第一篇：行政事業(yè)單位政府采購資金實(shí)行財(cái)政集中支付的會計(jì)核算

行政事業(yè)單位政府采購資金實(shí)行財(cái)政集中支付的會計(jì)核算

-------------------------編輯整理: 轉(zhuǎn)賬支票填寫 編輯:王菲 文章來源：新浪

按照財(cái)政部的要求，屬于政府采購的資金，一是在財(cái)政部門建立政府采購資金專戶，二是實(shí)行財(cái)政直接支付。政府采購資金實(shí)行財(cái)政直接支付，其財(cái)政預(yù)算內(nèi)、外資金不再撥付事業(yè)行政單位，但仍要求事業(yè)行政單位納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。政府采購資金實(shí)行財(cái)政集中支付是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、財(cái)政集中支付中心政府采購資金專戶會計(jì)、財(cái)務(wù)主管部門主管會計(jì)、基層采購單位預(yù)算會計(jì)，一個(gè)環(huán)節(jié)沒有記賬反映，就會影響預(yù)算的執(zhí)行和決算的編報(bào)。因此，茬現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的”收付實(shí)現(xiàn)制”沒有改革之前，制定出一整套科學(xué)、合理的賬務(wù)處理方法，既實(shí)現(xiàn)政府采購資金財(cái)政直接支付，又完善現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度的不足，顯得非常重要。

由于全國各級財(cái)政部門預(yù)算的編制方法、財(cái)政國庫資金撥付程序、政府采購的范圍、對事業(yè)行政單位預(yù)算外資金管理模式、集中支付機(jī)構(gòu)的管理模式各不相同，政府采購資金財(cái)政直接支付賬務(wù)處理方法，也存在一定的差別。下面按照我省省級財(cái)政相關(guān)的管理模式，就行政事業(yè)單位政府采購資金的財(cái)政直接支付會計(jì)核算進(jìn)行一次探討，供大家參考。

一、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將財(cái)政預(yù)算內(nèi)、外資金劃入“政府采購資金專戶”時(shí)的賬務(wù)處理

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)經(jīng)審批的采購單位主管部門出具的《月份撥款申請書》中“撥政府采購專戶”金額，從財(cái)政國庫、財(cái)政預(yù)算外資金(或采購單位預(yù)算外)專戶向“政府采購資金專戶”劃轉(zhuǎn)資金并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(一)財(cái)政預(yù)算內(nèi)總預(yù)算會計(jì)記:

借：暫付款——xxx財(cái)政支付中心——政府采

購款

貸：國庫存款

(二)財(cái)政預(yù)算外總預(yù)算會計(jì)記:

借：暫付款—— xxx財(cái)政支付中心——政府采

購款

貸：其他財(cái)政存款(或銀行存款)

(三)財(cái)政“政府采購資金專戶“會計(jì)記: 借：其他財(cái)政存款(或銀行存款)

貸：暫存款——xxx單位一一預(yù)算內(nèi)政府采

購款

暫存款一一xxx單位一一預(yù)算外政府采

購款

此時(shí)，只是財(cái)政內(nèi)部資金的劃轉(zhuǎn)和賬務(wù)處理，采購單位、采購單位主管部門不進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、采購單位將單位自籌資金劃轉(zhuǎn)到“政府采購資金專戶”時(shí)的賬務(wù)處理

(一)行政單位會計(jì)記:

借：暫付款——xxx財(cái)政支付中心——政府采

購款

貸：銀行存款

(二)事業(yè)單位會計(jì)記：

借：其他應(yīng)收款一一xxx財(cái)政支付中心一一政

府采購款

貸:銀行存款 采購單位有二級單位和基層單位的，其政府采購資金會計(jì)核算辦法和賬務(wù)的處理，參照以上會計(jì)分錄按現(xiàn)行《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》執(zhí)行(下同)。

(三)財(cái)政“政府采購資金專戶”會計(jì)記: 借：其他財(cái)政存款(或銀行存款)

貸：暫存款——xxx單位一一單位自籌資金政府采購款

三、從“政府采購資金專戶”向供應(yīng)商撥付價(jià)款的賬務(wù)處理

財(cái)政“政府采購資金專戶”會計(jì)，根據(jù)《事業(yè)行政單位政府采購集中支付撥款申請書》以及規(guī)定的有關(guān)資料向供應(yīng)商付款后的賬務(wù)處理。

(一)采購項(xiàng)目屬于財(cái)政預(yù)算內(nèi)、外資金的會計(jì)核算: l．財(cái)政“政府采購資金專戶”會計(jì)記:

借：暫存款—— xxx單位 預(yù)算內(nèi)政府采購款

暫存款 ——xxx單位一一預(yù)算外政府采購款

貸：其他財(cái)政存款(或銀行存款)2．行政單位會計(jì)記:

(1)財(cái)政撥入預(yù)算內(nèi)資金:

采購單位主管部門憑財(cái)政集中支付中心開具的《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知書》有關(guān)聯(lián)記賬:

借:撥出經(jīng)費(fèi) xxx單位

貸:撥人經(jīng)費(fèi) xxx單位

采購單位憑《事業(yè)行政單位政府采購招投標(biāo)中標(biāo)通知節(jié)》、《采購合同》、《事業(yè)行政單位政府采購實(shí)物調(diào)撥單》、《事業(yè)行政單位政府采購商品驗(yàn)收報(bào)告》、《事業(yè)行政單位政府采購集中支付撥款申請書》、《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知書》、發(fā)貨票等有關(guān)資料(下同，以下省略)登記有關(guān)賬目:

借:經(jīng)費(fèi)支出——xxx類——xxx款 ——x xx項(xiàng) —— xxx目

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政撥入xxx資金

采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時(shí)還應(yīng)

借:固定資產(chǎn)一一xxx

《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知節(jié)》有關(guān)聯(lián)記

賬

貸：固定基金

(2)財(cái)政撥入預(yù)算外專戶資金

采購單位主管部門憑財(cái)政集中支付中心開具的借：暫存款一一xxx單位

貸：暫存款一一xxx單位

采購單位記

借：經(jīng)費(fèi)支出一一xxx類一一xxx款一一x

xx項(xiàng)一一-xxx目

貸:預(yù)算外資金收入一一財(cái)政撥人xxx收入采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時(shí)還應(yīng)記

借：固定資產(chǎn) xx

貸：固定基金

3．事業(yè)單位會計(jì)記:

(1)財(cái)政撥入預(yù)算內(nèi)資采購單位主管部門憑《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知書》 政集中支付中心開具的支轉(zhuǎn)賬通知書》有關(guān)聯(lián)記

借：財(cái)政補(bǔ)助收入一一xxx單位

貸：撥出經(jīng)費(fèi)一一xxx單位采購單位記

借：事業(yè)支出一一xxx類一一xxx款一一x xx項(xiàng)——xxx目

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入一一財(cái)政撥入xxx收入

采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時(shí)還應(yīng)記

借：固定資產(chǎn)一一xxx 貸：固定基金

(2)財(cái)政撥入預(yù)算外專戶資金

采購單位主管部門憑財(cái)政集中支付中心開具的

《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知書》有關(guān)聯(lián)記賬: 借:其他應(yīng)付款一一xxx單位

貸:其他應(yīng)付款一一xxx單位

采購單位記

借:事業(yè)支出一一xxx類一一xxx款一一x

xx項(xiàng)一xxx目

貸:事業(yè)收入一一財(cái)政撥入xxx收入采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時(shí)還應(yīng)

借:固定資產(chǎn)—— xxx

貸:固定基金

4．財(cái)政預(yù)算內(nèi)總預(yù)算會計(jì)將財(cái)政安排的預(yù)算內(nèi)資金列報(bào)支出:

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)憑財(cái)政集中支付中心審批、撥款、簽章后的《事業(yè)行政單位政府采購集中支付撥款申請書》有關(guān)聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理: 借:一般預(yù)算支出 xxx類 xxx款

xxx項(xiàng)

貸:暫付款一一xxx財(cái)政支付中心一一政府

采購款

5．財(cái)政預(yù)算外總會計(jì)將財(cái)政安排的預(yù)算外資金列報(bào)支出:

財(cái)政預(yù)算外總會計(jì)憑財(cái)政集中支付中心審批、撥款、簽章后的《事業(yè)行政單位政府采購集申支付撥款申請書》有關(guān)聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理: 借:預(yù)算外支出 ——行政事業(yè)支出等

貸:暫付款—— xxx財(cái)政支付中心——政府

采購款

(二)采購項(xiàng)目屬于采購單位自籌資金的會計(jì)核

算：

1．財(cái)政“政府采購資金專戶”會計(jì)記:借：暫存款——xxx單位——單位自籌資金政

府采購款

貸:其他財(cái)政存款(或銀行存款)2．采購單位會計(jì)記

(1)行政單位會計(jì)記

借：xxx支出一一xxx

貸：暫付款一一xxx財(cái)政支付中心一一政府

采購款

采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時(shí)還應(yīng) 借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

(2)事業(yè)單位會廿

借：xxx支出

貸：其他應(yīng)收

采購款

采購物品屬于XXX 記: XXX

一一xxx支付中心一一政府

定資產(chǎn)管理范圍的，同時(shí)還應(yīng)

借：固定資產(chǎn)——xxx 貸：固定基金

四、其他

政府采購支出與本單位經(jīng)費(fèi)(事業(yè))支出合并核事業(yè)行政單位要將政府采購支出納入有關(guān)預(yù)算預(yù)算外科目與本單位經(jīng)費(fèi)(事業(yè))支出合并進(jìn)行核并向財(cái)政部門編報(bào)財(cái)務(wù)決算。

第二篇：行政事業(yè)單位實(shí)行政府采購探討

行政事業(yè)單位實(shí)行政府采購探討

摘要：政府采購在一般意義上是指公共采購，政府采購制度雖然在國際普遍實(shí)行，但在我國行政事業(yè)單位還是一件新生事物，很多人對什么是政府采購制度、建立政府采購制度的意義缺乏必要的認(rèn)識。當(dāng)前存在著必須著手規(guī)范和完善的問題，需要認(rèn)真思考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位，政府采購；公共資金行政事業(yè)單位實(shí)行政府集中采購的好處

1.1 可以合理有效使用公共資金

府采購制度，是以一整套法規(guī)為基礎(chǔ)，以公開、公正、公平為原則，以招標(biāo)為主要方式，財(cái)政部門直接向供貨商付款購買商品和服務(wù)，政府既得到了價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，又可大幅度節(jié)約支出，提高資金使用效率。西方一些國家的實(shí)踐證明，實(shí)行政府采購后，公共資金的節(jié)約都在15％左右。這表明，建立政府采購制度是保證公共資金有效利用的最佳手段。

1.2 有利于強(qiáng)化政府宏觀調(diào)控能力

財(cái)政政策是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段之一，分為收入政策和支出政策，而政府采購政策是支出政策的重要內(nèi)容之一。采購政策對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用主要體現(xiàn)在以下兩方面：

一、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。行政事業(yè)單位的政府采購是社會總需求的一個(gè)重要組成部分。它對社會經(jīng)濟(jì)的流通、生產(chǎn)、分配和消費(fèi)諸環(huán)節(jié)均有重要的影響。

1.3 有利于提高采購活動(dòng)的透明度

政府采購中引入的招標(biāo)、競標(biāo)機(jī)制，將采購行為置于公開、公平、公正的市場之中，一切活動(dòng)都按市場規(guī)律進(jìn)行，從而有效杜絕了權(quán)錢交易等****行為。行政事業(yè)單位實(shí)行政府采購的措施與方法

構(gòu)建完善的政府采購法律體系

通過制定政府采購的法律法規(guī)可以對采購程序和行為進(jìn)行規(guī)范和約束，保障采購活動(dòng)的順利進(jìn)行。我國財(cái)政部于1999年發(fā)布了《政府采購管理辦法》。此后又頒布一系列規(guī)范政府采購招標(biāo)投標(biāo)、政府采購合同、政府采購信息公告等內(nèi)容的部門規(guī)章。2002年我國制定了《政府采購法》。但我國目前的關(guān)于政府采購的法律基礎(chǔ)還面臨以下需要解決的問題：一是修改原有與《政府采購法》不適應(yīng)或沖突的地方性法規(guī)和規(guī)章，二是制定政府采購法的實(shí)施細(xì)則以及配套的規(guī)章制度，盡快構(gòu)建一套適合我國國情的完善的政府采購法律體系；三是在實(shí)踐中不斷完善政府采購基本法，以適應(yīng)新的情況；四是創(chuàng)建良好的法制環(huán)境，加強(qiáng)宣傳，嚴(yán)格執(zhí)行，完善質(zhì)疑和投訴制度。

明確建立統(tǒng)一的政府采購機(jī)構(gòu)

結(jié)合我國的實(shí)際情況，政府采購中的集中采購項(xiàng)目應(yīng)該由一個(gè)專職機(jī)構(gòu)如單位采購中心統(tǒng)一組織采購。采購中心根據(jù)實(shí)際情況可以將一些招標(biāo)事務(wù)委托社會中介組織承辦。采購中心應(yīng)當(dāng)組織開展的主要工作是：工程采購。主要負(fù)責(zé)組織專家對由財(cái)政撥款的公共工程進(jìn)行評估論證，核定建設(shè)成本，參與公共工程招投標(biāo)。服務(wù)采購和貨物采購，主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算，確定標(biāo)的底價(jià)，開展商務(wù)談判、合同簽訂；監(jiān)督合同執(zhí)行，參與驗(yàn)收等事務(wù)；行政保障，主要負(fù)責(zé)各采購項(xiàng)目的資金結(jié)算，中心的財(cái)務(wù)管理。中心行政事務(wù)。采購中心的人員應(yīng)以專業(yè)人員為主，要特別重視吸納工程設(shè)計(jì)、工程預(yù)決算、工程管理、國際貿(mào)易，經(jīng)濟(jì)法、質(zhì)量監(jiān)管等方面的人才?？茖W(xué)選拔和安排政府采購中心人員，是為了確保采購隊(duì)伍的專業(yè)化，提高采購效率，保證采購質(zhì)量，最大限度地降低采購風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 完善政府采購預(yù)算工作

《政府采購法》第6條規(guī)定，政府采購應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。政府采購預(yù)算編制是否科學(xué)、規(guī)范，采購項(xiàng)目是否完善、細(xì)致，直接關(guān)系到整個(gè)政府采購活動(dòng)的質(zhì)量。因此，政府采購預(yù)算在編制和執(zhí)行中應(yīng)注意以下事項(xiàng)：(1)細(xì)化采購項(xiàng)目，建立集中采購和分散采購備案管理制度。進(jìn)一步深化預(yù)算編制改革，要從預(yù)算科目設(shè)計(jì)、部門預(yù)算編制內(nèi)容、預(yù)算編制時(shí)間及部門預(yù)算的批復(fù)等方面，反映政府采購需求。使預(yù)算單位編全編實(shí)預(yù)算。切實(shí)規(guī)范預(yù)算執(zhí)行中的調(diào)整和追加行為，強(qiáng)化預(yù)算約束。對確需追加預(yù)算的，采用追加預(yù)算聽政會的形式，確?！瓣柟獠僮鳌薄?2)采購單位應(yīng)增強(qiáng)預(yù)算意識，按照規(guī)定編制并執(zhí)行預(yù)算，不得擅自改變資金用途和超標(biāo)準(zhǔn)采購。摸清家底，建立完善的物品動(dòng)態(tài)信息庫，避免無預(yù)算采購、重復(fù)采購、盲目采購等浪費(fèi)行為。(3)是優(yōu)化內(nèi)部崗位設(shè)置。建立協(xié)調(diào)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部工作機(jī)制。制定嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度，包括質(zhì)量控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、內(nèi)部工作規(guī)程、人員工作守則、檔案管理制度、監(jiān)督檢查制度等，并對每個(gè)采購項(xiàng)目實(shí)行量化管理，明確時(shí)間要求。從機(jī)制上提高采購工作效率。(4)創(chuàng)新采購方式，積極推行協(xié)議供貨制度。對于配置標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格透明的通用設(shè)備實(shí)行協(xié)議供貨制度，可以有效減少重復(fù)采購、小批量采購的次數(shù)，提高采購工作效率。

積極采用各種信息化技術(shù)

目前，國際上比較流行的利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)布政府采購信息并進(jìn)行網(wǎng)上交易的一種現(xiàn)代化的采購方式是政府采購電子貿(mào)易系統(tǒng)。實(shí)現(xiàn)這種采購方式，只要將本國的網(wǎng)絡(luò)與國際網(wǎng)絡(luò)連接，就可以進(jìn)行國際性招標(biāo)，供應(yīng)商的投標(biāo)文件也可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)達(dá)。建立政府采購電子貿(mào)易系統(tǒng)，可以打破空間限制，節(jié)省時(shí)間，減少人力和費(fèi)用，同時(shí)，還可以實(shí)現(xiàn)無紙化辦公，節(jié)約大量的紙張費(fèi)用。

實(shí)行綠色采購措施

當(dāng)前我國綠色危機(jī)具體表現(xiàn)在：土地荒漠化速度加快、水污染日益加重，生態(tài)平衡嚴(yán)重失調(diào)。自然災(zāi)害日趨頻繁等。相當(dāng)多的地區(qū)環(huán)境污染狀況依然沒有得到變，有的甚至還在加劇。生態(tài)環(huán)境繼續(xù)惡化，嚴(yán)重影響我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展和國家生態(tài)環(huán)境安全。政府綠色采購清單是指政府有關(guān)部門以環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品為依據(jù)所編制的政府采購產(chǎn)品清單。該清單在具體制定和執(zhí)行時(shí)。有兩種情況：一種是指導(dǎo)性清單。不具強(qiáng)制性。另一種是強(qiáng)制性清單，即政府采購相關(guān)產(chǎn)品時(shí)，必須按照綠色清單指定的產(chǎn)品采購。綠色采購清單制度是國際上實(shí)施政府綠色采購的通行制度。綠色采購標(biāo)準(zhǔn)制度是與綠色采購清單制度相輔互補(bǔ)的一種制度，是指政府并不直接列出節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品清單，而是由國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)管理部門從節(jié)能、環(huán)保等多個(gè)方面對機(jī)械、電子等材料制定明確的采購標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)，綠色采購標(biāo)準(zhǔn)可分成三類；強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)、硬性標(biāo)準(zhǔn)和彈性標(biāo)準(zhǔn)。

提高政府采購專業(yè)人員的素質(zhì)

政府采購的具體工作應(yīng)由專業(yè)化的人員負(fù)責(zé)執(zhí)行，政府采購人員素質(zhì)的高低。直接影響到采購工作是否公平、公正，這實(shí)際上是代表政府的形象問題。因此，應(yīng)借鑒國外的做法。重視對政府采購的專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，政府采購人員應(yīng)采取考試的辦法進(jìn)行篩選，考試合格者要在財(cái)政部門或有關(guān)部門登記注冊，成為正式的專業(yè)政府采購人員。第二，要加強(qiáng)和擴(kuò)大政府采購培訓(xùn)范圍，實(shí)行分類培訓(xùn)，在加強(qiáng)政府采購人員的同時(shí)，還要加強(qiáng)對采購單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、財(cái)政內(nèi)部相關(guān)人員、代理機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、政府公共事務(wù)和公益事業(yè)人員進(jìn)行政府采購基本知識的培訓(xùn)，不斷拓寬政府采購的培訓(xùn)范圍，從而確保政府采購隊(duì)伍的專業(yè)化、職業(yè)化。第三，不僅要加強(qiáng)崗前培訓(xùn)，還要加強(qiáng)崗后的后續(xù)教育，實(shí)行重點(diǎn)培訓(xùn)。在加強(qiáng)政府采購人員的崗前政治思想素質(zhì)教育的基礎(chǔ)上。使他們熟悉黨和國家的各項(xiàng)方針政策，拓寬他們的知識結(jié)構(gòu)，從而培養(yǎng)出全面的、新型政府采購人才，以適應(yīng)政府采購工作的需要。

第三篇：財(cái)政國庫集中支付會計(jì)核算辦法

國庫集中支付會計(jì)核算辦法

國庫集中收付制度改革改變的是財(cái)政支付方式，所以財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算變化不大，只是收入和支出的核算時(shí)間和方式上有些變化，但是，預(yù)算單位會計(jì)核算變化較大。

一、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算

（一）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)對財(cái)政直接支付的資金，根據(jù)國庫集中支付中心會計(jì)每日報(bào)來的按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與人行劃款憑證核對無誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出

貸：國庫存款

（二）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)對財(cái)政授權(quán)支付的資金，根據(jù)各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與人行匯總劃款憑證及支付中心按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”核對無誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出

貸：國庫存款

（三）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)對經(jīng)財(cái)政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資 1

金，分上下對直接支付和授權(quán)支付的資金進(jìn)行會計(jì)核算，賬務(wù)處理如下：

1、當(dāng)年年終，根據(jù)經(jīng)財(cái)政核準(zhǔn)的“預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報(bào)核定表”，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出

貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

2、下單位實(shí)際支用后沖減掛賬，會計(jì)分錄為: 借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

貸：國庫存款

二、財(cái)政國庫集中支付機(jī)構(gòu)執(zhí)行會計(jì)核算

（一）財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)總賬科目

“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”屬于財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)核算的內(nèi)容。國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的延伸，其會計(jì)核算按《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》執(zhí)行。根據(jù)財(cái)政國庫支付核算的特點(diǎn)，需要在《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報(bào)支出”會計(jì)總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)賬。預(yù)算支出明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出的“類”、“款”、“項(xiàng)”分預(yù)算單位記載（基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用、專項(xiàng)類支出要記錄到項(xiàng)目）。

“財(cái)政零余額賬戶存款”科目用于核算國庫支付中心在代 2

理銀行辦理財(cái)政直接支付金額。本科目貸方登記國庫支付中心當(dāng)天發(fā)生直接支付金額；借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷金額；當(dāng)日資金結(jié)算后本科目余額為零。

“己結(jié)報(bào)支出”科目用于核算財(cái)政國庫資金己結(jié)清的支出金額，本科目貸方登記當(dāng)日與國庫單一賬戶結(jié)清的支出數(shù)額；借方登記年終一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的沖轉(zhuǎn)數(shù)；當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。

（二）直接支付會計(jì)核算

國庫支付中心為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行反饋的《財(cái)政直接支付憑證》回執(zhí)聯(lián)，按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出，會計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出——財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政零余額賬戶存款

國庫支付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行國庫劃款憑證核對無誤后，送總預(yù)算會計(jì)結(jié)算資金，會計(jì)分錄為：

借：財(cái)政零余額賬戶存款

貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付

（三）授權(quán)支付會計(jì)核算

國庫支付中心對于授權(quán)支付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)來 的“財(cái)政授權(quán)支出日報(bào)表”，與人行國庫劃款憑證核對無誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出——單位零余額賬戶額度

貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付

（四）年終結(jié)賬

國庫支付中心對年終財(cái)政核準(zhǔn)的單位預(yù)算結(jié)余資金，分上下對直接支付和授權(quán)支付的資金分別進(jìn)行會計(jì)核算。

1、對直接支付資金的賬務(wù)處理如下：

（1）當(dāng)年年終，根據(jù)財(cái)政核準(zhǔn)的《預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報(bào)核定表》，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，同時(shí)視同支付憑證清算，將已結(jié)報(bào)支出掛賬，會計(jì)分錄分別為:

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出

貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位 借：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

貸： 已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付

（2）下單位實(shí)際支用后，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)沖減掛賬，并將“預(yù)算支出結(jié)算清單”與人行劃款憑證核對無誤后進(jìn)行清算，會計(jì)分錄分別為：

借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

貸：財(cái)政零余額賬戶存款 借：財(cái)政零余額賬戶存款

貸：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

2、對授權(quán)支付資金的賬務(wù)處理如下：

（1）當(dāng)年年終，根據(jù)財(cái)政核準(zhǔn)的《預(yù)算單位年終結(jié)余資金申報(bào)核定表》，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，同時(shí)視同支付憑證清算，將已結(jié)報(bào)支出掛賬，會計(jì)分錄分別為：

借：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出

貸：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位 借：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付

（2）下單位實(shí)際支用后，根據(jù)代理銀行報(bào)來的“財(cái)政授權(quán)支出日報(bào)表”，與人行國庫劃款憑證核對無誤后，沖減掛賬，會計(jì)分錄為：

借：暫存款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

貸：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余——＊＊單位

（五）年終，國庫支付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：已結(jié)報(bào)支出

貸：一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出

（六）國庫支付中心對批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計(jì)分錄，但需要備查登記。

三、行政單位會計(jì)核算

改革后，行政單位會計(jì)核算有兩個(gè)方面新的內(nèi)容：一是新增了“零余額賬戶用款額度”的核算內(nèi)容：二是新增了無貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的撥入經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出的核算內(nèi)容。

（一）“零余額賬戶用款額度”的會計(jì)核算

在授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位在計(jì)劃環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)都要進(jìn)行賬務(wù)處理：為了核算在授權(quán)支付方式下財(cái)政部門給預(yù)算單位下達(dá)的用款額度的使用情況，在行政單位會計(jì)的資產(chǎn)賬戶中增加一個(gè)“零余額賬戶用款額度”賬戶。該賬戶借方用來反映財(cái)政授權(quán)的支出額度，貸方用來反映用款單位已經(jīng)簽發(fā)的支出數(shù)，即額度的減少數(shù)，余額一般在借方，表示尚未支用的額度。

1、對財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，預(yù)算單位分別根據(jù)代理銀行蓋章的 “財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”與分月用款計(jì)劃核對后記賬。

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付

2、預(yù)算單位從零余額賬戶支付時(shí)，會計(jì)分錄為:

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度

3、預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

支用現(xiàn)金時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等

貸：現(xiàn)金

（二）在直接支付方式下出現(xiàn)了無貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的撥入經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出的核算內(nèi)容。

當(dāng)財(cái)政部門將款項(xiàng)直接支付到用款單位或勞務(wù)供應(yīng)商時(shí)，在賬務(wù)處理上，預(yù)算單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財(cái)政返回的《財(cái)政直接支付申請書》、代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》記賬。

會計(jì)分錄為：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付（財(cái)政在確認(rèn)支出時(shí)，預(yù)算單位同時(shí)確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)）

如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)

借記“固定資產(chǎn)”

貸記“固定基金”科目。

（三）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級匯總，由主管部門上報(bào)市財(cái)政局。

實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付后，主管部門和上級單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍要將上下級之間的對應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷處理，根據(jù)年終結(jié)賬前的會計(jì)報(bào)表編制。

除了資產(chǎn)、收入和支出賬戶的核算有變化外，行政單位的其他賬戶的核算沒有太大變化。但要說明的是，在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，行政單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容改變?yōu)樾姓挝坏淖曰I資金收入、以前結(jié)余和各項(xiàng)往來款項(xiàng)等，已沒有財(cái)政性資金的內(nèi)容。

四、事業(yè)單位會計(jì)

支付方式改革以后，事業(yè)單位會計(jì)核算增加的內(nèi)容與行政單位相同，其會計(jì)核算除了會計(jì)賬戶科目名稱有所差別外，其他類同。

（一）“零余額賬戶用款額度”會計(jì)核算

實(shí)行財(cái)政國庫管理制度改革后，事業(yè)單位仍執(zhí)行現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計(jì)制度》。根據(jù)財(cái)政國庫制度改革的特點(diǎn)，在《事業(yè)單位會計(jì)制度》資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”(會計(jì)總賬賬戶)?！傲阌囝~賬戶用款額度”賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算預(yù)算單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的支付業(yè)務(wù)。本賬戶借方登記收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度；貸方登記授權(quán)支付支出數(shù)。

1、對財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，與分月用款計(jì)劃核對無誤后記收入賬。

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付

2、預(yù)算單位從零余額賬戶支出時(shí)，會計(jì)分錄為:

借：事業(yè)支出、材料等

貸：零余額賬戶用款額度

3、預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

支用現(xiàn)金時(shí)：

借：事業(yè)支出、材料等

貸：現(xiàn)金

（二）直接支付方式下，出現(xiàn)無貨幣資金收入和支出業(yè)務(wù)的財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的會計(jì)核算

1、對財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財(cái)政返回的《財(cái)政直接支付申請書》、代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》記賬。

借：事業(yè)支出、材料等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付

如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級匯總，由主管部門上報(bào)市財(cái)政局。

實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付后，主管部門和上級

單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍要將上下級之間的對應(yīng)科目數(shù)字進(jìn)行沖銷處理，根據(jù)年終結(jié)賬前的會計(jì)報(bào)表編制。

在現(xiàn)行國庫單一賬戶制度下，如同行政單位一樣，事業(yè)單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內(nèi)容改變?yōu)槭聵I(yè)單位的自籌資金收入、以前結(jié)余和各項(xiàng)往來款項(xiàng)等，而沒有財(cái)政性資金的內(nèi)容。

五、建設(shè)單位會計(jì)

（一）對財(cái)政授權(quán)支付由財(cái)政下達(dá)零余額賬戶的用款額度，建設(shè)單位應(yīng)予記賬，并在資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會計(jì)總賬科目進(jìn)行核算，會計(jì)分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款——本年基建預(yù)算撥款等——財(cái)政授權(quán)支付

（二）建設(shè)單位從零余額賬戶支出時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：零余額賬戶用款額度

（三）建設(shè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

支出現(xiàn)金時(shí)：

借：待攤投資等

貸：現(xiàn)金

(四)對財(cái)政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)已審批的原始發(fā)票和相關(guān)附件以及市財(cái)政返回的《財(cái)政直接支付申請書》、代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》記賬。會計(jì)分錄為：

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：基建撥款——本年基建預(yù)算撥款等——財(cái)政直接支付

六、行政、事業(yè)、建設(shè)單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理：

（一）設(shè)立“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目

在資產(chǎn)類（資金占用類）增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（事業(yè)單位編號125，行政單位編號115，建設(shè)單位編號235）。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金處理賬務(wù)時(shí)，借方登記單位本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下恢復(fù)額度數(shù)（如單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）

（二）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計(jì)賬務(wù)處理：

1、行政單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

2、事業(yè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

3、建設(shè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等

下行政事業(yè)和建設(shè)單位對上結(jié)轉(zhuǎn)的支出指標(biāo)（支付系統(tǒng)“資金來源”欄顯示“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，切忌不可與本年下達(dá)的支出指標(biāo)混淆），按國庫集中支付流程重新報(bào)批用款計(jì)劃，在發(fā)生財(cái)政直接支付支出時(shí)，借記支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。

（三）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

1、年底額度注銷賬務(wù)處理

行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知單》負(fù)數(shù)沖銷結(jié)余未使用授權(quán)額度，會計(jì)賬務(wù)處理相同。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

2、如單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，憑財(cái)政部門審核簽字蓋章的支出指標(biāo)(額度）結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)審核表,根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計(jì)分錄：

（1）行政單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

（2）事業(yè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

（3）建設(shè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等

下行政事業(yè)和建設(shè)單位對上沖銷的財(cái)政授權(quán)額度和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的支出指標(biāo)（支付系統(tǒng)“資金來源”欄顯示“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，切忌不可與本年下達(dá)的支出指標(biāo)混淆），按國庫集中支付流程重新報(bào)批用款計(jì)劃，屬于財(cái)政授權(quán)支付的，重新下達(dá)授權(quán)額度，收到代理銀行打印的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知單》時(shí)，借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

七、對賬

（一）財(cái)政局總預(yù)算會計(jì)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與人行國庫科和國庫支付中心會計(jì)核對賬務(wù)。

1、與人行國庫科核對月末存款余額，對賬內(nèi)容為“國庫單一賬戶”結(jié)存數(shù)、支出數(shù)，對賬單由人行國庫科提供。

2、與國庫支付中心會計(jì)核對預(yù)算支出按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)，對賬單由國庫支付中心提供。

（二）國庫支付中心會計(jì)在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與財(cái)政局總預(yù)算會計(jì)、代理銀行和預(yù)算單位核對賬務(wù)。

1、與財(cái)政局總預(yù)算會計(jì)對賬，對賬內(nèi)容主要包括：按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”的財(cái)政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計(jì)發(fā)生數(shù)，對賬單由國庫支付中心會計(jì)提供。

2、與代理銀行對賬，對賬內(nèi)容主要包括：“財(cái)政零余額賬戶”當(dāng)月按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”的財(cái)政直接支付數(shù)；同時(shí)核對各預(yù)算單位“財(cái)政授權(quán)支付額度”、“財(cái)政授權(quán)支付額度支用數(shù)”和“財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”，對賬單由代理銀行提供。

3、與預(yù)算單位對賬，對賬內(nèi)容為按預(yù)算單位及所屬各級預(yù)算單位匯總的分“類”、“款”、“項(xiàng)”的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括：財(cái)政直接支付數(shù)、財(cái)政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，對賬單由國庫支付中心會計(jì)提供。

4、每月5日前，預(yù)算單位分預(yù)算科目類、款、項(xiàng)匯總所屬各級預(yù)算單位上月“單位零余額賬戶”支出情況（含電子文檔）以及提取現(xiàn)金的分類、款、項(xiàng)實(shí)際支出數(shù)，報(bào)國庫支付中心，并將已提取未支用的現(xiàn)金數(shù)額單獨(dú)反映。

（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就其“零余額賬戶”與代理銀行核對財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預(yù)算單位隨同月份會計(jì)報(bào)表逐級上報(bào)。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報(bào)表”。

（四）年終，國庫集中支付系統(tǒng)設(shè)置10天的整理期，用于處理未達(dá)賬項(xiàng)、核定預(yù)算結(jié)余資金等事宜。在整理期結(jié)束后，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、國庫支付中心會計(jì)、預(yù)算單位之間、上下級預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致。

第四篇：建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行財(cái)政國庫集中支付的思考

建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行財(cái)政國庫集中支付的思考

目前，我科管理的財(cái)政投資的建設(shè)項(xiàng)目資金包含基本建設(shè)資金和專項(xiàng)補(bǔ)助及貼息資金，主要有：預(yù)算內(nèi)安排基本建設(shè)資金，國債資金，其中分為國債補(bǔ)助、國債轉(zhuǎn)貸、中央預(yù)算內(nèi)安排資金，省撥各項(xiàng)財(cái)政資金等。2009年，我科累計(jì)管理拔付建設(shè)資金達(dá)8億元。隨著我市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度逐漸加大，財(cái)政部門如何對日益龐大的建設(shè)資金進(jìn)行嚴(yán)密和高效的管理？現(xiàn)從國庫集中支付方式的角度探討新形勢下如何對我市的財(cái)政建設(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行管理提出一些思考。

一、建設(shè)資金的支付現(xiàn)狀

我市財(cái)政投資的建設(shè)項(xiàng)目資金主要由市財(cái)政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)科管理，在日常工作中一直進(jìn)行研究和探索。幾年前，建設(shè)項(xiàng)目資金已實(shí)行國庫集中支付，取得了一定的成效。具體做法：一般情況下，先由建設(shè)單位提出書面用款申請，財(cái)政部門根據(jù)基本建設(shè)資金管理程序規(guī)定和項(xiàng)目進(jìn)展情況，審核同意撥款后，由經(jīng)建科代建設(shè)單位在國庫集中支付系統(tǒng)申報(bào)用款計(jì)劃，用款計(jì)劃批復(fù)后，代建設(shè)單位在國庫集中支付系統(tǒng)提授權(quán)或直接支付用款申請，再由國庫支付中心將建設(shè)資金撥付給建設(shè)單位的基建專戶。

二、現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目資金撥付的不足

目前建設(shè)項(xiàng)目資金雖已實(shí)行國庫集中支付，但大部分建設(shè)資金均通過國庫支付中心直接支付到項(xiàng)目單位專戶，與以前直接撥款到項(xiàng)目單位專戶基本差不多。

（一）賬戶分散設(shè)置。

雖然財(cái)政部門進(jìn)行了多次賬戶清理工作，但有的單位采取多種理由在銀行開設(shè)幾個(gè)或多個(gè)賬戶，特別是非部門預(yù)算單位，財(cái)政部門無法掌握單位資金的全貌，財(cái)政資金體外循環(huán)的問題還在一定程度上存在，財(cái)政建設(shè)資金流經(jīng)環(huán)節(jié)過多，對資金的支出使用缺乏全程有效監(jiān)督。單位自行管理銀行賬戶，且實(shí)際擁有資金支配的決定權(quán)，導(dǎo)致支出隨意性較大，資金使用中被截留、擠占等問題時(shí)有發(fā)生，特別是一些專項(xiàng)資金，往往落實(shí)到具體項(xiàng)目上“短斤少兩”。財(cái)政部門只能在事后進(jìn)行檢查監(jiān)督。

（二）資金難以實(shí)施有效的監(jiān)控，加大政府的運(yùn)行成本。

項(xiàng)目單位對財(cái)政建設(shè)資金的撥款申請只要符合要求，財(cái)政部門就會將資金撥到項(xiàng)目單位，然后項(xiàng)目單位再層層下?lián)艿巾?xiàng)目承建單位，使得財(cái)政資金在建設(shè)單位支付行為發(fā)生前就流出國庫。這樣資金一旦離開國庫，到了各部門和單位的“口袋”里，即由部門和單位控制，如何分配使用，什么時(shí)間使用，有沒有?？顚Ｓ茫?cái)政部門難以實(shí)施有效的監(jiān)控。

由于各建設(shè)單位收到財(cái)政建設(shè)資金，并不是一下子全部用完，而是逐漸支用，這樣就造成一部份資金在短時(shí)期內(nèi)被閑置，造成了建設(shè)資金在各個(gè)環(huán)節(jié)沉淀積壓，而政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會事業(yè)發(fā)展缺少資金，甚至去貸款，政府的運(yùn)行成本加大了。

三、加大財(cái)政建設(shè)資金實(shí)行國庫集中支付的思考。

為加強(qiáng)財(cái)政建設(shè)資金的管理和監(jiān)督，必須通過深入實(shí)行國庫集中支付，實(shí)現(xiàn)對建設(shè)資金流向和流量的全過程監(jiān)控，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ㄔO(shè)單位或項(xiàng)目承建單位支出實(shí)時(shí)、全程監(jiān)督。有利于政府加強(qiáng)財(cái)政建設(shè)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，提高建設(shè)資金的使用率，充分發(fā)揮財(cái)政建設(shè)資金的最大效益，集中資金辦大事。

1、取消各部門預(yù)算單位在各商業(yè)銀行開設(shè)的專戶。我市目前財(cái)政國庫集中支付系統(tǒng)已比較完備，預(yù)算單位自設(shè)專戶完全可由財(cái)政國庫集中支付零余額賬戶替代。為進(jìn)一步深化財(cái)政國庫管理制度改革，加強(qiáng)財(cái)政性建設(shè)資金管理，減少資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，保證建設(shè)項(xiàng)目資金及時(shí)、準(zhǔn)確、安全地支付到最終收款人，提高財(cái)政資金的使用效益，應(yīng)該將建設(shè)項(xiàng)目資金統(tǒng)一納入財(cái)政國庫集中支付。財(cái)政建設(shè)項(xiàng)目資金支付全部采取財(cái)政直接支付，嚴(yán)格控制將建設(shè)資金直接支付到單位專戶。確實(shí)需要的零星、小額項(xiàng)目費(fèi)用支出，可根據(jù)情況按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后可采用財(cái)政授權(quán)支付。

2、建設(shè)項(xiàng)目集中支付的賬戶設(shè)置。

建設(shè)項(xiàng)目集中支付利用市本級現(xiàn)有預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外財(cái)政國庫集中支付賬戶體系，不另設(shè)賬套和基本建設(shè)結(jié)算賬戶。

在市財(cái)政國庫集中支付中心現(xiàn)有預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外賬套內(nèi)增加“基本建設(shè)”支出類型，反映建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)、外資金支付情況；在預(yù)算外賬套中增設(shè)“自籌資金”資金來源，反映單位自籌的項(xiàng)目配套資金，并分單位設(shè)置基建項(xiàng)目。并根據(jù)需要設(shè)置建設(shè)項(xiàng)目集中支付的賬戶。建設(shè)項(xiàng)目資金支付由市財(cái)政局國庫科按項(xiàng)目和資金性質(zhì)分別從財(cái)政國庫、預(yù)算外專戶和財(cái)政自籌基建專戶中進(jìn)行支付和清算。資金撥付程序按現(xiàn)行部門預(yù)算單位和非部門預(yù)算單位網(wǎng)上申報(bào)辦理。

3、加強(qiáng)資金管理，取消財(cái)政業(yè)務(wù)部門在商業(yè)銀行開設(shè)的專戶。

現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目資金管理，由于建設(shè)項(xiàng)目周期長，資金數(shù)額大，滯留時(shí)間長以及財(cái)政年底預(yù)算執(zhí)行率的要求，財(cái)政業(yè)務(wù)科室將當(dāng)年用不完的建設(shè)項(xiàng)目資金從國庫轉(zhuǎn)入專戶。不利于充分發(fā)揮財(cái)政建設(shè)資金的最大效益。應(yīng)該取消財(cái)政各業(yè)務(wù)部門在商業(yè)銀行開設(shè)的專戶，將業(yè)務(wù)科室所管轄的財(cái)政專項(xiàng)資金歸集到一個(gè)賬戶，由國庫科統(tǒng)一管理。保留業(yè)務(wù)科室資金使用權(quán)限，全部財(cái)政性資金都按照規(guī)范程序在國庫單一賬戶體系內(nèi)運(yùn)作。

4、完善項(xiàng)目資金直接支付程序。

在不能取消預(yù)算單位專戶的情況下，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)管理，充分了解項(xiàng)目進(jìn)展情況，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度撥付資金。逐漸實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行真正的國庫集中支付。在建設(shè)單位發(fā)生實(shí)際支付行為時(shí)，才引起國庫資金的實(shí)際支付，即建設(shè)資金在實(shí)際支付行為發(fā)生前，建設(shè)單位應(yīng)支未支的建設(shè)資金都保存在國庫單一賬戶和建設(shè)資金專戶，避免大量資金在各個(gè)環(huán)節(jié)沉淀積壓。即：按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容和項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，由財(cái)政直接將資金支付給設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位、供應(yīng)商及其他收款人。財(cái)政部門應(yīng)制定行之有效的直接支付申請書和提款資料：包括單位需提供項(xiàng)目立項(xiàng)、概預(yù)算、工程價(jià)款（預(yù)）支付申請書、施工單位結(jié)算發(fā)票原件及復(fù)印件以及詳細(xì)清單及附件、設(shè)備采購合同應(yīng)提供購貨合同和發(fā)票等資料。財(cái)政部門予以審核，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，這樣一方面可以保證建設(shè)單位工程順利進(jìn)行．另一方面便于支付中心操作。５、加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目的管理，保證建設(shè)項(xiàng)目順利實(shí)施和完工。

財(cái)政部門應(yīng)按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》要求加強(qiáng)監(jiān)督，保證建設(shè)資金?？顚Ｓ茫瑴p少因資金的原因留下的半拉子工程和欠賬工程，要求項(xiàng)目單位按規(guī)定做好竣工決算審計(jì)，財(cái)政部門根據(jù)審計(jì)結(jié)論及《施工合同》所規(guī)定的工程質(zhì)量保證金比例，進(jìn)行工程竣工驗(yàn)收清算。

6、關(guān)于結(jié)余資金處理。

建設(shè)項(xiàng)目工程量大、周期長，當(dāng)年預(yù)算安排的建設(shè)項(xiàng)目資金因進(jìn)度慢、未完工或未辦理竣工決算而形成的項(xiàng)目資金結(jié)余，由業(yè)務(wù)科申請，國庫科結(jié)轉(zhuǎn)暫存，待以后繼續(xù)使用。

第五篇：浦東新區(qū)財(cái)政國庫集中支付制度改革會計(jì)核算暫行辦法

浦東新區(qū)財(cái)政國庫集中支付制度改革會計(jì)核算暫行辦法

一、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算

（一）國庫存款賬戶核算：對通過財(cái)政集中支付結(jié)算專戶支付的資金根據(jù)財(cái)政集中支付結(jié)算專戶每日報(bào)來的按支出功能分類“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》與新區(qū)國庫行劃款憑證核對無誤后列報(bào)預(yù)算支出，會計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

貸：國庫存款

（二）財(cái)政預(yù)算外專戶核算：對通過財(cái)政集中支付結(jié)算專戶支付的資金根據(jù)財(cái)政集中支付結(jié)算專戶報(bào)來的按支出功能分類“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算外支出結(jié)算清單》列報(bào)預(yù)算支出，同時(shí)沖轉(zhuǎn)原先墊付資金，會計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算外支出

財(cái)政各專戶支出（如涉及其他財(cái)政資金專戶）

貸：暫付款

（三）為便于財(cái)政集中支付結(jié)算專戶日常撥付資金，由財(cái)政預(yù)算外專戶不定期向財(cái)政集中支付結(jié)算專戶撥付備用金，會計(jì)分錄為：

借：暫付款

貸：財(cái)政專戶存款（或銀行存款）

二、財(cái)政集中支付結(jié)算專戶會計(jì)核算

（一）財(cái)政集中支付結(jié)算專戶收到財(cái)政預(yù)算外專戶撥付的備用金 時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：暫存款

（二）財(cái)政集中支付結(jié)算專戶通過系統(tǒng)自動(dòng)生成的《預(yù)算支出結(jié)算清單》、《預(yù)算外支出結(jié)算清單》、按單位匯總的《部門預(yù)算單位資金使用清單》與代理行劃款憑證核對無誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會計(jì)分錄為：

借：暫付款――預(yù)算內(nèi)―各單位

預(yù)算外―財(cái)政各專戶－各單位 行政事業(yè)單位結(jié)余資金―各單位

貸：銀行存款

（三）財(cái)政集中支付結(jié)算專戶按照國庫存款賬戶撥款以及《預(yù)算外支出結(jié)算清單》《結(jié)余資金使用清單》列報(bào)收入，會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：暫付款――預(yù)算內(nèi)－各單位

預(yù)算外―財(cái)政各專戶－各單位 行政事業(yè)單位結(jié)余資金－各單位

三、財(cái)政國庫收付中心會計(jì)核算

財(cái)政國庫收付中心會計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的延伸，其會計(jì)核算執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》。根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核算的特點(diǎn)需要在《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款（編號103）”、“ 已結(jié)報(bào)支出（編號213）” 會計(jì)總賬 科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)賬。預(yù)算支出明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算 支出、基金預(yù)算支出、預(yù)算外支出的類款項(xiàng)及預(yù)算單位記載會計(jì)分錄。

（一）財(cái)政直接撥付賬戶核算：財(cái)政國庫收付中心在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，資金來源為“財(cái)政集中支付結(jié)算專戶”撥款，采用備用金形式，會計(jì)分錄為：

借：其他財(cái)政存款

貸：暫存款

為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出會計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出――財(cái)政直接支付

一般預(yù)算外支出

各財(cái)政專戶支出 行政事業(yè)單位結(jié)余支出

貸：其他財(cái)政存款

（二）財(cái)政直接支付零余額賬戶核算：增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款”科目，用于核算財(cái)政國庫收付中心在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，本科目貸方登記財(cái)政國庫收付中心當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后余額為零。

“已結(jié)報(bào)支出”科目用于核算財(cái)政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)作相反分錄，借記本科目貸記“一般預(yù)算支出”、“基 金預(yù)算支出”科目。

財(cái)政國庫收付中心為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)按部門分“類”、“款”“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出會計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出――財(cái)政直接支付

一般預(yù)算外支出

各財(cái)政專戶支出

行政事業(yè)單位結(jié)余支出――各單位―項(xiàng)目結(jié)余

貸：財(cái)政零余額賬戶存款

財(cái)政國庫收付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》與代理銀行劃款憑證核對無誤，會計(jì)分錄為：

借：財(cái)政零余額賬戶存款

貸：已結(jié)報(bào)支出――財(cái)政直接支付

（三）財(cái)政授權(quán)支付零余額賬戶核算：財(cái)政國庫收付中心對于授權(quán)交付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)來的《財(cái)政支出日（旬、）月》報(bào)表》，與付款銀行劃款憑證核對無誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會計(jì)分錄為

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出――單位零余額賬戶額度

一般預(yù)算外支出 各財(cái)政專戶支出

行政事業(yè)單位結(jié)余支出――項(xiàng)目結(jié)余―各單位 貸：已結(jié)報(bào)支出――財(cái)政授權(quán)支付

（四）年終，財(cái)政國庫收付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn) 賬時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：已結(jié)報(bào)支出

貸：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出 一般預(yù)算外支出

一各財(cái)政專戶支出

行政事業(yè)單位結(jié)余支出—項(xiàng)目結(jié)余—各單位

（五）財(cái)政國庫收付中心對財(cái)政局批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計(jì)分錄，但需要備查登記。

四、行政、事業(yè)單位會計(jì)核算

（一）對財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政國庫收付中心委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會計(jì)分錄為： 行政單位：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等

貸：撥入經(jīng)費(fèi)――財(cái)政直接支付

預(yù)算外資金收入――財(cái)政直接支付

暫付款

如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

事業(yè)單位： 借：事業(yè)支出材料等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付

事業(yè)收入――財(cái)政直接支付 應(yīng)收帳款

如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（二）對財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對后記賬，并在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會計(jì)總賬科目（行政單位編號107，事業(yè)單位編號103）進(jìn)行核算會計(jì)分錄為： 行政單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)――基本支出 ――項(xiàng)目支出

預(yù)算外資金收入――基本支出

――項(xiàng)目支出

暫付款 事業(yè)單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――基本支出 ――項(xiàng)目支出

事業(yè)收入――基本支出 ――項(xiàng)目支出

應(yīng)收帳款

（三）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時(shí)，會計(jì)分錄為： 行政單位：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出

貸：零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出、材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出

貸：零余額賬戶用款額度

（四）預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會計(jì)分錄為： 行政單位：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出

貸：現(xiàn)金

事業(yè)單位：

借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 借：事業(yè)支出、材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出

貸：現(xiàn)金

（五）預(yù)算單位使用備用金時(shí)，會計(jì)分錄為： 行政單位： 收到額度時(shí)：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)――基本支出

――項(xiàng)目支出 預(yù)算外資金收入――基本支出

――項(xiàng)目支出 支出時(shí)：

借：暫付款

貸：零余額賬戶用款額度

備用金清算時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出

貸：暫付款

事業(yè)單位： 收到額度時(shí)：

借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――基本支出

――項(xiàng)目支出 事業(yè)收入――基本支出 ――項(xiàng)目支出 支出時(shí)：

借：應(yīng)收帳款

貸：零余額賬戶用款額度

備用金清算時(shí)：

借：事業(yè)支出、材料等――基本支出

――項(xiàng)目支出

貸：應(yīng)收帳款

（六）年終結(jié)余資金帳務(wù)處理：預(yù)算單位年終預(yù)算結(jié)余資金，是指按照有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，核準(zhǔn)預(yù)算單位跨結(jié)轉(zhuǎn)使用的資金，包括行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余、政府采購資金結(jié)余、留歸預(yù)算單位使用的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余等。各基層預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政局核批的結(jié)余指標(biāo)數(shù)登記入帳，在資產(chǎn)類增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（行政單位編號115，事業(yè)單位125）。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金帳務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金帳務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下恢復(fù)額度數(shù)（如單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需要同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下 單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）。

1、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金帳務(wù)處理

行政事業(yè)單位年終依據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計(jì)帳務(wù)處理： 行政單位：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

事業(yè)單位：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

2、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金帳務(wù)處理

（1）年底額度注銷帳務(wù)處理，行政事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對帳單作相關(guān)注銷額度的會計(jì)帳務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

如單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計(jì)分錄： 行政單位：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

事業(yè)單位：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

（2）恢復(fù)額度帳務(wù)處理：行政單位、事業(yè)單位依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會計(jì)帳務(wù)處理

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

（七）年終結(jié)余資金及其分配的帳務(wù)處理按照財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（八）預(yù)算單位上繳結(jié)余資金帳務(wù)處理：行政事業(yè)單位上繳結(jié)余資金至財(cái)政集中結(jié)算資金專戶時(shí)（或如果出現(xiàn)完工項(xiàng)目的結(jié)余資金已轉(zhuǎn)入財(cái)政集中結(jié)算資金專戶，而結(jié)余數(shù)掛在預(yù)算單位帳面），其帳務(wù)處理： 行政單位：

借：暫付款 或 借：暫付款

貸：銀行存款 貸：銀行存款

財(cái)政應(yīng)返還額度

年終時(shí)：

借：結(jié)余――凈結(jié)余

貸：暫付款 借：結(jié)余――項(xiàng)目1 ――項(xiàng)目….貸：結(jié)余――凈結(jié)余 次年預(yù)算使用結(jié)余資金安排項(xiàng)目，收到額度時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度

貸：預(yù)算外收入（結(jié)余資金收入）――項(xiàng)目1 ――項(xiàng)目… 事業(yè)單位：

借：應(yīng)收帳款 或 借：暫付款

貸：銀行存款 貸：銀行存款

財(cái)政應(yīng)返還額度

年終時(shí)：

借：結(jié)余――凈結(jié)余

貸：暫付款 借：結(jié)余――項(xiàng)目1 ――項(xiàng)目….貸：結(jié)余――凈結(jié)余

次年預(yù)算使用結(jié)余資金安排項(xiàng)目，收到額度時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度

貸：預(yù)算外收入（結(jié)余資金收入）――項(xiàng)目1 ――項(xiàng)目…

（九）特別事項(xiàng)（1）對于年底由財(cái)政返還至行政事業(yè)單位專戶的基本支出結(jié)余資金，帳務(wù)處理如下： 行政單位專戶：

借：銀行存款 貸：零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位專戶：

借：銀行存款

貸：零余額賬戶用款額度

（2）因考慮單位年末調(diào)帳，出現(xiàn)國庫單一賬戶系統(tǒng)與預(yù)算單位財(cái)務(wù)核算數(shù)存在差異，一律以國庫單一賬戶系統(tǒng)中數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，差異數(shù)一律掛在往來款項(xiàng)中，次年待用款額度到賬后，予以調(diào)整。

（十）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制并逐級匯總由主管部門上報(bào)財(cái)政局。

五、對賬

財(cái)政局國庫處、財(cái)政國庫收付中心、預(yù)算單位、代理銀行都應(yīng)建立全面的對賬制度，在認(rèn)真處理各項(xiàng)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對賬工作，定期、及時(shí)地與有關(guān)部門和單位核對賬務(wù)。

（一）財(cái)政局國庫處在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與國庫代理行和財(cái)政國庫收付中心核對賬務(wù)。

1.與國庫代理行核對月末存款余額，對賬單由國庫代理行提供對賬內(nèi)容為“國庫單一賬戶”結(jié)存數(shù)、支出數(shù)。

2.與財(cái)政國庫收付中心核對預(yù)算支出按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)。

（二）財(cái)政國庫收付中心在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與財(cái)政局國庫處、代理銀行和一級預(yù)算單位核對賬務(wù)。

1.與財(cái)政局國庫處核對按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”的支出 數(shù)，對賬單由財(cái)政國庫收付中心提供，內(nèi)容主要包括分“類”、“款”、“項(xiàng)”的財(cái)政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計(jì)發(fā)生數(shù)。

2.與代理銀行對賬，對賬內(nèi)容為代理銀行提供的“財(cái)政零余額賬戶”當(dāng)月分“類”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)和預(yù)算單位的財(cái)政直接支付數(shù)；同時(shí)與各代理銀行核對各預(yù)算單位“財(cái)政授權(quán)支付額度”、“財(cái)政授權(quán)支付額度支出數(shù)”和“財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”。

3.與一級預(yù)算單位對賬，對賬內(nèi)容為該一級預(yù)算單位及所屬各級預(yù)算單位匯總的分“類”、“款”、“項(xiàng)”的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括財(cái)政直接支付數(shù)、財(cái)政授權(quán)支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支出數(shù)、余額數(shù)，對賬單由財(cái)政國庫收付中心提供。

（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“單位零余額賬戶”與代理銀行核對財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預(yù)算單位隨同月份會計(jì)報(bào)表逐級上報(bào)。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，編制“庫存現(xiàn)金日報(bào)表”。

（四）年終，財(cái)政局和預(yù)算單位設(shè)臵10 天的整理期，用于處理未達(dá)賬項(xiàng)等事宜。在整理期結(jié)束后，財(cái)政局國庫處、財(cái)政國庫收付中心、預(yù)算單位之間、上下級預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致，不應(yīng)再有未達(dá)賬項(xiàng)。