第一篇：第2章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則職業(yè)道德與法律責(zé)任

第2章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任

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1請分別下面6種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡

要說明理由。

X銀行擬申請公開發(fā)行股票委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度和2001年度會計(jì)報(bào)表,于2002年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X 銀行存在以下情況：

1、ABC會計(jì)師事務(wù)所與H銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為150萬元，H銀行在ABC會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用；剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；

答：損害?；蛴惺召M(fèi)。經(jīng)濟(jì)利益威脅。2、2000年7月，ABC會計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向H銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房；

答：不損害。正常業(yè)務(wù)。

3、ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任H銀行的獨(dú)立董事； 答：損害。密切關(guān)系威脅。

4、審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊會計(jì)師1998年度曾擔(dān)任H銀行的審計(jì)部經(jīng)理； 答：損害。自我評價(jià)威脅。

5、審計(jì)小組成員C注冊會計(jì)師自2000年度以來一直協(xié)助H銀行編制會計(jì)報(bào)表： 答：損害。自我評價(jià)威脅。

6、審計(jì)小組成員D注冊會計(jì)師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任H銀行的統(tǒng)計(jì)員。答：不損害。非關(guān)鍵管理人員。

單選題

注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)特別注意無意泄密，以下不屬于無意泄密的對象的是（）A、CPA的岳父 B、CPA的表姐 C、CPA的關(guān)系密切的伙伴

D.CPA正在審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表客戶所在行業(yè)的競爭對手

多選題

1、注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)某上市公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，下列情形遵循了保密原則的有（）A、在未得到某公司同意情況下，將該公司的利潤分配政策提供給其所在行業(yè)的聯(lián)營單位 B.在未得到該公司授權(quán)情況下向中國證券會報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的該公司隱瞞巨額收入的偷稅行為 C.在未得到該公司授權(quán)情況下向法庭提供作為共同被告而證實(shí)自己遵循審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)工作底稿 D、在未得到該公司授權(quán)情況下向后任注冊會計(jì)師提供2008年審計(jì)工作底稿

1、下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益威脅的有（）A.在被審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益 B.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商

C.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人長期與被審計(jì)單位總裁個(gè)人發(fā)生借貸關(guān)系 D、承接的審計(jì)業(yè)務(wù)沒有采用或有收費(fèi)安排 答案：ABC

1、下列情形中屬于產(chǎn)生自我評價(jià)威脅的有（）A.審計(jì)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高管 B、審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事存在近親屬關(guān)系 C、審計(jì)客戶的董事最近曾是會計(jì)師事務(wù)所的合伙人 D.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最近曾受雇于客戶設(shè)計(jì)其內(nèi)部控制制度 答案：AD 多選題

1、下列情形中屬于產(chǎn)生過度推介威脅的有（）A.會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份 B、會計(jì)師事務(wù)所過度依賴向某一客戶的收費(fèi)

C、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系

D.注冊會計(jì)師在被審計(jì)單位與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人

案例:某報(bào)紙刊載一家會計(jì)師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計(jì)師事務(wù)所，值此開業(yè)之際，向多年來與我所合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)。請問，這則開業(yè)啟事是否有悖于中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求？為什么？

例題分析： ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦W公司2002年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與W公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況，請判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)的要求，并簡要說明理由。

1、ABC會計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向W公司保證，在審計(jì)中能夠遵循審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會因降低審計(jì)收費(fèi)而受到影響。

答：不符合。收費(fèi)明顯低于前任，且與前任和當(dāng)?shù)厥聞?wù)所比較，有詆毀同行的行為。

2、在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師受聘擔(dān)任W公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊會計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊會計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。

答：不符合。因?yàn)楦吖芑騿T工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員，因?yàn)槠鋵Κ?dú)立性所產(chǎn)生的自我評價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常大，以致于沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

3、ABC會計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。答：符合。因?yàn)槔脤＜夜ぷ鲿r(shí)，不僅自己要遵守職業(yè)道德，還應(yīng)當(dāng)提請并督促專家遵守職業(yè)道德，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

4、前任注冊會計(jì)師對W公司2005年度會計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。ABC會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請W公司與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系；

答：不符合。當(dāng)后任發(fā)現(xiàn)前任所審計(jì)的會計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)及時(shí)提請被審計(jì)單位告知前任，并要求安排三方會談。

5、某公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)用已由ABC會計(jì)師事務(wù)所支付。

答：違反。雖然是在允許廣告宣傳的國家進(jìn)行廣告，但招攬的業(yè)務(wù)對象仍屬于不允許廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)的國家。

6、ABC會計(jì)師事務(wù)所向H公司和其他機(jī)構(gòu)散發(fā)了印有宣傳ABC會計(jì)師事務(wù)所具備證券期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格、業(yè)務(wù)能力、人員能力等方面的精美的小冊子。

答：違反。雖然允許事務(wù)所將印刷的手冊向客戶發(fā)放，但手冊內(nèi)容應(yīng)真實(shí)、客觀，且不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

7、ABC會計(jì)師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實(shí)、客觀。

? ? 例題1：2000年7月，ABC會計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向H銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房.,請問：是否損害獨(dú)立性？

例題2：H銀行以2003年經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計(jì)師事務(wù)同意了H銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。請問：是否損害獨(dú)立性？不會

例題2：H銀行以2003年經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計(jì)師事務(wù)同意了H銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。請問：是否損害獨(dú)立性？

答：損害。事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)為條件來換取 其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，存在除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨(dú)立性。

（2）從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或由其作為擔(dān)保人---將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，無防范措施（3）向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠鋼?dān)保---將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，無防范措施（4）在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶

--事務(wù)所、成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類似金融機(jī)構(gòu)等存款或交易賬戶，只要按正常的商業(yè)條件開立，不會威脅獨(dú)立性

例題：ABC會計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信息部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。是否威脅獨(dú)立性？

答：威脅。事務(wù)所的客戶是由銀行介紹的，審計(jì)收費(fèi)與該銀行信貸部平分，雙方之間存在商業(yè)關(guān)系，威脅獨(dú)立性。（3）商業(yè)關(guān)系對獨(dú)立性的威脅----對事務(wù)所而言, 不得介入----對項(xiàng)目組成員而言,調(diào)離----對項(xiàng)目組成員的主要近親屬

經(jīng)濟(jì)利益不重大，不威脅；

重大時(shí)，項(xiàng)目組成員調(diào)離 4）從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)

----如果交易過程正常、公平，則不威脅獨(dú)立性

---某些性質(zhì)特殊或金額較大的交易，可能產(chǎn)生自身利益威脅

防范：放棄交易或減少交易的金額調(diào)離

例：B注冊會計(jì)師的妹妹在某商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計(jì)師未予以回避。是否威脅獨(dú)立性？

項(xiàng)目組成員的其他近親屬處于重要職位或可以對財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響

——調(diào)離；合理安排項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)

答：威脅。B注冊會計(jì)師是項(xiàng)目組成員之一，其妹妹系其他近親屬，所從事的會計(jì)核算工作能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，故威脅獨(dú)立性。

案例1: H銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度和2001年度會計(jì)報(bào)表，雙方于年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與H銀行存在以下情況，請判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由。

1、甲注冊會計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任銀行的年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)H銀行2004年度報(bào)表時(shí)，ABC事務(wù)所決定不再由甲注冊會計(jì)師擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師。但在成立H銀行2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC 事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。

? ?

? 答：損害獨(dú)立性。會產(chǎn)生密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅。

2、由于H銀行降低2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)近1/3，導(dǎo)致ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再對H銀行下屬的兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。

答：損害。受到降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對獨(dú)立性的損害。

3、由于H銀行財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會計(jì)師，由該注冊會計(jì)師將經(jīng)會計(jì)主管審核的記帳憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將該注冊會計(jì)師包括在H銀行2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。

答：不損害獨(dú)立性。該注冊會計(jì)師從事的記帳憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價(jià)威脅。況且，ABC事務(wù)所已采取措施防范可能的影響。

案例2: ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2005年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2005年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊會計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：

(1)A注冊會計(jì)師持有A商業(yè)銀行的股票 100股，市值約 600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計(jì)師未將該股票出售，也未予回避。(2)B注冊會計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行辦公室從事行政工作，B注冊會計(jì)師未予回避。

(3)由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。

要求：請分別針對上述3種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否受到侵害，并簡要說明理由。

案例3：ABC會計(jì)師事務(wù)所接受XYZ公司委托，對其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。ABC會計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備委派注冊會計(jì)師A和B執(zhí)行審計(jì)，若存在下列情況，判斷會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師A和B的獨(dú)立性是否可能會受到影響，逐一分析說明情況。

（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)主要來源于XYZ公司。（2）注冊會計(jì)師A的妻子是XYZ公司的一名普通銷售員。（3）會計(jì)師事務(wù)所租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。（4）XYZ公司的董事是ABC會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員。（5）注冊會計(jì)師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。

（6）ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任XYZ公司的獨(dú)立董事。

案例4： 2007年2月12日，ABC會計(jì)師事務(wù)所接受XYZ有限責(zé)任公司的委托，對2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派A、B注冊會計(jì)師及助理人員進(jìn)行外勤審計(jì)工作，A、B注冊會計(jì)師是ABC會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)起人，任審計(jì)部正副經(jīng)理。XYZ公司屬于IT民營企業(yè)，其最主要的出資者為X，占有51％的股權(quán)，X擔(dān)任董事長。B注冊會計(jì)師與X共同出資設(shè)立BX公司，B注冊會計(jì)師只擁有30％份額。要求：（1）請根據(jù)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的要求，判別ABC會計(jì)師事務(wù)所接受XYZ有限責(zé)任公司的委托是否恰當(dāng)，并說明理由。如果要接受委托，ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取何種措施？（2）如果ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，是否可以委派B注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)？

（1）由于B注冊會計(jì)師與XYZ公司的出資人x共同出資設(shè)立BX公司，且擁有30％份額，且B注冊會計(jì)師又是ABC會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)起人，任審計(jì)部副經(jīng)理。會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系。或會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，這一關(guān)系會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。不論會計(jì)師事務(wù)所還是注冊會計(jì)師的審計(jì)，獨(dú)立性均受到威脅，一般不應(yīng)接受委托。如果要接受委托．ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求B注冊會計(jì)師終止該經(jīng)營關(guān)系；或者降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要。

（2）如果ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，B注冊會計(jì)師已將該經(jīng)營關(guān)系終止；或者降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要，可以委派B注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。否則事務(wù)所不能接受委托。

例：原野公司是一家上市公司，自該公司成立以來，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會計(jì)師事務(wù)所一直擔(dān)任該公司的主要查帳工作，在5年內(nèi)，先后為該公司出具了多份不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。1992年，該事務(wù)所 因此受到行政處罰。具體行政處罰是：事務(wù)所 停業(yè)整頓，凍結(jié) 一切財(cái)產(chǎn)；注銷所內(nèi)3人的注冊會計(jì)師資格。

例：四川德陽市會計(jì)事務(wù)所為四川德陽東方貿(mào)易公司出具了一份虛假的驗(yàn)資報(bào)告，并稱：上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時(shí)，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任。1993年，四川德陽東方貿(mào)易公司在與山西某廠交易時(shí)，經(jīng)辦人將貨款騙到手后，即逃之夭夭。該工廠把東方貿(mào)易公司和事務(wù)所告上法庭。結(jié)果：事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任，賠償全部經(jīng)濟(jì)損失23萬

例：北京長城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司是一家所謂的民營高科企業(yè)，以簽訂“技術(shù)開發(fā)合同”的形式進(jìn)行非法集資活動。1993年，廣大的投資者對公司的集資行為表示懷疑，要求長城公司退回投資款。于是，長城公司請中誠會計(jì)事務(wù)所 為其出具虛假驗(yàn)資報(bào)告。中誠會計(jì)事務(wù)所欣然應(yīng)允。這份驗(yàn)資報(bào)告，對向長城公司索退集資款的投資者直到了搪塞、欺騙作用，造成了嚴(yán)重后果。

結(jié)果（1）審計(jì)署、財(cái)政部和中監(jiān)會對中誠事務(wù)所作出行政處罰；（2）對承辦長城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名CPA判處有期徒刑。因年齡較大，監(jiān)外執(zhí)行。

?

一、選擇題

1、注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位的存貨審計(jì)時(shí)提出監(jiān)盤，但被審計(jì)單位表示年終已作過盤點(diǎn)，并向注冊會計(jì)師提供了盤點(diǎn)的全部記錄。注冊會計(jì)師審查了盤點(diǎn)記錄后便認(rèn)可了存貨的真實(shí)性。然而，后來存貨被證實(shí)存在大量虛構(gòu)情況。那么注冊會計(jì)師將被視為（C）A、違約 B、普通過失 C.重大過失 D、欺詐

解析：監(jiān)盤屬必要程序，沒執(zhí)行該程序?qū)儆诟緵]有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

二、判斷題

1、注冊會計(jì)師明知委托單位的會計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)屬于重大過失。（）

第二篇：第二章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律責(zé)任

第二章

注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任

一、單項(xiàng)選擇題

1、注冊會計(jì)師對ABC股份有限公司2008會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》規(guī)定，對有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，但由于肯定式函證數(shù)量不足，最終仍有重大錯(cuò)報(bào)還是未能查出，在此情況下一般認(rèn)為注冊會計(jì)師應(yīng)屬于（）。

A、沒有過失

B、普通過失

C、重大過失

D、欺詐

2、注冊會計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。行政處罰對于注冊會計(jì)師個(gè)人來說，并不包括（）。

A、警告

B、暫停職業(yè)

C、吊銷注冊會計(jì)師證書

D、沒收違法所得

3、如果會計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)誤事項(xiàng)，每一處都不算重大，但報(bào)表作為一整體可能嚴(yán)重失實(shí)，注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序未能將錯(cuò)誤事項(xiàng)查出來，該注冊會計(jì)師會被認(rèn)定為（）。

A、沒有過失

B、普通過失

C、重大過失

D、欺詐

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗的主要區(qū)別在于（）。A、注冊會計(jì)師是否提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見

B、注冊會計(jì)師是否明知財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)卻不如實(shí)表述 C、注冊會計(jì)師是否查出了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)誤 D、注冊會計(jì)師是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求

5、根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，在以下情形中屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定的情形的是（）。Ａ、財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員發(fā)表了無保留意見

Ｂ、由于沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則，形成了錯(cuò)誤的結(jié)論，提出了錯(cuò)誤的意見 Ｃ、審計(jì)人員遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)表的意見符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況 Ｄ、完全確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見

6、關(guān)于經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗的下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A、經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期

B、審計(jì)失敗則是指注冊會計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見 C、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性

D、經(jīng)營失敗必然會導(dǎo)致審計(jì)失敗

7、以下關(guān)于注冊會計(jì)師過失的說法不正確的是（）。A、過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎

B、普通過失是指注冊會計(jì)師則沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求

C、重大過失是指注冊會計(jì)師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)

D、注冊會計(jì)師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失

8、以下關(guān)于注冊會計(jì)師避免法律訴訟的具體措施中不能認(rèn)同的是（）。

A、會計(jì)師事務(wù)所在承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書，但在驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)可以不要求簽約 B、如果一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因某一個(gè)人或一個(gè)部門的原因?qū)е抡麄€(gè)會計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)

C、不能苛求注冊會計(jì)師對于財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊會計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計(jì)師是否有過失或欺詐行為

D、我國《注冊會計(jì)師法》規(guī)定了會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)

9、注冊會計(jì)師大量函證了被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款，回函結(jié)果是：只有一家企業(yè)聲明只向被審計(jì)單位發(fā)過定貨單，因此與被審計(jì)單位的相應(yīng)記錄不同。對此，注冊會計(jì)師在未作進(jìn)一步查證的基礎(chǔ)上便認(rèn)可了該應(yīng)收賬款的存在性。然而，后來該筆應(yīng)收賬款被證明是虛構(gòu)的。那么注冊會計(jì)師會被視為（）。

A、違約 B、普通過失 C、重大過失 D、欺詐

10、注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位的存貨審計(jì)時(shí)提出監(jiān)盤，但被審計(jì)單位表示年終前已作過盤點(diǎn)，并向注冊會計(jì)師提供了盤點(diǎn)的全部記錄。注冊會計(jì)師審查了盤點(diǎn)記錄后便認(rèn)可了存貨的真實(shí)性。然而，后來存貨被證實(shí)存在大量虛構(gòu)情況。那么注冊會計(jì)師將被視為（）。

A、違約 B、普通過失 C、重大過失 D、欺詐

11．注冊會計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中保證程度最高的是（）。

A、驗(yàn)資

B、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 C、內(nèi)部控制審核

D、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的商定程序

12.下列關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)要素的說法中，正確的是()。

A.鑒證對象信息是鑒證業(yè)務(wù)的要素

B.鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容

C.鑒證報(bào)告是被審計(jì)單位按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果 D.三方關(guān)系分別是注冊會計(jì)師、責(zé)任方和股東

13.注冊會計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最低的是()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) B.驗(yàn)資業(yè)務(wù) C.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 D.簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

14.下列關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的是()。

A.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在各種鑒證業(yè)務(wù)中都是存在的，并且是相等的 B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)高于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù) C.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的保證程度低于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的保證程度

15.下列關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)中證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的說法，正確的是()。A.與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面，注冊會計(jì)師的考慮是相同的 B.在審計(jì)業(yè)務(wù)中，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對審計(jì)對象信息是否需要做出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持審計(jì)結(jié)論

C.針對同一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同一個(gè)認(rèn)定，證據(jù)收集程序是相同的 D.在審閱業(yè)務(wù)中，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對審閱對象信息是否需要做出重大修改產(chǎn)生疑問，因?yàn)閷忛啒I(yè)務(wù)提供的是有限保證，注冊會計(jì)師可以忽略該事項(xiàng)

二、多項(xiàng)選擇題

1、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下（）基本要求，才可能減少過失或防止欺詐。A、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

B、保持職業(yè)謹(jǐn)慎

C、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

D、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書

2、合約、習(xí)慣法（已有法律判決案例的累積）以及成文法律都要求注冊會計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因包括有很多，但總的來說法律責(zé)任是與（）聯(lián)系在一起的。

A、違反合約條款

B、民事侵權(quán)，即由于違背法律責(zé)任而侵害他人合法權(quán)益的民事過失

C、犯罪，即任何違背公共利益的行為，及政府判定的對社會公眾有害的行為 D、被審單位會計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)

3、注冊會計(jì)師因?yàn)橐韵履男┰蚩赡軐?dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任（）。A、重大過失

B、欺詐

C、行政責(zé)任

D、違約

4、導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害導(dǎo)致注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的最主要的兩個(gè)原因是注冊會計(jì)師（）。

A、沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

B、法院常常做出對弱者有利的判決

C、法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難

D、審計(jì)結(jié)果導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害

5.鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則包括()。

A.審計(jì)準(zhǔn)則 B.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 C.審閱準(zhǔn)則 D.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

6.鑒證業(yè)務(wù)要素包括()。

A.三方關(guān)系 B.鑒證對象 C.標(biāo)準(zhǔn) D.證據(jù)

7.關(guān)于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的下列說法中，正確的有()。A.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)提供高水平的保證，注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至該業(yè)務(wù)環(huán)境可接受的低水平，以積極方式發(fā)表意見 B.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)提供有意義水平的保證，注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至該業(yè)務(wù)環(huán)境可接受的水平，以消極方式發(fā)表意見

C.對于可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)較高，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)較低

D.對于審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)需要的數(shù)量較多，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)需要的數(shù)量較少

8.下列關(guān)于三方關(guān)系人的說法中，正確的有()。

A.三方關(guān)系人分別指注冊會計(jì)師、責(zé)任方和委托方 B.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方

C.在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方D.是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一

9.會計(jì)師事務(wù)所接受委托對某上市公司的2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對象信息”的有()。A.該公司2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表 B.該公司2010利潤表

C.該公司2010的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 D.該公司2010現(xiàn)金流量表

三、判斷題

1、注冊會計(jì)師明知委托單位的會計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)屬于重大過失。（）

2、注冊會計(jì)師為了避免法律訴訟應(yīng)采取的具體措施包括審慎選擇被審計(jì)單位，對陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會帶來審計(jì)失敗，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計(jì)師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。（）

3、我國現(xiàn)行法律規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師如果因違約、過失，應(yīng)對委托人或依賴已審會計(jì)報(bào)表的第三人承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。（）

4、注冊會計(jì)師如果未能將會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤與舞弊全部揭發(fā)出來，應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。（）

5、被審計(jì)單位出現(xiàn)經(jīng)營失敗時(shí)，必然存在審計(jì)失敗現(xiàn)象。（）

6、若會計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，則屬于過失行為。（）

7、欺詐與過失的主要區(qū)別在于，欺詐的重要特征是作案具有不良動機(jī)。（）

8、注冊會計(jì)師為了避免法律訴訟，應(yīng)當(dāng)審慎地選擇被審計(jì)單位，一是要選擇正直的被審計(jì)單位，二是對陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要給予特別的注意。（）

9、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（）

四、簡答題

注冊會計(jì)師如何避免法律訴訟?

1．注冊會計(jì)師對鑒證業(yè)務(wù)為什么不能絕對保證？

第三篇：注冊會計(jì)師法律責(zé)任

注冊會計(jì)師法律責(zé)任

2011年，A上市公司管理層通過偽造銷售發(fā)票、出庫單、銷售單等原始憑證，虛構(gòu)營業(yè)收入。W會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對A公司2011財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，甲注冊會計(jì)師實(shí)施了檢查銷售發(fā)票、函證客戶等必要審計(jì)程序后，并且在審計(jì)過程中遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，認(rèn)為A公司2011財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告。

大股東W在閱讀2011已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，認(rèn)為A公司股票會大漲，大量購入了A公司股票。隨后因?yàn)楣芾韺觾?nèi)部的糾紛，A公司虛構(gòu)營業(yè)收入的案件曝光，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，大股東W向法院起訴W會計(jì)師事務(wù)所和甲注冊會計(jì)師，要求其賠償損失。W會計(jì)師事務(wù)所和甲注冊會計(jì)師認(rèn)為已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

要求：

(1)為了支持訴訟請求，大股東W應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。

(2)指出W會計(jì)師事務(wù)所和甲注冊會計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。

(3)在哪些情形下，W會計(jì)師事務(wù)所和甲注冊會計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。

【答案】

(1)為了支持訴訟請求，大股東W應(yīng)當(dāng)提出下列理由：

甲注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是不實(shí)報(bào)告；甲注冊會計(jì)師存在過失；大股東W遭受了損失；甲注冊會計(jì)師的過錯(cuò)與大股東W遭受的損失之間存在因果關(guān)系。

(2)甲注冊會計(jì)師提出的免責(zé)理由正確。會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形的，不承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會計(jì)資料錯(cuò)誤

(3)在下列情形下，W會計(jì)師事務(wù)所和甲注冊會計(jì)師不承擔(dān)民事責(zé)任：

①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)；

②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；

③已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明。

第四篇：淺談注冊會計(jì)師法律責(zé)任

論文關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師 法律責(zé)任 對策

論文摘要：長期以來，人們對注冊會計(jì)師的法律責(zé)任存在一些模糊認(rèn)識，而會計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、法律、審計(jì)期望差以及違約、過失和欺詐與注冊會計(jì)師法律責(zé)任關(guān)系密切，這也是會計(jì)報(bào)表使用人最為關(guān)注的問題。了解這些問題之間的區(qū)別與聯(lián)系，對注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中避免法律訴訟有著很重要的意義。

一、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生

(一)明晰相關(guān)概念

1．會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念。會計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對會計(jì)報(bào)表所負(fù)有的責(zé)任，這種責(zé)任是法律強(qiáng)加給被審計(jì)單位的法定職責(zé)，也是企業(yè)對社會和政府應(yīng)盡的義務(wù)。會計(jì)責(zé)任的基本內(nèi)容包括會計(jì)處理方法的選擇、建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制等。而審計(jì)責(zé)任以注冊會計(jì)師的行為為基礎(chǔ)產(chǎn)生，是注冊會計(jì)師對其職業(yè)工作承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任和應(yīng)盡義務(wù)。不管審計(jì)準(zhǔn)則如何規(guī)定，要實(shí)施必要的程序方法，取得必要的證據(jù)，由于企業(yè)外部的審計(jì)報(bào)告使用人只能按審計(jì)報(bào)告來理解。所以，注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任主要來自審計(jì)報(bào)告。我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》第8條規(guī)定：建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保持會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任；按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)還指出：注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。準(zhǔn)則對會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)的區(qū)分，可以有效地指導(dǎo)注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。這表明我國的審計(jì)準(zhǔn)則在對待會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任上采取了積極明確態(tài)度，肯定了被審單位在審計(jì)業(yè)務(wù)中的會計(jì)責(zé)任，更有利于明確審計(jì)責(zé)任。

未經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表，只有會計(jì)責(zé)任。對經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)報(bào)表，會計(jì)責(zé)任被人為疊加在審計(jì)責(zé)任上，所以審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表對注冊會計(jì)師來說可能包含會計(jì)和審計(jì)責(zé)任兩種責(zé)任。因?qū)徲?jì)實(shí)施總是發(fā)生在會計(jì)工作之后，所以他們在時(shí)間上的先后關(guān)系，使審計(jì)責(zé)任發(fā)生時(shí)必然存在會計(jì)責(zé)任。此時(shí)，會計(jì)責(zé)任被報(bào)表使用人轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)責(zé)任中。因此，會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任雖是截然不同的兩種責(zé)任，但兩者無法分離，相互聯(lián)系而且相互影響。審計(jì)責(zé)任是否履行體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上，審計(jì)責(zé)任履行越充分，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，可能負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任就越小。否則，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低，法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)就會增大。因此，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任應(yīng)是因其審計(jì)責(zé)任引起的，如果會計(jì)責(zé)任被包含在審計(jì)責(zé)任中，會計(jì)責(zé)任也可以通過審計(jì)責(zé)任，影響注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。所以，研究注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的首要任務(wù)，是明晰會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任及其關(guān)系，這有利于注冊會計(jì)師法律責(zé)任的確定和劃分，也有利于審計(jì)報(bào)告的使用人區(qū)分被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，同時(shí)也為注冊會計(jì)師的自我保護(hù)提供了重要的法律依據(jù)。

2．審計(jì)準(zhǔn)則和法律及法律責(zé)任審計(jì)職業(yè)界歷來以審計(jì)準(zhǔn)則作為判斷注冊會計(jì)師的法律后果和法律責(zé)任的程度。然而，審計(jì)準(zhǔn)則僅僅是評價(jià)審計(jì)責(zé)任的一個(gè)恰當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，它只對一定范圍即審計(jì)職業(yè)本身有約束力，對法律對象沒有嚴(yán)格的約束力，而法律是具有普遍約束力的。所以，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任判定，應(yīng)依據(jù)法律原則而不僅僅是審計(jì)準(zhǔn)則。因此，這就是在與注冊會計(jì)師的法律訴訟中，注冊會計(jì)師僅僅按準(zhǔn)則解釋其行為，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注冊會計(jì)師的法律責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在概念上是有區(qū)別的。從這一點(diǎn)上講，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任與其說是一個(gè)審計(jì)問題，不如說是一個(gè)與法律關(guān)系密切的問題，因?yàn)榉稍瓌t的影響力更大。如果希望從職業(yè)的立場完全解決注冊會計(jì)師的法律責(zé)任恐怕不太現(xiàn)實(shí)，不如更多地從法律角度研究和解決這個(gè)問題。[!--empirenews.page--] 在判斷法律責(zé)任時(shí)，主要的依據(jù)有兩個(gè)：一是法庭選擇何種前提和假設(shè)；二是既定前提下的實(shí)際履行情況。實(shí)際工作中，公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法律同時(shí)被作為前提和假設(shè)。在實(shí)際判斷注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行情況時(shí)，法庭的理解發(fā)揮了重要作用。所以在現(xiàn)實(shí)中，法律對注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的影響是極強(qiáng)的。當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與法庭的理解不同時(shí)，法律的結(jié)論往往占有絕對優(yōu)勢。有些情況下，法律的結(jié)論被融入審計(jì)準(zhǔn)則，也影響了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。[1][2][3][4]下一頁(二)注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因

注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因是多方面的。有的是被審計(jì)單位方面的原因；有的是審計(jì)人員方面的原因；而有的是雙方的責(zé)任；還有的是使用者錯(cuò)誤理解注冊會計(jì)師的責(zé)任而控告注冊會計(jì)師。

1．被審計(jì)單位方面的責(zé)任

(1)錯(cuò)誤、舞弊和違法行為審計(jì)人員未查出被審計(jì)單位某些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為給他人造成損失，可能遭到被審計(jì)單位及有關(guān)方面的控告。對于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)負(fù)直接責(zé)任和會計(jì)責(zé)任，審計(jì)人員則只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。審計(jì)人員只要嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的審計(jì)程序，是可以將會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為檢查出來的。但是由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和披露出會計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤和遺漏情況。這就是說，不能要求審計(jì)人員對所有的錯(cuò)誤或遺漏情況負(fù)責(zé)任。但值得注意的是這并不意味著審計(jì)人員對未能查出的會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或遺漏沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自審計(jì)人員本身的過錯(cuò)。

(2)被審計(jì)單位破產(chǎn)被審計(jì)單位破產(chǎn)對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的影響，是因?yàn)樽詴?jì)師無法提供對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的保證而產(chǎn)生的。當(dāng)被審計(jì)單位破產(chǎn)時(shí)可能會連累到審計(jì)人員，因?yàn)楸粚徲?jì)單位出現(xiàn)經(jīng)營失敗時(shí)，審計(jì)失敗就可能存在，也可能不存在。由于審計(jì)只限于抽樣，并且有些隱藏較好的欺詐極難發(fā)現(xiàn)，所以總是存在一定的審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)失敗的情況下，因?qū)徲?jì)人員過失而受損失的人，可望從會計(jì)師事務(wù)所或保險(xiǎn)公司取得賠償，但在發(fā)生經(jīng)營失敗和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，困難就產(chǎn)生了。當(dāng)某公司已破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者往往指責(zé)審計(jì)失敗，特別是最近提出的審計(jì)意見說明會計(jì)報(bào)表公允表達(dá)時(shí)，情況更是如此。使用者在被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營失敗時(shí)指責(zé)審計(jì)失敗，部分原因是他們不了解審計(jì)人員的責(zé)任；指責(zé)審計(jì)失敗的另一部分原因是遭受損失的人們希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在哪方。

2．審計(jì)人員方面的責(zé)任

如果不是注冊會計(jì)師方面的原因，給被審計(jì)單位或第三者造成損失，注冊會計(jì)師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會計(jì)師事務(wù)所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。

(1)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如會計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議。[!--empirenews.page--](2)過失在一定的條件下，注冊會計(jì)師缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎，即為過失。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失，還有一種過失叫共同過失。當(dāng)過失給他人造成損害時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過失的責(zé)任。

(3)欺詐欺詐又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對于注冊會計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。欺詐的法律后果最為嚴(yán)重，不良動機(jī)是其主要特征，也是其與過失的主要區(qū)別。

違約、過失和欺詐，是注冊會計(jì)師過錯(cuò)造成審計(jì)法律責(zé)任的主要原因。如果這些行為在法律上認(rèn)定是違法的，注冊會計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

3．其他方面

(1)對會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的理解公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則是隨著會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而逐步完善的，所以，注冊會計(jì)師在依據(jù)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則本身的缺陷會造成注冊會計(jì)師受到指責(zé)而承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則的建立通常受到實(shí)際法律糾紛的影響，往往滯后于現(xiàn)實(shí)法律環(huán)境，因此會帶來與公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則同樣的問題。上一頁[1][2][3][4]下一頁(2)審計(jì)報(bào)告的表達(dá)方式審計(jì)報(bào)告的表達(dá)方式也影響注冊會計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生，即限定的或帶有說明段的審計(jì)報(bào)告可能有助于減輕法律責(zé)任，否則可能加大注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。調(diào)查結(jié)果顯示，如果僅考慮破產(chǎn)或訴訟前的最后一次審計(jì)報(bào)告，沒有對注冊會計(jì)師提出訴訟的破產(chǎn)公司中，58%的公司使用了限定的審計(jì)報(bào)告。即使是那些根據(jù)限定意見審計(jì)報(bào)告起訴的案件，注冊會計(jì)師在案件中支付的費(fèi)用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此時(shí)法律責(zé)任也是最小的。相反，如果在相同情況下，注冊會計(jì)師出具無保留意見，那么法律責(zé)任相對來說將是最大的，費(fèi)用也是最高的。

(3)審計(jì)期望差近年來，越來越多國家的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)注了審計(jì)期望差。期望差是一種認(rèn)識上的差異。審計(jì)期望差是報(bào)告使用者、編制者和注冊會計(jì)師對審計(jì)報(bào)告的保證程度在認(rèn)識上的差異。審計(jì)期望差從民間審計(jì)產(chǎn)生之初就困擾著它，并一直集中在對檢查錯(cuò)誤和舞弊、管理失誤和違法行為的期望上的差異，其中對檢查舞弊的期望差是最顯著的。由于審計(jì)結(jié)論受到會計(jì)信息的很大影響，所以審計(jì)期望值里也包含了信息使用者的會計(jì)期望值，從而混淆了審計(jì)和會計(jì)的職能。在會計(jì)信息局限性的作用下，大多數(shù)會計(jì)信息使用人的理解和編報(bào)人試圖從報(bào)表中表達(dá)的內(nèi)容是不同的，報(bào)表使用人對會計(jì)信息的理解一般比較主觀。他們對會計(jì)信息的期望遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于報(bào)表所能表達(dá)的。報(bào)表使用人一旦對會計(jì)人員的期望值達(dá)不到，又得不到賠償，自然將期望轉(zhuǎn)嫁到中介機(jī)構(gòu)，希望從中得到補(bǔ)償。在眾多機(jī)構(gòu)中，審計(jì)責(zé)任的概念比較模糊，所以對注冊會計(jì)師起訴最為理想。會計(jì)期望差通過這種途徑被傳遞包含在審計(jì)期望差中，其中對會計(jì)行為的期望差是基礎(chǔ)。

審計(jì)期望差與法律責(zé)任關(guān)系密切，法律責(zé)任很大程度上是由期望差引起的。研究審計(jì)期望差的根本目的是為了避免法律責(zé)任。有效減少審計(jì)期望差的措施也是注冊會計(jì)師避免法律責(zé)任對策的一個(gè)重要組成部分。從理論上講，審計(jì)期望差消失了，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任也就消失了。事實(shí)上，我們只能盡量縮小審計(jì)期望差，而不可能達(dá)到雙方期望值的統(tǒng)一。因?yàn)?，公眾的目的和要求程度變化快于審?jì)能力的適應(yīng)性，而審計(jì)工作本身也總不完美。對報(bào)表使用在一些關(guān)鍵問題上，使用者群體自己內(nèi)部也有分歧，所以從根本上解決是很困難的。[!--empirenews.page--] 以上分析，僅是注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，而現(xiàn)實(shí)的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。分析注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響和原因，然后才能行之有效地解決注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。

二、注冊會計(jì)師避免或減少法律責(zé)任的相應(yīng)對策

(一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，建立健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。注冊會計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計(jì)師是否有過失或欺詐行為。恪守職業(yè)道德，克服短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，可以使注冊會計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業(yè)能力。建立健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，并要求每個(gè)人、每個(gè)部門都嚴(yán)格遵守，可使注冊會計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，保證會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量，避免由于某個(gè)人、某個(gè)部門的原因帶來重大損失。另外，判別注冊會計(jì)師是否有過失的關(guān)鍵，在于注冊會計(jì)師是否對存在重大錯(cuò)漏報(bào)的會計(jì)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)漏報(bào)的會計(jì)報(bào)表發(fā)表的不恰當(dāng)意見的可能性，可以用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來衡量。在“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的模型中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，是注冊會計(jì)師無法控制的。只能在評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊會計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試，把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平。在實(shí)踐中，很多人不遵循準(zhǔn)則的要求編制審計(jì)計(jì)劃，往往是一接受委托，就立即開始審計(jì)，造成前后脫節(jié)，質(zhì)量難以保證。又如，準(zhǔn)則要求必須獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來降低風(fēng)險(xiǎn)，但由于效率和效益的權(quán)衡，注冊會計(jì)師往往不能做到這一點(diǎn)，這可能給將來留下隱患。

《注冊會計(jì)師法》規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同(業(yè)務(wù)約定書)。它是確定雙方會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的重要文件。公眾往往期望注冊會計(jì)師能找出報(bào)表中所有的錯(cuò)誤和舞弊，誤認(rèn)為注冊會計(jì)師能對報(bào)表做出絕對保證?！皩徲?jì)業(yè)務(wù)約定書”確定了被審計(jì)單位才是報(bào)表的真正的負(fù)責(zé)人，這樣，可使注冊會計(jì)師避免一些不必要的爭議。注冊會計(jì)師界應(yīng)注意向公眾正確介紹自身作用和應(yīng)負(fù)責(zé)任，幫助和提醒會計(jì)報(bào)表使用人分清審計(jì)責(zé)任、會計(jì)責(zé)任，避免因自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮而就客戶的非法要求，編制、出具虛假或不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。上一頁[1][2][3][4]下一頁(二)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計(jì)單位。在很多案件中，注冊會計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，一個(gè)重要的原因就是他們?nèi)狈ψ銐虻膶徲?jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。僅憑對方提供的會計(jì)資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)誤。必要時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所可聘請有關(guān)專家協(xié)助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計(jì)師的訴訟案件都集中在宣告破產(chǎn)被審計(jì)單位。因?yàn)楣蓶|和債權(quán)人總想通過起訴所有關(guān)系人包括注冊會計(jì)師來盡可能取得補(bǔ)償。因此，對那些陷入財(cái)務(wù)困境的審計(jì)單位要特別注意。注意了解被審計(jì)單位管理人員的品行是否正直誠實(shí)，管理人員是否有虛飾報(bào)表的可能性，避免掉人管理人員的陷阱。[!--empirenews.page--](三)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國家，投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管保險(xiǎn)不能免除注冊會計(jì)師可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時(shí)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的損失。我國《注冊會計(jì)師法》也規(guī)定了會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按照規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、辦理職業(yè)保險(xiǎn)，如要求合伙會計(jì)師事務(wù)所每年提取風(fēng)險(xiǎn)基金數(shù)額不少于業(yè)務(wù)收人的1O，并且最低不低于30％的稅后利潤，作為共同基金。特別是對于從事證券期貨等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所，要求其注冊資本、風(fēng)險(xiǎn)基金及事業(yè)發(fā)展基金總額在300萬元以上。

(四)確立《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在司法實(shí)踐中的權(quán)威。我國司法部門在審理注冊會計(jì)師法律責(zé)任的案件時(shí)，主要依據(jù)的還是處理一般民事和刑事案件的法律，對審計(jì)準(zhǔn)則不夠重視。這與發(fā)達(dá)國家的做法有很大區(qū)別。應(yīng)創(chuàng)造一定的環(huán)境條件，在進(jìn)一步充實(shí)完善現(xiàn)行《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的前提下，使審計(jì)準(zhǔn)則成為司法判斷的根本依據(jù)。

(五)提高注冊會計(jì)師協(xié)會的管理水平。任何國家和地區(qū)，其注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展水平，在很大程度上取決于注冊會計(jì)師協(xié)會的管理水平和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)化程度。我國注冊會計(jì)師協(xié)會自1993年成立以來，先后發(fā)布了一系列的行業(yè)管理規(guī)范，制定了中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)規(guī)范，為行業(yè)自律打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但從注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的要求來看，注冊會計(jì)師協(xié)會還必須進(jìn)行相應(yīng)的改革和發(fā)展。注冊會計(jì)師協(xié)會的職能是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。其中應(yīng)加強(qiáng)對各會計(jì)師事務(wù)所遵守國家法律法規(guī)和工作規(guī)則的情況、業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，協(xié)同財(cái)政部門對那些喪失職業(yè)道德、徇私舞弊注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，起到警示作用，促使其他注冊 會計(jì)師恪守職業(yè)道德、防止重大欺詐案件發(fā)生。

(六)補(bǔ)充、完善《注冊會計(jì)師法》及協(xié)調(diào)法律之間的矛盾。我國眾多的法律、法規(guī)都涉及了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，但從內(nèi)容上看全是如何懲處注冊會計(jì)師，而沒有保護(hù)注冊會計(jì)師的條款，就連《注冊會計(jì)師法》也不例外。只規(guī)定義務(wù)，不予以權(quán)利，這對注冊會計(jì)師是有失公平的。因此，筆者認(rèn)為使注冊會計(jì)師盡快擺脫困境的有效途徑是，借《注冊會計(jì)師法》修訂之機(jī)，將已經(jīng)存在于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中保護(hù)注冊會計(jì)師的條款補(bǔ)充進(jìn)來，在法律責(zé)任上就責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度三個(gè)方而給予明確規(guī)定，以保護(hù)注冊會計(jì)師免受無謂訴訟的干擾。

出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要，注冊會計(jì)師行業(yè)不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修訂，中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)設(shè)法解決法律之間的矛盾問題。此外，財(cái)政部也應(yīng)當(dāng)就注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題，與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計(jì)師行業(yè)的合法權(quán)益。

近些年來，涉及注冊會計(jì)師的訴訟案件大量涌現(xiàn)。一方面說明廣大社會公眾法律意識有所增強(qiáng)，另一方面也說明人們對注冊會計(jì)師行業(yè)還缺乏足夠的了解。因此，注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身宣傳力度，降低人們對注冊會計(jì)師審計(jì)的過高期望，避免由于曲解民間審計(jì)的公允性而導(dǎo)致不必要的訴訟。以上分析，僅是注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，以及如何使注冊會計(jì)師避免或減少法律責(zé)任，而現(xiàn)實(shí)的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。必須強(qiáng)調(diào)，注冊會計(jì)師自身的過失行為是招致法律訴訟、承擔(dān)法律責(zé)任的重要原因。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響，然后才能行之有效地解決注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。

第五篇：第五章注冊會計(jì)師法律責(zé)任

第五章注冊會計(jì)師法律責(zé)任

一、單項(xiàng)選擇題

1.以下關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗的說法不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊會計(jì)師無法絕對保證審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)

B.如果注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)管理層精心策劃的串通舞弊則是審計(jì)失敗

C.審計(jì)失敗的發(fā)生可能對注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)損失

D.注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未能盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就屬于審計(jì)失敗

2.關(guān)于經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗的下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期

B.審計(jì)失敗則是指注冊會計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見

C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性

D.審計(jì)失敗必然會導(dǎo)致經(jīng)營失敗

3.B會計(jì)師事務(wù)所于2009年3月完成了U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)并按約定期限提交了審計(jì)報(bào)告。在U公司將凈審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表連同審計(jì)報(bào)告提交給全體股東后，部分股東提出了下列看法。其中，你認(rèn)為與經(jīng)營失敗關(guān)系最為密切的看法是（）。

A.甲股東期末存貨余額太低而懷疑注冊會計(jì)師沒有對在產(chǎn)品實(shí)施監(jiān)盤程序

B.乙股東因?qū)γ抗墒找嫖茨苓_(dá)到其預(yù)期而提出了更換公司銷售經(jīng)理的建議

C.丙股東因金融風(fēng)暴的影響而對其能否按期從U公司收回投資產(chǎn)生了懷疑

D.丁股東對注冊會計(jì)師能否通過實(shí)施審計(jì)程序查清財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的所有重大錯(cuò)報(bào)提出了質(zhì)疑

4.注冊會計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵是()。

A.是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)報(bào)

B.是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)誤、舞弊和違反法律法規(guī)

C.是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)

D.是否有過失或欺詐行為

5.K注冊會計(jì)師在執(zhí)行U公司的報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未能查明U公司存在的下列性質(zhì)的問題。你認(rèn)為未能發(fā)現(xiàn)情況（）最能說明注冊會計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

A.通過復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易隱藏的問題

B.明細(xì)賬余額合計(jì)與總賬余額不符

C.未按公安消防條例的要求存放危險(xiǎn)品

D.不按國標(biāo)規(guī)定生產(chǎn)，以次充好，坑騙消費(fèi)者

6.在K注冊會計(jì)師執(zhí)行U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，出現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)了以下情況。其中，你認(rèn)為U公司與注冊會計(jì)師雙方都存在過失的情況是（）。

A.庫存現(xiàn)金未經(jīng)盤點(diǎn)

B.賒銷前沒有審查客戶信用

C.未向重要債務(wù)人寄發(fā)詢證函

D.發(fā)貨后沒有及時(shí)記賬

7.注冊會計(jì)師L通過實(shí)施審計(jì)程序，查明被審計(jì)單位U公司2008的凈利潤為-200萬元，但其利潤表表上列示的凈利潤為100萬元。在此情況下，如果注冊會計(jì)師出具了（）的審計(jì)報(bào)告，很可能被判定欺詐。

A.無保留意見

B.保留意見

C.否定意見

D.無法表示意見

8．根據(jù)《證券法》的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所或注冊料計(jì)師如果在與發(fā)行證券相關(guān)的業(yè)務(wù)活動中存在以下行為或情況的，都要被處以一定金額的罰款，其中，罰款額度最高的是（）。

A.隱匿、偽造、篡改或毀損文件和資料的B.未按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件、資料的C.做虛假信息陳述或信息誤導(dǎo)的D.作為主管人員，出具有重大遺漏的文件的9.根據(jù)《公司法》的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中提供虛假材料的，則應(yīng)由（）沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上、五倍以下罰款。

A.省級以上人民政府的財(cái)政部門

B.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)

C.企業(yè)登記機(jī)關(guān)

D.中國注冊會計(jì)師協(xié)會

10.下列不屬于注冊會計(jì)師承擔(dān)的行政責(zé)任的是()。

A.警告

B.罰款

C.暫停執(zhí)業(yè)

D.吊銷注冊會計(jì)師證書

11.最高人民法院2007年6月11日發(fā)布的《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的立足點(diǎn)是為了()。

A.保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益

B.保護(hù)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展

C.維護(hù)公眾投資者等利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益

D.對于保護(hù)投資者合法權(quán)益和促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展二者的權(quán)衡

12.根據(jù)《司法解釋》，即使會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列（）情形，仍然要承擔(dān)民事責(zé)任。

A.已遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的資料錯(cuò)誤

B.因開戶銀行提供了虛假或不實(shí)的對賬單等證明文件，盡管會計(jì)師事務(wù)所保持了必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，仍未能發(fā)現(xiàn)證明文件的虛假或不實(shí)

C.已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并與比舞弊嫌疑人員層級更高的管理層或治理層人員專門溝通，但被審計(jì)單位仍未能加以糾正

D.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在登記之后抽逃資金

13.下列情形中，注冊會計(jì)師出具不實(shí)報(bào)告不會與被審計(jì)單位一起認(rèn)定承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的是（）。

A.已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明

B.審計(jì)單位示意其做出不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕

C.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明

D.被明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明

14.在注冊會計(jì)師為避免法律訴訟而采取的以下具體措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又有助于在出現(xiàn)法律糾紛后作為減輕法律責(zé)任。

A.建立、健全會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度

B.審慎地選擇被審計(jì)單位

C.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

D.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

15.以下關(guān)于注冊會計(jì)師避免法律訴訟的具體措施中，不能認(rèn)同的是()。

A.會計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書，但在驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)可以不簽約

B.如果一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因某一個(gè)人或一個(gè)部門的原因?qū)е抡麄€(gè)會計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)

C.不能苛求注冊會計(jì)師對于財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊會計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計(jì)師是否有過失或欺詐行為

D.我國《注冊會計(jì)師法》規(guī)定了會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)

二、多項(xiàng)選擇題

1.注冊會計(jì)師法律責(zé)任是由于以下（）方面相關(guān)聯(lián)的結(jié)果。

A.違反合約條款

B.民事侵權(quán)

C.應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎

D.犯罪

2.注冊會計(jì)師在執(zhí)行U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，遇到了以下情況。其中屬于經(jīng)營失敗的是（）。

A.由于U公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，注冊會計(jì)師難以查明財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)

B.主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理貪污銷售款，給U公司和投資人造成重大損失

C.因U公司治理層決策失誤，耗巨資建成的項(xiàng)目因原材料短缺無法開工

D.由于2008年同業(yè)競爭加劇，U公司的凈利潤大幅降低，遠(yuǎn)低于預(yù)期

3.在以下與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的各種說法中，你不認(rèn)可的是（）。

A.只要注冊會計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，就能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重大錯(cuò)報(bào)

B.即便是嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則，也不能查清被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)

C.執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，有助于注冊會計(jì)師查清被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)

D.對于某些新情況、新問題，審計(jì)準(zhǔn)則并無明確的規(guī)定，需要不斷地完善和修訂

4.注冊會計(jì)師在執(zhí)行U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，遇到了以下情況。在這些情況中，屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.盡管注冊會計(jì)師使用了所有的常規(guī)審計(jì)程序和不可預(yù)見性審計(jì)程序，但最終仍未察覺管理層精心策劃的舞弊

B.因采用分析程序的結(jié)果顯示U公司的毛利率處于正常的范圍內(nèi)，注冊會計(jì)師據(jù)此取消了針對營業(yè)成本項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序

C.注冊會計(jì)師對發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票、函證回函的檢查結(jié)果均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，但因未能識別出U公司與其關(guān)聯(lián)方簽署的銷售合同是假合同，導(dǎo)致應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的嚴(yán)重高估未被發(fā)現(xiàn)

D.雖然注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指出了U公司持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，但仍未能準(zhǔn)確地預(yù)料到U公司會在審計(jì)報(bào)告日后的3個(gè)月破產(chǎn)

5.注冊會計(jì)師L在對U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)時(shí)，沒有對U公司的年末存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，并出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師協(xié)會在業(yè)務(wù)抽查中注意到了這一情況，但依然認(rèn)定審計(jì)意見是正確的，并且沒有認(rèn)定L存在過失。你認(rèn)為原因是（）。

A.U公司的存貨難以監(jiān)盤，L據(jù)此取消了監(jiān)盤程序

B.未實(shí)施監(jiān)盤程序的原因是受到U公司的不合理限制

C.被審計(jì)單位的存貨余額很小且占資產(chǎn)總額的比例很低

D.L實(shí)施了用以替代監(jiān)盤程序的其他滿意的替代程序

6.以下關(guān)于注冊會計(jì)師過失的說法正確的有()。

A.過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎

B.普通過失是指注冊會計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求

C.重大過失是指注冊會計(jì)師沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)

D.注冊會計(jì)師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失

7.注冊會計(jì)師K執(zhí)行公開發(fā)行A股的U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，通知其家人購買了該公司100萬元的股票，并在審計(jì)報(bào)告發(fā)布的當(dāng)天拋售了其中的50萬元股票，獲利80萬元。在被舉報(bào)并查清事實(shí)之后，依據(jù)《證券法》的相關(guān)規(guī)定，Ｋ注冊會計(jì)師可能被處以下列（）的處罰。

A.依法處理尚未出售的股票

B.沒收其已獲得的80萬元利潤

C.處以110萬元的罰款

D.處以3年零6個(gè)月的徒刑

8.按《證券法》的規(guī)定，J會計(jì)師事務(wù)所為K上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，如存在毀損審計(jì)工作底稿的行為，最高可能被處以（）處罰。

A.行政警告

B.三十萬元以上六十萬元以下的罰款

C.撤銷會計(jì)師事務(wù)所

D.三萬元以上三十萬元以下的罰款

9.K會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師A和B注冊會計(jì)師執(zhí)行了上市公司U公司2008財(cái)務(wù)報(bào)

表審計(jì)業(yè)務(wù)。按雙方簽署的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收費(fèi)為80萬元。假如在出具的審計(jì)報(bào)告中被查出存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，則Ｋ事務(wù)所可能受到（）處罰。

A.暫停或撤銷Ｋ會計(jì)師事務(wù)所的證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可

B.沒收Ｋ事務(wù)所業(yè)務(wù)收入80萬元，并處350萬元罰款

C.吊銷K事務(wù)所主任會計(jì)師及A和B注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)證書

D.給予A和B注冊會計(jì)師各5萬元的罰款

10.最高人民法院的《司法解釋》明確了《注冊會計(jì)師法》規(guī)定的利害關(guān)系人的范圍。具體來說，利害關(guān)系人是指同時(shí)具備以下（）特征的自然人、法人或者其他組織。

A.合理信賴或使用了會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告

B.與被審計(jì)單位進(jìn)行了交易或從事與被審計(jì)單位的股票、證券等相關(guān)交易活動

C.在交易或交易活動中遭受了實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失

D.與被審計(jì)單位簽訂了相關(guān)交易協(xié)議、合同

11.根據(jù)《司法解釋》，如果會計(jì)師事務(wù)所能夠證明下列行為的不承擔(dān)民事責(zé)任（）。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎

B.已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明

C.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記后抽逃資金

D.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，并且出資人在登記后仍未補(bǔ)足出資的12.會計(jì)師事務(wù)所如果能夠證明自己行為屬于下列情形之一，將不承擔(dān)民事責(zé)任（）。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會計(jì)資料錯(cuò)誤

B.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)

C.已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明

D.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金，或?yàn)榈怯洉r(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資

13.當(dāng)利害關(guān)系人向人民法院提起訴訟，并將會計(jì)師事務(wù)所列為被告時(shí)，根據(jù)最高人民法院的《司法解釋》中對訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定，（）。

A.如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告

B.如果利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或抽逃出資，人民法院應(yīng)當(dāng)將該出資人列為第三人參加訴訟

C.如果被起訴的會計(jì)師事務(wù)所是其他會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)，人民法院可以將后者列為共同被告參加訴訟

D.如果利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人出資不足，但該出資人事后已補(bǔ)足不足的部分的，人民法院不應(yīng)將該出資人列為第三人參加訴訟

14.根據(jù)最高人民法院的《司法解釋》，如果出現(xiàn)以下（）情形，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失。

A.負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)

B.未根據(jù)職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)定執(zhí)行必要的審計(jì)程序

C.未能尋求專家意見對特定審計(jì)對象直接形成審計(jì)結(jié)論

D.未能合理利用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則

15.注冊會計(jì)師減少過失和防止欺詐的基本要求中包括（）。

A.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

B.保持職業(yè)謹(jǐn)慎

C.簽訂業(yè)務(wù)約定書

D.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性