第一篇：外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)內(nèi)銷賬務(wù)處理

出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷納稅申報(bào)的賬務(wù)處理及操作

[提要]根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào))規(guī)定，出口企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。...推薦閱讀： 出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷賬務(wù)處理

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出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷納稅申報(bào)的賬務(wù)處理及操作

一、賬務(wù)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào))規(guī)定，出口企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。

一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率。

出口貨物視同內(nèi)銷征稅，內(nèi)外銷銷售額之間不需作會(huì)計(jì)分錄調(diào)整，視同內(nèi)銷補(bǔ)征稅金，應(yīng)作如下分錄：

1、本年度出口貨物視同內(nèi)銷征稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅;

2、對(duì)上年度出口貨物視同內(nèi)銷征稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅。

計(jì)算出的銷項(xiàng)稅金抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后再補(bǔ)繳稅款。

外貿(mào)企業(yè)發(fā)生出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷不需要在退稅系統(tǒng)中作任何的操作。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理如下：

1、退稅部門(mén)發(fā)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)需要出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，應(yīng)填制《關(guān)于出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)視同內(nèi)銷征稅的通知》兩份(企業(yè)一份、征收分局一份);企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，應(yīng)填制《出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)視同內(nèi)銷征稅申報(bào)明細(xì)表》三份(退稅部門(mén)一份、企業(yè)一份、征收分局一份);

2、企業(yè)還應(yīng)按“(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+法定增值稅稅率)”計(jì)算填列納稅申報(bào)表的應(yīng)稅貨物銷售額，在增值稅納稅申報(bào)表“附表一”第4欄“未開(kāi)具發(fā)票“欄藍(lán)字填列，同時(shí)按“出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)”在“附表一”第17欄用紅字沖減已申報(bào)的“免稅貨物銷售額”。匯率出口當(dāng)日的匯率計(jì)算。

3、企業(yè)按以上規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，在辦理納稅申報(bào)時(shí)，提供帳務(wù)調(diào)整帳頁(yè)和記帳憑證復(fù)印件，并加具“此件與原件相符”的意見(jiàn)并加蓋企業(yè)公章，同時(shí)填報(bào)《出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)視同內(nèi)銷征稅申報(bào)明細(xì)表》一式三份給主管征收分局，主管征收經(jīng)確認(rèn)蓋章后自留一份，退回兩份給企業(yè)，企業(yè)自留一份，另一份由企業(yè)辦理退稅申報(bào)時(shí)報(bào)送退稅部門(mén);

4、對(duì)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可予以抵扣。若企業(yè)已辦理退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅，將已退稅款返納后，該筆貨物原用于退稅的憑證不能退還企業(yè)，企業(yè)應(yīng)填制《出口已退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣表》一式三份(征收分局、企業(yè)、退稅部門(mén)各一份)經(jīng)退稅部門(mén)加具意見(jiàn)后，作為抵扣依據(jù)，并將表中所列專用發(fā)票復(fù)印加具“此件與原件相符”意見(jiàn)后，加蓋企業(yè)公章。一張專用發(fā)票部分貨物需視同內(nèi)銷征稅時(shí)，企業(yè)也應(yīng)填制《出口已退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣表》處理。

二、所需資料

出口企業(yè)發(fā)生出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷向稅務(wù)分局報(bào)送以下資料，屬一般納稅人外貿(mào)企業(yè)的，還應(yīng)將經(jīng)稅務(wù)分局審核的以下相關(guān)表格復(fù)印件報(bào)稅源管理二科備案：

1.《一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅申報(bào)明細(xì)表》;

2.《一般納稅人以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅申報(bào)明細(xì)表》;

3.《進(jìn)料加工視同內(nèi)銷征稅出口貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出申請(qǐng)表》;

4.《小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅申報(bào)明細(xì)表》。

三、報(bào)稅申報(bào)操作

(不開(kāi)票的處理)

生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)以一般貿(mào)易方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表“附表一”第4欄“未開(kāi)具普通發(fā)票”欄用藍(lán)字(例如出口銷售額為397663.43元，按397663.43金額為含稅銷售額折算成不含稅額填報(bào))，同時(shí)在主表第7欄用紅字沖減已申報(bào)的“免抵退辦法出口銷售額”為397663.43元，賬務(wù)上，將其所發(fā)生的差額的應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或以前年度損益調(diào)整。并在免抵退稅中沖減相應(yīng)的免抵退稅出口額(原未做單證齊全申報(bào)的沖減單證不齊出口額，原已作單證齊全申報(bào)的沖減單證齊全出口額)。

(開(kāi)票的處理)

1、生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)以一般貿(mào)易方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表“附表一”第3欄“開(kāi)具普通發(fā)票”欄用藍(lán)字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、銷項(xiàng)稅額，同時(shí)在主表第7欄用紅字沖減已申報(bào)的“免抵退辦法出口銷售額”。并在同期的免抵退稅申報(bào)時(shí)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)調(diào)整視同內(nèi)銷征稅出口貨物申報(bào)單證情況報(bào)告》沖減免抵退稅出口額(對(duì)“單證不齊”的沖減“單證不齊”的免抵退稅出口額;對(duì)“單證齊全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額)。

2、生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)以進(jìn)料加工方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表“附表一”第10欄“開(kāi)具普通發(fā)票”欄用藍(lán)字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、銷項(xiàng)稅額，同時(shí)在主表第7欄用紅字沖減已申報(bào)的“免抵退辦法出口銷售額”。并在同期的免抵退稅申報(bào)時(shí)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)調(diào)整視同內(nèi)銷征稅出口貨物申報(bào)單證情況報(bào)告》沖減免抵退稅出口額(對(duì)“單證不齊”的沖減“單證不齊”的免抵退稅出口額;對(duì)“單證齊全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額)。無(wú)法準(zhǔn)確劃分出口貨物需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，同時(shí)填報(bào)《進(jìn)料加工視同內(nèi)銷征稅出口貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出申請(qǐng)表》，按表中計(jì)算的“轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”填列在增值稅納稅申報(bào)附表二第17欄。

第二篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理實(shí)例

外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理工作

某化工進(jìn)出口公司1997年1月購(gòu)進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如 下(年初無(wú)庫(kù)存)： 1.購(gòu)進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤;2.&127;購(gòu)進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口;3.以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開(kāi)具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購(gòu)進(jìn)輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費(fèi)稅額96589.74 元;委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅32196.60元。購(gòu)進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口;4.購(gòu)進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤;5.購(gòu)進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口;6.購(gòu)進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費(fèi)稅額40000元，已出口100000 升(72000公斤);7.購(gòu)進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸;8.購(gòu)進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口;9.購(gòu)進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙;10.購(gòu)進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。

在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計(jì)算步驟如下：(1)確定計(jì)稅依據(jù)

根據(jù)本月購(gòu)進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)分別為： ①檸檬酸 273504.27/40000×20000=136752.14(元)②輪胎及加工費(fèi) 965897.40元和120000(元)③蒽醌 175641.03/3000×1000=58547(元)④林可霉素 487179.50元

⑤汽油 360000/200000×100000=180000(元)⑥薄荷油3000000/20×10=1500000元 ⑦撲熱息痛 211965.81(元)⑧乳膠手套 866640/240000×100000=361100(元)⑨分散藍(lán) 43589.75元 本月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計(jì)稅依據(jù)為1287864元和100000升。(2)確定退稅率

出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊(cè)》的《出口貨物征稅與退稅稅率對(duì)照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費(fèi)為14%外，其余 均為9%，輪胎消費(fèi)稅退稅率為10%，汽油消費(fèi)稅單位退稅額為0.2元/升。(3)計(jì)算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為： ① 檸檬酸

應(yīng)退增值稅額=136752.14×9%=12307.69(元)② 輪胎

應(yīng)退增值稅額=965897.40×9%+120000×14%=103730.77(元)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1287864.00×10%=128786.40(元)③ 蒽醌

應(yīng)退增值稅額=58547.00×9%=5269.23(元)④ 林可霉素

應(yīng)退增值稅額=487179.50×9%=43846.16(元)⑤ 汽油

應(yīng)退增值稅額=180000.00×9%=16200(元)應(yīng)退消費(fèi)稅額=100000×0.2=20000(元)⑥ 薄荷油

應(yīng)退增值稅額=1500000.00×6%=90000(元)⑦ 撲熱息痛

應(yīng)退增值稅額=211965.81×9%=19076.92(元)⑧ 乳膠手套

應(yīng)退增值稅額=361100.00×9%=32499(元)⑨ 分散藍(lán)

應(yīng)退增值稅額=43589.75×9%=3923.08(元)⑩ 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額=1440000.00×9%=129600(元)該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計(jì)算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實(shí)際應(yīng)退增值稅197252.85元;應(yīng)退消費(fèi)稅148786.40元，合計(jì)應(yīng)退稅額346039.25元。(四)帳務(wù)處理 消費(fèi)稅148786.40 借：應(yīng)收出口退稅 148786.40 貸：商品銷售成本148786.40 收到出口退稅款時(shí)：

借：銀行存款

148786.40 貸：應(yīng)收出口退稅148786.40 如果發(fā)生退關(guān)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款148786.40元，則賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收出口退稅 148786.40 貸：銀行存款

148786.40 借：商品銷售成本 2200 貸：應(yīng)收出口退稅 148786.40 企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

借 銀行存款197252.85 貸 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)197252.85 如果發(fā)生退關(guān),則

借 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)197252.85 貸 銀行存款197252.85

第三篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程及賬務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程

第一部分 商檢、報(bào)關(guān)資料

1、發(fā)票

2、裝箱單

3、合同

4、出口建筑衛(wèi)生陶瓷符合性證明（廠檢單）

5、涵蓋表（即用特殊材料證明）1)用材料明細(xì)

2)出口貨品素備案書(shū)涵蓋產(chǎn)品表 3)出口貨品素備案書(shū)

6、某省出口商品統(tǒng)一發(fā)票

7、出口收匯核銷單：電子口岸網(wǎng)——口令——出口收匯

8、口岸備案：口岸備案——輸入核銷單編號(hào)——條件設(shè)定——開(kāi)始查找——使用口岸（代碼）（廣州海關(guān)5100）——確認(rèn)——成功

9、以上1-4為商檢資料，5-8為報(bào)關(guān)資料

注： 代理商檢提供通關(guān)單或轉(zhuǎn)證憑條（深圳出關(guān)）

將以上資料交報(bào)關(guān)公司辦理報(bào)關(guān)

貨物發(fā)出后大概一個(gè)月左右催報(bào)關(guān)公司取回相關(guān)單證，到外管局辦理核銷。

第二部分 核銷操作流程

1、出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)——批次報(bào)審——新建

2、單證回來(lái)后的操作

a、電子口岸——出口收匯——企業(yè)交單——輸入核銷單號(hào)——查找——交單 b、電子口岸——出口退稅——數(shù)據(jù)報(bào)送——選擇報(bào)送 c、查詢——數(shù)據(jù)查詢——狀態(tài)查詢

2、核銷系統(tǒng)

a、核銷系統(tǒng)——數(shù)據(jù)交換——數(shù)據(jù)提取——全部——開(kāi)始 b、折算率——起始日期——截止日期（指款項(xiàng)發(fā)生周期）

c、批次報(bào)審——新建——貿(mào)易方式——一般貿(mào)易——核銷單信息——添加——收匯水單信息——添加

d、保存——預(yù)覽打印——放入待報(bào)郵箱

e、數(shù)據(jù)交換——數(shù)據(jù)報(bào)送——核銷數(shù)據(jù)報(bào)送——開(kāi)始

第三部分 出口退稅操作

進(jìn)入外貿(mào)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行退稅，操作如下： 外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)系統(tǒng)——用戶名（小寫(xiě)sa）——確定

1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集——出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入——增加

1)關(guān)聯(lián)號(hào)：年月加第一批加序號(hào)，比如：0610010001（不變）2)申報(bào)年月：報(bào)關(guān)單所屬期 3)申報(bào)批次：01 4)序號(hào)：0001 逐筆

5)報(bào)關(guān)單號(hào)：海關(guān)編號(hào)后9位加三位商品序號(hào)，共12位 6)出口日期：報(bào)關(guān)單出口日期

7)美元離岸價(jià)：出口發(fā)票銷售總額，（逐筆，不是合計(jì)）8)核銷單號(hào)：

9)商品代碼：報(bào)關(guān)單上的商品編號(hào) 10)出口數(shù)量 11)審核認(rèn)可

2、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集——進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入——增加

1)關(guān)聯(lián)號(hào)：年月加第一批加序號(hào)，比如：0610010001（不變）2)申報(bào)年月：報(bào)關(guān)單所屬期 3)申報(bào)批次：01 4)序號(hào)：0001 5)發(fā)票號(hào)碼：進(jìn)貨發(fā)票號(hào)碼 6)發(fā)票代碼：進(jìn)貨發(fā)票代碼

7)進(jìn)貨憑證號(hào)：進(jìn)貨發(fā)票代碼加進(jìn)貨發(fā)票號(hào)碼 8)發(fā)票開(kāi)票日期：進(jìn)貨發(fā)票日期 9)商品代碼：報(bào)關(guān)單商品編號(hào) 10)稅率：進(jìn)貨發(fā)票稅率 11)審核認(rèn)可

3、數(shù)據(jù)加工處理：按順序逐項(xiàng)檢查

4、生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)：保存E盤(pán)

5、預(yù)審反饋處理——確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)

6、退稅正式申報(bào)——查詢本次申報(bào)數(shù)據(jù)——出口/進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)查詢——退稅匯總申報(bào)錄入——增加——選擇月份

7、打印必須要在擴(kuò)展功能處打印——打印EXCEL

8、打印報(bào)表：

1)外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表一式二份 2)外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表一式二份 3)外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表一式二份

9、填寫(xiě)《退稅申請(qǐng)書(shū)》其中增值稅內(nèi)容不用填

10、生成申報(bào)盤(pán)——退稅正式申報(bào)——生成退稅申報(bào)軟盤(pán)——生成第一只軟盤(pán)后需要重新按如下操作查詢數(shù)據(jù)或生成第二只軟盤(pán)

1)審核反饋處理——已申報(bào)出口明細(xì)數(shù)據(jù)查詢——篩選——填寫(xiě)關(guān)聯(lián)號(hào)——確定——認(rèn)可申報(bào)

以上操作完畢后把資料交到退稅分局，相關(guān)報(bào)表、封面、封底要求： 1）進(jìn)貨增值稅發(fā)票 2)某省出口商品統(tǒng)一發(fā)票 3)報(bào)關(guān)單 4)U盤(pán)

6)外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表一式三份 7)出口收匯批次核銷信息登記表

8)外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)有一式一份

外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表一式一份 裝訂方式靠下方向裝訂。

整理完后用出口封面裝訂交到稅局申請(qǐng)。

外貿(mào)公司出口退稅賬務(wù)處理

1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確定

出口貨物的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間，不論是何種運(yùn)輸方式（海、陸、空、郵），均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后，作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

2、外貿(mào)公司出口退稅（增值稅）核算

外貿(mào)公司出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)金額，如購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫(kù)存賬，內(nèi)銷時(shí)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫(kù)存賬。（1）購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，借：庫(kù)存出口商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

（2）貨物出口后，根據(jù)征稅率與退稅率的差率，計(jì)算征退稅差額及應(yīng)收出口退稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）

應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）收到出口退稅款，借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅

3、外貿(mào)公司出口退稅（消費(fèi)稅）核算

外貿(mào)公司自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已納消費(fèi)稅。

（1）貨物出口后計(jì)算應(yīng)退稅款

借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）收到退回的消費(fèi)稅款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

例題：某外貿(mào)公司2006年5月從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元＝8元人民幣），申請(qǐng)退稅的單證齊全。該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％，增值稅退稅率為13％。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄。

應(yīng)退增值稅稅額＝1000000×13％＝130000（元）

轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－130000＝40000（元）

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝1000000×30％＝300000（元）

購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，借：物資采購(gòu)

1000000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：銀行存款

1170000

貨物入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品 1000000

貸：物資采購(gòu)

1000000

出口銷售時(shí)，借：應(yīng)收賬款

1200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入

1200000

結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000

貸：庫(kù)存商品

1000000

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

40000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

40000

計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款，借：應(yīng)收出口退稅

130000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）130000

收到增值稅退稅款時(shí)，借：銀行存款

130000

貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）

130000

計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款，借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

300000

收到消費(fèi)稅退稅款時(shí)，借：銀行存款

300000

貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）

300000

第四篇：生產(chǎn)外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

一、出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報(bào)及出口退稅會(huì)計(jì)處理

1、淮安四維工具有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬(wàn)美元。12×7.5（匯率）＝90萬(wàn)元

征退稅率之差＝17％-5％＝12％

90×12％＝10.8萬(wàn)元

借：產(chǎn)品銷售成本 10.8萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值產(chǎn)品銷售成本稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）10.8萬(wàn)元 借：應(yīng)收外匯賬款 90萬(wàn)元

貸：出口銷售收入 90萬(wàn)元

2、當(dāng)月接退稅部門(mén)“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批34萬(wàn)元，其中退稅審批20萬(wàn)元、免抵14萬(wàn)元。

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅 20萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金）14萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）。34萬(wàn)元 例二：以從事進(jìn)料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。

江蘇歡歌電纜有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

1、當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅金13.6萬(wàn)元，出口銷售10萬(wàn)美元，內(nèi)銷30萬(wàn)元。出口電纜退稅率5％。

取得進(jìn)項(xiàng)稅金：

借：原材料 80萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.6萬(wàn)元

貸： 應(yīng)付賬款 93.6萬(wàn)元

10×7.55（匯率）＝75.5萬(wàn)元

借： 應(yīng)收外匯賬款 75萬(wàn)元

貸：銷售收入 75萬(wàn)元

根據(jù)當(dāng)月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”

10×7.55（匯率）×（17％-5％）＝9.06萬(wàn)元

借：產(chǎn)品銷售成本 9.06萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；9.06萬(wàn)元

2、收到淮安市國(guó)稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬(wàn)元，用紅字記：

借：產(chǎn)品銷售成本 10萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。10萬(wàn)元

3、當(dāng)月收到淮安市國(guó)稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬(wàn)元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬(wàn)元：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅 11萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金）18萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）。29萬(wàn)元

4、收到運(yùn)保傭單據(jù)5萬(wàn)元，沖減原以到岸價(jià)申報(bào)的出口免稅銷售，以紅字記：

5×（17％-5％）＝0.6萬(wàn)元

借：銷售收入 5萬(wàn)元

貸：應(yīng)收外匯賬款 5萬(wàn)元

借：產(chǎn)品銷售成本 0.6萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；0.6萬(wàn)元

例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅賬務(wù)處理： 1、2007年9月，淮安笑語(yǔ)金屬有限公司出口不予退稅銅材一批50萬(wàn)美元。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅：

50×7.55（匯率）＝377.5萬(wàn)元

377.5÷（1+17％）×17％＝54.85萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款 377.5萬(wàn)元

貸：銷售收入 322.65 萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）54.85萬(wàn)元

2、由于淮安笑語(yǔ)金屬有限公司上年已申報(bào)退稅材料中，有10萬(wàn)美元的出口貨物，退稅率為11％。且未能在規(guī)定時(shí)間補(bǔ)齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門(mén)根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)文件要求，對(duì)這部分出口銷售進(jìn)行征稅：

10×7.55（匯率）＝75.5萬(wàn)元

75.5÷（1+17％）×17％＝10.97萬(wàn)元 借：以前檢查調(diào)整 10.97萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 10.97萬(wàn)元

同時(shí)紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)部分：

75.5×（17％-11%）= 4.53萬(wàn)元

借：以前檢查調(diào)整 4.53萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.53萬(wàn)元

笑語(yǔ)公司當(dāng)月有留抵3萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減，余款開(kāi)票入庫(kù)：

10.97－4.53＝6.44萬(wàn)元

6.44－3＝3.44萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 6.44萬(wàn)元 : 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3萬(wàn)元

貸：銀行存款 3.44萬(wàn)元

例

四、來(lái)料加工出口（包括進(jìn)料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn)）貨物賬務(wù)處理

淮安同舟電子有限公司從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)，2006年8月份從淮安市國(guó)稅局進(jìn)出口處取得《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》，當(dāng)月進(jìn)口保稅原材料8萬(wàn)美元，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)輔料11.7萬(wàn)元（含稅價(jià)）。當(dāng)月來(lái)料加工手冊(cè)項(xiàng)下出口5萬(wàn)美元，其中加工費(fèi)1萬(wàn)美元。國(guó)內(nèi)銷售同類貨物6萬(wàn)元（含稅價(jià)）：

材料購(gòu)進(jìn)：

11.7÷（1+0.17％）×0.17＝1.7萬(wàn)元

借：原材料－輔料 10萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款 11.7萬(wàn)元.國(guó)外報(bào)稅材料進(jìn)口不作賬務(wù)處理，設(shè)臺(tái)帳管理。

內(nèi)銷： 6÷（1+0.17％）＝5.13萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款 6萬(wàn)元

貸：銷售收入－內(nèi)銷收入 5.13萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.87萬(wàn)元

出口銷售：

1×7.55（匯率）＝7.55萬(wàn)元

借：應(yīng)收外匯賬款 7.55萬(wàn)元 貸：銷售收入－出口銷售收入 7.55萬(wàn)元

計(jì)算來(lái)料加工進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：

5×7.55（匯率）÷（1+0.17％）＝32.26萬(wàn)元

1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01萬(wàn)元

借：銷售成本－出口銷售成本 1.01萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）1.01萬(wàn)元

二、外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理

例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理

淮安共濟(jì)國(guó)際貿(mào)易公司收購(gòu)紡織品出口，具體業(yè)務(wù)如下：

1、購(gòu)進(jìn)布一批，價(jià)稅合計(jì)60萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。

60÷（1+0.17％）＝51.28萬(wàn)元

60-51.28＝8.72

借：庫(kù)存商品 51.28萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）8.72萬(wàn)元 貸：應(yīng)付賬款 60萬(wàn)元

2、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分。51.28×（17％－11％）＝3.08萬(wàn)元

借：銷售成本 3.08萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）3.08萬(wàn)元

3、出口離岸價(jià)8萬(wàn)美元，并申報(bào)退稅

51.28×11％＝5.64萬(wàn)元

8×7.55（匯率）＝60.4萬(wàn)元 借：應(yīng)收出口退稅 5.64萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.64萬(wàn)元

借：應(yīng)收外匯賬款 60.4萬(wàn)元

貸：出口銷售收入 60.4萬(wàn)元

例二：外貿(mào)企業(yè)作價(jià)方式進(jìn)料加工賬務(wù)處理

1、淮安眾志國(guó)際貿(mào)易公司從印度購(gòu)進(jìn)香料8萬(wàn)美元：

8×7.55（匯率）＝60.4萬(wàn)元

借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4萬(wàn)元

貸：應(yīng)付外匯賬款 60.4萬(wàn)元

2、材料入庫(kù)

借：材料物資 60.4萬(wàn)元

貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4萬(wàn)元

3、作價(jià)70萬(wàn)元（不含稅）銷售給淮安成城化工廠，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

借：應(yīng)收賬款 81.9萬(wàn)元

貸：商品銷售收入 70萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）11.9萬(wàn)元

4、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：商品銷售成本 60.4

貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4萬(wàn)元

5、眾志公司以80萬(wàn)元（不含稅價(jià)）收回委托加工物資，并收到專用發(fā)票：

借：庫(kù)存商品 80萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）13.6萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款 93.6萬(wàn)元

6、眾志公司出口銷售10萬(wàn)美元

10×7.55（匯率）＝75.5萬(wàn)元

借：應(yīng)收外匯賬款 75.5萬(wàn)元

貸：出口銷售收入 75.5萬(wàn)元

7、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅

13.6-11.9＝1.7萬(wàn)元

借：應(yīng)收出口退稅 6萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）6萬(wàn)元

借：應(yīng)收出口退稅 11萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）11萬(wàn)元

例三：外貿(mào)委托加工方式下進(jìn)料加工賬務(wù)處理

1、淮安羅曼進(jìn)出口有限公司進(jìn)口電機(jī)一批10萬(wàn)美元

10×7.55（匯率）＝75.5萬(wàn)元

借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 75.5萬(wàn)元

貸：應(yīng)付外匯賬款 75.5萬(wàn)元

2、材料入庫(kù)

借：材料物資 75.5萬(wàn)元

貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 75.5萬(wàn)元

3、委托淮安羅蘭機(jī)電設(shè)備制造有限公司加工成機(jī)床

借：委托加工材料 75.5萬(wàn)元

貸：材料物資 75.5萬(wàn)元

4、加工機(jī)床收回，同時(shí)收到羅蘭加工費(fèi)發(fā)票15萬(wàn)元（不含稅價(jià)）

借：委托加工材料 15萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）2.55萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款 17.55萬(wàn)元

5、商品入庫(kù)

借：庫(kù)存商品 90.5萬(wàn)元

貸：委托加工材料 90.5萬(wàn)元

6、出口并持加工費(fèi)發(fā)票等單證申報(bào)退稅（退稅率17％）

借：應(yīng)收出口退稅 2.55萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.55萬(wàn)元

例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理

淮安瀟瀟進(jìn)出口公司出口鋼材一批，作價(jià)40萬(wàn)美元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅：

40×7.55（匯率）＝302萬(wàn)元

302÷（1+17％）×17％＝43.88萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款 302萬(wàn)元

貸：銷售收入 258.12 萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）43.88萬(wàn)元

例五：外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)征稅賬務(wù)處理

淮安暮雨進(jìn)出口有限公司，上半年有委托加工方式進(jìn)料加工出口床單20萬(wàn)美元的單證，因申報(bào)過(guò)期不能通過(guò)審核，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅：

該筆業(yè)務(wù)加工費(fèi)100萬(wàn)元（不含稅價(jià)），退稅率11％。

由于企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)已作如下賬務(wù)處理：

100×17％＝17萬(wàn)元 100×11％＝11萬(wàn)元

20×7.55（匯率）＝151萬(wàn)元

借：銷售成本 6萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）6萬(wàn)元

借：應(yīng)收出口退稅 11萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）11萬(wàn)元

借：應(yīng)收外匯賬款 151萬(wàn)元

貸：出口銷售收入 151萬(wàn)元

所以，補(bǔ)稅時(shí)：

借：銷售成本 11萬(wàn)元

貸：應(yīng)收出口退稅 11萬(wàn)元

應(yīng)納稅金＝151÷（1+0.17％）×17％＝21.94萬(wàn)元

借：出口銷售收入 21.94萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 21.94萬(wàn)元

第五篇：出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法

出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］102號(hào)）文件明確，出口貨物如果發(fā)生下列情況時(shí)，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。主要包括：國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。由于以上5種出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅情況不同，因此，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)不同的貿(mào)易方式、不同的企業(yè)類型、不同的應(yīng)稅做好相應(yīng)的稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理。

一、出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)科目

對(duì)于出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目，主要涉及以下四項(xiàng)：

一是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的收入，沖減所對(duì)應(yīng)的出口外銷收入。

二是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的成本，沖減不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣應(yīng)轉(zhuǎn)出的部分。

三是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并通過(guò)此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增減。

四是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額，并通過(guò)此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額的增減。

除以上四項(xiàng)科目以外，大型的出口企業(yè)最好能夠增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)—出口零退稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口零退稅”兩個(gè)明細(xì)科目單獨(dú)核算。因?yàn)閷?duì)于國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”是有本質(zhì)區(qū)別的，如此建議增設(shè)此兩項(xiàng)科目，主要是為了便于大型出口企業(yè)以及出口不予退（免）稅貨物較多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與類別劃分。

二、出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

出口視同內(nèi)銷貨物與國(guó)內(nèi)銷售貨物會(huì)計(jì)核算是完全不同的。另外，它與出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷貨物在會(huì)計(jì)處理上雖有類似，但是兩者經(jīng)營(yíng)方式是有本質(zhì)區(qū)別的，前者是出口貨物并未在國(guó)內(nèi)實(shí)際發(fā)生銷售行為而是采取視同內(nèi)銷的這種方式來(lái)體現(xiàn)企業(yè)稅額繳納，后者是出口貨物實(shí)際已轉(zhuǎn)回在國(guó)內(nèi)發(fā)生銷售行為并繳納了稅款。那么，出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算應(yīng)如何確定，對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況按照先沖減外銷收入，同時(shí)確認(rèn)內(nèi)銷收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的基本方式進(jìn)行處理。

（一）一般貿(mào)易出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算

一般貿(mào)易方式下出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算，是根據(jù)出口企業(yè)類型的不同而劃分為生產(chǎn)與外貿(mào)兩類進(jìn)行處理。其銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

1、生產(chǎn)企業(yè)

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定將計(jì)算征稅率與退稅率之差的金額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)沖減免抵退稅后再按視同內(nèi)銷征稅。假設(shè)某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)（屬于C類企業(yè)）在2010年4月份，因未在規(guī)定期限內(nèi)收齊前期已申報(bào)退稅的出口貨物報(bào)關(guān)單，當(dāng)期按出口視同內(nèi)銷貨物自行計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。該批貨物的出口額為117000元（換算為人民幣的價(jià)格），征稅率為17%,退稅率為13%，假設(shè)本月無(wú)其他免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算，其會(huì)計(jì)處理如下:（1）沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=117000÷（1+17%）×17%=17000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 100000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口視同內(nèi)銷 17000（2）沖減銷售成本。

前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=117000×（17%-13%）=4680（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷 4680（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4680（紅字）

對(duì)于需要沖減的結(jié)轉(zhuǎn)成本，可以在月底時(shí)累計(jì)一同處理，如果經(jīng)計(jì)算對(duì)于當(dāng)月累計(jì)的免抵退稅不得免征和抵扣稅為負(fù)數(shù)時(shí)，按紅字處理，正數(shù)時(shí)按蘭字處理，累計(jì)數(shù)的來(lái)源可根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中累計(jì)的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列。

2、外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)處理與生產(chǎn)企業(yè)基本相似。如果是已按規(guī)定將計(jì)算征稅率與退稅率之差的金額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款再按視同內(nèi)銷征稅，并將已退稅款轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》進(jìn)行抵扣。假設(shè)某市進(jìn)出口貿(mào)易公司2009年6月20日購(gòu)入一批男士服裝，取得增值稅專用發(fā)票所列計(jì)稅金額為100000元，稅額17000元，并按時(shí)辦理了發(fā)票認(rèn)證手續(xù)。該貨物于25日全部報(bào)關(guān)出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價(jià)格），月底均做了相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊出口貨物報(bào)關(guān)單，無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅申報(bào)，企業(yè)在10月份按視同內(nèi)銷做了轉(zhuǎn)賬處理，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%,其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）10月份按內(nèi)銷征稅時(shí)，沖減外銷收入，同時(shí)，確認(rèn)內(nèi)銷收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入-男士服裝 120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷-男士服裝 102564.10 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷

17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。

6月份結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000×(17%-16%)=1000(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷-男士服裝 1000（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1000（紅字）（3）沖減6月份計(jì)提的出口退稅。

6月份計(jì)算作賬的退稅額=100000×16%=16000(元)借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（增值稅）16000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）16000（紅字）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）16000 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷 17000（16000+1000）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000（4）10月底，申報(bào)交納稅金時(shí)。

計(jì)算應(yīng)納稅額=17435.90-17000=435.90(元)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）435.90 貸：銀行存款 435.90

（二）進(jìn)料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式視同內(nèi)銷的出口貨物，如果出口企業(yè)已辦理了退（免）稅，對(duì)已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對(duì)已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。應(yīng)納稅額的公式為：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率

1、生產(chǎn)企業(yè)已計(jì)算免抵退稅的

例設(shè)某公司是一家新辦的生產(chǎn)型出口企業(yè)，因在2009年8月份的一筆100萬(wàn)元人民幣（FOB價(jià)）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊單證進(jìn)行退稅申報(bào)，按內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅（自2009年1月1日起，生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)的簡(jiǎn)易征收稅率為3%。）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%，假設(shè)在8月份已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（已扣除進(jìn)料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額），其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）沖減8月份出口貨物銷售成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷 9000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9000（紅字）（2）申報(bào)交納稅金時(shí)。當(dāng)期應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 970873.79 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 29126.21

2、外貿(mào)企業(yè)已計(jì)算但未辦理退稅的

假設(shè)某自營(yíng)出口的外貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)2009年8月份發(fā)生進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),其人民幣離岸價(jià)為823000元,由于在規(guī)定期限未收齊單證，按視同內(nèi)銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%，假設(shè)計(jì)算出的退稅額為100000元，出口額與征退稅率之差的積為32000元（已扣除進(jìn)料加工出口退稅應(yīng)抵扣稅額）。

（1）沖減計(jì)提的出口退稅

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（增值稅）106990（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）106990（紅字）（2）轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）100000 另外，對(duì)于在前期計(jì)算退稅時(shí)，出口額乘以征、退稅之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，即：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口商品 32000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32000 此分錄不再做轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會(huì)計(jì)分錄與計(jì)算不變。（3）沖減外銷收入，按征收率計(jì)提視同內(nèi)銷稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額= 823000÷（1+3%）×3%=23970.87(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 823000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 799029.13 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 23970.87

3、外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅的

承接上例，假設(shè)該企業(yè)的100000元已辦理了退稅，后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊，按視同內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅。（1）補(bǔ)交已退稅款。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金，補(bǔ)征退稅款）100000 貸：銀行存款 100000（2）沖減外銷收入，按征收率計(jì)提視同內(nèi)銷稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 823000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 799029.13 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金，內(nèi)銷)（稅率3%）23970.87 另外，對(duì)于在計(jì)算退稅時(shí)，出口額乘以征、退稅之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，即：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口商品 32000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32000 此分錄不再做轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會(huì)計(jì)分錄與計(jì)算不變。(三)小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算 小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率 假設(shè)以生產(chǎn)企業(yè)為例,外貿(mào)企業(yè)可比照計(jì)算與處理，某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)2009年8月份外購(gòu)貨物100000元驗(yàn)收入庫(kù)，出口離岸價(jià)為150000元人民幣。（該批貨物征稅率為17%,退稅率為16%）

應(yīng)納稅額=150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 145631.07 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金，內(nèi)銷)4368.93 小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷雖然與一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口視同內(nèi)銷的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式相同，但在會(huì)計(jì)處理上是有區(qū)別的，由于小規(guī)模納稅人出口貨物免稅不存在有征、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此不需調(diào)整此科目。

三、出口視同內(nèi)銷貨物的其它情況處理

對(duì)于出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)由出口企業(yè)自行進(jìn)行調(diào)整，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查未自行調(diào)整的，應(yīng)按以下科目處理。

出口企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《出口貨物補(bǔ)征稅核定通知書(shū)》時(shí)，作如下賬務(wù)處理不再列舉相應(yīng)例題：

1、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本的出口貨物）

或以前損益調(diào)整（以前的出口貨物）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整

2、同時(shí)，對(duì)該補(bǔ)征稅的出口貨物，已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入科目的，從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（原征退稅率之差部分）紅字

或以前損益調(diào)整（原征退稅率之差部分）紅字 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字

3、開(kāi)票入庫(kù)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果當(dāng)期有留抵稅額可以沖減留抵稅額部分）

銀行存款（開(kāi)票入庫(kù)部分）