第一篇：二手房個人所得稅怎么算

二手房個人所得稅怎么算

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買了房子之后，過了幾年看到房屋增值的比較厲害，有些人就打算將手中的這套房子賣出去，讓自己能夠賺取中間的差價。房屋售賣出去了，就屬于二手房范疇，在賣二手房過程中產(chǎn)生的收益是需要交稅，對于賣方來說個人所得稅并不可少。為了了解個人買房繳納的個人所得稅是多少，在出售房屋的時候應該要算一算。但是，二手房個人所得稅怎么算。二手房個人所得稅怎么算核定征收方式：應納個人所得稅=計稅價格×1%(或1.5%、3%)，個人住房轉讓個人所得稅核定征收率標準為：普通住房1%，非普通住房或非住宅類房產(chǎn)為1.5%，拍賣房產(chǎn)為3%。對于個人轉讓自用2年以上、并且是家庭唯一住宅，免征個人所得稅。

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個人所得稅征收條件

1、以家庭為單位出售非少有住房需繳納個人房轉讓所得稅。在這里有兩個條件：①家庭少有住宅②購買時間超過5年。如果兩個條件同時滿足可以免交個人所得稅;任何一個條件不滿足都必須繳納個人所得稅。

2、如果是家庭少有住宅但是購買時間不足5年則需要以納稅保證金形式先繳納，若在一年以內能夠重新購買房產(chǎn)并取得產(chǎn)權則可以全部或部分退還納稅保證金，具體退還額度按照兩套房產(chǎn)交易價格較低的2%退還。地稅局會審核賣方夫妻雙方名下是否有其他房產(chǎn)作為家庭少有住宅的依據(jù)，其中包括雖然產(chǎn)權證沒有下放但是房管部門已經(jīng)備案登記的住房(不包含非住宅類房產(chǎn))。/

3、如果所售房產(chǎn)是非住宅類房產(chǎn)則不管什么情況都要繳納個人所得稅。而且地稅局在征稅過程中對于營業(yè)稅繳納差額的情況，個人所得稅也必須征收差額的20%。

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新政后如何少交個稅“國五條”細則出臺之后，要求個人轉讓房產(chǎn)所得按20%計征個稅，要想少繳納個稅，需要賣方提供之前購買房屋的購房發(fā)票，還可以加上本次交易的營業(yè)稅做為減免項。以一套目前賣價為150萬的房產(chǎn)為例，如果賣方原購買價為100萬，所繳納的個人所得稅就是(150-100)*20%=10萬元。如果賣方提供不出來任何當初購房的憑證，那將繳納的個人所得稅是30萬。

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二手房個人所得稅怎么算?每個城市對于個人所得稅的征收標準都會不一樣，特別是炒房風氣比較濃烈、房價比較高的城市里面，賣二手房的時候個人所得稅征收的也比較重，希望大家對此能夠有一定的認識。在售賣二手房的時候，除了要繳納個人所得稅外，還有契稅、增值稅等其他的稅費需要繳納，不懂這些稅費計算的人可以請中介為自己好好計算下。

第二篇：出售二手房兩種情況免個人所得稅

出售二手房兩種情況免個人所得稅

——國家稅務總局有關負責人就個人所得稅有關問題答記者問

國家稅務總局有關負責人5月18日明確表示，個人出售房產(chǎn)的收入應按20％的稅率繳納個人所得稅，但也有兩種情況可享受免稅優(yōu)惠。

出售二手房兩種情況可免個人所得稅

問：對于個人“轉讓財產(chǎn)所得”，比如二手房交易所得如何征收個人所得稅？

答：1994年起實施的個人所得稅法規(guī)定，“財產(chǎn)轉讓所得”應按20％的稅率繳納個人所得稅。稅法里所說的財產(chǎn)，包括房產(chǎn)、汽車等大宗財產(chǎn)。

為鼓勵個人改善居住條件，促進我國居民住宅市場的健康發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了一些個人所得稅征、免稅政策:

一、個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

二、對出售自有住房并在出售后1年內按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房應繳納的個人所得稅，按照其購房金額占原住房銷售額的比例全部或部分予以退稅。

除上述情形以外，個人應將出售房產(chǎn)的收入額扣除房產(chǎn)原值和有關稅費后，余額(凈收入)按20％的稅率計算繳納個人所得稅。

如果個人不能夠準確提供房產(chǎn)原值和有關稅費憑證，無法確定房產(chǎn)原值時，稅務機關可以根據(jù)稅收征收管理法的有關規(guī)定，綜合考慮出售房產(chǎn)的坐落地、建造時間、當?shù)胤績r、面積等因素，按出售房產(chǎn)收入額的一定比例核定征收個人所得稅。按售房收入額的一定比例征收與按凈收入的20％征收，其稅負是差不多的。

符合法律贈予的轉讓不征稅

稅務局有關人士18日還解釋了人們關心的夫妻間、父母與子女間的房產(chǎn)轉讓、過戶是否要征個人所得稅的問題。在法律上符合贈予形式的房產(chǎn)轉讓，都沒有納入征稅范圍。如果夫妻間、父子間的房產(chǎn)轉讓、過戶符合法律規(guī)定的贈予形式，就不涉及繳納個人所得稅的問題。信息來源：《國家稅務總局網(wǎng)》2006年

第三篇：二手房個人所得稅交多少,如何計算

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二手房個人所得稅交多少,如何計算

我國是一個稅務制度明確的國家，很多時候都是需要交納一定的稅費的，買二手房也是需要交納稅費的，那么二手房個人所得稅交多少,如何計算呢？下面就跟小編一起來具體了解了解吧。

買方：

1、契稅：

成交價或評估價(高者)×1.5%(商用用房或大于144平米的稅率為3%)

2、交易服務費：

建筑面積(平方米)×3元

3、交易印花稅：

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成交價或評估價(高者)×0.05%

4、產(chǎn)權轉移登記費：

50元(每增加1人加10元，買家為單位的80元)賣方：

1、交易服務費：

建筑面積(平方米)×3元

2、交易印花稅：

成交價或評估價(高者)×0.05%

3、土地出讓金：

成交價或評估價(高者)×1%

4、解困房：

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成交價或評估價(高者)×1%

5、商品房：土地出讓金按基準地價 × 3% × 未交土地出讓金的建筑面積

6、分攤費用：

成交價/總面積×分攤面積×10%(10樓以下)

成交價/總面積×分攤面積×20%(10樓以上)

7、個人所得稅：成交價或評估價(高者)×1%(房改房自用滿5年，且是唯一生活用房的免征)

8、營業(yè)稅及附加稅：成交價或評估價(高者)×5.5%(房產(chǎn)證或購買時契稅完稅證未滿2年)

二手房稅費是指在二手房交易中涉及的所有費用，分為稅和費：

(1)稅

契稅：

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普通住宅：90平米以下——首套1%，二套3%;90-140平米——首套1.5%，二套3%;

非普通住宅：3%，別墅——4%;

印花稅：個人購買或轉讓住房暫免征收印花稅

營業(yè)稅：

普通住宅：不足2年——房屋總價的5.8%，超過2年(含2年)——免征營業(yè)稅;

非普通住宅：不足2年——房屋總價的5.8%，超過5年(含2年)——房屋總價與該房屋當時買入價格差額的5.8%;

別墅：不足2年——房屋總價的5.8%，超過2年(含2年)——房屋總價與該房屋當時買入價格差額的5.8%;

個人所得稅：對住房轉讓的個人，能夠提供完整、準確的有關憑證，能夠正確計算應納稅額的，應采取查帳征收，依應納稅所得額的20%計征個人所得稅;對納稅人未能提供完整、準確的有關憑證，不能正

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確計算應納稅額的，應采取核定征收，稅率暫定為計稅價格的1%。

對個人轉讓現(xiàn)自有住房并在現(xiàn)自有住房轉讓2年內按市場價重新購房的納稅人(時間以新房房產(chǎn)證時間為準)，其繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。

具體辦法為：個人重新購房金額大余或等于原有住房銷售額的，可向所在區(qū)地稅部門申請全額退還原來繳納的個人所得稅，購房金額小于原自有住房銷售額時，按照現(xiàn)購房金額占原售房金額比例，向區(qū)地稅部門申請同比例退稅。

規(guī)定“個人轉讓自用滿2年且是家庭唯一住房取得的所得，暫不負擔個人所得稅”

土地增值稅：個人轉讓住房暫免征收土地增值稅

(2)費

綜合服務費：普通住宅5元/平方米(房屋建筑面積);非住宅11元/平方米

產(chǎn)權登記費：住宅80元/戶;非住宅550元/戶

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土地登記費：35元/套

交易評估費：評估價的0.3%

土地收益金：按地段等級收費標準×土地分攤面積(2017年12月31日前上市出售的房改房免收土地收益金)。

工本費：38元

測繪費：建筑面積*1.36元

調檔費：20元

(個人首次購買90平方米及以下普通住房的交易手續(xù)費減半征收)

現(xiàn)在大家知道二手房個人所得稅如何繳納了吧，希望小編的編輯能夠對大家的生活有所幫助，如果大家還想繼續(xù)了解有關于稅費方面的法律知識，歡迎找尋我們贏了網(wǎng)網(wǎng)站上的專業(yè)律師為你們解答。

來源：（二手房個人所得稅交多少,如何計算http://s.yingle.com/fc/254376.html）

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第四篇：個人所得稅

老算法+新稅率，年終獎繳稅有變化

2012-1-10 8:54 轉自互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

今年的年終獎要繳多少個稅？這個問題大家頗為關注。尤其在去年9月1日，新個稅法開始施行。但曾經(jīng)被炒得沸沸揚揚的“全年一次性獎金計算方法有變”被證實是個謠言。所以今年的年終獎仍要沿用老算法，不過稅率是新調整的，這意味著，即使和往年同樣數(shù)額的全年一次性獎金，但拿到手的錢數(shù)也會有變化。

這里我們請專業(yè)人士根據(jù)部分采訪對象年終獎的數(shù)額來計算如何繳稅。這里又分成兩種情況：

第一種，如果實際發(fā)放全年一次性獎金的當月，工資薪金所得等于或高于3500元。

市民劉穎在年終獎發(fā)放當月得工資收入為5000元，年終獎為1萬元。工資5000元，減除3500元費用扣除標準，按適用稅率3%計算，即：（5000-3500）×3%=45元；年終獎1萬元，首先除以12個月約為833元，對應的適用稅率3%，則年終獎應繳個稅10000×3%=300元。劉穎應繳納個稅為300+45=345元。

第二種，如果實際發(fā)放全年一次性獎金的當月，工資薪金所得低于3500元。

市民陳新年終獎發(fā)放的當月工資為2500元，年終獎為1萬元。全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與3500元的差額”后的余額除以12，商數(shù)為750元，其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。應納稅額=[10000-（3500-2500）] ×3%=270元，則陳新當月應繳納個稅270元。

發(fā)放年終報酬的節(jié)稅建議

2011-12-7 13:42 紹興會計網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

年關將至，一些財務負責人又要開始琢磨如何發(fā)錢了。特別是那些效益較好的單位，如何將年終報酬“足額”——少納稅或緩納稅——發(fā)到員工手中，可能已經(jīng)上了領導們議事的案頭。其手法多是“改頭換面”——比如把部分業(yè)績提成改為勞務報酬發(fā)放；或“以票沖賬”，讓員工找發(fā)票通過“報銷”的方式領取其高額的工資、獎金或分紅等；更有甚者，直接從小金庫發(fā)放年終報酬，偷逃國家稅款。這顯然是違法亂紀行為。但這種行為在我國的一些企業(yè)或單位、部門已經(jīng)成為“習慣”；法不責眾，也就成了稅收監(jiān)管部門的無奈。

我們認為：在高稅負的現(xiàn)實環(huán)境中，與其讓一些單位違法亂紀地胡來，不如給他們指出一條正道，在稅收政策的約束范圍內，合法地減輕稅負。

鑒于此，我們想在現(xiàn)行稅法環(huán)境下，分別從工資與福利、獎金與分紅，以及勞務報酬三個方面，系統(tǒng)探討年終報酬的發(fā)放問題，并提出相應的節(jié)稅建議。

一、工資與福利的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.工資的節(jié)稅建議

企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負密切相關。在實務中，企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法，進而產(chǎn)生相應的納稅基數(shù)及其稅負。所以，要想節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅，必須從設計薪酬制度入手，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，制定更為節(jié)稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開始吧）。

（1）工資稅前扣除的范圍。依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。

國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條“關于合理工資薪金問題”明確：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則，設計、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。

（2）工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能?，F(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度，除了激勵功能外，還應具備節(jié)稅功能。依據(jù)國稅函[2009]3號“五條原則”，企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎上，若遵循“分開發(fā)（分工資和獎金兩部分報酬發(fā)放”和“平均發(fā)（每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放）”兩點設計原則，又可減輕個人所得稅。這也是我們的一貫主張。

舉例說明如下：假設某位員工（或高管）年薪160 000元，為了減輕其個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅率和相關制度，我們可以將這160 000元分為工資、獎金和扣除款項三部分處理。比如每月工資發(fā)放8 000元，扣除3 500元起征點，應稅收入為4 500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96 000元（8 000×12）；年終獎設計為54 000元（不超過此臨界點），依據(jù)2005年9號文的規(guī)定，除以12個月，為4 500元，適用稅率仍為10%；余下的10 000元，可以作為經(jīng)營風險保證金予以扣除，攢在一起以后發(fā)放。這樣設計，就能把該員工的個人所得稅稅負控制在10%之內，達到最好的節(jié)稅效果。

（3）工資薪酬制度應考慮的相關問題

1）一些單位在年終發(fā)放“第13個月工資”，依據(jù)稅法該工資應并入當月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個月工資”發(fā)放是否合適，要不要改為年終獎（可以享受2005年9號文的優(yōu)惠政策），各個單位要算一算賬，根據(jù)結果進行選擇。

2）工資與社?；鹈芮邢嚓P，很多地方的社?；鹁褪歉べY走的，所以要考慮工資變動引起的社?；鸬淖兓?，及其相關成本。

3）企業(yè)發(fā)放實物、有價證券等非貨幣工資，應并入當月工資總額納稅。

2.福利費的節(jié)稅建議

財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企[2009]242號）對企業(yè)福利費的范圍界定得比較寬泛，甚至包括了“符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出”。但現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有符合規(guī)定的福利費在工資總額的14%內允許在稅前列支，這就鎖定了福利費的稅前扣除比例；國稅函[2009]3號更是對財企[2009]242號進行了“瘦身”，將允許在稅前扣除的14%福利費的范圍縮小為：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

至于發(fā)放給職工的福利費要不要交納個人所得稅，依據(jù)國稅函[2009]3號并參照《關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號），我們總結出不征個人所得稅的福利費僅僅包括職工困難補貼、救濟費、葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。而“從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出”，都要征收個人所得稅。

對于年終發(fā)放的征收個人所得稅的福利費，在納稅上也有個選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎納稅，這其中的稅負應該是不一樣的。各單位可依據(jù)自己的工資薪酬制度，計算之后再進行選擇。

二、獎金與分紅的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.年終獎的節(jié)稅建議

年終發(fā)放的獎金即為年終獎。在現(xiàn)行稅率體系下，兩檔稅率能差10個百分點，或者說，發(fā)放的年終獎一旦超出低檔稅率的臨界點——那怕是1元錢，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%.所以，我們建議年終獎的發(fā)放要遵循“不超標”的原則。

舉例說明如下：依據(jù)2005年9號文，年終獎可以除以12個月，按得到的數(shù)額適用相應的稅率。假設某單位發(fā)給職工小李年終獎18 000元，除以12個月，為1 500元，適用3%的稅率，納稅540元（18 000×3%），小李拿到手的獎金為17 460元（18 000-540）；而發(fā)給小張年終獎18 001元，除以12個月，為1 500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1 695.1元（18 001×10%-105），小張拿到手的獎金為16 305.9元（18 001-1 695.1）。

因多領1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。

可以看出，在現(xiàn)行稅率下，多發(fā)1元錢，最大可增加納稅成本88 000.45元。所以，在發(fā)放年終獎時，一定要注意臨界點，牢牢把握“不超標”的原則。

應該強調的是，2005年9號文一年只能使用一次。一些單位按季度發(fā)獎金的制度應該調整一下，將獎金的大頭放在年終發(fā)放，發(fā)放時使用2005年9號文的優(yōu)惠，以降低職工的個人所得稅。

2.分紅的節(jié)稅建議

分紅是回報股東的方式。但對自然人股東來說，一旦分紅，依據(jù)現(xiàn)行稅法就必須交納20%的個人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國家稅法不改變，這個稅就必須交納。

我們認為，對在職的自然人股東來說，其回報是有選擇的：分紅或者發(fā)獎金。

在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來40%的綜合稅負，而工資薪酬的個人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數(shù)。由此可以直觀判斷，回報在職的自然人股東，發(fā)獎金比分紅更節(jié)約稅金。

其實在自然人投資的企業(yè)賬面上，盈余公積和未分配利潤兩個賬戶上所掛的金額，都含有20%的個人所得稅。一些企業(yè)為了避稅，采取不分紅的方法規(guī)避納稅，其實是很不理智的——那些利潤你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。在稅務征收實踐中，我們對合伙企業(yè)“未分配利潤”的賬面利潤，超過1年不分配的，視同分紅，要交納20%的個人所得稅；一些地區(qū)對存在自然人股份的企業(yè)，也比照執(zhí)行。

三、勞務報酬的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.勞務報酬的“稅款抵沖”作用

一些企業(yè)年終還要發(fā)放很多勞務報酬。其實很多企業(yè)的財會人員并不清楚，勞務報酬具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務報酬時，一方面要代扣代繳領取人的個人所得稅，履行納稅義務；另一方面，交納稅款后手續(xù)完備的勞務報酬支出，又可以依據(jù)完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。

舉例說明如下：假設企業(yè)發(fā)放勞務報酬20 000元。依據(jù)稅法代扣代繳個人所得稅為：

應納稅額=（20 000－20 000×20%）×20%=3 200（元）

假設企業(yè)所得稅稅率為25%，這20 000元勞務報酬進入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：20 000×25%=5 000（元）

通過上述計算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3 200元的個人所得稅，卻抵沖了5 000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1 800元。

2.勞務報酬“稅款抵沖”的平衡點及其發(fā)放建議

通過計算，我們找到了三個“稅款抵沖”平衡點：

一是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，勞務報酬若不涉及營業(yè)稅，“稅款抵沖”的平衡點為100 000元。驗證如下：

000元勞務報酬交納的個人所得稅為：（100 000－100 000×20%）×40%－7 000=25 000（元）

000元勞務報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100 000×25%=25 000（元）

繳抵的稅款均為25 000元，相等。

二是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，如果屬于“對個人提供非有形商品推銷、代理等服務取得收入”，要征收營業(yè)稅，涉及5.5%的營業(yè)稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點為62 893.08元。驗證如下：

893.08元勞務報酬交納的營業(yè)稅及其附加為：62 893.08×5.5%=3 459.12（元）

893.08元勞務報酬交納的個人所得稅為：（62 893.08－3 459.12）×（1-20%）×30%－2 000=12 264.15（元）

合計為：3 459.12+12 264.15=15 723.27（元）

893.08元勞務報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：62 893.08×25%=15 732.27（元）

繳抵的稅款均為15 732.27元，相等。

三是在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點為50 000元。驗證如下：

000元勞務報酬交納的個人所得稅為：（50 000－50 000×20%）×30%－2 000=10 000（元）

000元勞務報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50 000×20%=10 000（元）

繳抵的稅款均為10 000元，相等。

若低于平衡點發(fā)放勞務報酬，交納的個人所得稅（營業(yè)稅）就低于節(jié)約的企業(yè)所得稅，企業(yè)就占了便宜。但不是所有企業(yè)都知道占這個便宜。巧用所得稅技巧 提供收入降低用工成本 2011-11-9 10:50 商界 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

給員工開稅前1萬元工資，企業(yè)要付出總成本約14410元，約為員工稅后所得的2倍——如何才能在現(xiàn)行個人所得稅法范圍內，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

企業(yè)總是希望“以最小的成本達到最好的激勵”。

這次個稅法修改，公眾討論得沸沸揚揚的大多是個稅起征點，甚至有人認為新出臺3500元的個稅起征點仍然偏低。殊不知，個人不容易，企業(yè)更不容易。舉例來說，現(xiàn)行3500元個稅起征點情況下，我通過個稅計算器，計算了在北京稅前月收入為1萬元的員工，其應繳納個稅322.70元，應繳納社保與公積金合計2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業(yè)配套總支出為14410元——約為個人實際收入的2倍！

——這無疑反映了我國企業(yè)用工成本高企的尷尬現(xiàn)狀。然而事實上，據(jù)我調查，目前80%以上的企業(yè)，特別是民營企業(yè)愿意將員工能夠立即拿到手的實際貨幣收入提高，以激勵員工。那么企業(yè)究竟如何才能在現(xiàn)行個人所得稅法范圍內，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

下面，我將用北京萬禾公司的現(xiàn)實案例與大家一起探討。

“1元錢臨界點”

萬禾公司是一家已進入IPO輔導期的節(jié)能行業(yè)的準上市公司。根據(jù)北京市對“五險一金”的繳費規(guī)定，萬禾公司每個月為員工繳納的費用約占其月工資的44%——養(yǎng)老保險20%+醫(yī)療保險10%+失業(yè)保險1%+工傷保險0.3%+生育保險0.8%+住房公積金12%。也就是說，如果一名員工稅前月收入為1萬元，公司每月要為其承擔4410元的“五險一金”。綜合下來每個月，公司為該員工付出的總成本為14410元。

——稅負高達44%！怎么辦？萬禾公司優(yōu)化薪酬設計的第一步就是拿年終獎“開刀”。

這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個月扣除“五險一金”后給鄒總監(jiān)發(fā)放7000元工資，年終獎金最多可發(fā)放66000元，則每月工資應納個人所得稅：（7000-3500）×20%-555=145元，表明全年需要繳納個人所得稅1740元，而年終獎應納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監(jiān)全年薪酬應納個人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說，稅收籌劃可為鄒總監(jiān)節(jié)稅6660元，從企業(yè)的角度來看，這筆6660元錢實際上就是為企業(yè)節(jié)省下來的。

看到這里，聰明的你會發(fā)現(xiàn)，事實上，節(jié)約的這筆6660元錢只是總節(jié)約額的冰山一角。也就是說企業(yè)不單單通過調整工資與年終獎的比例的方法，少支出了6660元的現(xiàn)金，而且通過降低鄒總監(jiān)的實發(fā)工資，相應的，其“五險一金”的工資基數(shù)就下降了，企業(yè)相應配套支出就少了，下面我可以再計算一個這個節(jié)約額。

如果鄒總監(jiān)扣完“五險一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為15300元，個人繳“五險一金”合計約為2800.87元，企業(yè)繳“五險一金”合計約為5557.92元，企業(yè)支出總計為：15300+5557.80=20857.80元。

經(jīng)過籌劃調整，鄒總監(jiān)扣完“五險一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為9144元，個人繳“五險一金”合計約為2032.97元，企業(yè)繳“五險一金”合計約為4032.50元，企業(yè)支出總計為9144+4032.50=13176.50元。

這樣一來，企業(yè)每月大約節(jié)省了（20857.80-13176.50）=7681.30元，其中包括了每月節(jié)約的稅金為6660÷12=555元。一年下來，鄒總監(jiān)一人就可為企業(yè)節(jié)約支出約為92175.60元！可謂不算不知道，一算嚇一跳。

說穿了，“五險一金”對企業(yè)來講是個大文章，做到相對均衡就可以大大下降企業(yè)的勞動力成本。

當然，企業(yè)在節(jié)約“五險一金”支出的同時，一定不能傷害員工情緒?！笆B在林，不如一鳥在手”，實際上，企業(yè)節(jié)省下來的費用完全可以通過現(xiàn)金補貼員工的方式來解決。也就是說，企業(yè)在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時間、次數(shù)及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現(xiàn)金收入達到最大化，獲得企業(yè)和員工兩方面都滿意的稅收利益。

新增工資福利化

上面談的僅僅是企業(yè)人工成本支出總額不變的情況，事實上，現(xiàn)在企業(yè)要留得住人才，就要開出高工資——新增工資怎樣合理避稅？

工資、薪金個人所得稅的稅率實行的是超額累進稅率，當累進到一定程度，企業(yè)支出越來越多，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，可以將部分個人現(xiàn)金性工資轉為提供必須的福利待遇，以滿足員工的消費需求，同時達到少繳個人所得稅的籌劃效果。

比如萬禾公司的銷售經(jīng)理張小江每月扣除“五險一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車等費用約為4000元，除去這些費用后，張經(jīng)理每月實際可用的收入約為4600元。但張經(jīng)理應納個人所得稅額=（8600-3500）×20%-555=465（元）。企業(yè)可以改變一下上述費用支付方式，由公司為張經(jīng)理提供免費住房、車輛。假定將張經(jīng)理扣除“五險一金”后的工資收入下調為4600元，則張經(jīng)理每月應納個人所得稅為33元，基本上可以忽略不計。

如此籌劃，對萬禾公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的費用4000元；對張經(jīng)理來說，可節(jié)稅近432元，實際上為企業(yè)節(jié)約了432元，全年節(jié)約了5184元。

另外，只要降低了工資基數(shù)，同樣可以減少企業(yè)配套的“五險一金”支出，經(jīng)測算，張經(jīng)理每月實發(fā)工資（8600-465）=8135元時，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為15934.45元，當張經(jīng)理每月實發(fā)工資（4600-33）=4567元時，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為8525.41元，可節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金支出金額為：（15934.45-8525.41）×12=88908.48元。類似的方式，除上述由企業(yè)提供員工住宿、工作用車，是少納個人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業(yè)為員工提供免費膳食、提供必須家具及住宅設備等，適當降低員工的工資。

這樣對企業(yè)而言，既可在不增加企業(yè)費用支出情形下提高企業(yè)的形象，又能把費用全額在稅前扣除；對員工來說，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設施，又少交了個人所得稅，實現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面，并且是完全符合稅法條例規(guī)定的，不用擔心稅收上的風險。

獎金VS分紅

除此之外，獎金和分紅之間也存在一個納稅均衡點。

我們都知道，獎金在企業(yè)所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有免征額扣除，能減輕企業(yè)所得稅；分紅在企業(yè)所得稅稅后發(fā)放，按20%的稅率納稅，無任何扣除，產(chǎn)生不了抵稅作用，這一部分顯然是重復納稅了。但國家稅收政策就是這么規(guī)定的，政策不可能改變，企業(yè)就應要遵照執(zhí)行，依法納稅。不過，如果我們把賬算清楚了，在一定程度上也能夠減輕重復納稅。

這里邊的一個納稅均衡點是：發(fā)多少獎金（X）交納的稅（Z）與發(fā)多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。找到了這個均衡點Z，如果納稅額小于Z，我們就發(fā)獎金，因為此時獎金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因為分得再多，稅率都是按20%計算，若是發(fā)獎金就要按大于20%的稅率計算納稅。

萬禾公司就充分運用了這個納稅均衡點原理，經(jīng)過精算，一年為股東節(jié)約了80余萬元的個人所得稅支出。所以，在對待獎金和分紅的問題上，要讓財務人員算一算，如何發(fā)放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負又沒有稅收風險。

現(xiàn)在做企業(yè)很難，一方面稅負較重，另一方面用工成本越來越高，對于民營企業(yè)更是如此。然而，企業(yè)在與國家進行稅收博弈時，一定不能采用非法手段，特別是對于有理想在未來上市的企業(yè)，這些非法手段都是埋下的“地雷”。

事實上，通過萬禾公司的實例，我們可以看出一個好的企業(yè)，必須要有一個好的精通稅法的CFO，通過對員工薪酬激勵的籌劃，既可以增加員工和企業(yè)的稅后收益，又能有效地達到節(jié)稅和激勵的雙重效果。這樣，企業(yè)成本降低了，也避免了稅收風險。

——有正道，沒人愿意走邪道，企業(yè)亦然。

在計算個稅時，由于年終獎納稅采用全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個稅率進級階段會出現(xiàn)“稅前獎金多、稅后所得少”的怪現(xiàn)象。該現(xiàn)象被稱為“1元稅差”，即在臨界點，稅前獎金多1元，稅后所得反而會少一大截。

產(chǎn)生以上問題的根源實質上是一個數(shù)學問題，當全年一次性獎金以其除以12的商數(shù)來確定稅率時，實際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數(shù)就需要重新計算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數(shù)了。

而企業(yè)的應對之策，就是在發(fā)放年終獎時要按整數(shù)發(fā)，要對照個人所得稅的稅率表，考慮除以12個月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡。比如6 000元（適用稅率為5%），24，000元（適用稅率為10%），60，000元（適用稅率為15%），240，000元（適用稅率為20%），480，000元（適用稅率為25%），720，000元（適用稅率為30%），960，000元（適用稅率為35%），1，200，000元（適用稅率為40%）——千萬不要多發(fā)那1元錢！這1元錢就可能讓你的年終獎的適應稅率提高5%！

這1元錢就是年終獎發(fā)放傳說中的臨界點。

萬禾公司正是充分運用了這個臨界點技巧。經(jīng)過測算，該公司因此一年為員工節(jié)約了48萬元的個人所得稅支出，從企業(yè)的角度來講，就是公司少支付了48萬元的用工成本。

削峰填谷

其次，工資與年終獎應該怎樣配發(fā)？這牽扯到“五險一金”，也是有學問的。一般來說，企業(yè)員工薪酬一般都分為月工資和年終獎兩部分，后者是企業(yè)激勵員工的主要方式。然而，月工資和年終獎支付比例不同，會造成員工個人所得稅稅負的差異。對企業(yè)來說，也就是要準確劃分好月工資和年終獎的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎；要么削減部分年終獎，分攤到每個月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)最終發(fā)給員工工資和年終獎的多少而進行權衡確定。

比如萬禾公司項目總監(jiān)鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險一金”等免稅項目后，年應納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標準為3500元，則每月應納個人所得稅為（12500-3500）×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應納個人所得稅為1245×12=14940元。巧簽勞務合同節(jié)省個稅支出

2010-5-18 8:32 呂風柱 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

隨著人們法律觀念的增強，在對外提供勞務服務時，提供者多與用工單位簽訂勞務用工合同。然而，在簽訂合同時多數(shù)人都將注意力集中在薪酬、用工時限、用工條件等方面，對于稅收往往忽略了。其實在簽訂勞務用工合同時，適當考慮一下稅收因素，可以節(jié)省稅款支出，得到實惠。

報酬與費用分開

目前，多數(shù)勞務合同在約定勞務報酬時，多采用“甲方支付全部勞務報酬，所發(fā)生的一切費用由乙方自己負責”這樣的字眼。對此提供勞務者多將其當作是一種約定俗成，殊不知這種約定卻會使提供勞務者多負擔稅款。

例如，王先生應一家企業(yè)的邀請給部分管理人員培訓，雙方約定勞務報酬1萬元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等費用。在此種情況下王先生應該繳納的個人所得稅為：10000×（1-20%）×20%=1600（元）。在此期間王先生共計支付交通等費用1400元，王先生實際獲得收入7000元（10000-1600-1400）。

假如王先生與用工單位簽訂合同時約定，勞務報酬8600元，由用工單位提供交通、住宿、就餐等。在此種情況下王先生應繳納的個人所得稅為：8600×（1-20%）×20%=1376（元）。王先生實際獲得收入7224元（8600-1376），比前一種方式多獲得224元。對于用工單位來講，提供交通、住宿、就餐等費用有時就是舉手之勞，不會增加太多費用，說不定還會比一次支付1萬元勞務報酬節(jié)省。

勞務報酬與薪金合理轉換

在提供勞務時有時因用工單位的用工時間長，勞務提供者在很長一段時期內都會提供勞務。

對于此種勞務方式，勞務提供者可與用工單位協(xié)商，將勞務合同更改為招聘合同，將個人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。

例如，李先生在一家企業(yè)長期從事技術顧問。李先生與企業(yè)約定的報酬為每年3萬元，按月領取。假如李先生與企業(yè)簽訂勞務合同，將報酬性質定性為勞務報酬，那么李先生每月應繳納的個人所得稅為：（30000÷12-800）×20%=340（元）。假如李先生與企業(yè)簽訂招聘合同，將報酬性質定性為薪金所得，那么李先生每月應繳納的個人所得稅為：（30000÷12-2000）×5%=25（元）。通過比較發(fā)現(xiàn)，李先生在簽訂合同時選擇招聘合同與勞務合同二者每月相差個人所得稅315元。

在此需要注意的是，因薪金與勞務所得的個人所得稅稅率設置不同，在計稅數(shù)額較小時選擇薪金個人所得稅負較輕，在計稅數(shù)額較大時選擇勞務所得的稅負較輕?！肮べY薪金”和“勞務報酬”的節(jié)稅技巧 2009-9-1 11:17 葛長銀 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

個人所得稅的納稅項目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務報酬”兩個常規(guī)項目，來談一下節(jié)稅技巧。

對于工資薪金收入，依據(jù)國家現(xiàn)行政策，我們的節(jié)稅建議有二：一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適應較低的稅率，來減輕稅負；二是分開發(fā)，即把員工的報酬分為工資和獎金兩大部分，均衡地發(fā)放，來減輕稅負。

通過兩個具體案例，我們來看看工資薪金的節(jié)稅技巧和效果。

【案例1】平均發(fā)放工資，員工就不用納稅了

某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個月的生產(chǎn)時間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個月，職工沒事干，每月發(fā)500元生活費。

糖廠代扣個人所得稅的情況是這樣的：

生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應交個人所得稅為：

（4000－2000）×10%－25＝175（元）

這四個月，每人共納個稅700元。其余八個月，每月領取500元因不到起征點，不納稅。

其實這樣代扣職工個人所得稅并沒有執(zhí)行國家的相關政策?！秱€人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。明確了采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）可以實行年薪制計算工資和稅金?！秱€人所得稅實施條例》第四十一條又明確：特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自終了之日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。

糖廠是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家圈定的特定行業(yè)，若采取“按年計算、分月預繳”的方式計征，員工的納稅情況就會隨之發(fā)生變化：

員工每月平均工資＝（4000×4＋500×8）÷12＝1666.67（元）

月平均工資沒有達到2000元的起征點，不用預繳稅金；到年底算總賬時，個人工資總額不超過24000元，也不用計算稅金了。所以，依據(jù)國家規(guī)定改變計稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節(jié)約個稅700元。

【案例2】年終獎發(fā)整數(shù)能節(jié)約個人所得稅

依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，年終獎按發(fā)放額除以12個月來確定適應的稅率，那么發(fā)放多少就很有學問，因為多發(fā)1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬元的個人所得稅。我們舉例講解：

張某得年終獎6000元，李某得年終獎6001元。對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為：

張某的年終獎6000元除以12個月等于500元，適應稅率為5%，沒有速算扣除數(shù)。

張某應納稅額＝6000×5%＝300（元）

李某的年終獎6001元除以12個月等于500.08元，適應稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。

李某應納稅額＝6001×10%－25＝575.1（元）

因為多領1元年終獎，李某除以12后超過500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個人所得稅。

再例如，張某得年終獎240000元，除以12后，適用稅率為20%；李某得年終獎240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因為多領1元年終獎，李某比張某多交11000.25元的個人所得稅。

所以，在發(fā)放年終獎時，要對照個人所得稅的稅率表，試算除以12個月后會落在哪一檔稅率區(qū)間，再來確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在臨界點上，用足稅收優(yōu)惠政策。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬不要多發(fā)那1元錢甚至是6分錢，因為這6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。這區(qū)區(qū)1分錢可以讓你的年終獎適應稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點。

我們曾經(jīng)手的一個企業(yè)，年終獎“發(fā)整數(shù)”，一下子節(jié)約了18萬元的個人所得稅。

從兩個案例可以看出，對于“工資薪金”項目，遵循“平均發(fā)、分開發(fā)”的原則，并考慮臨界點，就能減輕一定的稅負。

勞務報酬——“外快收入”的節(jié)稅籌劃也是以分為主。

稅法規(guī)定：勞務報酬的每次收入在20000元以內，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務報酬具有“一次性”（完活一次結算）、“多樣性”（在多家取得）和“數(shù)額大”等特點，我們的節(jié)稅思路也是分——“化大為小”。案例講解如下：

【案例3】簽好勞務報酬合同，減輕個人所得稅

李先生是一位財務專家，與某高科技企業(yè)簽訂財務咨詢服務合同，每年可獲勞務報酬50000元，但李先生要支付交通費等費用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。

方案一：全額簽訂勞務報酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂全額勞務報酬合同，這也是比較常見的簽法，內容大致是：企業(yè)支付李先生勞務報酬50000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費等費用自理。

依據(jù)稅法相關規(guī)定，李先生的納稅和收益計算如下：

個人所得稅額＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）

實際收益＝合同收入－費用－個人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）

方案二：凈額簽訂勞務報酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂凈額勞務報酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實際勞務報酬簽訂合同，內容大致是：企業(yè)支付李先生勞務報酬40000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費等所有相關費用由企業(yè)承擔。

李先生的納稅和收益計算如下：

個人所得稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

實際收益＝合同收入－個人所得稅＝40000－7600＝32400（元）

方案三：分別簽訂兩個勞務報酬合同。

李先生是專家，對企業(yè)的發(fā)展能起到指導和顧問作用，在與企業(yè)簽訂勞務合同時，就可分工作和顧問兩項勞務分別簽訂合同。一個合同的內容大致是：企業(yè)支付李先生顧問費用20000元，合同簽訂后即付；另一個合同的內容大致是：企業(yè)支付李先生勞務報酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發(fā)生的交通費等所有相關費用由企業(yè)承擔。

因為合同金額降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計算如下：

個人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%＋20000×（1－20%）×20%＝6400（元）

實際收益＝合同收入－個人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）

方案四：簽訂稅后勞務報酬合同。

李先生也可以與企業(yè)簽訂稅后勞務報酬合同，內容大致是：企業(yè)支付李先生勞務報酬35000元，個人所得稅、交通費等所有相關費用由企業(yè)承擔。

由此，李先生的個人收益為35000元。

企業(yè)為李先生負擔的稅款為：

應納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）*0.8÷（1－稅率*0.8）

應納稅所得額＝26400÷0.76=34736.84

應納稅額＝34736.84×30%－2000＝8421.05

含稅收入=34736.84÷0.8=43421.05

不含稅收入=含稅收入-應納稅額=43421.05-8421.05=35000

比較上述四種方案，從節(jié)稅的角度講，最不利于節(jié)稅的是方案一，納稅最多收益最??；方案二比方案一能省2400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節(jié)稅的是方案三，比方案二還多節(jié)稅1200元，但簽訂兩個合同會給實際操作帶來點麻煩；最利于李先生的是方案四，但企業(yè)如果算出自己要多支出4142.86元（35000元報酬＋10000元費用＋9142.86元稅款－50000元合同價），恐怕合同的簽訂就不會那么順利了。

第五篇：個人所得稅

案例分析：三個外國人如何繳稅？

? 喬治、布萊克和史密斯三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是美國科通技術發(fā)展有限公司高級雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2006年12月8日被美國總公司派往中國的分公司工作，在北京業(yè)務區(qū)。緊接著2007年2月10日史密斯先生也被派往中國工作，在上海業(yè)務區(qū)。其間，各自因工作需要，三人均回國述職一段時間。喬治先生于2007年7月～8月回國兩個月，布萊克和史密斯兩位先生于2007年9月回國20天。2008年1月20日，發(fā)放年終工資、薪金。喬治先生領得中國分公司支付的工資、薪金10萬元，美國總公司支付的工資、薪金1萬美元。布萊克和史密斯先生均領得中國分公司的12萬元和美國總公司的1美元。

? 思考：三人應如何繳納個稅？

? 公司財務人員負責代扣代繳個人所得稅，其中喬治和史密斯兩人僅就中國分公司支付的所得繳稅，而布萊克先生則兩項所得均要繳稅。布萊克先生不明白，便問財務人員。財務人員的答復是布萊克先生為居民納稅人，而喬治和史密斯兩先生是非居民納稅人。案例分析：三個外國人如何繳稅？案例分析：

? 本案例涉及到居民納稅人和非居民納稅人兩個概念。

? 我國繳納個人所得稅的納稅義務人，按照國際慣例被分為居民納稅人和非居民納稅人種，分別承擔不同的納稅義務。在本案例中，喬治等三人均習慣性居住在美國，而且其戶籍和要經(jīng)濟利益地也為美國，中國只不過是臨時工作地，因而均不能被認定為在中國境內有住所。? 在本案例中，喬治先生一次性出境兩個月，明顯超過30天的標準，因而應定為居住不滿一年，為非居民納稅人；史密斯先生于1999年2月10日才來中國，在一個納稅內(1月1日到12月31日)沒居住滿一年，因而也不是居民納稅人；只有布萊克先生在1999年納稅1月1日至12月31日期間，除臨時離境20天外，其余時間全在中國，居住滿一年，因而屬于居民納稅人，其全部所得均應繳納個人所得稅。

（二）取得不含稅全年一次性資金收入個人所得稅的計算方法

? 例2：張某為中國公民，2008年1-12月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎金收入22800元。請計算張某取得的全年一次性獎金應繳納多少個人所得稅？ ?（1）由于12月的工資已超過扣除費用標準，可直接用不含稅獎金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎金=22800/12=1900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和25元。

?（2）含稅的全年一次性獎金收入=（22800-25）/（1-10%）=25305.56（元）?（3）含稅的全年一交性獎金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

每月的含稅獎金=25305.56/12=2108.80（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和1元。?（4）張某的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所得稅=25305.56*15%-125=3670.8（元）? 1.王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007的利潤方案為每10股送3股，并于2008年6月份實施，該股票的面值為每股1元。上市公司慶扣繳王某的個人所得稅（）。A.300元B.600元C.1500元D.3000元

? 對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。個人所得稅＝ 10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）? 作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當月需繳納個人所得（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元

? 答案解析：出版再連載視為兩次稿酬，（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（萬元）

? 3.居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得： 1）每月取得合資企業(yè)支付的工資薪金9800元；

（2）2月份，為某企業(yè)提供技術服務，取得報酬30000元，與其報酬相關的個人所得稅由企業(yè)承擔；

（3）3月份，從A國取得特許權使用費折合人民幣15000元，已按A國稅法規(guī)定繳納個人得稅折合1500人民幣元并取得完稅憑證；

（4）4月1日～6月30日，前往B國參加培訓，利用業(yè)余時間為當?shù)厝形膶W校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款；出國期間將其國內自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元；

?（5）7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56 00元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。

（6）10月份，取得3年期國債利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三個月定期存款90 000元的利息（銀行按年利率1.71%結息）；

（7）11月份，以每份218元的價格轉讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關稅費870元債券申購價每份200元，申購時共支付相關稅費350元；轉讓A股股票取得所得24 000元； ?（8）1～12月份，與4個朋友合伙經(jīng)營一個酒吧，年底酒吧將30萬元生產(chǎn)經(jīng)營所得在合伙人中進行平均分配；（其他相關資料：銀行定期存款自存款當日計息、到期日不計息，全年按365天計算。）

? 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答回題，每問需計算出合計數(shù)：（1）李某全年工資薪金應繳納的個人所得稅；

（2）某企業(yè)為李某支付技術服務報酬應代付的個人所得稅；（3）李某從A國取得特許權使用費所得應補繳的個人所得稅；（4）李某從B國取得課酬所得應繳納的個人所得稅；

（5）李某出租小汽車應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加（6）李某小汽車租金收入應繳納的個人所得稅；（7）李某稿酬所得應繳納的個人所得稅；（8）銀行應扣繳李某利息所得的個人所得稅；（9）李某轉讓有價證券所得應繳納的個人所得稅；（10）李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應繳納的個人所得稅。?（1）全年工資薪金應繳納的個人所得稅＝[（9800－1600）×20%－375]×12＝15180（元（2）應納稅所得額＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝29473.6（元）應代付的個人所得稅＝29473.68×30%－2000＝6842.10（元）（3）應補繳的個人所得稅＝15000×（1-20%）×20%－1500＝900（元）（4）應繳納的個人所得稅＝10000×3×（1-20%）×20%=4800（元）（5）出租小汽車應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加＝5000×5%（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）?（6）租金收入應繳納的個人所得稅＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元)?（7）稿酬所得應繳納的個人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

?（8）累計天數(shù)＝2+31+30+29＝92（天）利息所得的個人所得稅＝90000×1.71%×16÷365×20%+90000×1.71%×76÷365×5%＝29.52（元）

?（9）有價證券所得應繳納的個人所得稅＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝155（元)（10）李某分得：300000÷5=60000（元）生產(chǎn)經(jīng)營所得應繳納的個人所得稅＝ 60000×35%-6750=14250（元）? 例3：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應如何扣繳個人所得稅？王某實際應繳的個人所得稅為多少？

?(1）外商投資企業(yè)應為王某扣繳的個人所得稅為： 扣繳稅額＝（每月收入額-16OO)x適用稅率-速算扣除數(shù)＝(7200-1600)x20％-375=745（元）

?(2）派遣單位應為王某扣繳的個人所得稅為：? 扣繳稅額＝每月收入額x適用稅率-速除數(shù) ? ＝1900x10％-25=l65（元）

?(3）王某實際應繳的個人所得稅為： 應納稅額＝（每月收入額-1600)x適用稅率-速算扣除數(shù)=（7200+1900-1600)x20％-375=1125（元）

? 因此，在王某到某稅務機關申報時，還應補繳215元（1125-745-165）。例4：

某納稅人在同一納稅，從A、B兩國取得應稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。該納稅人如何辦理納稅申報。

? 其抵扣計算方法如下：

1.A國所納個人所得稅的抵減

? 按照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和稅率，計算該納稅義務人從A國取得的應稅所得應納稅額，該應納稅額即為抵減限額。

?(l）工資、薪金所得。該納稅義務人從A國取得的工資、薪金收入，應每月減除費用4800元，其余額按九級超額累進稅率表的適用稅率計算應納稅額。每月應納稅額為： ?(5800-4800)x10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）=75（元）? 全年應納稅額為：75x12（月份數(shù)）=900（元）

?(2）特許權使用費所得。該納稅義務人從A國取得的特許權使用費收入，應減除20％的費用，其余額按20％的比例稅率計算應納稅額，應為： ? 應納稅額：30000x(l-20%)x20%（稅率）=4800（元）

? 根據(jù)計算結果，該納稅義務人從A國取得應稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵減限額為5700元（900+4800）。其在A國實際繳納個人所得稅5200元，? 低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元（5700-5200）。? 2.B國所納個人所得稅的抵減

? 按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務人從B國取得的稿酬收入，應減除20％的費用，就其余額按20％的稅率計算應納稅額并減征30%，計算結果為：? [l5000x(l-20%)x20%（稅率）]x(l-30%）=1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務人的稿酬所得在

B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵減限額40元，不能在本扣除，但可在以后5個納稅的該國減除限額的余額中補減。

? 綜合上述計算結果，該納稅義務人在本納稅中的境外所得，應在中國補繳個人所得稅500元。其在B規(guī)定前提條件下補減。