第一篇：稅收論文

加強(qiáng)稅源精細(xì)化管理的幾點(diǎn)思考

稅收征管工作作為一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，要提高其質(zhì)量和效率，必然要實(shí)行精細(xì)化管理。強(qiáng)化稅源管理是做好稅收工作的基礎(chǔ)，也是進(jìn)一步深化征管改革，提高稅收征管質(zhì)量的客觀需要。實(shí)現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化管理對(duì)全市地稅系統(tǒng)全面完成各項(xiàng)工作任務(wù)和落實(shí)省局提出的“兩提兩抓”工作思路都具有十分重要意義。

一、對(duì)當(dāng)前我局稅收管理現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)

2010-2011年是西安市地稅系統(tǒng)的“深化改革年”，征收管理是稅務(wù)工作的中心，為了加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，減少和杜絕管理分局之間及管理人員之間推諉扯皮、淡化責(zé)任、疏于管理的問題，達(dá)到不斷完善征管體制、夯實(shí)管理基礎(chǔ)，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率的目標(biāo)。市局2010年以強(qiáng)化為民收稅為中心思想，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，深入推進(jìn)依法治稅，大力組織稅費(fèi)收入，全面深化地稅機(jī)構(gòu)和稅收征管“兩項(xiàng)改革”，著力提升信息管稅、納稅服務(wù)、基層建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)、思想政治工作和行政管理水平，充分發(fā)揮稅收職能作用，不斷更新管理理念，為提高征管質(zhì)量和全面實(shí)施精細(xì)化管理打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

經(jīng)過近幾年的不懈努力，西安地稅征管質(zhì)量得到了很大的提高，但綜觀全局，稅收管理現(xiàn)狀仍不容樂觀，具體表現(xiàn)為：一是個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)和企業(yè)所得稅稅率降低等造成了較多的減稅因素，但挖潛補(bǔ)漏的勁頭不強(qiáng)、而稅收漏洞仍然存在，如：土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算清繳不到位的問題；個(gè)別出租房屋的行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)；商場(chǎng)出租房屋也普遍存在漏洞，商場(chǎng)在和商戶簽訂房屋租賃合同時(shí)，降低租金比例，提高物業(yè)管理費(fèi)，以躲避房產(chǎn)稅的繳納，而管理員對(duì)這種情況也沒有完善的操作方法，安于現(xiàn)狀，不愿踫硬，造成征管漏洞。二是在稅源管理上以靜態(tài)管理方式為主，對(duì)稅源監(jiān)控力度不夠。由于現(xiàn)階段專管員普遍管戶較多，對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控和分析只是停留在報(bào)表和數(shù)據(jù)上，深入企業(yè)去了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、帳務(wù)核算情況以及稅源變動(dòng)情況不夠。如納稅申報(bào)環(huán)節(jié)只是就表審表，就票審票，不能自動(dòng)收集納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅源變動(dòng)情況，對(duì)零申報(bào)、異常申報(bào)戶檢查管理不到位。三是在稅收管理上偏重以稅收計(jì)劃任務(wù)為中心的管理方式，為納稅人服務(wù)，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)做的不深、不細(xì)。四是納稅服務(wù)的質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高。個(gè)別專管員辦稅效率不高，稅收政策宣傳不到位，納稅人兩頭跑、多次跑的現(xiàn)象還沒有徹底解決；有的責(zé)任區(qū)責(zé)任人和企業(yè)溝通不夠，在稅收服務(wù)上還是被動(dòng)式服務(wù)，主動(dòng)性不強(qiáng)，稅收服務(wù)還比較粗糙。五是征管系統(tǒng)的應(yīng)用權(quán)限設(shè)置過死，影響征管質(zhì)量和工作效率。六是臨時(shí)性工作布置太多，不同程度影響基層工作的整體安排。在日常稅源管理工作中，上級(jí)布置的臨時(shí)性工作占了很大比重。臨時(shí)性工作太多，基層部門疲于應(yīng)付上級(jí)布置的各項(xiàng)突發(fā)性工作，稅收管理員經(jīng)常充當(dāng)“救火隊(duì)員”的角色，配合做好各類企業(yè)的檢查、核查、統(tǒng)計(jì)、調(diào)研和管理工作，這種工作方式，成效雖然不大，但工作量卻很大。平時(shí)市局各科室要求報(bào)送的表格多，統(tǒng)計(jì)資料多，基層經(jīng)常要應(yīng)付科室部門要求報(bào)送的各種表格和統(tǒng)計(jì)資料，而這些資料上報(bào)完全可以通過成熟的征管軟件完成，而讓基層部門統(tǒng)計(jì)，大大降低了征管系統(tǒng)的應(yīng)用效率，機(jī)關(guān)為基層服務(wù)的功能得不到充分的體現(xiàn)。

二、稅收精細(xì)化管理的內(nèi)涵及原則

稅收精細(xì)化管理是管理理念、管理手段和管理方式的創(chuàng)新，是“以計(jì)算機(jī)管理為依托，以過程控制為手段，以全面提高征管質(zhì)量和執(zhí)法水平為目標(biāo)，融崗責(zé)體系、操作規(guī)程、業(yè)務(wù)考核、責(zé)任追究為一體，實(shí)現(xiàn)管理、控制、預(yù)防三者有機(jī)結(jié)合”的管理體系。

實(shí)踐稅收精細(xì)化管理是一項(xiàng)創(chuàng)新工作。做好這項(xiàng)工作，應(yīng)當(dāng)遵循以下四項(xiàng)工作原則。

（一）依法行政原則。依法治稅是稅收工作的靈魂，稅收管理創(chuàng)新必須遵循依法治稅的原則。實(shí)踐稅收精細(xì)化管理，一方面應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持依法治稅的前提下開展工作，體現(xiàn)依法行政和依法治稅的要求，嚴(yán)格遵循現(xiàn)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，尤其是現(xiàn)行的一些稅收優(yōu)惠政策和《行政許可法》等行政管理法規(guī)的規(guī)定。另一方面，稅收精細(xì)化管理本身也是為了進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，提高稅務(wù)部門依法行政的能力，不斷提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量和依法行政的管理效能，促進(jìn)稅務(wù)部門依法治稅水平的提升，同時(shí)也規(guī)避了稅收管理員在執(zhí)法過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）科學(xué)管理原則。推行稅收精細(xì)化管理不僅僅是對(duì)現(xiàn)有規(guī)章制度的補(bǔ)充修訂，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)科學(xué)管理的特征，要借鑒、吸收當(dāng)代管理科學(xué)先進(jìn)的管理理念、原理和方法，結(jié)合地稅工作實(shí)際進(jìn)行創(chuàng)新，整合形成一個(gè)完整的體系。稅收精細(xì)化管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)工作流程精簡(jiǎn)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)精細(xì)、績(jī)效考核精確、管理體系精湛，實(shí)現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化。

（三）注重實(shí)效原則。推行稅收精細(xì)化管理應(yīng)當(dāng)求真務(wù)實(shí)，立足于提高稅收管理的質(zhì)量和效率的核心和精髓，解決傳統(tǒng)稅務(wù)管理方法的薄弱環(huán)節(jié)，要注重制定工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行過程控制，強(qiáng)化績(jī)效考核。通過制定和實(shí)施稅收精細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高稅收管理質(zhì)量和效率，減少征納雙方的辦稅成本。

（四）簡(jiǎn)便易行原則。推行稅收精細(xì)化管理應(yīng)當(dāng)做到指標(biāo)科學(xué)明晰、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范統(tǒng)一、操作簡(jiǎn)便可行。同時(shí)，稅收精細(xì)化管理的實(shí)施應(yīng)當(dāng)以信息技術(shù)為支撐，以計(jì)算機(jī)自動(dòng)考核為主，設(shè)置預(yù)警提示，實(shí)施全程控制。

三、稅收精細(xì)化管理的目標(biāo)

精細(xì)化管理是以精細(xì)操作為特征的科學(xué)管理。精就是要精確，要精益求精；細(xì)就是要重視細(xì)節(jié)，特別是關(guān)鍵細(xì)節(jié)。實(shí)施精細(xì)化管理必須摒棄“粗放式”管理，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理、程序化管理、數(shù)據(jù)化管理，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理、分類管理，全面透徹地掌握涉稅信息，實(shí)施細(xì)密有效的控制，實(shí)現(xiàn)深度管理。最終達(dá)到三個(gè)轉(zhuǎn)變：即一是從“稅收征收為中心”向“以全心全意為納稅人服務(wù)為中心”轉(zhuǎn)變。二是從“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的稅收任務(wù)型管理”向“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下依法治稅的稅源管理”轉(zhuǎn)變。三是從“手工勞動(dòng)為主的粗放型工作模式”向“依托信息化技術(shù)為支撐的集約化工作模式和提高干部素質(zhì)”轉(zhuǎn)變。

四、實(shí)現(xiàn)稅收管理精細(xì)化應(yīng)抓住的工作重點(diǎn)

稅收工作要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，必須著力抓好以下幾個(gè)方面的工作

（一）加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，把握組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。牢牢把握轄區(qū)重點(diǎn)稅源狀況，進(jìn)行綜合控管。結(jié)合經(jīng)濟(jì)狀況、市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)、政策變化等因素，按月對(duì)重點(diǎn)稅源分行業(yè)、分稅種進(jìn)行收入預(yù)測(cè)，定期到重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)地調(diào)查，不斷完善稅源管理措施，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）進(jìn)一步明確稅收管理員工作標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)職責(zé)。稅收管理員既要負(fù)責(zé)日常檢查、納稅服務(wù)等日常管理工作，也要負(fù)責(zé)核實(shí)稅務(wù)登記和納稅申報(bào)等信息，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，更為重要的是，稅收管理員還要負(fù)責(zé)所管稅源戶的調(diào)查與了解，采集和獲取相關(guān)的涉稅信息（采集活信息），并將信息傳遞到下一環(huán)節(jié)。稅收管理員制度的實(shí)施可以充實(shí)和加強(qiáng)征管部門的力量，優(yōu)化稅收管理業(yè)務(wù)流程。一方面通過對(duì)紙質(zhì)資料與電子信息進(jìn)行比對(duì)，以確認(rèn)電子信息的準(zhǔn)確可靠，夯實(shí)稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ)。另一方面根據(jù)從不同渠道獲取的相關(guān)信息，開展納稅評(píng)估，針對(duì)評(píng)估結(jié)果，提出采取具體監(jiān)控措施的建議，進(jìn)而提高稅源監(jiān)控水平。

（三）加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的管理，建立健全稅收管理員制約機(jī)制。稅收管理員由管理分局或稅務(wù)所按管理要求按月提出下戶計(jì)劃，實(shí)行雙人下戶制度，并接受行政執(zhí)法和行政監(jiān)察的監(jiān)督。

（四）稅源管理工作的信息化。稅源管理科學(xué)化、信息化依靠的是大量系統(tǒng)、準(zhǔn)確、齊全的數(shù)據(jù)信息。信息可分為內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息包括登記認(rèn)定信息、納稅申報(bào)信息、稅款征收信息、企業(yè)財(cái)務(wù)信息等，外部信息包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、財(cái)務(wù)核算信息、資金流轉(zhuǎn)信息等。當(dāng)前我局結(jié)合征管系統(tǒng)的更新，按照統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、突出重點(diǎn)、分步實(shí)施、整合資源、講究實(shí)效、加強(qiáng)管理、保證安全的原則加快信息化建設(shè)步伐。努力實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中，大力整合信息資源，提高信息共享和運(yùn)用水平。同時(shí)，還必須建立科學(xué)的信息化管理體系，逐步建立健全各項(xiàng)信息化管理制度。

（五）繼續(xù)抓好干部的學(xué)習(xí)，提高整體素質(zhì)和管理水平。要求全局干部既要熟悉稅收征管系統(tǒng)，又要精通和熟練操作本職的業(yè)務(wù)。其次進(jìn)一步規(guī)范和拓寬計(jì)算機(jī)使用質(zhì)量和范圍，在使用征管信息系統(tǒng)的各類軟件時(shí)把好四關(guān)：把好數(shù)據(jù)的采集關(guān)，保證數(shù)據(jù)的完整；把好數(shù)據(jù)錄入關(guān)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確；把好數(shù)據(jù)審核關(guān)，保證數(shù)據(jù)真實(shí)；把好數(shù)據(jù)在新系統(tǒng)中的檢測(cè)關(guān)，保證數(shù)據(jù)一致性，可用性。通過加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，不斷提高稅收征管的效率。

五、對(duì)稅收精細(xì)化管理的幾點(diǎn)思考

（一）實(shí)踐稅收精細(xì)化管理，在稅收管理思路上實(shí)現(xiàn)新的轉(zhuǎn)變

科學(xué)化、精細(xì)化管理是深度管理，也是細(xì)節(jié)管理?？茖W(xué)化管理就是要從實(shí)際出發(fā)，探索和掌握征管規(guī)律，運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實(shí)效性。精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高管理效能。

1、稅收管理思路要由粗放式向精細(xì)化轉(zhuǎn)變。要克服稅收預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率不高、稅收管理相對(duì)滯后等問題。

2、建立與落實(shí)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策相適應(yīng)的稅收管理制度，為完善稅收?qǐng)?zhí)法提供制度保障。針對(duì)國(guó)家扶持經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、營(yíng)業(yè)額小的弱勢(shì)群體，實(shí)現(xiàn)共同富裕、建設(shè)和諧社會(huì)的精神，轉(zhuǎn)變管理思路，根據(jù)“抓大、控中、放小”的原則制定相關(guān)措施，明確管理側(cè)重點(diǎn)，提升稅收管理效率。

3、在制度建設(shè)方面，要有效地避免“效率陷阱”和“執(zhí)行泥潭”。既要把握好細(xì)化的度，避免出現(xiàn)精細(xì)化導(dǎo)致效率降低的極端現(xiàn)象，又要充分考慮執(zhí)行人的反應(yīng)，注重制度的實(shí)際可操作性，精細(xì)并不等于抓住芝麻、漏掉西瓜，并且要嚴(yán)格落實(shí)國(guó)家稅收政策，不折不扣的貫徹執(zhí)行，嚴(yán)防搞形式主義，切忌變通執(zhí)行或死板教條、勞民傷財(cái)、不求實(shí)效的現(xiàn)象。

（二）加快信息化步伐，提高管理層次，實(shí)現(xiàn)監(jiān)控管理的信息化

1、激活信息資源，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。以業(yè)務(wù)重組為主線，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化整合，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)將以業(yè)務(wù)重組流程再造做為一項(xiàng)重要工作來抓，按照簡(jiǎn)化辦稅程序、優(yōu)化資源配置、下放審批權(quán)限、提高辦事效率的要求，進(jìn)一步推進(jìn)稅收業(yè)務(wù)整合再造，變以職能劃分的結(jié)構(gòu)設(shè)置為以流程為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)置，窗口部門的業(yè)務(wù)職責(zé)要靈活，不必過于死板。

2、要依托科技手段，整合、優(yōu)化監(jiān)控管理工作流程和監(jiān)控分析方法，逐步提升監(jiān)控管理工作層次；建立社會(huì)化的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，要主動(dòng)爭(zhēng)取各級(jí)政府的支持，加強(qiáng)與財(cái)政、工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督等部門的溝通和聯(lián)系；推進(jìn)信息化稅收服務(wù)，借助現(xiàn)代科技成果改進(jìn)征管手段，將稅收服務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)進(jìn)行集成，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、規(guī)范、透明的服務(wù)。

（三）健全崗責(zé)考評(píng)機(jī)制，促進(jìn)評(píng)價(jià)考核精細(xì)化 建立一套行之有效的以“管理責(zé)任區(qū)”為單位的工作業(yè)績(jī)綜合考評(píng)辦法，按照難易程度、責(zé)任大小進(jìn)行量化，對(duì)管理人員的日常工作進(jìn)行嚴(yán)格考核，考核重點(diǎn)不僅包括工作目標(biāo)考核，同時(shí)包括服務(wù)質(zhì)量考核。服務(wù)質(zhì)量不僅包括根據(jù)崗責(zé)體系作為管理員日常工作應(yīng)該做到的一些工作規(guī)程和質(zhì)量目標(biāo)，納稅人辦稅滿意度、稅收政策宣傳、咨詢和輔導(dǎo)程度等，還應(yīng)包括管理責(zé)任區(qū)范圍內(nèi)的納稅人違法違紀(jì)行為情況。對(duì)納稅人發(fā)生的違法違紀(jì)行為，如屬管理員管理不到位造成的，按照過錯(cuò)責(zé)任追究制的規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究，從而促進(jìn)和提高管理員的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理質(zhì)量，達(dá)到日常監(jiān)控和管理的目的。

（四）以稅源監(jiān)控機(jī)制為基礎(chǔ)，促進(jìn)管理方法精細(xì)化

通過戶籍管理實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人全方位靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，并定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進(jìn)行清理檢查。要采取適合于管理對(duì)象的管理方法，全面深入地分析、監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、基礎(chǔ)稅源和納稅情況。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)強(qiáng)化對(duì)物流、資金的監(jiān)控分析，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力；對(duì)中小企業(yè)建立稅負(fù)預(yù)警體系，對(duì)納稅人申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評(píng)定；對(duì)個(gè)體納稅戶，實(shí)行“三位一體、源泉監(jiān)控”，即把個(gè)體稅收劃分為起征點(diǎn)以上、臨界線和起征點(diǎn)以下三個(gè)區(qū)位，區(qū)別不同特點(diǎn)實(shí)行不同的管理方法，從源頭上提高個(gè)體稅收的監(jiān)控和管理水平。其二，加強(qiáng)日常檢查。制定《稅收日常檢查管理辦法》，充分運(yùn)用日常檢查了解的情況，加強(qiáng)對(duì)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅申報(bào)真實(shí)性的分析評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出處理意見，或及時(shí)提供咨詢服務(wù)。但日常檢查要有計(jì)劃、有記錄，并及時(shí)提出報(bào)告。要做好對(duì)各類信息的接收、錄入、儲(chǔ)存工作，并經(jīng)常進(jìn)行清理，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。充分運(yùn)用“一戶式”檔案信息，加強(qiáng)稅源分析和納稅評(píng)估，切實(shí)提高稅收征管水平。

(五)強(qiáng)化服務(wù)，誠(chéng)信辦稅，實(shí)現(xiàn)稅收服務(wù)精細(xì)化

稅收管理員應(yīng)加強(qiáng)和企業(yè)之間的聯(lián)系，為稅收服務(wù)精細(xì)化提供有利條件。一是要誠(chéng)信辦稅，在為納稅人辦理各類涉稅事務(wù)時(shí)，政策明文規(guī)定的，要不折不扣執(zhí)行，政策允許范圍內(nèi)的事，抓緊時(shí)間及時(shí)辦理，做到納稅事項(xiàng)一次性告知，避免納稅人來回跑，在稅法允許的前提下，盡量滿足納稅人的實(shí)際需要。二是推行稅前告知，稅前及時(shí)將每時(shí)期的稅收政策及各種涉稅要求通過各種渠道和形式告訴納稅人，不斷提高稅收?qǐng)?zhí)法的公開性和透明度，在源頭上減少或避免納稅人由于對(duì)稅收政策及有關(guān)規(guī)定了解不及時(shí)或理解不透徹而引起的稅收違規(guī)違法行為。三是開展稅中輔導(dǎo)，合理安排時(shí)間，定期上門了解納稅人的涉稅狀況，掌握納稅人的納稅信息，適時(shí)地進(jìn)行納稅輔導(dǎo)和財(cái)務(wù)輔導(dǎo)，指明其存在問題的原因和所違反稅收政策的具體問題，消除企業(yè)發(fā)展中的稅收隱患。四是稅后回訪，對(duì)納稅人的政策理解情況和稅收輔導(dǎo)情況定期回訪，對(duì)不能全面理解和把握當(dāng)期稅收政策的納稅人重開“小灶”，對(duì)稅收輔導(dǎo)中出現(xiàn)的問題調(diào)帳不及時(shí)或者糾正不到位，要實(shí)行“二次提醒”，督促企業(yè)糾改到位。通過精細(xì)化服務(wù)建立一種責(zé)任區(qū)管理人員積極主動(dòng)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，納稅人更加自覺、主動(dòng)、積極地誠(chéng)信納稅的新型稅收征納關(guān)系。

第二篇：稅收論文選題

納稅人

納稅人權(quán)利論

納稅人權(quán)利研究

納稅人權(quán)利保護(hù)研究

納稅人在稅收征收程序的權(quán)利保護(hù) 論納稅人權(quán)利及其法律保護(hù)

稅收征管中的納稅人權(quán)利保護(hù)問題研究 納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究

我國(guó)納稅人權(quán)利若干問題研究 納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究

納稅人知情權(quán)保護(hù)研究

納稅人秘密權(quán)保護(hù)研究

政府用稅監(jiān)督 監(jiān)督政府用稅機(jī)制研究

試論監(jiān)督用稅權(quán)——一項(xiàng)不應(yīng)被忽視的納稅人權(quán)利 納稅人稅款使用監(jiān)督權(quán)研究 納稅人稅收使用監(jiān)督權(quán)問題研究 稅收?qǐng)?zhí)法

稅收?qǐng)?zhí)法中納稅人權(quán)利的保護(hù) 關(guān)于我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制的研究 完善稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督問題研究 加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的兩點(diǎn)思考 中國(guó)現(xiàn)行稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)研究

稅收?qǐng)?zhí)法程序研究

論稅收?qǐng)?zhí)法自由裁量權(quán)的法律規(guī)制論增值稅征管中稅務(wù)檢查的執(zhí)法完善 納稅人救濟(jì)

納稅人權(quán)利救濟(jì)研究

納稅人救濟(jì)權(quán)研究

我國(guó)納稅人訴訟制度研究

納稅人訴訟制度探究

論納稅人訴訟制度

我國(guó)稅務(wù)行政爭(zhēng)訟法律問題研究 我國(guó)稅務(wù)行政訴訟制度及其完善 完善我國(guó)稅務(wù)行政訴訟制度的探討 對(duì)《稅收征收管理法》救濟(jì)程序方面的思考 行政機(jī)關(guān)

稅務(wù)行政強(qiáng)制制度研究

稅務(wù)行政強(qiáng)制研究

論我國(guó)稅務(wù)行政強(qiáng)制的立法完善

稅務(wù)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)司法權(quán)

論我論我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議制度的完善

稅收行政法律關(guān)系研究

論稅務(wù)行政裁量權(quán)的內(nèi)部控制

我國(guó)稅務(wù)行政處罰制度研究

稅務(wù)行政處罰淺論

我國(guó)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)有效控制研究

稅收征管法律制度

稅收征收管理法律制度研究

我國(guó)稅收征管程序的研究

我國(guó)稅務(wù)稽查體系建設(shè)的研究

稅收征收管理法律制度研究

立法 監(jiān)督 憲政

論稅收的憲法監(jiān)督

我國(guó)稅收立法監(jiān)督機(jī)制問題探討

論我國(guó)稅收授權(quán)立法司法監(jiān)督制度的建立

我國(guó)征稅權(quán)的法律分析

論我國(guó)稅法行政解釋制度的構(gòu)建

憲政視角下的納稅人權(quán)利研究

正義的征收——稅收正當(dāng)性的法理分析

完善我國(guó)稅收法律制度的構(gòu)想

稅收行政法律關(guān)系研究

論稅法中的人權(quán)保障機(jī)制

電子商務(wù)

跨境電子商務(wù)稅收征管法律問題研究

我國(guó)電子商務(wù)稅收征管立法研究

電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的有關(guān)法律問題研究

電子商務(wù)稅收征管法律制度研究

電子商務(wù)稅收法律制度研究

網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收征管立法研究

個(gè)稅

我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)制度若干問題研究

個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度研究

高收入群體個(gè)人所得稅征管的探析

我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅流失的對(duì)策研究

我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅征收中的問題與對(duì)策探析

我國(guó)工薪類個(gè)稅扣繳義務(wù)人法律責(zé)任若干問題研究 稅收征管具體程序

我國(guó)稅收征管程序的研究

稅款征收協(xié)助制度研究

稅收征管程序中的當(dāng)事人協(xié)力義務(wù)研究

論我國(guó)的稅收優(yōu)先權(quán)制度

稅收優(yōu)先權(quán)初探

論稅收優(yōu)先權(quán)

稅收優(yōu)先權(quán)研究

稅收代位權(quán)制度研究

稅收代位權(quán)制度構(gòu)建問題研究、試論我國(guó)的稅收代位權(quán)制度及其完善

稅務(wù)約談制度研究

稅收司法制度研究

納稅擔(dān)保制度研究

稅收優(yōu)先權(quán)制度研究

我國(guó)稅收優(yōu)先權(quán)制度研究

論稅務(wù)和解

論稅收核定的法律規(guī)制

我國(guó)稅收核定制度若干法律問題研究

完善我國(guó)稅收信用法律制度的研究

稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取銀行信息法律問題研究

其他

論公平價(jià)值在我國(guó)個(gè)人所得稅法中的定位及實(shí)現(xiàn)機(jī)制的完善 稅收司法制度研究

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”稅收法律監(jiān)管問題研究

論徇私舞弊不征、少征稅款罪

治理危害稅收征管犯罪的立法與對(duì)策研究

跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收征管的法律研究

第三篇：國(guó)際稅收論文

國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓

會(huì)計(jì)1121 馬博110330638

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國(guó)際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問題。稅收抵免，它對(duì)于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵(lì)，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，有著積極意義。稅收饒讓在保障各國(guó)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果方面起著積極作用，但由于自身無法克服的弊 端，也給全球的公平性帶來了負(fù)面。

一、國(guó)際稅收

國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形式的征納關(guān)系中所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

二、國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓的背景

因?yàn)榍蚧娜找嫔钊牒同F(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是新生市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運(yùn)動(dòng)在客觀上卻造成了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對(duì)經(jīng)濟(jì)管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

三、關(guān)于國(guó)際稅收抵免問題

(一）國(guó)際稅收抵免

所謂國(guó)際稅收抵免，就是本國(guó)的企業(yè)、公民或居民，在外國(guó)繳納了所得稅回到本國(guó)繳納所得稅時(shí)，將在外國(guó)繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國(guó)家間雙重征稅的一種主要方式。

（二）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國(guó)家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。按照國(guó)家主權(quán)原則，一個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)在本國(guó)發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國(guó)家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國(guó)家的主權(quán)問題，國(guó)際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國(guó)一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國(guó)家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國(guó)外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

為了避免雙重征稅，各國(guó)都先后采取了一些不同的解決辦法。其中，有些國(guó)家對(duì)來源于國(guó)外的收入實(shí)行免稅。即絕對(duì)免稅法。這些國(guó)家只對(duì)來源于國(guó)內(nèi)的收入課稅，而對(duì)其居民或公民來自國(guó)外的收入不行使稅收管轄權(quán)，達(dá)就單方面地避免了雙重征稅問題的產(chǎn)生。拉丁美洲的一些國(guó)家一直實(shí)行這種制度，但目前實(shí)行絕對(duì)免稅法的國(guó)家已經(jīng)很少了。還有些國(guó)家在免除雙重征稅的實(shí)踐中常采用減免法，即對(duì)在國(guó)外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時(shí)對(duì)已在國(guó)外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國(guó)家采取扣除法來解決重復(fù)征稅的問題，即居住國(guó)政府在向其本國(guó)居民或公民來自世界各地的收入進(jìn)行征稅時(shí)，允許把已繳納的外國(guó)的所得稅額，作為匯總申報(bào)本國(guó)政府應(yīng)稅所得的一個(gè)扣除項(xiàng)目來計(jì)算應(yīng)納所得稅額。以上這些辦法人們認(rèn)為并不能徹底解決雙重征稅問題。實(shí)踐證明，在那些實(shí)行綜合或單一稅制的國(guó)家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

（三）國(guó)際稅收抵免的原則、做法和形式

1、國(guó)際稅收抵免的原則

根據(jù)國(guó)際實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國(guó)家都有明文規(guī)定，美國(guó)規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對(duì)等的原則。第五，實(shí)行

限額抵免。即對(duì)國(guó)外所納稅款的抵免額，不能超過按本國(guó)稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國(guó)國(guó)內(nèi)所得稅率時(shí)，本國(guó)實(shí)行限額抵免。美國(guó)稅法規(guī)定的關(guān)于外國(guó)稅收抵免限額的計(jì)算公式是：

抵免限額 =收入來源國(guó)的所得*居住國(guó)稅率

在實(shí)際抵免中往往產(chǎn)生三種情況：一是收入來源國(guó)與居住國(guó)的稅率相同出現(xiàn)“十足的抵免”。二是收入來源國(guó)的稅率低于居住國(guó)的稅率，出現(xiàn)其差額補(bǔ)征。三是收入來源國(guó)的稅率高于居住國(guó)的稅率，那么居住國(guó)政府只能允許按照本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)繳外國(guó)所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國(guó)自己國(guó)庫的一部分收入去貼補(bǔ)納稅人承擔(dān)外國(guó)政府較高的稅收負(fù)擔(dān)。

2．實(shí)行稅收抵免的做法和形式

實(shí)行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國(guó)家之間的稅收關(guān)系，因此在實(shí)施方面，除各國(guó)政府在自己的稅法（國(guó)內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國(guó)與居住國(guó)之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國(guó)際法）。征稅時(shí)，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們?cè)谕鈬?guó)所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

3.國(guó)際稅收抵免的結(jié)果和作用

雙重征稅是涉及納稅人與兩個(gè)以上國(guó)家政府之間的一種征納關(guān)系，涉及政府與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。而實(shí)行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來的稅收關(guān)系就主要成為國(guó)家之間的財(cái)政關(guān)系了，涉及到國(guó)家之間對(duì)國(guó)際收益的分配。因此采取稅收抵免的結(jié)果是：①承認(rèn)了按收入來源國(guó)行使稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居住國(guó)行使稅收管轄權(quán)，但也不是承認(rèn)收入來源國(guó)享有稅收獨(dú)占權(quán)。這是符合國(guó)家主權(quán)原則的。②對(duì)收入來源國(guó)和居住國(guó)之間的財(cái)政收入產(chǎn)生直接影響，如果一個(gè)國(guó)家稅收抵免數(shù)量過大，特別是如果只實(shí)行單方面的稅收抵免，勢(shì)必會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收入，導(dǎo)致財(cái)政外流。因此，現(xiàn)代有些國(guó)家(如美國(guó))實(shí)行稅收抵免比過去嚴(yán)格了，很多國(guó)家的稅法對(duì)稅收抵免作了一些比較復(fù)雜的規(guī)定。盡管如此，實(shí)行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一，避免了雙重征稅，有利于掃除國(guó)際投資和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易上的一大障礙，解除外商、國(guó)際投資者向外投資、資本輸出怕承擔(dān)雙重納稅的顧慮，從而有利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展。第二，既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國(guó)際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三，有利于維護(hù)各國(guó)的稅收管轄權(quán)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)利益，使稅收達(dá)個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿在國(guó)際經(jīng)濟(jì)方面更好地成為參與權(quán)益分配的工具

四、關(guān)于國(guó)際稅收饒讓問題

（一）稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

1．稅收饒讓

與稅收抵免有聯(lián)系的是國(guó)際稅收饒讓。所謂國(guó)際稅收饒讓，通俗地說就是一段時(shí)間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國(guó)家（往往是居住國(guó)）不僅對(duì)于已向發(fā)展中國(guó)家（往往是收入來源國(guó)）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對(duì)發(fā)展中國(guó)家（往往是收入來源國(guó)）為了鼓勵(lì)外國(guó)資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國(guó)際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因?yàn)樗皇菫榱吮苊怆p重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對(duì)發(fā)展中國(guó)家的一種特殊優(yōu)惠。2．稅收饒讓抵免的范圍。

各國(guó)出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，對(duì)稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

1.對(duì)預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對(duì)我國(guó)給予合資企業(yè)中、法方合營(yíng)者的股息和特許權(quán)使用費(fèi)所得減免征收的預(yù)提稅，法國(guó)政府予以饒讓抵免。實(shí)踐中，據(jù)以計(jì)算饒讓的預(yù)提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國(guó)稅法規(guī)定的預(yù)提稅稅率為準(zhǔn)。我國(guó)與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對(duì)其居民來源于我國(guó)的利息應(yīng)按我國(guó)稅法規(guī)定的20%的預(yù)提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國(guó)征收預(yù)提稅的限制稅率為準(zhǔn)。在與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的國(guó)家中，法國(guó)、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國(guó)對(duì)其居民來源于我國(guó)的利息和日本、新加坡、法國(guó)對(duì)我國(guó)中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計(jì)算抵免。（3）以締約國(guó)雙方商定的稅率為準(zhǔn)。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國(guó)對(duì)其居民來源于我國(guó)的利息、特許權(quán)使用費(fèi)按收人總額的15%計(jì)算抵免〕。

2.對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國(guó)對(duì)我國(guó)政府按照合營(yíng)企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國(guó)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。

3.對(duì)雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國(guó)政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國(guó)各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過這方面的規(guī)定。

（三）稅收饒讓抵免的實(shí)施

一般情況，稅收饒讓存在于發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間。發(fā)展中國(guó)家從有利于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展出發(fā)，規(guī)定了一些減免稅優(yōu)惠措施，因而積極要求發(fā)達(dá)國(guó)家(投資者居住國(guó))給予跨國(guó)納稅人稅收饒讓抵免待遇，以確保外國(guó)投資者能夠真正得到實(shí)惠;多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家為了增加資本輸出，有利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外擴(kuò)張以及從支持發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，也同意通過雙邊稅收協(xié)定的方式給予本國(guó)投資者稅收饒讓抵免待遇。

大部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，如英國(guó)、日本、丹麥、德國(guó)、瑞典等，在與發(fā)展中國(guó)家的稅收協(xié)定中，一般愿意實(shí)行稅收饒讓抵免;但有些發(fā)達(dá)國(guó)家并不贊成，如美國(guó)是反對(duì)實(shí)行稅收饒讓抵免的重要國(guó)家之一。美國(guó)政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協(xié)定中寫入了稅收饒讓條款，但全部遭到國(guó)會(huì)的否決。所以，時(shí)至今日，美國(guó)正式對(duì)外簽訂的所有稅收協(xié)定中，沒有一個(gè)包含稅收饒讓條款。

（四）稅收饒讓的利弊分析

1．稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實(shí)際上是居住國(guó)政府對(duì)非居住國(guó)政府在引進(jìn)資金和技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可和配合，其作用不在于避免實(shí)際的國(guó)際重復(fù)征稅而在于保證在居住國(guó)實(shí)行稅收抵免的情況下，不使非居住國(guó)的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國(guó)納稅人真正得到實(shí)惠。

對(duì)非居住國(guó)來說，采用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)來自外國(guó)的投資實(shí)行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會(huì)有損失。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展以后，稅收利益會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)利益的擴(kuò)大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國(guó)的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進(jìn)資金和技術(shù)的作用，有利于帶動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。作為非居住國(guó)，我國(guó)與經(jīng)合發(fā)組織成員國(guó)中的27個(gè)國(guó)家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個(gè)規(guī)定饒讓條款，20個(gè)國(guó)家單方面給予我國(guó)饒讓;4個(gè)國(guó)家與我國(guó)相互給予饒讓。

對(duì)居住國(guó)來說，稅收饒讓絲毫不會(huì)影響居住國(guó)政府行使其居民稅收管轄權(quán)的正常權(quán)益。因?yàn)檫@部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國(guó)政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國(guó)納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國(guó)政府對(duì)其予以饒讓，根本無損于本國(guó)的稅收利益。況且，如果居住國(guó)的過剩資本較多，實(shí)行稅收饒讓還可以起到鼓勵(lì)資本和技術(shù)輸出、增加外匯收人和占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)的作用。但在稅收實(shí)踐中，有些國(guó)家，如英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、丹麥、瑞典等，對(duì)稅收饒讓采取積極態(tài)度;而有些國(guó)家如美國(guó)則采取消極態(tài)度。一般說來，對(duì)稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國(guó)家所奉行的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策不同：奉行鼓勵(lì)過剩資本輸出和技術(shù)輸出的國(guó)家和采取鼓勵(lì)吸引外資政策的國(guó)家，一般對(duì)稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國(guó)，我國(guó)在稅法中，也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款，具體包括：(1)納稅人(包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè))在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按照所在國(guó)家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。(2)內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國(guó)家(地區(qū))政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅準(zhǔn)予抵免。

2．稅收饒讓的弊端。

1.對(duì)居住國(guó)來說，在全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用了其競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)利益。例如，由于不可能對(duì)純國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施減免稅，居住國(guó)的部分由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進(jìn)行竟?fàn)?，可能不得不關(guān)閉。這破壞了資本輸出中性，對(duì)投資于居住國(guó)的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當(dāng)作居住國(guó)對(duì)非居住國(guó)的一種經(jīng)濟(jì)援助，那么這是無法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對(duì)非居住國(guó)來說，由于實(shí)行稅收饒讓，投資者就會(huì)把較大部分的利潤(rùn)匯回居住國(guó)，而不是將這些利潤(rùn)投到非居住國(guó)用來鞏固原來的投資或擴(kuò)大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國(guó)鼓勵(lì)投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實(shí)行，也違背了資本輸人中性的原則，對(duì)非居住國(guó)的國(guó)內(nèi)投資者不公平。對(duì)家來說，雖然實(shí)行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達(dá)到引進(jìn)外資和技術(shù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，但發(fā)展中國(guó)家應(yīng)立足本國(guó)的實(shí)際國(guó)情，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度對(duì)利弊做出：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅(jiān)持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：(1)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。指的是居住國(guó)或第三國(guó)的公司利用饒讓條款，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，增大在非居住國(guó)可享受稅收優(yōu)惠的利潤(rùn)，從而導(dǎo)致居住國(guó)稅收收人的流失。(2)轉(zhuǎn)移避稅。這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國(guó)對(duì)股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進(jìn)行避稅。例如，若居住國(guó)的某家銀行欲給外國(guó)投資者貸款，可以通過發(fā)展中國(guó)家的一家機(jī)構(gòu)劃撥這筆款項(xiàng)，這樣根據(jù)兩國(guó)簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。(3)居住國(guó)被用作避稅渠道。這種情況是指第三國(guó)的投資者利用居住國(guó)和非居住國(guó)的稅收饒讓條款，在居住國(guó)成立一個(gè)或多個(gè)公司，通過它(們)對(duì)非居住國(guó)進(jìn)行投資，從而達(dá)到避稅的目的。

(4)政府對(duì)稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國(guó)在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國(guó)投資者更大的饒讓抵免利益。

第四篇：稅收籌劃論文

佛山科學(xué)技術(shù)學(xué)院2011—2012學(xué)年第一學(xué)期

《稅務(wù)籌劃》課程論文

班級(jí)：08國(guó)貿(mào)二班 姓名：何紫君學(xué)號(hào)：2008914214 成績(jī)：稅務(wù)籌劃感想

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。這是最書面的對(duì)稅收籌劃的定義吧，可是在我學(xué)了稅收籌劃這門課程以后，我對(duì)這一概念有一個(gè)自己獨(dú)有的解釋，或者說是利于自己理解的解釋吧：稅收籌劃就是企業(yè)或者經(jīng)營(yíng)人為了使自己的企業(yè)的利潤(rùn)達(dá)到最大化，開展企業(yè)內(nèi)部有關(guān)稅收的一系列活動(dòng)，讓企業(yè)獲利最大。

作為一名國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)專業(yè)的學(xué)生，學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃是很有必要的。因?yàn)樵谝院蟮墓ぷ骰蛘呱钪?，都是離不開稅收的?！皸l條變革通經(jīng)濟(jì)，筆筆算帳靠財(cái)務(wù)”，我們無時(shí)無刻不在為增收節(jié)支、開源節(jié)流絞盡腦汁，、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升整體素質(zhì)、不斷探索開拓電力市場(chǎng)的新路子等等。隨著改革的力度加大，國(guó)家稅收政策的調(diào)控，俗話說：“愚者逃稅、蠢者偷稅、智者避稅、高者籌劃，稅收籌劃工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響是越來越大。所以學(xué)好稅務(wù)籌劃這個(gè)課程對(duì)現(xiàn)在乃至以后都是很有好處的。

我們小組主要是講稅務(wù)籌劃當(dāng)中的稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的問題。為了演講能夠明了易懂，我們主要利用案例分析來闡述什么是稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的問題。為此我們的ppt也分為幾個(gè)部分：稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁與避稅的區(qū)別，轉(zhuǎn)嫁的三種情況，條件和一般規(guī)律，案例的分析這幾個(gè)大塊。循序漸進(jìn)，一步步的深入，我想這樣也就會(huì)容易理解很多。

當(dāng)然，在做這個(gè)ppt的時(shí)候，我們小組也存在很多的不足，不如說在案例分析方面，我們剛開始選取的是2000年以前的案例，因?yàn)槲覀円詾橹灰婕暗竭@個(gè)問題的案例都是可以運(yùn)用的，但是我們忽略了一個(gè)很大的問題，也是老師后來特別要強(qiáng)調(diào)的問題————案例一定要新。因?yàn)槎愂辗梢彩遣粩嘧兓?，兩年以?nèi)就會(huì)改變很多，因此，以前的案例一點(diǎn)說服力都沒有，不足以說明問題，所以，我們就回去再找一個(gè)近年來的案例，為此也都花了不少的功夫。

在這個(gè)可能里面，我是負(fù)責(zé)演講的，我最打的感悟就是，一定要用自己認(rèn)為通俗易懂的語句來表明要說的問題，而不是照ppt或者演講稿上面的照讀，因?yàn)槟阌蒙厦娴恼兆x的話，同學(xué)們很多都沒有反應(yīng)過來就跳過，腦海里還是一個(gè)很迷糊的概念，這樣不好，另外還顯示出你的演講水平真的很低。

總的來說，我覺得這次從做ppt到演講的過程中，我學(xué)到了很多的東西，最基本就是弄懂了什么是稅收轉(zhuǎn)嫁的問題，還有與小組各個(gè)成員的分工協(xié)作，這個(gè)是最重要的，每一部分都很重要，都需要有人去弄好，合理分工就是解決這個(gè)問題的最好方法。所以，這門課程是一門理解性高的課程，也是一門需要操作性，合作性的課程。

第五篇：國(guó)際稅收論文

關(guān)于國(guó)際稅收的論文

當(dāng)前國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓

專業(yè)班級(jí)：

姓

名： 指導(dǎo)老師：

目錄

一、內(nèi)容提要………………………………………………[1]

二、關(guān)鍵字…………………………………………………[1]

三、當(dāng)前國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓的背景…………[1]

四、關(guān)于國(guó)際稅收抵免問題…………………………………[1]

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)…………………[1]

（二）相關(guān)事例…………………………………………….[2]

（三）國(guó)際稅收抵免的原則、做法和形式…………………[2]

五、關(guān)于國(guó)際稅收饒讓問題……………………………………[3](一)稅收饒讓在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實(shí)際的意義……………………………………………….[3](二)對(duì)于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國(guó)家的看法…………………[4](三)相關(guān)事例………………………………………………….[4]

五、參考文獻(xiàn)…………………………………………………[4] 當(dāng)前國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國(guó)際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問題。它對(duì)于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵(lì)，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

關(guān) 鍵 詞：國(guó)際稅收；稅收抵免；稅收饒讓

因?yàn)榍蚧娜找嫔钊牒同F(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是新生市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運(yùn)動(dòng)在客觀上卻造成了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對(duì)經(jīng)濟(jì)管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國(guó)際稅收抵免與國(guó)際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

一、關(guān)于國(guó)際稅收抵免問題

所謂國(guó)際稅收抵免，就是本國(guó)的企業(yè)、公民或居民，在外國(guó)繳納了所得稅回到本國(guó)繳納所得稅時(shí)，將在外國(guó)繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國(guó)家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國(guó)家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國(guó)家主權(quán)原則，一個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)在本國(guó)發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國(guó)家究竟是按屬地或是按屬人或是 2 既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國(guó)家的主權(quán)問題，國(guó)際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國(guó)一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國(guó)家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國(guó)外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

采用稅收抵免方式的國(guó)家是以納稅人的居住地而不是以收入來源地為根據(jù)行使稅收管轄權(quán)的，所以這些國(guó)家的所得稅法都規(guī)定，對(duì)本國(guó)居民來自國(guó)內(nèi)外的全部收入所得進(jìn)行征稅。但同時(shí)又規(guī)定，對(duì)來自國(guó)外的收入所得，如果在收入來源國(guó)已經(jīng)繳納所得稅款的，允許在支付給本國(guó)政府的應(yīng)稅所得額中加以抵免。世界上最早實(shí)行稅收抵免的國(guó)家是美國(guó)，在1918年制定的美國(guó)稅法典中規(guī)定了稅收抵免的方法。

我們?cè)嚺e例說明之： 現(xiàn)在世界上實(shí)行稅收抵免的國(guó)家越來越多。除美國(guó)是實(shí)行抵免此較典型的國(guó)家之外，還有英國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、瑞典、日本等。我國(guó)也是采取抵免法的國(guó)家之一。一九八○年九月十日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“合營(yíng)企業(yè)及共分支機(jī)構(gòu)，在國(guó)外繳納的所得稅，可以在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免?！?/p>

（二）國(guó)際稅收抵免的原則、做法和形式

根據(jù)國(guó)際實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國(guó)家都有明文規(guī)定，美國(guó)規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對(duì)等的原則。第五，實(shí)行限額抵免。即對(duì)國(guó)外所納稅款的抵免額，不能超過按本國(guó)稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國(guó)國(guó)內(nèi)所得稅率時(shí)，本國(guó)實(shí)行限額抵免。美國(guó)稅法規(guī)定的關(guān)于外國(guó)稅收抵免限額的計(jì)算公式是：

實(shí)行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國(guó)家之間的稅收關(guān)系，因此 3 在實(shí)施方面，除各國(guó)政府在自己的稅法（國(guó)內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國(guó)與居住國(guó)之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國(guó)際法）。征稅時(shí)，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們?cè)谕鈬?guó)所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

二、關(guān)于國(guó)際稅收饒讓問題

與稅收抵免有聯(lián)系的是國(guó)際稅收饒讓。所謂國(guó)際稅收饒讓，通俗地說就是一段時(shí)間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國(guó)家（往往是居住國(guó)）不僅對(duì)于已向發(fā)展中國(guó)家（往往是收入來源國(guó)）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對(duì)發(fā)展中國(guó)家（往往是收入來源國(guó)）為了鼓勵(lì)外國(guó)資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國(guó)際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因?yàn)樗皇菫榱吮苊怆p重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對(duì)發(fā)展中國(guó)家的一種特殊優(yōu)惠。

（一）稅收饒讓在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實(shí)際的意義

為了盡快擺脫落后、貧困的面貌，都比較重視吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。為此，他們?cè)诙愂丈咸峁┝撕芏鄡?yōu)惠。如有的國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)外資不征或減征所得稅。有的國(guó)家雖然不免除所得稅，但卻規(guī)定在幾年內(nèi)不再提高現(xiàn)行稅率等等。但是根據(jù)1980年聯(lián)合國(guó)范本和國(guó)際稅收慣例，收入來源國(guó)只有征稅的優(yōu)先權(quán)，而無獨(dú)占權(quán)。如果收入來源國(guó)少征或免征所得稅，居住國(guó)補(bǔ)征的稅款差額就會(huì)相應(yīng)增加，達(dá)實(shí)際上就取消了（至少是削弱了）發(fā)展中國(guó)家的稅收鼓勵(lì)作用，并且本應(yīng)由發(fā)展中國(guó)家征收的稅款無形中就轉(zhuǎn)移到了發(fā)達(dá)國(guó)家，這種現(xiàn)象與建立國(guó)際新經(jīng)濟(jì)秩序是不相符合的，所以發(fā)展中國(guó)家迫切要求糾正這種情況。于是，發(fā)展中國(guó)家提出了稅收饒讓的問題，并力圖通過稅收條約實(shí)現(xiàn)稅收饒讓，以取得遠(yuǎn)比實(shí)行稅收抵免避免雙重征稅更多的東西。

我們?cè)嚺e例說明之： 有一家甲國(guó)子公司在乙國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，假設(shè)乙國(guó)的公司所得稅稅率為45％，乙國(guó)為了鼓勵(lì)甲國(guó)的公司在乙國(guó)投資，把其稅率降低到30％，減少了15％，甲國(guó)子公司向甲**公司交付股息時(shí)，甲國(guó)對(duì)達(dá)家母公司收到子公司的股息要征稅，這就涉及是否實(shí)行稅收饒讓的問題了。如果按照甲國(guó)稅法規(guī)定，只允許對(duì)甲國(guó)子公司在乙國(guó)按30％的稅率繳納的稅額實(shí)行抵免，而對(duì)乙國(guó)優(yōu)惠免征的15％的稅款仍然要向甲國(guó)政府繳納，則甲國(guó)子公司對(duì)于乙國(guó)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧根本沒有得到好處，而乙國(guó)也不能通過少數(shù)征稅來刺激外國(guó)資本積極向本國(guó)進(jìn)行投資。但是采取稅收饒讓，通過國(guó)家之間的談判來實(shí)行特殊的優(yōu)惠，使得乙國(guó)減征的15％的稅率的稅款，不至再流入甲國(guó)政府國(guó)庫，而讓甲國(guó)子公司其正得到了實(shí)際好處。

（二）對(duì)于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國(guó)家的看法

有些國(guó)家認(rèn)為它是不可取的，認(rèn)為它將使國(guó)家的稅收制度同一種對(duì)投資的鼓勵(lì)辦法攪在一起，它在對(duì)待投資人的待遇方面，將會(huì)產(chǎn)生不平等的現(xiàn)象，形成差別待遇。美國(guó)就是持這種態(tài)度。有些國(guó)家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)展中國(guó)家的要求，達(dá)一要求有可取之處。而大多數(shù)國(guó)家只是同意稅收饒讓僅限于減少預(yù)提稅，不隨便地把稅收饒讓用于公司所得稅上，不過也有在對(duì)股息征稅、對(duì)公司的所得征稅上使用稅收饒讓的?，F(xiàn)在世界上實(shí)行稅收饒讓的國(guó)家有日本、瑞典、英國(guó)、丹麥、聯(lián)邦德國(guó)等。發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的稅收饒讓還需通過國(guó)家間締結(jié)稅收條約的形式確定下來。例如日本到1978年為止已與十一個(gè)發(fā)展中國(guó)家簽訂了稅收饒讓的雙邊協(xié)定。

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