第一篇：鞍山市國稅局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)業(yè)務(wù)問題

鞍山市國稅局2010年度企業(yè)所得稅

匯算清繳相關(guān)業(yè)務(wù)問題

一、關(guān)于企業(yè)一次性取得跨期租金如何確認收入問題 根據(jù)國稅函[2010]79號規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

二、關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得如何繳納所得稅問題 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第19號規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

2008年1月1日以后，企業(yè)已就上述收入計算的所得分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。

三、關(guān)于金融企業(yè)逾期貸款如何確認利息收入問題

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第23號規(guī)定，金融企業(yè)逾期貸款應(yīng)按如下規(guī)定確認利息收入：

1、貸款逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。

2、已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。

3、已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額計算納稅。

（四）關(guān)于核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息是否需要繳納企業(yè)所得稅問題

銀行存款利息屬于《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的收入總額的組成部分。根據(jù)國稅函【2009】377號規(guī)定，核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息應(yīng)計入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。

（五）關(guān)于試生產(chǎn)收入如何繳納企業(yè)所得稅問題 按照企業(yè)會計核算要求，企業(yè)在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的試生產(chǎn)費用計入“在建工程”核算，取得的試生產(chǎn)收入做沖減“在建工程”處理。執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》后，在建工程試生產(chǎn)收入是否應(yīng)并入當期收入總額繳納企業(yè)所得稅的問題一直不明確。鑒于試生產(chǎn)收入何時繳納企業(yè)所 得稅僅是暫時性差異問題，最終并不造成所得稅的減少，因此，根據(jù)國稅函【2010】148號關(guān)于“企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算”的規(guī)定，在上級稅務(wù)機關(guān)沒有明確規(guī)定之前，企業(yè)試生產(chǎn)收入暫不并入當期收入總額繳納企業(yè)所得稅。

（六）關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第24號規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。但考慮到工作實際，對于目前由地稅部門代征的工會經(jīng)費，暫可以憑地稅部門開具的電子繳款書作為稅前扣除憑證。

（七）關(guān)于股權(quán)投資損失扣除問題

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第6號規(guī)定，自2010年1月1日起，企業(yè)對外進行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。企業(yè)以前發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，準予在2010年度一次性扣除。

（八）關(guān)于公益性捐贈支出稅前扣除問題

根據(jù)財稅[2010]45號規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出符合以下條件，方可按規(guī)定稅前扣除。

1、企業(yè)應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

2、接受捐贈的公益性社會團體須在省級以上（含省級）財政、稅務(wù)和民政部門聯(lián)合公布的名單及名單所屬年度內(nèi)。

（九）關(guān)于離退休人員統(tǒng)籌外費用稅前扣除問題 按照財企【2009】242號規(guī)定，企業(yè)發(fā)放或者支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用應(yīng)列入職工福利費核算。執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》后，關(guān)于離退休人員統(tǒng)籌外費用稅前扣除問題一直不明確。鑒于離退休人員統(tǒng)籌外費用是歷史遺留問題，做好離退休人員工作關(guān)系社會穩(wěn)定和諧，因此，根據(jù)國稅函【2010】148號關(guān)于“企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算”的規(guī)定，在上級稅務(wù)機關(guān)沒有明確規(guī)定之前，企業(yè)業(yè)發(fā)放或者支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用應(yīng)計入職工福利費，并按照稅法規(guī)定標準在稅前扣除。

（十）關(guān)于房屋、建筑物裝修費稅前扣除問題 根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第二十八條、第七十條等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入房屋建筑物發(fā)生的裝修費用，應(yīng)在實際經(jīng)營租賃期內(nèi)分期扣除；企業(yè)自有房屋建筑物或以融資租賃方式租入房屋建筑物發(fā)生的裝修費用，應(yīng)根據(jù)預(yù)計受益年限分期扣除。企業(yè)實際經(jīng)營租賃期或預(yù)計受益 年限無法確定的，應(yīng)按照其他長期待攤費用不得低于三年的期限分期攤銷扣除。

（十一）關(guān)于企業(yè)跨期取得合法憑據(jù)稅前扣除問題 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，由于各種原因未能及時取得合法憑據(jù)，但在計算年度應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的，除另有規(guī)定外，如果企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前仍未能及時取得合法憑據(jù)的，均應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。以后年度實際取得合法憑證時，可以在取得當年應(yīng)納稅所得額中扣除。

（十二）關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損問題 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第20號規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。

（十三）關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品符合完工條件必須及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本問題

根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號、國稅函[2010]201號等文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量 是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。

2010年度已經(jīng)符合上述條件的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)在年度匯算清繳前選擇確定計稅成本核算終止日，按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應(yīng)納稅所得額。

（十四）關(guān)于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠如何申報問題 根據(jù)財稅【2009】133號規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。此項稅收優(yōu)惠在2010年年度納稅申報時如何申報繳稅，經(jīng)請示省局，符合條件的小型微利企業(yè)可暫采取較為簡單的申報方式，減半征收與5%的稅率優(yōu)惠可統(tǒng)一按照年度應(yīng)納稅所得額與15%稅率的乘積填入年度納稅申報表的“減免所得稅”項目。

（十五）關(guān)于企業(yè)取得不征稅收入如何申報問題 根據(jù)國稅函【2010】148號規(guī)定，企業(yè)取得符合規(guī)定條件的不征稅收入，在填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)將不征稅收入統(tǒng)一填入附表三《納稅調(diào)整明細表》第14行“不征稅收入”第4列；上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào) 增處理。其中，形成的費用支出應(yīng)填入該表第38行“不征稅收入用于支出形成的費用”第3列，形成的資產(chǎn)折舊或攤銷，填報該表第42行項目下對應(yīng)的行次。

（十六）關(guān)于允許稅前扣除的準備金如何申報問題 根據(jù)國稅函【2010】148號規(guī)定，金融、保險等企業(yè)按照稅法規(guī)定允許在稅前扣除各類準備金，在填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)統(tǒng)一填入附表三《納稅調(diào)整明細表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”。附表十《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》填報口徑不變。

（十七）關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所屬項目部預(yù)繳所得稅如何進行年度申報問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函【2010】156號）規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅；建筑企業(yè)所屬二級或二級以下機構(gòu)直接管理的項目部不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，其總機構(gòu)直接管理的項目部按規(guī)定向項目所在地預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可以憑完稅證明作為總機構(gòu)已預(yù)繳稅款處理；建筑企業(yè)所屬二級或二級以下機構(gòu)直接管理的項目部就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅，不得作為總機構(gòu)已預(yù)繳稅款。（十八）關(guān)于核定征收企業(yè)匯算清繳問題

采用核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)在進行所得稅匯算清繳時，應(yīng)當按照稅法有關(guān)規(guī)定準確計算確定年度收入總額，并據(jù)此計算年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額。同時，企業(yè)需要按照《鞍山市企業(yè)所得稅核定征收實施辦法（暫行）》（鞍國稅發(fā)【2009】77號）第十二條相關(guān)規(guī)定，不斷加強和規(guī)范財務(wù)核算，依法使用和取得發(fā)票。對納稅人未按規(guī)定使用和取得發(fā)票，造成實際應(yīng)稅所得率變化較大的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定處罰，并在確定下年度核定征收方式時適當提高應(yīng)稅所得率。

二〇一一年三月二日

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準則》第9節(jié)所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當查明事實，予以核準，納稅人應(yīng)在核準的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細的?！裾w填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第三篇：所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)講座

2010稅務(wù)師事務(wù)所工作會議

東莞市國稅局所得稅科

收入管理

要求:

1、加強對收入全面性的審核。

? 了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項目，核實納稅人收入是否存在漏記、錯記、隱瞞或虛記的行為。

? 運用截止性測試檢查收入的準確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單、銷售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷售收入記錄有否跨的現(xiàn)象。

? 其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、視同銷售收入的申報是否完整。

2、加強對收入合理性的審核。

? 加強對收入的同比分析

? 對于收入大幅變動的情況，應(yīng)作出原因分析

3、收入確認的時間是否符合規(guī)定。相關(guān)政策：

一、不征稅收入

稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

1、財政撥款的概念：主要是各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。

? 注意：作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務(wù)會計制度處理保持一致；

? 對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門來明確。

2、財政性資金的概念

企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息、各類財政專項資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財政性資金應(yīng)計入當年收入總額。

? 國家投資（增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計入當年收入總額

? 按規(guī)定取得的出口退稅款不計入當年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入

? 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金 ? 金融危機期間放寬：財稅[2009]87號 執(zhí)行期限：2008年1月1日-2010年12月31日

問題：我市企業(yè)取得的“科技東莞”補貼、高新技術(shù)企業(yè)補貼是否屬于不征稅收入？ 從三個方面判斷：

? 資金的來源：來自政府及有關(guān)部門，取得資金撥付文件； ? 資金的用途：規(guī)定專門用途，有專門的管理辦法或管理要求；

（不是因為……原因而取得，而是必須用于……用途）

? 資金的核算：必須對該資金及資金發(fā)生的支出單獨核算 沒有單獨核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異

? 不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠；

? 不征稅收入用于支出所形成的費用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷的費用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；

? 不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政的部分應(yīng)計入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異

? 免稅收入要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅手續(xù)準備資料備查 問題：

不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業(yè)所得稅？

? 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應(yīng)當并入收入總額征收企業(yè)所得稅 ? 另有規(guī)定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。

二、非營利組織免稅收入

1、取得有關(guān)部門頒發(fā)的非營利組織證書并不能直接享受免稅優(yōu)惠 稅法上非營利組織的概念與目前社會上非營利組織的概念有所不同

取得非營利組織證書->向財政、稅務(wù)部門申請免稅資格認定->辦理優(yōu)惠備案->符合條件的收入可作為免稅收入（財稅[2009]122號）

2、非營利組織免稅收入的范圍

? 接受其他單位或者個人捐贈的收入；

? 除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； ? 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； ? 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； ? 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

三、租金收入

1、《實施條例》第十九條：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

2、國稅函[2010]79號：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)收入。

3、開票問題：營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突

（1）營業(yè)稅方面在一次性收取租金當年就要確認收入，所以發(fā)票已開具。但這時在企業(yè)所得稅方面，雖然開具了發(fā)票，但不需按照發(fā)票全額確認收入。

（2）對于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費用，而是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷。

（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計入相關(guān)收入。

四、資產(chǎn)處置所得稅處理

原則：以資產(chǎn)的所有權(quán)的性質(zhì)和形式是否轉(zhuǎn)移作為判斷的最根本依據(jù)。與增值稅、營業(yè)稅的視同銷售有差異。

問題：以土地使用權(quán)投資入股是否視同銷售？

作視同銷售處理，被投資企業(yè)以評估后的公允價值作為計稅基礎(chǔ) 補充：超市、百貨銷售的購物卡何時確認收入？ 省局意見：《企業(yè)會計準則》中，收入確認的條件之一即相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。商業(yè)企業(yè)取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計量將要發(fā)生的成本的情況下，會計準則允許其作為收入確認。在總局尚未明確之前，暫與會計處理一致。

稅前扣除管理

一、稅前扣除項目遵循的基本原則：

1、權(quán)責發(fā)生制原則

實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責發(fā)生制為原則。

新稅法第八條 ：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以扣除。---強調(diào)“實際發(fā)生”

? 按權(quán)責發(fā)生制扣除的費用是實際發(fā)生的費用，其發(fā)生金額是準確的，可以確定的。

2、預(yù)提費用

? 可準確確定金額的預(yù)提費用

（1）按照合同約定預(yù)提的應(yīng)交付的費用，包括租金、利息等，在約定的付款期內(nèi)的，允許在所得稅前扣除，超過付款期沒有支付的，在實際支付時可以在所得稅前扣除。但如果超過合同規(guī)定的付款期仍未支付的，不得繼續(xù)預(yù)提，申報時應(yīng)將超過付款期未支付的部分調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，待實際支付時再按實扣除。

一般來說，根據(jù)合同預(yù)提到納稅12月止的預(yù)提貸款利息、場

地租金等準予稅前列支，其他預(yù)提費用或者超過納稅預(yù)提的費用需要納稅調(diào)整。

（2）以上預(yù)提費用扣除應(yīng)當提供兩個憑據(jù)：一是證明業(yè)務(wù)確實發(fā)生，二是金額確定。在未取得發(fā)票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實。

（3）在付款后當匯算清繳期前仍未取得發(fā)票的，需進行納稅調(diào)整。（4）稅法規(guī)定，在支付時才能扣除的項目： 稅法三十四條（支付或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險等社會保險費、支付的補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險費）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會經(jīng)費）、四十六條（參加財產(chǎn)保險繳納的保險費）(2)不能準確確定金額的預(yù)提費用

除金融保險企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準備金不得扣除 例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有四項成本費用可按預(yù)算的金額先扣除（國稅發(fā)[2009]31號文三十條、三十二條）

舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。2009按規(guī)定的利率預(yù)提30萬元的利息。

? 2009上述30萬元的財務(wù)費用已在利潤總額中扣除； ? 上述30萬元的利息尚未支付，尚未取得發(fā)票；

? 這30萬元的利息在2009匯算清繳時可以稅前扣除 ；

? 如果5年后，該企業(yè)支付利息時沒有取得合法有效的憑證，則不得扣除利息，應(yīng)當重新調(diào)整以前應(yīng)納稅所得額。

2、相關(guān)性原則

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的費用可以稅前扣除。換言之，凡是與取得收入無關(guān)的支出一律不得扣除。

? 企業(yè)代替?zhèn)€人負擔的個人所得稅不得扣除。國稅函【2005】715號第三條：根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

? 建筑公司或房地產(chǎn)企業(yè)為其他單位或個人負擔的營業(yè)稅金及附加不得扣除。? 企業(yè)發(fā)生的回扣、賄賂等非法支出不得扣除。國稅發(fā)【2000】84號 ? 擔保連帶責任支出：

（一）原則上不得扣除。

（二）但企業(yè)為本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的擔保連帶責任支出可以據(jù)實扣除。（辦理資產(chǎn)損失稅前扣除報批手續(xù)）

? 企業(yè)購買的車輛或房產(chǎn)過戶到投資者個人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。

國稅函【2005】364號

? 稅金的扣除：

（1）納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建設(shè)費、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準予抵扣的增值稅不得扣除）：按規(guī)定不能抵扣的增值稅應(yīng)當計入有關(guān)資產(chǎn)的成本或費用稅前扣除。

3、合理性原則

企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費用等可以稅前扣除。問題：接待客戶在本地住宿作為差旅費扣除是否合理？

? 凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費、餐費、旅游門票、贈送的土特產(chǎn)品、禮品等應(yīng)當作為業(yè)務(wù)招待費核算并稅前扣除。

? 企業(yè)所得稅法及實施條例釋義：企業(yè)發(fā)生的差旅費、會議費、稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)提供證明其真實性合理性的證明時，企業(yè)應(yīng)當能夠提供，否則不得扣除。

4、稅法優(yōu)先原則與遵從會計原則

? 企業(yè)所得稅法第21條及國稅函【2010】148號：

1.如果企業(yè)的財務(wù)會計處理與稅法不一致的，應(yīng)當按稅法規(guī)定予以調(diào)整。2.如果稅法沒有規(guī)定，但財務(wù)會計制度有規(guī)定的，應(yīng)當按財務(wù)會計制度執(zhí)行。

5、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

? 為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的費用及利息應(yīng)當計入有關(guān)資產(chǎn)的，通過折舊方式或攤銷方式稅前扣除，不得直接計入期間費用扣除。

? 企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（完工入庫）前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當計入存貨成本，完工后計入財務(wù)費用扣除。

思考：甲企業(yè)向銀行貸款1000萬元用于不動產(chǎn)在建工程，支付的利息應(yīng)當計入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。直到2010年6月份重新開工。問：停工期間發(fā)生的利息應(yīng)當計入在建工程的成本還是計入財務(wù)費用？ 稅法沒規(guī)定，跟會計規(guī)定 會計準則：

在建工程發(fā)生非正常中斷期間的利息支出自中斷之日起三個月內(nèi)仍舊應(yīng)當予以資本化計入在建工程的成本，3個月后計入財務(wù)費用。

二、扣除憑證的合法性

1、外購貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的支出不得依據(jù)發(fā)票扣除，只能依據(jù)收款方開具的收款收據(jù)或收條（白條）及相關(guān)證明作為稅前扣除的憑證。

2、國稅發(fā)【2008】88號：企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除。

? 虛開和代開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。? 發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【2006】156號：必須加蓋發(fā)票專用章或 財務(wù)專用章，蓋其他任何章均無效。

? 國稅發(fā)【2008】80號：企業(yè)取得的發(fā)票的付款人必須為企業(yè)的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進項稅額的憑證。

3、境外發(fā)票的扣除問題

? 1.境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證。

? 2.但稅務(wù)稽查時，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。

（發(fā)票管理辦法第34條）

4、個人發(fā)票的扣除問題

個人的發(fā)票屬于個人的消費支出，一律不得稅前扣除。

5、財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據(jù)或非稅收入一般繳款書等：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務(wù)，否則不得扣除。

6、評估報告作為憑證的情形：

? 《公司法》第27條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，必須對非貨幣資產(chǎn)進行評估，并按評估價值作為雙方的交易價格。（強制性）

? 如果企業(yè)發(fā)生對外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產(chǎn)投資的，應(yīng)當出具評估報告及相關(guān)部門出具的驗資證明作為稅前扣除的憑證。

7、特殊情形的扣除問題

? 合同違約金的扣除：相關(guān)合同（要約定違約情形和違約金額）、違約情形發(fā)生的情況說明、付款憑證和收款方開具的收款收據(jù)

? 房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補償費依據(jù)下列憑證可以扣除：（1）被拆遷人簽字收款收據(jù)或收條

（2）當?shù)卣?guī)定的拆遷補償費標準的文件

如果房地產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定標準支付的拆遷補償費需在稅前扣除，還需要提供：（3）被拆遷人的身份證復(fù)印件（4）被拆遷戶的門牌號碼

（5）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的拆遷補償費協(xié)議等。

（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第21條、營業(yè)稅細則第19條）

? 共用水電表的問題

（1）支付水電費的單位向其他單位收取水電費，按銷售水電費開具發(fā)票給對方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。

（2）如果不屬于增值稅納稅人而無法開具發(fā)票的，應(yīng)以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件，和經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2009】33號）

? 股東車輛問題（私人汽車用于企業(yè)）股東車輛屬于個人消費支出，原則上不得扣除任何成本費用。但如果股東與企業(yè)簽訂車輛的租賃協(xié)議，按下列辦法處理：

（1）與車輛的使用直接相關(guān)的費用可以扣除，但費用憑證必須開具給企業(yè)：路橋費、燃油費、修理費、財產(chǎn)險、美容費等

上述費用必須符合合理性原則。

（2）與車輛本身有關(guān)的費用應(yīng)當由股東個人負擔，不得在企業(yè)稅前扣除：如折舊、養(yǎng)路費、車船稅、強制性保險等。

5（3）支付給股東的租賃費必須憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。（企業(yè)所得稅法實施條例第47條）

三、相關(guān)政策

（一）工資薪金

1、扣除范圍和標準：

（1）當年計提并且實際支付的，允許在匯算清繳時扣除；

（2）當年計提但在次年匯算清繳前實際支付的，視為申報支付，也允許在匯算清繳時扣除；

（3）當年計提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當匯算清繳時扣除，應(yīng)在以后實際支付按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

2、合理性的判斷：

重點關(guān)注其是否已在地稅部門代扣代繳個人所得稅。

注意：稅法中的工薪支出與企業(yè)會計準則中規(guī)定的職工薪酬存在差異。稅法中“工薪金總額”支出不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金?！镀髽I(yè)會計準則2006—職工薪酬》中明確規(guī)定職工薪酬包括：職工工資、社保費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。因此，執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)稅前扣除職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用時，應(yīng)按照稅法規(guī)定的工薪支出金額計算。

3、代扣代繳手續(xù)費收入：

（1）發(fā)放給辦稅人員作為獎勵的，不需要繳納任何稅款。

（2）如果改變了用途，則應(yīng)當按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)稅目繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

4、企業(yè)發(fā)放給職工個人的通訊補貼的扣除問題

省局意見，在未有新的規(guī)定前，通訊補貼計入職工福利費扣除。

注意：申報表附表三納稅調(diào)整表中22欄各項必須填寫完整，無論是否需要進行納稅調(diào)整。

5、支付給解除勞動合同職工的一次性補償金 允許扣除。

? 國稅函【2001】918號、企便函【2009】33號

6、向退休人員發(fā)放的生活補助費一律不得稅前扣除，屬于與取得收入無關(guān)的支出。企便函【2009】33號

（二）職工福利費

依照國稅函【2009】3號 的規(guī)定

1、與原規(guī)定比較發(fā)生變化：

（1）國稅發(fā)【2000】84號：將職工食堂作為非生產(chǎn)性機構(gòu)進行稅務(wù)處理，其相關(guān)費用直接計入成本費用扣除，但自2008年1月1日起必須計入福利費扣除。

（2）國稅發(fā)【2001】39號：企業(yè)發(fā)放給職工的住房補貼、住房提租補貼直接計入成本費用扣除，自2008年1月1日起應(yīng)當計入福利費扣除。

（3）交通補貼、冬季取暖補貼、夏季降溫費，以前的財務(wù)通則計入成本費用直接扣除，從2008年起計入福利費扣除。

（4）企業(yè)自2008年起繳納的基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工商保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金不計入福利費項目扣除，而直接計入成本費用項目扣除。

2、國稅函【2009】98號：企業(yè)不得預(yù)提職工福利費（會計上新財務(wù)通則2007年1月1日 起不得預(yù)提），以前提取的福利費可以繼續(xù)掛賬，以后發(fā)生的福利費應(yīng)當先沖減福利費的余額。沖減后不足部分才能計入當期的成本費用扣除。

3、職工飯?zhí)觅M用扣除問題

企業(yè)自辦飯?zhí)觅徺I食品的費用支出列入福利費，原則上未取得合理合法票據(jù)的不可在稅前扣除。

問題：員工旅游的費用能否在稅前扣除？

新《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條：企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（2）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（3）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。?）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（5）應(yīng)由個人承擔的其他支出。

財稅【2004】11號、國稅函[2004]329號

? 屬于個人消費支出，不得稅前列支(個人名義取得發(fā)票報銷的）

? 商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)計營銷人員當期工資薪金所得，代扣代繳個人所得稅，企業(yè)所得稅則作為工資薪金在稅前扣除

? 屬于對公業(yè)務(wù)招待，應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費中列支 ? 屬于療養(yǎng)等衛(wèi)生保健支出，應(yīng)在福利費中列支

（三）職工教育經(jīng)費

1、職工教育經(jīng)費的列支范圍詳見財建【2006】317號，可以列支11項內(nèi)容。主要還是針對與崗位培訓(xùn)有關(guān)的內(nèi)容。

2、注意：企業(yè)職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費應(yīng)當由職工個人負擔，不得計入企業(yè)的教育經(jīng)費。

如果企業(yè)為職工報銷上述學(xué)費不得稅前扣除。

3、自2008年起，企業(yè)不得預(yù)提職工教育經(jīng)費。但會計上仍舊可以預(yù)提。

4、國稅函【2009】98號：企業(yè)以前教育經(jīng)費的余額，應(yīng)當繼續(xù)掛賬，以后發(fā)生的教育經(jīng)費應(yīng)當先沖減余額，沖減后不足部分才能計入成本費用，按規(guī)定標準扣除。

（四）工會經(jīng)費

1、自2008年起，企業(yè)不允許預(yù)提工會經(jīng)費，但會計上仍舊可以預(yù)提。

2、準予扣除的工會經(jīng)費必須取得財政部門監(jiān)制的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，沒有取得專用收據(jù)的，即使不超過規(guī)定標準也不得扣除。總工辦發(fā)【1999】41號

（五）捐贈

1、條件：必須取得財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)或非稅收入一般繳款書，才能按公益性捐贈扣除，否則不得扣除。

2、范圍：通過縣級以上人民政府及其部門，和取得公益性捐贈扣除資格的公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈

3、準予稅前扣除金額的計算：申報表附表三第28行第2列=會計利潤*12%+準予全額扣除的公益性捐贈

提醒：捐贈貨物需視同銷售繳納增值稅和所得稅，不如捐贈現(xiàn)金

（六）利息

1、企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實扣除。

2、企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息不超過同期同類貸款利率部分可以扣除，超過部分不得扣除。

注意：同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準利率，不包括浮動利率。

國稅函【2003】1114號：同期同類貸款利率包括浮動利率。但該文件建立在人民銀行允許商業(yè)銀行上下浮動20%基礎(chǔ)上，而人民銀行從2004年10月29日起取消了浮動利率的上限。

3、利息的扣除需要考慮如下因素：

（1）首先考慮：準予扣除的利息支出的標準

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條

（2）其次考慮：是否存在投資未到位而發(fā)生的利息支出（國稅函[2009]312號）（3）向關(guān)聯(lián)方借款利息支出還需考慮扣除規(guī)模的限制（財稅[2008]121號）（若該關(guān)聯(lián)方不擁有該企業(yè)的權(quán)益性投資，則不受規(guī)模比例的限制，可等同其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)處理。）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國稅函[2009]777號）

4、比舊法的變化：

（1）內(nèi)資企業(yè)取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。

（2）新增存貨利息資本化的規(guī)定。條例第37條：企業(yè)為（購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和）需要經(jīng)過12個月以上才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息支出，在完工前計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，完工后計入財務(wù)費用扣除。

（3）企業(yè)經(jīng)中國人民銀行批準發(fā)行債權(quán)支付的利息可以據(jù)實扣除。（4）對外資企業(yè)，利息的扣除自2008年起不需要稅務(wù)機關(guān)審核。

（5）思考：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用資金，并按銀行利率收取利息。則：

? 國稅函發(fā)【1995】156號：單位或個人將資金貸與他人使用的，應(yīng)當按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取的利息應(yīng)繳納營業(yè)稅，可以開具發(fā)票； ? 但財稅【2000】7號及國稅發(fā)【2002】13號：集團公司或核心企業(yè)將銀行貸款轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)使用的，如果不提高利率收取的利息免征營業(yè)稅，不開具發(fā)票.思考:如果M企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用，按銀行利率收取的利息免征營業(yè)稅。則乙企業(yè)依據(jù)什么憑證稅前扣除？（1）M企業(yè)向銀行貸款的證明（2）M企業(yè)與乙企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸協(xié)議（3）M企業(yè)開具給乙企業(yè)的收款收據(jù)等

（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

（七）租金

1、規(guī)定：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。

如果經(jīng)營租賃的三年合同約定第三年一次性支付租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。如合同約定第一年

一次性支付租金，也仍然按三年均勻扣除。

2、法人企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費、利息、租金等一律不得扣除。（因為匯總納稅）

3、租金需憑發(fā)票扣除。

4、其他：福利房費用問題 ? 企業(yè)的福利房無償提供給職工居住使用，稅務(wù)機關(guān)要核定租金收入繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

? 折舊費應(yīng)當計入企業(yè)“福利費”項目，受工資總額14%的限制。

? 無償提供給職工使用的，地稅局還要核定租金收入后，并入職工的當期工資薪金繳納個人所得稅。

問題：企業(yè)承租房產(chǎn)，在合同中約定租金開具發(fā)票的稅金由企業(yè)承擔，該部分稅金能否在稅前扣除？

（八）固定資產(chǎn)折舊

1、固定資產(chǎn)折舊范圍與會計準則的不同：

（1）除房屋建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)，會計上允許提取折舊，稅收上不允許扣除。（2）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)，會計上也可以提取折舊，稅收上不得扣除。

2、國稅函[2010]79號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

省局明確：若當匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票且投入使用未滿12個月，其所提折舊暫不調(diào)整，待取得發(fā)票后，再做調(diào)整。

補充：若12個月后仍未取得發(fā)票，則按已取得發(fā)票的部分確認計稅基礎(chǔ)并對已提折舊進行調(diào)整。

3、企業(yè)購買使用過的固定資產(chǎn)，折舊年限由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況及是否進行過大修理等因素合理確定尚可折舊年限。

4、如果設(shè)備使用到期后確實沒有剩余價值，可以確定其預(yù)計殘值率為0，只要與實際情況相符即可。

5、申報表填報中固定資產(chǎn)的折舊年限填報綜合折舊年限，理解上可以是平均折舊年限。意義不大。

（九）保險費用

1、企業(yè)按規(guī)定標準為職工繳納的基本保險費用可以稅前扣除。（1）基本醫(yī)療保險：不得超過工資總額的8%；（2）基本養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的20%；（3）工傷保險：不得超過上工資總額的2%；（4）生育保險：不得超過工資總額的1%；（5）失業(yè)保險：不得超過工資總額的2%。

2、企業(yè)按規(guī)定為職工繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險可以稅前扣除。（1）補充養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的5%；（2）補充醫(yī)療保險：不得超過工資總額的5%。

3、保險費用扣除的原則

（1）帶有強制性和基本保障性的保險費用均可以扣除。（如交強險）

（2）企業(yè)為本企業(yè)的財產(chǎn)在商業(yè)保險機構(gòu)購買的財產(chǎn)險可以扣除，但為職工個人購買的財產(chǎn)險不得扣除。

（3）企業(yè)為投資者及職工個人在商業(yè)保險購買的人壽險不得扣除。但隨同機票等購買的航空意外傷害保險等可以作為差旅費雜費稅前扣除。企便函【2009】33號 建議：直接發(fā)工資。

4、除特殊工種的人身安全保險費和其他明文規(guī)定的商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

9（1）特殊工種人員包括：

A．電動作業(yè)；B．金屬焊接；C．切割作業(yè)；D．起重機械作業(yè)；E．企業(yè)內(nèi)機動車輛駕駛；F．登高架設(shè)作業(yè)；G．鍋爐作業(yè)；H．壓力容器操作；I．制冷作業(yè)；J．爆破作業(yè)；K．礦山通風作業(yè)；L．礦山排水作業(yè)；M．其他經(jīng)貿(mào)委批準的特殊工種人員。

? 《特殊工種人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理辦法》（2）按保險公司開具的發(fā)票據(jù)實扣除。

可扣除的商業(yè)人身安全保險費，其依據(jù)必須是法定的，是國家法律法規(guī)強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其投保而無國家法律法規(guī)依據(jù)的不得扣除。例如《建筑法》規(guī)定，從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，《煤炭法》規(guī)定煤礦井下的職工辦理意外傷害保險等。

5、國稅發(fā)【2003】45號：企業(yè)為職工補繳保險費用允許在補繳的當年直接扣除。

6、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險（1）首先不能采用商業(yè)保險的形式

（2）企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種形式。

? 企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。

? 企業(yè)年金方案應(yīng)當報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。（企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上職工工資總額的的1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上職工工資總額的1/6。）

? 建立企業(yè)年金的企業(yè)，應(yīng)當確定企業(yè)年金受托人，選擇具有資質(zhì)的帳戶管理人、投資管理人和托管人。

? 企業(yè)年金與補充養(yǎng)老保險不得重復(fù)扣除。

7、注意：

（1）企業(yè)為任職或受雇的全體員工實際支付的補充醫(yī)療保險，在職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，準予扣除。如果只是提取了未實際支付，不可扣除，需要進行納稅調(diào)增處理。（2）如果只是部分員工參加補充保險，而不是全體員工都參加補充保險，不能使用職工工資總額作為扣除基數(shù)。（3）《財政部 勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社〔2002〕18號）規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負擔較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面開支。

（十）罰金、罰款和被沒收財物的損失

1、支付給行政機關(guān)的罰款、司法機關(guān)的罰金及被行政機關(guān)和司法機關(guān)沒收財物的損失，一律不得稅前扣除。

2、因違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、銀行罰息、土地閑置費等均可以據(jù)實扣除。

（十一）手續(xù)費及傭金

注意：除支付給個人的手續(xù)費及傭金外，必須通過銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，否則不得扣除。

（十二）研發(fā)費用加計扣除

1、下列費用可以作為研發(fā)費用稅前扣除，但在計算加計扣除時不得作為計算基數(shù)：

（1）研發(fā)活動發(fā)生的差旅費、會議費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費

（2）研發(fā)人員的住房公積金和社會保險費

（3）專門用于研發(fā)活動的房屋建筑物的折舊或租賃費（4）專門用于研發(fā)活動的設(shè)備的維修費和維護費

10（5）研發(fā)成果的申請費、注冊費、代理費、評估費。

? 財企【2007】194號、國稅發(fā)【2008】116號

2、法律法規(guī)明確規(guī)定不得扣除的費用不得作為加計扣除的計算基數(shù)。

3、委托其他單位或個人進行技術(shù)開發(fā)支付的開發(fā)費應(yīng)當作為委托方加計扣除的計算基數(shù)，受托方不得加計扣除。4、116號文取消了以前“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費用的范圍嚴格的限定在列舉的八類費用中。而且，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款需從總研發(fā)費用中扣除。

5、研發(fā)費用應(yīng)設(shè)立專賬核算，從不同會計科目中準確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。

6、中介機構(gòu)應(yīng)做的工作: 一是提醒企業(yè)按時辦理備案申請；

二是注意關(guān)注企業(yè)有無準予備案通知或稅務(wù)機關(guān)有異議的反饋意見； 三是核實企業(yè)是否按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細賬，正確歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用實際發(fā)生額。

要求：辦理研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)應(yīng)提早報送備案資料。2009年起已經(jīng)科技部門鑒定的項目可不必重復(fù)鑒定。

7、做好企業(yè)賬冊輔導(dǎo)：

? 高新技術(shù)企業(yè)認定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費用的范圍，要比國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費用范圍寬泛。在這種情況下，研發(fā)企業(yè)在進行高新技術(shù)企業(yè)認定時，應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定提供有關(guān)資料，但在申請研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)嚴格按照國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定提供備案資料。

?

目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細賬，對相關(guān)費用列支不標準，不規(guī)范，導(dǎo)致主管稅務(wù)機關(guān)無法合理確定各類成本、費用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠政策。為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面入手，準確歸集和核算研發(fā)費用。

? 一是企業(yè)應(yīng)當建立健全財務(wù)制度和研發(fā)費用管理制度，企業(yè)應(yīng)按照財政部制定的會計準則和會計制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細科目，核算實際發(fā)生的研發(fā)費用，并按研發(fā)項目設(shè)立項目臺賬，按照國稅發(fā)[2008] 116號文件附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。

? 二是企業(yè)在一個納稅內(nèi)進行多個研發(fā)活動時，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別設(shè)置明細科目和項目臺賬，歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。

? 三是企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準確合理地計算各項研發(fā)費用支出。

（十三）資產(chǎn)損失

1、不需報批的資產(chǎn)損失：

（1）正常經(jīng)營管理活動中銷售、變賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失；

（2）達到或超過剩余年限正常報廢的固定資產(chǎn)損失不需要報批，提前報廢必須報批；（3）存貨發(fā)生的正常損耗不需要報批，非正常損失必須報批。正常損耗：應(yīng)當遵循行業(yè)規(guī)定（需要提供相關(guān)資料證明）。

（4）達到或超過剩余年限正常死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失不需要報批，提前死亡必須報批（5）企業(yè)通過證券交易所、股票、基金、銀行間市場買賣債券、金融衍生產(chǎn)品等進行投資發(fā)生的損失不需要報批。

（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

? 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2、注意：

? 中介機構(gòu)應(yīng)幫助企業(yè)做好自行計算扣除資產(chǎn)損失的確認工作；

? 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，如無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請，以降低涉稅風險。

3、對于固定資產(chǎn)損失，要求審核其已計提的折舊是否正確，包括固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計殘值率；

4、無形資產(chǎn)的損失扣除參照國稅發(fā)【2009】88號的精神，提供相關(guān)資料報批。包括：（1）確認損失的依據(jù)（包括鑒定意見等）；（2）無形資產(chǎn)成本的依據(jù)，入賬依據(jù)；（3）損失計算的依據(jù)；

（4）涉及責任認定賠償、保險理賠的依據(jù)等。

（十四）差旅費和誤餐補助

1、舊《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。在目前國家并未明確差旅費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，仍應(yīng)該按照國稅發(fā)〔2000〕84號文件的規(guī)定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調(diào)整。

2、交通費和住宿費在規(guī)定標準內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費可實行定額包干。

3、誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐。需要提供相關(guān)的憑據(jù)，同時不能人人都有。

一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

重點：審核其真實性和合理性。

籌辦期

1、在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業(yè)，不參加當?shù)乃枚悈R算清繳，但應(yīng)進行申報（零申報）。應(yīng)報送資料：企業(yè)所得稅申報表（主表）；財務(wù)報表。

2、開辦費的扣除

新稅法未列明開辦費作為長期待攤費用，則可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營一次性扣除；也可以作為長期待攤費用在不少于三年的期間攤銷。（與會計準則處理一致）一經(jīng)選定，不得改變。

3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費的扣除 目前傾向性的一個做法：企業(yè)在籌建期間進入開辦費的不得在稅前列支的項目，應(yīng)在攤銷開辦費第一年的年終一次性調(diào)增應(yīng)納稅

所得額。企業(yè)在籌建期間進入開辦費的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)在攤銷開辦費的第一年，與當年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并，在按當年營業(yè)收入準予列支業(yè)務(wù)招待費的限額內(nèi)據(jù)實列支；超過限額的年終應(yīng)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

注意：規(guī)定應(yīng)由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所 12 發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負擔。

4、籌辦期間利息收入的問題

目前的處理：財務(wù)費用科目中反映的利息收入（先沖減發(fā)生的財務(wù)費用）和投資收益科目中反映的利息收入需要單獨申報。

問題解答

1、對個人報銷通訊費并取得個人抬頭發(fā)票的處理

（1）取得發(fā)票抬頭為員工個人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業(yè)。

（2）相關(guān)的支出是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的，應(yīng)該由企業(yè)負擔。即根據(jù)收入相關(guān)性原則，從根源和性質(zhì)上來說個人費用是為企業(yè)取得收入發(fā)生的必要的支出，應(yīng)由公司承擔。不予稅前扣除。

2、租房承擔水電費并取得房東抬頭發(fā)票的處理

如果不能取得付款方為企業(yè)全稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。

3、醫(yī)療費

? 未列入社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的醫(yī)療費在職工福利費中列支

? 參加社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的超出社保支付部分作為補充醫(yī)療保險費列支（建立制度）

4、固定資產(chǎn)折舊

? 新稅法實施條例規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。但一經(jīng)確定不得更改。

? 如果會計折舊年限長于稅法最低折舊年限，納稅申報時可以進行納稅調(diào)減。固定資產(chǎn)的確定跟從會計的相關(guān)規(guī)定。

5、租用村委會廠房無發(fā)票問題 必須取得發(fā)票方可稅前扣除。

6、在本公司工作的外籍人士工資由境外關(guān)聯(lián)公司代付問題 未實際支付的工資不得在稅前扣除。

7、母子公司間提供服務(wù)支付服務(wù)費的扣除問題

母子公司間符合獨立交易原則的服務(wù)費用準予扣除。需要簽訂服務(wù)合同或者協(xié)議才能稅前扣除，同時母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅。

8、將成本為80萬元的產(chǎn)品用作廣告宣傳（市場價100萬元）

? 首先，該產(chǎn)品視同銷售，視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元；廣告費以取得的廣告費發(fā)票為依據(jù)扣除。

? 同樣，外購禮品用于業(yè)務(wù)招待，一方面，填列視同銷售收入欄和視同銷售成本欄，另外，在業(yè)務(wù)招待費中列支

9、企業(yè)將資金無償讓渡他人使用

（1）無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。

? 公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。

? 但若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（2）將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。

? 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率

核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

? A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用在所得稅方面不核定收入。但同時，其支付給銀行的利息與取得收入無關(guān)，不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

10、經(jīng)營期12年的外資企業(yè)取得30年土地使用權(quán)的扣除問題 該土地使用權(quán)應(yīng)按受益期與使用期孰短確定攤銷年限，即為12年

11、內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)2007年預(yù)售收入繳納的稅款的稅率差問題

由于內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入繳納的稅款屬于實繳而非預(yù)繳稅款，不存在稅率差的退稅問題，完工時只將其實際毛利額與其

對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額在應(yīng)納稅所得額中進行調(diào)整即可。

12、房地產(chǎn)企業(yè)公共配套設(shè)施費的預(yù)提

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

13、外資企業(yè)兩年內(nèi)未支付的應(yīng)付款的稅務(wù)處理

新稅法暫未明確“兩年”的時間，只表述為“確實無法償付的應(yīng)付款項”，根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定去確認，同時滿足以下兩個條件的，應(yīng)予確認：

1、相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

2、收入的金額能夠合理地計量。

14、國稅函[2008]264號的適用問題

? 國稅函[2008]264號文件是國家稅務(wù)總局對2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一個補充通知，2007匯算清繳時可以適用。但對其在新法下的效力，在沒有明確之前，應(yīng)該按財稅[2007]80號與新條例的規(guī)定執(zhí)行。

? 財稅[2007]80號第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。? 實施條例第二十二條規(guī)定，匯兌收益作為其他收入計入收入總 額。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

? 可以看出，財稅[2007]80號與新條例的規(guī)定是不沖突的，也就是說，只有公允價值變動損益在實際處置或結(jié)算非貨幣性資產(chǎn)時計入應(yīng)納稅所得額，而匯兌收益是要計入當期企業(yè)所得稅收入總額征稅的。

15、已享受兩免三減半優(yōu)惠的外資企業(yè)，如果經(jīng)營范圍發(fā)生變化，轉(zhuǎn)為貿(mào)易型企業(yè)，視同經(jīng)營期結(jié)束，如果未滿十年的話，應(yīng)補征已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

16、財務(wù)軟件的攤銷 企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。注：要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)。

第四篇：高新區(qū)國稅局2011所得稅匯算清繳輔導(dǎo)資料

目 錄

第一部分 關(guān)于2011所得稅匯算清繳工作有關(guān)要求..3

一、匯算清繳范圍.....................................................................3

二、納稅申報表使用規(guī)定.........................................................3

三、匯算清繳申報時限.....................................................3

第二部分 2011有關(guān)匯算清繳若干政策問題..................5

一、有關(guān)收入總額的問題.........................................................5

二、有關(guān)稅前扣除的問題.........................................................6

三、有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理問題...................................................11

第三部分 關(guān)于所得稅稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定.........................13

一、享受所得稅稅收優(yōu)惠政策稅務(wù)處理方式.......................13

二、所得稅稅收優(yōu)惠備案應(yīng)提供的資料...............................14

第四部分 有關(guān)其他問題.......................................................17 一、關(guān)于資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理.............................17

二、關(guān)于稅前彌補虧損規(guī)定...................................................18

三、關(guān)于小型微利企業(yè)申報及減免規(guī)定...............................18

四、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)減免稅后續(xù)管理...............................19

五、關(guān)于享受研發(fā)費稅前加計扣除企業(yè)后續(xù)管理...............19

六、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易申報與同期資料準備...............................19

第五部分 部分參考文件.......................................................20 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告國家稅務(wù) 總局公告2011年第4號.................................20 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知................................................................................................21 關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 財稅[2011]70號..............................................................................21 關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 財稅[2011]99號..............................................................................22 關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知財稅[2011]81號..............................................................23 關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 財稅[2011]99號..............................................................................24 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 財稅[2011]117號............................................................................25 關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告....................................................................................................25 關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告 2011年第26號....................35 關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 2011年第30號........................................................36 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 2011年第34號..........36

關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告 2011年第36號........................................................................38 關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告 2011年第39號..................................................................................39 關(guān)于實施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告2011年第48號........................................................................40 關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告 2011年第67號....................................................................................................42

第一部分 關(guān)于2011所得稅匯算清繳工作有關(guān)要求

一、匯算清繳范圍

高新區(qū)國稅局負責征收管理的查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人，均應(yīng)按規(guī)定進行2011所得稅匯算清繳。

二、納稅申報表使用規(guī)定

1．納稅人須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表>的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）要求，使用2008版納稅申報表進行企業(yè)所得稅納稅申報。

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表>的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號）中對申報表填報口徑、相關(guān)報表填報進行了說明，納稅人在填寫申報表時要按說明的要求如實填寫。

3.國家稅務(wù)總局公告2011年第64號中對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和納稅申報表（B類）》申報表填報口徑、相關(guān)報表填報進行了說明，核定征收企業(yè)在填寫申報表時要按說明的要求如實填寫。

三、匯算清繳申報時限

納稅人在納稅無論盈利或虧損均應(yīng)在2012年3月1日-月2012年5月31日，進行匯算清繳申報。

四、匯算清繳應(yīng)報送資料

（一）查賬征收企業(yè)需報送的資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其所有的附表；

2、企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來報告表；

4、《同意備案通知書》；

5、其他需報送資料。

（二）核定征收企業(yè)需報送的資料：

按照“核定征收”方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人，在申報繳納企業(yè)所得稅時，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（B類）》，填報數(shù)據(jù)為2011數(shù)據(jù)。同時報送企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）。

（三）需要報送涉稅鑒證報告或?qū)徲媹蟾娴姆秶?/p>

1.外資企業(yè)及上市公司，申報時附送會計師事務(wù)所出具的審計報告，并在報告中對所得稅調(diào)整情況單獨說明；

2.享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)，申報時附送稅務(wù)師事務(wù)所出具的有關(guān)研發(fā)費歸集情況的涉稅鑒證報告；

3.凡享受高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，申報時附送由中介機構(gòu)出具相關(guān)財務(wù)專項審計報告。

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)產(chǎn)品完工后，在申報時，附送對該項產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的涉稅鑒證報告。

五、匯算清繳使用軟件 2011年所得稅申報表，天津市國家稅務(wù)局增加了部分填寫事項，因此，匯算清繳申報前，內(nèi)、外資企業(yè)首先要升級“申報軟件“后，進行申報信息錄入、申報。

六、匯算清繳申報方式

1、上門申報：納稅人持上述紙質(zhì)申報資料及電子申報數(shù)據(jù)盤到申報大廳申報；

2、網(wǎng)上申報：納稅人在網(wǎng)上進行申報，將匯繳紙質(zhì)資料于5月31日前報送申報大廳。

七、注意

1、在匯算清繳中有應(yīng)征所得稅收入與應(yīng)征增值稅、營業(yè)稅收入有差異的企業(yè)，請在申報資料中附詳盡的書面說明；

2、本年匯繳我局將對部分企業(yè)申報資料實行先審核后申報，具體實施的企業(yè)名單見我局網(wǎng)站。

第二部分 2011有關(guān)匯算清繳若干政策問題

一、有關(guān)收入總額的問題

（一）視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換；將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認收，會計上不做收入處理，匯繳時做收入調(diào)整。

（二）補貼收入

納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括直接減免的增值稅、先征后退、即征即退、先征后返的各類稅收。除國家稅務(wù)總局指定用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金外，一律繳納企業(yè)所得稅（財稅（2008）151號）。

軟件產(chǎn)品超稅負3%返還的稅款，可以作為不征稅收入處理；享受安置殘疾人增值稅退稅稅款，暫作為免稅收入處理。

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；

（三）確認企業(yè)所得稅收入問題（國稅函〔2008〕875號）

企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下 規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（國稅函〔2008〕875號）

幾類特殊銷售貨物收入的確認：

1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。

4、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

5、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

6、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

二、有關(guān)稅前扣除的問題

（一）工資薪金支出

1.納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準予扣除。

2.納稅人當年應(yīng)發(fā)并實際發(fā)放的工資薪金支出，準予稅前扣除。對實行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下1月份）。

3.“合理工資薪金”是指：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪 金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

4.“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除（國稅函〔2009〕3號）。

（二）職工福利費

企業(yè)當年發(fā)生的職工福利費支出，應(yīng)沖減其2007年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進行扣除。

企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（國稅函〔2009〕3號）

關(guān)于財企字[2009]242號與國稅函[2009]3號文件關(guān)于工資總額認定的差異問題：財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通、住房、通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字[2009]242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函[2009]3號。

（三）職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部 分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經(jīng)費的稅前扣除，應(yīng)當在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。

（四）防暑降溫費、冬季取暖費標準

【津地稅企所（2010）5號】規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。

（五）企業(yè)支付給職工一次性補償金

2010企業(yè)與受雇人員解除勞動關(guān)系，按照《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標準支付的一次性補償金，準予稅前扣除。

（六）住房公積金

按天津市公積金管理委員會的規(guī)定，為職工繳納的住房公積金，在規(guī)定的基數(shù)和比例內(nèi)的繳存金額，允許稅前扣除。

（七）關(guān)于勞動保護支出

納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，憑合法票據(jù)扣除。

（八）補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險

所得稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除”。在國家稅務(wù)總局規(guī)定財稅（2009）27號規(guī)定，分別不超過職工工資總額5%以內(nèi)的部分準予扣除。

（九）廣告費支出

納稅人發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，按新所得稅法規(guī)定合并扣除，額度不得超過當年銷售（營業(yè)）收入和視同銷售收入的合計數(shù)的15%，超過部分可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除，贊助支出不得稅前扣除。納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件: ①廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；

②已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。

財稅【2009】72號《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》于2010年12月31日執(zhí)行到期。化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，準予扣除的比例與其它企業(yè)相同。

（十）差旅費支出

1．納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況結(jié)合實際，自行制定本企業(yè)的的差旅費報銷標準，并報主管國稅機關(guān)備案（在匯繳申報資料中附送企業(yè)制定的差旅費報銷標準及當年發(fā)生差旅費的說明材料，包括出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等），其發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費支出允許以列表形式發(fā)放，在管理費用中稅前扣除。

2．納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費，也可以憑真實合法憑證，在管理費用中稅前扣除。

（十一）租賃交通工具費用

1.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除。

2.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。

（十二）業(yè)務(wù)招待費

新《企業(yè)所得稅法實施條例》的第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

假設(shè)某企業(yè)2010年實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費80萬元，如何計算稅前扣除的數(shù)額？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為200萬元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？

1．如果當年的業(yè)務(wù)招待費為80萬元：

20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬元。

2.如果當年的業(yè)務(wù)招待費為200萬元：

20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。特定行業(yè)（如代理公司、中介公司等）如符合會計制度和財務(wù)核算要求，以其正確核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入加上稅法規(guī)定的視同銷售收入為計算業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的收入基數(shù)。

投資公司取得的投資收益可以作為計算業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的收入基數(shù)。企業(yè)以前計算方法與本條規(guī)定不一致的，不再進行調(diào)整。

（十三）準備金支出

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規(guī)定之前，企業(yè)提取的準備金支出不得在稅前扣除。以前可以計提的壞賬準備自2008年也不得扣除，實際發(fā)生壞賬的企業(yè)應(yīng)先沖減余額。

（十四）通訊費

企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。

（十五）公益性捐贈支出

1．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。虧損企業(yè)由于會計利潤為零，因此捐贈支出不得在稅前扣除。

2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，應(yīng)憑公益性社會團體等組織開具的捐贈專用收據(jù)稅前扣除。

3．如果企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出是由企業(yè)上級管理部門或集團公司統(tǒng)一捐贈的，可由管理部門或集團公司按實際捐贈金額進行分配，憑公益性捐贈專用收據(jù)的復(fù)印件及分配單，準予稅前扣除。

（十六）支付借款利息

1.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，在總局尚未明確非金融企業(yè)向非金融企業(yè)支付借款利息稅前扣除標準之前，仍按天津市國家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（地稅企所[2009]15號）文件規(guī)定執(zhí)行。即：企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

2．企業(yè)向個人支付的借款利息，企業(yè)向自然人借款的利息支出，凡符合國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）文件 規(guī)定條件的，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

（十七）裝修費稅前扣除問題

企業(yè)對房屋、建筑物進行裝修發(fā)生的支出，應(yīng)作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，憑相關(guān)合法憑證按照實際使用年限攤銷。（十八）職工食堂經(jīng)費的稅前扣除問題

企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。

（十九）成本費用的稅前扣除問題

對于納稅人按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算的成本費用項目，由于各種原因，企業(yè)當年沒有取得發(fā)票，而在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票的，企業(yè)該項成本費用可以在其發(fā)生稅前扣除。

（二十）投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的稅前扣除問題

凡企業(yè)投資者，按照公司章程或投資者約定的出資時間，在不超過《中華人民共和國公司法》規(guī)定的認繳出資期限內(nèi)（自公司成立之日起兩年，投資公司為五年），未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二十一）關(guān)于納稅人發(fā)生相關(guān)費用分攤問題

一些企業(yè)由于沒有獨立的計量系統(tǒng)，所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用如：水、電、煤氣等，無法單獨取得發(fā)票，或與其他用戶共同取得一張發(fā)票。其實際發(fā)生的費用，可憑發(fā)票復(fù)印件、分攤金額證明及相關(guān)支出憑證，據(jù)實在稅前扣除。

三、有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理問題

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)年限、殘值處理

1．所得稅法對固定資產(chǎn)的最短折舊年限進行了調(diào)整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實際工作中因企業(yè)調(diào)整折舊年限出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)不易監(jiān)控的問題。對2008年1月1日前已購置并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，仍按原規(guī)定執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。對2008年1月1日以后購置并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，按照新所得稅法規(guī)定執(zhí)行。2．所得稅法對固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率沒有作具體規(guī)定，由企業(yè)自行決定，因此，對2008年1月1日前已購置固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值率，不再進行調(diào)整，仍按原規(guī)定執(zhí)行。對2008年1月1日以后購置的固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)情況自定，殘值率一經(jīng)確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。

（二）購買已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限的確定

企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，可憑合法憑證，并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經(jīng)確定，不得變更：

1.企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，凡出售方能夠提供該項資產(chǎn)原始資料（包括發(fā)票和固定資產(chǎn)使用卡片或相關(guān)資料）復(fù)印件（加蓋單位公章或財務(wù)專用章）的，可按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)的剩余年限計算折舊。

2.企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方雖不能提供該項資產(chǎn)原始資料復(fù)印件，但企業(yè)經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)對該項資產(chǎn)進行了評估，且評估報告中列明了該項資產(chǎn)的已使用年限和尚可使用年限，若該項資產(chǎn)整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)可選擇按照資產(chǎn)評估報告中列明的該項資產(chǎn)尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規(guī)定該類資產(chǎn)最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

對資產(chǎn)整體使用年限低于稅法規(guī)定的該類資產(chǎn)最低折舊年限的，按稅法規(guī)定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。

3.企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方不能提供該項資產(chǎn)原始資料復(fù)印件的，應(yīng)按照稅法規(guī)定的折舊年限計算折舊。

接受投資的固定資產(chǎn)按上述規(guī)定執(zhí)行。

（三）籌辦費（開辦費）的處理

所得稅法不再將籌辦費（開辦費）列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當期一次性扣除。對于企業(yè)在新所得稅法實施以前發(fā)生的未攤銷完的開辦費,仍按原規(guī)定攤銷至5年期滿為止。

第三部分 關(guān)于所得稅稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

一、享受所得稅稅收優(yōu)惠政策稅務(wù)處理方式

所得稅稅收優(yōu)惠實行備案管理規(guī)定，分為匯算清繳前備案和自行減免兩種方式。

享受所得稅稅收優(yōu)惠政策匯算清繳前備案范圍：

1.以下稅收優(yōu)惠必須于匯算清繳申報前至稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，在取得同意備案通知書后，方可在匯繳申報中享受有關(guān)優(yōu)惠，未進行備案的不得享受所得稅優(yōu)惠政策。

（1）居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益；

（2）符合條件的非營利組織的收入；（3）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（4）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（5）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水（6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（7）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；

（8）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除；

（9）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除；

（10）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資的；

（11）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因加速折舊的；（12）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入的；

（13）納稅人購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按比例抵免稅額的；

（14）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)；（15）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)；

（16）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)；（17）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；

（18）企事業(yè)單位購進軟件縮短其折舊或攤銷年限的；（19）納稅人享受鼓勵證券投資基金發(fā)展企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的。

2.以下稅收優(yōu)惠可以在匯繳申報中自行減免：（1）國債利息收入

（2）居民企業(yè)取得股息、紅利（3）小型微利企業(yè)

二、所得稅稅收優(yōu)惠備案應(yīng)提供的資料

（一）居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．簡要說明：被投資企業(yè)名稱、投資時間、持有時間、投資額等。

3．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)該項所得與機構(gòu)場所有“實際聯(lián)系”的證明資料。

（二）符合條件的非營利組織的收入，應(yīng)報送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．非營利組織的認定機構(gòu)的證書或文件； 3．設(shè)立非營利性組織章程、協(xié)議；

4．相關(guān)事項聲明（其內(nèi)容主要針對非營利組織的七個條件進行專項說明）。

（三）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，應(yīng)報送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告； 2．減免項目簡要說明；

3．國家法規(guī)規(guī)定需有經(jīng)營資質(zhì)的證明資料，如林業(yè)產(chǎn)權(quán)證、漁業(yè)捕撈許可證。

（四）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．簡要說明：項目情況簡介，是否承包經(jīng)營、是否承包建設(shè)、是否內(nèi)部自建；是否符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中涉及的范圍、條件、技術(shù)標準；

3．取得第一筆收入的相關(guān)證明資料，如收款證明、發(fā)票存根聯(lián)； 4．政府主管投資部門對項目的批準文件。

（五）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，應(yīng)報 送資料：

項目的具體條件和范圍待國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門明確后施行。

（六）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)報送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告； 2．簡要說明；

3．科技部門認定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同； 4．已發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入明細表。

（七）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)報送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．市科委、市財政局、市國稅局、市地稅局共同頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件；

（八）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的加計扣除，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算； 3．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

4．自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；

5．企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

6．委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；

7．研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料； 8．企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同。

（九）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除，應(yīng)報送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告； 2．安置殘疾人員情況說明； 3．殘疾人員花名冊；

4．殘疾人員證明和身份證；

5．企業(yè)與殘疾人員簽訂的勞動合同或協(xié)議； 6．企業(yè)為殘疾人員繳納社會保險和工資的憑證。

（十）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．創(chuàng)業(yè)投資項目簡要說明，包括被投資企業(yè)情況、投資額、投資時間，持有時間； 3．經(jīng)天津市創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)備案管理辦公室核實的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況等證明材料（備案證書）；

4．中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同的復(fù)印件及實投資金驗資證明等相關(guān)資料；

5．被投資中小高新技術(shù)企業(yè)《高新技術(shù)企業(yè)證書》；

6．被投資中小高新技術(shù)企業(yè)當年的職工人數(shù)、年銷售額、資產(chǎn)總額。

（十一）企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因加速折舊的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告； 2．加速折舊理由情況說明；

3．需要加速折舊固定資產(chǎn)明細表。

(十二)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，計算應(yīng)納稅所得額時減計扣除的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．企業(yè)資源綜合利用情況簡要說明：包括綜合利用的資源、技術(shù)標準、產(chǎn)品情況、單獨核算資源綜合利用收入情況；

3．《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的產(chǎn)品、技術(shù)標準的證明資料。

4．市經(jīng)委出具的《天津市資源綜合利用認定證書》

(十三)企業(yè)購置用于符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按規(guī)定比例抵免稅額的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的情況說明，所購置的設(shè)備是否符合相關(guān)目錄規(guī)定的性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域；

3．已購置相關(guān)設(shè)備的明細表及發(fā)票復(fù)印件； 4．購置專用設(shè)備的投資額的資金來源證明資料。

(十四)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)，應(yīng)報送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．軟件企業(yè)證書（集成電路設(shè)計企業(yè)證明資料）。

(十五)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)報送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告； 2．軟件企業(yè)證書；

3．國家發(fā)改委、信息產(chǎn)業(yè)部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)名單的相關(guān)文件。

(十六)生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告； 2．集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠政策的相關(guān)證明資料。

(十七)投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠政策的相關(guān)證明資料。

(十八)企事業(yè)單位購進軟件，縮短折舊或攤消年限的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．需要縮短折舊或攤消年限的軟件資產(chǎn)明細表； 3．購進軟件發(fā)票復(fù)印件。

(十九)納稅人享受鼓勵證券投資基金發(fā)展企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．符合享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的簡要說明及證明資料。

第四部分 有關(guān)其他問題

一、關(guān)于資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理

（一）申報形式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011年第25號，以下簡稱25號公告）第八條規(guī)定：“企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分別為清單申報和專項申報兩種形式?！?/p>

清單申報應(yīng)填報《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報表》（見附件1）；專項申報應(yīng)填報《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報表》（見附件2）并按照25號公告要求報送相關(guān)資料。

（二）申報方式

根據(jù)25號公告有關(guān)規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不需審批，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件，一并報送主管國稅機關(guān)。

（三）提供專項報告問題

1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告》（2011年第67號）第一條規(guī)定：國家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件 中，凡涉及“有資質(zhì)的中介機構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)”的規(guī)定，25號公告中第二十七條第（四）款、第二十九條第（五）款、第四十五條規(guī)定的專項報告，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所出具。2、25號公告中第二十三條、第二十四條規(guī)定的專項報告，納稅人可委托稅務(wù)師事務(wù)所出具，也可自行出具。3、25號公告中第三十二條第（三）款、第三十四條第（三）款規(guī)定的專業(yè)技術(shù)鑒定意見，應(yīng)由相關(guān)部門出具。

二、關(guān)于稅前彌補虧損規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，最長不得超過5年。虧損是納稅調(diào)整后的虧損，彌補虧損無需稅務(wù)機關(guān)審批或備案，企業(yè)自行在季度申報中即可自行彌補。

三、關(guān)于小型微利企業(yè)申報及減免規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！皬臉I(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

小型微利企業(yè)減免不需審批或備案，如果上年符合小型微利條件，可以在季度申報時自行減免，“利潤總額”與5%的乘積，填入申報表“減免所得稅額”內(nèi)。新辦企業(yè)，由于無法確定是否符合小型微利條件，當年季度申報不得減免，如果匯繳申報時確認符合小型微利條件，可自行減免申報。（國稅函〔2008〕251號）

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)減免稅后續(xù)管理

總局文件《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）規(guī)定：已辦理高新技術(shù)企業(yè)減免稅備案手續(xù)（一般情況備案三年）的企業(yè)，在匯繳申報中附送以下資料：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

（二）企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（見附件）；

（三）企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

（四）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。

2011享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)隨匯算清繳資料一并報送具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的2011當年達到高新技術(shù)企業(yè)指標情況的涉稅鑒證報告和產(chǎn)品屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》及企業(yè)人員情況的說明。

以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，稅務(wù)機關(guān)審核后，將不符合高新技術(shù)企業(yè)標準的企業(yè)名單上報市國稅局，市局提請科委認定小組取消納稅人高新技術(shù)企業(yè)證書后，當年按照25%稅率補繳稅款。

五、關(guān)于享受研發(fā)費稅前加計扣除企業(yè)后續(xù)管理

享受研發(fā)費加計扣除政策的企業(yè)，按規(guī)定辦理相關(guān)備案手續(xù)后，在匯算清繳資料中還應(yīng)附送稅務(wù)師事務(wù)所出具的《有關(guān)研究開發(fā)費歸集情況的涉稅鑒證報告》，及天津市科委的《研發(fā)費稅前加計扣除項目鑒定意見書》。

六、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易申報與同期資料準備

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）文件要求，實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)附送《中華人 民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。

依照《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》規(guī)定，除下述企業(yè)外，均應(yīng)準備同期資料：一是發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；二是關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；三是外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

同期資料管理是我國特別納稅調(diào)整法律體系新提出的概念，同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)規(guī)定，納稅人對于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時按時準備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)資料或證明文件。同期資料包含：組織結(jié)構(gòu)；生產(chǎn)經(jīng)營情況；關(guān)聯(lián)交易情況；可比性分析等。

第五部分 部分參考文件

關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第4號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《科學(xué)技術(shù)部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審結(jié)果公示之前企業(yè)所得稅預(yù)繳問題公告如下：

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

本公告自2011年2月1日起施行。

特此公告。

關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免有關(guān)問題補充明確如下：

一、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

二、上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、本通知所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，經(jīng)認定機構(gòu)按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）認定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。

四、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。

關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知

財稅[2011]70號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企 業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知

財稅[2011]99號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得中國鐵路建設(shè)債券利息收入有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

二、中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

請遵照執(zhí)行。關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知 財稅[2011]81號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為了幫助傷殘人員康復(fù)或者恢復(fù)殘疾肢體功能，保證傷殘人員人身安全、勞動就業(yè)以及平等參與社會生活，保障和提高傷殘人員的權(quán)益，經(jīng)請示國務(wù)院同意，現(xiàn)對生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)征免企業(yè)所得稅問題明確如下：

一、符合下列條件的居民企業(yè)，可在2015年底以前免征企業(yè)所得稅：

（一）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品，且在民政部發(fā)布的《中國傷殘人員專門用品目錄》范圍之內(nèi)；

（二）以銷售本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品為主，且所取得的傷殘人員專門用品銷售收入（不含出口取得的收入）占企業(yè)全部收入60%以上；

（三）企業(yè)賬證健全，能夠準確、完整地向主管稅務(wù)機關(guān)提供納稅資料，且本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品所取得的收入能夠單獨、準確核算；

（四）企業(yè)擁有取得注冊登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員不得少于1人；其企業(yè)生產(chǎn)人員如超過20人，則其擁有取得注冊登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員不得少于全部生產(chǎn)人員的1/6；

（五）企業(yè)取得注冊登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員每年須接受繼續(xù)教育，制作師《執(zhí)業(yè)資格證書》須通過年檢；

（六）具有測量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修飾、鉗工裝配、對線調(diào)整、熱塑成型、假肢功能訓(xùn)練等專用設(shè)備和工具；

（七）具有獨立的接待室、假肢或者矯形器（輔助器具）制作室和假肢功能訓(xùn)練室，使用面積不少于115平方米。

二、符合前條規(guī)定的企業(yè)，可在終了4個月內(nèi)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)。辦理免稅手續(xù)時，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供下列資料：

（一）免稅申請報告；

（二）傷殘人員專門用品制作師名冊、《執(zhí)業(yè)資格證書》（復(fù)印 件），以及申請前制作師《執(zhí)業(yè)資格證書》檢查合格證明；

（三）收入明細資料；

（四）稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。

三、稅務(wù)機關(guān)收到企業(yè)的免稅申請后，應(yīng)嚴格按照本通知規(guī)定的免稅條件及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）的有關(guān)規(guī)定，對申請免稅的企業(yè)進行認真審核，符合條件的應(yīng)及時辦理相關(guān)免稅手續(xù)。企業(yè)在未辦理免稅手續(xù)前，必須按統(tǒng)一規(guī)定報送納稅申報表、相關(guān)的納稅資料以及財務(wù)會計報表，并按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅；企業(yè)辦理免稅手續(xù)后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法及時退回已經(jīng)預(yù)繳的稅款。

四、企業(yè)以隱瞞、欺騙等手段騙取免稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。

五、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知

財稅[2011]99號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得中國鐵路建設(shè)債券利息收入有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

二、中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

請遵照執(zhí)行。

關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知

財稅[2011]117號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發(fā)布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

二○一一年三月三十一日

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以 及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。

企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。

第二章 申報管理 

第七條 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。

第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。

第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：

（一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；

（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；

（三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。

第十二條 企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。

第十五條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除 的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。

第三章 資產(chǎn)損失確認證據(jù) 

第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機關(guān)的公文；

（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產(chǎn)損失的確認 

第十九條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和 應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。

第二十條 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料；

（五）金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

（二）金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

（三）金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止營業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認 

第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況說明；

（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機關(guān)的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；

（二）固定資產(chǎn)盤點表；

（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

第三十條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（三）涉及責任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；

（二）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；

（三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。

第三十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被

拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認：

（一）抵押合同或協(xié)議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第三十八條 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；

（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認 

第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

第四十條 企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務(wù)人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

（五）債務(wù)人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被

駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責任的文書；

（六）經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準的文件。

第四十一條 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構(gòu)進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進行處理。

第四十四條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔保。

第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)

債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

第七章 其他資產(chǎn)損失的確認 

第四十七條 企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

第四十八條 企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則 

第五十條 本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

第五十一條 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失

事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告 2011年第26號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，現(xiàn)就煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，公告如下：

一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

二、本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：

（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011應(yīng)納稅所得額。

（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。特此公告。

關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 2011年第30號

為進一步加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

特此公告。

關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 2011年第34號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問題公告如下：



一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

特此公告。

關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告 2011年第36號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例的規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題，公告如下：

一、關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題

（一）國債利息收入時間確認

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。

（二）國債利息收入計算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù) 上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。

（三）國債利息收入免稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)

付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。

（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

三、關(guān)于國債成本確定問題

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本;

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；

四、關(guān)于國債成本計算方法問題

企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

五、本公告自2011年1月1日起施行。

特此公告。

關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告 2011年第39號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股（以下簡稱限售股）有關(guān)所得稅問題，公告如下：

一、納稅義務(wù)人的范圍界定問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當應(yīng)稅收入計算納稅。

（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

四、本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項，不再調(diào)整。

特此公告。

關(guān)于實施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告2011年第48號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）

的規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)(含企業(yè)性質(zhì)的農(nóng)民專業(yè)合作社，下同)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和征收管理中的有關(guān)事項公告如下：

一、企業(yè)從事實施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標準執(zhí)行。

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對農(nóng)作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。

三、企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得,包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。

四、企業(yè)從事下列項目所得的稅務(wù)處理

（一）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；

（二）飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理;

（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項目處理。

五、農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

（二）財稅[2008]149號文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時間按照財稅[2011]26號文件規(guī)定執(zhí)行。

（三）企業(yè)從事實施條例第八十六條第（二）項適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分

別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

（四）企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

六、對取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

七、購入農(nóng)產(chǎn)品進行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理

企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認意見。

八、企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應(yīng)分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。

九、企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

十、企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

十一、除本公告第五條第二項的特別規(guī)定外，公告自2011年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告

2011年第67號

近期，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站《辦稅服務(wù)》板塊正式設(shè)立“稅務(wù)師事務(wù)所公告欄”，并將每月進行更新?，F(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：

一、國家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡涉及“有資質(zhì)的中介機構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)”。

二、凡經(jīng)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的稅務(wù)師事務(wù)所，跨省開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)不受地域限制；其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當受理。

三、未在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，各地稅務(wù)機關(guān)不予受理。

四、其他涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須具備注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務(wù)師事務(wù)所，加入注冊稅務(wù)師協(xié)會，納入稅務(wù)機關(guān)和注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督管理。

特此公告。

第五篇：國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于2006企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

文號：

沈國稅發(fā)[2007]33號

發(fā)文機關(guān)： 是否廢止: 瀏覽次數(shù)： 沈陽國稅局 未廢止 2173

沈陽市國家稅務(wù)局文件

沈國稅發(fā)[2007]33號

沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于2006企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

各區(qū)縣（市）國家稅務(wù)局，直屬稅務(wù)分局、各稽查局：

為進一步規(guī)范和做好2006企業(yè)所得稅匯算清繳工作，貫徹落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）及相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)《沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳考核評比暫行管理辦法》（沈國稅發(fā)[2006]101號）具體要求，結(jié)合我市企業(yè)所得稅征收管理的實際情況，現(xiàn)將有關(guān)稅政問題明確如下：

一、企業(yè)租賃房屋發(fā)生的電費、水費、采暖費等發(fā)票為房屋產(chǎn)權(quán)所有者名頭列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第三條規(guī)定，企業(yè)租賃房屋發(fā)生的電費、水費、采暖費等取得的發(fā)票名頭為房屋產(chǎn)權(quán)所有者的，其上述費用不得進行稅前扣除。

二、投資者以實物形式投資（如房屋，建筑物，機器設(shè)備，汽車，存貨等非貨幣資產(chǎn)）組建的企業(yè)，企業(yè)取得憑據(jù)入賬問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第三條規(guī)定，投資者以實物形式投資必須取得真實，合法的發(fā)票才能入賬。

三、企業(yè)購買充值卡取得的發(fā)票列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第十五條規(guī)定：企業(yè)職工通訊費用必須以通訊部門的出具的實際消費話費的發(fā)票據(jù)實列支。

四、企業(yè)購入存貨估價入賬企業(yè)所得稅處理問題

根據(jù)《征管法》第十九條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第四條第四款的規(guī)定：

如果在年末所得稅匯算清繳時未取得估價存貨的發(fā)票，則應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理；如果按規(guī)定進行納稅調(diào)整后，在下一年取得估價存貨的發(fā)票，在下一年所得稅匯算清繳時調(diào)減相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。

五、企業(yè)租賃部隊房產(chǎn)收到“中國人民解放軍往來票據(jù)收據(jù)”稅前列支問題 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部隊取得應(yīng)稅收入稅收征管問題的批復(fù)》（國稅函[2000]466號）規(guī)定：關(guān)于武警，部隊對外出租取得收入使用票據(jù)問題。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》“銷售商品，提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開據(jù)發(fā)票”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊事業(yè)單位對外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》“對外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票”的規(guī)定，武警，軍隊對外出租房屋提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。財政部和中國人民解放軍總后勤部發(fā)布的《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》第二條和第三十三條明確規(guī)定：“本規(guī)定所稱票據(jù)，是指軍隊單位在業(yè)務(wù)往來結(jié)算，價撥裝備，被裝，物資，器材提供服務(wù)等非經(jīng)營性經(jīng)濟活動中，開具的收款憑證，是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證?！薄败婈犜诘胤焦ど?，稅務(wù)部門注冊登記的保障性和福利性企業(yè)，按照國家或地方政府有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定執(zhí)行。因此，所取得繁榮收據(jù)是不能作為正式的發(fā)票在稅前列支的。

六、企業(yè)租入固定資產(chǎn)發(fā)生裝修改造支出稅前扣除問題

根據(jù)財會[2003]10號規(guī)定：企業(yè)租入固定資產(chǎn)發(fā)生裝修改造支出，比照自有固定資產(chǎn)改良支出的規(guī)定辦理，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算。即對符合固定資產(chǎn)改良支出標準的，在不短于5年的平均攤銷；不符合固定資產(chǎn)改良支出的裝修改造支出，在費用發(fā)生期直接扣除。企業(yè)經(jīng)營期若短于5年，在企業(yè)進行清算時一并將裝修改造支出的未攤銷余額全部稅前扣除。

七、企業(yè)開辦費會計和稅務(wù)處理問題

根據(jù)《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次記入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備案登記簿，為以后準確申報稅前扣除做好準備。

八、企業(yè)購買手機列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第二十二條，二十五條的規(guī)定，如企業(yè)購買手機單價超過2000元應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，推銷期限5年。

九、新建基建工程已完工投入使用，尚未辦理工程決算，估價入賬固定資產(chǎn)折舊稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從投入使用月份的次月起計提折舊。稅法上允許計提固定資產(chǎn)折舊的條件，是該固定資產(chǎn)“投入使用”，而非該固定資產(chǎn)已辦理竣工結(jié)算或者其他條件。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十二條，納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)折舊費用可以扣除。因此，按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)允許提取折舊并可以在稅前扣除。此外，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十三條規(guī)定，根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值的情況下，固定資產(chǎn)的計價可以調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函[2003]1329號）規(guī)定，中國聯(lián)通公司因?qū)嶋H竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳的稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅。根據(jù)上述規(guī)定：固定資產(chǎn)已實際投入使用的，可按暫估價值計提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。待辦理竣工決算確定實際價值后，再進行相應(yīng)的調(diào)整處理。

十、技術(shù)開發(fā)費稅前列支問題 財政部，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）規(guī)定： 1． 享受主體的范圍擴大

從2006年開始，所有財務(wù)核算制度健全，實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)，科研機構(gòu)，大專院校（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。2． 不再限定增長比例

取消了增長10%（含10%）以上比例的限制，規(guī)定全部按實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費加計50%扣除。

3.扣除金額可5年遞延

規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。3． 申請備案程序如下

（1）企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目必須先導(dǎo)市以上（含市）所屬科委或經(jīng)委科技處申請立項并獲得經(jīng)委或科委的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目確認書》（或其他相關(guān)的確認文件），并編制技術(shù)開發(fā)項目開發(fā)計劃書和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算。

（2）在立項并取得科委或經(jīng)委的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目確認書》后，應(yīng)在三個月內(nèi)報主管稅務(wù)機關(guān)備案：提供經(jīng)委批準的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目確認書》，技術(shù)開發(fā)項目計劃書，技術(shù)開發(fā)費預(yù)算，技術(shù)開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)，企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主技術(shù)開發(fā)項目立項的決議等有關(guān)資料。十一 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免問題

（一）技術(shù)改造項目的確認 1提出申請時間

企業(yè)申請技術(shù)改造項目的確認，應(yīng)在市以上（含市）經(jīng)委部門批準技術(shù)改造項目立項后兩個月內(nèi)遞交申請報告；企業(yè)未在規(guī)定時間遞交申請報告，或雖在規(guī)定時間遞交申請報告但提供的資料和證明不完整的，主管稅務(wù)機關(guān)不予以受理。2 申請時提供的資料（1）企業(yè)申請報告

（2）技術(shù)改造項目批準立項的有關(guān)文件

（3）技術(shù)改造項目可行性研究報告，初步設(shè)計和投資概算。

（4）《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項目的確認書》或確認文件（5）《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》（6）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料 3 項目的審批

對企業(yè)技術(shù)改造羨慕總投資額在3000萬元含以上的，其國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的確認，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核逐級上報省國家稅務(wù)局審批，也可由企業(yè)直接保送省國家稅務(wù)局進行審批，總投資額在3000萬元以下的，其國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的確認，由市國家稅務(wù)局審批。

（二）可抵免限額的審批 在終了后二月底前保送可抵免限額申請資料。凡是企業(yè)技術(shù)改造項目由省局審批確認的，其國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅限額由市局審批，凡是企業(yè)技術(shù)改造項目由市局審批確認的，其國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅限額由主管稅務(wù)機關(guān)審批

十二 哪些財產(chǎn)損失需要審批后才能稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]13號），企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能申報企業(yè)所得稅時扣除： 因自然災(zāi)害，戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導(dǎo)致現(xiàn)金，銀行存款，存貨，短期投資，固定資產(chǎn)的損失 2 應(yīng)收，預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失 金融企業(yè)的呆帳損失。4 存貨固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期投資因發(fā)生永久獲實質(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失

5因被投資方解散，清算等發(fā)生的投資損失 6安規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失 7因政府規(guī)劃搬遷，征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失

8國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。

企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批

十三 哪些財產(chǎn)可以自行申報扣除問題

根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]13號），企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售，轉(zhuǎn)讓，變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常保費清理的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期自行申報扣除，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。

十四 特殊行業(yè)外出進行野外工作發(fā)生的誤餐補助，出差補助列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第五十二條規(guī)定，比照省級財政部門規(guī)定的出彩補助標準處理。十五 企業(yè)繳納的生育險，工傷險列支問題

工傷險和生育險為強制征收險種，目前我省由地稅部門代征。納稅人按所在城市規(guī)定的標準為其職工繳納的工傷險和生育險，可以在所得稅前扣除，超過標準繳納的工傷險和生育險應(yīng)并入企業(yè)當期工資支出，超過計稅標準的或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。

十六 企業(yè)已提取沒有及時繳納的職工基本養(yǎng)老保險等稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的第四十九條規(guī)定：企業(yè)已提取沒有及時繳納職工基本養(yǎng)老保險的部分不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額。

十七 基本養(yǎng)老保險費，基本醫(yī)療保險費和事業(yè)提取標準問題

2006年7月以后，企事業(yè)單位超過國家或?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法為職工交付的基本養(yǎng)老保險費，基本醫(yī)療保險費，失業(yè)保險費，應(yīng)按財稅[2006]10號的要求，并入企業(yè)當期工資支出，超過計稅工資標準或核定工效掛鉤工資總額的，不得在稅前扣除。十八 企業(yè)所得稅計稅工資政策問題

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號規(guī)定，自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。計稅工資人員基數(shù)從2007年1月1日起，應(yīng)為在企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系的且企業(yè)與之簽訂勞務(wù)合同，并按國家有關(guān)規(guī)定為其繳納基本養(yǎng)老保險等社會保險費的人員。十九 職工教育經(jīng)費問題

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）的規(guī)定，從2006年開始，企業(yè)當年提取的并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%的部分，可在當年企業(yè)所得稅前扣除 二十 住房公積金提取問題

企業(yè)根據(jù)《住房公積金管理條例》，《建設(shè)部財政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》建金管[2005]5號）規(guī)定為職工繳存住房公積金的，按財稅[2006]]10號文件規(guī)定，“單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度以內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一職工平均工資的3倍。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資，薪金收入，計征個人所得稅?！币虼耍?006年7月以后，企業(yè)超過規(guī)定標準為職工繳付的住房公積金，應(yīng)計入企業(yè)實際的工資支出，累計超過計稅工資標準的或企業(yè)核定工效掛鉤工資總額的，不得稅前扣除。

二十一 直銷企業(yè)對直銷人員的提成按擁金稅前列支問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用。1． 有合法真是憑證

2． 支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人和個人（支付對象不含苯企業(yè)雇員）

3． 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5% 二十二 企業(yè)一次性支付給供暖公司的入網(wǎng)費列支問題 納稅人支付的一次性入網(wǎng)費用，應(yīng)按簽訂合同中明確規(guī)定未來提供服務(wù)期限稅前扣除，沒有規(guī)定期限的按10年均勻確認稅前扣除。二十三 金融保險企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號的規(guī)定，金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)，應(yīng)包括金融機構(gòu)往來利息收入的營業(yè)收入。

二十四 農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)宣傳費計算問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號的規(guī)定，農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)，應(yīng)包括金融機構(gòu)往來利息收入的營業(yè)收入。

二十五 企業(yè)支付行政部門收取的費用列支問題 根據(jù)財稅字[1997]22號文件規(guī)定：企業(yè)交納的各種收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外財政專戶，實行收支兩條線管理的，允許企業(yè)支付行政部門收取的費用在稅前扣除。二十六 企業(yè)給購貨方的銷售折扣，回扣在所得稅前列支問題 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣仔計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》國稅函[1997]472號）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，如果將折扣額令開發(fā)票，則不得從銷售額中減除銷售額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

二十七 不具備單獨開具運輸發(fā)票的企業(yè)所得稅匯算清繳問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》國稅函[2006]249號文件規(guī)定

由國家稅務(wù)總局負責征收管理企業(yè)所得稅，但由地方稅務(wù)局負責代開貨物運輸發(fā)票并同一代征稅款的貨物運輸業(yè)代開票納稅人，其按照法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)退的企業(yè)所得稅，退稅事項由主管國家稅務(wù)局辦理，可直接抵繳該納稅人次年應(yīng)納企業(yè)所得稅，也可在匯算清繳后辦理退稅，退稅額不超過納稅主管國家稅務(wù)局對其已征得企業(yè)所得稅稅額，超出部分，由代開貨物運輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事項。

二十八 私營有限公司，個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)，與一人有限責任公司的繳納所得稅問題

一人有限責任公司是按照《公司法》設(shè)立的，它仍然屬于法人。公司股東只以其對公司出資承擔有限責任，股東對公司債務(wù)不直接承擔責任。在稅收政策的適用上與同為一人設(shè)立的個人獨資企業(yè)是不同的，主要區(qū)別在在所得稅政策不同。一人公司按照稅法規(guī)定需要繳納企業(yè)所得稅，而個人企業(yè)獨資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個人所得稅?！秶鴦?wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人企業(yè)所得稅問題的通知》（國發(fā)[2006]16號）文件規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。以工商局注冊為準，個人合伙，個人獨資繳納個人所得稅：私營有限公司，一人有限責任公司繳納企業(yè)所得稅。

二十九 擴大增值稅抵扣范圍的增值稅增量退稅繳納所得稅問題 屬于擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，依法收到的增值稅增量退稅，沖減應(yīng)交稅金待抵扣稅金科目，不并入應(yīng)納稅所得額繳納所得稅。

三十 民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題

企業(yè)按時間質(zhì)殘疾人員的人數(shù)限額減征的增值稅或營業(yè)稅，應(yīng)作為補貼收入，計入收入總額，按照適用稅率繳納所得額。

企業(yè)因享受2006年10月1日以前國家優(yōu)惠政策所取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款（含即征即退，先征后返），不并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅納稅申報表》附表七第四十三行的填報數(shù)據(jù)，包括企業(yè)2006年1-9月享受的免征企業(yè)所得稅的數(shù)額，以及企業(yè)按支付給殘疾職工實際工資的加計扣除的部分，按適用稅率換算的減免稅額兩個部分數(shù)字。

三十一房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳問題 房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定處理。在企業(yè)所得稅匯算申報時，必須出具稅務(wù)師事務(wù)所對開發(fā)產(chǎn)品差異調(diào)整情況統(tǒng)一格式的稅務(wù)鑒定報告。

二零零七年二月十七日