第一篇：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理

根據(jù)蘇州市國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理處的“2007年出口退（免）稅培訓(xùn)材料”，標(biāo)準(zhǔn)的一般貿(mào)易出口退稅賬務(wù)處理如下：

例：某外貿(mào)公司購進(jìn)出口商品二批，一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款300萬元，增值稅額51萬元；另一批為從小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)企業(yè)）購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的工藝品，普通發(fā)票上注明金額106萬元。二批商品已經(jīng)全部辦理了出口報關(guān)手續(xù)，并已收到銷貨款45萬美元，當(dāng)天市場匯價1：8.3。出口商品的退稅率為13%。試作會計分錄：

一、購進(jìn)出口商品時：

進(jìn)項稅額=510000+106000÷1.06×6%=516000元 借：商品采購-出口商品采購 3100000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）516000 貸：銀行存款 3616000

二、商品驗收入庫時：

借：庫存商品-庫存出口商品 3100000 貸：商品采購-出口商品采購 3100000

三、收到出口貨款時：

借：銀行存款（450000×8.3）3735000 貸：商品銷售收入-出口商品銷售收入 3735000

四、結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時：

借：商品銷售成本-出口商品銷售成本 3100000 貸：庫存商品-庫存出口商品 3100000

五、調(diào)整出口商品成本時：

調(diào)整金額=3000000×（17%-13%）=120000 借：商品銷售成本-出口商品銷售成本 120000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）120000

六、計算應(yīng)收的出口退稅時：

出口退稅額=3000000×13%+100000×6%=396000 借：應(yīng)收出口退稅 396000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）396000

七、收到出口退稅款時： 借：銀行存款 396000 貸：應(yīng)收出口退稅 396000 ***這是稅務(wù)局的標(biāo)準(zhǔn)分錄，理論上是這樣操作的，但實際上有些不同。如果完全按照這樣記賬的話，財務(wù)管理上會很混亂。*** ***以后的回貼完全是個人的理解，可能合理不合法，請各位同僚看的時候要加以自己的判斷。***

[原創(chuàng)]第一部分 外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的會計準(zhǔn)備工作。

2008-2-25 11:19 hummer1114 發(fā)表于[會計業(yè)務(wù)與理論]版面 快速返回

首先要談一點(diǎn)稅務(wù)局的要求，外貿(mào)業(yè)務(wù)與內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)的核算一定要分開。不管業(yè)務(wù)如何變化，這個宗旨是不能變的。

其次，會計科目的設(shè)置。

1、“應(yīng)收外匯賬款”；一級科目，此科目復(fù)幣記賬，期末調(diào)匯。

2、“庫存出口商品”；一級科目，此科目一般不需設(shè)置數(shù)量金額式，可以根據(jù)海關(guān)的《商品綜合分類表》的大類別設(shè)置二級科目，比如紡織品出口就可以設(shè)置“庫存出口商品-紡織原料及紡織制品”。

3、“發(fā)出商品”或“生產(chǎn)成本”，我個人是選擇“生成成本”，一級科目，用于核算出口商品的成本。

4、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交出口增值稅”，二級科目，此科目下設(shè)三個三級科目，分別是“進(jìn)項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”。

5、“主營業(yè)務(wù)收入-出口業(yè)務(wù)”，二級科目，復(fù)幣記賬。

6、“主營業(yè)務(wù)成本-出口業(yè)務(wù)”，二級科目。

最后，運(yùn)編號的設(shè)置。一般外貿(mào)企業(yè)是根據(jù)運(yùn)編號來核算收入和成本的，因此首先需要與儲運(yùn)部門溝通，運(yùn)編號編制要規(guī)范、有序，不能隨意。此外可以根據(jù)財務(wù)核算的需要在“主營業(yè)務(wù)收入-出口業(yè)務(wù)”和“主營業(yè)務(wù)成本-出口業(yè)務(wù)”新增運(yùn)編號的科目屬性或三級科目。

第二部分 外貿(mào)企業(yè)的自營業(yè)務(wù)和“代理業(yè)務(wù)”

從理論上講，貿(mào)易應(yīng)該就一種方式，就是買進(jìn)貨物然后出口銷售貨物。但是因為涉及到退稅，因此在實際操作中就有所變化了。

一般貿(mào)易分為自營業(yè)務(wù)和“代理業(yè)務(wù)”。自營業(yè)務(wù)沒什么解釋的，需要詳細(xì)解釋的是“代理業(yè)務(wù)”。這個“代理業(yè)務(wù)”是打了引號的，具體來說就是用自營方式操作的代理業(yè)務(wù)。

真正的代理業(yè)務(wù)和以自營方式操作的“代理業(yè)務(wù)”是有所區(qū)別的。真正的代理業(yè)務(wù)是被代理公司與外貿(mào)公司簽訂代理出口協(xié)議，外貿(mào)公司開具營業(yè)稅發(fā)票收取代理手續(xù)費(fèi)，且出口退稅是由被代理公司向稅務(wù)部門申請。而以自營方式操作的“代理業(yè)務(wù)”是外貿(mào)企業(yè)收匯后，被代理企業(yè)根據(jù)扣除代理手續(xù)費(fèi)后的收匯金額開增值稅票給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再付款給被代理企業(yè)，同時由外貿(mào)企業(yè)向稅務(wù)部門申請退稅。

因此可以看到，自營業(yè)務(wù)和“代理業(yè)務(wù)”的流程不同，所以導(dǎo)致了以后的會計記賬也有所不同。自營業(yè)務(wù)是正常的流程，先采購，再出口，再收匯?！按順I(yè)務(wù)”的流程是先出口，再收匯，再采購。

通常來說，外貿(mào)公司的“代理業(yè)務(wù)”在收匯前是不會要求被代理企業(yè)開票并付款給被代理企業(yè)的，這樣在資金上不安全。如果需要提前付款，那就相當(dāng)于這筆業(yè)務(wù)需要外貿(mào)公司墊資了，需要另外結(jié)算墊資費(fèi)用。

[原創(chuàng)]“代理業(yè)務(wù)”如何結(jié)算

2008-2-26 09:07 hummer1114 發(fā)表于[會計業(yè)務(wù)與理論]版面 快速返回

外貿(mào)公司收匯后，被代理公司需開增值稅票給外貿(mào)公司，這時需要確認(rèn)按多少金額開票。一般業(yè)務(wù)上是這樣操作的：被代理公司和外貿(mào)公司有個結(jié)算匯率，結(jié)算匯率的公式如下： 結(jié)算匯率=當(dāng)前的現(xiàn)匯買入價×1.17÷（1.17-退稅率）

結(jié)算匯率的意義在于被代理公司一次性把貨款和退稅款開具增值稅發(fā)票給外貿(mào)公司，開票的含稅金額已經(jīng)包含了退稅款。

***公式推導(dǎo)很簡單，設(shè)1美元的結(jié)算匯率為X，則：X÷1.17×退稅率+當(dāng)前現(xiàn)匯買入價=X 公式變形得到：X=當(dāng)前現(xiàn)匯買入價×1.17÷（1.17-退稅率）*** ***這個公式是針對于開具17%的增值稅專用發(fā)票貨物的。***

[原創(chuàng)]“代理業(yè)務(wù)”采購金額的計算

2008-2-26 19:01 hummer1114 發(fā)表于[會計業(yè)務(wù)與理論]版面 快速返回

例：A生產(chǎn)企業(yè)委托B外貿(mào)公司出口商品一批，該批商品已辦理了出口報關(guān)手續(xù)，并已收到銷貨款45萬美元，當(dāng)天美元現(xiàn)匯買入價1：8.3。出口商品退稅率為13%。求A生產(chǎn)企業(yè)該開具多少發(fā)票給B外貿(mào)公司結(jié)算出口收入。

增值稅含稅開票金額=450000×8.3×1.17÷（1.17-0.13）=450000×9.3375=4201875元。B外貿(mào)企業(yè)收到45萬美元，折合人民幣373.5萬元（45萬×8.3）。出口退稅金額為466875元（4201875元÷1.17×0.13）?？傆嬍杖霝?201875元。與A生產(chǎn)企業(yè)的開票金額正好持平。因此9.3375這個結(jié)算匯率是B外貿(mào)公司的盈虧平衡點(diǎn)。在實際業(yè)務(wù)中，外貿(mào)公司結(jié)算肯定要低于9.3375這個匯率。

在代理業(yè)務(wù)談判中，一般都會扣除0.10元至0.50元作為外貿(mào)公司的利潤。具體扣除多少則要與生產(chǎn)企業(yè)談判后確定。

----------------------------承上例，B外貿(mào)公司與A生產(chǎn)企業(yè)確定以9.0875結(jié)算。則增值稅含稅開票金額=450000×9.0875=4089375元。

B外貿(mào)公司收到45萬美元，折合人民幣373.5萬元（45萬×8.3）。出口退稅金額為454375元（4089375元÷1.17×0.13）。總計收入為4189375元。

B外貿(mào)公司的利潤為100000元（4189375-4089375）。

***外貿(mào)公司在該業(yè)務(wù)中墊付了出口退稅款，按目前國家稅務(wù)局的退稅速度，從申報退稅到退稅款入帳需要2-3個月。而從收匯到申報退稅需要1個月左右，因此外貿(mào)企業(yè)墊付了3-4個月的出口退稅款。按3個月計算，當(dāng)前的人民幣貸款利率為6.57%。則外貿(mào)公司的墊稅成本為7463.11元（454375×6.57%÷4）。*** ***如果外貿(mào)公司規(guī)模比較大，每月進(jìn)出口的結(jié)算量超過1000萬美元的話，可以和銀行協(xié)商，售匯的時候給予優(yōu)惠幾十個基點(diǎn)。如果優(yōu)惠40個基點(diǎn)，則45萬美元售匯時可以按8.3040結(jié)算，多收入人民幣1800元。這個利潤是外貿(mào)公司的額外利潤。***

[原創(chuàng)]人民幣匯率劇烈變動下的“代理業(yè)務(wù)”結(jié)算

2008-2-27 17:42 hummer1114 發(fā)表于[會計業(yè)務(wù)與理論]版面 快速返回

最近幾年及以后幾年會持續(xù)升值，因此在這種大的政策環(huán)境下，沒有一個相對穩(wěn)定的匯率，因此在結(jié)算過程中又產(chǎn)生了變化。

現(xiàn)在我在操作中，就直接按比例扣除代理手續(xù)費(fèi)。承上例：如果B外貿(mào)公司收取2%的代理手續(xù)費(fèi)。

則A生產(chǎn)企業(yè)的開票金額=450000×（1-2%）×8.3×1.17÷（1.17-0.13）=450000×98%×9.3375=4117837.50元。B外貿(mào)公司收到45萬美元，折合人民幣373.5萬元（45萬×8.3）。出口退稅金額為457537.50元（4117837.50元÷1.17×0.13）?？傆嬍杖霝?192537.50元。

B外貿(mào)公司的利潤為74700元（4192537.50-4117837.50）或（450000×2%×8.3）。

[原創(chuàng)]第二部分的總結(jié)

2008-2-28 17:35 hummer1114 發(fā)表于[會計業(yè)務(wù)與理論]版面 快速返回 真正的專業(yè)外貿(mào)公司其中的“代理業(yè)務(wù)”比重是很大的。原因一：安全。

做“代理業(yè)務(wù)”都是收匯后再付款給國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，資金上非常安全。只要外貿(mào)公司的資金許可，“代理業(yè)務(wù)”是多多益善。

原因二：便于外貿(mào)企業(yè)占用資金。

如果被代理方是遠(yuǎn)期信用證結(jié)算的話，那太好了。外貿(mào)公司拿到遠(yuǎn)期信用證就可以去做打包貸款或者交單后做出口押匯。等遠(yuǎn)期信用證結(jié)匯后再付款給被代理企業(yè)。期間的貸款資金被外貿(mào)公司占用做自有業(yè)務(wù)。

如果被代理企業(yè)需要提前付款，可以，按照同期人民幣貸款利率結(jié)算。外貿(mào)公司支付的貸款利率是美元利率，與人民幣利率相差一個級別。目前人民幣貸款利率為6.57%（6個月）。美元貸款利率為3.？%（待查，明天向銀行要，呵呵。）相差整整一個級別。原因三：利于外貿(mào)企業(yè)用最短時間做大規(guī)模。

銀行對企業(yè)的扶持力度都是根據(jù)業(yè)務(wù)量來衡量的。而且，規(guī)模大的企業(yè)便于獲得地方上的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益，這些都有利于企業(yè)的發(fā)展。一個500萬人民幣注冊資金的生產(chǎn)企業(yè)做5000萬美元銷售比較困難，但是一個500萬人民幣注冊資金的外貿(mào)企業(yè)做5000萬美元銷售卻相對容易得多。-------------------------對于生產(chǎn)企業(yè)來說，也愿意用“代理業(yè)務(wù)”來操作出口業(yè)務(wù)。原因一：結(jié)算速度快。

只要收匯，就能拿到貨款。而且包含了退稅款。避免了生產(chǎn)企業(yè)因為免抵退的政策占用資金。原因二：方便。

化出口貿(mào)易為國內(nèi)貿(mào)易，避免了對出口業(yè)務(wù)人材的要求。而且生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退的出口退稅政策是蠻復(fù)雜的。參考CPA教材里的出口退稅相關(guān)章節(jié)，公式多、專業(yè)術(shù)語又長又難記。原因三：融資方便。

銀行貸款還需要審查，外貿(mào)公司墊資那是非常方便的。原因四：公開透明。

只要知道退稅率和匯率，結(jié)算計算起來沒有什么難度。外貿(mào)公司賺多少，自己如何保證最大的盈利空間都相當(dāng)透明?；緵]有什么暗箱可以操作。被代理企業(yè)唯一需要操心的就是外貿(mào)公司的信譽(yù)。

第二篇：外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理

“應(yīng)收出口退稅”科目的核算內(nèi)容

“應(yīng)收出口退稅”借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”或“產(chǎn)品（商品）銷售成本”（指消費(fèi)稅）；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容

出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人（下同））應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。

出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

“進(jìn)項稅額”專欄:記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記

“已交稅金”專欄:核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。“減免稅金”專欄:反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄:反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄:核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。

“銷項稅額”專欄:記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

“出口退稅”專欄:記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄:記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，做“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄:核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。

出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理

出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證（主要有出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口貨物增值稅等，下同）收齊，并按要求裝訂成冊，填列《出口貨物退（免）稅申報表》后，按期向其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退稅。

1、出口企業(yè)申報出口退稅時，應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專用繳款書上注明的金額和出口貨物的退稅率計算申報的應(yīng)退增值稅，根據(jù)《出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書》上注明的稅款確定應(yīng)退的消費(fèi)稅后，作如下會計分錄： 借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅－增值稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）

2、出口企業(yè)申報出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)出口貨物購進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計算出口貨物不得退稅的稅額，同時作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

4、實際收到退稅款時，作如下會計分錄： 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅－增值稅

5、對不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷售成本，作如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

6、對已申報退稅的出口貨物，實際收到出口退稅如與原申報退稅數(shù)不相符時，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會計分錄：

借：自營出口銷售成本

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅－增值稅

7、對已辦理申報退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（不予退稅）（按征退稅率之差計算）

銀行存款

對出口企業(yè)尚未申報退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會計分錄。

銷售出口貨物業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

1、商品托運(yùn)出口

⑴出庫待運(yùn)時，出口企業(yè)儲運(yùn)及業(yè)務(wù)部門根據(jù)分工按出口合約或信用證規(guī)定，做好包裝等工作，并備妥發(fā)票、裝箱單以及其他出口單證后，應(yīng)即開具出庫單交由對外運(yùn)輸單位，辦理出口待運(yùn)手續(xù)。財會部門應(yīng)根據(jù)出庫憑證，作會計分錄。借：待運(yùn)和發(fā)出商品－××商品

貸：庫存商品

⑵出口交單時，出口商品已經(jīng)裝船裝車并取得已裝船提單或鐵路運(yùn)單時，儲運(yùn)部門應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)，同時將出口發(fā)票注明交單日期，送財會部門據(jù)以作銷售處理。借：應(yīng)收外匯帳款－有（無）證出口－美元

－人民幣

貸：主營業(yè)務(wù)收入－人民幣 ⑶結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價，對已裝運(yùn)出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷售收入時，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價。借：主營業(yè)務(wù)成本－××商品類別

貸：待運(yùn)和發(fā)出商品 或 貸：庫存商品 ⑷出口收匯時，銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無誤后，即按規(guī)定向國外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價折人民幣，開具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶，出口企業(yè)據(jù)以作會計分錄。借：銀行存款

貸：應(yīng)收外匯帳款－有（無）證出口－美元

－人民幣

借或貸：匯兌損益

2、支付國外費(fèi)用 ⑴國外運(yùn)費(fèi)

商品裝運(yùn)出口后，出口企業(yè)收到對外運(yùn)輸單位收取外幣運(yùn)費(fèi)單據(jù)時，應(yīng)向外匯銀行申請外匯劃撥收款單位，作如下會計分錄： 貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）貸：銀行存款 ⑵國外保險費(fèi)

出口企業(yè)收到保險公司送來出口運(yùn)輸保險單或發(fā)票以及保險費(fèi)結(jié)算清單時，即應(yīng)作會計分錄。貸：自營出口銷售收入（紅字）貸：銀行存款 ⑶國外傭金

國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進(jìn)行支付的。付傭方式一般有三種：

A．明傭。它是根據(jù)成交的價格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入”

B．暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。財會部門收到業(yè)務(wù)部門送交的有關(guān)單據(jù)時，分別支付方法，作會計分錄，貸：自營出口銷售收入（紅字）

貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金

采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時收匯時作會計分錄，借：財務(wù)費(fèi)用—匯兌損益

銀行存款

應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金 貸：應(yīng)收外匯帳款－有（無）證出口

采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計分錄，借：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金

貸：銀行存款

C．累計傭金。它是指出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按其累計銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。支付時，作會計分錄：

借：經(jīng)營費(fèi)用－累計傭金

貸：銀行存款 ⑷預(yù)估國外費(fèi)用

季度預(yù)估時，作如下會計分錄： 貸：自營出口銷售收入（紅字）

貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金

其他應(yīng)付款－預(yù)估國外運(yùn)保費(fèi)

季度預(yù)估后，次季實際支付運(yùn)保費(fèi)時，可先沖轉(zhuǎn)原分錄，再按以上規(guī)定作會計分錄。

3、支付國內(nèi)費(fèi)用

出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用科目處理，作如下會計分錄： 借：經(jīng)營費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：銀行存款

4、出口銷售退回

商品出口銷售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另換新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行財務(wù)處理： ⑴對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運(yùn)提單時，應(yīng)即交由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會計分錄： 貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

貸：應(yīng)收外匯帳款 或 貸：應(yīng)付外匯帳款（貨款已收回）同時沖銷原銷售進(jìn)價，即作： 借：庫存商品

借：自營出口銷售成本（紅字）

已申報退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：主營業(yè)務(wù)成本（按征退稅率之差計算）

銀行存款

⑵如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述①作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口同樣作銷售收入及成本的帳務(wù)處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進(jìn)價影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。

對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會計分錄同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。

⑶如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除按①作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，對已申報退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。作如下會計分錄： 補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時，會計分錄同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額，作如下會計

分錄： 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)收出口退稅（按退稅率計算）

主營業(yè)務(wù)成本（按征退稅率之差計算）

第三篇：外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理

三、外貿(mào)企業(yè)成本、費(fèi)用、稅金等的核算和帳務(wù)處理： 1.首先說說外貿(mào)企業(yè)出口退稅的核算流程：

a、購進(jìn)用于出口的貨物時，根據(jù)取得的增值稅發(fā)票做： 借：庫存商品

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 貸：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等

b、根據(jù)出口退稅申報表計算出的應(yīng)退稅款做（計提應(yīng)收出口退稅）： 借：應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅

同時計算出本月不予抵扣和退稅的增值稅進(jìn)項稅額＝增值稅發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額-出口退稅申報表計算出的應(yīng)退稅款。并將該差額計入本期的主營業(yè)務(wù)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 c、根據(jù)銀行退回的出口退稅收款回單做： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅

2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物的成本核算：

a、單票對應(yīng)的外貿(mào)企業(yè)出口貨物成本＝購進(jìn)貨物增值稅發(fā)票上的不含稅金額+不予免征和抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+為出口貨物而發(fā)生的路運(yùn)費(fèi)、港雜費(fèi)、保險費(fèi)等直接費(fèi)用+分?jǐn)偟呐c出口貨物沒有直接關(guān)系的期間費(fèi)用。b、會計分錄：

發(fā)生的與出口貨物有直接關(guān)系的費(fèi)用時：

借：庫存商品（包括路運(yùn)費(fèi)、港雜費(fèi)、出口保險費(fèi)等等）貸：應(yīng)付賬款等 結(jié)轉(zhuǎn)購進(jìn)貨物成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品

結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣和退稅的增值稅進(jìn)項稅額時（與前面相同）： 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 根據(jù)出口成本計算表： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 根據(jù)期間費(fèi)用分?jǐn)傆嬎惚恚?借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用 貸：銷售費(fèi)用 貸：財務(wù)費(fèi)用

外貿(mào)企業(yè)會計處理實務(wù)篇

一、出口商品采購的核算

出口商品采購是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的起點(diǎn)，也是外貿(mào)企業(yè)會計核算和資金管理的重要環(huán)節(jié)。因此對外貿(mào)企業(yè)出口商品采購的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購情況。

1、入帳時間出口商品采購的入帳時間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準(zhǔn)，即取得商品入庫單和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證。

2、帳戶設(shè)置

⑴、“庫存出口商品”帳戶，該帳戶系資產(chǎn)類帳戶，核算企業(yè)全部自有庫存出口商品。同時采取進(jìn)價核算，按出口商品的實際采購成本記帳。借方反映已驗收入庫的商品進(jìn)價；貸方反映企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。

⑵、“經(jīng)營費(fèi)用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲保管費(fèi)、檢驗費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)人員工資福利等。

⑶、“應(yīng)交稅金”帳戶。該科目系負(fù)債類帳戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。該帳戶在企業(yè)出口商品采購階段通過應(yīng)交增值稅子目反映企業(yè)購進(jìn)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額情況。

⑷、“銀行存款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應(yīng)付供貨企業(yè)的貨款。例

1、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，另支付運(yùn)費(fèi)200元。單據(jù)齊全后，財務(wù)部核算員做如下會計分錄： 借：庫存出口商品——運(yùn)動鞋40000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800 經(jīng)營費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)200 貸：銀行存款47000 如果因商品質(zhì)量瑕疵等原因無法出運(yùn)，外貿(mào)企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿(mào)企業(yè)到當(dāng)?shù)刂鞴車惥珠_具《進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，銷貨企業(yè)憑此證明單開具紅字發(fā)票。購貨企業(yè)憑對方開具的紅字發(fā)票入帳。

例

2、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元，貨款已支付。后來發(fā)現(xiàn)，該批運(yùn)動鞋存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開具了紅字發(fā)票。財務(wù)部核算員做如下會計分錄： 借：應(yīng)收帳款-46800 庫存出口商品——運(yùn)動鞋-40000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）-6800

二、出口商品銷售的核算

外貿(mào)企業(yè)的出口銷售方式較多，主要有自營出口銷售、代理出口銷售、加工補(bǔ)償銷售以及代銷國外商品。本章主要講述自營出口銷售和代理出口銷售會計核算。進(jìn)料加工和加工補(bǔ)償貿(mào)易將在第八章講述。

1、自營出口銷售的核算

一般貿(mào)易的出口商品包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口、進(jìn)料加工復(fù)出口以及樣展品的出口，均在“自營出口銷售”科目下按商品分戶核算。

1）、入帳時間。自營出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷售收入的實現(xiàn)并以此確認(rèn)入帳時間。2）、科目設(shè)置。

⑴、“庫存出口商品”帳戶。見第二章。

⑵、“自營出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營出口銷售收入；支付的外幣運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。

⑶、“自營出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本

⑷、“應(yīng)收外匯帳款”帳戶，該科目系資產(chǎn)類帳戶。借方反映應(yīng)收外匯貨款，貸方反映已經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。

⑸、“預(yù)收外匯帳款”帳戶，該科目系負(fù)債類帳戶。借方反映出口實現(xiàn)時轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，貸方反映預(yù)收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款。

“應(yīng)收外匯帳款”和“預(yù)收外匯帳款”帳戶，采用復(fù)幣式帳頁，即一般以人民幣為記帳本位幣，同時又要核算外幣（主要以美元為主）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時應(yīng)選擇入帳（議付）當(dāng)天或本期1日的匯率中間價做為記帳匯率。

3）、入帳金額。對外貿(mào)易銷售收入的入帳金額一律以FOB價為基礎(chǔ)，以FOB價以外的價格條款成交的出口商品，其發(fā)生的國外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。

例

3、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。作如下分錄：

借：應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000 貸：自營出口銷售收入＄6000￥48000 預(yù)提海運(yùn)費(fèi)

貸：自營出口銷售收入-＄300-￥2400 預(yù)提費(fèi)用＄300￥2400 在實際操作過程中，一般在期末按海運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)以及傭金等匯總數(shù)預(yù)提。支付時直接沖減自營出口銷售收入。

由于專業(yè)外貿(mào)公司一般是先有國外定單，然后再收購，所以外貿(mào)企業(yè)銷售庫存出口商品一般采取個別計價法。在發(fā)出商品時，根據(jù)發(fā)出商品的實際數(shù)量、金額結(jié)轉(zhuǎn)庫存出口商品成本，同時將增值稅征退差額轉(zhuǎn)入自營出口銷售成本。做如下會計分錄： 借：自營出口銷售成本40000 自營出口銷售成本1600 貸：庫存出口商品40000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1600 同時，計提應(yīng)收出口退稅 借：應(yīng)收出口退稅5200 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）5200

2、代理出口銷售的核算

代理出口銷售業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)代理國內(nèi)委托方辦理對外洽談、簽約、托運(yùn)、交單及結(jié)匯的全過程，或只代辦對外銷售及交單結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。如只代委托方辦理對外成交，而不負(fù)責(zé)發(fā)運(yùn)及交單結(jié)匯，或只辦理發(fā)運(yùn)、加工、整理、改裝等部分業(yè)務(wù)，均不屬于代理出口業(yè)務(wù)。代理出口銷售業(yè)務(wù)的盈虧應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)，即受托方不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，可按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費(fèi)。

⑴、帳戶設(shè)置。委托方與受托方之間結(jié)算代理出口業(yè)務(wù)的款項時，通過“應(yīng)收帳款”或“應(yīng)付帳款”帳戶。同時設(shè)置“代理出口銷售收入”、“代理出口銷售成本”、“應(yīng)收外匯帳款”等帳戶。

⑵入帳時間。根據(jù)會計制度的相關(guān)規(guī)定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時就應(yīng)該納入受托方的會計核算和監(jiān)督之下，但是鑒于對外交易這種特殊的貿(mào)易方式特別是門到門等貿(mào)易方式的出現(xiàn)，受托方無法對受托代理出口商品進(jìn)行有效監(jiān)控，所以在在實際操作中，一般在代理出口銷售結(jié)匯，并與委托方辦理結(jié)算后在入帳。

例

4、某外貿(mào)企業(yè)受國內(nèi)某企業(yè)委托，代理出口運(yùn)動鞋100箱，每箱36雙，價值46800元。代理手續(xù)費(fèi)為3%。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。作如下分錄：

借：應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000 貸：代理出口銷售收入＄6000￥48000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：代理出口銷售成本46560 貸：應(yīng)付帳款46560 代墊海運(yùn)費(fèi)時，做如下分錄： 借：應(yīng)付帳款2400 貸：銀行存款2400 支付委托方代理款項 借：應(yīng)付帳款44160 貸：銀行存款44160 計提營業(yè)稅（稅費(fèi)交納的會計分錄略）借：代理出口銷售成本79.2 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅72 應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅5.04 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加2.16 由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地稅務(wù)局開立代理出口退稅證明，由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當(dāng)?shù)赝硕愔鞴軝C(jī)關(guān)辦理，所以，在對代理出口銷售進(jìn)行核算時，一般不涉及出口退稅的核算。

三、出口商品結(jié)匯的核算

結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全回籠貨款的標(biāo)志，是一票業(yè)務(wù)貿(mào)易階段的終結(jié)。在結(jié)匯時，出口企業(yè)可以按照銀行當(dāng)天的外匯牌價（買入價）結(jié)售給外匯指定銀行，也可以根據(jù)自己付匯的需要留取部分外匯。在對結(jié)匯進(jìn)行會計核算時，應(yīng)注意匯率的變化。結(jié)匯時的銀行外匯買入價低于做帳時的匯率，記入?yún)R兌損益科目的借方，反之做入貸方。

例

5、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為CIF＄6000，預(yù)計海運(yùn)費(fèi)＄300，當(dāng)日匯率為8.00元。2006年4月14日，銀行通知該貨款到帳，并出具了結(jié)匯水單。水單顯示：當(dāng)天銀行買入價7.90元，并扣除了銀行電報費(fèi)、托收費(fèi)100元，國外銀行扣費(fèi)用USD20。做如下分錄： 借：銀行存款——人民幣戶47142 財務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)100 匯兌損益598 貸：應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000 自營出口銷售收入-＄20-￥160 如果2006年4月16日結(jié)匯時銀行買入價為8.1元，其他條件同例5。做如下分錄： 借：銀行存款——人民幣戶48338 財務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)100 貸：匯兌損益598 應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000 自營出口銷售收入-＄20-￥160 如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過結(jié)售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5，則做如下分錄： 借：銀行存款——美元戶47142 財務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)100 匯兌損益598 貸：應(yīng)收外匯帳款＄6000￥48000 自營出口銷售收入-＄20-￥160 從上例可以看到，我們?yōu)榱撕啽悖瑢⒔Y(jié)匯收入記入銀行存款——美元戶時選擇的匯率是結(jié)匯當(dāng)天的銀行買入價。但是嚴(yán)格地講應(yīng)該按照會計制度規(guī)定選擇當(dāng)天或當(dāng)月1日的市場價，一般理解為中間價，稅法也有類似的規(guī)定。

以上對外貿(mào)企業(yè)的購、銷、結(jié)匯三個環(huán)節(jié)的會計核算，我們俗稱為“三大帳”，做了簡要地介紹。下面再介紹一下其他有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會計核算。

四、出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的核算

作為專業(yè)外貿(mào)企業(yè)來講，對外貿(mào)易是其主營業(yè)務(wù)，一般較少涉及內(nèi)貿(mào)。但是原用于外銷的商品因為質(zhì)量瑕疵或市場變化等原因?qū)е驴蛻羧∠▎?，最終無法出運(yùn)而又無法退貨給工廠的情況下，為加速資產(chǎn)流動，避免更大的損失，一般轉(zhuǎn)為內(nèi)銷處理。相對于外銷而言，對其銷售和結(jié)算的會計處理都不盡相同。

例

6、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。后因質(zhì)量問題，國外客戶取消定單，遂轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，作價49140元，并開具了增值稅專用發(fā)票，貨款已回籠。做如下分錄：

首先將該批運(yùn)動鞋由“庫存出口商品”帳戶轉(zhuǎn)到“庫存內(nèi)銷商品”帳戶核算。借：庫存內(nèi)銷商品——運(yùn)動鞋40000 貸：庫存出口商品——運(yùn)動鞋40000 然后做銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：銀行存款——人民幣步49140 貸：其他銷售——內(nèi)銷42000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7140 借：其他銷售——內(nèi)銷42000 貸：庫存內(nèi)銷商品——運(yùn)動鞋42000 計提城建稅、教育費(fèi)附加 借：其他銷售——內(nèi)銷34.00 貸：應(yīng)交稅金——城建稅23.80 其他應(yīng)交款10.2 月底，交納應(yīng)交增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加 借：應(yīng)交稅金——城建稅23.80 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）340.00 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加10.20 貸：銀行存款——人民幣帳戶374.00 一般來講，出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷商品都是虧本處理的，增值稅進(jìn)項金額大于銷項金額，勿需交納增值稅。

五、出口退稅的核算

出口退稅是國家為鼓勵貨物出口，提升我國商品在國際市場上的競爭力，由退稅主管機(jī)關(guān)對有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售后，提交的申報退稅憑證核準(zhǔn)后退還國內(nèi)段已交或應(yīng)交的增值稅或消費(fèi)稅。相對于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)來言，專業(yè)外貿(mào)公司的退稅的計算、申報、核算都比較簡單。

1、正常情況下的核算

例

7、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)運(yùn)動鞋100箱，每箱36雙，合同單價為每雙13元，共計46800元。該批貨物已經(jīng)報關(guān)出口并結(jié)匯，公司財務(wù)上也已做銷售帳。運(yùn)動鞋的退稅率為13%，公司將退稅所需資料報送退稅主管機(jī)關(guān)，經(jīng)審核后準(zhǔn)予退稅，公司已收到退稅款。在銷售時，做如下分錄： 借：應(yīng)收出口退稅5200 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）5200 無法退稅的差額做入銷售成本 借：自營出口銷售成本1600 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1600 收到退稅款時，做如下會計分錄： 借：銀行存款5200 貸：應(yīng)收出口退稅5200 如果出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的退稅，會計處理為： 借：應(yīng)收出口退稅 貸：自營出口銷售成本 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅

2、發(fā)生退貨的核算

退貨時作沖回處理。如果是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)將損益類科目通過“以前損益調(diào)整”科目處理。

3、出口征收增值稅的核算

根據(jù)財稅[2004]116號文件規(guī)定，對財稅[2003]222號及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退（免）稅的貨物，應(yīng)計提銷項稅額。

例

8、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)紙張100箱，合同價共計468000元。該貨物已經(jīng)出運(yùn)，單證部持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財務(wù)部。發(fā)票金額為FOB＄60000，預(yù)計海運(yùn)費(fèi)＄3000，當(dāng)日匯率為8.00元。銷項稅額=（60000×8）÷（1+17%）×17%=69743.59元 會計分錄如下：

借：應(yīng)收外匯帳款＄60000￥480000 貸：自營出口銷售收入410256.41 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）69743.59 結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：自營出口銷售成本400000 貸：庫存出口商品400000 計算應(yīng)交納的增值稅（城建稅、教育費(fèi)附加等忽略）應(yīng)交納增值稅=69743.59-68000=1743.59 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）1743.59 貸：銀行存款1743.59 因為結(jié)匯等環(huán)節(jié)的會計處理與正常的自營出口銷售一致，在以上章節(jié)已經(jīng)介紹，這兒不再重復(fù)講述。

六、外幣費(fèi)用的核算

外貿(mào)企業(yè)的貨物出運(yùn)后，經(jīng)常需要支付外幣費(fèi)用。會計核算時對此的處理是，只要是外幣費(fèi)用，一般沖減自營出口銷售收入或代理出口銷售收入。

1、運(yùn)費(fèi)

同例3。商品出運(yùn)后，貨代公司開具海運(yùn)費(fèi)發(fā)票，支付運(yùn)動鞋運(yùn)費(fèi)＄300。做如下會計分錄：

借：預(yù)提費(fèi)用＄300￥2400 貸：銀行存款2400 如果銷售時未單獨(dú)對海運(yùn)費(fèi)預(yù)提或匯總預(yù)提，可以將該海運(yùn)費(fèi)直接沖減自營出口銷售收入。

2、保險費(fèi)

同例3，該貨物出運(yùn)時投保了出口信用險，保險費(fèi)為＄50。會計分錄為： 貸：自營出口銷售收入-＄50￥-400 銀行存款400

3、傭金

國外客戶傭金一般分為兩種：一是在出口發(fā)票內(nèi)注明扣除××傭金，即明傭；一種是在合同中規(guī)定傭金率及付傭方式，結(jié)匯后另行支付，即暗傭。明傭的會計處理是在銷售時直接扣除應(yīng)收外匯帳款和銷售收入。暗傭的會計處理方式是：經(jīng)外管局核準(zhǔn)支付后直接沖減銷售收入。

同例3，還批貨物需要支付國外客戶暗傭金＄100。公司已經(jīng)外管局同意并支付。會計分錄為：

貸：自營出口銷售收入-＄100￥-800 銀行存款800

七、其他有關(guān)業(yè)務(wù)的核算

1、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核算

進(jìn)料加工是指企業(yè)自行（或委托其他單位）進(jìn)口原輔材料，通過自行加工或以委托、作價形式加工成品后再行復(fù)出口的業(yè)務(wù)。因此，進(jìn)料加工實際上應(yīng)通過進(jìn)口、加工及出口的過程。舉例說明如下：

例

9、某外貿(mào)企業(yè)為出口一批一次硫化鞋，需要進(jìn)口天然橡膠10噸。進(jìn)口合同約定價值20000美元（銀行當(dāng)天美元賣出價為8元）企業(yè)憑全部進(jìn)口單證做如下會計分錄： 借：商品采購200,000 貸：銀行存款200,000 交付進(jìn)口稅金

為加工復(fù)出口，進(jìn)口的原輔料件，根據(jù)出事對應(yīng)出口合同的具體情況，海關(guān)實行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度。即進(jìn)出口合同需用數(shù)量基本一致時，可以免征或少征；無法提供對應(yīng)合同時，則執(zhí)行減免85%的征稅制度。如果需要交納進(jìn)口稅金則做如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款

然后將關(guān)稅計入進(jìn)口成本。借：材料采購 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

進(jìn)口材料入庫時。借：材料物資200,000 貸：材料采購200,000 作價加工形式——外貿(mào)企業(yè)對進(jìn)口料件采用作價方式進(jìn)行加工，應(yīng)根據(jù)所訂加工合同，憑物流或御侮部門開具的出庫單、增值稅專用發(fā)票，以及加工單位開具的收據(jù)，假設(shè)例9中，該批橡膠作價351000元。做如下會計分錄： 借：銀行存款351,000 貸：其他銷售——作價加工300,000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51,000 借：其他銷售——作價加工200,000 貸：材料物資200,000 收回加工成品應(yīng)憑物流或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單及加工單位開具的增值稅專用發(fā)票做如下分錄：（假設(shè)工廠開具的增值稅專用發(fā)票是468000元）借：庫存出口商品400,000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68,000 貸：銀行存款468,000 委托加工形式——企業(yè)進(jìn)口料件以委托形式進(jìn)行加工，根據(jù)委托加工協(xié)議，憑物流或業(yè)務(wù)部門開具的出庫及加工憑證，以及加工單位開具的實物收據(jù)，做如下會計分錄： 借：委托加工商品200,000 貸：材料物資200,000 支付交工單位加工費(fèi)時，應(yīng)憑物流或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，以及加工單位開具的增值稅專用發(fā)票做如下會計分錄：（假設(shè)加工費(fèi)117,000元）借：委托加工商品100,000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金）17,000 貸：銀行存款117,000 借：庫存出口商品300,000 貸：委托加工商品300,000 根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》21條規(guī)定：進(jìn)料加工應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報表”，報經(jīng)退稅主管機(jī)關(guān)同意簽章后，并據(jù)此報征稅機(jī)關(guān)，對進(jìn)料加工作價部分銷項稅額不計征入庫，出口企業(yè)辦理退稅時，由退稅主管機(jī)關(guān)在退稅額中抵扣。

2、加工補(bǔ)償出口銷售的核算

加工補(bǔ)償貿(mào)易出口方式是不同于自營出口銷售和代理出口銷售的一種新的對外貿(mào)易方式。加工補(bǔ)償出口業(yè)務(wù)包括對外加工裝配和中、小型補(bǔ)償貿(mào)易兩個內(nèi)容。加工裝配業(yè)務(wù)也稱來料加工，是指由外商提供一定的原材料、零配件、元器件，必要時提供某些設(shè)備，由我方工廠按對方要求加工或裝配成品交對方銷售，我方收取工繳費(fèi)。中、小型補(bǔ)償貿(mào)易簡稱補(bǔ)償貿(mào)易，是指國家重點(diǎn)的大型補(bǔ)償貿(mào)易項目以外的一般輕紡產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品、地方中小型產(chǎn)品和某些農(nóng)副產(chǎn)品，由外商提供技術(shù)設(shè)備和必要的材料，由我方生產(chǎn)后以直接生產(chǎn)的產(chǎn)品償還。加工補(bǔ)償貿(mào)易是我國在改革開放初期為實現(xiàn)利用外資，節(jié)約外匯資金的目的采取的一種貿(mào)易方式，廣東、福建等沿海地區(qū)最早利用并發(fā)展了加工貿(mào)易補(bǔ)償出口銷售，取得了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。隨著我國外匯儲備的增加、生產(chǎn)技術(shù)的提高，加工補(bǔ)償貿(mào)易出口銷售已經(jīng)很少。這里就簡單地介紹一下涉及的會計分錄： 1）、補(bǔ)償貿(mào)易 引進(jìn)設(shè)備時： 借：固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款

以生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償設(shè)備款，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)收外匯帳款 貸：其他銷售——補(bǔ)償貿(mào)易 借：其他銷售——補(bǔ)償貿(mào)易 貸：庫存商品

借：長期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易 貸：應(yīng)收外匯帳款 2）、來料加工

如果外貿(mào)企業(yè)收到外商不計價原輔材料時，應(yīng)憑業(yè)務(wù)或物流部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單，連同外商交來的進(jìn)口單證，通過表外科目核算。

如果外貿(mào)企業(yè)收到外商原輔材料需要作價時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)入庫憑證及規(guī)定價格做如下會計分錄：

例

10、某外貿(mào)企業(yè)收到外商提供的加工服裝面料36,000米，該面料作價USD4，入庫當(dāng)天銀行外匯中間價折合1美元8元人民幣。借：材料物資——××客戶——服裝面料1,152,000 貸：應(yīng)付外匯帳款——美元——××客戶＄144,0001,152,000 對外商提供的原輔材料在撥交加工廠生產(chǎn)時，應(yīng)憑業(yè)務(wù)或物流部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，做如下會計分錄： 借：應(yīng)收帳款——來料加工廠1,152,000 貸：材料物資——××客戶——服裝面料1,152,000 在加工廠交成品時，應(yīng)按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工工繳費(fèi)（假設(shè)為30,000元，如果是以外幣計價的工繳費(fèi)應(yīng)按入庫當(dāng)天的銀行中間價核算），根據(jù)業(yè)務(wù)或物流部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單，做如下會計分錄： 借：庫存出口商品——××客戶——加工成品名稱1,182,000 貸：應(yīng)收帳款——來料加工廠1,152,000 應(yīng)付帳款——來料加工廠30,000 收到業(yè)務(wù)或物流部門交來的成品已出運(yùn)的有關(guān)出口單證及向銀行交單的聯(lián)系但時，應(yīng)根據(jù)出口發(fā)票做如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯帳款——加工補(bǔ)償貿(mào)易——××客戶30,000 應(yīng)付外匯帳款——美元——××客戶1,152,000 貸：其他銷售——加工補(bǔ)償——加工成品名稱1,182,000 結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他銷售——加工補(bǔ)償——加工成品名稱1,182,000 貸：庫存出口商品——××客戶——加工成品名稱1,182,000 外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅操作流程

一、出口退稅資格的認(rèn)定

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在商務(wù)廳辦理從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)備案登記之日起30日內(nèi)填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》（一式三份），并攜帶以下資料到市國稅局進(jìn)出口稅收管理處辦理認(rèn)定登記（原件和復(fù)印件，審核后原件退回）

1.對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表或者代理出口協(xié)議 2.自理報關(guān)單位報關(guān)注冊登記證書 3.外商投資企業(yè)需提供批準(zhǔn)證書

二、出口退稅申報系統(tǒng)軟件的下載、安裝、啟動、維護(hù)

（一）軟件下載:

中國出口退稅咨詢網(wǎng)：http//:004km.cn/ 安徽國稅網(wǎng)：http//:004km.cn/

合肥國稅網(wǎng)：http//:004km.cn/hfgsww/

（二）安裝、啟動（演示）

1、系統(tǒng)安裝

執(zhí)行安裝文件，按提示操作即可,應(yīng)安裝在C盤。在系統(tǒng)安裝完成后，請重新啟動計算機(jī)時。

2、啟動

點(diǎn)擊桌面圖標(biāo)“外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)9.0版”或執(zhí)行“開始”----“程序”----“出口退稅電子化管理系統(tǒng)”----“外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)V9.0版”，系統(tǒng)開始運(yùn)行。在申報系統(tǒng)安裝完畢后應(yīng)讀入最新退稅率庫文件(如系統(tǒng)或退稅率庫升級，要及時更新)

3、運(yùn)行退稅申報系統(tǒng)

系統(tǒng)顯示登陸界面后，輸入系統(tǒng)默認(rèn)的管理員用戶名：小寫“sa”，密碼為空，在“當(dāng)前所屬期”中輸入本次申報期后，點(diǎn)擊“確認(rèn)”，即可進(jìn)入系統(tǒng)主菜單。

特別注意：“當(dāng)前所屬期”自動生成數(shù)據(jù)采集時的“申報年月”，為了操作方便并保證準(zhǔn)確錄入“申報年月”，建議在每次數(shù)據(jù)采集前，按本次申報資料中報關(guān)單日期最遲的日期，先確定“當(dāng)前所屬期”。

如：本次申報有1份報關(guān)單，出口日期為2008年10月5日，則可將“當(dāng)前所屬期”錄為200810；如：本次申報有20份報關(guān)單中，最大日期為2008年12月19日，則可將“當(dāng)前所屬期”錄為200812。（注：如跨應(yīng)分開申報）

（三）、系統(tǒng)維護(hù)

注意：只在首次使用時需要做且必須做以下工作外，不再做其他操作，否則可能引起運(yùn)行出錯。建議：進(jìn)入系統(tǒng)后或具體操作前，詳細(xì)閱讀幫助文件。

1、系統(tǒng)初始化。注意：中間無需做初始化。若確需初始化，應(yīng)先將系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份。

2、修改系統(tǒng)配臵

（1）、部門代碼，執(zhí)行“系統(tǒng)維護(hù)代碼維護(hù)海關(guān)商品碼部門代碼”，選擇“修改”或“增加”進(jìn)行部門代碼維護(hù)。

建議業(yè)務(wù)量較大的公司分設(shè)部門代碼，其他公司不設(shè)。注意：申報系統(tǒng)的部門代碼必須與退稅登記中的部門代碼一致，如有增加，必須報告退稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)退稅資格登記的受理人員。

（2）、系統(tǒng)配臵設(shè)臵與修改

執(zhí)行“系統(tǒng)維護(hù)系統(tǒng)配臵系統(tǒng)配臵設(shè)臵與修改”進(jìn)入編輯畫面，點(diǎn)擊“修改”對系統(tǒng)配臵字段作如下操作（以下未列字段可不操作）：

企業(yè)代碼：即本企業(yè)的10位海關(guān)注冊登記編碼，如3401910001；

納稅人識別號：即本企業(yè)的納稅識別號15位號碼； 企業(yè)名稱：本企業(yè)的工商登記全稱；

計稅計算方法：輸入數(shù)字“2”，單票對應(yīng)法； 開戶銀行名稱：如“中國銀行安徽省分行營業(yè)部” 銀行帳號：與上述開戶行對應(yīng)的退稅專用帳號； 換匯成本檢查：選“T”；

進(jìn)貨足額檢查：選“2”，同時檢查增值稅、消費(fèi)稅； 是否預(yù)申報：選“T”。此處選擇對數(shù)據(jù)加工處理有影響。

是否分部門核算：不分部門核算，選“F”；分部門核算，選“T”；如果企業(yè)要分部門核算，則選“T”，并且要進(jìn)入“系統(tǒng)維護(hù)”之“代碼維護(hù)”中的“部門代碼”，點(diǎn)擊“增加”或“修改”，進(jìn)行部門代碼維護(hù)；并且要與退稅登記表的部門代碼一致。

是否分部門申報：選“F”，不分部門申報；

外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)是用系統(tǒng)配臵中“分部門核算”屬性來解決分部門審核，用“分部申報”屬性解決分部門申報。建議規(guī)模及業(yè)務(wù)量小的企業(yè)不使用“分部門核算”和“分部門申報”。

是否財務(wù)掛鉤：選“F”；

退稅機(jī)關(guān)代碼：輸入退稅機(jī)關(guān)所在地行政編碼，如合肥市國稅局“3401”；

退稅機(jī)關(guān)名稱：輸入退稅機(jī)關(guān)名稱，如合肥市局“合肥市國稅局”。

以上輸入完畢后，確認(rèn)正確的，點(diǎn)擊“保存”并在提示信息中點(diǎn)擊“是”，完成系統(tǒng)配臵設(shè)臵，按提示進(jìn)行系統(tǒng)重入。發(fā)現(xiàn)錯誤的，繼續(xù)修改。

（3）、系統(tǒng)參數(shù)設(shè)臵與修改 多用戶操作問題：網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)路徑的使用。

換匯成本上下限：上限8.0，下限5.0。超過系統(tǒng)設(shè)臵的上下限，會出現(xiàn)錯誤提示，但不影響退稅申報。企業(yè)應(yīng)對有異常的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，確認(rèn)后再申報。

（4）、系統(tǒng)口令設(shè)臵與修改

考慮系統(tǒng)的安全性，建議作如下操作：

在“系統(tǒng)維護(hù)”之系統(tǒng)配臵----“系統(tǒng)口令設(shè)臵與修改”點(diǎn)擊“增加”或“修改”，作如下操作：

用戶名：輸入數(shù)字或字母均可； 操作人姓名：錄入操作人漢字名稱；

操作人級別：輸入 “0”，其他字段不必錄入（日常操作時建議設(shè)臵為1或2，避免出錯）；點(diǎn)擊“保存”后按提示退出。

口令：點(diǎn)擊“修改口令”輸入數(shù)字或字母均可，如“1234”，按系統(tǒng)提示退出。

請操作者每次使用自己的口令進(jìn)入系統(tǒng)。

用戶口令及操作權(quán)限。忘記口令的處理。Pass.dbf，pass.cdx。

（5）、如遇國家出口政策改變，涉及出口退稅率調(diào)整的，應(yīng)及時下載最新退稅率庫文件，通過“系統(tǒng)維護(hù)”讀入（詳見安裝說明）。

三、出口退稅申報前準(zhǔn)備事項

（一）、外貿(mào)企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)；在貨物報關(guān)出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報截止之日收齊單證并辦結(jié)退（免）稅申報手續(xù)。

（二）、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)及時登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，核查并準(zhǔn)確地確認(rèn)和提交出口貨物報關(guān)單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)。

（三）、外貿(mào)企業(yè)必須將每一份出口貨物報關(guān)單與對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的品名、數(shù)量、計量單位保持一致。

四、出口退稅申報

（一）申報明細(xì)數(shù)據(jù)錄入（申報中最主要的工作，不僅量大而且易出錯，務(wù)必詳細(xì)閱讀）

執(zhí)行“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集-----出口/進(jìn)貨數(shù)據(jù)明細(xì)錄入”，進(jìn)入操作窗口，點(diǎn)擊“增加”進(jìn)入編輯窗口進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入，具體要求如下：

關(guān)聯(lián)號：必錄內(nèi)容，一個內(nèi)不能重復(fù)，一次申報可以有多個關(guān)聯(lián)號。

建議：

1、企業(yè)按“2位年+2位月+2位號批次+4位順序號”有規(guī)則編排關(guān)聯(lián)號。必須保證每一個關(guān)聯(lián)號下的進(jìn)貨和出口數(shù)量相等，并且換匯成本正常。

2、對多條進(jìn)貨（出口）對應(yīng)一條出口（進(jìn)貨）或多條進(jìn)貨對應(yīng)多條出口的，只使用一個關(guān)聯(lián)號，即原則上一張報關(guān)單對應(yīng)一個關(guān)聯(lián)號； 部門代碼：只有分部門核算單位錄入。在“部門代碼”維護(hù)完成后，點(diǎn)擊下▼選擇。注意：進(jìn)貨和出口的部門碼必須一一對應(yīng)，同一部門碼項下同一商品的進(jìn)貨和出口數(shù)量必須相等；

部門名稱：系統(tǒng)自動生成；

申報年月：本次申報的退稅所屬期，如“200811”，以本次申報報關(guān)單中日期最遲的月份為申報月份，如：本次申報有3份報關(guān)單，出口日期分別為“20080915”、“20081003”、“20081119”，那么本次的申報年月為“200811”。此欄按系統(tǒng)進(jìn)入時顯示的“當(dāng)前所屬期”自動生成，亦可以更改，為了操作方便并保證準(zhǔn)確錄入“申報年月”，建議在每次進(jìn)入系統(tǒng)前，應(yīng)先對“當(dāng)前所屬期”進(jìn)行更改，以并與“申報年月”保持一致。

申報批次：即本月第幾次申報。如第一次輸入“01”，以此類推，當(dāng)月不能重復(fù)。

序號：四位數(shù)字碼，特別注意，序號在一個關(guān)聯(lián)號內(nèi)不能重復(fù)。如果一個月內(nèi)有多次申報，可以按順序連續(xù)編排。在數(shù)據(jù)錄入時，可以都輸入“1”，在所有數(shù)據(jù)錄入結(jié)束后，進(jìn)行數(shù)據(jù)分解，然后進(jìn)行“序號重排”，建議按批次加順序號進(jìn)行物理排序。

出口進(jìn)貨標(biāo)志：錄“0”，表示既有進(jìn)貨又有出口；“1”表示只有進(jìn)貨；“2”表示只有出口；

稅種：增值稅選“v”；消費(fèi)稅選“c”； 出口發(fā)票號：即企業(yè)出口商品的外運(yùn)編號； 報關(guān)單號：12位碼，由報關(guān)單右上角“海關(guān)編號”后9位碼＋0＋商品項號組成。注意：

1、當(dāng)報關(guān)單上只有一條記錄時，錄入“9位碼＋0＋商品項號01”；

2、當(dāng)報關(guān)單上有多條記錄時，有幾條記錄要逐條錄入幾次，在9位碼后面第一條加“001”，第二條加“002”，以此類推；

3、假如關(guān)單上有4條記錄，第三條不申報退稅，錄入時則不錄入“003”項，第4條記錄仍應(yīng)錄“004”，其他不變。

出口日期：輸入報關(guān)單中的出口日期。

美元離岸價：錄入實際離岸價（FOB），計算換匯成本的依據(jù)。(若是其他幣種的需換算成美元，可通過“安徽國稅網(wǎng)→出口退稅”查詢)

核銷單號：9位碼，見核銷單右上角或報關(guān)單內(nèi)的批準(zhǔn)文號，如“069956703”，數(shù)字間不得留空格。委托代理出口的，此欄也應(yīng)錄入，否則審核出錯。

代理證明號：若是委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，輸入外貿(mào)企業(yè)提供的“代理出口貨物證明”右上角10位碼+2位項號（即2位年份+4位地區(qū)碼+4位順序碼+2位項號）；項號錄入規(guī)則同報關(guān)單項號；若自營出口的，此項為空，不得錄入任何內(nèi)容；

遠(yuǎn)期收匯證明：屬遠(yuǎn)期收匯的，錄入外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠(yuǎn)期收匯證明號；非遠(yuǎn)期收匯的，此項為空，不得錄入任何內(nèi)容；

出口備注：可錄可不錄。商品代碼：見關(guān)單中間左邊“商品編號”，區(qū)分以下情況錄入：①商品編碼僅為8位的，錄入8位商品編碼后補(bǔ)加“00”補(bǔ)成10位碼；②同一商品名稱相同，對應(yīng)不同的征稅稅率，如征13在10位商品編碼后加1，征17則加2。

10位商品碼（征稅率不同），如：07129050901按13%征稅的其他大蒜，征13%退5%；071290450902按17%征稅的其他大蒜，征17%退13%。

消費(fèi)稅貨物如：22座以下汽油型大馬力其他小客車消費(fèi)稅從價定率征5%，代碼為8703249011，既征增值稅又征消費(fèi)稅加1，錄入為87032490111；只征增值稅加2，錄入為87032490112。

商品名稱：系統(tǒng)自動生成，不須錄入； 單位：系統(tǒng)自動生成，不須錄入；

出口數(shù)量：與系統(tǒng)內(nèi)商品代碼對應(yīng)計量單位的報關(guān)單上相應(yīng)數(shù)量，錄入的數(shù)量只能等于或小于報關(guān)單數(shù)量，如報關(guān)單數(shù)量為1000件，實際申報退稅950件，則錄入950件。

進(jìn)貨憑證號：10位發(fā)票代碼+8位號碼；

退消費(fèi)稅的，進(jìn)貨憑證號錄消費(fèi)稅專用稅票號碼，該號碼錄入，系統(tǒng)自動補(bǔ)錄到專用稅票號碼欄。規(guī)則是去稅收（出口貨物專用）繳款書字號的2、3位后的11位+2位項號。如：繳款書號碼為（020021）3194630，則錄入為0021319463001。分批批次：開具增值稅專用發(fā)票分割證明的必須錄入，若增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)1000，本次出口400，結(jié)余600，則本次錄入分批批次“1”；下次用分割單申報時錄入分批批次“2”。

供貨方納稅號：按進(jìn)貨憑證的對應(yīng)內(nèi)容錄入；

進(jìn)貨數(shù)量：與系統(tǒng)內(nèi)商品代碼對應(yīng)計量單位的相應(yīng)數(shù)量，錄入的數(shù)量只能等于或小于關(guān)單數(shù)量并且與“出口數(shù)量”一致；進(jìn)貨憑證的計量單位與系統(tǒng)內(nèi)商品代碼對應(yīng)計量單位不一致的，要按與系統(tǒng)內(nèi)商品代碼對應(yīng)計量單位進(jìn)行轉(zhuǎn)換后，錄入對應(yīng)的數(shù)量；委托加工后出口的貨物，錄入原材料的專用稅票時按加工收回的出口數(shù)量錄入“進(jìn)貨數(shù)量”，加工費(fèi)或輔料、包裝物等的“進(jìn)貨數(shù)量”為空。如果委托加工后出口的貨物，其原材料是進(jìn)料加工的進(jìn)口料件，則錄入加工費(fèi)的專用稅票時按加工收回的出口數(shù)量錄入“進(jìn)貨數(shù)量”，輔料、包裝物等的“進(jìn)貨數(shù)量”為空。（特別說明：要在備注欄加“WT”）。

計稅金額：即專用發(fā)票上的“計稅金額”；

法定征稅稅率：錄入該產(chǎn)品的征稅率，增值稅為17或13；消費(fèi)稅從價定率的按小數(shù)點(diǎn)方式錄入，如10％，錄入0.1；從量定額的錄入單位稅額。

稅額：自動生成。如果生成的稅額比發(fā)票上的稅額大，要進(jìn)行修改，小的可以不作修改，按回車進(jìn)入下個字段；

退稅率：系統(tǒng)根據(jù)商品碼自動生成； 可退稅額：自動生成； 申報標(biāo)志：為空，則該記錄處于未申報狀態(tài)；為“R”，則該記錄已確認(rèn)需要申報。

上述標(biāo)志不需錄入，系統(tǒng)自動生成；

以上完畢后，點(diǎn)擊“保存”，按提示進(jìn)行確認(rèn)或確認(rèn)并繼續(xù)追加。

注意：退消費(fèi)稅的，在上述增值稅數(shù)據(jù)采集完成后，再進(jìn)行消費(fèi)稅進(jìn)貨數(shù)據(jù)采集即可，不需要再做出口處理。

在所有數(shù)據(jù)錄入結(jié)束后，進(jìn)行“數(shù)據(jù)分解”，數(shù)據(jù)分解后分別在出口錄入和進(jìn)貨錄入中進(jìn)行“序號重排”、“審核認(rèn)可”。

（二）數(shù)據(jù)加工處理

實退稅數(shù)量以下為空，并不為錯，數(shù)據(jù)加工處理后將出現(xiàn)數(shù)字。

①進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查：對同一關(guān)聯(lián)號，同一商品碼下的進(jìn)貨和出口數(shù)量進(jìn)行檢查。

執(zhí)行“數(shù)據(jù)加工處理進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查”（此步必做，否則申報數(shù)據(jù)容易出錯，并且退稅申報明細(xì)表中的出口進(jìn)貨金額、退稅率、應(yīng)退稅額等欄目數(shù)據(jù)無法生成）。如果檢查結(jié)果出現(xiàn)錯誤標(biāo)志“E”或“W”，則需對錯誤數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。關(guān)聯(lián)檢查后有“E”錯誤，必須檢查。②換匯成本關(guān)聯(lián)檢查

建議要求所有外貿(mào)企業(yè)均在系統(tǒng)配臵中設(shè)臵換匯成本的檢查。③預(yù)申報數(shù)據(jù)一致性檢查 一致性檢查，主要檢查一是進(jìn)貨號是否在發(fā)票庫里，二是主要的發(fā)票的總量控制，預(yù)申報數(shù)據(jù)一致性檢查，提示“發(fā)票信息庫里不存在”！在目前未使用認(rèn)證信息讀入申報系統(tǒng)前，此提示存在，可不用管。

預(yù)申報數(shù)據(jù)列表：

退稅進(jìn)貨明細(xì)表 sb_tsjh.dbf 2 條記錄 退稅申報明細(xì)表 sb_tssb.dbf 2 條記錄

預(yù)申報與正式申報的區(qū)別，前者將數(shù)據(jù)留在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，后者無。

④生成預(yù)申報數(shù)據(jù)。

在關(guān)聯(lián)檢查結(jié)果未出現(xiàn)“E”的情況下，進(jìn)行如下處理： 預(yù)申報：點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)加工處理”之“生成預(yù)申報數(shù)據(jù)”，依提示生成一個文件夾，將該文件夾壓縮命名為本單位的海關(guān)代碼，在國稅網(wǎng)站上進(jìn)行預(yù)審。輸入關(guān)聯(lián)號≤“”，在空白處輸滿“9”，生成預(yù)申報數(shù)據(jù)。

（三）、預(yù)申報及預(yù)審

1.企業(yè)生成預(yù)申報數(shù)據(jù)文件，上傳至安徽國稅網(wǎng)站（http//:004km.cn/），向主管退稅機(jī)關(guān)申請預(yù)審（網(wǎng)上預(yù)審示意圖見附件）。

2.企業(yè)主管退稅機(jī)關(guān)在24小時內(nèi)下載并進(jìn)行預(yù)審。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋預(yù)申報審核結(jié)果。4.企業(yè)根據(jù)反饋的預(yù)申報審核結(jié)果調(diào)整申報數(shù)據(jù)，準(zhǔn)備正式申報。

（四）、退稅正式申報

正式申報：執(zhí)行“預(yù)審反饋處理---確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù)”將數(shù)據(jù)提交到“正式申報環(huán)節(jié)”。

1、生成申報數(shù)據(jù)并打印申報表 ①、查詢并打印退稅申報表。

執(zhí)行“退稅正式申報查詢本次申報數(shù)據(jù)”中，將光標(biāo)移至“出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢”和“進(jìn)貨明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢”中，點(diǎn)擊打開，對申報數(shù)據(jù)作申報前最后一次檢查（特別要保證“序號”不要重復(fù)，如果序號重復(fù)，則點(diǎn)擊“擴(kuò)展功能”之重新生成申報序號，在“起始序號”中錄入與本月的申報序號不重復(fù)的第一個4位開始號碼，確認(rèn)后系統(tǒng)自動重新生成）。確認(rèn)申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤后方可打印表格。

序號重排：建議錄入時按左側(cè)索引窗口依次編排，建議使用序號重排，該功能先按關(guān)聯(lián)號排序，再將本次申報序號重新編排。

建議：按“出口/進(jìn)貨明細(xì)錄入”的，打印申報表前進(jìn)行序號重排。

打印明細(xì)申報表：在“出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢”和“進(jìn)貨明細(xì)申報數(shù)據(jù)查詢”中，執(zhí)行“擴(kuò)展功能”申報表打印，預(yù)覽無誤后，點(diǎn)擊打印及可。

②、生成并打印匯總表 執(zhí)行“退稅正式申報查詢本次申報數(shù)據(jù)”中，將光標(biāo)移至“退稅匯總申報表錄入”中，打開經(jīng)核對無誤后保存。

匯總表的主要內(nèi)容根據(jù)明細(xì)表數(shù)據(jù)自動生成，但企業(yè)可以進(jìn)行修改。注意以下內(nèi)容是否有誤：

申報年月 申報批次 總進(jìn)項金額 申報退稅額

打印匯總表，同上。

打印主要對“擴(kuò)展功能”。

在“擴(kuò)展功能” —“申報表打印”時，“紙張類型” 紙張類型首選US打頭的，應(yīng)選US standard fanfold 14 7/8×11 英寸，“縱向、橫向”中選擇“縱向”（寬行打印紙與A3幅面紙的縱向概念不同，恰好相反）。

上述操作后，若發(fā)現(xiàn)有錯誤或已申報數(shù)據(jù)中無數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“撤銷本次申報”，重新進(jìn)行數(shù)據(jù)加工處理、生成申報。

③、生成退稅U盤：

執(zhí)行“退稅正式申報生成退稅申報軟盤”，選擇路徑后點(diǎn)“確定”。生成申報U盤共12個文件：

建議：每一次申報按“申報年月＋批次”在硬盤建立一個文件夾進(jìn)行數(shù)據(jù)備份，以防U盤損壞，避免批次及序號重復(fù)。U盤須進(jìn)行殺毒。以上是完成一次申報最基本的操作，針對某項操作可能有多種方法，在未熟悉使用前，請按上述方法及步驟操作。

2、整理裝訂單證

按照出口明細(xì)表順序逐票整理裝訂單證：增值稅專用發(fā)票（有消費(fèi)稅的需提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”）、收匯核銷單、出口報關(guān)單、出口發(fā)票。裝訂封皮可到退稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一要求裝訂。

3、上門申報退稅

攜帶申報表（主要包括：匯總表三份、進(jìn)貨明細(xì)表一份、出口明細(xì)表一份）、申報單證和電子申報數(shù)據(jù)（U盤）到申報大廳辦理退（免）稅申報。

4、審核反饋處理

如果已生成退稅U盤的申報數(shù)據(jù)需要修改或重新生成退稅申報U盤，執(zhí)行“審核反饋處理已申報出口明細(xì)數(shù)據(jù)查詢”，在“索引窗口”點(diǎn)擊要進(jìn)行處理的申報數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)號，再點(diǎn)擊“認(rèn)可申報”，選擇“當(dāng)前關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報”，則該關(guān)聯(lián)號項下所有進(jìn)貨和出口數(shù)據(jù)均返回到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集。

撤銷已申報，先篩選，再撤回，撤銷出口明細(xì)數(shù)據(jù)，則進(jìn)貨和出口明細(xì)全部退回基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。

（五）、退稅資料的返回

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)主動及時關(guān)注退稅進(jìn)度，隨時在申報大廳取回已審批的退稅資料，并跟綜和查詢已退稅款是否退稅。

五、單證申報操作步驟 路徑為：“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集→單證申報錄入”

具體錄入規(guī)則與申報數(shù)據(jù)基本相同（略）

注意：

1、證明的編號、項號問題。一個編號出具一份證明。如果有多條（≤5條）記錄要在一份證明中出具，可使用一個編號，并按條數(shù)加注項號。

以《代理出口貨物證明》為例：所附的報關(guān)單上有幾行就填幾行，報關(guān)單號應(yīng)帶項號，不允許同一商品合并填寫。在錄入數(shù)據(jù)時，“序號”是按《代理出口貨物證明》進(jìn)行編號的。如當(dāng)前所屬期第一張證明的序號為0001，第二張證明的序號為0002，依此類推?！熬幪枴庇善髽I(yè)自由編排?！拔衅髽I(yè)代碼”可以錄委托企業(yè)的海關(guān)代碼，不得隨意編號?！绊椞枴敝浮洞沓隹谪浳镒C明》的行號，第一行為01，第二行為02，依此類推。

2、進(jìn)料、來料、補(bǔ)報關(guān)單等證明都可按上述規(guī)則分多項申報。

3、退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，一條記錄打印一張證明；

4、補(bǔ)核銷單一張打一條，對應(yīng)報關(guān)單多條，將報關(guān)單金額加總；

5、撤銷單證已申報數(shù)據(jù)----審核反饋處理--撤銷單證已申報數(shù)據(jù)，則數(shù)據(jù)退回到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。

六、其他特定事項

（一）、外貿(mào)企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將有關(guān)出口貨物單證（外貿(mào)企業(yè)購貨合同、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)）進(jìn)行備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。 自2009年4月1日起，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅后，一律按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國稅發(fā)?2005?199號）第二條規(guī)定的第二種方式進(jìn)行單證備案，即在《出口貨物備案單證目錄》的“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)即可，不再按照第二條規(guī)定的第一種方式進(jìn)行單證備案，不必將備案單證統(tǒng)一編號裝訂成冊

第二種方式： 由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對應(yīng)裝訂成冊，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財務(wù)部門等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員（或其他人員）個人保存，必須存放在企業(yè)。

（二）、出口企業(yè)自登記之日起兩年內(nèi)，申報出口貨物退（免）稅時，必須附送出口收匯核銷單。貨物報關(guān)出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報截止之日未收齊出口收匯核銷單的，應(yīng)先憑其他單證在有效申報期內(nèi)辦理退（免）稅申報，但暫不予辦理退（免）稅。210日內(nèi)未收齊出口收匯核銷單的，不再辦理退（免）稅。登記滿兩年的，企業(yè)提出申請，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，申報時可不附送出口收匯核銷單，但須按申報順序裝訂成冊備查。

第四篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理實例

外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理工作

某化工進(jìn)出口公司1997年1月購進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如 下(年初無庫存)： 1.購進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤;2.&127;購進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口;3.以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進(jìn)輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費(fèi)稅額96589.74 元;委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價格代收代繳消費(fèi)稅32196.60元。購進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口;4.購進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤;5.購進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口;6.購進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費(fèi)稅額40000元，已出口100000 升(72000公斤);7.購進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸;8.購進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口;9.購進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙;10.購進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。

在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應(yīng)退稅額的計算步驟如下：(1)確定計稅依據(jù)

根據(jù)本月購進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù)分別為： ①檸檬酸 273504.27/40000×20000=136752.14(元)②輪胎及加工費(fèi) 965897.40元和120000(元)③蒽醌 175641.03/3000×1000=58547(元)④林可霉素 487179.50元

⑤汽油 360000/200000×100000=180000(元)⑥薄荷油3000000/20×10=1500000元 ⑦撲熱息痛 211965.81(元)⑧乳膠手套 866640/240000×100000=361100(元)⑨分散藍(lán) 43589.75元 本月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據(jù)為1287864元和100000升。(2)確定退稅率

出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費(fèi)為14%外，其余 均為9%，輪胎消費(fèi)稅退稅率為10%，汽油消費(fèi)稅單位退稅額為0.2元/升。(3)計算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為： ① 檸檬酸

應(yīng)退增值稅額=136752.14×9%=12307.69(元)② 輪胎

應(yīng)退增值稅額=965897.40×9%+120000×14%=103730.77(元)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1287864.00×10%=128786.40(元)③ 蒽醌

應(yīng)退增值稅額=58547.00×9%=5269.23(元)④ 林可霉素

應(yīng)退增值稅額=487179.50×9%=43846.16(元)⑤ 汽油

應(yīng)退增值稅額=180000.00×9%=16200(元)應(yīng)退消費(fèi)稅額=100000×0.2=20000(元)⑥ 薄荷油

應(yīng)退增值稅額=1500000.00×6%=90000(元)⑦ 撲熱息痛

應(yīng)退增值稅額=211965.81×9%=19076.92(元)⑧ 乳膠手套

應(yīng)退增值稅額=361100.00×9%=32499(元)⑨ 分散藍(lán)

應(yīng)退增值稅額=43589.75×9%=3923.08(元)⑩ 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額=1440000.00×9%=129600(元)該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實際應(yīng)退增值稅197252.85元;應(yīng)退消費(fèi)稅148786.40元，合計應(yīng)退稅額346039.25元。(四)帳務(wù)處理 消費(fèi)稅148786.40 借：應(yīng)收出口退稅 148786.40 貸：商品銷售成本148786.40 收到出口退稅款時：

借：銀行存款

148786.40 貸：應(yīng)收出口退稅148786.40 如果發(fā)生退關(guān)時，應(yīng)補(bǔ)繳稅款148786.40元，則賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收出口退稅 148786.40 貸：銀行存款

148786.40 借：商品銷售成本 2200 貸：應(yīng)收出口退稅 148786.40 企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。

借 銀行存款197252.85 貸 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)197252.85 如果發(fā)生退關(guān),則

借 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)197252.85 貸 銀行存款197252.85

第五篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程及賬務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程

第一部分 商檢、報關(guān)資料

1、發(fā)票

2、裝箱單

3、合同

4、出口建筑衛(wèi)生陶瓷符合性證明（廠檢單）

5、涵蓋表（即用特殊材料證明）1)用材料明細(xì)

2)出口貨品素備案書涵蓋產(chǎn)品表 3)出口貨品素備案書

6、某省出口商品統(tǒng)一發(fā)票

7、出口收匯核銷單：電子口岸網(wǎng)——口令——出口收匯

8、口岸備案：口岸備案——輸入核銷單編號——條件設(shè)定——開始查找——使用口岸（代碼）（廣州海關(guān)5100）——確認(rèn)——成功

9、以上1-4為商檢資料，5-8為報關(guān)資料

注： 代理商檢提供通關(guān)單或轉(zhuǎn)證憑條（深圳出關(guān)）

將以上資料交報關(guān)公司辦理報關(guān)

貨物發(fā)出后大概一個月左右催報關(guān)公司取回相關(guān)單證，到外管局辦理核銷。

第二部分 核銷操作流程

1、出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)——批次報審——新建

2、單證回來后的操作

a、電子口岸——出口收匯——企業(yè)交單——輸入核銷單號——查找——交單 b、電子口岸——出口退稅——數(shù)據(jù)報送——選擇報送 c、查詢——數(shù)據(jù)查詢——狀態(tài)查詢

2、核銷系統(tǒng)

a、核銷系統(tǒng)——數(shù)據(jù)交換——數(shù)據(jù)提取——全部——開始 b、折算率——起始日期——截止日期（指款項發(fā)生周期）

c、批次報審——新建——貿(mào)易方式——一般貿(mào)易——核銷單信息——添加——收匯水單信息——添加

d、保存——預(yù)覽打印——放入待報郵箱

e、數(shù)據(jù)交換——數(shù)據(jù)報送——核銷數(shù)據(jù)報送——開始

第三部分 出口退稅操作

進(jìn)入外貿(mào)出口退稅申報系統(tǒng)進(jìn)行退稅，操作如下： 外貿(mào)企業(yè)退稅申報系統(tǒng)——用戶名（小寫sa）——確定

1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集——出口明細(xì)申報數(shù)據(jù)錄入——增加

1)關(guān)聯(lián)號：年月加第一批加序號，比如：0610010001（不變）2)申報年月：報關(guān)單所屬期 3)申報批次：01 4)序號：0001 逐筆

5)報關(guān)單號：海關(guān)編號后9位加三位商品序號，共12位 6)出口日期：報關(guān)單出口日期

7)美元離岸價：出口發(fā)票銷售總額，（逐筆，不是合計）8)核銷單號：

9)商品代碼：報關(guān)單上的商品編號 10)出口數(shù)量 11)審核認(rèn)可

2、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集——進(jìn)貨明細(xì)申報數(shù)據(jù)錄入——增加

1)關(guān)聯(lián)號：年月加第一批加序號，比如：0610010001（不變）2)申報年月：報關(guān)單所屬期 3)申報批次：01 4)序號：0001 5)發(fā)票號碼：進(jìn)貨發(fā)票號碼 6)發(fā)票代碼：進(jìn)貨發(fā)票代碼

7)進(jìn)貨憑證號：進(jìn)貨發(fā)票代碼加進(jìn)貨發(fā)票號碼 8)發(fā)票開票日期：進(jìn)貨發(fā)票日期 9)商品代碼：報關(guān)單商品編號 10)稅率：進(jìn)貨發(fā)票稅率 11)審核認(rèn)可

3、數(shù)據(jù)加工處理：按順序逐項檢查

4、生成預(yù)申報數(shù)據(jù)：保存E盤

5、預(yù)審反饋處理——確認(rèn)正式申報數(shù)據(jù)

6、退稅正式申報——查詢本次申報數(shù)據(jù)——出口/進(jìn)貨明細(xì)申報查詢——退稅匯總申報錄入——增加——選擇月份

7、打印必須要在擴(kuò)展功能處打印——打印EXCEL

8、打印報表：

1)外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表一式二份 2)外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表一式二份 3)外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表一式二份

9、填寫《退稅申請書》其中增值稅內(nèi)容不用填

10、生成申報盤——退稅正式申報——生成退稅申報軟盤——生成第一只軟盤后需要重新按如下操作查詢數(shù)據(jù)或生成第二只軟盤

1)審核反饋處理——已申報出口明細(xì)數(shù)據(jù)查詢——篩選——填寫關(guān)聯(lián)號——確定——認(rèn)可申報

以上操作完畢后把資料交到退稅分局，相關(guān)報表、封面、封底要求： 1）進(jìn)貨增值稅發(fā)票 2)某省出口商品統(tǒng)一發(fā)票 3)報關(guān)單 4)U盤

6)外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表一式三份 7)出口收匯批次核銷信息登記表

8)外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報有一式一份

外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表一式一份 裝訂方式靠下方向裝訂。

整理完后用出口封面裝訂交到稅局申請。

外貿(mào)公司出口退稅賬務(wù)處理

1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物的銷售實現(xiàn)時間的確定

出口貨物的銷售實現(xiàn)時間，不論是何種運(yùn)輸方式（海、陸、空、郵），均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后，作為出口銷售收入的實現(xiàn)時間。

2、外貿(mào)公司出口退稅（增值稅）核算

外貿(mào)公司出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項金額，如購進(jìn)貨物當(dāng)時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。（1）購進(jìn)出口貨物時，借：庫存出口商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

（2）貨物出口后，根據(jù)征稅率與退稅率的差率，計算征退稅差額及應(yīng)收出口退稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）

應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）

—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）收到出口退稅款，借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅

3、外貿(mào)公司出口退稅（消費(fèi)稅）核算

外貿(mào)公司自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報關(guān)出口后向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已納消費(fèi)稅。

（1）貨物出口后計算應(yīng)退稅款

借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（2）收到退回的消費(fèi)稅款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

例題：某外貿(mào)公司2006年5月從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元＝8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％，增值稅退稅率為13％。要求計算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會計分錄。

應(yīng)退增值稅稅額＝1000000×13％＝130000（元）

轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－130000＝40000（元）

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝1000000×30％＝300000（元）

購進(jìn)貨物時，借：物資采購

1000000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：銀行存款

1170000

貨物入庫時，借：庫存商品——庫存出口商品 1000000

貸：物資采購

1000000

出口銷售時，借：應(yīng)收賬款

1200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入

1200000

結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000

貸：庫存商品

1000000

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，借：主營業(yè)務(wù)成本

40000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

40000

計算出應(yīng)收增值稅退稅款，借：應(yīng)收出口退稅

130000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）130000

收到增值稅退稅款時，借：銀行存款

130000

貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

130000

計算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款，借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）300000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

300000

收到消費(fèi)稅退稅款時，借：銀行存款

300000

貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

300000