第一篇：注會(huì)學(xué)習(xí)資料-CPA《稅法》講義_048_0905_j

第三節(jié) 印花稅法

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)2）

（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得做任何扣除。

2.同一憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額加總貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花?！纠}·單選題】某電廠與某水運(yùn)公司簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同載明的費(fèi)用為500000元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別記載）。該項(xiàng)合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（）。

A.500元 B.250元 C.375元 D.1000元 【答案】A 【解析】雙方各應(yīng)納印花稅=500000×1‰=500（元）。

3.未標(biāo)明金額、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)（無國(guó)家牌價(jià)的按市場(chǎng)牌價(jià)）計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)稅貼花。

4.外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書立日國(guó)家外匯管理局公布的匯率。5.應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。

6.簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票。7.訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)依合同金額貼花。8.事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。

跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)單位對(duì)記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。

9.商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按其購、銷合計(jì)金額貼花。

【例題·單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200萬元，乙公司的貨物價(jià)值150萬元，乙公司支付補(bǔ)價(jià)50萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元的貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（）。

A.150元 B.600元 C.1050元 D.1200元 【答案】D 【解析】甲以貨易貨合同按購、銷合計(jì)金額計(jì)算貼花，應(yīng)納印花稅=（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）。甲采購合同應(yīng)貼花=50×0.3‰×10000=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。

10.施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同還要計(jì)稅貼花?！纠}1·計(jì)算問答題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑安裝承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。計(jì)算該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅。（2004年單選改編）【答案及解析】應(yīng)納印花稅=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬元）。

【例題2·單選題】甲汽車輪胎廠與乙汽車制造廠簽訂了一份貨物交換合同，甲以價(jià)值65萬元的輪胎交換乙的兩輛汽車，同時(shí)甲再支付給乙3萬元差價(jià)。對(duì)此項(xiàng)交易，甲應(yīng)繳納

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A.195元 B.390元 C.399元 D.408元 【答案】C 【解析】應(yīng)納印花稅=（65×2+3）×0.3‰×10000=399（元）。

11.國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式不同而計(jì)稅依據(jù)不同，即起運(yùn)地全程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，按全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)；分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。

國(guó)際貨運(yùn)，托運(yùn)方全程計(jì)稅。承運(yùn)方為我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算貼花，承運(yùn)方為外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率

四、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)２）

1.應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花（以副本、抄本視為正本使用的除外）；

2.無息、貼息貸款合同免稅；

3.房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅； 4.農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅；

5.對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同免征印花稅；

6.對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅；對(duì)公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。

在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，根據(jù)政府部門提供的相關(guān)材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。

7.為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工程意見》，對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅及購買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征。

【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中屬于印花稅免稅項(xiàng)目的有（）。A.無息貸款合同 B.專利證 C.技術(shù)合同

D.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本 【答案】AD 【例題2·單選題】某開發(fā)商開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目中有20%為配套的公租房，與建筑公司簽訂的建筑合同總金額5000萬元，則該開發(fā)商應(yīng)納印花稅為（）。

A.1.2萬元 B.1.5萬元 C.2萬元 D.2.5萬元 【答案】A 【解析】該企業(yè)應(yīng)納印花稅=5000×0.3‰×（1-20%）=1.2（萬元）。

五、征收管理（能力等級(jí)2）

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（一）納稅方法（熟悉）

印花稅的納稅辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法?！咀⒁鈪^(qū)分】

①匯貼——對(duì)于一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個(gè)月的期限匯總繳納。【例題·多選題】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有（）。（2008年）

A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元 B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元

C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅 D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅 【答案】BC 【解析】甲公司應(yīng)納印花稅=（750000+650000）×3‰=420（元）。同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。

③委托代征辦法（P253）5%的代售手續(xù)費(fèi)。

監(jiān)督納稅人依法納稅：是否已粘貼印花、是否足額、是否注銷。

（二）納稅環(huán)節(jié) 書立或領(lǐng)受時(shí)。

具體為：合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)。

【例題·多選題】居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表述中，正確的有（）。（2010年）

A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時(shí)負(fù)有印花稅和契稅的納稅義務(wù) B.契稅的計(jì)稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價(jià)格 C.契稅納稅人應(yīng)在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應(yīng)在簽訂合同時(shí)就地納稅 D.契稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂的當(dāng)天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時(shí)發(fā)生 【答案】BCD

（三）違章處理的特殊規(guī)定

1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情

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C.對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花

D.偽造印花稅票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并處以2000元以上5000元以下的罰款 【答案】ABC 【印花稅小結(jié)】

熟悉印花稅的納稅人；注意區(qū)分印花稅的稅目和稅率、著重掌握計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算。印花稅以往多次單獨(dú)命制過計(jì)算題，考核多個(gè)項(xiàng)目的稅額計(jì)算。印花稅與土地增值稅的土地增值額計(jì)算、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額確定都有著密切的聯(lián)系，可以成為計(jì)算問答題或綜合題的組成部分。

隨堂練習(xí)

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第二篇：CPA《稅法》講義_008_0203_j

第二章 增值稅法

（三）第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人

二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

【提示】在承包、承租納稅人的規(guī)定上，原增值稅業(yè)務(wù)單位與“營(yíng)改增”單位存在差異： 傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的納稅人承包承租：在境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的承租人或者承包人為納稅人。

“營(yíng)改增”納稅人承包承租：?jiǎn)挝灰猿邪⒊凶?、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

【例題·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（）。

A.代理人 B.銀行 C.購買者 D.境外單位

【答案】AC 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

教材結(jié)構(gòu)： 一、一般納稅人的認(rèn)定和管理

二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理

講課和學(xué)習(xí)思路：

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn) 二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大??；在銷售額不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，符合資格條件的，也可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

（一）基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)——銷售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)

1.原增值稅業(yè)務(wù)——銷售、進(jìn)口貨物；提供加工修理修配勞務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額）在50萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。

2.“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)——應(yīng)稅服務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）?！窘忉尅磕陸?yīng)稅銷售額的范圍：

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

【解釋】經(jīng)營(yíng)期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份 【例題·單選題】某廣告公司在實(shí)施試點(diǎn)前申報(bào)的年?duì)I業(yè)額為205萬元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費(fèi)300萬元），被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)營(yíng)業(yè)額8萬元，則該企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額核定為（）

A.205萬元 B.498.06萬元

C.505萬元

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【答案】B 【解析】（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（萬元）。

【注意辨析】試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。P48

（二）資格條件

年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

（三）例外規(guī)定

在增值稅一般納稅人認(rèn)定規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認(rèn)定、不能認(rèn)定兩類。

1.選擇認(rèn)定

（1）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.不能認(rèn)定

超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指自然人）不屬于一般納稅人。

【例題·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）。

A.小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換

B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅

C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅 D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，也可能被認(rèn)定為一般納稅人

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【答案】BCD 二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則

小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。1.向誰申請(qǐng)

凡增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（簡(jiǎn)稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

2.申請(qǐng)時(shí)間

（1）新開業(yè)的納稅人（教材未收錄）。（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人

①主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定：在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人。

②被動(dòng)通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

年應(yīng)稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。

3.相關(guān)規(guī)定

（1）納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計(jì)稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。P49

（2）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【例題1·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（）。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般規(guī)模納稅人的當(dāng)月起使用增值稅專用發(fā)票

B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 C.超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅 D.一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以按年相互轉(zhuǎn)換

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【答案】B 【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，2014年增值稅應(yīng)稅銷售額為120萬元，2015年2月15日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，通知納稅人在收到《通知書》后10日內(nèi)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，但納稅人一直未報(bào)送。2015年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。

A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40

【答案】D 【解析】應(yīng)納增值稅=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（萬元）。

【例題3·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開業(yè)納稅人在辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)，除應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，還應(yīng)提交的材料有（）。

A.營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本 B.稅務(wù)登記證副本

C.企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的身份證明及其復(fù)印件

D.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件

【答案】BD

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第三篇：注會(huì)考試《稅法》講義_017_0212_j

第二章 增值稅法

（十二）第九節(jié) 出口貨物和服務(wù)的退（免）稅

二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策（了解，能力等級(jí)2）

（四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

【歸納】增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

1.對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價(jià)； 2.對(duì)于外貿(mào)企業(yè)出口貨物而言，一般是購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格；

3.對(duì)于提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)而言（P90，11)：

（1）實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款。

（2）實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

【例題?單選題】生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退免稅依據(jù)是（）。A.出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa B.按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 C.按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定 D.為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格

【答案】B

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法 基本含義的公式體現(xiàn)：

【政策歸納】

對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅。

剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或營(yíng)業(yè)成本）——外銷成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。

“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括P90（1）和91（4）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）關(guān)于“剔”的計(jì)算： P90公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

剔的簡(jiǎn)化計(jì)算公式：

剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率-退稅率）

公式中“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”的范圍：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格需要計(jì)算求得。

公式中“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”的核算分為按“購進(jìn)法”核算的購進(jìn)價(jià)格和按“實(shí)耗法”核算的實(shí)耗價(jià)格。

采用“購進(jìn)法”的：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。

公式：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

2013年3月13日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2013年第12號(hào)公告——《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》，公告規(guī)定，自2013年7月1日起，把進(jìn)料加工生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的進(jìn)料計(jì)算方法由“購進(jìn)法”改為“實(shí)耗法”：

對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。

采用“實(shí)耗法”：

當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【例題】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月，進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣300萬元，海關(guān)征收關(guān)稅18萬元，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣400萬元。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則：

采用購進(jìn)法確定的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格=300+18=318（萬元）不得免征和抵扣稅額抵減額=318×（17%-16%）=3.18（萬元）當(dāng)期需“剔”稅=400×（17%-16%）-3.18=0.82（萬元）

或簡(jiǎn)易計(jì)算“剔”稅=（400-318）×（17%-16%）=0.82（萬元）。采用實(shí)耗法確定的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格=400×60%=240（萬元）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬元）當(dāng)期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬元）

或簡(jiǎn)易計(jì)算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬元）。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）計(jì)算結(jié)果大于零？ 計(jì)算結(jié)果小于零？

增值稅免抵退稅第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)）；P91（2）

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免抵退稅限度簡(jiǎn)化公式：

免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率

增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。P91（3）

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 ②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0

【關(guān)于免抵退稅的要點(diǎn)的初步歸納】

教材例題——P92，例2-4

會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款 12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）14 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-5

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會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款 26

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-6

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（）（2006年）

【解析】當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬元）當(dāng)期免抵退稅=115×8×13%=119.6（萬元）119.6＞75.4；則應(yīng)退75.4萬元。

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第四篇：注會(huì)考試《稅法》講義_054_1006_j

第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級(jí)3）2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

【特別提示】（1）“三費(fèi)”按照實(shí)發(fā)工資薪金總額計(jì)算開支限額；作為計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”的依據(jù)。（2）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工（非福利部門的）可作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。

（3）這三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計(jì)提或預(yù)提的方法支出，而采用的是“據(jù)實(shí)支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后未用完的限額扣除。

（4）職工教育經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異。

（5）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。（6）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。（新增，P270）

【例題1·計(jì)算問答題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門員工的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元（含管理部門實(shí)習(xí)生報(bào)酬10萬元），當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【答案及解析】職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額8.6萬元。

計(jì)算思路：

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【例題2·單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2014年實(shí)際發(fā)生的工資支出500萬元，職工福利費(fèi)支出90萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元，其中職工培訓(xùn)費(fèi)用支出40萬元，2014年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額()萬元。

A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=90-500×14%=20（萬元）軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，扣除職工培訓(xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬元）

合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20+7.5=27.5（萬元）。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)（教材270頁第3點(diǎn)和272頁第10點(diǎn)）

【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的非社保類的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

4.利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同期利率的把握： 金融機(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率

金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際利率。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【例題·計(jì)算問答題】某公司2014“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行借款同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2014在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用是多少？

【答案及解析】可扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬元）＜10.5萬元，只可按照限額扣除?？啥惽翱鄢睦①M(fèi)用合計(jì)=18+6=24（萬元）。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1

結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后扣除。第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【例題·計(jì)算問答題】某新辦制造企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益性資金200萬元，上述資金均已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期債權(quán)性資金600萬元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬元，銀行同期同類借款利息率為7%，計(jì)算該企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的金額。

【答案及解析】

第一步，合理的借款總量=200×2=400（萬元）

第二步，合理利率水平的利息費(fèi)用=400×7%=28（萬元）利息超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22（萬元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬元。②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。

向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。5.借款費(fèi)用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

【提示】按照此項(xiàng)規(guī)定，不需資本化的融資費(fèi)用，不必分期攤銷，可直接據(jù)實(shí)扣除。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號(hào)：gaoduncpa 【例題·計(jì)算問答題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2014年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2014年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？

【答案及解析】該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×3=8（萬元）?！練w納】

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

隨堂練習(xí)

【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。

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第五篇：2014注會(huì)CPA審計(jì)視頻講義課件免費(fèi)下載

2014注會(huì)審計(jì)

第一部分黎明計(jì)劃

一、《黎明計(jì)劃》總體安排

（一）《審計(jì)》預(yù)科班課程：6-8小時(shí)。主要內(nèi)容：

（二）《審計(jì)》預(yù)科班的后續(xù)服務(wù)：

在2014年1-3月份，老師將利用東奧論壇、東奧微信等方式和大家保持聯(lián)系，為大家提供相關(guān)學(xué)習(xí)指導(dǎo)。陪伴大家走過這段最沒有方向感，也最容易浮躁的日子，爭(zhēng)取幫助大家順利完成黎明前的第一輪學(xué)習(xí)。

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54二、是否可以使用2013年教材進(jìn)行預(yù)習(xí)？

可以，因?yàn)榻滩乃罁?jù)的《審計(jì)準(zhǔn)則》、《準(zhǔn)則指南》沒有發(fā)生變化，所以可以合理預(yù)期2014年審計(jì)教材的核心內(nèi)容也不會(huì)有“質(zhì)”的變化。

但值得注意的是：中注協(xié)為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，解決審計(jì)實(shí)務(wù)問題，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，于2013年10月31日發(fā)布了六項(xiàng)《審計(jì)準(zhǔn)則問題解答》，并將在2014年1月1日起施行。

這六項(xiàng)《審計(jì)準(zhǔn)則問題解答》包括：職業(yè)懷疑、函證、存貨監(jiān)盤、收入確認(rèn)、重大非常規(guī)交易和關(guān)聯(lián)方。所以，建議大家在新教材下來前，使用2013年教材并結(jié)合這六項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答的資料作為預(yù)習(xí)內(nèi)容。

【舉例】被審計(jì)單位是銀行的重要客戶，銀行客戶經(jīng)理上門辦事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由財(cái)務(wù)經(jīng)理陪伴親自將詢證函交給了銀行客戶經(jīng)理，銀行客戶經(jīng)理當(dāng)時(shí)就蓋章回復(fù)了。

【分析】根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號(hào)——函證》，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函的方式（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對(duì)并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式）能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發(fā)送并收回詢證函。

對(duì)于通過跟函方式獲取的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：

1．了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；

2．確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；

3．觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。

三、會(huì)計(jì)知識(shí)需要掌握到什么程度？

個(gè)人認(rèn)為，具備中級(jí)職稱也就是會(huì)計(jì)師考試的水準(zhǔn)就可以。審計(jì)中考察會(huì)計(jì)知識(shí)，不會(huì)像注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試中存在大量復(fù)雜繁瑣的計(jì)算。大家重點(diǎn)把握每個(gè)科目的賬戶特點(diǎn)，1常用業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，并且能夠結(jié)合審計(jì)中的分析程序，就可以滿足審計(jì)考試的需要了。通過以下例子，展示一下審計(jì)考試中如何考察會(huì)計(jì)知識(shí)。

【舉例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)的過程中了解到，對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。（2011年綜合題摘錄）

合收入確認(rèn)原則時(shí)的會(huì)計(jì)處理。結(jié)合審計(jì)的分析程序進(jìn)行分析如下：甲公司提供1個(gè)月的試用期，那么意味著其期末的發(fā)出商品應(yīng)當(dāng)增加，所以報(bào)表中發(fā)出商品余額應(yīng)當(dāng)有明顯上升。但是甲公司2010年末存貨中的發(fā)出商品余額與2009年末基本持平，所以可能存在提前確認(rèn)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

四、考試形式以及題型題量分析

單選題、多選題，主要來自于教材本身，但個(gè)別題目涉及知識(shí)點(diǎn)有延伸。簡(jiǎn)答題，難度適中，主要是分析性和簡(jiǎn)單實(shí)務(wù)性的題目。綜合題，主要是理論與實(shí)務(wù)的高度結(jié)合，同時(shí)也是審計(jì)與會(huì)計(jì)的高度結(jié)合，對(duì)這類題目要求考生對(duì)知識(shí)具有一定的融會(huì)貫通能力和較強(qiáng)的分析判斷能力，因此這部分題目也是考生失分最多的題目?？忌鷳?yīng)力爭(zhēng)在客觀題和簡(jiǎn)答題中拿到接近及格的分?jǐn)?shù)。

五、《審計(jì)》課程的學(xué)習(xí)方法

（一）通讀教材，整體感知

審計(jì)這門學(xué)科不像其他課程，學(xué)會(huì)了某一個(gè)知識(shí)點(diǎn)就能解答相應(yīng)的題目。比如在會(huì)計(jì)中，我們學(xué)完了固定資產(chǎn)，馬上就知道固定資產(chǎn)該怎么計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)沒學(xué)不要緊，不影響拿到固定資產(chǎn)這部分的分?jǐn)?shù)。但是在審計(jì)中，考生除了要把各個(gè)部分的知識(shí)學(xué)到位，還一定要把這些知識(shí)貫穿起來，由此才能達(dá)到解決問題的程度。

【舉例】CPA在應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位采購人員可能吃回扣的問題時(shí)，可能使用到的知識(shí)有：

大多數(shù)考生學(xué)習(xí)的順序是按照教材內(nèi)容一節(jié)一節(jié)的看，一章一章的學(xué)。剛開始學(xué)習(xí)的時(shí)候，感覺不到什么，但是隨著時(shí)間推移，所學(xué)知識(shí)不斷增加，就會(huì)感到內(nèi)容繁雜、頭緒不清了。

所以，建議大家要先通讀教材，在腦海中建立起清晰的知識(shí)體系框架。有了這個(gè)鋪墊后，再進(jìn)入細(xì)節(jié)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，這樣不管學(xué)得內(nèi)容有多復(fù)雜，體系有多龐大，你始終能知道自己在做什么，目標(biāo)在哪里。

（二）重視基本概念，夯實(shí)基本功

從近幾年的考試題目來看，客觀題和簡(jiǎn)答題大部分都是在圍繞教材中的基本概念、基本觀點(diǎn)進(jìn)行考察，而這一部分的分值幾乎占據(jù)了整個(gè)試卷的三分之二，對(duì)大家能否通過審計(jì)考試起著至關(guān)重要的作用。所以這就要求考生在學(xué)習(xí)過程中重視基本概念，夯實(shí)基本功。

【舉例】下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是（）。（2012年）

A．審計(jì)業(yè)務(wù)開始后的任何日期

B．盡量接近審計(jì)報(bào)告日，但不得在其之后

C．所審計(jì)會(huì)計(jì)期間截止日

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的日期

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54【答案】B

【解析】書面聲明日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在其之后。

【舉例】下列有關(guān)控制測(cè)試目的的說法中，正確的是（）。（2012年）

A．控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性

B．控制測(cè)試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額

C．控制測(cè)試旨在驗(yàn)證實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性

D．控制測(cè)試旨在確定控制是否得到執(zhí)行

【答案】A

【解析】控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。

【舉例】利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是（）。（2011年）

A．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告

B．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告

C．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告

D．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告

【答案】B

【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。

【舉例】下列活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有（）。（2010年）

A．授權(quán)

B．業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

C．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

D．職責(zé)分離

【答案】ABD

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54【解析】控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

（三）培養(yǎng)職業(yè)敏感和分析判斷能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段之所以安排考察《審計(jì)》這門課程，目的重在培養(yǎng)作為一名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所必須具備的職業(yè)敏感和分析判斷能力。這就好比學(xué)開車，不僅要學(xué)會(huì)怎么踩油門，怎么踩剎車，關(guān)鍵還要知道什么時(shí)候踩油門，什么時(shí)候踩剎車。這種職業(yè)敏感和分析判斷能力需要考生平時(shí)多聽、多看、多思考、多積累。

【舉例】

（四）重視歷年真題

考試離不開學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)離不開做題，什么題的含金量最高，一定是歷年真題。通過歷年真題，可以給我們指明兩個(gè)方向：第一，學(xué)什么；第二，怎么學(xué)。

第一：學(xué)什么？

【舉例】2013年單選題vs2012年簡(jiǎn)答題

A．組成部分的重要性可以由集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定

B．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在集團(tuán)層面對(duì)組成部分實(shí)行分析程序，則不需要確定組成部分的重要性

C．組成部分重要性不得高于集團(tuán)整體重要性

【舉例】2012年簡(jiǎn)答題vs2011簡(jiǎn)答題

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2006至2010期間擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署了2009和2010甲公司審計(jì)報(bào)告。2011，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師新晉升為合伙人，擔(dān)任甲公司2011財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（2012簡(jiǎn)答題摘錄）

【答案】第（1）項(xiàng)不違反。擔(dān)任甲公司關(guān)鍵審計(jì)合伙人沒有超過五年，不違反有關(guān)獨(dú)立性要求。

（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004至2008財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（2011簡(jiǎn)答題摘錄）

【答案】（1）違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人，雖然被輪換，但輪換期間未滿兩年。

【分析】通過這兩組題目的對(duì)比可以看出，教材的核心考點(diǎn)會(huì)以不同的形式反復(fù)出現(xiàn)。今年是客觀題的一個(gè)選項(xiàng)，明年就可能變成簡(jiǎn)答題的一個(gè)問題；今年簡(jiǎn)答題的一個(gè)已知條件，明年就可能成為客觀題的一個(gè)選項(xiàng)。通過歷年真題呈現(xiàn)出來的這些核心考點(diǎn)，考生只要牢牢把握住，將來不管它穿什么“馬甲”出現(xiàn)，對(duì)你而言都將不再成為問題。

第二：怎么學(xué)？

這個(gè)圖是近些年圍繞“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”綜合題的一個(gè)命題思路，同時(shí)這也是我們教材第11、12章的一條主線。其中“了解”的內(nèi)容通常是作為題目已知條件給出，而“識(shí)別”、“評(píng)估”、“應(yīng)對(duì)”則是需要考生解決的問題。所以大家在學(xué)到教材第11章第3、4節(jié)的時(shí)候，一定要記得，了解不是目的，了解的同時(shí)要識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

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54【舉例】2013年教材P212：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；（3）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

在學(xué)習(xí)這個(gè)內(nèi)容時(shí)，記憶這些文字不是關(guān)鍵，考生應(yīng)當(dāng)將主要精力放到這5條內(nèi)容背后可能隱藏著什么樣的風(fēng)險(xiǎn)上。

例如，看到這段話中的（4）能源供應(yīng)與成本，我們要想到下面這幅圖。

六、復(fù)習(xí)策略

1.2014年1月——2014年3月：預(yù)習(xí)階段

這個(gè)階段沒有教材，但考生能不能回到書桌前靜下心來學(xué)習(xí)，對(duì)于能否通過2014年的《審計(jì)》考試會(huì)起到?jīng)Q定性作用。

這個(gè)階段的學(xué)習(xí)，建議大家分三步走：

第一，把預(yù)科班的《審計(jì)專用名詞釋義》多聽?zhēng)妆?打好基礎(chǔ)；

第二，聽完預(yù)科班的《審計(jì)工作流程》后，要能達(dá)到自己畫出流程圖的程度；

第三，配合2013年基礎(chǔ)班或強(qiáng)化班，進(jìn)入具體章節(jié)的學(xué)習(xí)。

2.2014年4月——2014年6月：基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段

2014年教材配合2014年基礎(chǔ)班進(jìn)行學(xué)習(xí)。相關(guān)建議：

第一，善于利用碎片時(shí)間，積少成多。2014年東奧提供移動(dòng)終端的課件，所以大家要充分利用移動(dòng)終端設(shè)備給自己創(chuàng)造學(xué)習(xí)時(shí)間；

第二，每學(xué)完一章，適當(dāng)進(jìn)行習(xí)題練習(xí)，第一輪先以客觀題為主，以此檢驗(yàn)自己的學(xué)習(xí)效果。

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543.2014年7月——2014年8月：提高階段

以融會(huì)貫通作為這個(gè)階段的學(xué)習(xí)目標(biāo)。相關(guān)建議：

第一，學(xué)習(xí)東奧習(xí)題班課程，結(jié)合《輕松過關(guān)》輔導(dǎo)書進(jìn)行演練，這個(gè)階段習(xí)題演練的范圍要擴(kuò)大至簡(jiǎn)答題和綜合題。在做題的過程中，一方面要查漏補(bǔ)缺，另外一方面要注意總結(jié)核心考點(diǎn)；

第二，通過歷年真題，熟悉命題思路，讓自己建立起清晰的解題思路。

4.2014年9月：沖刺階段

這個(gè)階段，考生以考前班+模擬題為主。另外需要將自己之前做過的錯(cuò)題、歷年真題練習(xí)中的薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)再看一看。需要提醒的是，考生應(yīng)當(dāng)在考前幾天再次熟悉機(jī)考系統(tǒng)，以防止系統(tǒng)中相關(guān)功能發(fā)生變化。