第一篇：做好投資審計(jì)的思考

在中介機(jī)構(gòu)參與工程造價(jià)審計(jì)條件下做好投資審計(jì)的思考

2010-12-29

利用中介機(jī)構(gòu)參與政府投資災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)工作，既是市委、市政府針對我市項(xiàng)目建設(shè)管理具體實(shí)際，提出的有效解決當(dāng)前投資審計(jì)任務(wù)異常繁重與審計(jì)力量嚴(yán)重不足矛盾的重要舉措；也是審計(jì)理想目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)選擇妥協(xié)的結(jié)果，是審計(jì)監(jiān)督向?qū)徲?jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變的需要。它緩解了目前投資審計(jì)力量不足、經(jīng)費(fèi)不足等矛盾，但也給審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)管理和工作組織帶來新的難題和顯著的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、存在的問題

（一）效率不高。前一階段投資審計(jì)工作情況反映出，投資審計(jì)中存在著效率不高的問題。2010年已完成審計(jì)25個(gè)項(xiàng)目（含簡易16個(gè)）送審額9億元，審減1.2億元。結(jié)算未完成項(xiàng)目23項(xiàng)，送審額11.4億元。正在進(jìn)行的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目57項(xiàng)，投資額96億元。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制困難。審計(jì)實(shí)施過程中把握中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作質(zhì)量比較困難，風(fēng)險(xiǎn)控制心中沒有底。

（三）審計(jì)獨(dú)立性不時(shí)受到?jīng)_擊。建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)的積極性高，實(shí)際是轉(zhuǎn)移管理風(fēng)險(xiǎn)；不時(shí)提出審計(jì)介入建設(shè)管理的要求，威脅審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）審計(jì)力量與任務(wù)的矛盾尖銳。每投必審造成空前的工作壓力，所有災(zāi)后重建項(xiàng)目無論大小，項(xiàng)目庫完成后財(cái)政報(bào)賬、發(fā)改委核銷，都要審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)任務(wù)積壓形成久拖不決，不能按時(shí)完成，審計(jì)力量與任務(wù)的矛盾存在激化風(fēng)險(xiǎn)，損害政府和社會對審計(jì)的信任。

（五）審計(jì)費(fèi)用支付有違公認(rèn)原則。中介機(jī)構(gòu)工程造價(jià)審計(jì)服務(wù)費(fèi)用支付方式受到上級審計(jì)機(jī)關(guān)和社會的質(zhì)疑，建設(shè)單位執(zhí)行有阻力。政府要求每投必審，又不能安排必須的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，操作形式違背了誰委托誰付費(fèi)的公認(rèn)原則。

二、原因分析

（一）建設(shè)項(xiàng)目本身。一是建設(shè)項(xiàng)目先天不足，如地勘不詳細(xì)，招標(biāo)時(shí)設(shè)計(jì)深度不夠，倉促開工建設(shè)，邊建設(shè)、邊設(shè)計(jì)、邊修改，給審計(jì)工作帶來一定的困難。實(shí)際施工變更內(nèi)容更多，索賠簽證頻繁，形成的資料多，審計(jì)要熟悉消化，吃透情況需要時(shí)間；并且這類事項(xiàng)容易發(fā)生工程結(jié)算調(diào)整或損失，合同約定往往不清，審計(jì)要反復(fù)仔細(xì)尋求建設(shè)施工雙方利益邊界和平衡點(diǎn)，需要大量的協(xié)調(diào)時(shí)間。二是一些建設(shè)項(xiàng)目分階段實(shí)施，或者修修停停，整個(gè)項(xiàng)目的最終審計(jì)報(bào)告要等待所有合同段工程完工，前后可能跨越2-3年的時(shí)間。

（二）建設(shè)單位。一是建設(shè)單位項(xiàng)目前期工作有缺陷，如用地審批手續(xù)、規(guī)劃許可、開工許可不落實(shí)，導(dǎo)致施工單位結(jié)算安全文明措施費(fèi)用等計(jì)算沒有依據(jù)；二是工程款撥付比例過大造成施工單位不愿意配合審計(jì)；三是建設(shè)單位提供的資料不全，手續(xù)不齊，造成審計(jì)過程中完善審計(jì)資料延誤了審計(jì)時(shí)間。

（三）施工單位。一是不重視資料整理、工程結(jié)算書提交緩慢；二是不平衡報(bào)價(jià)損傷自身利益反悔要求調(diào)整約定；三是臨時(shí)確定造價(jià)人員不掌握現(xiàn)場情況結(jié)算缺項(xiàng)漏項(xiàng)、錯(cuò)誤；四是造價(jià)人員對量簽字無效。

（四）中介機(jī)構(gòu)。一是外地中介機(jī)構(gòu)由于在綿未設(shè)辦事處，造成工作銜接困難、業(yè)務(wù)事務(wù)處理緩慢；二是審計(jì)業(yè)務(wù)多，人手較緊，往往派出工作經(jīng)驗(yàn)不豐富的工作人員參與審計(jì)工作，或者一人承擔(dān)多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，造成審計(jì)效率較低；三是部分中介機(jī)構(gòu)等靠思想嚴(yán)重，反映問題不及時(shí)，不積極主動(dòng)提出相關(guān)建議，等待審計(jì)局的指導(dǎo)意見。四是部分履約意識不強(qiáng)，接到審計(jì)任務(wù)后，不積極開展審計(jì)工作，講條件，態(tài)度消極，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)情況不匯報(bào)，脫離了審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。五是個(gè)別中介機(jī)構(gòu)人員紀(jì)律、程序執(zhí)行不到位，在審計(jì)過程中不通知審計(jì)機(jī)關(guān)的情況下私自收方、審計(jì)初稿未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審核同意就擅自向施工單位透露。

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)。一是工程審計(jì)力量薄弱，具備基本的工程建設(shè)管理知識的審計(jì)人員不多；二是審計(jì)復(fù)核專家缺乏。

（六）政策環(huán)境。一是交通、水利專業(yè)無計(jì)價(jià)規(guī)范，爭議問題認(rèn)定困難；二是造價(jià)信息脫離實(shí)際，審計(jì)執(zhí)行難度大。如地震期間人工、材料價(jià)格信息偏離實(shí)際市場價(jià)格，有的材料價(jià)格建設(shè)方現(xiàn)場代表簽字認(rèn)可了，審計(jì)經(jīng)過調(diào)查也確實(shí)是事實(shí)。選擇嚴(yán)格執(zhí)行政策還是尊重客觀事實(shí)，審計(jì)處于兩難之中，需要與各方溝通協(xié)調(diào)提出解決方案，事情重大還要報(bào)請有關(guān)市領(lǐng)導(dǎo)同意，這些工作需要時(shí)間進(jìn)行處理。

三、下一步工作的思路

（一）完善制度

進(jìn)一步完善中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管理辦法、任務(wù)分配管理辦法、審計(jì)服務(wù)費(fèi)用管理辦法、業(yè)務(wù)質(zhì)量考核方案等制度，明確中介機(jī)構(gòu)工作程序要求，落實(shí)中介機(jī)構(gòu)工作報(bào)告制度，加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核和業(yè)務(wù)考核力度，縮短考核的時(shí)期，及時(shí)對工作不合格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。通過業(yè)務(wù)考核、任務(wù)分配等途徑，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真履行承諾，安排合格的審計(jì)人員承擔(dān)工程造價(jià)審核任務(wù)，加強(qiáng)人員管理、內(nèi)部復(fù)核，通過加強(qiáng)管理降低審計(jì)成本，節(jié)約國家建設(shè)資金。

（二）加強(qiáng)人才培養(yǎng)

內(nèi)容包括財(cái)會、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、綜合寫作、管理、工程。方法是：通過鼓勵(lì)自學(xué)基礎(chǔ)知識，老同志工作中傳、幫、帶，有針對性參加造價(jià)站培訓(xùn)，工作實(shí)踐壓擔(dān)子，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)工程審計(jì)力量。聘用可以拿過來馬上用，招考有利于審計(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）改進(jìn)審計(jì)工作方法

1、改進(jìn)審計(jì)工作組織方法。做好三種審計(jì)力量的融合，發(fā)揮各自專業(yè)長處，通過組合提高審計(jì)組的整體力量。

2、改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)思路有必要由審計(jì)監(jiān)督向?qū)徲?jì)服務(wù)轉(zhuǎn)化。原來的審計(jì)思路是盡可能地對施工單位結(jié)算價(jià)還下砍，擠干工程結(jié)算的水份，有時(shí)建設(shè)單位有錯(cuò)也打在施工單位身上；實(shí)行施工招投標(biāo)條件下，施工單位大幅度讓利，10%普遍，高的有30%，審計(jì)方法必須調(diào)整，在擠水份同時(shí)，也要考慮依法審計(jì)、客觀公正的要求，否則會捆住自己手腳，讓審計(jì)走進(jìn)死胡同。

（三）通過比選降低重大項(xiàng)目的審計(jì)服務(wù)費(fèi)用

引入競爭機(jī)制，通過中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，降低重大項(xiàng)目的審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。

（四）做好與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)

政策執(zhí)行中遇到無法解決問題，加強(qiáng)與造價(jià)部門、建設(shè)單位的溝通協(xié)調(diào)，通過集體決策方式，妥善處理一些棘手的特殊問題。

（五）管好中介機(jī)構(gòu)

管理是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量的需要。共識：中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)過程必須在審計(jì)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督下進(jìn)行。審計(jì)機(jī)關(guān)如何管理中介機(jī)構(gòu)。

直接管：

1、廉政教育。審計(jì)見面會、協(xié)調(diào)會議的廉政紀(jì)律教育活動(dòng)。定期召開中介機(jī)構(gòu)及審價(jià)人員審計(jì)紀(jì)律教育會，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。同被審計(jì)單位建立正常的溝通交流機(jī)制，實(shí)時(shí)掌握中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況。

2、定期培訓(xùn)。年度對中介機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；審計(jì)工作過程中的協(xié)調(diào)會議業(yè)務(wù)指導(dǎo)；以會議紀(jì)要、函等形式書面集中解答工作中爭議問題處理方法。

3、專人檢查：審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)人員全過程跟蹤工程造價(jià)審計(jì)工作，經(jīng)常檢查中介機(jī)構(gòu)工作進(jìn)展情況。主要由審計(jì)組長承擔(dān)。

4、關(guān)鍵環(huán)節(jié)介入。審計(jì)派人參與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如資料交接、現(xiàn)場踏勘、工程量核對等重要環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)人員必須到場監(jiān)督。由審計(jì)機(jī)關(guān)工程人員承擔(dān)。

5、審計(jì)復(fù)核。審計(jì)機(jī)關(guān)建立工程結(jié)算審計(jì)復(fù)核機(jī)制，一是不斷強(qiáng)調(diào)審計(jì)的復(fù)核等程序，讓中介機(jī)構(gòu)繃緊質(zhì)量管理的弦；二是派工程人員跟蹤審核，關(guān)鍵環(huán)節(jié)保持介入接觸，為審計(jì)復(fù)核掌握工程一手資料；三是局工程復(fù)核人員最終審計(jì)復(fù)核嚴(yán)格把關(guān)，重點(diǎn)內(nèi)容堅(jiān)持詳細(xì)審查核對，對工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合復(fù)核；四是對疑點(diǎn)較多的項(xiàng)目委托中介機(jī)構(gòu)交叉復(fù)核。對于中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果誤差較大、問題較多且不能做出合理解釋的，審計(jì)組應(yīng)計(jì)入日?？己酥?，對問題嚴(yán)重的，應(yīng)提交審計(jì)局予以處理，并不再委托其進(jìn)行投資項(xiàng)目的審計(jì)。

6、進(jìn)一步完善中介機(jī)構(gòu)的日常管理。一是外地中介機(jī)構(gòu)必須在綿設(shè)立辦事處，工程人員在項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)期間必須在綿；二是要求中介機(jī)構(gòu)派出的主審人員必須有較長的工作時(shí)間和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)主審人員在審計(jì)期間不得再開展其他的審計(jì)業(yè)務(wù)；三是中介機(jī)構(gòu)接到審計(jì)任務(wù)后，要在審計(jì)機(jī)關(guān)要求的時(shí)限內(nèi)完成審計(jì)初稿，除特殊原因外，一般對審計(jì)時(shí)限不做調(diào)整。

7、強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量考核，建立競爭淘汰機(jī)制，制訂考核制度，實(shí)行日?？己撕湍杲K考核相結(jié)合，重點(diǎn)以日常考核為核心的動(dòng)態(tài)考核制度，實(shí)行動(dòng)態(tài)排名，對動(dòng)態(tài)考核中不合格的，將減少其審計(jì)任務(wù)，促使中介機(jī)構(gòu)遵守審計(jì)紀(jì)律和程序，服從審計(jì)機(jī)關(guān)的管理，提高審計(jì)的能力和水平，最大程度地發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用。

在審計(jì)紀(jì)律方面對中介機(jī)構(gòu)實(shí)行一票否決制。

間接管：

審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)管理機(jī)制作用效力延伸到中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部，通過考核、任務(wù)分配等途徑，促使中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生加強(qiáng)管理的內(nèi)生動(dòng)力，筑高用人門檻、加強(qiáng)教育、認(rèn)真管理。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到：

1、進(jìn)人注意考查個(gè)人教養(yǎng)、道德品質(zhì)。

2、經(jīng)常進(jìn)行思想教育。

3、內(nèi)部監(jiān)督檢查常態(tài)化。

4、內(nèi)部復(fù)核堅(jiān)強(qiáng)有力。

（六）用好中介機(jī)構(gòu)

用好：把審計(jì)項(xiàng)目委托給愿意做、并且有能力做好審計(jì)工作的中介機(jī)構(gòu)

原則：工程造價(jià)審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)分配遵循側(cè)重專業(yè)特長、結(jié)合入庫或考核排序、適當(dāng)考慮審計(jì)成本和審計(jì)時(shí)間、任務(wù)總體均衡的原則。

入庫中介機(jī)構(gòu)分為兩類：綿陽城區(qū)有固定工作場所的中介機(jī)構(gòu)、外地中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)兩類中介機(jī)構(gòu)工作特點(diǎn)進(jìn)行任務(wù)分配。

中介機(jī)構(gòu)接受委托時(shí)，需向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交《審計(jì)承諾書》，對審計(jì)紀(jì)律、投入力量、完成時(shí)間、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行承諾。

審計(jì)項(xiàng)目分類管理：按項(xiàng)目投資額分為：一般性項(xiàng)目（投資額1000萬至3億）、重大項(xiàng)目（投資額3億以上）、小型項(xiàng)目（投資額1000萬以下）。

1、一般項(xiàng)目：循環(huán)排號法，主要考慮平衡各入庫中介機(jī)構(gòu)任務(wù)分配的需要。

2、重大項(xiàng)目：引入競爭機(jī)制，采用比選方式，根據(jù)擬派出人員力量、專業(yè)特長、后勤保障、結(jié)算提交時(shí)間、費(fèi)用優(yōu)惠比例等因素綜合評分確定，同時(shí)將該中介機(jī)構(gòu)的排號調(diào)整到最后。主要考慮保證審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約政府審計(jì)費(fèi)用的需要。

3、簡易項(xiàng)目：小型項(xiàng)目就近分配給該地域、該單位正在進(jìn)行審計(jì)其它項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu)。主要考慮降低中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作成本簡化工作程序的需要。

（七）2011年跟蹤審計(jì)抓重點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是持續(xù)時(shí)間長、耗費(fèi)人力物力多、審計(jì)成果不容易顯現(xiàn)等。是目前的熱點(diǎn)，從上到下：領(lǐng)導(dǎo)有要求、群眾有期望、建設(shè)單位有需求。

抓重點(diǎn)就是少做，做大項(xiàng)目，數(shù)量小，但投資額大；選擇橋梁（措施項(xiàng)目如圍堰，完工后就看不到）、道路（土石方挖填等隱蔽工程項(xiàng)目），異形結(jié)構(gòu)、功能特殊的房建，大額裝修（裝修材料需要認(rèn)質(zhì)、認(rèn)價(jià)）等項(xiàng)目類型；但上級要求必須審計(jì)資金的項(xiàng)目要保證安排，如港澳援建醫(yī)院、學(xué)校等項(xiàng)目。

抓重點(diǎn)的原因：

1、審計(jì)應(yīng)對建設(shè)單位轉(zhuǎn)移管理風(fēng)險(xiǎn)的需要。建設(shè)單位工程管理技術(shù)力量普遍缺乏，就把加強(qiáng)管理寄托在審計(jì)機(jī)關(guān)，而不是自己聘請工程人員。審計(jì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，就一定程度地介入了項(xiàng)目建設(shè)管理，分?jǐn)偣芾盹L(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)削弱了工程竣工結(jié)算審計(jì)把關(guān)的力量。

2、緩解審計(jì)人員疲于應(yīng)付的局面。投資審計(jì)力量有限，項(xiàng)目單位通知到場取證頻繁，交通條件不易解決，定期報(bào)送跟蹤審計(jì)結(jié)果，與法定工作任務(wù)經(jīng)常形成沖突，審計(jì)實(shí)施很難保證全部內(nèi)容深入工地落到實(shí)處。

3、避免審計(jì)經(jīng)費(fèi)無法協(xié)調(diào)的尷尬。審計(jì)經(jīng)費(fèi)由建設(shè)項(xiàng)目成本列支，但無相關(guān)的收費(fèi)文件依據(jù)，建設(shè)單位也不理解和支持配合，審計(jì)經(jīng)費(fèi)協(xié)調(diào)解決存在比較大的障礙。

（八）2011年工程結(jié)算審計(jì)，優(yōu)先保證重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)力量

一是2010年未完成結(jié)算審計(jì)；二是2010年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)入結(jié)算審計(jì)；三是優(yōu)先保證，及時(shí)安排新增項(xiàng)目中審計(jì)條件成熟的工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目。

計(jì)劃外的項(xiàng)目，簡易審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)審計(jì)力量情況靈活安排。

（四）中介機(jī)構(gòu)。一是外地中介機(jī)構(gòu)由于在綿未設(shè)辦事處，造成工作銜接困難、業(yè)務(wù)事務(wù)處理緩慢；二是審計(jì)業(yè)務(wù)多，人手較緊，往往派出工作經(jīng)驗(yàn)不豐富的工作人員參與審計(jì)工作，或者一人承擔(dān)多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，造成審計(jì)效率較低；三是部分中介機(jī)構(gòu)等靠思想嚴(yán)重，反映問題不及時(shí)，不積極主動(dòng)提出相關(guān)建議，等待審計(jì)局的指導(dǎo)意見。四是部分履約意識不強(qiáng)，接到審計(jì)任務(wù)后，不積極開展審計(jì)工作，講條件，態(tài)度消極，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)情況不匯報(bào)，脫離了審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。五是個(gè)別中介機(jī)構(gòu)人員紀(jì)律、程序執(zhí)行不到位，在審計(jì)過程中不通知審計(jì)機(jī)關(guān)的情況下私自收方、審計(jì)初稿未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審核同意就擅自向施工單位透露。

利用中介機(jī)構(gòu)參與政府投資災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)工作，既是市委、市政府針對我市項(xiàng)目建設(shè)管理具體實(shí)際，提出的有效解決當(dāng)前投資審計(jì)任務(wù)異常繁重與審計(jì)力量嚴(yán)重不足矛盾的重要舉措；也是審計(jì)理想目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)選擇妥協(xié)的結(jié)果，是審計(jì)監(jiān)督向?qū)徲?jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變的需要。它緩解了目前投資審計(jì)力量不足、經(jīng)費(fèi)不足等矛盾，但也給審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)管理和工作組織帶來新的難題和顯著的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、存在的問題

（一）效率不高。前一階段投資審計(jì)工作情況反映出，投資審計(jì)中存在著效率不高的問題。2010年已完成審計(jì)25個(gè)項(xiàng)目（含簡易16個(gè)）送審額9億元，審減1.2億元。結(jié)算未完成項(xiàng)目23項(xiàng)，送審額11.4億元。正在進(jìn)行的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目57項(xiàng)，投資額96億元。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制困難。審計(jì)實(shí)施過程中把握中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作質(zhì)量比較困難，風(fēng)險(xiǎn)控制心中沒有底。

（三）審計(jì)獨(dú)立性不時(shí)受到?jīng)_擊。建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)的積極性高，實(shí)際是轉(zhuǎn)移管理風(fēng)險(xiǎn)；不時(shí)提出審計(jì)介入建設(shè)管理的要求，威脅審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）審計(jì)力量與任務(wù)的矛盾尖銳。每投必審造成空前的工作壓力，所有災(zāi)后重建項(xiàng)目無論大小，項(xiàng)目庫完成后財(cái)政報(bào)賬、發(fā)改委核銷，都要審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)任務(wù)積壓形成久拖不決，不能按時(shí)完成，審計(jì)力量與任務(wù)的矛盾存在激化風(fēng)險(xiǎn)，損害政府和社會對審計(jì)的信任。

（五）審計(jì)費(fèi)用支付有違公認(rèn)原則。中介機(jī)構(gòu)工程造價(jià)審計(jì)服務(wù)費(fèi)用支付方式受到上級審計(jì)機(jī)關(guān)和社會的質(zhì)疑，建設(shè)單位執(zhí)行有阻力。政府要求每投必審，又不能安排必須的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，操作形式違背了誰委托誰付費(fèi)的公認(rèn)原則。

二、原因分析

（一）建設(shè)項(xiàng)目本身。一是建設(shè)項(xiàng)目先天不足，如地勘不詳細(xì)，招標(biāo)時(shí)設(shè)計(jì)深度不夠，倉促開工建設(shè)，邊建設(shè)、邊設(shè)計(jì)、邊修改，給審計(jì)工作帶來一定的困難。實(shí)際施工變更內(nèi)容更多，索賠簽證頻繁，形成的資料多，審計(jì)要熟悉消化，吃透情況需要時(shí)間；并且這類事項(xiàng)容易發(fā)生工程結(jié)算調(diào)整或損失，合同約定往往不清，審計(jì)要反復(fù)仔細(xì)尋求建設(shè)施工雙方利益邊界和平衡點(diǎn)，需要大量的協(xié)調(diào)時(shí)間。二是一些建設(shè)項(xiàng)目分階段實(shí)施，或者修修停停，整個(gè)項(xiàng)目的最終審計(jì)報(bào)告要等待所有合同段工程完工，前后可能跨越2-3年的時(shí)間。

（二）建設(shè)單位。一是建設(shè)單位項(xiàng)目前期工作有缺陷，如用地審批手續(xù)、規(guī)劃許可、開工許可不落實(shí)，導(dǎo)致施工單位結(jié)算安全文明措施費(fèi)用等計(jì)算沒有依據(jù)；二是工程款撥付比例過大造成施工單位不愿意配合審計(jì)；三是建設(shè)單位提供的資料不全，手續(xù)不齊，造成審計(jì)過程中完善審計(jì)資料延誤了審計(jì)時(shí)間。

（三）施工單位。一是不重視資料整理、工程結(jié)算書提交緩慢；二是不平衡報(bào)價(jià)損傷自身利益反悔要求調(diào)整約定；三是臨時(shí)確定造價(jià)人員不掌握現(xiàn)場情況結(jié)算缺項(xiàng)漏項(xiàng)、錯(cuò)誤；四是造價(jià)人員對量簽字無效。

（四）中介機(jī)構(gòu)。一是外地中介機(jī)構(gòu)由于在綿未設(shè)辦事處，造成工作銜接困難、業(yè)務(wù)事務(wù)處理緩慢；二是審計(jì)業(yè)務(wù)多，人手較緊，往往派出工作經(jīng)驗(yàn)不豐富的工作人員參與審計(jì)工作，或者一人承擔(dān)多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，造成審計(jì)效率較低；三是部分中介機(jī)構(gòu)等靠思想嚴(yán)重，反映問題不及時(shí)，不積極主動(dòng)提出相關(guān)建議，等待審計(jì)局的指導(dǎo)意見。四是部分履約意識不強(qiáng)，接到審計(jì)任務(wù)后，不積極開展審計(jì)工作，講條件，態(tài)度消極，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)情況不匯報(bào)，脫離了審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。五是個(gè)別中介機(jī)構(gòu)人員紀(jì)律、程序執(zhí)行不到位，在審計(jì)過程中不通知審計(jì)機(jī)關(guān)的情況下私自收方、審計(jì)初稿未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審核同意就擅自向施工單位透露。

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)。一是工程審計(jì)力量薄弱，具備基本的工程建設(shè)管理知識的審計(jì)人員不多；二是審計(jì)復(fù)核專家缺乏。

（六）政策環(huán)境。一是交通、水利專業(yè)無計(jì)價(jià)規(guī)范，爭議問題認(rèn)定困難；二是造價(jià)信息脫離實(shí)際，審計(jì)執(zhí)行難度大。如地震期間人工、材料價(jià)格信息偏離實(shí)際市場價(jià)格，有的材料價(jià)格建設(shè)方現(xiàn)場代表簽字認(rèn)可了，審計(jì)經(jīng)過調(diào)查也確實(shí)是事實(shí)。選擇嚴(yán)格執(zhí)行政策還是尊重客觀事實(shí)，審計(jì)處于兩難之中，需要與各方溝通協(xié)調(diào)提出解決方案，事情重大還要報(bào)請有關(guān)市領(lǐng)導(dǎo)同意，這些工作需要時(shí)間進(jìn)行處理。

三、下一步工作的思路

（一）完善制度

進(jìn)一步完善中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管理辦法、任務(wù)分配管理辦法、審計(jì)服務(wù)費(fèi)用管理辦法、業(yè)務(wù)質(zhì)量考核方案等制度，明確中介機(jī)構(gòu)工作程序要求，落實(shí)中介機(jī)構(gòu)工作報(bào)告制度，加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核和業(yè)務(wù)考核力度，縮短考核的時(shí)期，及時(shí)對工作不合格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。通過業(yè)務(wù)考核、任務(wù)分配等途徑，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真履行承諾，安排合格的審計(jì)人員承擔(dān)工程造價(jià)審核任務(wù)，加強(qiáng)人員管理、內(nèi)部復(fù)核，通過加強(qiáng)管理降低審計(jì)成本，節(jié)約國家建設(shè)資金。

（二）加強(qiáng)人才培養(yǎng)

內(nèi)容包括財(cái)會、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、綜合寫作、管理、工程。方法是：通過鼓勵(lì)自學(xué)基礎(chǔ)知識，老同志工作中傳、幫、帶，有針對性參加造價(jià)站培訓(xùn)，工作實(shí)踐壓擔(dān)子，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)工程審計(jì)力量。聘用可以拿過來馬上用，招考有利于審計(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）改進(jìn)審計(jì)工作方法

1、改進(jìn)審計(jì)工作組織方法。做好三種審計(jì)力量的融合，發(fā)揮各自專業(yè)長處，通過組合提高審計(jì)組的整體力量。

2、改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)思路有必要由審計(jì)監(jiān)督向?qū)徲?jì)服務(wù)轉(zhuǎn)化。原來的審計(jì)思路是盡可能地對施工單位結(jié)算價(jià)還下砍，擠干工程結(jié)算的水份，有時(shí)建設(shè)單位有錯(cuò)也打在施工單位身上；實(shí)行施工招投標(biāo)條件下，施工單位大幅度讓利，10%普遍，高的有30%，審計(jì)方法必須調(diào)整，在擠水份同時(shí)，也要考慮依法審計(jì)、客觀公正的要求，否則會捆住自己手腳，讓審計(jì)走進(jìn)死胡同。

（三）通過比選降低重大項(xiàng)目的審計(jì)服務(wù)費(fèi)用

引入競爭機(jī)制，通過中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，降低重大項(xiàng)目的審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。

（四）做好與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)

政策執(zhí)行中遇到無法解決問題，加強(qiáng)與造價(jià)部門、建設(shè)單位的溝通協(xié)調(diào)，通過集體決策方式，妥善處理一些棘手的特殊問題。

（五）管好中介機(jī)構(gòu)

管理是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量的需要。共識：中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)過程必須在審計(jì)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督下進(jìn)行。審計(jì)機(jī)關(guān)如何管理中介機(jī)構(gòu)。

直接管：

1、廉政教育。審計(jì)見面會、協(xié)調(diào)會議的廉政紀(jì)律教育活動(dòng)。定期召開中介機(jī)構(gòu)及審價(jià)人員審計(jì)紀(jì)律教育會，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。同被審計(jì)單位建立正常的溝通交流機(jī)制，實(shí)時(shí)掌握中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況。

2、定期培訓(xùn)。年度對中介機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；審計(jì)工作過程中的協(xié)調(diào)會議業(yè)務(wù)指導(dǎo)；以會議紀(jì)要、函等形式書面集中解答工作中爭議問題處理方法。

3、專人檢查：審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)人員全過程跟蹤工程造價(jià)審計(jì)工作，經(jīng)常檢查中介機(jī)構(gòu)工作進(jìn)展情況。主要由審計(jì)組長承擔(dān)。

4、關(guān)鍵環(huán)節(jié)介入。審計(jì)派人參與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如資料交接、現(xiàn)場踏勘、工程量核對等重要環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)人員必須到場監(jiān)督。由審計(jì)機(jī)關(guān)工程人員承擔(dān)。

5、審計(jì)復(fù)核。審計(jì)機(jī)關(guān)建立工程結(jié)算審計(jì)復(fù)核機(jī)制，一是不斷強(qiáng)調(diào)審計(jì)的復(fù)核等程序，讓中介機(jī)構(gòu)繃緊質(zhì)量管理的弦；二是派工程人員跟蹤審核，關(guān)鍵環(huán)節(jié)保持介入接觸，為審計(jì)復(fù)核掌握工程一手資料；三是局工程復(fù)核人員最終審計(jì)復(fù)核嚴(yán)格把關(guān)，重點(diǎn)內(nèi)容堅(jiān)持詳細(xì)審查核對，對工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合復(fù)核；四是對疑點(diǎn)較多的項(xiàng)目委托中介機(jī)構(gòu)交叉復(fù)核。對于中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果誤差較大、問題較多且不能做出合理解釋的，審計(jì)組應(yīng)計(jì)入日常考核中，對問題嚴(yán)重的，應(yīng)提交審計(jì)局予以處理，并不再委托其進(jìn)行投資項(xiàng)目的審計(jì)。

6、進(jìn)一步完善中介機(jī)構(gòu)的日常管理。一是外地中介機(jī)構(gòu)必須在綿設(shè)立辦事處，工程人員在項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)期間必須在綿；二是要求中介機(jī)構(gòu)派出的主審人員必須有較長的工作時(shí)間和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)主審人員在審計(jì)期間不得再開展其他的審計(jì)業(yè)務(wù)；三是中介機(jī)構(gòu)接到審計(jì)任務(wù)后，要在審計(jì)機(jī)關(guān)要求的時(shí)限內(nèi)完成審計(jì)初稿，除特殊原因外，一般對審計(jì)時(shí)限不做調(diào)整。

間接管：

審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)管理機(jī)制作用效力延伸到中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部，通過考核、任務(wù)分配等途徑，促使中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生加強(qiáng)管理的內(nèi)生動(dòng)力，筑高用人門檻、加強(qiáng)教育、認(rèn)真管理。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到：

1、進(jìn)人注意考查個(gè)人教養(yǎng)、道德品質(zhì)。

2、經(jīng)常進(jìn)行思想教育。

3、內(nèi)部監(jiān)督檢查常態(tài)化。

4、內(nèi)部復(fù)核堅(jiān)強(qiáng)有力。

（六）用好中介機(jī)構(gòu)

用好：把審計(jì)項(xiàng)目委托給愿意做、并且有能力做好審計(jì)工作的中介機(jī)構(gòu)

原則：工程造價(jià)審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)分配遵循側(cè)重專業(yè)特長、結(jié)合入庫或考核排序、適當(dāng)考慮審計(jì)成本和審計(jì)時(shí)間、任務(wù)總體均衡的原則。

入庫中介機(jī)構(gòu)分為兩類：綿陽城區(qū)有固定工作場所的中介機(jī)構(gòu)、外地中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)兩類中介機(jī)構(gòu)工作特點(diǎn)進(jìn)行任務(wù)分配。

中介機(jī)構(gòu)接受委托時(shí)，需向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交《審計(jì)承諾書》，對審計(jì)紀(jì)律、投入力量、完成時(shí)間、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行承諾。

審計(jì)項(xiàng)目分類管理：按項(xiàng)目投資額分為：一般性項(xiàng)目（投資額1000萬至3億）、重大項(xiàng)目（投資額3億以上）、小型項(xiàng)目（投資額1000萬以下）。

1、一般項(xiàng)目：循環(huán)排號法，主要考慮平衡各入庫中介機(jī)構(gòu)任務(wù)分配的需要。

2、重大項(xiàng)目：引入競爭機(jī)制，采用比選方式，根據(jù)擬派出人員力量、專業(yè)特長、后勤保障、結(jié)算提交時(shí)間、費(fèi)用優(yōu)惠比例等因素綜合評分確定，同時(shí)將該中介機(jī)構(gòu)的排號調(diào)整到最后。主要考慮保證審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約政府審計(jì)費(fèi)用的需要。

3、簡易項(xiàng)目：小型項(xiàng)目就近分配給該地域、該單位正在進(jìn)行審計(jì)其它項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu)。主要考慮降低中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作成本簡化工作程序的需要。

（七）2011年跟蹤審計(jì)抓重點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是持續(xù)時(shí)間長、耗費(fèi)人力物力多、審計(jì)成果不容易顯現(xiàn)等。是目前的熱點(diǎn)，從上到下：領(lǐng)導(dǎo)有要求、群眾有期望、建設(shè)單位有需求。

抓重點(diǎn)就是少做，做大項(xiàng)目，數(shù)量小，但投資額大；選擇橋梁（措施項(xiàng)目如圍堰，完工后就看不到）、道路（土石方挖填等隱蔽工程項(xiàng)目），異形結(jié)構(gòu)、功能特殊的房建，大額裝修（裝修材料需要認(rèn)質(zhì)、認(rèn)價(jià)）等項(xiàng)目類型；但上級要求必須審計(jì)資金的項(xiàng)目要保證安排，如港澳援建醫(yī)院、學(xué)校等項(xiàng)目。

抓重點(diǎn)的原因：

1、審計(jì)應(yīng)對建設(shè)單位轉(zhuǎn)移管理風(fēng)險(xiǎn)的需要。建設(shè)單位工程管理技術(shù)力量普遍缺乏，就把加強(qiáng)管理寄托在審計(jì)機(jī)關(guān)，而不是自己聘請工程人員。審計(jì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，就一定程度地介入了項(xiàng)目建設(shè)管理，分?jǐn)偣芾盹L(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)削弱了工程竣工結(jié)算審計(jì)把關(guān)的力量。

2、緩解審計(jì)人員疲于應(yīng)付的局面。投資審計(jì)力量有限，項(xiàng)目單位通知到場取證頻繁，交通條件不易解決，定期報(bào)送跟蹤審計(jì)結(jié)果，與法定工作任務(wù)經(jīng)常形成沖突，審計(jì)實(shí)施很難保證全部內(nèi)容深入工地落到實(shí)處。

3、避免審計(jì)經(jīng)費(fèi)無法協(xié)調(diào)的尷尬。審計(jì)經(jīng)費(fèi)由建設(shè)項(xiàng)目成本列支，但無相關(guān)的收費(fèi)文件依據(jù)，建設(shè)單位也不理解和支持配合，審計(jì)經(jīng)費(fèi)協(xié)調(diào)解決存在比較大的障礙。

（八）2011年工程結(jié)算審計(jì)，優(yōu)先保證重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)力量

一是2010年未完成結(jié)算審計(jì)；二是2010年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)入結(jié)算審計(jì)；三是優(yōu)先保證，及時(shí)安排新增項(xiàng)目中審計(jì)條件成熟的工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目。

計(jì)劃外的項(xiàng)目，簡易審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)審計(jì)力量情況靈活安排。

第二篇：做好審計(jì)保密工作的思考

隨著經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府重要的綜合性監(jiān)督部門，審計(jì)職能也在不斷完善，審計(jì)工作的廣度、深度和力度不斷加大，國家審計(jì)職能作用日益顯現(xiàn)。審計(jì)工作涉及到黨和國家政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化教育等各個(gè)領(lǐng)域，很多審計(jì)事項(xiàng)會涉及到國家秘密、行業(yè)秘密、商業(yè)秘密和公民個(gè)人信息，工作中稍有不慎一旦泄露，都可能損害黨和國家、人民群眾利益，給審計(jì)事業(yè)造成難以彌補(bǔ)的損失。各級審計(jì)機(jī)關(guān)一直以來都非常重視保密工作，**審計(jì)長在近期召開的審計(jì)保密工作會議上指出，保密工作是關(guān)乎全局的工作，涉及人民群眾利益和國家利益，要從人民利益至上、國家利益至上的角度去認(rèn)識和理解，嚴(yán)格遵守保密工作的相關(guān)工作規(guī)矩、紀(jì)律和要求。但在工作中個(gè)別審計(jì)人員仍存在保密意識淡薄、觀念模糊，保密措施不力、制度執(zhí)行不嚴(yán)等現(xiàn)象和問題，不僅會引發(fā)泄密的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而且會形成很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合實(shí)際工作情況，就如何做好審計(jì)保密工作談以下幾點(diǎn)建議。

一、牢固樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，增強(qiáng)保密意識 工作中要始終堅(jiān)持“審計(jì)工作、保密先行”的思想，做到保密工作無小事，時(shí)刻保持警惕性。不斷加強(qiáng)思想教育，深入學(xué)習(xí)《保密法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法規(guī)中有關(guān)保密工作的規(guī)定以及案例警示教育，將保密意識滲透感染到每位審計(jì)人員思想中，改變“重業(yè)務(wù)、輕保密”的觀念，切實(shí)提高保密意識。嚴(yán)格遵守《國家審計(jì)準(zhǔn)則》的要求：“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，保守其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密。在執(zhí)行業(yè)務(wù)中取得的相關(guān)資料不得用于與審計(jì)工作無關(guān)的目的”。保密工作不僅是法律的規(guī)定，更是審計(jì)人員職業(yè)道德的基本要求。

二、建立健全保密工作機(jī)制，完善保密措施 “沒有規(guī)矩，不成方圓”，做好保密工作同樣需要一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)、可行的保密制度來保障。審計(jì)機(jī)關(guān)要切實(shí)建立健全保密工作制度和領(lǐng)導(dǎo)體制，對工作中形成的涉密文檔以及采集的被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要依法確定密級及保密期限，實(shí)行專人專柜保存管理，對計(jì)算機(jī)、移動(dòng)存儲等審計(jì)辦公設(shè)備的操作、軟硬件的管理、網(wǎng)絡(luò)安全的維護(hù)等方面要制定具體的規(guī)定，對涉密文件的制作、傳遞、借閱、復(fù)印、銷毀等各個(gè)環(huán)節(jié)都要明確工作程序和管理責(zé)任。同時(shí)加強(qiáng)對保密工作的領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真開展保密工作落實(shí)情況的督導(dǎo)和檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，完善保密措施，杜絕失泄密事件的發(fā)生。嚴(yán)格落實(shí)保密工作責(zé)任制，將保密工作納入目標(biāo)績效考核，按照保密工作制度和保密承諾要求，做到分工明確、責(zé)任到人，真正形成保密工作管理長效機(jī)制。

三、提高信息網(wǎng)絡(luò)安全管理技能，增強(qiáng)防范能力

隨著審計(jì)工作信息化和網(wǎng)絡(luò)化程度的不斷提高，對涉密電子信息的傳遞與儲存的保密工作要求越來越高，審計(jì)人員在做好常規(guī)性保密管理工作的基礎(chǔ)上，要認(rèn)真及時(shí)學(xué)習(xí)電子信息網(wǎng)絡(luò)安全管理技術(shù)，提高防范能力。首先要做好現(xiàn)場審計(jì)保密措施，采集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等電子數(shù)據(jù)要使用專用的移動(dòng)儲存設(shè)備，明確保密等級，指定專人管理，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場涉密載體制作、收發(fā)、傳遞、使用、復(fù)制、保存、維修和銷毀等環(huán)節(jié)的防護(hù)措施，采取涉密網(wǎng)絡(luò)和非涉密網(wǎng)絡(luò)實(shí)行物理隔絕、ip地址和機(jī)器物理地址綁定、身份識別技術(shù)、加密技術(shù)等手段，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)、外網(wǎng)物理隔離，堅(jiān)決杜絕非法互聯(lián)，移動(dòng)儲存設(shè)備內(nèi)、外網(wǎng)互用，公私混用等問題。其次通過“請進(jìn)來、走出去”的方式加強(qiáng)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)安全相關(guān)技術(shù)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，切實(shí)提高審計(jì)人員信息安全防范技能。

第三篇：對政府投資審計(jì)的思考

政府投資工程的結(jié)算還能以“審計(jì)”為準(zhǔn)嗎？

——對政府投資工程結(jié)算審計(jì)的思考

劉潤升

目前，在政府投資審計(jì)過程中存在這樣一種認(rèn)識，說《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定的“審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”中，審計(jì)的目的不是工程結(jié)算，而是預(yù)算的執(zhí)行情況。審計(jì)結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。針對此問題，我覺得應(yīng)理順以下幾點(diǎn)。

一、首先要理順政府投資項(xiàng)目中的預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)與項(xiàng)目投資中的工程結(jié)算審計(jì)之間的關(guān)系

預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)是指各級審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算，對本級財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的概念中我們不難理解，政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的資金應(yīng)該是本級人大審查和批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算中的資金。

《預(yù)算法》第五十三條“各級預(yù)算由本級政府組織執(zhí)行，具體工作由本級政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)。各部門、各單位是本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負(fù)責(zé)本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)”。這理“預(yù)算執(zhí)行”中的“預(yù)算”包括本級人大審查和批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算中的政府投資預(yù)算－工程預(yù)算?！皥?zhí)行結(jié)果”在政府投資的預(yù)算中應(yīng)是工程結(jié)算。也就是說，工程結(jié)算就是通過預(yù)算資金的安排，對完成政府投資的工程產(chǎn)品支付的最終價(jià)款，體現(xiàn)的是工程預(yù)算的支出。政府投資項(xiàng)目中的工程結(jié)算就是工程預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行的過程就是工程預(yù)結(jié)算的過程。因此政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)從狹義上來說就是工程的預(yù)結(jié)算的審計(jì)。政府投資項(xiàng)目中的預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)包括工程結(jié)算的審計(jì)，工程結(jié)算是工程項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。政府投資項(xiàng)目中，工程結(jié)算與政府投資項(xiàng)目中預(yù)算執(zhí)行情況的執(zhí)行結(jié)果在概念上應(yīng)是一致的，是同一概念的不同稱謂。

二、如何正確理解預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計(jì) 《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這是政府投資審計(jì)的法律依據(jù)。政府投資項(xiàng)目的計(jì)價(jià)過程是：1.立項(xiàng)階段的投資估算；2.設(shè)計(jì)階段概算造價(jià)；3.施工階段預(yù)算造價(jià)；4.招投標(biāo)階段合同價(jià)；5.合同實(shí)施階段的結(jié)算價(jià)及竣工階段的決算價(jià)。其中前四個(gè)階段是項(xiàng)目預(yù)算的形成階段。審計(jì)必要時(shí)應(yīng)前移，對預(yù)算編制的合理性進(jìn)行審查。合同實(shí)施階段階段就是預(yù)算的執(zhí)行過程，工程結(jié)算價(jià)是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。在預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)過程中，重點(diǎn)應(yīng)是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，既工程結(jié)算的審計(jì)。審查工程結(jié)算是否超過工程預(yù)算，是否按合同規(guī)定完成投資，工程結(jié)算是否真實(shí)、是否合法合規(guī)、是否存在虛報(bào)工程價(jià)款、是否按合同約定進(jìn)行了施工結(jié)算，保證工程結(jié)算的真實(shí)性。竣工階段的決算就是在工程結(jié)算的基礎(chǔ)上的竣工財(cái)務(wù)決算，從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，是確定項(xiàng)目的總投資的依據(jù)。

三、如何理解工程結(jié)算與決算

前面說過，在政府投資的項(xiàng)目中，工程結(jié)算就預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。工程的預(yù)算、結(jié)算及決算的過程，就是預(yù)算執(zhí)行及工程竣工財(cái)務(wù)決算的過程。要正確理解工程結(jié)算與決算，必須了解工程財(cái)務(wù)，僅從工程的方面考慮是片面的，還應(yīng)從財(cái)務(wù)方面考慮。那種把工程結(jié)算與決算隔離開的做法是錯(cuò)誤的。在政府投資的審計(jì)過程中，工程結(jié)算與決算的審計(jì)是政府投資審計(jì)的兩個(gè)重要內(nèi)容，是確定工程造價(jià)、項(xiàng)目投資及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的重要依據(jù)。那么工程結(jié)算與決算有哪些區(qū)別與聯(lián)系呢。

1.工程結(jié)算。（1）工程結(jié)算是指在工程竣工驗(yàn)收階段，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，按合同調(diào)價(jià)范圍和調(diào)價(jià)方法，對實(shí)際發(fā)生的工程量增減、設(shè)備和材料價(jià)差等進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算和確定的價(jià)格，反映的是工程項(xiàng)目的實(shí)際造價(jià)，是最終工程價(jià)款結(jié)算。工程結(jié)算分為單位工程竣工結(jié)算、單項(xiàng)工程竣工結(jié)算和建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算。工程結(jié)算工程價(jià)款等于合同價(jià)款加上施工過程中合同價(jià)款調(diào)整數(shù)額。（2）工程結(jié)算一般由工程承包單位編制，由工程發(fā)包方也就是建設(shè)單位審查，政府投資的項(xiàng)目按照《審計(jì)法》的規(guī)定應(yīng)由政府審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的一部分。因?yàn)?，如果政府審?jì)部門不審計(jì)，最后的工程決算數(shù)審計(jì)是無法確定的，審計(jì)不承擔(dān)因工程結(jié)算不實(shí)造成決算失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此工程結(jié)算審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的必經(jīng)程序。這也就是為什么政府投資要以審計(jì)結(jié)果作為工程竣工結(jié)算依據(jù)的理由，是《審計(jì)法》賦予政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)的必然。當(dāng)然，如不是政府投資的，發(fā)包方也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查。

2.工程決算。（1）工程決算是工程竣工決算階段，以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映竣工項(xiàng)目從籌建開始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是竣工驗(yàn)收報(bào)告的重要組成部分，工程決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，考核分析投資效果，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)，是反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件。工程決算一般由工程建設(shè)單位編制，上報(bào)相關(guān)主管部門審查。（2）工程決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，即包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具購置費(fèi)用及預(yù)備費(fèi)和投資方向調(diào)節(jié)稅等費(fèi)用。按照財(cái)政部、國家發(fā)改委和建設(shè)部的有關(guān)文件規(guī)定，工程決算是由竣工財(cái)務(wù)決算說明書、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、工程竣工圖和工程竣工造價(jià)對比分析四部分組成。前兩部分又稱建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，是竣工決算的核心內(nèi)容。

3.兩者的聯(lián)系和區(qū)別。（1）聯(lián)系。一是工程結(jié)算和工程決算兩者都是政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容；二是項(xiàng)目建設(shè)單位是工程結(jié)算和工程決算共同的主體；三是工程結(jié)算是工程決算的組成部分，工程結(jié)算是決算的基礎(chǔ)，工程結(jié)算應(yīng)按照決算的要求，在相關(guān)內(nèi)容上與決算保持一致。（2）區(qū)別。一是范圍不同：工程結(jié)算確定的是工程建設(shè)階段的工程價(jià)款，包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)等；竣工決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，即包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具購置費(fèi)用及預(yù)備費(fèi)以及監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等費(fèi)用。二是主體不同：工程結(jié)算是在建設(shè)單位和施工單位之間進(jìn)行，有兩個(gè)平等的主體；工程決算是由建設(shè)單位對工程項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配、匯總編制，只有一個(gè)主體。三是時(shí)間不同：工程結(jié)算發(fā)生在工程決算之前，只有工程結(jié)算完成后，才能進(jìn)行工程決算。四是作用不同：工程結(jié)算是施工單位向建設(shè)單位索取工程報(bào)酬的依據(jù)，反映的是項(xiàng)目建設(shè)階段的工作成果；工程決算是正確核算新增固定資產(chǎn)價(jià)值，考核分析投資效果，反映的是綜合、全面、完整的項(xiàng)目建設(shè)的最終成果。五是依據(jù)法規(guī)不同：目前，工程結(jié)算的編制主要依據(jù)財(cái)政部、建設(shè)部聯(lián)合發(fā)布的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》；工程決算的編制主要依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》；六是審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同：工程結(jié)算審計(jì)主要側(cè)重于工程造價(jià)審計(jì)；工程決算審計(jì)包含了對工程及財(cái)務(wù)等全部建設(shè)費(fèi)用的審計(jì)。

總之，工程竣工結(jié)算與決算是建設(shè)工程估算、概算、預(yù)算、結(jié)算、決算“五算”中的最后兩個(gè)環(huán)節(jié)，是最終反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際工程造價(jià)和建設(shè)情況的綜合體現(xiàn)，工程結(jié)算、決算涉及諸多主體、環(huán)節(jié)與內(nèi)容，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。正確理解、認(rèn)識結(jié)算、決算的區(qū)別與聯(lián)系，有助于我們高質(zhì)量、真實(shí)、完整、全面地反映、評價(jià)項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況。

四、正確理解《審計(jì)法》與《合同法》的“矛盾” 首先從立法的角度來說，《審計(jì)法》和《合同法》是調(diào)整不同關(guān)系的法律，不存在矛盾。審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《審計(jì)法》對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)屬于行政監(jiān)督，監(jiān)督對象是使用政府資金的建設(shè)單位。是規(guī)范建設(shè)單位的行為，審計(jì)要求建設(shè)單位在與施工單位簽訂合同及工程結(jié)算時(shí)，不得惡意串通，損害國家、集體或第三人利益的，簽訂施工合同應(yīng)符合《合同法》的規(guī)定?！秾徲?jì)法》要求審計(jì)人員依法辦事就是要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵守《合同法》的規(guī)定，損害合同雙方的利益審計(jì)要承擔(dān)責(zé)任。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行《審計(jì)法》的過程中也是維護(hù)《合同法》的有效執(zhí)行的過程。

審計(jì)是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與施工單位的合同效力。

政府投資工程審計(jì)的過程是按照法定的審計(jì)程序進(jìn)行的，審計(jì)程序是完全符合《合同法》中的平等、自愿原則的。審計(jì)程序中對審計(jì)結(jié)果除征求建設(shè)單位的意見外，為了維護(hù)《合同法》的平等自愿原則，還要征求施工單位的意見。

《合同法》規(guī)范的是民事法律關(guān)系，合同雙方的法律地位是平等的，在政府投資項(xiàng)目中的合同雙方，原則上是政府與施工單位。政府投資項(xiàng)目施工合同中的建設(shè)方就是政府委托的代建方。其他監(jiān)督機(jī)關(guān)如財(cái)政、審計(jì)等對建設(shè)單位資金的使用等進(jìn)行內(nèi)部檢查與外部監(jiān)督，這些監(jiān)督單位原則上也構(gòu)成了合同關(guān)系中建設(shè)單位的一方。審計(jì)作為建設(shè)單位資金使用的監(jiān)督方，代表建設(shè)單位對施工單位上報(bào)的造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，沒有改變建設(shè)單位與施工單位的民事法律關(guān)系，審計(jì)對建設(shè)單位出具的審計(jì)結(jié)果沒有限制施工單位的民事訴求。下面通過審計(jì)程序來分析一下政府投資工程結(jié)算的過程，進(jìn)而說明《審計(jì)法》與《合同法》之間的關(guān)系。

政府投資的項(xiàng)目審計(jì)的程序是：

（一）工程完工后施工單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向建設(shè)單位上報(bào)工程結(jié)算書；

（二）建設(shè)單位對施工單位上報(bào)的工程結(jié)算書的資料進(jìn)行檢查，在符合要求的情況下報(bào)審計(jì)單位對工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。這個(gè)過程審計(jì)是按《審計(jì)法》、《預(yù)算法》的規(guī)定，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，審計(jì)代表建設(shè)單位對上報(bào)的工程結(jié)算書進(jìn)行審計(jì)，確保工程結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性。這一過程，符合施工單位上報(bào)，建設(shè)單位對其進(jìn)行審核的程序。在此過程中，審計(jì)不是第三方，而是代表建設(shè)單位對工程結(jié)算的審計(jì)，是合同中的一方，審計(jì)沒有用行政行為去干涉民事行為。

（三）審計(jì)對工程結(jié)算書審計(jì)完成后先征求建設(shè)單位的意見。在此過程中，建設(shè)單位對征求意見的審計(jì)結(jié)果不服，可以進(jìn)行反饋意見。

（四）由審計(jì)單位與建設(shè)單位就審計(jì)結(jié)算書征求施工單位的意見。這一審計(jì)程序，是履行《合同法》第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”的規(guī)定。施工單位如對審計(jì)結(jié)果不服，按規(guī)定反饋意見。這一過程中審計(jì)沒有影響建設(shè)單位與施工單位的合同效力及履行，沒有限制施工單位的民事訴求，而是按照合同法中平等自愿的原則征求施工單位的意見，力求建設(shè)單位與施工單位達(dá)成共同的意見。

（五）審計(jì)結(jié)算書經(jīng)雙方同意后應(yīng)在審計(jì)結(jié)算書上簽字蓋章，簽字蓋章的審計(jì)結(jié)算書具有法律效力。根據(jù)《合同法》第七十七條第一款的規(guī)定：“當(dāng)事人協(xié)商一致，可以變更合同。雙方當(dāng)事人簽訂結(jié)算協(xié)議并實(shí)際履行的行為，亦可視為對合同約定的原結(jié)算方式的變更，該變更對雙方當(dāng)事人具有法律拘束力”。這一審計(jì)程序，符合《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。

（六）審計(jì)依據(jù)經(jīng)雙方簽字的審計(jì)結(jié)算書出具審計(jì)結(jié)果。既按照雙方簽字的審計(jì)結(jié)算書給建設(shè)單位出具審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告。在這一審計(jì)程中，如果建設(shè)單位對審計(jì)結(jié)果不服，按照規(guī)定可以進(jìn)行行政訴訟或復(fù)議。如果施工單位對審計(jì)結(jié)果不服，可以按合同約定進(jìn)行仲裁或民事訴訟。這一過程中審計(jì)結(jié)果沒有限制施工單位的民事訴求。

施工單位對建設(shè)單位的民事訴訟中，審計(jì)結(jié)算書上如有建設(shè)單位與施工單位的簽字蓋章，審計(jì)結(jié)算書應(yīng)作為民事訴訟中建設(shè)單位一方的有力的證據(jù)應(yīng)為法院所采用，因?yàn)殡p方簽字的工程結(jié)算書對雙方具有法律上的約束力，他符合《合同法》第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)《合同法》制定的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。

如果審計(jì)結(jié)果沒有依據(jù)經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字蓋章的審計(jì)結(jié)算書而出具。既審計(jì)結(jié)算書上沒有建設(shè)單位與施工單位的簽字蓋章，法院對審計(jì)結(jié)果不予采納是完全正確的，一是因?yàn)?，此時(shí)的審計(jì)結(jié)果僅代表建設(shè)單位一方，是審計(jì)的一種行政監(jiān)督，是民事合同中的一方的意見，審計(jì)和建設(shè)單位在此民事訴訟中應(yīng)為共同的被告（或原告）。法院不可能依據(jù)未經(jīng)另一方認(rèn)可證據(jù)（審計(jì)結(jié)算書）進(jìn)行判決。二是因?yàn)閷徲?jì)程序是違法的，違反《合同法》中平等、自愿的原則。既審計(jì)結(jié)果沒有按照《合同法》中平等的原則征求施工單位的意見，在民事訴訟中審計(jì)結(jié)果是建設(shè)單位一方提出的，沒有經(jīng)施工單位認(rèn)可，違反了《合同法》第三條“合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”的規(guī)定及依據(jù)《合同法》制定的《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十四條第二款“單項(xiàng)工程竣工結(jié)算或建設(shè)項(xiàng)目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效”的規(guī)定。因此法院不會把沒有經(jīng)雙方確認(rèn)審計(jì)結(jié)果作為判決的依據(jù)。

這里我們要明白，法院不把審計(jì)結(jié)果作為民事訴訟中的判決依據(jù)并不是法院判決“審計(jì)結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)”，最高院及地方法院相關(guān)指導(dǎo)意見認(rèn)為：審計(jì)是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承包單位的合同約定及依合同約定進(jìn)行的工程結(jié)算，除非合同雙方明確約定結(jié)算以政府審計(jì)為準(zhǔn)，否則發(fā)包人不得以審計(jì)或財(cái)政評審的金額作為合同結(jié)算依據(jù)。因此審計(jì)結(jié)果能否作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)在民事訴訟中是有條件的。一是在民事合同中雙方約定，如果在合同中約定以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，那么審計(jì)是作為第三方參與的，審計(jì)決定會作為法院定案的依據(jù)。二是如在民事合同中不約定以審計(jì)結(jié)果作為竣工結(jié)算依據(jù)，此時(shí)，審計(jì)應(yīng)作為建設(shè)單位的監(jiān)督方與建設(shè)單位共同構(gòu)成了民事主體的一方，那么形成審計(jì)結(jié)果的工程結(jié)算書應(yīng)作為建設(shè)單位一方的證據(jù)，法院應(yīng)對建設(shè)單位的舉證的合理性進(jìn)行審判，而這時(shí)我們應(yīng)向法院出示的是工程結(jié)算書的證據(jù)材料，而不是審計(jì)結(jié)果，審計(jì)結(jié)果此時(shí)對施工單位沒有約束力，法院當(dāng)然也不會采用。只要證明舉證的事實(shí)情處，證據(jù)真實(shí)可靠，不違反合同中的有關(guān)約定，即使法院進(jìn)行司法造價(jià)鑒定，鑒定的結(jié)果與審計(jì)結(jié)算書應(yīng)基本一致，建設(shè)單位當(dāng)然會勝訴的，這樣會進(jìn)一步證明審計(jì)結(jié)果的正確性，審計(jì)結(jié)果必然成為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。

因此法院并沒有否定《審計(jì)法》第二十二條“審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的規(guī)定?！秾徲?jì)法》與《合同法》在政府投資工程結(jié)算審計(jì)中并不矛盾。

我們不能因?yàn)榉ㄔ簺]有把審計(jì)結(jié)果作為民事訴訟判決的依據(jù)，就說《審計(jì)法》與《合同法》存在矛盾，也不能就此說審計(jì)結(jié)果不能作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。這些認(rèn)識是片面的，是形而上學(xué)的。而應(yīng)該認(rèn)識到《審計(jì)法》是行政法，調(diào)整的對象是行政單位，在政府投資合同關(guān)系中是代表建設(shè)單位的一方，而《合同法》就是調(diào)整建設(shè)單位與施工單位的民事法律關(guān)系。合同一方中的建設(shè)單位無論以誰的審計(jì)結(jié)果作為工程結(jié)算的依據(jù)，不是《合同法》規(guī)定的內(nèi)容，《合同法》不決定工程竣工結(jié)算由誰審定。在合同中未約定的情況下，即使建設(shè)單位的竣工結(jié)算是委托社會中介進(jìn)行審定的，法院也不會以社會中介機(jī)構(gòu)為建設(shè)單位出具的審核結(jié)果作為判決的依據(jù)。只要建設(shè)單位的最終審計(jì)結(jié)果不損害施工方的利益，不損害國家利益，不違反合同的約定，保證合同中平等的原則，由誰審計(jì)不影響合同的效力。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府法定的審計(jì)監(jiān)督者，正確的審計(jì)結(jié)果理應(yīng)成為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。即使工程結(jié)算書經(jīng)建設(shè)單位和施工單位雙方簽字認(rèn)可，審計(jì)結(jié)果如能證明雙方簽字認(rèn)可的工程結(jié)算書損害了國家利益，存在虛報(bào)工程價(jià)款，致使合同無效的情形，審計(jì)應(yīng)給予無情的揭露，追回違規(guī)拔付的資金，對違法線索還應(yīng)及時(shí)移送。

只要審計(jì)站位正確，明確審計(jì)對象，不越位，也不缺位，嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》，嚴(yán)格按審計(jì)程序進(jìn)行政府投資審計(jì)，嚴(yán)格維護(hù)并遵守《合同法》及其他法律法規(guī)的規(guī)定，才能在政府投資審計(jì)中規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。才能使審計(jì)結(jié)果作為工程結(jié)算的有力依據(jù)，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威。

在政府投資過程中審計(jì)機(jī)關(guān)人員必須定好位。審計(jì)的對象是建設(shè)單位，而不是施工單位，審計(jì)結(jié)果規(guī)范的是政府投資的建設(shè)單位，是一種行政監(jiān)督行為。沒有對施工單位做出強(qiáng)制規(guī)定，要求施工單位必須執(zhí)行。審計(jì)結(jié)果是按《合同法》中的平等自愿原則征求施工單位的意見。施工單位可以對自己已完工程的結(jié)算聘請社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對并審核，對審計(jì)機(jī)關(guān)為建設(shè)單位出具的審計(jì)結(jié)果提出異議。因此審計(jì)結(jié)果并沒有限制施工單位的民事權(quán)利。施工單位對審計(jì)結(jié)果不服，可以按《合同法》的規(guī)定進(jìn)行民事訴訟，要求法院委托的工程造價(jià)進(jìn)行司法鑒定。只要審計(jì)結(jié)果及審計(jì)程序正確并符合合同及相關(guān)規(guī)定，審計(jì)完全可以預(yù)防這種訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾點(diǎn)思考

加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾點(diǎn)思考

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近年來，審計(jì)機(jī)關(guān)加大了對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督力度，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，對規(guī)范建設(shè)資金使用，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。但由于投資審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)配套法規(guī)還不夠健全，審計(jì)方法還不夠成熟，審計(jì)內(nèi)容還不夠完善，使得投資審計(jì)尚處于一個(gè)探索發(fā)展的初級階段，存在一些亟待解決的問題。

一、當(dāng)前投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題

1、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)法規(guī)不細(xì)近年來，中央和地方先后頒布了政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)，如審計(jì)署下發(fā)了《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》，筆者所在地武漢市頒布了《武漢市政府投資項(xiàng)目審計(jì)條例》，這些準(zhǔn)則和法規(guī)的頒布，規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對國家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、資金使用、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、材料采購、工程結(jié)算和工程決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但其中規(guī)定的比較原則、抽象，不能指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)人員在具體工作中如何確定審計(jì)的范圍與內(nèi)容仍然感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對發(fā)現(xiàn)大量的建設(shè)管理問題如何界定的法律依據(jù)還比較模糊。

2、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的力量薄弱隨著政府對基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施等公共財(cái)政投資的國家建設(shè)項(xiàng)目的投入不斷加大，對投資審計(jì)的要求就越來越高，審計(jì)人員必須具備建設(shè)項(xiàng)目管理、資金管理、工程造價(jià)控制、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)等方面的知識和經(jīng)驗(yàn)，懂得從審計(jì)的角度敏銳捕捉問題，運(yùn)用綜合知識，掌握從宏觀上認(rèn)識問題和分析問題的意識和能力。但目前，審計(jì)部門具有這種能力的人員少之又少，工程專業(yè)人員也嚴(yán)重不足。

3、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的手段落后限于目前審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，無法采取先進(jìn)的檢測手段，因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過程的檢測資料主要以監(jiān)理單位提供的資料為主。但在實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位可能沒有盡職盡責(zé)，其提供的資料可能不能客觀反映工程實(shí)施過程的真實(shí)情況，或填寫不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄，或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造等等。所有這些，說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，監(jiān)理存在“走過場”的現(xiàn)象。因此，對工程隱蔽簽證不實(shí)、虛簽、多簽工程量的鑒證問題，基本上只能靠審計(jì)人員專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)判斷，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾點(diǎn)思路

1、明確思路 突出重點(diǎn)“以地方重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和財(cái)政性建設(shè)資金為主要審計(jì)和審計(jì)調(diào)查對象，檢查和揭示財(cái)政性建設(shè)資金使用和建設(shè)項(xiàng)目管理方面存在的主要問題，達(dá)到規(guī)范管理，保證資金運(yùn)行安全，提高投資效益的目的?！眹@著這一思路，在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，重點(diǎn)體現(xiàn)地方政府的投資方向，重點(diǎn)關(guān)注一些群眾密切關(guān)心的建設(shè)項(xiàng)目和問題。根據(jù)工程建設(shè)的不同環(huán)節(jié)和階段，分階段抓重點(diǎn)，有針對性地確定審計(jì)工作的內(nèi)容和方法，重點(diǎn)反映嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、重大損失浪費(fèi)、管理不善和投資效益低下等問題，反映建設(shè)經(jīng)營管理體制、投資法制建設(shè)和政策方面存在的不適應(yīng)、不配套問題。

2、微觀著手 宏觀著眼審計(jì)署投資司領(lǐng)導(dǎo)提出：跳出圈子，抓住點(diǎn)子，脫開利益，體現(xiàn)

效益。也就是說，從微觀著手、宏觀著眼，找出關(guān)鍵性問題，脫開自身利益，揭露原因，提高審計(jì)層次，體現(xiàn)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會效益。在實(shí)際工作中，我們要通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)領(lǐng)域中出現(xiàn)的具有代表性、普遍性、傾向性、苗頭性的新情況、新問題，深入分析其原因以及可能造成的危害和影響程度，提出積極的切實(shí)可行的對策，向政府和有關(guān)部門提出建設(shè)性意見，體現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在監(jiān)督深度、廣度上的突破，提高審計(jì)的層次，發(fā)揮審計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用。

3、全程跟蹤 抓住環(huán)節(jié)隨著工程量清單結(jié)算方式的執(zhí)行和建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、監(jiān)理逐步市場化，迫切需要改進(jìn)審計(jì)方法，堵塞市場化運(yùn)作中資金使用的漏洞，因此，應(yīng)在審計(jì)方式、方法上開展全過程跟蹤審計(jì)，把審計(jì)工作貫穿工程建設(shè)的可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工決算等整個(gè)過程，盡可能將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)行監(jiān)管“關(guān)口”前移，突出抓住以下五個(gè)重要環(huán)節(jié)，爭取做到及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，提高資金使用效果。

一是投資規(guī)模控制環(huán)節(jié)，主要分析建設(shè)工程項(xiàng)目是否按批準(zhǔn)的概算執(zhí)行，有無擅自改變項(xiàng)目的投資額、增大和更改項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，有無計(jì)劃外工程，是否存在批復(fù)概算的項(xiàng)目未開工的現(xiàn)象，測算投資是否超規(guī)模，從總體控制投資。

二是工程計(jì)量和變更環(huán)節(jié)，主要檢查工程變更的現(xiàn)場會議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證、現(xiàn)場檢查驗(yàn)收等重要環(huán)節(jié)的程序；對有懷疑和檢舉的工程量，運(yùn)用抽芯或測量手段，加強(qiáng)現(xiàn)場核實(shí)；仔細(xì)復(fù)核工程計(jì)量和支付的資料、審批程序和簽名手續(xù)，按工程進(jìn)度計(jì)量的準(zhǔn)確性；分析工程變更是否存在因設(shè)計(jì)或其他原因而造成的損失浪費(fèi)。

三是建設(shè)資金使用環(huán)節(jié)，主要檢查建設(shè)單位有無制訂和實(shí)施嚴(yán)格的資金使用和管理方面的內(nèi)部控制制度；是否嚴(yán)格執(zhí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t，有無截留、擠占、挪用資金情況；建設(shè)單位是否按合同、按計(jì)劃、按預(yù)算、按基建程序及按工程進(jìn)度計(jì)劃撥款給項(xiàng)目相關(guān)的實(shí)施單位，撥款程序是否合規(guī)。

四是征地拆遷環(huán)節(jié)，主要檢查有否簽訂征地拆遷承包合同和協(xié)議書、征地拆遷的范圍是否符合相關(guān)規(guī)定、有無擅自擴(kuò)大征地拆遷范圍；補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否按市政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；抽查征地拆遷費(fèi)用是否按合同或協(xié)議規(guī)定撥付，有無如實(shí)、及時(shí)撥付被征拆單位，征地拆遷費(fèi)用有無經(jīng)過審核。

五是招投標(biāo)和合同環(huán)節(jié)，主要檢查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工有無按規(guī)定程序?qū)嵭姓型稑?biāo)，有無收取投標(biāo)保證金，有無將符合資質(zhì)條件的投標(biāo)單位拒之門外；是否以招標(biāo)文件、中標(biāo)文件為基礎(chǔ)簽訂合同，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)和合同約定條款。

4、改進(jìn)方法 強(qiáng)化手段根據(jù)不同的審計(jì)要求和審計(jì)目的，對不同項(xiàng)目、不同規(guī)模分別選擇與此相適應(yīng)的審計(jì)方法。

（1）、對工程內(nèi)容簡單，普通單一的投資項(xiàng)目，如：道路攤鋪工程、裝修裝飾工程、維修改造工程、單體建筑工程、社區(qū)長效管理建設(shè)等，應(yīng)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)。這些工程的主要成本是工程建筑成本，只要把工程結(jié)算審計(jì)了等于將整個(gè)工程審計(jì)了。通過工程結(jié)算審計(jì)，揭示項(xiàng)目管理上的存在問題，糾正施工企業(yè)結(jié)算中的高估冒算現(xiàn)象，客觀公正地審定工程造價(jià)，就能有效地控制造價(jià)，達(dá)到節(jié)省投資的審計(jì)目的。

（2）、對一些投資涉及面廣，項(xiàng)目完整的投資事項(xiàng)，如：新建學(xué)校、新建醫(yī)院、新建道路等，進(jìn)行竣工決算審計(jì)。這類工程不僅審其工程結(jié)算，還要審其資金管理，要對整個(gè)項(xiàng)目所有收支進(jìn)行審計(jì)，包括征地拆遷支出、勘察設(shè)計(jì)支出、施工監(jiān)理支出、建筑管理支出和基建收入等。通過竣工決算審計(jì)，糾正虛報(bào)投資、侵占國家權(quán)益的行為，核準(zhǔn)整個(gè)項(xiàng)目的總投資，并以此作為資產(chǎn)交接和確定新增資產(chǎn)的價(jià)值依據(jù)。

（3）、對投資量大、建設(shè)周期長的重大建設(shè)項(xiàng)目，如行政中心建設(shè)、大型市政公共設(shè)施建設(shè)等，可根據(jù)條件建立審計(jì)員派駐制度，對項(xiàng)目建設(shè)的重要節(jié)點(diǎn)或者全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。通過跟蹤，將審計(jì)延伸到項(xiàng)目決策、組織、管理、實(shí)施、評估、驗(yàn)收的各個(gè)環(huán)節(jié)，由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，從而了解整個(gè)工程的管理情況、財(cái)務(wù)情況、質(zhì)量情況，及時(shí)指出存在的主要問題，糾正違法違規(guī)行為，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，確保公共資金真實(shí)、合法、有效地使用。

（4）、對一些具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目，如：標(biāo)志工程、實(shí)事工程、社會公益工程等，可有選擇地展開效益審計(jì)。效益審計(jì)是一種全面性、綜合性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性的審計(jì)，在對項(xiàng)目投資決策、建設(shè)管理、資金使用、投資效果情況審計(jì)的基礎(chǔ)上，揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等問題，評價(jià)投資項(xiàng)目的效益，重點(diǎn)揭露影響投資經(jīng)濟(jì)、社會和生態(tài)效益的主要問題，提出科學(xué)合理的建設(shè)性意見，為政府科學(xué)決策、改善管理提供參考。

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第五篇：投資審計(jì)歸納

審計(jì)準(zhǔn)備階段工作： 1． 確定審計(jì)項(xiàng)目 2． 成立審計(jì)小組 3． 編制審計(jì)方案

4． 初步收集審計(jì)資料

5． 下達(dá)審計(jì)通知書（或簽訂審計(jì)委托書）

※ 建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)的內(nèi)容：

1． 審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性（完整，前后呼應(yīng)，符合建設(shè)要求，與建設(shè)程序一致）2． 審計(jì)可行性研究報(bào)告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性（審批合法營業(yè)執(zhí)照和資

格證書，甲級：全國范圍內(nèi)大中型，乙級：地方或行業(yè)范圍內(nèi)中小型）

3． 審計(jì)可行性研究報(bào)告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)布局可行）4． 審計(jì)投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財(cái)務(wù)評價(jià)是否可行（財(cái)務(wù)贏利能力，清償能 力，財(cái)務(wù)外匯平衡能力）設(shè)計(jì)工作審計(jì)的內(nèi)容：

1． 審計(jì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和級別（甲：全國，大中??；乙：中??；丙：?。?． 審計(jì)設(shè)計(jì)依據(jù) 3． 審計(jì)設(shè)計(jì)方案 4． 審計(jì)審計(jì)圖紙 5． 審計(jì)設(shè)計(jì)收費(fèi)

6． 審計(jì)設(shè)計(jì)質(zhì)量保證體系

建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)程序： 1． 建設(shè)單位項(xiàng)目報(bào)建 2． 招標(biāo)管理機(jī)構(gòu)審查 3． 招標(biāo)申請

4． 資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件的編制與送審 5． 編制標(biāo)底 6． 發(fā)出招標(biāo)邀請函 7． 資格審查

8． 發(fā)出或發(fā)售招標(biāo)文件 9． 勘察現(xiàn)場

10．投標(biāo)預(yù)備會議

11．投標(biāo)文件的編制與遞交 12．工程標(biāo)底價(jià)格的報(bào)審 13．開標(biāo) 14．評標(biāo) 15．中標(biāo)

16．簽訂合同

基本程序

招標(biāo)－投標(biāo)－開標(biāo)－評標(biāo)－中標(biāo)－合同

招投標(biāo)審計(jì)的要點(diǎn)：

1． 審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)條件是否具備

2． 審計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整，有關(guān)要求是否合理 3． 審計(jì)標(biāo)底與投標(biāo)報(bào)價(jià)是否真是、準(zhǔn)確 4． 審計(jì)招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)

5． 審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)的管理工作是否規(guī)范

※ 案例：平臺國債項(xiàng)目審計(jì)（招投標(biāo)），合同審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目（財(cái)務(wù)審計(jì)）合同 ※《招投標(biāo)法》P359

合同審計(jì)的內(nèi)容：

1．審計(jì)合同是否合法有效 2．審計(jì)合同內(nèi)容是否完整 3．審計(jì)合同條款是否矛盾

4．審計(jì)合同條款表達(dá)是否清楚 5．審計(jì)合同簽定條件是否具備

※ 判斷：獨(dú)立法人單位的合同不需要審批 簽訂合同本身內(nèi)容外，價(jià)格也要補(bǔ)充

語句禁止含糊不清（如：基本竣工，設(shè)計(jì)圖紙之外的設(shè)計(jì)變更）

設(shè)計(jì)概算的費(fèi)用構(gòu)成： 1． 建筑工程費(fèi)用

2． 設(shè)備安裝工程費(fèi)用

3． 設(shè)備購置費(fèi)

4． 工器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)用 5． 其他工程費(fèi)用 6． 預(yù)備費(fèi)

7． 建設(shè)期貸款利息

※ 計(jì)算：進(jìn)口設(shè)備——貨價(jià)，國際運(yùn)費(fèi)，國際運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)＝（貨價(jià)＋國際運(yùn)費(fèi)）/（1－保

險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率）×保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率，銀行財(cái)務(wù)費(fèi)用=貨價(jià)×銀行財(cái)務(wù)費(fèi)率(0.4％-0.5%)，外貿(mào)手續(xù)費(fèi)＝（貨價(jià)＋國際運(yùn)費(fèi)＋運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)）×外貿(mào)手續(xù)費(fèi)率（1.5%），關(guān)稅＝（貨價(jià)＋國際運(yùn)費(fèi)＋運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)）×關(guān)稅稅率，增值稅＝（貨價(jià)＋國際運(yùn)費(fèi)＋運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)＋關(guān)稅）×增值稅稅率，國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi) ※ 計(jì)算：預(yù)備費(fèi)

基本預(yù)備費(fèi)=（建筑工程費(fèi)＋設(shè)備安裝工程費(fèi)＋設(shè)備購置費(fèi)＋工器具購置費(fèi)＋其他工程費(fèi)）×固定費(fèi)率

價(jià)差預(yù)備費(fèi)＝PF=∑It【（1＋f）t－1】(t=0-n)

※ 計(jì)算：建設(shè)期貸款利息 Qt=(Pt-1+1/2At)i Q=∑(Pt-1+1/2At)i

竣工決算審計(jì)的程序與內(nèi)容： 1． 審計(jì)施工合同 2． 審計(jì)單位造價(jià)

3． 審計(jì)工程量及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算

4． 審計(jì)設(shè)計(jì)變更

5． 審計(jì)材料價(jià)差＝材料預(yù)算用量×（材料的實(shí)際價(jià)－材料的預(yù)算價(jià)）6． 審計(jì)獨(dú)立費(fèi)用

審計(jì)主要審計(jì)哪些資料：

施工合同，圖紙，財(cái)務(wù)資料（計(jì)算憑證），簽證有關(guān)資料，實(shí)體變更通知單等

資金運(yùn)動(dòng)流程：

貨幣資金－儲備資金－結(jié)算資金－在建資金－建成資金－交付使用資產(chǎn)

財(cái)務(wù)核算規(guī)定

績效審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、發(fā)展：

1．績效審計(jì)內(nèi)容體系：財(cái)務(wù)效益，國民經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)境效益和社會效益評審體系 2．圍繞三要素：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性（環(huán)境性、公平性）

經(jīng)濟(jì)性—適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得或使用資源的成本（少支出）

效率性－一定的投人所能得到的最大產(chǎn)出或一定的產(chǎn)出所需的最少投入（支出合理）效益性－商品、服務(wù)或其結(jié)果在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)以及其他預(yù)期效果（支出得當(dāng)、支出有價(jià)值，而且是高價(jià)值）

三者并沒有明確的界限區(qū)分。因此，績效審計(jì)的績效檢查，必須綜合一起進(jìn)行查察、考慮。3． 績效審計(jì)理論依據(jù)：財(cái)務(wù)效果理論、外部效果理論、新公共管理理論、可持續(xù)發(fā)展理論、循環(huán)經(jīng)濟(jì)

4．美國“績效審計(jì)”，加拿大“綜合審計(jì)”，英國“物有所值審計(jì)”

5．我國發(fā)展晚，面臨問題（審計(jì)觀念比較落后，政府體制不夠順，公共財(cái)政不健全，審計(jì)范圍較窄，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏，審計(jì)人員素質(zhì)偏低），加強(qiáng)解決（加強(qiáng)審計(jì)宣傳，樹立績效審計(jì)觀念，深化我國政府體制改革，完善績效審計(jì)的法律法規(guī)，處理好績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系，做好政府績效審計(jì)的試點(diǎn)工作，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)）

建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理審計(jì)要點(diǎn)：

1． 審查施工單位工程活動(dòng)是否嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，應(yīng)堅(jiān)持先勘察、后設(shè)計(jì)、再施工的 原則

2． 審查施工單位是否將工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)等級的單位，是否將建設(shè)工程肢解發(fā)包 3． 審查施工單位是否依法對工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān) 的重要設(shè)備、材料等的采購進(jìn)行招標(biāo) 4． 審查施工單位工程項(xiàng)目是否是按規(guī)定實(shí)行建立的建設(shè)工程，建設(shè)單位是否委托具有相應(yīng) 資質(zhì)等級的工程監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理

5． 審查施工單位在領(lǐng)取施工許可證或開工報(bào)告前，是否按照國家有關(guān)規(guī)定辦理工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)

6． 審查施工單位采購的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，是否符合合同約定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)保證建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備符合設(shè)計(jì)文件和合同要求

7． 審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結(jié)構(gòu)變動(dòng)的裝修工程施工前，是否委托原設(shè)計(jì)單位或具有相應(yīng)資質(zhì)等級的設(shè)計(jì)單位提出設(shè)計(jì)方案；沒有設(shè)計(jì)方案的，不得施工 8． 審查施工單位收到建設(shè)工程竣工報(bào)告后，是否組織設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn) 行竣工驗(yàn)收

9． 審查施工單位是否依法取得相應(yīng)等級的資質(zhì)證書并在其資格等級許可的范圍內(nèi)承攬工

程 10．審查施工單位是否嚴(yán)格按照工程設(shè)計(jì)圖紙和施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)施工，有無擅自修改工程設(shè)計(jì)，有無偷工減料 11．審查施工單位有無建立、健全施工質(zhì)量的檢驗(yàn)制度，嚴(yán)格工序管理

12．審查國家機(jī)關(guān)工作人員在建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督管理工作總有無玩忽職守、濫用職權(quán)、徇私

舞弊，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給與行政處罰