第一篇：對(duì)政府投資審計(jì)的思考

政府投資工程的結(jié)算還能以“審計(jì)”為準(zhǔn)嗎？

——對(duì)政府投資工程結(jié)算審計(jì)的思考

劉潤(rùn)升

目前，在政府投資審計(jì)過(guò)程中存在這樣一種認(rèn)識(shí)，說(shuō)《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定的“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”中，審計(jì)的目的不是工程結(jié)算，而是預(yù)算的執(zhí)行情況。審計(jì)結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。針對(duì)此問(wèn)題，我覺(jué)得應(yīng)理順以下幾點(diǎn)。

一、首先要理順政府投資項(xiàng)目中的預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)與項(xiàng)目投資中的工程結(jié)算審計(jì)之間的關(guān)系

預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和單位，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的概念中我們不難理解，政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的資金應(yīng)該是本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算中的資金。

《預(yù)算法》第五十三條“各級(jí)預(yù)算由本級(jí)政府組織執(zhí)行，具體工作由本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)。各部門(mén)、各單位是本部門(mén)、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負(fù)責(zé)本部門(mén)、本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)”。這理“預(yù)算執(zhí)行”中的“預(yù)算”包括本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算中的政府投資預(yù)算－工程預(yù)算。“執(zhí)行結(jié)果”在政府投資的預(yù)算中應(yīng)是工程結(jié)算。也就是說(shuō)，工程結(jié)算就是通過(guò)預(yù)算資金的安排，對(duì)完成政府投資的工程產(chǎn)品支付的最終價(jià)款，體現(xiàn)的是工程預(yù)算的支出。政府投資項(xiàng)目中的工程結(jié)算就是工程預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程就是工程預(yù)結(jié)算的過(guò)程。因此政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)從狹義上來(lái)說(shuō)就是工程的預(yù)結(jié)算的審計(jì)。政府投資項(xiàng)目中的預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)包括工程結(jié)算的審計(jì)，工程結(jié)算是工程項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。政府投資項(xiàng)目中，工程結(jié)算與政府投資項(xiàng)目中預(yù)算執(zhí)行情況的執(zhí)行結(jié)果在概念上應(yīng)是一致的，是同一概念的不同稱(chēng)謂。

二、如何正確理解預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計(jì) 《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這是政府投資審計(jì)的法律依據(jù)。政府投資項(xiàng)目的計(jì)價(jià)過(guò)程是：1.立項(xiàng)階段的投資估算；2.設(shè)計(jì)階段概算造價(jià)；3.施工階段預(yù)算造價(jià)；4.招投標(biāo)階段合同價(jià)；5.合同實(shí)施階段的結(jié)算價(jià)及竣工階段的決算價(jià)。其中前四個(gè)階段是項(xiàng)目預(yù)算的形成階段。審計(jì)必要時(shí)應(yīng)前移，對(duì)預(yù)算編制的合理性進(jìn)行審查。合同實(shí)施階段階段就是預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程，工程結(jié)算價(jià)是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。在預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)過(guò)程中，重點(diǎn)應(yīng)是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，既工程結(jié)算的審計(jì)。審查工程結(jié)算是否超過(guò)工程預(yù)算，是否按合同規(guī)定完成投資，工程結(jié)算是否真實(shí)、是否合法合規(guī)、是否存在虛報(bào)工程價(jià)款、是否按合同約定進(jìn)行了施工結(jié)算，保證工程結(jié)算的真實(shí)性?？⒐るA段的決算就是在工程結(jié)算的基礎(chǔ)上的竣工財(cái)務(wù)決算，從籌集到竣工投產(chǎn)全過(guò)程的全部實(shí)際費(fèi)用，是確定項(xiàng)目的總投資的依據(jù)。

三、如何理解工程結(jié)算與決算

前面說(shuō)過(guò)，在政府投資的項(xiàng)目中，工程結(jié)算就預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。工程的預(yù)算、結(jié)算及決算的過(guò)程，就是預(yù)算執(zhí)行及工程竣工財(cái)務(wù)決算的過(guò)程。要正確理解工程結(jié)算與決算，必須了解工程財(cái)務(wù)，僅從工程的方面考慮是片面的，還應(yīng)從財(cái)務(wù)方面考慮。那種把工程結(jié)算與決算隔離開(kāi)的做法是錯(cuò)誤的。在政府投資的審計(jì)過(guò)程中，工程結(jié)算與決算的審計(jì)是政府投資審計(jì)的兩個(gè)重要內(nèi)容，是確定工程造價(jià)、項(xiàng)目投資及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的重要依據(jù)。那么工程結(jié)算與決算有哪些區(qū)別與聯(lián)系呢。

1.工程結(jié)算。（1）工程結(jié)算是指在工程竣工驗(yàn)收階段，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，按合同調(diào)價(jià)范圍和調(diào)價(jià)方法，對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程量增減、設(shè)備和材料價(jià)差等進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算和確定的價(jià)格，反映的是工程項(xiàng)目的實(shí)際造價(jià)，是最終工程價(jià)款結(jié)算。工程結(jié)算分為單位工程竣工結(jié)算、單項(xiàng)工程竣工結(jié)算和建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算。工程結(jié)算工程價(jià)款等于合同價(jià)款加上施工過(guò)程中合同價(jià)款調(diào)整數(shù)額。（2）工程結(jié)算一般由工程承包單位編制，由工程發(fā)包方也就是建設(shè)單位審查，政府投資的項(xiàng)目按照《審計(jì)法》的規(guī)定應(yīng)由政府審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的一部分。因?yàn)椋绻畬徲?jì)部門(mén)不審計(jì)，最后的工程決算數(shù)審計(jì)是無(wú)法確定的，審計(jì)不承擔(dān)因工程結(jié)算不實(shí)造成決算失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此工程結(jié)算審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的必經(jīng)程序。這也就是為什么政府投資要以審計(jì)結(jié)果作為工程竣工結(jié)算依據(jù)的理由，是《審計(jì)法》賦予政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的必然。當(dāng)然，如不是政府投資的，發(fā)包方也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查。

2.工程決算。（1）工程決算是工程竣工決算階段，以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映竣工項(xiàng)目從籌建開(kāi)始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分，工程決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，考核分析投資效果，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)，是反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件。工程決算一般由工程建設(shè)單位編制，上報(bào)相關(guān)主管部門(mén)審查。（2）工程決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過(guò)程的全部實(shí)際費(fèi)用，即包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具購(gòu)置費(fèi)用及預(yù)備費(fèi)和投資方向調(diào)節(jié)稅等費(fèi)用。按照財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委和建設(shè)部的有關(guān)文件規(guī)定，工程決算是由竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、工程竣工圖和工程竣工造價(jià)對(duì)比分析四部分組成。前兩部分又稱(chēng)建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，是竣工決算的核心內(nèi)容。

3.兩者的聯(lián)系和區(qū)別。（1）聯(lián)系。一是工程結(jié)算和工程決算兩者都是政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容；二是項(xiàng)目建設(shè)單位是工程結(jié)算和工程決算共同的主體；三是工程結(jié)算是工程決算的組成部分，工程結(jié)算是決算的基礎(chǔ)，工程結(jié)算應(yīng)按照決算的要求，在相關(guān)內(nèi)容上與決算保持一致。（2）區(qū)別。一是范圍不同：工程結(jié)算確定的是工程建設(shè)階段的工程價(jià)款，包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)等；竣工決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過(guò)程的全部實(shí)際費(fèi)用，即包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具購(gòu)置費(fèi)用及預(yù)備費(fèi)以及監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等費(fèi)用。二是主體不同：工程結(jié)算是在建設(shè)單位和施工單位之間進(jìn)行，有兩個(gè)平等的主體；工程決算是由建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配、匯總編制，只有一個(gè)主體。三是時(shí)間不同：工程結(jié)算發(fā)生在工程決算之前，只有工程結(jié)算完成后，才能進(jìn)行工程決算。四是作用不同：工程結(jié)算是施工單位向建設(shè)單位索取工程報(bào)酬的依據(jù)，反映的是項(xiàng)目建設(shè)階段的工作成果；工程決算是正確核算新增固定資產(chǎn)價(jià)值，考核分析投資效果，反映的是綜合、全面、完整的項(xiàng)目建設(shè)的最終成果。五是依據(jù)法規(guī)不同：目前，工程結(jié)算的編制主要依據(jù)財(cái)政部、建設(shè)部聯(lián)合發(fā)布的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》；工程決算的編制主要依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》；六是審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同：工程結(jié)算審計(jì)主要側(cè)重于工程造價(jià)審計(jì)；工程決算審計(jì)包含了對(duì)工程及財(cái)務(wù)等全部建設(shè)費(fèi)用的審計(jì)。

總之，工程竣工結(jié)算與決算是建設(shè)工程估算、概算、預(yù)算、結(jié)算、決算“五算”中的最后兩個(gè)環(huán)節(jié)，是最終反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際工程造價(jià)和建設(shè)情況的綜合體現(xiàn)，工程結(jié)算、決算涉及諸多主體、環(huán)節(jié)與內(nèi)容，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。正確理解、認(rèn)識(shí)結(jié)算、決算的區(qū)別與聯(lián)系，有助于我們高質(zhì)量、真實(shí)、完整、全面地反映、評(píng)價(jià)項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況。

四、正確理解《審計(jì)法》與《合同法》的“矛盾” 首先從立法的角度來(lái)說(shuō)，《審計(jì)法》和《合同法》是調(diào)整不同關(guān)系的法律，不存在矛盾。審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《審計(jì)法》對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)屬于行政監(jiān)督，監(jiān)督對(duì)象是使用政府資金的建設(shè)單位。是規(guī)范建設(shè)單位的行為，審計(jì)要求建設(shè)單位在與施工單位簽訂合同及工程結(jié)算時(shí)，不得惡意串通，損害國(guó)家、集體或第三人利益的，簽訂施工合同應(yīng)符合《合同法》的規(guī)定。《審計(jì)法》要求審計(jì)人員依法辦事就是要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵守《合同法》的規(guī)定，損害合同雙方的利益審計(jì)要承擔(dān)責(zé)任。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行《審計(jì)法》的過(guò)程中也是維護(hù)《合同法》的有效執(zhí)行的過(guò)程。

審計(jì)是國(guó)家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與施工單位的合同效力。

政府投資工程審計(jì)的過(guò)程是按照法定的審計(jì)程序進(jìn)行的，審計(jì)程序是完全符合《合同法》中的平等、自愿原則的。審計(jì)程序中對(duì)審計(jì)結(jié)果除征求建設(shè)單位的意見(jiàn)外，為了維護(hù)《合同法》的平等自愿原則，還要征求施工單位的意見(jiàn)。

《合同法》規(guī)范的是民事法律關(guān)系，合同雙方的法律地位是平等的，在政府投資項(xiàng)目中的合同雙方，原則上是政府與施工單位。政府投資項(xiàng)目施工合同中的建設(shè)方就是政府委托的代建方。其他監(jiān)督機(jī)關(guān)如財(cái)政、審計(jì)等對(duì)建設(shè)單位資金的使用等進(jìn)行內(nèi)部檢查與外部監(jiān)督，這些監(jiān)督單位原則上也構(gòu)成了合同關(guān)系中建設(shè)單位的一方。審計(jì)作為建設(shè)單位資金使用的監(jiān)督方，代表建設(shè)單位對(duì)施工單位上報(bào)的造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有改變建設(shè)單位與施工單位的民事法律關(guān)系，審計(jì)對(duì)建設(shè)單位出具的審計(jì)結(jié)果沒(méi)有限制施工單位的民事訴求。下面通過(guò)審計(jì)程序來(lái)分析一下政府投資工程結(jié)算的過(guò)程，進(jìn)而說(shuō)明《審計(jì)法》與《合同法》之間的關(guān)系。

政府投資的項(xiàng)目審計(jì)的程序是：

（一）工程完工后施工單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向建設(shè)單位上報(bào)工程結(jié)算書(shū)；

（二）建設(shè)單位對(duì)施工單位上報(bào)的工程結(jié)算書(shū)的資料進(jìn)行檢查，在符合要求的情況下報(bào)審計(jì)單位對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。這個(gè)過(guò)程審計(jì)是按《審計(jì)法》、《預(yù)算法》的規(guī)定，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，審計(jì)代表建設(shè)單位對(duì)上報(bào)的工程結(jié)算書(shū)進(jìn)行審計(jì)，確保工程結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性。這一過(guò)程，符合施工單位上報(bào)，建設(shè)單位對(duì)其進(jìn)行審核的程序。在此過(guò)程中，審計(jì)不是第三方，而是代表建設(shè)單位對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)，是合同中的一方，審計(jì)沒(méi)有用行政行為去干涉民事行為。

（三）審計(jì)對(duì)工程結(jié)算書(shū)審計(jì)完成后先征求建設(shè)單位的意見(jiàn)。在此過(guò)程中，建設(shè)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)果不服，可以進(jìn)行反饋意見(jiàn)。

（四）由審計(jì)單位與建設(shè)單位就審計(jì)結(jié)算書(shū)征求施工單位的意見(jiàn)。這一審計(jì)程序，是履行《合同法》第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”的規(guī)定。施工單位如對(duì)審計(jì)結(jié)果不服，按規(guī)定反饋意見(jiàn)。這一過(guò)程中審計(jì)沒(méi)有影響建設(shè)單位與施工單位的合同效力及履行，沒(méi)有限制施工單位的民事訴求，而是按照合同法中平等自愿的原則征求施工單位的意見(jiàn)，力求建設(shè)單位與施工單位達(dá)成共同的意見(jiàn)。

（五）審計(jì)結(jié)算書(shū)經(jīng)雙方同意后應(yīng)在審計(jì)結(jié)算書(shū)上簽字蓋章，簽字蓋章的審計(jì)結(jié)算書(shū)具有法律效力。根據(jù)《合同法》第七十七條第一款的規(guī)定：“當(dāng)事人協(xié)商一致，可以變更合同。雙方當(dāng)事人簽訂結(jié)算協(xié)議并實(shí)際履行的行為，亦可視為對(duì)合同約定的原結(jié)算方式的變更，該變更對(duì)雙方當(dāng)事人具有法律拘束力”。這一審計(jì)程序，符合《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。

（六）審計(jì)依據(jù)經(jīng)雙方簽字的審計(jì)結(jié)算書(shū)出具審計(jì)結(jié)果。既按照雙方簽字的審計(jì)結(jié)算書(shū)給建設(shè)單位出具審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告。在這一審計(jì)程中，如果建設(shè)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不服，按照規(guī)定可以進(jìn)行行政訴訟或復(fù)議。如果施工單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不服，可以按合同約定進(jìn)行仲裁或民事訴訟。這一過(guò)程中審計(jì)結(jié)果沒(méi)有限制施工單位的民事訴求。

施工單位對(duì)建設(shè)單位的民事訴訟中，審計(jì)結(jié)算書(shū)上如有建設(shè)單位與施工單位的簽字蓋章，審計(jì)結(jié)算書(shū)應(yīng)作為民事訴訟中建設(shè)單位一方的有力的證據(jù)應(yīng)為法院所采用，因?yàn)殡p方簽字的工程結(jié)算書(shū)對(duì)雙方具有法律上的約束力，他符合《合同法》第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)《合同法》制定的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。

如果審計(jì)結(jié)果沒(méi)有依據(jù)經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字蓋章的審計(jì)結(jié)算書(shū)而出具。既審計(jì)結(jié)算書(shū)上沒(méi)有建設(shè)單位與施工單位的簽字蓋章，法院對(duì)審計(jì)結(jié)果不予采納是完全正確的，一是因?yàn)?，此時(shí)的審計(jì)結(jié)果僅代表建設(shè)單位一方，是審計(jì)的一種行政監(jiān)督，是民事合同中的一方的意見(jiàn)，審計(jì)和建設(shè)單位在此民事訴訟中應(yīng)為共同的被告（或原告）。法院不可能依據(jù)未經(jīng)另一方認(rèn)可證據(jù)（審計(jì)結(jié)算書(shū)）進(jìn)行判決。二是因?yàn)閷徲?jì)程序是違法的，違反《合同法》中平等、自愿的原則。既審計(jì)結(jié)果沒(méi)有按照《合同法》中平等的原則征求施工單位的意見(jiàn)，在民事訴訟中審計(jì)結(jié)果是建設(shè)單位一方提出的，沒(méi)有經(jīng)施工單位認(rèn)可，違反了《合同法》第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)《合同法》制定的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。因此法院不會(huì)把沒(méi)有經(jīng)雙方確認(rèn)審計(jì)結(jié)果作為判決的依據(jù)。

這里我們要明白，法院不把審計(jì)結(jié)果作為民事訴訟中的判決依據(jù)并不是法院判決“審計(jì)結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)”，最高院及地方法院相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)認(rèn)為：審計(jì)是國(guó)家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承包單位的合同約定及依合同約定進(jìn)行的工程結(jié)算，除非合同雙方明確約定結(jié)算以政府審計(jì)為準(zhǔn)，否則發(fā)包人不得以審計(jì)或財(cái)政評(píng)審的金額作為合同結(jié)算依據(jù)。因此審計(jì)結(jié)果能否作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)在民事訴訟中是有條件的。一是在民事合同中雙方約定，如果在合同中約定以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，那么審計(jì)是作為第三方參與的，審計(jì)決定會(huì)作為法院定案的依據(jù)。二是如在民事合同中不約定以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，此時(shí)，審計(jì)應(yīng)作為建設(shè)單位的監(jiān)督方與建設(shè)單位共同構(gòu)成了民事主體的一方，那么形成審計(jì)結(jié)果的工程結(jié)算書(shū)應(yīng)作為建設(shè)單位一方的證據(jù)，法院應(yīng)對(duì)建設(shè)單位的舉證的合理性進(jìn)行審判，而這時(shí)我們應(yīng)向法院出示的是工程結(jié)算書(shū)的證據(jù)材料，而不是審計(jì)結(jié)果，審計(jì)結(jié)果此時(shí)對(duì)施工單位沒(méi)有約束力，法院當(dāng)然也不會(huì)采用。只要證明舉證的事實(shí)情處，證據(jù)真實(shí)可靠，不違反合同中的有關(guān)約定，即使法院進(jìn)行司法造價(jià)鑒定，鑒定的結(jié)果與審計(jì)結(jié)算書(shū)應(yīng)基本一致，建設(shè)單位當(dāng)然會(huì)勝訴的，這樣會(huì)進(jìn)一步證明審計(jì)結(jié)果的正確性，審計(jì)結(jié)果必然成為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。

因此法院并沒(méi)有否定《審計(jì)法》第二十二條“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的規(guī)定?！秾徲?jì)法》與《合同法》在政府投資工程結(jié)算審計(jì)中并不矛盾。

我們不能因?yàn)榉ㄔ簺](méi)有把審計(jì)結(jié)果作為民事訴訟判決的依據(jù)，就說(shuō)《審計(jì)法》與《合同法》存在矛盾，也不能就此說(shuō)審計(jì)結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。這些認(rèn)識(shí)是片面的，是形而上學(xué)的。而應(yīng)該認(rèn)識(shí)到《審計(jì)法》是行政法，調(diào)整的對(duì)象是行政單位，在政府投資合同關(guān)系中是代表建設(shè)單位的一方，而《合同法》就是調(diào)整建設(shè)單位與施工單位的民事法律關(guān)系。合同一方中的建設(shè)單位無(wú)論以誰(shuí)的審計(jì)結(jié)果作為工程結(jié)算的依據(jù)，不是《合同法》規(guī)定的內(nèi)容，《合同法》不決定工程竣工結(jié)算由誰(shuí)審定。在合同中未約定的情況下，即使建設(shè)單位的竣工結(jié)算是委托社會(huì)中介進(jìn)行審定的，法院也不會(huì)以社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為建設(shè)單位出具的審核結(jié)果作為判決的依據(jù)。只要建設(shè)單位的最終審計(jì)結(jié)果不損害施工方的利益，不損害國(guó)家利益，不違反合同的約定，保證合同中平等的原則，由誰(shuí)審計(jì)不影響合同的效力。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府法定的審計(jì)監(jiān)督者，正確的審計(jì)結(jié)果理應(yīng)成為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。即使工程結(jié)算書(shū)經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字認(rèn)可，審計(jì)結(jié)果如能證明雙方簽字認(rèn)可的工程結(jié)算書(shū)損害了國(guó)家利益，存在虛報(bào)工程價(jià)款，致使合同無(wú)效的情形，審計(jì)應(yīng)給予無(wú)情的揭露，追回違規(guī)拔付的資金，對(duì)違法線(xiàn)索還應(yīng)及時(shí)移送。

只要審計(jì)站位正確，明確審計(jì)對(duì)象，不越位，也不缺位，嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》，嚴(yán)格按審計(jì)程序進(jìn)行政府投資審計(jì)，嚴(yán)格維護(hù)并遵守《合同法》及其他法律法規(guī)的規(guī)定，才能在政府投資審計(jì)中規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。才能使審計(jì)結(jié)果作為工程結(jié)算的有力依據(jù)，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威。

在政府投資過(guò)程中審計(jì)機(jī)關(guān)人員必須定好位。審計(jì)的對(duì)象是建設(shè)單位，而不是施工單位，審計(jì)結(jié)果規(guī)范的是政府投資的建設(shè)單位，是一種行政監(jiān)督行為。沒(méi)有對(duì)施工單位做出強(qiáng)制規(guī)定，要求施工單位必須執(zhí)行。審計(jì)結(jié)果是按《合同法》中的平等自愿原則征求施工單位的意見(jiàn)。施工單位可以對(duì)自己已完工程的結(jié)算聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對(duì)并審核，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)為建設(shè)單位出具的審計(jì)結(jié)果提出異議。因此審計(jì)結(jié)果并沒(méi)有限制施工單位的民事權(quán)利。施工單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不服，可以按《合同法》的規(guī)定進(jìn)行民事訴訟，要求法院委托的工程造價(jià)進(jìn)行司法鑒定。只要審計(jì)結(jié)果及審計(jì)程序正確并符合合同及相關(guān)規(guī)定，審計(jì)完全可以預(yù)防這種訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：對(duì)政府投資工程審計(jì)的思考及建議

對(duì)政府投資工程審計(jì)的思考及建議

近年來(lái)，隨著國(guó)家固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加大了政府投資項(xiàng)目工程審計(jì)力度，起到了節(jié)約政府資金、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗、促進(jìn)加強(qiáng)項(xiàng)目管理、保障投資效果等作用，取得了良好的效益和效益，但在開(kāi)展此項(xiàng)工作的同時(shí)也暴露出一些值得思考的，完善政府投資工程審計(jì)，對(duì)促進(jìn)國(guó)家投資建設(shè)的，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

政府投資活動(dòng)涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)。搞好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，提高投資效益，促進(jìn)綜合國(guó)力增長(zhǎng)，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要的意義。一是監(jiān)督國(guó)家政府投資法規(guī)、政策、制度的貫徹執(zhí)行，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保障投資建設(shè)的順利進(jìn)行。二是促進(jìn)優(yōu)化投資環(huán)境和建筑市場(chǎng)發(fā)育，保證政府投資按合理的結(jié)構(gòu)和規(guī)模展開(kāi)，為宏觀調(diào)控服務(wù)。三是促進(jìn)建立和健全政府投資項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度，幫助有關(guān)管理、建設(shè)部門(mén)及參建單位改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金使用效益。四是對(duì)建設(shè)單位編制的《可行性論證報(bào)告》、《項(xiàng)目建議書(shū)》的內(nèi)容真實(shí)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)，檢查項(xiàng)目投資效益情況，積極推行投資績(jī)效審計(jì)。五是查處違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，促進(jìn)節(jié)約投資，保護(hù)國(guó)家和人民的利益。

政府投資審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例、《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)，以投資活動(dòng)為主線(xiàn)對(duì)參與建設(shè)活動(dòng)的設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)等諸多單位和環(huán)節(jié)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督控制，對(duì)固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)的合法性、建設(shè)資金來(lái)源和使用的合理性、竣工投產(chǎn)后的效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。從而最大限度地保障國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)、合法和效益，促使投資單位嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，遵守國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)法規(guī)，制止盲目建設(shè)，減少損失浪費(fèi)，起到防患未然的作用，以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的一種行政執(zhí)法行為。政府投資審計(jì)的范圍，一般按工程用途分為生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目。生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目直接用于生產(chǎn)或?yàn)闈M(mǎn)足生產(chǎn)需要，包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、商業(yè)等建設(shè)項(xiàng)目。非生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目主要用于滿(mǎn)足人民物質(zhì)文化生活需要，包括住宅、辦公樓、賓館、文教衛(wèi)生、公用設(shè)施等建設(shè)項(xiàng)目?？傊彩菍儆趪?guó)家撥款或國(guó)有投資占控股地位、銀行貸款、自籌的建設(shè)項(xiàng)目，構(gòu)成固定資產(chǎn)投資的項(xiàng)目都是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍。

（一）審計(jì)內(nèi)容僅以查錯(cuò)防弊為主，不評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效

由于投資領(lǐng)域的市場(chǎng)運(yùn)作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和揭露建設(shè)過(guò)程中的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題仍然是投資審計(jì)的主要內(nèi)容。審計(jì)人員審查重點(diǎn)在建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目建設(shè)管理、資金管理、概算執(zhí)行、工程造價(jià)等方面，至于投資是否合理，經(jīng)濟(jì)效益、效益、環(huán)境效益如何，則一般不予評(píng)價(jià)。

（二）審計(jì)方式多是事后審計(jì)，缺少必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控

建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，建設(shè)過(guò)程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任一管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無(wú)法挽回的損失浪費(fèi)。但是目前審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的投資審計(jì)多是還局限于完工后工程決算審計(jì)。

（三）審計(jì)人才短缺、審計(jì)手段落后

投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員除具備財(cái)務(wù)知識(shí)外，還要具備工程、法律知識(shí)，但是現(xiàn)階段審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)多以財(cái)會(huì)為主；同時(shí)由于工程招投標(biāo)、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)形成的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換難度大，對(duì)審計(jì)人員的運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的能力提出了更高的要求，因此大多沒(méi)有開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)手段落后。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制

審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，所采取的方法、程序不規(guī)范，自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ蛔惚厝粠?lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；有些投資項(xiàng)目復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范；而被審計(jì)單位如果不積極配合，提供的資料不真實(shí)或不完整，更容易使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷。

四、對(duì)策和建議

（一）關(guān)注投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，做出績(jī)效評(píng)價(jià)

審計(jì)署在2008年7月發(fā)布的《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。至2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)?！蹦壳吧鐣?huì)各界也對(duì)政府投資工程的損失浪費(fèi)、投資效益差的關(guān)注度不斷上升。因此，投資審計(jì)必須分析項(xiàng)目建設(shè)是否按照規(guī)定的基建程序報(bào)批、是否按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行，分析政府投資的建設(shè)資金分配原則是否符合國(guó)家投資政策、投資規(guī)模是否在批準(zhǔn)的預(yù)算之內(nèi)、投資結(jié)構(gòu)是否合理、投資分配的內(nèi)控制度是否健全有效；從而就整體和局部、長(zhǎng)遠(yuǎn)和近期來(lái)分析項(xiàng)目投資的效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，深入分析投資績(jī)效沒(méi)有達(dá)標(biāo)的原因。但是目前我國(guó)對(duì)政府投資項(xiàng)目沒(méi)有規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，而使審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)，影響評(píng)價(jià)的客觀性和科學(xué)性。建議應(yīng)當(dāng)綜合考慮項(xiàng)目行業(yè)、項(xiàng)目類(lèi)別、地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異等因素，加快建立評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（二）堅(jiān)持關(guān)口前移，全程跟蹤審計(jì)

全程跟蹤審計(jì)可以防患于未然、在審計(jì)過(guò)程中提出切實(shí)可行的意見(jiàn)和建議，邊審計(jì)、邊整改，確保工程質(zhì)量、避免損失浪費(fèi)、節(jié)約財(cái)政資金、發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。在政府投資決策前，審計(jì)部門(mén)應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門(mén)，認(rèn)真開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性、發(fā)展前景和效益水平進(jìn)行綜合評(píng)估，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)合理的意見(jiàn)和建議；在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把圖紙?jiān)O(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)、合同簽訂關(guān)和工程預(yù)算關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為；在施工建設(shè)階段，應(yīng)當(dāng)讓監(jiān)督貫穿于施工全過(guò)程審查工程：簽證是否及時(shí)、真實(shí)、合理，有無(wú)變更、手續(xù)是否完備，審查工程材料價(jià)格真實(shí)性、合理性、合規(guī)性，審查工程施工進(jìn)度是否符合合同約定的工期要求，工程進(jìn)度表是否已由工程臨理人員或甲方代表按實(shí)際情況簽字，施工進(jìn)度是否真實(shí)合理，審查工程施工是否按照合同與圖紙進(jìn)行施工，有無(wú)偷工減料的現(xiàn)象；在竣工決算階段，應(yīng)注重對(duì)工程量、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料差價(jià)、定額套用的審計(jì)，有無(wú)虛增工程量、高套、錯(cuò)套定額等提高工程造價(jià)的現(xiàn)象。目前，已有一些審計(jì)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)卣闹С窒?，探索?shí)施政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺(tái)關(guān)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目派駐審計(jì)員的專(zhuān)門(mén)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定派出審計(jì)員進(jìn)駐重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的工作現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施從勘察設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。審計(jì)員派駐制度有助于加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，值得推廣。

（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)與全程跟蹤審計(jì)能否順利開(kāi)展，取決于審計(jì)人員人員素質(zhì)。工程項(xiàng)目審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)，具有堅(jiān)定的政治方向和高尚的職業(yè)道德，要客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密，在工作中堅(jiān)持原則，不怕得罪人，敢于同一切違法亂紀(jì)行為作斗爭(zhēng)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為問(wèn)題大膽如實(shí)揭露和反映；要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水來(lái)平，可以采用以下方式：一是人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才；二是人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過(guò)各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識(shí)和技能，盡快適應(yīng)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過(guò)一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，獲取專(zhuān)業(yè)資格證書(shū)；三是系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于享有審計(jì)權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)辦理；四是建立外部人才，即與師事務(wù)所以及其他中介、咨詢(xún)機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專(zhuān)家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時(shí)可以聘請(qǐng)他們參與對(duì)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作。

（四）要有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過(guò)程，將風(fēng)險(xiǎn)和防范措施納入審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)；在審計(jì)中要搞好工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以評(píng)估結(jié)果作為擬訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、做出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定好項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制制度和復(fù)核制度，審計(jì)人員和復(fù)核人員嚴(yán)格按照制度進(jìn)行對(duì)照，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地工作；還要建立責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員各自的權(quán)力和責(zé)任，促進(jìn)工程審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

如何做好政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

臨沭縣審計(jì)局 楊同山

政府投資項(xiàng)目一般都具有基礎(chǔ)性、公益性等特點(diǎn)，是政府投資建設(shè)的民心工程，因此加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于確保政府投資資金的有效控制和合理使用具有十分重要的作用。下面就如何做好政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)談一點(diǎn)看法。

一、全面掌握審計(jì)項(xiàng)目的基本情況。

在審計(jì)開(kāi)始之前應(yīng)對(duì)所審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展深入細(xì)致的審前調(diào)查, 認(rèn)真收集工程建設(shè)涉及的相關(guān)資料，對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地踏看，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源、立項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中曾經(jīng)出現(xiàn)的重大變更以及項(xiàng)目實(shí)施單位的基本情況有充分的了解，做到心中有數(shù)，并根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)、難點(diǎn)和應(yīng)達(dá)到的目的，制定出合理有序、有針對(duì)性的審計(jì)實(shí)施方案。要求被審計(jì)單位對(duì)送審資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)并提供承諾，確保審計(jì)資料可靠，在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高審計(jì)效率。

二、切實(shí)做好招標(biāo)文書(shū)和施工合同、補(bǔ)充協(xié)議的審查工作。在審計(jì)過(guò)程中，重點(diǎn)審查施工合同、補(bǔ)充協(xié)議與招標(biāo)文書(shū)是否相一致，如果施工合同存在嚴(yán)重違反招標(biāo)文書(shū)精神實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)可與建設(shè)主管部門(mén)聯(lián)系，按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定責(zé)令糾正，施工合同、補(bǔ)充協(xié)議對(duì)最后的竣工決算至關(guān)重要。如果簽訂的合同、協(xié)議不合理，給政府造成經(jīng)濟(jì)損失但又無(wú)法糾正的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以批露，可以移送給紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)，從而督促建設(shè)單位從源頭上杜絕不合理的合同、協(xié)議，維護(hù)政府利益。

三、堅(jiān)持全面審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程造價(jià)。

政府投資項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大、影響因素多的特點(diǎn)，因此，在政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)，應(yīng)采取全面審查、突出重點(diǎn)的審計(jì)方法。一是要審查部分造價(jià)高，影響大，容易出現(xiàn)問(wèn)題的項(xiàng)目，主要可采取經(jīng)驗(yàn)判斷、數(shù)據(jù)復(fù)核和現(xiàn)場(chǎng)抽查審計(jì)的方法進(jìn)行審核；二是要加強(qiáng)對(duì)合同外增減工程的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)增減工程的工程量計(jì)算規(guī)則、人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)著重審計(jì)，對(duì)工程量的真實(shí)、合法、合理等方面結(jié)合施工合同和相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)的部分應(yīng)堅(jiān)決剔除；三是要重視對(duì)隱蔽工程的審核，隱蔽工程最容易出現(xiàn)高估冒算，對(duì)這一部分工程的審計(jì)除了要借助建設(shè)單位提供的現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收資料外，還應(yīng)采取現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、走訪(fǎng)取證、實(shí)地探基等方法查證；四是要重視現(xiàn)場(chǎng)施工簽證的審核。審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)，現(xiàn)場(chǎng)簽證是否真實(shí)有效，嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場(chǎng)施工簽證。

四、加強(qiáng)審計(jì)成果利用，擴(kuò)大投資審計(jì)的影響。

一是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)做出準(zhǔn)確的認(rèn)定和評(píng)價(jià)，提出可行性建議和合理化意見(jiàn)，督促建設(shè)單位和施工單位加強(qiáng)管理，完善規(guī)章制度，維護(hù)國(guó)家的合法利益。二是要關(guān)注政府投資項(xiàng)目所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，為以后的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃提出可行的建議和辦法，避免國(guó)家不必要的投資浪費(fèi)，讓有限的國(guó)有資金為人民辦更多的實(shí)事、好事，發(fā)揮其應(yīng)有的最大效益。

五、要建立一支高素質(zhì)的投資審計(jì)隊(duì)伍

政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)法規(guī)性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員應(yīng)具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)水平，除熟練掌握、正確運(yùn)用政策法規(guī)外，還要具備多項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)，在業(yè)務(wù)上要熟悉建工程造價(jià)定額和有關(guān)規(guī)定，有較強(qiáng)的預(yù)決算編審能力，熟悉施工工藝、建筑結(jié)構(gòu)、施工規(guī)范，了解建筑材料的性能和市場(chǎng)信息；不僅要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，而且要對(duì)工作忠于職守，盡職盡責(zé)，耐心細(xì)致，以理服人。因此在審計(jì)人員的配備上要綜合考慮，方能保證投資審計(jì)工作的真實(shí)性、合法性、效益性。

基層審計(jì)機(jī)關(guān)政府投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀及建議隨著中央擴(kuò)大內(nèi)需政策相繼出臺(tái)和基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，基層審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)投資項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重，由于投資審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才缺乏和相關(guān)審計(jì)法規(guī)制度不夠健全，導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展投資審計(jì)面臨的問(wèn)題多，潛在風(fēng)險(xiǎn)大，制約了審計(jì)職能作用發(fā)揮。

一、基層投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制現(xiàn)狀(一)基層政府投資審計(jì)工作總體水平不高?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府投資審計(jì)起步較晚，加上投資審計(jì)情況復(fù)雜，涉及的部門(mén)和被審計(jì)單位數(shù)量廣，審計(jì)內(nèi)容多、審計(jì)方法復(fù)雜、審計(jì)范圍廣泛以及審計(jì)要求較高等特點(diǎn)，給投資審計(jì)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。一般在對(duì)某個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除對(duì)其相關(guān)的財(cái)務(wù)情況摸底外，還必須對(duì)其管理的政府投資項(xiàng)目從可研、申報(bào)、批復(fù)、立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同、工程監(jiān)理等過(guò)程開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，由于內(nèi)容多、范圍廣，而基層審計(jì)力量相對(duì)較薄弱，很多審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，可能未了解到真實(shí)情況，這為投資審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和案件留下了隱患。(二)投資審計(jì)制度建設(shè)滯后。一是有關(guān)政府投資制度、辦法有待完善。由于基層開(kāi)展政府投資審計(jì)基本處于起步階段，很多關(guān)于工程建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)章制度以及投資審計(jì)的制度不健全，有關(guān)部門(mén)與審計(jì)的銜接也不盡合理。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)講，開(kāi)展投資審計(jì)缺乏有力的制度保障和足夠的外部支持，審計(jì)人員表現(xiàn)則為對(duì)于審計(jì)工作的開(kāi)展缺乏明確的方向性和目的性，缺乏工作積極性和進(jìn)取性，一旦出現(xiàn)誘惑或者威脅時(shí)可能會(huì)把持不住審計(jì)職業(yè)道德底線(xiàn)，給投資審計(jì)工作帶來(lái)危害。二是建設(shè)業(yè)主單位內(nèi)控制度不健全，工程管理水平不高、不規(guī)范，存在著較多管理上的問(wèn)題。目前，政府投資項(xiàng)目的業(yè)主一般是政府職能部門(mén)代勞，由于怕影響到自己?jiǎn)挝坏男蜗蟮仍?，可能?huì)違心滿(mǎn)足某些自我約束不強(qiáng)審計(jì)人員的不合理要求，或者刻意逢迎審計(jì)人員，形成一種潛在的交易，這也從客觀上帶來(lái)投資審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)。(三)實(shí)施投資審計(jì)難度大。一是由于建設(shè)單位管理工程建設(shè)水平不高，建設(shè)單位、施工單位普遍存在資料不齊全的問(wèn)題，相關(guān)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位需要向?qū)徲?jì)提交的資料往往不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供，部份提供不全，有的甚至無(wú)法提供。往往是審計(jì)組要求什么資料，建設(shè)單位再去向相關(guān)單位索要或者臨時(shí)補(bǔ)充。二是設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位對(duì)于審計(jì)要求提供 資料存在一些抵觸情緒，一旦審計(jì)忽略了相關(guān)資料，就很容易放過(guò)審計(jì)疑點(diǎn)。(四)開(kāi)展投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。一是政府投資項(xiàng)目建設(shè)本身建設(shè)不規(guī)范。政府投資項(xiàng)目普遍都帶有一定政府行為的因素在其中，很多建設(shè)程序上未嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的法律法規(guī)及部門(mén)規(guī)章，給審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)很大的不可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)人員素質(zhì)不高。由于專(zhuān)業(yè)審計(jì)水平不高，審計(jì)人員自身存在的技術(shù)問(wèn)題，可能會(huì)忽略某些資料，導(dǎo)致審計(jì)工作難以深入問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，進(jìn)而使整個(gè)審計(jì)工作效果大大折扣。三是審計(jì)方法和手段較落后，也可能帶來(lái)投資審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)。政府投資審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，工程審計(jì)人員既要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要具備深厚的工程技術(shù)知識(shí)，同時(shí)還必須具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力，才能完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計(jì)工作。目前，基層投資審計(jì)機(jī)關(guān)人員以及聘請(qǐng)參審人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力有限，對(duì)于開(kāi)展工程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)不足、方法比較落后，審計(jì)業(yè)務(wù)水平只停留在簡(jiǎn)單的賬面分析和實(shí)物取樣方面。對(duì)于一些先進(jìn)的審計(jì)方法比如概算與結(jié)算(決算)對(duì)比分析、施工單位財(cái)務(wù)收支與工程造價(jià)結(jié)算對(duì)比分析、現(xiàn)場(chǎng)踏勘抽樣取證與報(bào)審施工現(xiàn)場(chǎng)記錄資料對(duì)比分析、施工單位報(bào)審實(shí)物消耗量與業(yè)主對(duì)施工單位結(jié)算量對(duì)比分析都尚未進(jìn)入審計(jì)實(shí)踐，面對(duì)復(fù)雜的工程審計(jì)存在心有余而力不足的問(wèn)題。而一些先進(jìn)的審計(jì)手段和技術(shù)沒(méi)有采用，審計(jì)就難以出成果。同時(shí)聘請(qǐng)的社會(huì)中介也可能對(duì)某些問(wèn)題借故以技術(shù)水平有限，而不深入推進(jìn)。四是審計(jì)操作不規(guī)范、控制不嚴(yán)、未嚴(yán)格遵守審計(jì)程序會(huì)帶來(lái)的廉政風(fēng)險(xiǎn)隱患，投資審計(jì)實(shí)際工作表明，聘請(qǐng)社會(huì)中介開(kāi)展政府投資審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量不穩(wěn)定，在遵守審計(jì)程序，規(guī)范操作方面存在較大問(wèn)題。(五)外聘人員參與審計(jì)工作監(jiān)督管理乏力。目前，有少數(shù)社會(huì)中介組織自身要求不嚴(yán)，不能?chē)?yán)格遵守職業(yè)道德可能帶來(lái)審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)。一是由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足，只能聘請(qǐng)本地區(qū)的某些規(guī)模小的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展投資審計(jì)，可能出現(xiàn)中介執(zhí)業(yè)人員和被審計(jì)單位或個(gè)人存在一定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，難免可能存在“人情”審計(jì)的情況。二是審計(jì)機(jī)關(guān)也不可能做到對(duì)社會(huì)中介執(zhí)業(yè)人員的個(gè)人情況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，難免全面真實(shí)了解中介執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)操守。三是社會(huì)中介組織和審計(jì)機(jī)關(guān)是平等的合同主體，不能對(duì)其進(jìn)行廉政思想教育，只能通過(guò)以合同的形式約束社會(huì)中介組織和其執(zhí)業(yè)人員，目前對(duì)中介組織參與政府投資審計(jì)工作行為規(guī)范和要求還停留在一個(gè)大的合同框架里面，沒(méi)有一個(gè)具體的、貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程的行為規(guī)范和操作規(guī)程。以上因素導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于社會(huì)中介組織的約束力不強(qiáng)，對(duì)中介違反審計(jì)相關(guān)規(guī)定難以起到警示作用，不容易預(yù)防其在參與政府投資審計(jì)中的違法違規(guī)行為。

二、防范和化解投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議(一)健全完善投資審計(jì)管理制度，規(guī)范操作規(guī)程。針對(duì)基層投資審計(jì)制度建設(shè)薄弱的問(wèn)題，建議政府機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)為政府投資審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好的制度保障。一是當(dāng)?shù)卣雠_(tái)投資審計(jì)監(jiān)督辦法。主要解決審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目的管理職能和明確審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)時(shí)監(jiān)督的工作職責(zé)(包括項(xiàng)目前期監(jiān)督、建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和工程結(jié)算審計(jì))以及相關(guān)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)問(wèn)題(發(fā)改部門(mén)、建設(shè)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和規(guī)劃部門(mén)都要向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)資料，并積極配合審計(jì)工作)。從制度上保障社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與投資項(xiàng)目審計(jì)有良好的法規(guī)依據(jù)，同時(shí)為審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)的社會(huì)中介及執(zhí)業(yè)人員的監(jiān)督有著制度依據(jù)。二是規(guī)范政府投資項(xiàng)目管理。相關(guān)業(yè)主單位要依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立嚴(yán)格管理辦法、提高工程管理水平、加強(qiáng)內(nèi)部控制和制度建設(shè)，為審計(jì)部門(mén)開(kāi)展投資審計(jì)工作提供良好的環(huán)境。三是審計(jì)機(jī)關(guān)要完善投資審計(jì)操作規(guī)程。制定相關(guān)目標(biāo)考核責(zé)任制，明確審計(jì)組長(zhǎng)廉政負(fù)責(zé)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)組成員的廉潔從審的監(jiān)督，形成層層抓落實(shí)、層層監(jiān)督的制度。(二)加大對(duì)政府投資審計(jì)的投入。政府要從機(jī)構(gòu)、人員和經(jīng)費(fèi)上滿(mǎn)足投資審計(jì)的正常開(kāi)展，爭(zhēng)取政策引進(jìn)投資審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，保障足夠的經(jīng)費(fèi)，杜絕“為錢(qián)而審”行為。(三)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介和專(zhuān)業(yè)人員的行為規(guī)范和制度約束。組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介組織的遵守審計(jì)紀(jì)律和制度的監(jiān)督。一是明確執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。堅(jiān)持“誰(shuí)委托、誰(shuí)付費(fèi)、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，項(xiàng)目所有的審計(jì)文書(shū)都以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義、格式、要求出具，組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)均應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)人員擔(dān)任，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程控制，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé);二是嚴(yán)格考核獎(jiǎng)罰。加強(qiáng)自身審計(jì)力量的建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)自身審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育培訓(xùn)，對(duì)于業(yè)績(jī)水平高、模范遵守審計(jì)廉政紀(jì)律的審計(jì)人員要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì);三是加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督。在組織審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)組織審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控，嚴(yán)格審計(jì)三級(jí)復(fù)核程序與質(zhì)量控制。(四)嚴(yán)格審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”。一是廉潔從審。始終要把投資審計(jì)廉政建設(shè)擺在首要位置，嚴(yán)格遵守審計(jì)人員廉潔從審的相關(guān)法律法規(guī)，把廉政從審的紀(jì)律觀念貫穿于整個(gè)審計(jì)工 作之中，做到審前有警戒教育，審中有提醒監(jiān)督，審后有考核小結(jié)。二是從嚴(yán)規(guī)范管理。在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始前，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組負(fù)責(zé)人簽訂廉政責(zé)任書(shū)，明確廉政責(zé)任，審計(jì)組結(jié)合審前學(xué)習(xí)進(jìn)行廉政教育，把廉政工作作為硬任務(wù)落實(shí)到每個(gè)審計(jì)組成員，形成層層抓落實(shí)的良性機(jī)制;在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要求所有審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”規(guī)定，切斷與被審計(jì)單位的一切經(jīng)濟(jì)往來(lái)，審計(jì)組成員相互提醒監(jiān)督，形成處處有人管的監(jiān)督機(jī)制;在審后考核中，實(shí)行廉政考核一票否決制，對(duì)廉政建設(shè)情況進(jìn)行總結(jié)。(五)實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)和手段的更新，全面推行計(jì)算機(jī)審計(jì)。綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法開(kāi)展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，通過(guò)計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)手段防止某些審計(jì)人員企圖舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，也有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)掘深層次的問(wèn)題;重視傳統(tǒng)審計(jì)方法的更新，根據(jù)傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法結(jié)合現(xiàn)代計(jì)數(shù)機(jī)技術(shù)，綜合運(yùn)用綜合對(duì)比分析法、工料分析法、銀行核對(duì)法等審計(jì)方法，提高工作效率。

第三篇：加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾點(diǎn)思考

加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾點(diǎn)思考

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近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)加大了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督力度，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，對(duì)規(guī)范建設(shè)資金使用，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。但由于投資審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)配套法規(guī)還不夠健全，審計(jì)方法還不夠成熟，審計(jì)內(nèi)容還不夠完善，使得投資審計(jì)尚處于一個(gè)探索發(fā)展的初級(jí)階段，存在一些亟待解決的問(wèn)題。

一、當(dāng)前投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的問(wèn)題

1、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)法規(guī)不細(xì)近年來(lái)，中央和地方先后頒布了政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)，如審計(jì)署下發(fā)了《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》，筆者所在地武漢市頒布了《武漢市政府投資項(xiàng)目審計(jì)條例》，這些準(zhǔn)則和法規(guī)的頒布，規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、資金使用、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、材料采購(gòu)、工程結(jié)算和工程決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但其中規(guī)定的比較原則、抽象，不能指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)人員在具體工作中如何確定審計(jì)的范圍與內(nèi)容仍然感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)大量的建設(shè)管理問(wèn)題如何界定的法律依據(jù)還比較模糊。

2、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的力量薄弱隨著政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施等公共財(cái)政投資的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的投入不斷加大，對(duì)投資審計(jì)的要求就越來(lái)越高，審計(jì)人員必須具備建設(shè)項(xiàng)目管理、資金管理、工程造價(jià)控制、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，懂得從審計(jì)的角度敏銳捕捉問(wèn)題，運(yùn)用綜合知識(shí)，掌握從宏觀上認(rèn)識(shí)問(wèn)題和分析問(wèn)題的意識(shí)和能力。但目前，審計(jì)部門(mén)具有這種能力的人員少之又少，工程專(zhuān)業(yè)人員也嚴(yán)重不足。

3、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的手段落后限于目前審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，無(wú)法采取先進(jìn)的檢測(cè)手段，因而審計(jì)所依賴(lài)的工程實(shí)施過(guò)程的檢測(cè)資料主要以監(jiān)理單位提供的資料為主。但在實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位可能沒(méi)有盡職盡責(zé)，其提供的資料可能不能客觀反映工程實(shí)施過(guò)程的真實(shí)情況，或填寫(xiě)不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄，或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造等等。所有這些，說(shuō)明工程監(jiān)理單位沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，監(jiān)理存在“走過(guò)場(chǎng)”的現(xiàn)象。因此，對(duì)工程隱蔽簽證不實(shí)、虛簽、多簽工程量的鑒證問(wèn)題，基本上只能靠審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)判斷，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾點(diǎn)思路

1、明確思路 突出重點(diǎn)“以地方重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和財(cái)政性建設(shè)資金為主要審計(jì)和審計(jì)調(diào)查對(duì)象，檢查和揭示財(cái)政性建設(shè)資金使用和建設(shè)項(xiàng)目管理方面存在的主要問(wèn)題，達(dá)到規(guī)范管理，保證資金運(yùn)行安全，提高投資效益的目的。”圍繞著這一思路，在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，重點(diǎn)體現(xiàn)地方政府的投資方向，重點(diǎn)關(guān)注一些群眾密切關(guān)心的建設(shè)項(xiàng)目和問(wèn)題。根據(jù)工程建設(shè)的不同環(huán)節(jié)和階段，分階段抓重點(diǎn)，有針對(duì)性地確定審計(jì)工作的內(nèi)容和方法，重點(diǎn)反映嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、重大損失浪費(fèi)、管理不善和投資效益低下等問(wèn)題，反映建設(shè)經(jīng)營(yíng)管理體制、投資法制建設(shè)和政策方面存在的不適應(yīng)、不配套問(wèn)題。

2、微觀著手 宏觀著眼審計(jì)署投資司領(lǐng)導(dǎo)提出：跳出圈子，抓住點(diǎn)子，脫開(kāi)利益，體現(xiàn)

效益。也就是說(shuō)，從微觀著手、宏觀著眼，找出關(guān)鍵性問(wèn)題，脫開(kāi)自身利益，揭露原因，提高審計(jì)層次，體現(xiàn)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。在實(shí)際工作中，我們要通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)領(lǐng)域中出現(xiàn)的具有代表性、普遍性、傾向性、苗頭性的新情況、新問(wèn)題，深入分析其原因以及可能造成的危害和影響程度，提出積極的切實(shí)可行的對(duì)策，向政府和有關(guān)部門(mén)提出建設(shè)性意見(jiàn)，體現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在監(jiān)督深度、廣度上的突破，提高審計(jì)的層次，發(fā)揮審計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用。

3、全程跟蹤 抓住環(huán)節(jié)隨著工程量清單結(jié)算方式的執(zhí)行和建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、監(jiān)理逐步市場(chǎng)化，迫切需要改進(jìn)審計(jì)方法，堵塞市場(chǎng)化運(yùn)作中資金使用的漏洞，因此，應(yīng)在審計(jì)方式、方法上開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，把審計(jì)工作貫穿工程建設(shè)的可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工決算等整個(gè)過(guò)程，盡可能將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)行監(jiān)管“關(guān)口”前移，突出抓住以下五個(gè)重要環(huán)節(jié)，爭(zhēng)取做到及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，提高資金使用效果。

一是投資規(guī)模控制環(huán)節(jié)，主要分析建設(shè)工程項(xiàng)目是否按批準(zhǔn)的概算執(zhí)行，有無(wú)擅自改變項(xiàng)目的投資額、增大和更改項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)計(jì)劃外工程，是否存在批復(fù)概算的項(xiàng)目未開(kāi)工的現(xiàn)象，測(cè)算投資是否超規(guī)模，從總體控制投資。

二是工程計(jì)量和變更環(huán)節(jié)，主要檢查工程變更的現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證、現(xiàn)場(chǎng)檢查驗(yàn)收等重要環(huán)節(jié)的程序；對(duì)有懷疑和檢舉的工程量，運(yùn)用抽芯或測(cè)量手段，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)；仔細(xì)復(fù)核工程計(jì)量和支付的資料、審批程序和簽名手續(xù)，按工程進(jìn)度計(jì)量的準(zhǔn)確性；分析工程變更是否存在因設(shè)計(jì)或其他原因而造成的損失浪費(fèi)。

三是建設(shè)資金使用環(huán)節(jié)，主要檢查建設(shè)單位有無(wú)制訂和實(shí)施嚴(yán)格的資金使用和管理方面的內(nèi)部控制制度；是否嚴(yán)格執(zhí)行專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，有無(wú)截留、擠占、挪用資金情況；建設(shè)單位是否按合同、按計(jì)劃、按預(yù)算、按基建程序及按工程進(jìn)度計(jì)劃撥款給項(xiàng)目相關(guān)的實(shí)施單位，撥款程序是否合規(guī)。

四是征地拆遷環(huán)節(jié)，主要檢查有否簽訂征地拆遷承包合同和協(xié)議書(shū)、征地拆遷的范圍是否符合相關(guān)規(guī)定、有無(wú)擅自擴(kuò)大征地拆遷范圍；補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否按市政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；抽查征地拆遷費(fèi)用是否按合同或協(xié)議規(guī)定撥付，有無(wú)如實(shí)、及時(shí)撥付被征拆單位，征地拆遷費(fèi)用有無(wú)經(jīng)過(guò)審核。

五是招投標(biāo)和合同環(huán)節(jié)，主要檢查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工有無(wú)按規(guī)定程序?qū)嵭姓型稑?biāo)，有無(wú)收取投標(biāo)保證金，有無(wú)將符合資質(zhì)條件的投標(biāo)單位拒之門(mén)外；是否以招標(biāo)文件、中標(biāo)文件為基礎(chǔ)簽訂合同，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)和合同約定條款。

4、改進(jìn)方法 強(qiáng)化手段根據(jù)不同的審計(jì)要求和審計(jì)目的，對(duì)不同項(xiàng)目、不同規(guī)模分別選擇與此相適應(yīng)的審計(jì)方法。

（1）、對(duì)工程內(nèi)容簡(jiǎn)單，普通單一的投資項(xiàng)目，如：道路攤鋪工程、裝修裝飾工程、維修改造工程、單體建筑工程、社區(qū)長(zhǎng)效管理建設(shè)等，應(yīng)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)。這些工程的主要成本是工程建筑成本，只要把工程結(jié)算審計(jì)了等于將整個(gè)工程審計(jì)了。通過(guò)工程結(jié)算審計(jì)，揭示項(xiàng)目管理上的存在問(wèn)題，糾正施工企業(yè)結(jié)算中的高估冒算現(xiàn)象，客觀公正地審定工程造價(jià)，就能有效地控制造價(jià)，達(dá)到節(jié)省投資的審計(jì)目的。

（2）、對(duì)一些投資涉及面廣，項(xiàng)目完整的投資事項(xiàng)，如：新建學(xué)校、新建醫(yī)院、新建道路等，進(jìn)行竣工決算審計(jì)。這類(lèi)工程不僅審其工程結(jié)算，還要審其資金管理，要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目所有收支進(jìn)行審計(jì)，包括征地拆遷支出、勘察設(shè)計(jì)支出、施工監(jiān)理支出、建筑管理支出和基建收入等。通過(guò)竣工決算審計(jì)，糾正虛報(bào)投資、侵占國(guó)家權(quán)益的行為，核準(zhǔn)整個(gè)項(xiàng)目的總投資，并以此作為資產(chǎn)交接和確定新增資產(chǎn)的價(jià)值依據(jù)。

（3）、對(duì)投資量大、建設(shè)周期長(zhǎng)的重大建設(shè)項(xiàng)目，如行政中心建設(shè)、大型市政公共設(shè)施建設(shè)等，可根據(jù)條件建立審計(jì)員派駐制度，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要節(jié)點(diǎn)或者全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。通過(guò)跟蹤，將審計(jì)延伸到項(xiàng)目決策、組織、管理、實(shí)施、評(píng)估、驗(yàn)收的各個(gè)環(huán)節(jié)，由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，從而了解整個(gè)工程的管理情況、財(cái)務(wù)情況、質(zhì)量情況，及時(shí)指出存在的主要問(wèn)題，糾正違法違規(guī)行為，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，確保公共資金真實(shí)、合法、有效地使用。

（4）、對(duì)一些具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目，如：標(biāo)志工程、實(shí)事工程、社會(huì)公益工程等，可有選擇地展開(kāi)效益審計(jì)。效益審計(jì)是一種全面性、綜合性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性的審計(jì)，在對(duì)項(xiàng)目投資決策、建設(shè)管理、資金使用、投資效果情況審計(jì)的基礎(chǔ)上，揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題，評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的效益，重點(diǎn)揭露影響投資經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)效益的主要問(wèn)題，提出科學(xué)合理的建設(shè)性意見(jiàn)，為政府科學(xué)決策、改善管理提供參考。

【參考文獻(xiàn)】

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第四篇：政府投資審計(jì)

當(dāng)前政府投資審計(jì)信息化應(yīng)用現(xiàn)狀

近幾年，雖然審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)各種途徑大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)培訓(xùn)，優(yōu)化人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使審計(jì)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高，但目前真正具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的人員并不多，既精通計(jì)算機(jī)編程又熟悉投資審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少。同時(shí)，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無(wú)法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，操作技能還不熟練。因而政府投資審計(jì)計(jì)算機(jī)人才缺乏的問(wèn)題，也是制約投資化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

第五篇：搞好縣級(jí)人大對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

搞好縣級(jí)人大對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

監(jiān)督的幾點(diǎn)思考

-------騰沖縣人大財(cái)經(jīng)工委何家勝

為了加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量和投資效益，2008年4月2日云南省人民政府第3次常務(wù)會(huì)議，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》等法律、法規(guī)，結(jié)合云南省實(shí)際，通過(guò)了《云南省政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》(云南省政府145號(hào)令),其中:第五條“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)每年向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，并依法向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。縣級(jí)以上人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作報(bào)告”。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評(píng)價(jià)已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一項(xiàng)重要工作任務(wù)，同時(shí)，也給人大機(jī)關(guān)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的審議監(jiān)督帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

由于我國(guó)公共財(cái)政的改革剛處于起步階段，很多配套制度尚未建立，外部環(huán)境還不夠完善，人大對(duì)政府投資審計(jì)的監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施，在具體實(shí)施中特別是在基層的實(shí)施過(guò)程中必然存在一些尚待完善的問(wèn)題，需要我們認(rèn)真加以研究和解決。本文試就此談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、充分認(rèn)識(shí)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀、存在問(wèn)題是搞好人大對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的審議監(jiān)督前提

（一）審計(jì)的現(xiàn)狀

1、審計(jì)相關(guān)法規(guī)的缺失

近年來(lái)，審計(jì)署及各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)先后頒布了政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)，但只是規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、資金使用、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、材料采購(gòu)、工程結(jié)算和工程決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其規(guī)定的比較原則、抽象，不能指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)人員在具體工作中如何確定審計(jì)的范圍與內(nèi)容仍然感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)大量的建設(shè)管理問(wèn)題如何界定的法律依據(jù)還比較模糊。

2、政府投資審計(jì)的力量不足

隨著政府公共財(cái)政投資的不斷加大，對(duì)投資審計(jì)的要求越來(lái)越高，審計(jì)人員必須具備審計(jì)、基本建設(shè)財(cái)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目管理、資金管理、工程造價(jià)控制、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，懂得從審計(jì)的角度敏銳捕捉問(wèn)題，運(yùn)用綜合知識(shí)，掌握從宏觀上認(rèn)識(shí)問(wèn)題和分析問(wèn)題的意識(shí)和能力。但目前，審計(jì)部門(mén)具有這種能力的人員少之又少，具備資質(zhì)的工程專(zhuān)業(yè)人員也嚴(yán)重不足。

3、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的手段落后

限于目前審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，無(wú)法采取先進(jìn)的檢測(cè)手段，因而審計(jì)所依賴(lài)的工程實(shí)施過(guò)程的檢測(cè)資料主要以監(jiān)理單位提供的資料為主。對(duì)工程隱蔽簽證不實(shí)、虛簽、多簽工程量的鑒證問(wèn)題，基本上只能靠審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)判斷，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.整合審計(jì)資源帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

組織社會(huì)中介力量參與政府投資審計(jì)，整合審計(jì)資源，實(shí)踐中這種做法正在得到運(yùn)用，已初步顯示成效。由于中介組織的局限性、經(jīng)濟(jì)效益性，會(huì)給國(guó)家審計(jì)帶來(lái)組織風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建筑市場(chǎng)中存在的問(wèn)題

1、建筑市場(chǎng)不夠規(guī)范，管理體制不明確

建設(shè)工程由決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算和決算及評(píng)估等階段組成。現(xiàn)行建設(shè)工程項(xiàng)目管理體制名為“三位一體”，實(shí)際上存在著各自為政，互不配合，權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題，形成施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理、審計(jì)等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，內(nèi)在有機(jī)聯(lián)系紊亂，嚴(yán)重違背工程建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，致使一些項(xiàng)目出現(xiàn)隨意增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問(wèn)題。這些建設(shè)工程項(xiàng)目未經(jīng)充分的可行性分析，有的甚至未落實(shí)資金，具有極大的隨意性和盲目性，造成項(xiàng)目投資的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)。

2、招投標(biāo)不嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)行

招投標(biāo)不嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)行，如：有些工程發(fā)包單位搞“暗箱”操作，不按正常規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，向投標(biāo)單位索要回扣、好處費(fèi)；有的工程在招標(biāo)前“設(shè)局”，招標(biāo)中“演戲”，進(jìn)行串標(biāo)、陪標(biāo)、買(mǎi)標(biāo)、漏標(biāo)等；有的建設(shè)單位采取指令發(fā)包、人情標(biāo)、招標(biāo)變議標(biāo)、規(guī)避招投標(biāo)等假招標(biāo)形式，實(shí)現(xiàn)由指定投標(biāo)人中標(biāo)的違法目的。

3、違反建設(shè)程序，導(dǎo)致“三邊工程”

建設(shè)程序是建設(shè)項(xiàng)目客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的反映，也是建設(shè)項(xiàng)目自然規(guī)律的要求，必須嚴(yán)格遵守。不少部門(mén)跑項(xiàng)目、爭(zhēng)資金比較積極，但對(duì)前期工作卻不夠重視。往往為了“搭車(chē)”上項(xiàng)目，只好東拼西湊一些沒(méi)有工作基礎(chǔ)的項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)，然后再補(bǔ)做前期工作，許多連初步設(shè)計(jì)甚至可行性研究報(bào)告還沒(méi)有審批，成為邊設(shè)計(jì)、邊報(bào)批、邊施工的“三邊工程”，嚴(yán)重違反基本建設(shè)程序。

4、承包合同條款不清，責(zé)任不明確

有的工程項(xiàng)目合同格式過(guò)于簡(jiǎn)化，條款不嚴(yán)密，不規(guī)范，不完整，存在著許多漏洞，如工程范圍比較籠統(tǒng)；人工、材料、機(jī)械單價(jià)和費(fèi)率不作詳細(xì)約定；工期、質(zhì)量、違約責(zé)任不清等。特別是在包干合同中，往往對(duì)包干范圍、質(zhì)量要求、調(diào)整手續(xù)等沒(méi)有明確設(shè)定，結(jié)果是包干項(xiàng)目包不死，合同形同虛設(shè)，最終還是按實(shí)結(jié)算，這樣也就難以控制工程造價(jià)。

二、地方人大對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督中幾個(gè)需要解決的問(wèn)題

（一）人大監(jiān)督面臨政治體制障礙

在我國(guó)，最核心的政治體制問(wèn)題還是黨政領(lǐng)導(dǎo)體制問(wèn)題。我國(guó)客觀上存在兩個(gè)公共管理系統(tǒng)，一是國(guó)家公共管理體系，主要由人大、政府和司法機(jī)關(guān)組成；二是執(zhí)政黨公共管理系統(tǒng)。人民代表大會(huì)是國(guó)家的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，而中國(guó)共產(chǎn)黨是我國(guó)政治體制中的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)這三種權(quán)力中，決策權(quán)是核心，執(zhí)政黨掌握這一權(quán)力，事實(shí)上也就控制了政治領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。

從職權(quán)側(cè)重的角度來(lái)劃分，黨委行使決策權(quán)、政府行使執(zhí)行權(quán)、人大行使監(jiān)督權(quán)。在國(guó)家權(quán)力運(yùn)行中，黨委往往直接決定本行政區(qū)域內(nèi)的重大事務(wù)，甚至包括重大的行政事務(wù)和司法事務(wù)，黨委的某些重大決定有時(shí)不經(jīng)過(guò)人大依照法律程序討論和決定，就直接交由行政、司法機(jī)關(guān)去執(zhí)行，有時(shí)黨委還與政府共同決定某些事務(wù)，對(duì)于黨委的決定及其由行政、司法機(jī)關(guān)在實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題，人大如何進(jìn)行監(jiān)督和糾正還缺少具體制度安排。另一方面，在人大對(duì)某些行政和法律行為監(jiān)督時(shí)，在實(shí)踐中往往會(huì)最終 “監(jiān)督到黨委頭上”，轉(zhuǎn)變成為人大對(duì)黨的直接監(jiān)督，而人大又是受黨委領(lǐng)導(dǎo)的。因此，黨的領(lǐng)導(dǎo)與人大監(jiān)督的關(guān)系問(wèn)題便成了一個(gè)影響人大監(jiān)督職能發(fā)揮的政治體制難題。

（二）發(fā)揮人大監(jiān)督法賦予的審議、監(jiān)督職能，督促政府及相關(guān)職能部門(mén)按相關(guān)基本建設(shè)法律法規(guī)辦事，以最大限度地提高政府投資的績(jī)效。

按省政府145號(hào)令的要求，督促發(fā)展改革、財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、建設(shè)等有關(guān)行政主管部門(mén)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的工程投資安排和預(yù)計(jì)完工項(xiàng)目情況抄送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。

發(fā)揮人大監(jiān)督法賦予的職能，建議政府對(duì)審計(jì)人員的補(bǔ)充、培訓(xùn)、經(jīng)費(fèi)的保障，同時(shí)督促財(cái)政及經(jīng)濟(jì)主管部門(mén)提高基建財(cái)務(wù)的管理工作。

（三）督促審計(jì)部門(mén)嚴(yán)格按政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法的規(guī)定行使監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

1、明確思路突出重點(diǎn)

“以地方重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和財(cái)政性建設(shè)資金為主要審計(jì)和審計(jì)調(diào)查對(duì)象，檢查和揭示財(cái)政性建設(shè)資金使用和建設(shè)項(xiàng)目管理方面存在的主要問(wèn)題，達(dá)到規(guī)范管理，保證資金運(yùn)行安全，提高投資效益?！眹@著這一思路，在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，重點(diǎn)體現(xiàn)地方政府的投資方向，重點(diǎn)關(guān)注一些群眾密切關(guān)心的建設(shè)項(xiàng)目和問(wèn)題。根據(jù)工程建設(shè)的不同環(huán)節(jié)和階段，分階段抓重點(diǎn)，有針對(duì)性地確定審計(jì)工作的內(nèi)容和方法，重點(diǎn)反映嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、重大損失浪費(fèi)、管理不善和投資效益低下等問(wèn)題，反映建設(shè)經(jīng)營(yíng)管理體制、投資法制建設(shè)和政策方面存在的不適應(yīng)、不配套問(wèn)題。

2、微觀著手，宏觀著眼，全程跟蹤抓住環(huán)節(jié)

把審計(jì)工作貫穿工程建設(shè)的可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工決算等整個(gè)過(guò)程，盡可能將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)行監(jiān)管“關(guān)口”前移，找出關(guān)鍵性問(wèn)題，揭露原因。及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)領(lǐng)域中具有代表性、普遍性、傾向性、苗

頭性的新情況、新問(wèn)題，深入分析其原因以及可能造成的危害和影響程度，提出積極的切實(shí)可行的對(duì)策，向政府和有關(guān)部門(mén)提出建設(shè)性意見(jiàn)。全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督主要表現(xiàn)在投資規(guī)?？刂骗h(huán)節(jié)、招投標(biāo)和合同環(huán)節(jié)、工程計(jì)量和變更環(huán)節(jié)、建設(shè)資金使用環(huán)節(jié)、征地拆遷環(huán)節(jié)。

4、改進(jìn)方法強(qiáng)化手段

按不同審計(jì)要求和審計(jì)目的，對(duì)不同項(xiàng)目、不同規(guī)模分別選擇與此相適應(yīng)的審計(jì)方法。

（1）對(duì)工程內(nèi)容簡(jiǎn)單，普通單一的投資項(xiàng)目，如：道路攤鋪工程、裝修裝飾工程、維修改造工程、單體建筑工程、社區(qū)長(zhǎng)效管理建設(shè)等，應(yīng)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)。這些工程的主要成本是工程建筑成本，只要把工程結(jié)算審計(jì)了，等于將整個(gè)工程審計(jì)了。通過(guò)工程結(jié)算審計(jì)，揭示項(xiàng)目管理上的存在問(wèn)題，糾正施工企業(yè)結(jié)算中的高估冒算現(xiàn)象，客觀公正地審定工程造價(jià)，就能有效地控制造價(jià)，達(dá)到節(jié)省投資的審計(jì)目的。

（2）對(duì)一些投資涉及面廣，項(xiàng)目完整的投資事項(xiàng)，如：新建學(xué)校、新建醫(yī)院、新建道路等，進(jìn)行竣工決算審計(jì)。這類(lèi)工程不僅審其工程結(jié)算，還要審其資金管理，要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，包括征地拆遷支出、勘察設(shè)計(jì)支出、施工監(jiān)理支出、建筑管理支出和基建收入等。通過(guò)竣工決算審計(jì)，糾正虛報(bào)投資、侵占國(guó)家權(quán)益的行為，核準(zhǔn)整個(gè)項(xiàng)目的總投資，并以此作為資產(chǎn)交接和確定新增資產(chǎn)的價(jià)值依據(jù)。

（3）對(duì)投資量大、建設(shè)周期長(zhǎng)的重大建設(shè)項(xiàng)目，如行政中心建設(shè)、大型市政公共設(shè)施建設(shè)等，可根據(jù)條件建立審計(jì)員派駐制度，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要節(jié)點(diǎn)或者全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。通過(guò)跟蹤，將審計(jì)延伸到項(xiàng)目決策、組織、管理、實(shí)施、評(píng)估、驗(yàn)收的各個(gè)環(huán)節(jié)，由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后監(jiān)督相結(jié)合，從而了解整個(gè)工程的管理情況、財(cái)務(wù)情況、質(zhì)量情況，及時(shí)指出存在的主要問(wèn)題，糾正違法違規(guī)行為，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，確保公共資金真實(shí)、合法、有效地使用。

（4）對(duì)一些具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目，如：標(biāo)志工程、實(shí)事工程、社會(huì)公益工程等，可有選擇地展開(kāi)效益審計(jì)。效益審計(jì)是一種全面性、綜合性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性的審計(jì)，在對(duì)項(xiàng)目投資決策、建設(shè)管理、資金使用、投資效果情況審計(jì)的基礎(chǔ)上，揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題，評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的效益，重點(diǎn)揭露影響投資經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)效益的主要問(wèn)題，提出科學(xué)合理的建設(shè)性意見(jiàn)，為政府科學(xué)決策、改善管理提供參考。

（四）支持審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)新審計(jì)機(jī)制

1．新國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管體制

當(dāng)前的突出問(wèn)題主要表現(xiàn)為：一是主管職能部門(mén)監(jiān)管不力；二是內(nèi)控機(jī)制不完善；三是權(quán)責(zé)不明，政企不分。這造成了建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管的“越位”和“缺位”，產(chǎn)生了“誰(shuí)都管，誰(shuí)也管不好、管不了”的現(xiàn)象。根據(jù)我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管體制的缺陷，應(yīng)重點(diǎn)采取以下措施：一是實(shí)行以審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一集中行使監(jiān)督職能為主的監(jiān)督體制，修改并完善建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的規(guī)章制度，剝離原來(lái)分散在有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督職能，由審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一集中行使，實(shí)現(xiàn)投資主體、管理主體與監(jiān)督主體的徹底分離。二是理順建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管體制的內(nèi)部機(jī)制。形

成審計(jì)機(jī)關(guān)與其他監(jiān)管部門(mén)的協(xié)調(diào)關(guān)系，形成監(jiān)督合力。

按145號(hào)令的要求，建設(shè)項(xiàng)目竣工決算未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的，或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審核的，有關(guān)部門(mén)不得辦理工程價(jià)款最終結(jié)算和竣工驗(yàn)收手續(xù)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的主管部門(mén)，通過(guò)審計(jì)，嚴(yán)肅查處工程建設(shè)管理中的高估冒算、虛報(bào)投資、損失浪費(fèi)、侵占國(guó)家權(quán)益等行為，為建設(shè)項(xiàng)目筑起一道堅(jiān)實(shí)的“防護(hù)墻”。

2．建設(shè)項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)其主要內(nèi)容包括立項(xiàng)決策評(píng)價(jià)、設(shè)計(jì)施工評(píng)價(jià)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)評(píng)價(jià)和建設(shè)效益評(píng)價(jià)，可以全面總結(jié)項(xiàng)目投資管理的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。工作中很少將建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)作為基本建設(shè)程序的一部分，但建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作具有投資項(xiàng)目審計(jì)的重要特性，因此，可以將建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作作為投資項(xiàng)目審計(jì)的組成部分，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)開(kāi)展對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)，最終實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程監(jiān)督。

建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)要運(yùn)用系統(tǒng)工程的理論，采用宏觀和微觀相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)和技術(shù)相結(jié)合的方法，全面對(duì)比考核項(xiàng)目前期預(yù)測(cè)情況、項(xiàng)目建成后實(shí)際結(jié)果，包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益，分析生產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)條件變化，技術(shù)方案的實(shí)施，運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化等情況，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。

三、搞好人大對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作的幾點(diǎn)思考

（一）堅(jiān)持執(zhí)政為民，才能保證行使監(jiān)督權(quán)的正確方向

憲法規(guī)定“中華人民共和國(guó)的一切權(quán)力屬于人民”、“全國(guó)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民代表大會(huì)都由民主選舉產(chǎn)生，對(duì)人民負(fù)責(zé)，受人民監(jiān)督”，這就表明人大及其常委會(huì)的職權(quán)是來(lái)自并受制于人民的。人大及其常委會(huì)的法律地位，決定了其權(quán)力行使的過(guò)程既是貫徹黨的方針政策的過(guò)程也是代表人民利益，參與對(duì)國(guó)家事務(wù)管理的過(guò)程。因此作為代“民”行使監(jiān)督權(quán)的機(jī)關(guān)必須忠實(shí)地代表人民的利益，時(shí)刻了解人民群眾的愿望和要求，使監(jiān)督工作始終按照人民的意志進(jìn)行。

（二）人大對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督，中心是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家建設(shè)資金的安全、完整實(shí)行政府投資建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算編制審計(jì)報(bào)告方式，實(shí)行重大項(xiàng)目、重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告方式，及時(shí)、真實(shí)地提交審計(jì)工作報(bào)告中所指出問(wèn)題的整改情況報(bào)告。

對(duì)政府公共工程績(jī)效審計(jì)，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程及經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)或調(diào)查，揭露問(wèn)題，提出建議，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。

投資領(lǐng)域的權(quán)力主要表現(xiàn)為決策權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)管權(quán)、建設(shè)資金支配權(quán)等等。通過(guò)審計(jì)揭露政府領(lǐng)導(dǎo)或政府部門(mén)因決策不科學(xué)、不民主、不合理或決策失誤造成的無(wú)效投資及損失浪費(fèi)等問(wèn)題，監(jiān)督其決策行為；揭露項(xiàng)目概算與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)或弄虛作假申報(bào)項(xiàng)目、騙取財(cái)政資金的情況，監(jiān)督政府部門(mén)的項(xiàng)目審批工作有無(wú)失察、失職的問(wèn)題；揭露建設(shè)領(lǐng)域因政府部門(mén)監(jiān)管不力或監(jiān)管滯后，造成損失浪費(fèi)的問(wèn)題，監(jiān)督政府部門(mén)的監(jiān)管行為是否及時(shí)有效；揭露政府領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)利用權(quán)力干預(yù)建設(shè)的活動(dòng)，違反招投標(biāo)法規(guī)的規(guī)定，干預(yù)工程

承發(fā)包，不顧批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算，干預(yù)工程建設(shè)過(guò)程、建設(shè)工期等濫用權(quán)力的行為，監(jiān)督政府領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力運(yùn)用；揭露政府首長(zhǎng)違反人大批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算安排，動(dòng)用建設(shè)資金搞“政績(jī)工程”、“形象工程”的違規(guī)行為，監(jiān)督政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建設(shè)資金的支配權(quán)。

（三）把人大跟蹤督辦與審計(jì)的跟蹤審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)是保證政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)效果的手段

建設(shè)工程項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都可能導(dǎo)致重大的損失浪費(fèi)。糾正這種現(xiàn)象，審計(jì)機(jī)關(guān)必須前移審計(jì)“關(guān)口”，實(shí)行從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投入使用的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

人大機(jī)關(guān)與審計(jì)部門(mén)一體，要善于綜合運(yùn)用各種監(jiān)督形式和手段，加大監(jiān)督力度。每年都確定1-2個(gè)事項(xiàng)作為監(jiān)督的重點(diǎn)工作，運(yùn)用議案、專(zhuān)題調(diào)查，上下聯(lián)動(dòng)執(zhí)法檢查，開(kāi)展評(píng)議以及作決議決定等形式和手段，加大監(jiān)督的力度。

加強(qiáng)跟蹤督辦，努力為群眾多辦實(shí)事。議題選準(zhǔn)后，就鍥而不舍，一抓到底。工作中我們不滿(mǎn)足于作出決定決議，提出建議意見(jiàn)，而是把監(jiān)督工作著力點(diǎn)放在跟蹤督查上。認(rèn)真抓好“督辦”這一環(huán)節(jié)，對(duì)人大常委會(huì)作出的審議意見(jiàn)，決議決定或代表議案意見(jiàn)，采取領(lǐng)導(dǎo)督辦，回查反饋，視察評(píng)議和跟蹤督辦等形式，加大監(jiān)督力度。

總之，搞好人大對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的監(jiān)督，要從全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，建設(shè)廉潔政府、責(zé)任政府和法制政府的高度，充分認(rèn)識(shí)投資審計(jì)剛起步的現(xiàn)狀，同時(shí)從提高審計(jì)威信的角度，人大機(jī)關(guān)要支持審計(jì)查出問(wèn)題整改的重要性，督促相關(guān)單位把審計(jì)提出的各項(xiàng)整改措施落到實(shí)處，防止走過(guò)場(chǎng)，能立即整改的要立即整改，不能立即整改的要作出計(jì)劃期限整改，做到事事有結(jié)果、件件有落實(shí)。綜合運(yùn)用各種監(jiān)督形式和手段，加大監(jiān)督力度。運(yùn)用議案、專(zhuān)題調(diào)查，上下聯(lián)動(dòng)執(zhí)法檢查，開(kāi)展評(píng)議以及作決議決定等形式和手段，加大監(jiān)督的力度。人大監(jiān)督工作的效果，在很大程度上取決于力所能及地為群眾辦些實(shí)事，只有多辦實(shí)事，才能得到群眾的信任和擁護(hù)，保證國(guó)家財(cái)政資金、建設(shè)資金真正地用在實(shí)處，以最大限度地提高政府投資的績(jī)效，有效地保護(hù)干部。