第一篇：對我國會計師事務(wù)所合并浪潮的剖析

合并是現(xiàn)階段我國注冊會計師職業(yè)界的一個重要現(xiàn)象，也是我國會計師事務(wù)所走向規(guī)?；?jīng)營道路、提高市場競爭力的重大舉措。對合并的特點(diǎn)及出現(xiàn)的動因進(jìn)行剖析，對合并的有關(guān)原則、政策選擇和注意事項進(jìn)行研究，將有益于引導(dǎo)和推動合并的順利展開，進(jìn)而促進(jìn)我國整個注冊會計師行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整與健康發(fā)展。

一、合并的狀況及其特點(diǎn)

1998年，以脫鉤改制為契機(jī)，北京市規(guī)模最大的兩家會計師事務(wù)所北會和京都聯(lián)合為北京京都會計師事務(wù)所，這標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)正式揭開了實(shí)質(zhì)性合并、重組的序幕。1999年以來，隨著一系列合并事件的發(fā)生，職業(yè)界掀起了合并的浪潮。

總的來看，這次會計師事務(wù)所之間的合并浪潮呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：(1)以具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所為龍頭，實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。如中瑞和中華合并為中瑞華、廈門天健與廈門華天合并為廈門天健華天、遼寧東方與大連北方合并為遼寧天健、湖北大信與湖北發(fā)展合并為大信發(fā)展、廣東正中與廣東安德、廣東審計合并為廣東康元、山西中元和晉元合并為山西天元等。(2)合并的跨地區(qū)性十分顯著。如天健(信德)吸收合并了寧波永德，海南從信吸收合并了北京正開達(dá)、宜昌長江，北京永拓吸收合并了江蘇中瑞、天津利成，更有跨越四省(市)的沈陽華倫、北京中倫信、山西高新、吉林華倫、長春恒信和鞍山禹華六家事務(wù)所合并為華倫會計師事務(wù)所。(3)注重實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的多元化。許多事務(wù)所通過合并，聚集和吸引了一大批注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、工程造價師等專業(yè)人才，形成了人力資源和客戶資源的綜合優(yōu)勢，為開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、實(shí)施多元化發(fā)展戰(zhàn)略奠定了基礎(chǔ)。

二、對合并動因及其宏觀影響的分析

從微觀層面，即事務(wù)所自身利益的角度分析，我們認(rèn)為，當(dāng)前我國許多會計師事務(wù)所之所以致力于合并，主要有下列動因：

1、適應(yīng)開展法定審計業(yè)務(wù)，特別是對跨區(qū)、跨國經(jīng)營的大型企業(yè)提供審計服務(wù)的需要。中國證監(jiān)會、人民銀行總行、財政部等政府部門對會計師事務(wù)所執(zhí)行有關(guān)法定審計業(yè)務(wù)的條件作出了嚴(yán)格規(guī)定。如財政部和中國證監(jiān)會頒布的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》規(guī)定：會計師事務(wù)所申請證券許可證，至少要具有20名取得證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格、年齡不超過60周歲的注冊會計師，上年度業(yè)務(wù)收入不低于800萬元，有限責(zé)任事務(wù)所實(shí)收資本不低于200萬元、合伙會計師事務(wù)所凈資產(chǎn)不低于100萬元。2000年8月，中國注冊會計師協(xié)會與人民銀行總行就金融機(jī)構(gòu)審計資質(zhì)達(dá)成的協(xié)議中指出：對從事政策性銀行、國有獨(dú)資商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、股份制商業(yè)銀行、外資銀行和人行總行直接監(jiān)管的非銀行金融機(jī)構(gòu)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，要求其注冊會計師不少于60人，上年度業(yè)務(wù)收入不少于1500萬元。財政部對承接國有企業(yè)年度會計報表審計工作的會計師事務(wù)所也提出了要求。這些資質(zhì)要求直接促成事務(wù)所實(shí)行合并，以便達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，要對不斷涌現(xiàn)的跨地區(qū)、跨國經(jīng)營的大企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行有效的審計或跟蹤提供鑒證、咨詢等服務(wù)，也無疑需要熟悉當(dāng)?shù)厍闆r、人力資源充足和承擔(dān)風(fēng)險能力較強(qiáng)的相應(yīng)規(guī)模的事務(wù)所。而通過與其他事務(wù)所，尤其是異地事務(wù)所合并，則可以充分利用其業(yè)已形成的本地優(yōu)勢，迅速達(dá)到目的，并降低自己設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的開辦成本和有關(guān)協(xié)調(diào)費(fèi)用。[!--empirenews.page--]

2、增強(qiáng)事務(wù)所的市場競爭能力。目前，國內(nèi)注冊會計師服務(wù)市場領(lǐng)域的競爭已十分激烈。隨著我國加入世貿(mào)組織，會計服務(wù)市場的進(jìn)一步開放，具有先進(jìn)技術(shù)、科學(xué)管理機(jī)制、熟練市場開發(fā)技巧和雄厚人力與物質(zhì)資本的國際知名會計公司將不斷涌入，我國會計師事務(wù)所面臨的競爭壓力勢必更大。在這種日益嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，事務(wù)所只有走合并之路，壯大自己的實(shí)力，并努力樹立職業(yè)信譽(yù)，塑造優(yōu)良品牌，才能與國際會計公司在國內(nèi)市場上進(jìn)行有效的競爭，進(jìn)而求得生存和發(fā)展。

3、提高事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性。如果說前面兩條是驅(qū)使事務(wù)所進(jìn)行合并的外在壓力，本條則是激勵事務(wù)所進(jìn)行合并的內(nèi)在動力。通過合并，會計師事務(wù)所可以較快地達(dá)到一定的經(jīng)營規(guī)模，降低單項業(yè)務(wù)的固定成本，提高盈利能力。規(guī)模擴(kuò)大后，事務(wù)所擁有一批穩(wěn)定的客戶，可保持審計業(yè)務(wù)的連續(xù)性，從而有利于通過利用以前年度審計工作底稿、簡化重復(fù)性審計程序、提高搜集和鑒別審計證據(jù)的效率，來降低以后審計的成本，增加事務(wù)所的利潤。同時，還有條件向客戶提供多樣化的鑒證、會計、稅務(wù)和管理咨詢服務(wù)，開辟新的利潤增長點(diǎn)，并分散經(jīng)營風(fēng)險。

另一方面，從宏觀層面來看，合并對我國整個注冊會計師職業(yè)的健康發(fā)展及向高水平、國際化方向邁進(jìn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。突出表現(xiàn)在：有利于調(diào)整我國審計市場結(jié)構(gòu)，提高審計的質(zhì)量和可靠性，并從根本上增強(qiáng)我國會計師事務(wù)所的國際競爭力。這里僅以A股上市公司年報審計為例。筆者曾對審計滬深兩地截止2000年4月份總共944家A股上市公司1999年報的會計師事務(wù)所情況進(jìn)行了統(tǒng)計，結(jié)果顯示我國上市公司審計市場集中度很低。上市公司客戶最多的前10家事務(wù)所(大華、上海上會、深圳中天、浙江天健、四川君合、深圳同人、北京京都、湖南開元、立信、湖北大信等“十大”)的市場占有率只有31．8％，前20家事務(wù)所的市場占有率也不到51％(50．8％)。而且，我們還發(fā)現(xiàn)，上市公司審計市場帶有濃厚的地域色彩，100余家有證券審計執(zhí)業(yè)資格的會計師事務(wù)所本地客戶所占的比重平均達(dá)79．6％，非“十大”事務(wù)所的客戶本地化比例更是高達(dá)82．0％。這就是說，審計市場在地方保護(hù)主義的作用下被嚴(yán)重地分割著?，F(xiàn)行上市公司審計市場結(jié)構(gòu)存在著較大缺陷，既不利于會計師事務(wù)所培養(yǎng)良好的風(fēng)險、質(zhì)量和品牌意識，又加重了注冊會計師與上市公司間審計關(guān)系的失衡，危害了審計的獨(dú)立性。在我國，注冊會計師與上市公司間的審計關(guān)系本來就是嚴(yán)重失衡的。這是因為，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，“內(nèi)部人控制”問題突出，作為被審計人的經(jīng)營者反而決定著審計人的聘用、收費(fèi)等事項，成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。會計師事務(wù)所出于經(jīng)濟(jì)利益考慮，往往遷就上市公司，甚至與上市公司共謀提供虛假會計信息，損害廣大投資者的權(quán)益。這方面的事件層出不窮?！碍偯裨础焙汀凹t光實(shí)業(yè)”事件就是兩個典型。在這種審計關(guān)系格局下，審計市場再過于分散，必須導(dǎo)致會計師事務(wù)所為維持客戶，更加屈從于上市公司經(jīng)營者的操縱，嚴(yán)重危害審計的獨(dú)立性。理由很顯然，上市公司具有很大的選擇空間，“東方不亮西方亮”，總可以找到愿滿足其不當(dāng)意愿的事務(wù)所提供審計“服務(wù)”。與當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)存在千絲萬縷利害關(guān)系的注冊會計師也往往很難抵制來自于當(dāng)?shù)卣母深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的壓力。這可以從注冊會計師發(fā)表的審計意見類型得到初步驗證。1997年以前，我國未出現(xiàn)過否定意見和拒絕發(fā)表意見兩種類型審計報告，1997—1999年年報審計中上市公司被出具否定意見的均只有1家，拒絕表示意見的也分別只有1、9和11家。[!--empirenews.page--]

通過不斷合并與重組，逐步提高上市公司審計業(yè)務(wù)的集中度，進(jìn)而形成寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)，則有利于克服上述弊端，產(chǎn)生以下良好效應(yīng)：首先，有利于消除審計活動的地域性，避免來自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的種種牽制，并打破地區(qū)封鎖和部門壟斷，形成全國統(tǒng)一、公平競爭的審計市場；其次，可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所等不正當(dāng)手段，從而提高上市公司審計的可靠性；最后，有利于形成若干家規(guī)模巨大的會計師事務(wù)所，增強(qiáng)保持審計獨(dú)立性的實(shí)力。美國審計學(xué)家DeAngelo曾指出：大型審計事務(wù)所具有更強(qiáng)的擔(dān)保能力，即更有能力抵制客戶不許披露欺詐行為的壓力；大型事務(wù)所有更多的客戶，由于某個客戶更換審計師而引起的“準(zhǔn)租金”(quasi-rents)損失很可能小于未能報告欺詐行為對事務(wù)所聲譽(yù)和審計收人造成的不利影響。同時，也避免了規(guī)模過小的事務(wù)所因?qū)徲嬅\(yùn)的不確定性易出現(xiàn)的短期化行為及對審計質(zhì)量的損害問題(不愿意投入必要的審計人力和財力)。當(dāng)然，大型事務(wù)所能夠在內(nèi)部建立健全的人才培訓(xùn)機(jī)制和質(zhì)量控制系統(tǒng)，自然有利于保證審計質(zhì)量。因此，形成寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)，造就少數(shù)規(guī)模巨大、實(shí)力雄厚、信譽(yù)卓著的事務(wù)所，也有利于為我國會計師事務(wù)所今后進(jìn)入國際會計服務(wù)市場奠定基礎(chǔ)。

三、合并應(yīng)堅持的原則及應(yīng)注意的問題

為了保證我國會計師事務(wù)所合并行為的順利推進(jìn)及今后的健康發(fā)展，我們認(rèn)為，以下幾點(diǎn)應(yīng)當(dāng)引起有關(guān)職業(yè)監(jiān)管部門和會計師事務(wù)所的高度重視：

一、必須遵循市場機(jī)制的選擇準(zhǔn)則。即確保會計師事務(wù)所能在平等、自愿、協(xié)商的基礎(chǔ)上，自主選擇適宜的合并、重組對象，而決不能實(shí)行政府強(qiáng)制聯(lián)合，搞“拉郎配”。否則，將會嚴(yán)重影響事務(wù)所以后的和諧運(yùn)作與進(jìn)一步擴(kuò)展，因為注冊會計師行業(yè)畢竟是人力資本高度密集型的服務(wù)業(yè)，從業(yè)人員的親合力、積極性和責(zé)任感是決定事務(wù)所興衰存亡的關(guān)鍵因素。在合并過程中，即使需要借助政府部門的行政權(quán)威，以加快實(shí)現(xiàn)審計市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整，政府部門也只能通過制定嚴(yán)格的市場準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)(如由財政部門和證券監(jiān)管部門聯(lián)合發(fā)文提高上市公司審計市場的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)，比如要求事務(wù)所具備50名有證券從業(yè)資格的注冊會計師、有5年以上上市公司審計的資歷和良好記錄等)，來引導(dǎo)、促使事務(wù)所通過合并和重組，走規(guī)模經(jīng)營道路，不斷提高市場占有率。

二、應(yīng)合理確定合并后的組織形式。目前，我國會計師事務(wù)所的組織形式有合伙和有限責(zé)任公司兩種。從理論上看，合伙制事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人的利益(包括人力資本投資)與事務(wù)所的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展命運(yùn)密切相關(guān)，更有壓力和動力增強(qiáng)風(fēng)險、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識。正因為如此，合伙制長期以來是西方國家會計師事務(wù)所組織形式的主流，也為我國注冊會計師協(xié)會及眾多會計審計界人士所倡導(dǎo)。但我們認(rèn)為，合伙制并非我國會計師事務(wù)所的最佳選擇。理由是，中國人“寧為雞頭，不為鳳尾”的傳統(tǒng)觀念很強(qiáng)，團(tuán)隊精神較差，實(shí)行合伙制不便于事務(wù)所做大。同時，我國缺乏個人財產(chǎn)登記制度，也難以使事務(wù)所的合伙人真正承擔(dān)起無限責(zé)任。事實(shí)上，即使在西方國家，由于審計“訴訟爆炸”的沖擊和過重法律責(zé)任的困擾，對外籌資的局限性，以及規(guī)模擴(kuò)大后內(nèi)部經(jīng)營決策和管理難度的加大，許多大型會計師事務(wù)所于80年代后也已逐步將合伙制改為職業(yè)公司、有限責(zé)任合伙、有限責(zé)任公司，甚至股份有限公司等本國法律認(rèn)可的其它組織形式?；谖覈膰楹臀鞣絿易詴嫀熉殬I(yè)界的變革趨勢，我們以為，合并后的大型事務(wù)所采取有限責(zé)任公司制是適宜的。[!--empirenews.page--]

三、要建立良好的內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制。合并本身并不是目的，只是尋求更好發(fā)展的途徑，因此合并后要盡快實(shí)現(xiàn)人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和企業(yè)文化的融合，制定出可行的發(fā)展戰(zhàn)略(尤其是包括業(yè)務(wù)類型、服務(wù)區(qū)域、客戶數(shù)量等在內(nèi)的市場開發(fā)戰(zhàn)略)，設(shè)計出相應(yīng)的激勵和制約機(jī)制，建立起有效的質(zhì)量控制和審計風(fēng)險防范系統(tǒng)。一味貪大求快，為資格而戰(zhàn)，就極易陷入做大做不強(qiáng)、更做不久的境地。

四、應(yīng)對合并的趨向有個正確認(rèn)識。合并不是旨在消滅數(shù)量眾多的中小型事務(wù)所，最后整個行業(yè)只保留幾個巨頭，而是要形成大中小并存、但法定審計業(yè)務(wù)則由極少數(shù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、實(shí)力雄厚、信譽(yù)卓著的事務(wù)所控制的行業(yè)格局。這是因為，中小型會計師事務(wù)所同樣有自己的特點(diǎn)和優(yōu)勢，如經(jīng)營的靈活性強(qiáng)，更能理解和及時滿足中小型客戶的需求，在提供代理記賬、代理納稅申報、簡單管理咨詢等服務(wù)方面也更有價格上的競爭力。即便在證券上市公司審計和其他類型重要審計業(yè)務(wù)已完全由“五大”會計公司控制的美國，區(qū)域性、地方性的中小規(guī)模事務(wù)所仍然具有自己的活動空間和競爭平臺，具有很強(qiáng)的生命力。

第二篇：對我國會計師事務(wù)所經(jīng)營環(huán)境的思考

【引言】我國會計師事務(wù)所經(jīng)過從80年代恢復(fù)到現(xiàn)在，經(jīng)歷了20多年的發(fā)展歷程。隨著注冊會計師資格考試制度的實(shí)行，獨(dú)立審計職業(yè)規(guī)范體系的初步建立，注冊會計師事務(wù)所得到不斷發(fā)展，其社會地位也在日益提高。然而近幾年來，隨著中國加入WTO組織，國外會計師事務(wù)所的涌入，國內(nèi)會計師事務(wù)所面臨的競爭日益激烈，我國會計師事務(wù)所的經(jīng)營環(huán)境正處在不斷的惡化之中，嚴(yán)重影響我國CPA行業(yè)的健康發(fā)展和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平。因此，分析我國當(dāng)前會計師事務(wù)所經(jīng)營環(huán)境中存在的問題，努力改善會計師事務(wù)所的經(jīng)營環(huán)境，使我國會計師事務(wù)所的發(fā)展走上正規(guī)化的市場軌道已成為當(dāng)前一項迫切需要解決的問題?！娟P(guān)鍵字】會計師事務(wù)所 審計市場 經(jīng)營環(huán)境

一、什么是會計師事務(wù)所的經(jīng)營環(huán)境？會計師事務(wù)所的經(jīng)營環(huán)境是指注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、經(jīng)營會計師事務(wù)所時所面臨的一系列內(nèi)外、上下、左右之間相互關(guān)系的情況和環(huán)境影響。這些情況和因素影響著會計師事務(wù)所的獨(dú)立性和健康發(fā)展。審計目標(biāo)、審計程序和方法、審計工作內(nèi)容、審計風(fēng)險和質(zhì)量控制等都是與審計經(jīng)營環(huán)境密切相關(guān)的。一個良好的經(jīng)營環(huán)境有助于審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、審計程序和方法的嚴(yán)格執(zhí)行、審計工作內(nèi)容的完善、審計風(fēng)險的控制和審計質(zhì)量的提高。

二、我國會計師事務(wù)所經(jīng)營環(huán)境存在哪些問題？1．審計需求不足，市場競爭激烈。我國目前審計市場主要表現(xiàn)為買方市場，審計需求嚴(yán)重不足。我國經(jīng)濟(jì)雖然處在不斷發(fā)展之中，但審計業(yè)務(wù)并沒有隨經(jīng)濟(jì)大幅增加，再加上國外會計師事務(wù)所的大量涌入和我國大量中小會計師事務(wù)所的存在，導(dǎo)致會計師事務(wù)所行業(yè)的競爭更加激烈。國內(nèi)會計師事務(wù)所之間的競爭、國內(nèi)會計師事務(wù)所和國外會計師事務(wù)所的競爭、大型會計師事務(wù)所和中小會計師事務(wù)所之間的競爭和中小型會計師事務(wù)所之間的相互競爭等已經(jīng)導(dǎo)致我國審計市場的混亂。我國會計師事務(wù)所以大量的中小會計師事務(wù)所居多，而大量的中小會計師事務(wù)所缺乏競爭力，為了事務(wù)所的生存就只能采取非正常的手段參與競爭，拉攏業(yè)務(wù)。這在我國目前審計市場上表現(xiàn)尤其激烈。如通過政府的行政干預(yù)，致使審計委托與受托關(guān)系成為政府的行政命令。還有通過低價手段來招攬審計業(yè)務(wù)，通過拉攏關(guān)系來取得審計業(yè)務(wù)等等情況層出不窮。2．審計收費(fèi)過低，審計質(zhì)量下降。由于面臨的激烈競爭，許多事務(wù)所都以降低價格來招攬審計業(yè)務(wù)，這樣導(dǎo)致審計收費(fèi)在激烈的市場競爭呈現(xiàn)下降的趨勢。在審計市場上，對于同一項審計業(yè)務(wù)，如果另外一家事務(wù)所愿意收取更低的審計費(fèi)，在“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)下，由于市場上每個人都是追求自身利益的最大化，那么在同等條件下顧客就會將審計業(yè)務(wù)委托給審計收費(fèi)更低的事務(wù)所來做。這樣一種機(jī)制如果得不到改善就會導(dǎo)致審計收費(fèi)不斷下降的惡性循環(huán)。在審計收入降到低于審計成本的時候，事務(wù)所為了獲得利益就只有降低審計成本，以期望獲得收益。降低審計成本就會壓縮審計時間，對于需要盤點(diǎn)、取證的審計程序可能由于時間關(guān)系注冊會計師就不執(zhí)行該程序，這樣就會導(dǎo)致審計質(zhì)量在下降，審計風(fēng)險增大。我國目前審計收費(fèi)情況一般是在按照執(zhí)業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上打5—6折，有的甚至打2折，然后還要對顧客進(jìn)行30%—50%的業(yè)務(wù)費(fèi)回扣。比如一項2000元的審計項目，事務(wù)所得到的純收入也只有600—700元左右，試問這樣低的審計收費(fèi)如何保證審計工作的質(zhì)量呢？[!--empirenews.page--]3．審計委托與受托關(guān)系不完善。審計委托與受托關(guān)系是審計業(yè)務(wù)確立的關(guān)鍵之所在，沒有委托與受托關(guān)系，審計業(yè)務(wù)就是不合法的。目前在我國審計委托與受托關(guān)系主要是一種三方關(guān)系，委托人、被審計人和會計師事務(wù)所，這三者應(yīng)該是相互獨(dú)立的。委托人委托會計師事務(wù)所對被審計人進(jìn)行審計，用以監(jiān)督被審計人的經(jīng)營情況，明確責(zé)任。然而，目前在我國審計委托與受托關(guān)系在很大程度上表現(xiàn)為被審計單位與會計師事務(wù)所之間的關(guān)系，由被審計單位委托會計師事務(wù)所對被審計單位進(jìn)行審計，審計費(fèi)用也是由被審計單位支付，這樣如果會計師事務(wù)所出具保留意見的審計報告，對被審計單位管理者造成影響的話，則被審計單位可能在下一就會更換會計師事務(wù)所，或者會計師事務(wù)所收取審計費(fèi)用遇到重重困難。這種扭曲的委托與受托關(guān)系對會計師事務(wù)所的獨(dú)立性受到很大影響，嚴(yán)重影響會計師事務(wù)所的發(fā)展。4．政府監(jiān)管與行業(yè)監(jiān)管職責(zé)不明。對會計師事務(wù)所的監(jiān)管要有明確界定，我國政府和注冊會計師協(xié)會對事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，政府的介入過多會對會計師事務(wù)所的發(fā)展造成不利影響。目前我國政府過多的介入對會計師事務(wù)所的管理，致使注冊會計師行業(yè)協(xié)會對會計師事務(wù)所的監(jiān)管相應(yīng)減少，注冊會計師協(xié)會也就沒有起到很大的實(shí)質(zhì)性作用。政府和注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管職責(zé)不明也是導(dǎo)致我國審計市場混亂和事務(wù)所管理問題的一個重要誘因。政府對事務(wù)所的監(jiān)管應(yīng)進(jìn)行宏觀的指導(dǎo)與調(diào)控，對于更多具體的權(quán)力應(yīng)交由注冊會計師協(xié)會來對其監(jiān)管，這樣能更好的促使CPA行業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展。5．會計師事務(wù)所成立門檻過低，注冊會計師考試資格有待提高。在我國為什么會存在那么多的中小型事務(wù)所，主要是因為國家對會計師事務(wù)所成立的門檻過低，只要有2—3個人有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，有幾十萬元注冊資本就可以成立一家事務(wù)所。正因為過低的門檻導(dǎo)致大量小事務(wù)所泛濫，這些大量的這些小所給事務(wù)所的管理造成的很大的困難。還有對于注冊會計師的考試資格也定得過低，只要有大專以上的文憑，不管什么專業(yè)的人都可以報考注冊會計師考試，有很多根本沒有會計、審計背景的人通過資格考試進(jìn)入會計師事務(wù)所，對注冊會計師人員的整體素質(zhì)有影響。有很多的審計風(fēng)險都是由于注冊會計師人員素質(zhì)不高造成的。

三、如何改善我國會計師事務(wù)所的經(jīng)營環(huán)境，提高獨(dú)立審計的質(zhì)量？1．轉(zhuǎn)變價值觀念，開拓藍(lán)海業(yè)務(wù)。面對目前我國會計師事務(wù)所經(jīng)營環(huán)境的現(xiàn)狀，如何改變目前會計師事務(wù)所行業(yè)面臨的激烈競爭，如何從目前市場的競爭中脫穎而出，如何遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越競爭對手，從而遠(yuǎn)離市場競爭的威脅，這是每一個會計師事務(wù)所發(fā)展所追求的方向。在我國，幾乎所有的會計師事務(wù)所都把眼光放在審計收入這一塊業(yè)務(wù)上，從國內(nèi)統(tǒng)計情況來看，年報的審計收入占每個事務(wù)所的比重都在70%以上。試想這么多事務(wù)所都想吃這一塊蛋糕，其結(jié)果就只有每人分一點(diǎn)點(diǎn)。導(dǎo)致國內(nèi)事務(wù)所競爭如此激烈的最主要原因就是事務(wù)所業(yè)務(wù)的單一化，事務(wù)所收入來源的單一化。要想改變目前的競爭狀況，就需要轉(zhuǎn)換價值觀念。既然紅海的競爭如此激烈，那么我們就把眼光轉(zhuǎn)移到無人競爭的藍(lán)海，努力開拓?zé)o人競爭的藍(lán)海業(yè)務(wù)。對于國內(nèi)事務(wù)所來說，發(fā)展其它業(yè)務(wù)的潛力很大，像評估、咨詢、稅收籌劃等這些業(yè)務(wù)目前所占的比重非常小，還有很大的發(fā)展空間，只要事務(wù)所能夠轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念，就能夠遠(yuǎn)離激烈的市場競爭環(huán)境，進(jìn)入藍(lán)海領(lǐng)域開拓發(fā)展新的業(yè)務(wù)。[!--empirenews.page--]2．加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。如何改善事務(wù)所的經(jīng)營環(huán)境，要突出行業(yè)監(jiān)管者的作用。政府要對其加以引導(dǎo)，注冊會計師協(xié)會要對其加以規(guī)范，使之走上規(guī)范的市場化軌道上來。針對目前的事務(wù)所經(jīng)營環(huán)境現(xiàn)狀，政府和注冊會計師協(xié)會應(yīng)努力構(gòu)建一個公平競爭的市場機(jī)制，努力消除一些不正當(dāng)?shù)氖袌龈偁幨侄?，因為這些不正當(dāng)、不公平的手段威脅到事務(wù)所的健康發(fā)展。特別是對目前審計收費(fèi)情況要重點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格按照審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行收費(fèi)，以確保必要的審計成本支出，保證良好的審計質(zhì)量。對會計師事務(wù)所的審計收費(fèi)情況要進(jìn)行嚴(yán)格的審查和監(jiān)控，嚴(yán)厲懲罰那些通過降低審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來招攬業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。對于違反規(guī)則，通過不正當(dāng)手段來招攬業(yè)務(wù)的事務(wù)所要進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，該關(guān)閉的就關(guān)閉，該吊銷執(zhí)照的就吊銷執(zhí)照，提高違規(guī)的機(jī)會成本。這樣就能建立一個有序的審計市場，保證良好的經(jīng)營環(huán)境。3．改善審計委托與受托關(guān)系。我國會計師事務(wù)所是受托審計，委托人、被審計人、會計師事務(wù)所三者之間應(yīng)該相互獨(dú)立，這樣以保證會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。要改變我國目前這種委托與受托關(guān)系，就要建立起規(guī)范的委托關(guān)系與受托關(guān)系。對于委托人與被審計人要分開，委托人不能是被審計人或被審計單位，這樣就能避免委托人與被審計人合一的局面出現(xiàn)，導(dǎo)致會計師事務(wù)所獨(dú)立性受到影響。目前，管理我國國有企業(yè)的是國有資產(chǎn)管理委員會，國資委代表國家行使出資人權(quán)利，這樣就應(yīng)由國資委委托事務(wù)所對國有企業(yè)進(jìn)行審計并支付審計費(fèi)用。對于其它的企業(yè)應(yīng)由出資人委托審計并支付審計費(fèi)用。這樣有助于保持三方關(guān)系的相互獨(dú)立，以保證審計的獨(dú)立性問題。4．建立會計師事務(wù)所的風(fēng)險意識和誠信機(jī)制。目前，我國會計師事務(wù)所的風(fēng)險意識比較差，缺乏誠信機(jī)制。這樣，就有很多事務(wù)所不按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計、出具審計報告，給投資人、債權(quán)人、企業(yè)和國家等造成損失。究其原因，主要是我國事務(wù)所成立門檻比較低，事務(wù)所用來防御風(fēng)險的風(fēng)險資金也很少，一旦出現(xiàn)問題的時候，這些事務(wù)所就會關(guān)閉原來的事務(wù)所，然后重新申請成立新的事務(wù)所。如果不對其進(jìn)行監(jiān)管和規(guī)范就會導(dǎo)致惡性循環(huán)，使我國審計市場越來越混亂，誠信機(jī)制就越?jīng)]有可靠保證。再加上我國市場經(jīng)濟(jì)時間發(fā)展不長，市場誠信機(jī)制還不健全。在目前還沒有一套完善的誠信機(jī)制來約束會計師事務(wù)所的違反誠信的行為。鑒于此，要對我國會計師事務(wù)所建立起風(fēng)險意識和完善的誠信機(jī)制，使事務(wù)所的違反誠信所付出的成本大于所獲得的收益，這樣事務(wù)所的風(fēng)險意識和誠信機(jī)制自然就有改善。5．提高事務(wù)所的進(jìn)入門檻和審計人員的素質(zhì)。提高會計師事務(wù)所的進(jìn)入門檻后，可以有效遏制一些出了問題就關(guān)閉并重新申請成立新所的情況。由于進(jìn)入門檻提高，事務(wù)所要進(jìn)行違規(guī)操作所面臨的風(fēng)險就會大大提高，事務(wù)所在出具虛假報告時就會考慮到所付出的代價是否值得，這些都可以減少我國目前存在的審計問題和審計失敗的事件。另外，提高事務(wù)所進(jìn)入門檻，可以緩解目前審計市場上會計師事務(wù)所面臨的激烈競爭狀況。減少并關(guān)閉一些規(guī)模很小的事務(wù)所有助于我國審計市場的完善和管理。提高審計人員的素質(zhì)要對注冊會計師的考試資格進(jìn)行規(guī)范，提高注冊會計師考試資格的條件，如將注冊會計師考試資格提高到具有本科學(xué)歷的會計、審計專業(yè)的人才可以報考或具有碩士學(xué)位的人才可報考，這樣整個審計人員的素質(zhì)將會有所提高。對于事務(wù)所的經(jīng)營環(huán)境也將有所改善。

第三篇：對我國會計師事務(wù)所的改革與發(fā)展的調(diào)查報告

對我國會計師事務(wù)所的改革與發(fā)展的調(diào)查報告

調(diào)查目標(biāo)：中國會計師事務(wù)所的改革與發(fā)展

調(diào)查時間：2010-08-21至2010-09-10

調(diào)查對象：中國會計師事務(wù)所

調(diào)查方式：網(wǎng)絡(luò)資料收集整理

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國會計師事務(wù)所面臨著一個充滿機(jī)遇與挑戰(zhàn)的全新時代。

一、我國會計師事務(wù)所現(xiàn)狀

1，發(fā)展規(guī)模較小，競爭能力不強(qiáng)。我國會計師事務(wù)所目前只有二十余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的職業(yè)經(jīng)驗，但從整體來看處于發(fā)展的初級階段，存在著規(guī)模小、競爭力弱的突出問題。據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計資料，到2002年底全國共有4500多家會計師事務(wù)所，其中注冊會計師50人以上的事務(wù)所只有90多家，其余大多數(shù)事務(wù)所通常只擁有一，二十名注冊會計師，一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的事務(wù)所更是少到只有幾名注冊會計師，即便是市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的我省，現(xiàn)有170多家會計師事務(wù)所中，擁有50名以上注冊會計師的也只有3家事務(wù)所。而擁有100名以上注冊會計師的就只有天健一所事務(wù)所。

2，從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊,各種形式的行政干預(yù)仍比較突出。目前我國僅有6萬余名執(zhí)業(yè)注冊會計師，而其中通過正規(guī)考試獲得執(zhí)業(yè)資格的尚不足一半。按目前的增長比例，達(dá)到江澤民總書記提出的30萬注冊會計師的目標(biāo)相距甚遠(yuǎn)。高級管理人才和高水平專業(yè)人才的匱乏，嚴(yán)重制約了會計服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高和會計師事務(wù)所的生存與發(fā)展。

3，法律、法規(guī)建設(shè)未能跟上形勢發(fā)展，導(dǎo)致違規(guī)操作較多。例如，現(xiàn)行《注冊會計師法》中對

4，大量潛在的會計服務(wù)市場尚未得到充分地開發(fā)與利用。目前，我國數(shù)

量眾多的會計師事務(wù)所之間重疊服務(wù)現(xiàn)象十分普遍，而且行業(yè)的競爭非常激烈。但是這一表面現(xiàn)象的背后，實(shí)際上卻隱藏著一個不容忽視的現(xiàn)實(shí)：大量潛在的會計服務(wù)市場尚未得到有效地開發(fā)。主要體現(xiàn)在會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)收入仍占較大的份額，最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99.23%。而國際四大等著名的業(yè)務(wù)收入中，來自傳統(tǒng)審計的僅占40%左右。我國會計師事務(wù)所事業(yè)目前還很少涉及到審計業(yè)務(wù)之外的稅務(wù)策劃、管理咨詢、公司理財?shù)容^高層次的業(yè)務(wù)內(nèi)容，這種狀況阻礙了我國會計師事務(wù)所事業(yè)發(fā)展壯大。

二．我國會計師事務(wù)所的發(fā)展

我國的審計市場經(jīng)過近20年的發(fā)展，競爭已經(jīng)極為充分，大型會計師事務(wù)所的發(fā)展當(dāng)前普遍遇到了瓶頸，很難有新的突破。近期，德勤與天健合并的消息引起了廣泛關(guān)注，國際會計師事務(wù)所已經(jīng)加快了占據(jù)我國審計市場的步伐。如果國內(nèi)會計師事務(wù)所不對審計水平進(jìn)行提升，只能等待在近乎慘烈的競爭中被逐漸蠶食。那么，會計師事務(wù)所應(yīng)該如何增強(qiáng)實(shí)力、提高國際競爭力呢？

實(shí)施行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整組建強(qiáng)大的會計集團(tuán)公司，聯(lián)合兼并是改變經(jīng)營結(jié)構(gòu)單

一、服務(wù)功能不健全的一條有效途徑。同類機(jī)構(gòu)間的聯(lián)合可以擴(kuò)大市場

份額，不同類型機(jī)構(gòu)間的聯(lián)合可以健全服務(wù)功能，而不同區(qū)域機(jī)構(gòu)間的聯(lián)合則可以拓展服務(wù)區(qū)域。一個跨地區(qū)、跨服務(wù)領(lǐng)域的大型會計公司，其所結(jié)成的網(wǎng)絡(luò)在交流信息、吸引人才、共享客戶、降低成本、抵御風(fēng)險、搶占市場等方面都具有明顯優(yōu)勢。因此，走集團(tuán)發(fā)展的路子是國內(nèi)會計師事務(wù)所改變現(xiàn)狀、增強(qiáng)實(shí)力的最好出路。

通過聯(lián)合兼并擴(kuò)大規(guī)模，能夠迅速提高實(shí)力。目前國內(nèi)事務(wù)所普遍規(guī)模較小，從業(yè)水平偏低，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)使業(yè)務(wù)水平得到迅速提高。而通過國內(nèi)事務(wù)所之間的聯(lián)合兼并，可以迅速解決這些難題，并可以在合并后充分發(fā)揮在某些行業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢，發(fā)展特色經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。

通過強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢互補(bǔ)，能出現(xiàn)一批可以與國際會計師事務(wù)所競爭的大型事務(wù)所集團(tuán)。國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及貿(mào)易的全球化，要求會計中介機(jī)構(gòu)提供高質(zhì)量、全方位、國際化的服務(wù)。但目前國內(nèi)事務(wù)所中，包括號稱“集團(tuán)”的事務(wù)所，沒有一家能夠獨(dú)立完成超大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的審計業(yè)務(wù)，實(shí)力和業(yè)務(wù)水平更是無法與國際大型會計師事務(wù)所相抗衡。因此，只有通過采取強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢互補(bǔ)，形成以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的事務(wù)所為“龍頭”的集團(tuán)公司或會計師事務(wù)所聯(lián)合體，才能進(jìn)一步提高國內(nèi)會計師事務(wù)所的競爭能力。

三、中小事務(wù)所的競爭策略

（一）事務(wù)所的競爭實(shí)質(zhì)上是人才的競爭，事務(wù)所的價值是各類人才價值之和。因此，作為中小事務(wù)所來說，人不在多而在精。具體措施 為 l.招聘或培養(yǎng)復(fù)合性人才：一人多能，可降低事務(wù)所整體成本；可開拓新的服務(wù)品種；復(fù)合性人才可提高服務(wù)質(zhì)量，創(chuàng)造服務(wù)品牌。2.建立以人為本的企業(yè)文化，為各種人才的發(fā)展創(chuàng)造寬松、和諧、公平競爭的環(huán)境。必須建立整套人才發(fā)現(xiàn)、招聘、培訓(xùn)、重用、獎勵、處罰、晉級制度，形成能留住有才、有德的人才，淘汰無才、不上進(jìn)者的公平競爭機(jī)制。這是事務(wù)所人才戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。

（二）樹立創(chuàng)新意識，創(chuàng)造新的服務(wù)品種（模 式），為企業(yè)提供其所需的全方位服務(wù)。事務(wù)所的服務(wù)是高智力勞動，同IT等高技術(shù)行業(yè)一 樣，只有創(chuàng)新，才能在競爭中求生存和發(fā)展。只有創(chuàng)新才能使事務(wù)所具有個性和特色。對中小所來說，與大所競爭同類業(yè)務(wù)，永遠(yuǎn)會處于不利地位。只有個性服務(wù)，才能打破壟斷，開創(chuàng)服務(wù)新天地。

（三）創(chuàng)事務(wù)所品牌，樹事務(wù)所形象，提升事 務(wù)所價值。事務(wù)所的價值包括無形價值和有形 價值。無形價值包括：職員的教育程度、各種執(zhí) 業(yè)資格、管理機(jī)制、社會背景和社會關(guān)系、知名度等。有形資產(chǎn)包括：具有各種資格、高學(xué)歷的 復(fù)合性人才的數(shù)量、辦公環(huán)境及條件、執(zhí)業(yè)手 段如計算機(jī)的使用、現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)和 其他固定資產(chǎn)。人是事務(wù)所最有價值的資產(chǎn)。

（四）采取措施（如與有資格的所合作、兼并或被兼并有資格的所），間接取得各種執(zhí)業(yè)資格，以擴(kuò)大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍，爭取更大的生存空間。目前，國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的資格準(zhǔn)入制和分部門管理，沒有完全擺脫計劃經(jīng)濟(jì)的管理思維，使大中小各類型事務(wù)所不能進(jìn)行公平競爭。誰擁有資格誰就受益匪淺，獲得一筆優(yōu)厚的政策資源。

四、我國會計師事務(wù)所競爭策略發(fā)展前景

加入WTO后，中國經(jīng)濟(jì)將會加快與世界經(jīng)濟(jì)的融合，為我國注冊會計師行業(yè)提供了更加廣闊的發(fā)展空間，帶來了前所未有的機(jī)遇。

總之，現(xiàn)代企業(yè)對于人才的要求越來越高。作為專業(yè)性要求非常強(qiáng)的社會咨詢中介機(jī)構(gòu)會計師事務(wù)所也對其從業(yè)人員有更高的期望和要求。對于那些立志進(jìn)入會計師事務(wù)所的學(xué)生來說，以下幾方面尤其重要：

1、要抓好計算機(jī)和英語

對于會計專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生而言，許多事務(wù)所都普遍反映我們會計基本功扎實(shí)，會計理論功底厚實(shí)，知識面比較寬。但相對而言，計算機(jī)功底和英語還是有差距，這就要求我們現(xiàn)在必須抓緊計算機(jī)動手和英語動口的培養(yǎng)，增加自己在競爭中砝碼。

3、多爭取考出一些資格證書

如果能夠考出幾門注冊會計師，資產(chǎn)評估師，那們對你在競爭中是十分有利的。它能證明你有很好的學(xué)習(xí)能力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、INTERNET技術(shù)和科技進(jìn)步的影響，事務(wù)所業(yè)務(wù)波及范圍更加廣泛，這就對其員工的學(xué)習(xí)能力提出了更高的要求。

4、良好的人際關(guān)系和溝通能力

財務(wù)會計部門一般是企業(yè)的一個綜合性管理部門，要和企業(yè)內(nèi)外方方面面的人進(jìn)行接觸，因此必須學(xué)會如何與別人溝通協(xié)調(diào)。良好的語言表達(dá)、邏輯思維和待人熱情周到也是會計人員的基本素質(zhì)要求

5，充沛的體力

根據(jù)事務(wù)所的工作性質(zhì)，一年可以說三分之二的時間均在外地出差，工作強(qiáng)度很大，經(jīng)常加班到深夜甚至通宵。如果沒有很好的身體素質(zhì)作為保證，是很難完成執(zhí)業(yè)任務(wù)的。

6，敬業(yè)精神和適應(yīng)能力

員工的敬業(yè)精神，那些只追求收益貪圖享受的人是學(xué)不到真正本事的。只有那些真正熱愛這項職業(yè)的人才能學(xué)有所為。員工的適應(yīng)能力是會計師事務(wù)所最看重的，適應(yīng)能力包括用所學(xué)的理論知識適應(yīng)工作實(shí)際的主動性，也包括能融洽地協(xié)調(diào)人際關(guān)系和生存環(huán)境。會計師事務(wù)所一般都非常希望應(yīng)聘的人員能初步了解所應(yīng)聘單位行業(yè)和所應(yīng)聘具體職位領(lǐng)域的最新熱點(diǎn)和發(fā)展動態(tài)，而不是僅限于書本上的條條框框。

第四篇：我國會計制度對會計師事務(wù)所的影響及改進(jìn)建議

我國會計制度對會計師事務(wù)所的影響及改進(jìn)建議

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)改革的進(jìn)一步深化，現(xiàn)行會計存在的弊端已越發(fā)凸顯。本文對我國與世界多國的會計進(jìn)行了比較分析，認(rèn)為我國現(xiàn)行統(tǒng)一會計模式將對企業(yè)、債權(quán)人、投資者等多類市場主體帶來不利影響，并著重探討了對會計師事務(wù)所帶來的不利影響，同時提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：會計；會計師事務(wù)所；集中審計；錯時審計

一、世界各國會計制度概覽

會計是以為單位進(jìn)行會計核算的時間區(qū)間，是反映核算單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量信息的時間界限。會計是基于會計分期假設(shè)的人為劃分，主要有公歷、預(yù)算、營業(yè)等劃分標(biāo)準(zhǔn)，無論其起訖日期如何界定，會計的期間長度必須相等。

會計的劃分因各國政治、地理、氣候、歷史、習(xí)慣的不同而不同。目前，世界各國會計的劃分主要有以下類型：（1）歷年制（1月1日-12月31日），如中國、俄羅斯、德國、西班牙、等；（2）11月制（11月1日-10月31日），如阿根廷；（3）十月制（10月1日-9月30日），如美國、古巴、泰國；（4）七月制（7月1日-6月30日），如中國臺灣、菲律賓等；（5）四月制（4月1日-3月31日），如中國香港、英國、日本等。還有一些國家選擇特殊時間區(qū)間來劃分，如伊朗以3月21至次年3月20日為一個會計。出于歷史習(xí)慣等原因，世界各國以采用歷年制居多。

雖然各國政府大都規(guī)定了自己國家會計的起訖日期，但并沒有強(qiáng)制要求公司或企業(yè)選擇會計起訖日期時必須與國家規(guī)定一致，而是允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營周期靈活選擇。如“國際會計準(zhǔn)則（IAS）第1號”―財務(wù)報告陳述與披露（Presentation of Financial Statements）中沒有對企業(yè)會計的起訖日期作任何規(guī)定，只是要求企業(yè)在會計結(jié)束后6個月內(nèi)向其股東披露財務(wù)報告，且允許企業(yè)選擇的會計不等于一年。美國“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”（Financial Accounting Standard Board，F(xiàn)ASB）在其財務(wù)概念、財務(wù)會計準(zhǔn)則公告及解釋中，也并沒有對企業(yè)會計起訖日期作出任何規(guī)定。英國、加拿大、澳大利亞、印度、中國香港等多國（或地區(qū)）的相關(guān)財務(wù)會計準(zhǔn)則中亦沒有對企業(yè)會計起訖日期作任何規(guī)定。

二、我國會計制度基本情況

我國在企業(yè)會計規(guī)定上保持了全國統(tǒng)一口徑，采取了與財政、稅務(wù)、預(yù)算、計劃、統(tǒng)計等一致的會計起訖日期。新修訂的《會計法》中，第十一條規(guī)定：“會計自公歷1月1日起至12月31日止”。我國現(xiàn)行會計模式之所以采取與世界各國不同的法定會計，主要原因是我國現(xiàn)行的會計模式還是延續(xù)的計劃經(jīng)濟(jì)管理模式下的會計。但是，現(xiàn)行的會計已經(jīng)越來越不適應(yīng)我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)，尤其是十八大提出繼續(xù)堅持社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革開放，可以預(yù)估我國市場經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步深化，資本市場將進(jìn)一步迅速發(fā)展，采用統(tǒng)一的會計的弊端無疑更為凸顯，特別是會給會計信息呈報者、注冊會計師、債權(quán)人、投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等帶來諸多不利影響。本文重點(diǎn)探討了我國現(xiàn)行會計制度對會計師事務(wù)所及注冊會計師產(chǎn)生的不利影響。

三、現(xiàn)行會計制度對會計師事務(wù)所的影響

（一）降低了會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。我國《證券法》規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會計結(jié)束之日起4個月內(nèi)向證監(jiān)會報送報告并予以公告。這一規(guī)定就要求注冊會計師必須在4月30日前完成本該在一年內(nèi)完成的年報審計工作，工作量高度集中，時間緊，任務(wù)重，審計資源分配不足，一定程度降低了審計質(zhì)量。馬賢明、鄧傳洲（2005 年）在關(guān)于會計的調(diào)查中指出，“90.79%的反饋者認(rèn)為，企業(yè)集中在1―4 月報送年報將會對審計質(zhì)量造成影響。63.16%的反饋者很贊同年報集中審計將帶來人員安排的問題，即同時審計多家公司，審計小組成員安排很難達(dá)到最優(yōu)。顯然，集中審計對審計質(zhì)量有著顯著的影響。

（二）提高了會計師事務(wù)所的審計收費(fèi)。審計收費(fèi)會受事務(wù)所營運(yùn)成本及市場供求關(guān)系影響。集中審計忙季人員緊缺，淡季資源閑置，導(dǎo)致會計事務(wù)所難以做到審計資源的均衡配置，增加了會計事務(wù)所的營運(yùn)成本，為了維持現(xiàn)有的利潤率，事務(wù)所可能通過提高審計收費(fèi)來彌補(bǔ)；同時集中審計導(dǎo)致1-4月審計需求旺盛，審計供給不足，即使有新的業(yè)務(wù)拓展機(jī)會事務(wù)所也不得不考慮人員安排問題，或者放棄新業(yè)務(wù)或者收取更高的審計費(fèi)用。

（三）加大了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。我國現(xiàn)行的會計模式，容易將企業(yè)營業(yè)周期人為地分開，降低會計信息質(zhì)量，給企業(yè)盈余操縱提供機(jī)會，從而加大注冊會計師的審計風(fēng)險。由于我國春節(jié)習(xí)俗，多類企業(yè)年底是銷售旺季，企業(yè)（尤其上市公司）為完成盈余管理目標(biāo)會選擇在期末大量發(fā)貨。當(dāng)企業(yè)期末出貨流程及原始憑證均合規(guī)情況下，注冊會計師并不容易獲得其他有效證據(jù)證明在本期確認(rèn)的收入屬于跨期收入，往往基于旺季的合理解釋及流程、原始單據(jù)合規(guī)的證據(jù)判定期末大量出貨滿足本期確認(rèn)收入的條件；而當(dāng)企業(yè)期末出貨流程及原始憑證存在瑕疵情況下（如發(fā)票日期、裝運(yùn)單日期跨期等），注冊會計師往往判定期末存在瑕疵的出貨不滿足本期收入確認(rèn)條件。依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，期末存在瑕疵的存貨出庫（如裝運(yùn)單日期跨期等）有可能是非主觀原因引起，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)能夠在本營業(yè)周期實(shí)現(xiàn)的收入，反之亦然。

（四）影響會計師事務(wù)所審計報告披露的及時性。集中披露會導(dǎo)致會計信息呈報者年底工作任務(wù)繁重，加之春節(jié)法定假期等因素，造成企業(yè)（尤其年底是旺季企業(yè)）結(jié)賬日延后，會計師事務(wù)所實(shí)際審計時間根本不足四個月，相應(yīng)的審計報告披露時間不得不延后。同時，我國上市公司年報主要集中在每年3-4月份披露，如此大量信息集中披露，投資者在短時間內(nèi)難以對年報信息進(jìn)行詳細(xì)分析，從而將減少依賴年報所傳遞的信息進(jìn)行投資決策的行為，自然審計報告的實(shí)用性大打折扣，并可能影響資本市場對審計報告的需求愿望。

第五篇：人力資本對會計師事務(wù)所的重要性

人力資本對會計師事務(wù)所的重要性

——來自會計師事務(wù)所全國百家信息與

《會計師事務(wù)所綜合評價辦法（征求意見稿）》的證據(jù)

0530505會計研李丹

自2003年以來，中注協(xié)第三次發(fā)布會計師事務(wù)所全國百家信息。該百強(qiáng)信息以總收入一項指標(biāo)為排名依據(jù)的排名法。同時該一直提供關(guān)于cpa人數(shù)、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次的數(shù)據(jù)信息，由此反映了人力資本對會計師事務(wù)所的重要性。

而中注協(xié)最新公布的《會計師事務(wù)所綜合評價辦法（征求意見稿）》與原來的“會計師事務(wù)所百家基礎(chǔ)信息”相比，新方案最大的改進(jìn)就在于賦予了繼續(xù)教育完成情況和注冊會計師人數(shù)以30％的權(quán)重，并增加了處罰和懲戒情況的抵項。其中繼續(xù)教育情況權(quán)重占20％，由接受培訓(xùn)完成率和領(lǐng)軍人才數(shù)量兩個指標(biāo)構(gòu)成，這兩項指標(biāo)在繼續(xù)教育情況得分中所占的權(quán)重分別是70%和30%；注冊會計師人數(shù)權(quán)重占10％，從而更直接地強(qiáng)調(diào)了會計師事務(wù)所的人合、人力資本培養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要性。

一、從四大會計師事務(wù)所與非四大事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)比較看人力資本的重要性 對于事務(wù)所而言，重要的是人力資本的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎精神。為了確保審計服務(wù)的“社會公信力”，審計人員必須能獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行專業(yè)判斷，這一判斷是建立在具有深厚的審計知識和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，可以說，審計質(zhì)量主要依從于人力資本的審計職業(yè)判斷的質(zhì)量，因而在事務(wù)所中，人力資本是非常“稀缺”的生產(chǎn)要素，正因為如此，人力資本在事務(wù)所才具有相當(dāng)?shù)闹匾浴?/p>

人力資源一直是四大在中國成長戰(zhàn)略投資的重中之重。如德勤有超過65％的投資用于人力資源及發(fā)展智力資本。近幾年國際“四大”不僅在搶占中國會計領(lǐng)域的市場份額，同時也在抓緊搶占中國會計領(lǐng)域的優(yōu)秀人才。

從2002——2004年中注協(xié)第三次發(fā)布會計師事務(wù)所全國百家信息可得出以四大比非四大人才結(jié)構(gòu)的不同。

1．四大比非四大人才結(jié)構(gòu)的低齡化

表一：前百家事務(wù)所年齡結(jié)構(gòu)一覽表

從上表可以看出，“四大”會計師事務(wù)所人才結(jié)構(gòu)的年輕化。“四大”中年齡低于30的注冊會計師人數(shù)占注冊會計師總?cè)藬?shù)在2002、2003年的均是最高的，盡管在2004年該比例有所下降，但仍在40%以上。且大于50的注冊會計師人數(shù)占注冊會計師總?cè)藬?shù)比例則一直維持在1.5%以下。反觀非四大的國內(nèi)所則出現(xiàn)相反的特征。非四大年齡大于30低于50的注冊會計師人數(shù)占注冊會計師總?cè)藬?shù)一直均是最高的，而低于30的注冊會計師人數(shù)占注冊會計師總?cè)藬?shù)比例是各年齡段降低的，且大于50的注冊會計師人數(shù)占注冊會計師總?cè)藬?shù)比例則一直高于10%?？梢妵鴥?nèi)非四大所在人才梯隊建設(shè)上已落后于四大所。

2．四大人才結(jié)構(gòu)的高學(xué)歷化

表二：四大與非四大所學(xué)歷結(jié)構(gòu)比較

從上表可以看出四大人才結(jié)構(gòu)的高學(xué)歷化前百家事務(wù)所總體本科以上學(xué)歷均占56％左右?！八拇蟆北究埔陨蠈W(xué)歷占90％以上，學(xué)歷層次明顯高于同業(yè)水平。而非四大本科以上學(xué)歷則只占70%左右。明顯低于四大所的學(xué)歷層次。

二、cpa人數(shù)與事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的相關(guān)性分析

人力資本所具有的審計市場開拓能力、審計技術(shù)或管理技巧為事務(wù)所提供創(chuàng)新性勞動，是事務(wù)所獲取超額利潤的前提條件。無論從合伙事務(wù)所的審計質(zhì)量的提高、審計風(fēng)險的控制和聲譽(yù)的形成與提升，還是合伙事務(wù)所收入的增加和市場開發(fā)，都必須主要依靠事務(wù)所的人力資本創(chuàng)新力的合理發(fā)揮。

為了考察人力資本對事務(wù)所收入的影響，我們采用spss11.5以2004年會計師事務(wù)所全國百家信息為樣本對cpa人數(shù)與事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的相關(guān)性進(jìn)行了分析。

cpa人數(shù)與事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的相關(guān)性

總收入

CPA人數(shù)

Pearson Correlation Sig.(2-tailed)N

Pearson Correlation Sig.(2-tailed)

總收入 1.100.609(**)

.000

CPA人數(shù)

.609(**)

.000 100 1.從spss11.5的分析結(jié)果來看注冊會計師的人數(shù)與會計師事務(wù)所的人數(shù)呈相助的正相關(guān)關(guān)系，也就是說隨著注冊會計師人數(shù)的增加會計師事務(wù)所的收入也隨著增加。而收入一直是衡量事務(wù)所規(guī)模和績效硬性指標(biāo)，由此亦看出會計師事務(wù)所的人力資本對會計師事務(wù)所的重要性。

三、加入人力資本因素的新評價標(biāo)準(zhǔn)對事務(wù)所排名的影響

中注協(xié)最新公布的《會計師事務(wù)所綜合評價辦法（征求意見稿）》，充分考慮了人力資本培養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要性。從而加入了人力資源指標(biāo)。為了考察人力資本加入評價標(biāo)準(zhǔn)將對會計師事務(wù)所的排名產(chǎn)生多大的影響，筆者采用新的標(biāo)準(zhǔn)考察了2004年百強(qiáng)排名的前二十名的排名變化。

根據(jù)新的排名方法:

綜合得分=總收入情況得分+繼續(xù)教育情況得分+注冊會計師人數(shù)情況得分-處罰和懲戒情況扣分值

由于本文主要考察人力資本對事務(wù)所排名的影響，而處罰和懲戒情況難以取得，因此我們不考慮其對排名的影響。

其中：

(１)總收入情況得分=（某事務(wù)所總收入/當(dāng)年最高總收入）×100×70％（2）繼續(xù)教育情況得分=(某事務(wù)所繼續(xù)教育情況/當(dāng)年最佳的繼續(xù)教育情況)×100×20％

繼續(xù)教育情況=70×接受培訓(xùn)完成率+3×領(lǐng)軍人才數(shù)量

（3）注冊會計師人數(shù)情況得分=（某事務(wù)所CPA人數(shù)/當(dāng)年最多CPA人數(shù)）×100×10%

考慮到繼續(xù)教育情況較易完成，對于該項指標(biāo)各事務(wù)所均設(shè)定為70分.而對于領(lǐng)軍人才數(shù)量，以會計師事務(wù)所通過中注協(xié)組織的行業(yè)綜合能力測試，并選拔為領(lǐng)軍人才后備軍的人數(shù)為評分基數(shù)，每增加一名領(lǐng)軍人才該指標(biāo)增加3分；最高分為30分。按照理論，事務(wù)所注冊會計師人數(shù)越多則可能擁有的領(lǐng)軍人才越多，因此，筆者假設(shè)每50個注冊會計師會產(chǎn)生一個領(lǐng)軍人才。

根據(jù)上述公式及假設(shè)，可得出下面的表格：

從上表可以看出，對收入較多的四大來說新排名辦法不會影響其先后順序。但對于收入較為接近的國內(nèi)所來說，加入人力資本因素則使ｃｐａ人數(shù)較多的事務(wù)所排名總體上升，cpa人數(shù)較少的事務(wù)所排名則總體下滑。中審、岳華的排名超過cpa人數(shù)較少的信永中和上升至第6、7位，而信用中和則由第6位下滑至第8位，原先排名在十強(qiáng)之外的利安達(dá)信隆、浙江天健則擠入十強(qiáng)。而原十強(qiáng)之列的中瑞華恒信、北京京都則被擠出十強(qiáng)。ｃｐａ人數(shù)最少的利安達(dá)信隆則由原先的第15位，下滑至第20位。

綜上所述，人力資本是會計師事務(wù)所最為重要的無形資產(chǎn)。其對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，信譽(yù)等有著極大的影響。同時，它也是衡量會計師事務(wù)所業(yè)績的重要指標(biāo)。人才出質(zhì)量，質(zhì)量出信譽(yù)，信譽(yù)出品牌，品牌招人才。國內(nèi)所如果不想輸在起跑線上，就必須加強(qiáng)人才梯隊建設(shè)和培養(yǎng)。

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