獨立性，注冊會計師就會喪失其公正性、客觀性從而被公眾所質疑，如此，則審計工作的只能也就蕩然無存。

從我國注冊會計師的發(fā)展歷程來看，它開始于改革開放初期，在發(fā)展初期，由于經濟體制的不健全，很多從事注冊會計師工作的人員沒有一個清晰的職業(yè)概念，職業(yè)道德也受其影響變得十分淡薄最終導致注冊會計師審計工作的獨立性受到了嚴重的干擾。進入二十世紀九十年代之后，注冊會計師職業(yè)得到了進一步的規(guī)范，但是會計律師事務所與之前關聯的企業(yè)仍有千絲萬縷的關系，其審計工作的獨立性仍然得不到很好的保障。具體的表現有：第一，大多數會計師事務所普遍規(guī)模較小，而且各自為戰(zhàn)，無法形成合力，因而其社會影響力、較低，審計工作在企業(yè)開展的難度大；第二，由于注冊會計師的職業(yè)主要是糾正企業(yè)的財政狀況，維護企業(yè)的正常運行，在表面看來，他們對企業(yè)發(fā)展的貢獻度很有限，受到企業(yè)的“歧視”因而不能含好地在企業(yè)內部開展審計工作。綜上所述，在我國現階段，注冊會計師群體的職業(yè)操守以及社會地位都存在局限性，很多規(guī)章制度都還不健全，職業(yè)道德建設力度也不夠，諸多因素最終導致我國注冊會計師職業(yè)在獨立性方面存在嚴重不足，這也是注冊會計師職業(yè)道德意識淡薄的主要原因。

2.注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管制度不健全

在我國現階段，涉及到注冊會計師的相關法律還不夠健全，存在“操作難度大，處罰力度小”的尷尬問題。在《證券法》、《公司法》、《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》以及《注冊會計師法》當中，雖然都對注冊會計師應有的責任和處罰辦法經行了明確的規(guī)定，但是其內容在可操作性上存在問題，許多法律條款無法準確的實施下去。另一方面，諸多規(guī)章制度之間存在較差或是盲區(qū)這就給執(zhí)法人員的工作造成了障礙。導致注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度不夠。

還有一個重要原因就是我國注冊會計師協會的監(jiān)管受到質疑，其權威性、影響力不足。從體質監(jiān)管角度來看，我國的注冊會計師協會對注冊會計師行業(yè)有監(jiān)管的職責，然而其僅僅具有監(jiān)管的權利，而不具有處罰權，導致了其監(jiān)管行為沒有了當初所設想的威懾力。使得注冊會計師協會在收集企業(yè)財務信息方面受到阻礙，對那些違規(guī)的財務問題不能即使查找到起不到其應有的作用，而這一點反過來又使得其權威性下降，導致惡性循環(huán)。

（二）內部方面

1.行業(yè)競爭超出控制

競爭是市場經濟環(huán)境下的調節(jié)尺度，對經濟的發(fā)展有著巨大的貢獻能夠有效地調節(jié)市場需求。然而在我國的會計行業(yè)存在的競爭出現了與一般市場競爭不同的特征，出現了過度競爭的情況。過度競爭會造成及其惡劣的影響其主要表現有下面幾個方面：第一，過度競爭中的會計事務所往往通過降價收費來爭取市場，由于經費不足常常會應付工作，導致工作效率差。第二，過度競爭會導致會計事務所收取高額的分成或回扣，不利于市場的健康運行。(3)存在注冊資格造假的情況，其能力不能滿足工作的需要。2.過分追逐利益

在現實工作中存在過分追逐利益，不計行業(yè)規(guī)范的違紀行為。在某種情況下，一部分注冊會計師為了能夠招攬更多的業(yè)務，對其客戶提出的要求不加辨別的實行，更有甚者會冒著違反法律的風險行事。以著名的麥科特事件為例，麥科特公司為了謀取更大的利潤，非法編造了部分融資租賃合同。制造虛假資產達10250萬元，偽造虛假利潤8970萬元。然而，這樣一個空殼公司竟然能夠順利通過審核，長期生存下來。經調查發(fā)現，某會計師事務所的相關人員參與到了該公司的管理當中，與公司存在不正當的利益關系，因而在明知公司存在問題的情況下仍然默許其存在?？梢娫摃嬍聞账^分追逐利益，最終導致了職業(yè)道德的缺失，觸犯了法律的底線并最終受到了法律的制裁。

在上述情況當中，還有一部分注冊會計師，他們?yōu)榱送怀鲎约旱臉I(yè)務能力，夸大已存在的財務實情，蓄意編造虛假情報欺騙企業(yè)管理部門。例如有些新上任的會計師故意詆毀前任會計人員，在不了解實際情況的前提下，提出自己“高明”的審計工作意見和建議，輕率下結論。這種有損職業(yè)道德的行為不僅有礙會計師之間的關系，更會損害到社會的利益，嚴重的構成違法犯罪的事實。影響到整個注冊會計師行業(yè)的正常運行。

四、我國注冊會計師職業(yè)道德建設措施

（一）進一步改善注冊會計師行業(yè)的外部環(huán)境

1.強化職業(yè)技能和職業(yè)道德教育 我國市場經濟的不斷發(fā)展需要有健康、完善的注冊會計師行業(yè)的保駕護航。隨著信息化的不斷發(fā)展，眾多行業(yè)的運行模式發(fā)生了重大變革，這就對注冊會計師的工作提出了更高的要求。更多的相關知識需要注冊會計師去學習、去掌握。為了能夠更好地約束企業(yè)，維護自身的權威性，會計師還需要學西新增加的法律法規(guī)。諸如以上的情況還有很多，總之，我國的注冊會計師必須在服務質量上有所改善、有所提高，這就需要注冊會計師不斷學習新知識，提高自身的專業(yè)能力和服務質量。

具體的，可以從以下幾點出發(fā)：進一步普及注冊會計師繼續(xù)教育的課程，大力宣傳注冊會計師學習新知識，培養(yǎng)良好職業(yè)道德的社會宣傳；在基層定期舉辦注冊會計師再教育的培訓班；將在教育學習與工作業(yè)績掛鉤，以實際的利益來鼓勵和敦促注冊會計師去學習；大力推行網絡在線學習，為注冊會計師提供快捷的學習通道。

2.進一步完善相關的管理機制

相關機制的制定和實施離不開政府的參與。作為政府，應該積極加入到注冊會計師的相關管理，加強對注冊會計師的監(jiān)管。及時出臺相關的法律法規(guī)，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為。當前政府在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管領域主要有各級財政部門、審計署、證券監(jiān)督管理委員會、注冊會計師協會等。部門看似很多，但是管理當中也十分混亂，許多部門的職權出現交叉的情況，有時會出現多個部門管理一項的情形，嚴重干擾的注冊會計師管理的正常運行。另一方面，各部門在管理當中有“中空地帶”出現有的事項沒有部門管理的尷尬情況。眾所周知，一個好的管理機需要一個合理健全的監(jiān)管體系，只有監(jiān)管部門形成一股合力，才能切實有效的對注冊快即使行業(yè)經行監(jiān)管。

實現注冊會計師協會自身建設，實現注冊會計師協會內部道德的自我提高。我國的注冊會計師協會是管理注冊會計師的一個社會團體，能夠在一定程度上監(jiān)督、管理注冊會計師行業(yè)的運作，然而事物都是有弊端的，注冊會計師協會自身也需要有一個健全的管理體系，對自身實現自我監(jiān)管，自我完善。政府應該積極參與到主要冊會計師協會長的管理當中，幫助其職業(yè)水準以及職業(yè)道德的不斷完善。讓注冊會計師協會為我國的注冊會計師行業(yè)提供可靠保障。

3.完善相關法律體系

在法律效力上，法律永遠比道德的約束力強，因此，在加強注冊會計師職業(yè)道德建設的同時，也應該不斷完善相關的法律體系，建立健全法律機制，使其能夠對注冊會計師行業(yè)實行有效的監(jiān)督、管理和法律威懾。從精神角度來講，注冊會計師的職業(yè)道德是其行業(yè)的思想基礎，但是現實當中，職業(yè)道德缺失的情況屢見不鮮。要想對注冊會計師行業(yè)實現更強等分約束，堅強行管的法律建設勢在必行。要進一步修訂和完善《中華人民共和國證券法》、《注冊會計師法》及其實施細則，在法律方面明確會計機構的的規(guī)范，進一步減少注冊會計師行業(yè)當中的危險因素。

值得注意的是，要加強對違法行為的懲治力度，執(zhí)法從嚴，對于注冊會計師的違紀違法行為實行嚴厲打擊，確保法律的威懾力。從以往的案例來看，許多違法犯罪人員都存在僥幸心理，他們明知觸犯法律會受到制裁，但是仍然去冒險。究其原因，在他們看來，即使受到制裁，也足以用所獲得的利益來補償。所以，必須嚴厲打擊注冊會計師的職業(yè)違法行為，從嚴處理。確保法律的威嚴不被挑釁。

（二）改善注冊會計師的內部環(huán)境

在這里，主要是增強注冊會計師自身的職業(yè)素質。在市場經濟時代，我國的注冊會計師應該注重加強自律能力，要做到不為外界利益所動，不為利益而違反職業(yè)道德。要注重品格節(jié)操的培養(yǎng)。只有自身保持廉潔公正，才能從源頭上解決注冊會計師腐敗的難題。只有從注冊會計師的自身出發(fā)，才能更好的規(guī)范注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德，法律在一定意義上主要起到威懾的作用，那么應該如何來提高注冊會計師自身的職業(yè)素質呢，在加強注冊會計師職業(yè)道德建設的過程中應該注意一些問題，本文認為應該注重以下幾點原則。

第一，必須以我國的傳統道德規(guī)范為前提，不能做出有礙中華傳統道德的事情。只有繼承和發(fā)揚我國的傳統美德，才能做好職業(yè)道德的建設。這一點是必須遵循的前提，是每位公民必須例行的尊則。

第二，要做出與社會主義相適應的職業(yè)道德規(guī)范，規(guī)范的建立要以維護我國社會主義制度為前提，要堅決支持社會主義制度，堅決支持黨的領導。在社會主義制度的前提下，我國的社會制度、經濟制度都是與之相適應的，只有堅持這個方向才能做出正確的決策，才能為我國社會主義建設做出貢獻，創(chuàng)造價值。

第三，在注冊會計師注冊方面加強監(jiān)管力度，挑選品德優(yōu)秀，專業(yè)技能強的人才，杜絕濫竽充數，堅決打擊憑關系獲得注冊會計師資格的行為，在選拔的源頭提高注冊會計師的質量。在管理過程中，提高注冊會計師的待遇，通過高薪養(yǎng)廉的方式使其有一定的生活保障，減少腐敗的滋生。

最后，要與國際接軌，要制定出符合時代要求的道德規(guī)范，不能固步自封，要勇于創(chuàng)新，不斷進取。適應時代的潮流才能更好的融入時代，更好的實現自身的價值。創(chuàng)新是一個民族興旺發(fā)達的根源，是社會不斷前行發(fā)展的不竭動力。與時代同步才能做得更好。參考文獻：

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[9] 溫延群.淺談注冊會計師的職業(yè)道德[J].沈陽工程學院學報(社會科學版), 2009,(03)

第五篇：注冊會計師職業(yè)道德問題探討

注冊會計師職業(yè)道德問題探討

【摘要】：

本文強調了職業(yè)道德是注冊會計師誠信的基礎。但在當今社會諸如事件的發(fā)生，注冊會計師的職業(yè)道德的扭曲已是不可忽視的重要問題。為了改變現狀、解決職業(yè)道德問題，應加強職業(yè)道德規(guī)范、建立注冊會計師誠信原則、完善監(jiān)督體制。使我國注冊會計師從自身做起嚴格遵循《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》。

【關鍵詞】：注冊會計師注冊會計師職業(yè)道德獨立性 誠信監(jiān)督

一、注冊會計師職業(yè)道德概述

道德就是一定社會為了調整人們之間以及個人和社會之間關系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡，榮譽和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習慣和傳統，以指導或控制自己的行為。其職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。而注冊會計師則是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業(yè)人士。所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)道德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及執(zhí)業(yè)責任等的總稱。

注冊會計師行業(yè)是誠信行業(yè)，整個中國乃至全世界對行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、職業(yè)技能、職業(yè)紀律和職業(yè)作風的期望很高，因此遵循職業(yè)道德是注冊會計師維護行業(yè)形象，取信于社會公眾的基礎。之所以它是在現代社會中產生和發(fā)展的，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理所編制的財務報表進行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為財務報表使用人進行決策的依據。在市場經濟中注冊會計師的基本職能就是能夠基于第三人的角度對管理當局編制的會計報表進行審計，提出客觀、公正、科學的審計意見。從形式上看注冊會計師在為管理當局服務，而從本質上講它服務的對象確是社會公眾，所負責的就是為公眾提供真實有效的會計信息，這就決定了注冊會計師從誕生的那天起就承擔了對社會公眾的責任。注冊會計師在運用職業(yè)道德判斷時，如果發(fā)現存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，注冊會計師應當評價其對職業(yè)道德基本原則的不利影響。如果認為對其職業(yè)道德基本原則的不利影響超出可接受的水平，注冊會計師應道確定是否能夠采取防范措施清除不利影響或將其降低至可接受的水平。為了實現社會賦予注冊會計師行業(yè)的職責，滿足社會公眾的需要，為社會提供可以信賴的專業(yè)性服務，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，應重點加強注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的問題，提高服務質量。

二、我國注冊會計師職業(yè)道德現狀

在現代社會中，注冊會計師職業(yè)在企業(yè)、政府、金融單位以至整個經濟中都體現出愈發(fā)重要的作用。在我國，注冊會計師行業(yè)的規(guī)模正日漸強大，注冊會計師的社會職能也逐漸為公眾承認。強調注冊會計師的職業(yè)道德和注冊會計師的工作性質是分不開的。市場經濟首先必須要有自律，然后才有他律。市場主體不能自律，他律也就無從談起。注冊會計師作為中介者，處在他律的重要地位，因此注冊會計師必須在職業(yè)道德方面高度自律。

我國注冊會計師行業(yè)的現實狀況的確不容樂觀。就目前了解到的信息來看，中國會計信息失真已到了相當嚴重的地步。例如鄭百文公司前后三年采取虛提、返利、費用掛帳、無依據沖減成本、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1.439億元，此舞弊案無不牽涉到注冊會計師和注冊會計師事務所。從這一系列的案例中可以看出，會計人員的職業(yè)道德誠信缺失已是一個不容忽視的大問題。會計教育重技術輕道德，在相同的制度安排和相同的背景下，不同的會計人員將會有不同的選擇，畢竟還有部分會計人員能堅持原則、“不做假帳”。在2001年12月25日，國家審計署公布了滴16家具有

上市公司會計報表審計資格的會計師事務所實施質量檢查的結果。在被抽查的32份嚴重失實的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額達70多億元。自《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》及《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》施行以來，應存在一些問題，主要總結一下幾點：

1、職業(yè)道德觀念薄弱及規(guī)范的不夠完善

在現實生活中，有些會計人員在國家、社會公眾利益與企業(yè)自身利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持原則，甚至協同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、編造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表等。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員面臨職業(yè)沖突的選擇，往往不顧職業(yè)道德，按領導意志行事。部分會計人員為追求私利，監(jiān)守自盜，會計職業(yè)道德淪喪在社會現實面前，有些會計人員崇尚拜金主義、享樂主義，喪失了最起碼的法制觀念，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，最終走上違法犯罪的道路。

從我國目前情況看，我國僅有適用于注冊會計師的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，而沒有適用于其他會計人員的具體的職業(yè)道德準則，只是散見于各有關的法規(guī)和制度中，會計正常教育和繼續(xù)教育也缺乏足夠的職業(yè)道德內容，機制尚未有效形成。

2、獨立審計市場不能獨立審計

獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，是實質上的獨立和形式上的獨立，也就是一種心態(tài)上的獨立、精神上的獨立，是注冊會計師在整個執(zhí)業(yè)過程中應當保持的一種超然的獨立。如果注冊會計師與客戶之間不能保持這種獨立性，存在經濟利益、關聯關系、自我評價及外界壓力，就很難取信于社會公眾。

在我國，推動注冊會計師行業(yè)發(fā)展的根本動力不是市場中各種相關信息的使用者，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要，這種狀況導致絕大多數企業(yè)聘請注冊會計師不是出于自身改善經營管理的需要，而是應付政府部門的要求，將注冊會計師服務視為“過關”的一道程序性工作。與此同時，注冊會計師的服務也主要是滿足于相關主管部門的需要，在做出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門意愿的左右，審計的獨立性受到嚴重損害。

3、審計質量淺薄，作假現象嚴重

注冊會計師是一種商業(yè)行為在執(zhí)業(yè)過程中，審計質量意識淡薄，突出表現有：首先在驗資活動中，不履行必要的審驗程序，缺乏應有的職業(yè)謹慎，有時在驗資手續(xù)不齊全，證據欠充分的情況下，較隨意出具虛假驗資報告；在審計活動中，對被審計單位的違紀違規(guī)問題漠然置之，甚至故意遺漏，通同作弊，合謀造假，使得審計報告不真實不完整。其次客戶接受審計要支付一定的審計費用。通常，在激烈的市場競爭中，事務所為了擴大和保住市場份額，爭取或穩(wěn)定已有的客戶，相互壓價。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，這樣注冊會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化、放棄謹慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守，對審計過程中發(fā)現的任何蛛絲馬跡不愿意進一步擴大審計范圍、增加測試來消除其合理的懷疑，更有甚者見利忘義，故意遺漏，通同作弊，合謀造假，使得出具的審計報告不真實，不完整。

4、職業(yè)環(huán)境惡化，執(zhí)業(yè)不規(guī)范

（1）組織機構存在的缺陷，造成違規(guī)成本很小。在我國大多數事務所選擇了有限責任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。有限責任公司僅對其業(yè)務行為承擔有限責任，大多數會計事務所注冊資本僅為30萬元，也就是說會計事務所違規(guī)的最高賠償也就是30萬元，這顯然不利于對會計師審計工作的約束。

（2）市場過度競爭，手段不合理，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不能保持客觀公正的審計立場。在注冊會計師行業(yè)中的過度競爭，特別是低價格的競爭，嚴重地消弱了注冊會計師的獨立性，降低了其服務的質量，很可能因此給客戶乃至社會公眾帶來危害。這種隨意性和依賴性的執(zhí)業(yè)過程中完全不能保持獨立、客觀、公正、的執(zhí)業(yè)立場，職業(yè)道德的約束力已經極其微弱。

5、商業(yè)秘密意識差

注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴于能否自愿而又充分地進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況，只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計意見。注冊會計師與客戶間的有效溝通，必須建立

在為客戶信息保密的基礎上。但有些會計師事務所和注冊會計師為了謀取個人私利而有意泄露客戶的商業(yè)秘密。這些商業(yè)秘密一旦被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。這反映出他們的職業(yè)道德水準不高，職業(yè)意識淡漠。

三、我國注冊會計師職業(yè)道德存在的問題及其原因分析

注冊會計師制度是隨著企業(yè)所有權與經營權相分離的產權制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的，在我國注冊會計師制度從恢復至今有十多年的歷史，在保障我國社會主義市場經濟的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的作用，目前注冊會計師已成為我國社會經濟一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出：“大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，對建立社會主義市場經濟體制，保證正常的社會秩序，維護國家和企業(yè)的權益，都起著十分重要的作用”。同時我們也看到，由于我國注冊會計師制度恢復和發(fā)展的時間不長，各項規(guī)章制度的建設也不夠完善，出現了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結果是：注冊會計師與企業(yè)相互串通，違反法律的職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會計報告，廣大投資者的利益遭到了極大的損害，最重要的是這些案件嚴重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計師審計制度的信心。之所以會出現這些問題，原因如下：

1、不良的外部環(huán)境是影響注冊會計師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一

（1）沒有一個健全的、嚴格的法律環(huán)境，不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范，它不具備強制性，只能依靠社會輿論、人們的內在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計師的行為有很大的約束力，但是這種約束是一種軟約束，沒有強制性，往往是很難奏效的。

（2）會計師注冊服務品種少，服務對象集中，服務時間重合也是影響注冊會計公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國各會計師事務所大部分的業(yè)務集中在驗資和年報的審計上，其他業(yè)務，尤其是咨詢、代理等服務性工作開展的較少；同時，許多事務所把業(yè)務客戶的眼光主要集中在股份公司，尤其是上市公司上，而目前再說我國股份公司的數量相對不足，“僧多粥少”容易引發(fā)不正當競爭的局面。因此，一些事務所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關系上，往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當要求，不惜違反注冊會計師應有的職業(yè)道德，做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外，由于我國會計的高度統一，大多數的企業(yè)，尤其是夯實公司都要求在規(guī)定時間內提交報告，使事務所的業(yè)務高度集中且時間緊迫，影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的提高，給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來更高的風險。

2、會計師事務所內部管理體制和運行機制滯后

滯后的會計事務所內部管理體制和運行機制，不利于注冊會計師獨立、客觀、公正地開展業(yè)務。我國會計師事務所最初大多是由政府有關部門或國有企業(yè)出資組建，其內管理體制和運行機制也是比照機關和國企形式建立的。在這樣的管理機制下，注冊會計師的審計質量是難以得到保障的。有的事務所雖已改制，或本來就是按照合伙制的發(fā)展，一些事務所內合伙人之間的爭權奪利，及大地挫傷了注冊會計師的公所積極性，嚴重影響了注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的提高。另外，由于改制的不徹底，事務所內部人員結構不合理，業(yè)務水平殘差不齊，存在行政人員多、業(yè)務人員不足，辦事效率低下。有的事務所內部管理手段落后，重業(yè)務開拓，輕事后業(yè)務質量的監(jiān)督檢查，也是導致問題出現的原因之一。

3、注冊會計師個人素質不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性

目前我國注冊會計師取得執(zhí)業(yè)資格的唯一途徑是參加全國注冊會計師資格考試。隨著我國經濟建設的迅速發(fā)展，對注冊會計師數量的需求越來越大，同時也由于注冊會計師職業(yè)相對優(yōu)厚的報酬收入，吸引著越來越多的人加入到報考注冊會計師的行列中來。這些人的素質良莠不齊，一些人對注冊會計師職業(yè)應具備怎樣的素質、將承擔哪些義務、可能遇到哪些風險等問題考慮不夠，心理上的考試內容也給人以誤導，把道德要求置于次要的位置，以至于在日后的工作中無法按照注冊會計師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。

4、會計職業(yè)道德教育滯后。

會計職業(yè)道德缺失與缺乏會計職業(yè)道德教育有直接的關系。人們的道德觀念不是先天存在的，職業(yè)道德品質也不會自發(fā)形成。高尚的職業(yè)道德品質是由學生在校時期所受的職業(yè)道德教育和員工在崗的系統道德教育以及個人在長期職業(yè)生活實踐中的自覺修養(yǎng)逐漸培養(yǎng)起來的?？梢哉f，會計職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德的起點，是會計職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑，對培養(yǎng)會計人員的完美人格和正確的價值觀念具有極為重要的作用。西方發(fā)達國家十分重視會計職業(yè)道德教育，日本《21世紀的教育目標》提出：能否培養(yǎng)出在道德情操和創(chuàng)造力方面都足以承擔起21世紀重任的日本年輕一代，將決定未來的命運，當務之急是加強學校的道德教育。日本還調整了學校的培養(yǎng)目標，進一步提高了職業(yè)道德教育的地位。英國專門頒發(fā)了道德教育大綱，要求學校必須向學生傳授道德價值觀，把教育作為在未來國家之間的競爭中保持其發(fā)達地位的重要措施，明確地把學校教育作為灌輸其價值觀和職業(yè)道德原則的重要場所。與國外相比，我國的職業(yè)道德教育情況不容樂觀。據統計，我國每年有10萬左右的學生進人會計隊伍的行列，這些會計類專業(yè)就讀的學生，是會計隊伍的預備人員，他們當中大部分將進入會計隊伍，從事會計工作。在大、中專院校的學習階段是他們的會計職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷標準初步形成的時期。所以，會計專業(yè)類大、中專院校是會計職業(yè)道德教育的重要環(huán)節(jié)，是會計人員崗前教育的重要場所，在會計職業(yè)道德教育中處于基礎性地位，具有不可替代的作用。

四、加強注冊會計師職業(yè)道德建設的措施

1、完善道德規(guī)范體系

建立會計職業(yè)道德規(guī)范是對會計人員強化道德約束、防止和杜絕會計人員在工作中出現違反道德行為的有效措施。會計人員在實際工作中要做到正直、廉潔、誠實，不得為謀取私利而弄虛作假，會計人員應當熟悉財經紀律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進行會計工作。另外，會計人員在會計核算的各個階段必須堅持客觀性，會計確認必須以實際經濟活動為依據，會計計量、記錄、報告的對象也必須是真實的經濟業(yè)務。會計報告應如實反應情況，不得掩飾，做到會計信息真實可靠。

2、健全信用制度

建立行業(yè)信用制度的管理考核中心和注冊會計師信用資料收集平臺，建立注冊會計師與事務所信用檔案，定期不定期收集整理檔案資料，定期不定期采用信用評價體系測算評價信用度，用統一規(guī)范的形式歸檔、公告，或向各有關部門提供參考資料；運用網絡技術工具記錄、整理、查證、歸檔、評價注冊會計師以及事務所的信用情況，監(jiān)管、注冊、培訓、信息等部門協調配合完成。

加強會計誠信建設，要建立健全信用制度和信用管理體制，培養(yǎng)會計人員的誠信品德和職業(yè)道德規(guī)范，要建立相應的約束和獎罰機制、個人和企業(yè)信用檔案，對企業(yè)財務管理狀況、個人信譽等進行嚴格登記，建立獎懲機制和激勵機制，守信者獎，失信者罰；要加強企業(yè)領導層的會計誠信教育，加大會計誠信宣傳力度，通過潛移默化，使領導層的道德天平向誠信傾斜，恪守職業(yè)道德規(guī)范；要完善會計體系，建立市場化的監(jiān)督機制和民事賠償機制，要把會計人員的職業(yè)道德和信用制度納入會計人員從業(yè)資格要求中，對會計人員的職業(yè)道德定期進行評價，使會計人員始終保持良好的職業(yè)道德水平。

3、完善監(jiān)督機制

強化注冊會計師監(jiān)管，必然要求構建協調運轉的監(jiān)管機制。會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員憑借經授權的非凡地位和職權，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行監(jiān)察和督促，以確保各項經濟活動的合規(guī)性和合法性，保障會計信息的相關性和可靠性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。在企業(yè)內部要進行嚴格的職務分工，建立有效的內部審計制度，處理經濟業(yè)務和會計事項應嚴格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進行內部審計；同時要完善的內部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關部門和人員的相互制約；加強企業(yè)外部會計監(jiān)管，建立健全以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的會計監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，以保證會計信息的真實可靠。另外，不斷加強政府的外部監(jiān)管，由國家有關部門依法加強對企業(yè)的財務檢查和審計，尤其是要加強對新會計準則的施行、新會計制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。

4、建立健全的法律體系

在法制建設方面，加快有關會計職業(yè)道德建設的立法工作，制定有關會計信息質量的管理法規(guī)，還應對違法行為制定明確具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規(guī)允許的范圍內進行會計的判斷和選擇。對假借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財經紀律的，必須及時予以糾正或處理，情節(jié)嚴重的要給予經濟制裁、行政處罰及至追究其刑事責任；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化配套措施的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正落到實處。嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制，要用法律、行政、市場、經濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進財務會計誠信體系建設。

5、加強宣傳教育和職業(yè)道德教育

加強會計職業(yè)道德建設首先要加強宣傳教育，提高會計從業(yè)者的自覺意識，從會計人員“自律”抓起。會計工作質量的高低，會計信息的真實性及其對決策的有用性，很大程度上決定于會計人員本身的職業(yè)道德水準。我們認為應從以下幾方面入手，加強會計職業(yè)道德建設。

第一，進行崗前培訓。會計人員上崗之前，要進行專門的崗前培訓和學習，可采取短期和長期方式，把會計職業(yè)道德作為會計人員錄用、就業(yè)、提職、晉級的審核條件。對新進財會人員要嚴格把關，不具備要求的，不得進入會計部門工作。通過對會計進行崗前培訓和考核，使其知識不斷更新，適應生產經營的需要。

第二，加強后續(xù)教育。對于已從業(yè)的會計人員，在其知識更新的后續(xù)教育中，應全面增加有關職業(yè)道德內容，并在相關職稱系列考試和注冊會計師考試中突出職業(yè)道德應占有的重要地位，以促使全體會計從業(yè)人員具備道德規(guī)范的知識。良好的職業(yè)道德建設不是一蹴而就的，而是一個人在長期的學習和實踐中逐步形成的?；畹嚼蠈W到老是人們常說的一句話。因此，“學習”越來越成為生產的條件和終身的挑戰(zhàn)。

加強會計職業(yè)道德教育，可以由有關組織出面進行會計職業(yè)道德教育的規(guī)劃、組織和協調工作，以保證會計職業(yè)道德教育工作有序進行，將職業(yè)道德品質問題明確地納入會計人員職稱晉升的條件中，促使在職會計人員在較短時間內提高職業(yè)道德水平。在會計職業(yè)道德教育過程中，應切忌搞形式，走過場，可以考慮將傳授知識與總結實踐經驗相結合，個人示范與集體影響相結合，榜樣引導和輿論監(jiān)督相結合，采用靈活多樣的方法，便會計職業(yè)道德教育收到良好的效果。

6、強化社會輿論監(jiān)管

要逐步解決企業(yè)會計信息披露質量重存在的問題，需要全社會的共同監(jiān)督。社會公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾的輿論監(jiān)督。會計工作是一項涉及面很廣的經濟治理工作，對企業(yè)社會工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關部門的力量是遠遠不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量，任何單位和個人都有權檢舉披露違法會計行為，這應是法律賦予各單位、每個公民的權利和義務，對監(jiān)督會計工作的依法進行有重要的意義。因此，要發(fā)動全社會的力量，鼓勵任何單位和個人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據，使違法者難逃法律懲治，既維護法律的尊嚴，也起到了法制宣傳教育的作用。

建設會計職業(yè)道德評價體系并使其發(fā)揮作用，必須有社會強有力的輿論監(jiān)督的配合。社會輿論代表了廣大群眾的意志、情感和價值取向，能給會計人員以某種榮譽感或恥辱感。會計人員受到贊譽時，會得到激勵，社會輿論便從另一個側面來促進會計職業(yè)道德建設。可以借助互聯網、電視、報刊等媒體對嚴重違法違規(guī)行為進行公開暴光，正確把握輿論導向，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，宣傳正面典型，批判丑惡行為，培育揭露、抨擊會計造假行為的社會力量，為我國會計職業(yè)道德體系的建設營造有利的社會環(huán)境。