第一篇：稅收法律意識研究論文

摘 要：本文在對依法治稅理論進(jìn)行簡要述評的基礎(chǔ)上提出了筆者對依法治稅概念的界定和對其內(nèi)涵的理解，并進(jìn)一步指出依法治稅的觀念基礎(chǔ)在于“稅收法律意識之重構(gòu)”。稅收法律意識應(yīng)在現(xiàn)代法治觀念總的指導(dǎo)下，以國家分配論和社會契約論中的合理因素——權(quán)利義務(wù)對等觀念的有機(jī)結(jié)合為理論基礎(chǔ)，從確立和開始培養(yǎng)“征稅意識”以及重新培養(yǎng)“納稅意識”并明確二者的結(jié)構(gòu)關(guān)系和邏輯關(guān)系等方面就加以重構(gòu)。

關(guān)鍵詞：依法治稅 稅收法律意識 重構(gòu) 征稅意識

一、依法治稅理論的歷史回顧

（一）第一階段

依法治稅理論的歷史發(fā)展可以分為兩個(gè)階段。第一階段自國務(wù)院于1988年在全國稅務(wù)工作會議上首次提出“以法治稅”的口號開始。次年（1989年）5月，由北京大學(xué)分校法律系和經(jīng)濟(jì)法研究所主辦的“全國首屆‘以法治稅’研討班”在京舉行[1]，可謂是掀起了學(xué)習(xí)和貫徹“ 以法治稅”的第一個(gè)高潮。

這一階段中，以法治稅主要是針對治理整頓稅收秩序而提出來的；雖然也有學(xué)者使用“依法治稅”的表述，但并非是在對“以”和“依”作出本質(zhì)區(qū)別的基礎(chǔ)上來使用的，往往是將二者混同使用，反映的是在“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)條件”下所體現(xiàn)的“人治”觀念和法律工具主義優(yōu)位的特點(diǎn)。但其中亦不乏有益的嘗試和真知灼見。有學(xué)者就指出“依法治稅是依法治國戰(zhàn)略方針的組成部分”[2]；有學(xué)者還指出：“‘以法治稅’……也就是說要在稅收工作中貫徹法治原則”[3]。這是對依法治稅和依法治國或法治之間關(guān)系的較早論述。又有學(xué)者將“以法治稅”作為稅法的基本原則之一[4]；或是將“稅收法治（或制）”作為基本原則，并以“有法可依等十六字方針”對其進(jìn)行了詮釋[5]。還有的學(xué)者富有卓見地強(qiáng)調(diào)稅務(wù)人員稅法意識的培養(yǎng)尤重于納稅人或廣大民眾，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)“將目前嚴(yán)重存在的權(quán)力意識和自我優(yōu)越感轉(zhuǎn)化為義務(wù)意識，自我中心意識轉(zhuǎn)化為人民公仆和對國家與社會的責(zé)任意識?！盵6]該學(xué)者在當(dāng)時(shí)能夠提出這一間接地體現(xiàn)了以權(quán)利義務(wù)觀念來糾正稅務(wù)人員意識觀念偏差的思想，實(shí)屬難能可貴。

（二）第二階段

隨著“依法治國”的方略先后被第八屆全國人大（1996年3月）和黨的十五大（1997年9月）認(rèn)可和確定，特別是在1998年3月，新一屆國務(wù)院成立伊始就發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》，對依法治稅的理論探討進(jìn)入了全新的第二階段。有學(xué)者對依法治稅的概念和內(nèi)涵予以了界定：“所謂依法治稅，就是在稅權(quán)集中、稅法統(tǒng)一的前提下，單位和公民要依法納稅，政府（稅務(wù)機(jī)關(guān)）要依法征稅，社會各方面要協(xié)同配合和監(jiān)督依法納稅和征稅，從而使我國的稅收工作、稅收秩序沿著法制化、制度化的軌道前進(jìn)”[7]，“依法治稅其全部含義就是稅收法制建設(shè)”[8]。需要指出的是，從“以法治稅”和“依法治稅”無區(qū)別地混同使用到正式確定真正含義上的依法治稅，這一字之差，其意義如同從“以法治國”到“依法治國”、從“法制”到“法治”的一字變化的意義一樣深刻、重大，反映了從“人治”到“法治”、從法律工具主義到法律價(jià)值理性的根本轉(zhuǎn)變，以及這一轉(zhuǎn)變在稅收和稅法領(lǐng)域中的深入體現(xiàn)。

依法治稅理論探討的第二次高潮是在依法治國和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的大背景中興起的。有學(xué)者對依法治國與依法治稅的關(guān)系進(jìn)行了探討，認(rèn)為“依法治國是依法治稅的前提和條件，……依法治稅是依法治國的參與，投入和結(jié)果”；并提出有關(guān)如何“在依法治國的大背景下，把依法治稅推向深入”的一系列措施和辦法[9]。又有的學(xué)者指出，“在當(dāng)前的形勢下，我國的依法治稅應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容……：拓展稅收的作為空間，消除稅收‘缺位’；抓好稅制的完善，減少稅收流失”[10]。上述研究是稅法基本理論與依法治國理論和社會主義市場經(jīng)濟(jì)理論相結(jié)合的產(chǎn)物，是時(shí)代要求的體現(xiàn)。還有的學(xué)者從稅法基本原則的層面對稅收法治作了較為深入的研究。他們認(rèn)為稅收法定主義（原則）是法治原則在稅法上的體現(xiàn)，“還是現(xiàn)代法治主義的發(fā)端和源泉之一，對法治主義的確立‘起到了先導(dǎo)的和核心的作用’[11]”。[12]

值得注意的是，也有學(xué)者對“依法治稅”進(jìn)行了批評。他們從以社會契約論為理論基礎(chǔ)而形成的公共需要論和交換學(xué)說出發(fā)，分析了長期支配我國“依法治稅”思想的理論根源——國家分配論的不足和傳統(tǒng)的“法治”、實(shí)則仍是“人治”的觀念對“依法治稅”思想的必然負(fù)面影響；主張用社會契約思想中的合理成分，即公民權(quán)利義務(wù)對等的思想來加以彌補(bǔ)。當(dāng)然，這些學(xué)者并非否認(rèn)依法治稅；只是在他們看來，以國家分配論為理論根源、受傳統(tǒng)“法治”觀念影響的此“依法治稅”不同于以權(quán)利義務(wù)對等觀念為思想基礎(chǔ)且在現(xiàn)代法治觀念指導(dǎo)下的彼依法治稅[13]。這一深入的理論研究，觸及了依法治稅理論的思想根源，在一定程度上，為依法治稅理論作了正本清源的工作，是對傳統(tǒng)理論的一次重大突破。

二、依法治稅的概念和內(nèi)涵

筆者認(rèn)為，所謂依法治稅，作為依法治國的有機(jī)組成部分，是指通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治的狀態(tài)。

這一概念包含著以下豐富的內(nèi)涵：

1.明確了依法治稅與依法治國之間的部分與整體、局部與全局的關(guān)系。依法治稅只有在依法治國的大背景下，并作為依法治國整體系統(tǒng)工程中的一個(gè)子系統(tǒng)工程，在與其他包括國家事務(wù)、經(jīng)濟(jì)文化事業(yè)、社會事務(wù)等諸方面在內(nèi)的法治子系統(tǒng)工程相互有機(jī)聯(lián)系、互相促進(jìn)的過程中才能切實(shí)開展并深入進(jìn)行。正如國際貨幣基金組織法律事務(wù)部專家小組所指出的，“法治是一個(gè)超越稅收的概念?！婪ㄖ味惾Q于整個(gè)法律制度的發(fā)展，但稅收這一領(lǐng)域足以顯示法治的優(yōu)越性和要求。”[14]

2.突出了依法治稅的核心內(nèi)容和主要手段，即稅收法制建設(shè)。稅收法制建設(shè)本身就是一個(gè)包括稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法以及法律監(jiān)督等在內(nèi)的統(tǒng)一體，其內(nèi)容亦極其廣泛和豐富。但需要指出的是，正如“法制”非“法治”一樣，“稅收法制”也不同于“稅收法治”。

3.指出了依法治稅所要達(dá)到的基本目標(biāo)——“征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅”和根本目標(biāo)——“稅收法治”。根本目標(biāo)包含基本目標(biāo)，但不限于此，還包括良好的稅收法制建設(shè)等。

4.將“征稅主體依法征稅”置于“納稅主體依法納稅”之前，突破了二者的傳統(tǒng)排序，表明了依法治稅的重點(diǎn)在于前者。其實(shí)早在1989年，就有學(xué)者提出“稅收工作有兩方面，一方面是國家向人民（包括企業(yè)）征稅，一方面是人民向國家納稅。要把法治原則貫徹到這兩方面，就是國家要依法征稅，人民要依法納稅。只強(qiáng)調(diào)一方面是不全面的?！姆▽W(xué)家、稅法學(xué)家研究稅法時(shí)就特別注重政府依法征稅一方面，至少是同時(shí)注重兩方面?！盵15]所以，我們過去片面強(qiáng)調(diào)“人民依法納稅”是有偏誤的，從依法治國的實(shí)質(zhì)即依法治權(quán)和依法治吏來看，依法治稅首先也應(yīng)當(dāng)是指“征稅主體必須依法征稅”。

5.表明了依法治稅和稅收法治二者間的關(guān)系：前者是手段，后者是目的；前者是過程，后者是狀態(tài)。當(dāng)然不管是手段和目的，或是過程和狀態(tài)，本身都是在不斷的變化運(yùn)動(dòng)中的，都是隨著客觀實(shí)際的發(fā)展變化而發(fā)展變化的，都表明了法治理念在部門法中的深入貫徹和體現(xiàn)。

三、依法治稅的觀念基礎(chǔ)——稅收法律意識之重構(gòu)

（一）法治的觀念基礎(chǔ)在依法治稅中的體現(xiàn)

“支撐法律的精神、理念、原則與價(jià)值才是法治化的筋骨和精髓?！瓪v史和現(xiàn)實(shí)已向世人昭示：法治化要求法律觀念與法律意識的現(xiàn)代化。科學(xué)全面的法律觀念是法治化的基石”。[16]盡管我們在形式上已經(jīng)將“法治”確立為治國的基本方略，但歷史上“人治”的傳統(tǒng)觀念之根深蒂固，以及建國后“法律虛無主義”的一度猖獗和“法律工具主義”的長期盛行，使得“法治”從口號到行動(dòng)之歷程舉步維艱；且尚有以“法治”之名而仍行“人治”之事者在，“人以法治”或“法依人治”等等不一而足。古希臘學(xué)者亞里士多德曾經(jīng)說到：“即使是完善的法制，而且為全體公民所贊同，要是公民們的情操尚未經(jīng)習(xí)俗和教化陶冶而符合于政體的基本精神（宗旨）……這終究是不行的?！盵17]所以法治之行動(dòng)與觀念之轉(zhuǎn)變必須同時(shí)發(fā)動(dòng)，同步進(jìn)行，以觀念導(dǎo)行動(dòng)，以行動(dòng)促觀念，二者互促互動(dòng)互補(bǔ)式發(fā)展，方有中國法治之真正實(shí)現(xiàn)。

依法治稅作為依法治國或法治的有機(jī)組成部分，其在觀念上是一脈相承的。當(dāng)然，法治觀念既進(jìn)入部門法的稅法中，就必有其在部門法中的具體體現(xiàn)。1997年4月，著名稅收學(xué)家高培勇教授在中南海給國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)作稅法講座時(shí)，提出要“下大氣力，培育與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的‘稅收觀’”[18]；將其引入法學(xué)領(lǐng)域，即為“稅收法律意識”。

“法律意識是社會意識的一種特殊形式，是人們關(guān)于法律現(xiàn)象的思想、觀點(diǎn)、知識和心理的總稱”，“從發(fā)生上看，法律意識的形成是法的形成的前提條件。在法的創(chuàng)制和法的實(shí)施的過程中，都不可能脫離法律意識的作用。”[19]稅收法律意識無疑當(dāng)屬法律意識的一種，其對依法治稅之意義已是不言而喻的了。筆者以為，現(xiàn)今欲行依法治稅，必須以重構(gòu)之稅收法律意識為觀念基礎(chǔ)；否則，依法治稅仍然只會是“空中樓閣”。

（二）重構(gòu)稅收法律意識之理論基礎(chǔ)——國家分配論與社會契約思想的有機(jī)結(jié)合馬克思主義認(rèn)為，國家起源于階級斗爭，是階級矛盾不可調(diào)和的產(chǎn)物，是階級統(tǒng)治、階級專政的工具?！皩?shí)際上，國家無非是一個(gè)階級鎮(zhèn)壓另一個(gè)階級的機(jī)器。”[20]來源于馬克思主義的國家分配論則認(rèn)為，稅法的本質(zhì)是通過法律體現(xiàn)的統(tǒng)治階級參與社會產(chǎn)品分配的國家意志；稅收作為分配范疇與國家密不可分，國家稅收是憑借國家權(quán)力對社會產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式。

再以社會契約論的觀點(diǎn)來看，國家起源于處于自然狀態(tài)的人們向社會狀態(tài)過渡時(shí)所締結(jié)的契約；人們向國家納稅——讓渡其自然的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一部分——是為了能夠更好地享有他的其他自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時(shí)可以尋求國家的公力救濟(jì)；國家征稅，也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足上述人們對國家的權(quán)利要求。納稅和征稅二者的邏輯關(guān)系應(yīng)當(dāng)是人民先同意納稅，然后國家才能征稅，國家征稅的意志以人民納稅的意志為前提，“因?yàn)槿绻魏稳藨{著自己的權(quán)勢，主張向人民征課賦稅而無需取得人民的那種同意（指“他們自己或他們所選出的代表所表示的大多數(shù)的同意”——筆者注），他們就侵犯了有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的?！盵21]然而到國家取得財(cái)政收入時(shí)為止，稅法只是保證了契約的一方當(dāng)事人履行了義務(wù)，即人民繳納了稅款，而另一方當(dāng)事人義務(wù)之履行，即國家將其財(cái)政收入用以維持政府運(yùn)轉(zhuǎn)從而執(zhí)行其各項(xiàng)職能，則有賴于人民的代表——立法機(jī)關(guān)制定其他財(cái)政法以及相關(guān)法律來加以保證。我們必須將“稅款”或稱“利益”從人民的手中轉(zhuǎn)讓給國家成為其財(cái)政收入——“取之于民”，和國家運(yùn)用其財(cái)政收入為人民提供公共服務(wù)——“用之于民”這兩個(gè)渠道結(jié)合起來，才能看出權(quán)利和義務(wù)在其間的雙 向流動(dòng)。否則，稅法就只能是國家為保證自己取得財(cái)政收入的法律手段，只是利益從納稅人到國家的單向流動(dòng)，也就沒有“權(quán)利義務(wù)對等”可言了。

西方以社會契約論為基礎(chǔ)的稅收學(xué)說主要有交換說和公共需要論。交換說認(rèn)為國家征稅和公民納稅是一種權(quán)利義務(wù)的相互交換；稅收是國家保護(hù)公民利益時(shí)所應(yīng)獲得的代價(jià)。這種交換是自愿進(jìn)行的，通過交換，不僅社會資源得到充分、有效地利用，而且交換雙方都認(rèn)為其利益會因?yàn)榻粨Q而得到滿足，從而在對方的價(jià)值判斷中得到較高的評價(jià)[22]。而且在這種交換活動(dòng)中，從數(shù)量關(guān)系上看，相互交換的權(quán)利總量和義務(wù)總量總是等值或等額的[23]。公共需要論與交換說則有所不同。經(jīng)濟(jì)分析法學(xué)派的代表人物波斯納認(rèn)為：“稅收……主要是用以支付公用事業(yè)費(fèi)用的。一種有效的財(cái)政稅收應(yīng)該要求公用事業(yè)使用人交付其使用的機(jī)會成本的稅收”[24]。“由其銷售的不可行性和不可計(jì)量性所決定的”[25]公用事業(yè)或稱公共物品，無法依靠“私人”生產(chǎn)或者依靠民間來滿足需求，會引起需求與供給無法自動(dòng)通過市場機(jī)制相互適應(yīng)的問題。因此，便只能由國家或政府代表整個(gè)社會的利益來承擔(dān)公共事業(yè)的費(fèi)用支出或公共物品供給者的責(zé)任；而國家要承擔(dān)這一責(zé)任，就必須尋找收益來源，即稅收。

對以上進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)，國家分配論過分強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性和無償性的特征，并且始終是從“國家本位”、即國家需要的角度來闡明稅收的緣由；對納稅人而言，只有義務(wù)而沒有權(quán)利。社會契約論者則從“人民的同意”和“國家的需要”兩個(gè)方面、且以前者為主來闡明稅收的本質(zhì)，體現(xiàn)了人民和國家間權(quán)利義務(wù)對等的理性思想。在國家分配論思想支配下，納稅人認(rèn)為納稅僅僅是其未以權(quán)利獲得為代價(jià)回報(bào)的、被強(qiáng)加的義務(wù)，并不如孟德斯鳩所說：“因?yàn)閲裣嘈刨x稅是繳納給自己的，因此愿意納稅?！盵26]

所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)以來源于社會契約思想的交換說和公共需要論的合理因素——權(quán)利義務(wù)對等觀念來修正國家分配論的偏誤，彌補(bǔ)其缺陷，使之有機(jī)結(jié)合；并以此為理論基礎(chǔ)，來指導(dǎo)重構(gòu)稅收法律意識。

（三）稅收法律意識之重構(gòu)

“社會法律意識往往是一個(gè)國家法制狀況的總的反映。一個(gè)國家法制狀況如何直接決定了社會法律意識的水平?！盵27]在稅收法律意識和稅收法治狀況中，我們無論從哪一方面看，都不能得出令人滿意的答案。而在對稅收法治狀況不良好的原因進(jìn)行分析時(shí)，其中很重要的一條就是所謂“納稅人的納稅意識淡薄”，所以必須“增強(qiáng)納稅意識”；然而同時(shí)對征稅主體的稅收法律意識卻不置一詞。

筆者認(rèn)為，以上有關(guān)納稅意識的觀點(diǎn)就其反映的思想根源而言，依然是人治觀念根深蒂固的體現(xiàn)，遠(yuǎn)非法治之要求。其一，依法治國的實(shí)質(zhì)是依法治權(quán)、依法治吏；為何到了與其一脈相承的依法治稅中，就變成了簡單的“依法治民（從最廣義和集合的角度解釋納稅人——筆者注）”呢？正如有學(xué)者指出的：“‘依法治稅’這一口號則明確地將納稅人推到法的對立面，成為被‘治’的對象”[28]。在傳統(tǒng)的依法治稅理論中，法治的主體與對象顛倒了，納稅人——人民成了對象，稅吏仍然是主體。而實(shí)際上在實(shí)踐中稅吏的職業(yè)法律意識并不強(qiáng)，取而代之的是“權(quán)力意識”和“自我優(yōu)越感”。英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密就認(rèn)為過多的稅吏“冗員”的薪俸支出以及“稅吏頻繁的訪問及可厭的稽查”是違反其賦稅之“經(jīng)濟(jì)原則”的原因之一[29]。其二，“納稅意識”的片面提法本身就包含有人治觀念及“不對等”因素在內(nèi)。高培勇教授在論及“稅收觀”時(shí)說：“這里所說的‘稅收觀’，包括老百姓的‘納稅觀’和政府的‘征稅觀’兩個(gè)方面?！盵30]同理，稅收法律意識也應(yīng)包括“征稅法律意識”和“納稅法律意識”兩個(gè)方面；不應(yīng)該片面地只批評“納稅意識”而不對“征稅意識”是否良好的問題作出自我反省和自我批評。

所以，筆者主張用權(quán)利義務(wù)對等的觀念來重構(gòu)稅收法律意識。這里的權(quán)利和義務(wù)并不是簡單的、所謂的納稅主體要求征稅主體退還其多納稅款或咨詢等權(quán)利或征稅主體負(fù)有的為納稅主體的納稅信息保密等義務(wù)，而是指納稅主體通過轉(zhuǎn)讓自己的部分利益而從國家處應(yīng)獲得的相應(yīng)的交換利益；盡管這種交換利益往往并不是顯而易見的。但實(shí)際上人們在因這種利益轉(zhuǎn)讓而使國家以其財(cái)政收入執(zhí)行各項(xiàng)職能從而保障社會穩(wěn)定、有序的過程中獲得了比其轉(zhuǎn)讓給國家的利益更多的“回報(bào)”，并為人們創(chuàng)造更多的利益、爭取更廣泛的權(quán)利提供了前提條件。——稅收的交換說就很能夠說明這種權(quán)利和義務(wù)在人民和國家之間的雙向流動(dòng)。同樣，以公共需要論觀之，“政府的征稅權(quán)是與其提供公共物品的義務(wù)相對稱的，老百姓的納稅義務(wù)是與其享用公共物品的權(quán)利相對稱的?！盵31]

重構(gòu)稅收法律意識首先是要以“稅收法律意識”來統(tǒng)領(lǐng)“征稅法律意識”和“納稅法律意識”。其次是要在二者的結(jié)構(gòu)關(guān)系上將征稅意識置于比納稅意識更為重要的地位，回復(fù)法治之本意在依法治稅中的“依法治（稅）權(quán)，依法治（稅）吏”的真正含義。再次是要開始培養(yǎng)征稅主體之征稅意識和重新培養(yǎng)納稅主體之納稅意識。征稅意識應(yīng)當(dāng)建立在征納雙方權(quán)利和義務(wù)對等的思想基礎(chǔ)之上，徹底改變征稅主體的“權(quán)力意識”和“自我優(yōu)越感”；納稅意識之重新培養(yǎng)，不是“增強(qiáng)”原本偏誤的所謂“納稅意識”，而是使納稅人確認(rèn)自己作為依法治稅的主體地位，認(rèn)識到自己在征、納稅活動(dòng)的背后所享有的更廣泛、更重要的權(quán)利。否則，“不知權(quán)利只知義務(wù)，只能產(chǎn)生子民意識、臣民意識，……在只有臣民意識的‘公民’身上能產(chǎn)生具有現(xiàn)代公民特征的自覺納稅意識豈非咄咄怪事。”[32]最后是要明確征稅意識和納稅意識二者之間不可割裂、協(xié)調(diào)一致的關(guān)系，即前者是后者的前提和基礎(chǔ)，后者是前者的對應(yīng)和必然結(jié)果。我們難以想象由納稅主體首先來完成這種觀念意識的轉(zhuǎn)變而征稅主體依然維持原樣；同樣，只要征稅主體樹立起了正確的征稅意識，并以此指導(dǎo)作用于實(shí)踐，同時(shí)相應(yīng)修正稅法教育和宣傳的內(nèi)容和方式，比如不妨以“非直接償還性”取 代稅收的“無償性”特征的表述[33]，納稅人的納稅意識也必然會隨之改變而與征稅意識協(xié)調(diào)一致。

注 釋：

[1]參見劉隆亨主編：《以法治稅簡論》，北京大學(xué)出版社1989年版，第228頁。

[2]王革：《論依法治稅 整治稅收秩序》，《政法論壇》1991年第6期，第53頁。

[3][15]謝懷拭：《西方國家稅法中的幾個(gè)基本原則》，載《以法治稅簡論》，北京大學(xué)出版社1989年版，第150頁。

[4]參見劉隆亨：《中國稅法概論》，北京大學(xué)出版社1993年修訂版，第73頁；1995年第三版，第74頁；孫樹明主編：《稅法教程》，法律出版社1995年版，第77—79頁。

[5]參見嚴(yán)振生：《稅法新論》，中國政法大學(xué)出版社1991年版，第64—71頁。

[6]劉玫：《依法治稅淺探》，《中南政法學(xué)院學(xué)報(bào)》1992年第4期，第36—39頁。

[7]劉隆亨：《堅(jiān)持依法治稅是實(shí)現(xiàn)我國稅收任務(wù)的重要保障》，《稅法論文匯編》

（二），北京大學(xué)稅法研究中心主辦，第116頁。

[8]劉隆亨：《關(guān)于依法治國與加強(qiáng)財(cái)稅法治研究》，《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)》1998年第1期，第10頁。

[9]參見上注引文，第11—12頁。

[10]高培勇：《市場經(jīng)濟(jì)與依法治稅（上）》，《涉外稅務(wù)》1998年第10期，第4頁。

[11]（日）金子宏：《日本稅法原理》，劉多田等譯，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版，第48頁。——原注。

[12]饒方：《論稅收法定主義原則》，《稅法研究》1997年第1期，第17頁；參見張守文：《論稅收法定主義》，《法學(xué)研究》第18卷第6期，第58頁。

[13]參見宋德安、邢西唯：《論“依法治稅”——從契約論角度看國家分配論之不足》，《人文雜志》1996年第1期，第62—66頁。

[14]《中國稅收與法治——國際貨幣基金組織考察報(bào)告（1993）》，王?？档茸g，載許善達(dá)等：《中國稅收法制論》，中國稅務(wù)出版社1997年版，第284頁。

[16]夏錦文、蔡道通：《論中國法治化的觀念基礎(chǔ)》，《中國法學(xué)》1997年第5期，第43頁。

[17][古希臘]亞里士多德：《政治學(xué)》，吳壽彭譯，商務(wù)印書館1965年版，第275頁。

[18][30][31]高培勇：《社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的中國稅收與稅制》，《中國稅務(wù)報(bào)》1997年4月25日，第2版。

[19][27]沈宗靈主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社1994年版，第234、235頁；第240頁。

[20]《馬克思恩格斯選集》，第二卷，第336頁。

[21][英]洛克：《政府論》，下篇，葉啟芳、瞿菊農(nóng)譯，商務(wù)印書館1964年版，第88頁。

[22]參見張文顯：《二十世紀(jì)西方法哲學(xué)思潮研究》法律出版社1996年版，第208—209頁。

[23]參見張文顯：《法學(xué)基本范疇研究》，中國政法大學(xué)出版社1993年版，第85頁。

[24][25][美]理查德×A×波斯納：《法律的經(jīng)濟(jì)分析》（下），蔣兆康譯，中國大百科全書出版社1997年版，第625頁。

[26][法]孟德斯鳩：《論法的精神》，上冊，張雁深譯，商務(wù)印書館1961年版，第221頁。

[28][32]注[13]引文，第65頁。

[29]參見[英]亞當(dāng)×斯密：《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》（下卷），郭大力、王亞南譯，商務(wù)印書館1974年版，第385—386頁。

[33]參見楊秀琴主編：《國家稅收》，中國人民大學(xué)出版社1995年版，第11頁。

第二篇：大學(xué)生法律意識論文

大學(xué)生法律意識論文

摘要：對大學(xué)生法律意識的現(xiàn)狀進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的研究及分析，是有針對性地開展法律教育，提高大學(xué)生法律意識，培養(yǎng)遵守法律內(nèi)在自覺性的基礎(chǔ)。從年齡上講，大學(xué)生是一個(gè)橫跨青年和成年的群體，由于尚未形成成熟、科學(xué)的人生觀和世界觀，其法律意識帶有明顯的易變性和不成熟性。加之歷史原因、外部環(huán)境以及大學(xué)生自身素質(zhì)等因素的影響和制約，個(gè)別大學(xué)生的法律意識和行為與社會要求存在一定的偏差。因此，準(zhǔn)確地了解和掌握當(dāng)代大學(xué)生的法律意識現(xiàn)狀和法律需求，對于提高法律教育的針對性，切實(shí)提高大學(xué)生法律意識，培養(yǎng)大學(xué)生遵守法律內(nèi)在自覺性具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵詞：大學(xué)生、法律、意識

顧名思義，法律意識是人們的法律觀點(diǎn)和法律情感的總和，其內(nèi)容包括對法的本質(zhì)、作用的看法，對現(xiàn)行法律的要求和態(tài)度，對法律的評價(jià)和解釋，對自己權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)識，對某種行為是否合法的評價(jià)，關(guān)于法律現(xiàn)象的知識以及法制觀念等。大學(xué)生法律意識是大學(xué)生群體對法、法律或其現(xiàn)象的反應(yīng)形式，即心理、知識、觀點(diǎn)和思想，包括對法律的情感、認(rèn)知、評價(jià)和信仰等的內(nèi)心體驗(yàn)。大學(xué)生作為一個(gè)特殊的社會群體，也是未來社會的支撐主體，其法律意識如何，直接影響到公民的法律素質(zhì)和整個(gè)社會法治文明的程度。

從年齡上講，大學(xué)生是一個(gè)橫跨青年和成年的群體，由于尚未形成成熟、科學(xué)的人生觀和世界觀，其法律意識帶有明顯的易變性和不成熟性。加之歷史原因、外部環(huán)境以及大學(xué)生自身素質(zhì)等因素的影響和制約，個(gè)別大學(xué)生的法律意識和行為與社會要求存在一定的偏差。因此，準(zhǔn)確地了解和掌握當(dāng)代大學(xué)生的法律意識現(xiàn)狀和法律需求，對于提高法律教育的針對性，切實(shí)提高大學(xué)生法律意識，培養(yǎng)大學(xué)生遵守法律內(nèi)在自覺性具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

培養(yǎng)和提高大學(xué)生現(xiàn)代法律意識，是建設(shè)社會主義法治國家的長遠(yuǎn)方針，是國家法制建設(shè)的百年大計(jì)，是促進(jìn)培養(yǎng)現(xiàn)代化合格人才的需要。1997年，江澤民在中共十五大報(bào)告中明確提出依法治國是我國治國方略，“建設(shè)社會主義法治國家”是我們的目標(biāo)，而社會主義法制的出發(fā)點(diǎn)和歸宿在于公民法律意識，它在一定程度上又可以決定法律本身的命運(yùn)。

有研究表明，改革開放以來，大學(xué)生的違法犯罪現(xiàn)象呈現(xiàn)出逐年上升趨勢，占社會刑事犯罪的比例也持續(xù)上升。中國犯罪學(xué)研究會會長、北京大學(xué)法學(xué)教授康樹華曾主持過一項(xiàng)調(diào)查，1965年，青少年犯罪在整個(gè)社會刑事犯罪中約占33％，其中大學(xué)生犯罪約占1％；“文革”期間，青少年犯罪開始增多，占到了整個(gè)刑事犯罪的60％，其中大學(xué)生犯罪占2.5％；而近幾年，青少年犯罪占到了社會刑事犯罪的70％至80％，其中大學(xué)生犯罪約為17％，而且犯罪類型向智能化、多樣化發(fā)展。中國二十多年的改革開放也必然使大學(xué)生思想受到一定沖擊，社會生活的多樣性，大學(xué)生生活環(huán)境的復(fù)雜性，也必然會造成大學(xué)生價(jià)值觀念和行為方式的復(fù)雜性，加之大學(xué)生本身的價(jià)值觀、人生觀都正處于確立時(shí)期，極易受到各方面因素的影響而產(chǎn)生波動(dòng)，因此極易走上違法犯罪道路。

當(dāng)今大學(xué)生的法律意識、法制觀念著實(shí)令人勘憂，如清華大學(xué)學(xué)生劉海洋的“潑熊事件”和馬嘉爵的“殺人事件”，浙江大學(xué)學(xué)生周一超因落聘而刺殺招聘人，除了暴力犯罪以外，校園盜竊案都在社會引起軒然大波，令人扼腕痛惜，痛定思痛。周濟(jì)部長在第二次全國普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作會議上講話中指出：“未來社會需要全面發(fā)展的人，需要德才兼?zhèn)涞娜瞬?。要處理好“‘成人’與‘成才’的關(guān)系，就必須把既‘成人’又‘成才’作為高等學(xué)校人才培養(yǎng)質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)；注重思想道德素質(zhì)、科學(xué)文化素質(zhì)和健康素質(zhì)的全面提高。”

當(dāng)代大學(xué)生的法律意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄。高校的大學(xué)生正處于人生觀、世界觀的確立時(shí)期，思想都處于不穩(wěn)定狀態(tài)，雖然具備一定的法律知識，但并沒有真正地把法律知識內(nèi)化為法律意識，沒有真

正挖掘法的精神、法的價(jià)值，缺少公平、正義的理念，對法的信仰程度很低，有人曾對某高校學(xué)生對“法律的公正性”確信程度做過調(diào)查，表示有信心的占41%，而54%的大學(xué)生表示信心不足，有5%的學(xué)生表示完全沒有信心。并從上圖來看，大學(xué)生法律意識高的只有7.3%，而低的就占了24.46%。從上述調(diào)查數(shù)據(jù)的結(jié)果看，法律并沒有在大學(xué)生心目中占據(jù)崇高的地位，而當(dāng)代大學(xué)生的法律意識則處于一種岌岌可危的境地，提升大學(xué)生的法律意識已經(jīng)迫在眉睫。

我從調(diào)查問卷中挑出來一些特別明顯的問題并作了分析： 第四題：以下渠道中你獲得法律知識量最多的是（）A.學(xué)校學(xué)習(xí)B.電視節(jié)目C.廣播節(jié)目D.報(bào)紙雜志E.其它

分析：這一題主要考慮從哪里獲得的法律知識，有超過一半數(shù)的大學(xué)生都選擇了B.電視節(jié)目這一選項(xiàng)，可見電視給大學(xué)生帶來了許多益處，而在大學(xué)生在學(xué)校幾乎很少學(xué)到什么，可見我們需要增多法制宣傳力度、提供講座等等。

第八題：你認(rèn)為自身法律意識如何（）A.有很強(qiáng)烈的法律意識B.有一定的法律意識C.法律意識一般D.法律意識淡薄

分析：這題更明顯的是，選B的為多數(shù)。大學(xué)生有一定的法律知識是不夠的，正如上面所提到的劉海洋和馬家爵的事件，我們需要豐富的法律知識來做基礎(chǔ)，來防止我們的過失。所以我們更應(yīng)該在課堂上多學(xué)習(xí)，在課外多了解一下法律，還有多看看東方110等法制節(jié)目。

綜上所述，法律意識對大學(xué)生的成長是非常重要的。為了提高大學(xué)生的法制觀念，高校應(yīng)該重視法律基礎(chǔ)課。據(jù)《法律基礎(chǔ)》解釋，“法律基礎(chǔ)”課是一門以馬克思主義，毛澤東思想，鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，對大學(xué)生進(jìn)行社會主義法制教育的公共課，幫助大學(xué)生掌握馬克思法學(xué)的基本觀點(diǎn)，了解我國憲法和有關(guān)法律的基本精神和規(guī)定，增強(qiáng)大學(xué)生的社會主義法制觀念和法律意識。通過這門課程使大學(xué)生充分了解必要的法律基礎(chǔ)知識和法學(xué)基礎(chǔ)理論知識。

由于大學(xué)生法律意識是一個(gè)多要素、多層次的復(fù)雜系統(tǒng)，要精確全面地概括大學(xué)生的法律意識的現(xiàn)狀并非易事，所以在這里我只能結(jié)合調(diào)查結(jié)果，對當(dāng)前大學(xué)生的法律意識所存在的問題作一個(gè)粗淺的概括。

第三篇：稅收優(yōu)惠導(dǎo)向研究論文

摘要稅收優(yōu)惠是各國常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施，它具有引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用。改革開放以來，我國制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在發(fā)揮重要作用的同時(shí)，也逐漸暴露出一些問題，如單純強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠而忽略了整體投資環(huán)境，減免期限不科學(xué)，優(yōu)惠手段單一等。本文在分析了我國稅收優(yōu)惠存在問題之后，提出了改進(jìn)的原則和對策。

稅收優(yōu)惠是指稅收主權(quán)國為實(shí)現(xiàn)一定的社會、政治或經(jīng)濟(jì)目的，通過制定傾斜性的稅收政策法規(guī)來豁免或減少經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)濟(jì)結(jié)果的稅收負(fù)擔(dān)措施。

稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)改變了三種稅收關(guān)系。一是稅收優(yōu)惠導(dǎo)致了雙方財(cái)產(chǎn)利益的增減變化，即國家將部分稅款根據(jù)有關(guān)的稅法（或稅收政策）的規(guī)定返還給受惠方（納稅人）。二是稅收優(yōu)惠政策使得受惠方可以不繳或少繳稅款，但國家為其提供的服務(wù)并未因此減少，這些費(fèi)用便轉(zhuǎn)移到其他納稅人身上，增加了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。三是稅收優(yōu)惠使受惠方得到了經(jīng)濟(jì)援助，在受惠方資金實(shí)力、管理水平、技術(shù)能力、員工素質(zhì)等方面并不一定高于一般企業(yè)的情況下，競爭力得到加強(qiáng)。

具體而言，稅收優(yōu)惠在實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控功能中的作用體現(xiàn)為：

第一，稅收減免措施，大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條第一款規(guī)定：“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！蓖瑫r(shí)該條第三款對設(shè)在特定區(qū)域內(nèi)的屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可延長三年減半征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施，大大緩解了高科技企業(yè)資金困難，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力。

第二，引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整

我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期，即從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，提倡靠市場調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，但市場調(diào)節(jié)具有滯后性，企業(yè)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的反應(yīng)始終表現(xiàn)的比較遲緩。在這種情況下，政府通過合理的稅收政策，對需要下大力、急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以稅收優(yōu)惠，而對限制的行業(yè)不予以優(yōu)惠或者實(shí)施高稅負(fù)，就可以給所有市場行為主體一個(gè)比較明確的產(chǎn)業(yè)信號，從而引導(dǎo)社會資源合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

第三，加速落后地區(qū)的發(fā)展，縮小地區(qū)間的差距。

二十世紀(jì)初，英國、德國等發(fā)達(dá)國家，城市化已達(dá)到70%-80%，城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平?jīng)]有太大的差別，全國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較均衡。而我國則不同，到目前為此，我國城市化水平只能達(dá)到20%左右，且城鄉(xiāng)之間生產(chǎn)力水平相差比較大；遼闊的國土內(nèi)沿海地區(qū)與中西部地區(qū)、北部與南部地區(qū)的生產(chǎn)力水平相差也比較大，因此，適當(dāng)?shù)貙?、少、邊地區(qū)、工農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱、生產(chǎn)力水平低下、商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、科技文化落后、交通閉塞、資源開發(fā)利用率低地區(qū)采取一定的稅收優(yōu)惠政策，可以促進(jìn)這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，逐步縮小與發(fā)達(dá)地區(qū)的差距。

稅收優(yōu)惠對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)全面、健康、持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。下面我們就共同來探討一下我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策：存在的弊端及如何加以完善。

一、我國從1979年改革開放以來，實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策

我國實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策，主要分兩部分，一部分是針對外資企業(yè)；另一部分是針對內(nèi)資企業(yè)。針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是根據(jù)1991年4月9日通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，設(shè)在稅法規(guī)定區(qū)域內(nèi)的外資企業(yè)可減按15%或24%的稅率征收，另外經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外資企業(yè)，從獲利年起可獲得免2減3的優(yōu)惠。針對內(nèi)資企業(yè)，1993年12月13日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第八條有對“民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅”的比較原則性的規(guī)定。1994年3月29日財(cái)稅字第01號文件下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，對高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、老、少、邊窮地區(qū)新辦的企業(yè)、遭遇自然災(zāi)害等地區(qū)、企業(yè)共142項(xiàng)稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。1994年6月29日，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了“關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問題”的具體通知。1994年、1995年、1996年又陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于出口貨物免、抵、退等有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定。

我國的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅方面，且主要是針對外資企業(yè)而設(shè)立的，目的是吸引外資，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但在實(shí)際操作過程中，則存在以下問題。

二、我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策存在的問題單純強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠的作用而忽視了整體投資環(huán)境

投資環(huán)境是指東道國影響外國投資者在該國投資的各種主客觀條件的總和，包括政局穩(wěn)定程度、法律健全程度、市場潛力、資源條件、勞動(dòng)力成本、財(cái)稅政策、基礎(chǔ)設(shè)施狀況等多種因素。外國投資者選擇在東道國投資，一般都是在對該國的整體投資環(huán)境進(jìn)行綜合評價(jià)的基礎(chǔ)上作出決策的。國外研究資料表明，在吸引投資的諸要素中，稅收優(yōu)惠并不在前十列。因此說，吸收外來投資，稅收優(yōu)惠并不是決定因素。整體投資環(huán)境良好國家，即使沒有什么稅收優(yōu)惠，甚至對外商投資課以重稅，外商也會來投資。如采用特定最大負(fù)擔(dān)原則的沙特阿拉伯，盡管它對外國石油公司按85%的特定稅率課所得稅，但因沙特阿拉伯地區(qū)的石油資源儲量大、油質(zhì)好、易開采、運(yùn)輸條件便利，外國投資者在被課以重稅的條件下，仍有利可圖，因此，仍有許多外國公司在沙特投資。一個(gè)政局相當(dāng)不穩(wěn)定的國家，不管以多高昂的代價(jià)提供稅收優(yōu)惠都難以吸引外商的投資。

同樣，我國吸引外商勢頭最好的時(shí)期，不是我國出臺稅收優(yōu)惠政策最多時(shí)期，而是1992年10月我國宣布建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制以后，1992年吸引外資的增長率是1991年的6倍。吸引外商投資，適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策在目前的經(jīng)濟(jì)條件下是非常必要的，但我們更應(yīng)清醒地認(rèn)識到：安定的政治環(huán)境、低廉的勞動(dòng)力資源、巨大的國內(nèi)市場以及其他有利條件更是不可缺的?？浯罅吮緡亩愂諆?yōu)惠的作用而忽視了居住國的稅收政策

我國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，主要集中在所得稅的優(yōu)惠上，實(shí)際稅收優(yōu)惠的效果是否明顯應(yīng)考慮到采取什么樣的稅收管轄權(quán)，是否采取稅收饒讓抵免。事實(shí)上東道國采取稅收優(yōu)惠政策，只有在居住國只實(shí)行來源地管轄權(quán)時(shí)，涉外稅收優(yōu)惠才能真正起到減輕外國投資者的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)外商投資的作用。世界上大多數(shù)國家是同時(shí)采取的來源地和居民稅收雙重稅收管轄權(quán)，若居住國的稅率高于被投資國，則本國居民在被投資國得到的稅收優(yōu)惠，在居住國仍要補(bǔ)足。事實(shí)上對稅收饒讓抵免持反對態(tài)度的國家也有不少，典型的如美國，它就反對對“影子稅收”予以抵免。如果居住國不采用稅收饒讓

抵免，對本國居民（包括自然人和法人）的國外所得也不免稅，外國投資者就不能直接從東道國的稅收優(yōu)惠中得到實(shí)惠，東道國的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)外商投資的作用也就無從談起。內(nèi)資企業(yè)減免期限計(jì)算不科學(xué)

1994年3月29日下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干。9.優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)起免征所得稅兩年。高科技產(chǎn)品的生產(chǎn)要經(jīng)過研究、試驗(yàn)、投產(chǎn)等階段，產(chǎn)品的開發(fā)時(shí)間長，在產(chǎn)品開發(fā)過程中不可預(yù)測的因素多，投產(chǎn)初期，獲利可能性小，或者是獲微利甚至虧損，此時(shí)的投產(chǎn)時(shí)起減免兩年的稅收優(yōu)惠意義并不是很大?，F(xiàn)行增值稅制的鼓勵(lì)科技進(jìn)步方面存在著制約因素

一方面，我國目前實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅制，由于高新技術(shù)有機(jī)構(gòu)成高，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，實(shí)質(zhì)加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)對科技的投入，妨礙了技術(shù)設(shè)備的更新。如福建日立電視機(jī)有限公司，1996年上交增值稅1499 82萬元，1997年上交增值稅3850 46萬元，但企業(yè)購進(jìn)用于技術(shù)更新的固定資產(chǎn)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻不能抵扣。

另一方面，由于現(xiàn)代科研投入的增量大，“無形資產(chǎn)”、“特許權(quán)使用費(fèi)”、“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”中直接材料的投入、損耗占了相當(dāng)?shù)谋戎?，而這一部分的稅額不能抵扣，在一定程度上又影響著企業(yè)對新技術(shù)的開發(fā)和引進(jìn)。對技術(shù)含量高的產(chǎn)業(yè)，其高增值產(chǎn)品的增值稅負(fù)重，對于企業(yè)科技開發(fā)擴(kuò)大生產(chǎn)亦將直接受到影響。

三、結(jié)合國外研究的情況，確立我國稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向

（一）涉外稅收優(yōu)惠的原則公平、效率的原則

公平原則，即對處于同等環(huán)境下條件相同的人應(yīng)當(dāng)同等對待；相反，對條件不同的人，則應(yīng)區(qū)別對待。公平原則是要通過公平稅負(fù)，創(chuàng)造一個(gè)公平的外部稅收環(huán)境，以促進(jìn)公平競爭，進(jìn)而促進(jìn)收入公平分配的實(shí)現(xiàn)。

稅收和效率原則可以從兩個(gè)方面來理解：其一，稅制設(shè)置應(yīng)當(dāng)不干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，應(yīng)當(dāng)避免對市場經(jīng)濟(jì)行為的扭曲，從而使市場充分發(fā)揮資源配置作用；其二，由于絕大多數(shù)稅制本身就是一種市場變形，因而政府在設(shè)置稅制時(shí)應(yīng)確定稅收所可能帶來的效率損失的大小與來源，從而盡可能地使這些效率損失達(dá)到最小。

涉外稅收優(yōu)惠符合或者說并不違背稅收的效率原則和公平原則。從經(jīng)濟(jì)效率來看，涉外稅收優(yōu)惠雖然有違稅收的中性特征，但其設(shè)置往往是出于一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的需要，通過給予外國商品和外國投資者一定的稅收優(yōu)惠，吸引一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的生產(chǎn)要求的流入，促進(jìn)本國資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的目標(biāo)，因此，在世界市場處于不安全競爭狀態(tài)時(shí)，發(fā)展中國家實(shí)行涉外稅收優(yōu)惠，從而動(dòng)態(tài)地把其與發(fā)達(dá)國家之間的差距接近，可以真正促使資源在世界范圍內(nèi)的流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資源在世界范圍內(nèi)的高效配置，即符合國家效率。從經(jīng)濟(jì)公平來看，由于一些客觀因素存在，使得國內(nèi)外投資者往往處在并不公平的競爭環(huán)境中。在這種特定情況下，給予外資一定稅收優(yōu)惠，并不違背涉外稅收的公平原則。稅收國民待遇原則

稅收國民待遇原則就是在稅收上締約國雙方相互給予對方國民（包括自然人、法人）與本國國民同等的對待。所謂“同等”，并非絕對相同，毫無差異，而是要求對外國國民實(shí)行非歧視的待遇，主要強(qiáng)調(diào)對外國產(chǎn)品及貿(mào)易相關(guān)的措施不能給予低于本國產(chǎn)品、企業(yè)的稅收待遇。國民待遇原則不排斥給予外國投資者高于內(nèi)資企業(yè)的待遇。國民待遇原則是為了在國際經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易交往中防止對外國人實(shí)行差別待遇（歧視待遇），促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的順暢而提出，并為許多國家所接受并遵從的慣例，國民待遇原則與涉外優(yōu)惠政策并不矛盾。主權(quán)和協(xié)調(diào)的原則

稅收主權(quán)與稅收協(xié)調(diào)是一國涉外稅制設(shè)置必須遵循的兩個(gè)原則。

涉外稅收主權(quán)原則一般指一國所擁有的稅收管轄權(quán)，即國家行便主權(quán)課稅擁有的管轄權(quán)力。它是一個(gè)主權(quán)國家所擁有和行使的不受任何國際組織約束的正當(dāng)權(quán)利。涉外稅收協(xié)調(diào)原則一般指一國在處理同他國的稅收權(quán)益關(guān)系時(shí)，充分尊重和依循有約束力的那些稅收國際慣例，參考他國稅收政策的具體內(nèi)容，對本國的涉外稅收權(quán)作出一定程度的“讓步”，以滿足發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)與對外經(jīng)濟(jì)交往的需要。

（二）我國稅收優(yōu)惠政策的完善

幾乎在所有國家，都存在稅收優(yōu)惠，各國政府也認(rèn)為這是鼓勵(lì)投資的方法。但資本的流入，是受各方面因素影響的，其中包括該國（地區(qū)）的政治、經(jīng)濟(jì)形勢、能源、交通、信息、勞動(dòng)力素質(zhì)結(jié)合本國的優(yōu)勢與劣勢，善用政策性優(yōu)惠，方能取得良好的效果。

我國目前正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整關(guān)鍵的時(shí)期，面對人口壓力與環(huán)境問題，要想保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定、高速增長，實(shí)現(xiàn)我國在21世紀(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，需要利用稅收這一重要的客觀調(diào)控杠桿。因此稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)結(jié)合政策目標(biāo)，重新進(jìn)行調(diào)整。對稅收優(yōu)惠單獨(dú)立法、適時(shí)調(diào)整

目前我國的稅收優(yōu)惠政策分散于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅暫行條例》等中，這主要也是因?yàn)槲覈愂辗芍贫鹊牟唤∪?，因此，在不斷調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，適時(shí)地立法，以法的形式將稅收優(yōu)惠固定下來，給外商企業(yè)以穩(wěn)定性的感覺，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，既顯示出其穩(wěn)定性、特定性的特點(diǎn)，又不失其靈活性和有效性。優(yōu)惠方式應(yīng)多樣化

我國目前的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅上，采取的措施一般是直接優(yōu)惠，方式比如前面所述的，對外資企業(yè)在規(guī)定的地區(qū)設(shè)置的降低稅率，直接減稅負(fù)等。也可以采取間接優(yōu)惠的方式。間接優(yōu)惠方式有多種，第一種：費(fèi)用扣除的方式。比如：科技開發(fā)費(fèi)用，是具有資本性質(zhì)的投資，同時(shí)具有回收期長、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)、為促進(jìn)科技投入的增加，許多國家都是科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)投入作為費(fèi)用從所得稅中扣除。第二種：加速折舊：許多國家和地區(qū)廣泛采用加速折舊的方法，以促進(jìn)新技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，加快企業(yè)的技術(shù)更新和產(chǎn)品的更新?lián)Q代，提高企業(yè)的工作效率和效益。第三種：投資減免。許多國家允許將用于科技研究與發(fā)的收入按一定比例來抵扣應(yīng)繳稅額，它相當(dāng)于提取雙重的折舊。直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，配合使用、揚(yáng)長避短，更有利于發(fā)揮稅收的促進(jìn)作用，并逐漸從目前的以直接減免稅收為主轉(zhuǎn)為以間接引導(dǎo)為主。消除稅收的資本差別，強(qiáng)化稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和科技導(dǎo)向功能，同時(shí)注意政策的普遍性與平等性。

企業(yè)所得稅應(yīng)適應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策或區(qū)域產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的要求，對投資基礎(chǔ)設(shè)施、大規(guī)模投資以及出口創(chuàng)匯企業(yè)等提供一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，同時(shí)輔之以對部分地區(qū)實(shí)行的特殊稅收優(yōu)惠，從而形成以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹黧w、區(qū)域性稅收優(yōu)惠相輔助的產(chǎn)業(yè)，導(dǎo)向型的稅收優(yōu)惠體系。變以所得稅為主所

得稅與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重

目前實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策，對一些難以取得利潤或微利的行業(yè)、企業(yè)所起到的作用是微乎其微的，可采取流轉(zhuǎn)稅和所得稅相結(jié)合的方式對有需要鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，以刺激這類企業(yè)的發(fā)展和促進(jìn)資金流向這類企業(yè)。對于外資企業(yè)來說，如所在國與我國沒有簽定稅收饒讓協(xié)定，給予減免稅優(yōu)惠，外商在我國投資的所得即使在我國沒有課稅，回國后還是要進(jìn)行課稅。我國給予外商投等，因此，稅收優(yōu)惠政策不可當(dāng)做萬能藥，而是要資者稅收優(yōu)惠利益，外商實(shí)際上沒有得到的，這不僅削約了稅收優(yōu)惠對外資的吸引力，而且損害了國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益，對跨國納稅人而言，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠更加實(shí)惠。因此，應(yīng)擴(kuò)大流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠范圍，采取流轉(zhuǎn)稅和所得稅優(yōu)惠相結(jié)合的形式，更好地實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠應(yīng)有的作用。

第四篇：財(cái)政學(xué)論文-中國稅收負(fù)擔(dān)研究

中國稅收負(fù)擔(dān)研究

------中國稅負(fù)重不重？

一、原理闡述：

稅負(fù)是指實(shí)際計(jì)繳的稅款占相對應(yīng)的應(yīng)稅銷售收入的比例。稅負(fù)可以單指增值稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)、營業(yè)稅稅負(fù)等。也可以把所有本上交的所有稅款加總計(jì)算一個(gè)總體稅負(fù)。

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國家的稅負(fù)總水平，通常以一定時(shí)期（一般為一年）的稅收總量占國民生產(chǎn)總值（GNP）或國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)、或國民收入（NI)的比例來表示。生產(chǎn)力發(fā)展水平、政府職能的范圍以及政府非稅收入規(guī)模等是決定宏觀稅負(fù)水平高低的主要因素。宏觀稅負(fù)問題始終是稅收政策的核心，宏觀稅負(fù)水平合理與否對于保證政府履行其職能所需的財(cái)力，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用有著重要意義。

稅負(fù)痛苦指數(shù)：即Tax Misery Index，也叫稅收痛苦指數(shù)，是根據(jù)各地的公司稅率、個(gè)人所得稅率、富人稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會保障貢獻(xiàn)等計(jì)算而得，指數(shù)越高，意味痛苦程度越高。

稅收負(fù)擔(dān)效應(yīng)是指國家課稅多少對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不同反應(yīng)及效果,它調(diào)節(jié)國家與納稅人的利益關(guān)系,主要通過稅收的職能來實(shí)現(xiàn)。

二、文獻(xiàn)綜述：

查閱網(wǎng)上的資料發(fā)現(xiàn)，對于稅收負(fù)擔(dān)，很多專家學(xué)者認(rèn)為我國稅負(fù)并未如外界報(bào)道的那么高，不像福布斯的稅收痛苦指數(shù)榜中顯示的，中國的稅收痛苦指數(shù)排名第二。

中國社科院金融所貨幣理論與政策研究室副主任楊濤認(rèn)為，“這些年來我國一直處于全球稅負(fù)排名最高的前幾個(gè)國家之列。然而就實(shí)際情況來看，我國稅負(fù)不可能高到這種程度，顯然是被夸大了。從目前我國稅收收入負(fù)擔(dān)來看，我國的稅負(fù)并不是處于很高的水平?！?/p>

不過，中國人民大學(xué)公共管理學(xué)院教授孫玉棟也強(qiáng)調(diào)，雖然“稅收痛苦指數(shù)”這一指標(biāo)不盡準(zhǔn)確，但是對我國當(dāng)期的稅制改革還是存在一些 借鑒意義的。他認(rèn)為：縱向地看，我們的宏觀稅負(fù)還是有些高，主要表現(xiàn)在我國主體稅種的最高邊際稅率相對較高，法定稅率水平相對于發(fā)達(dá)國家相應(yīng)稅種的稅率水平也是不低的。比如，我國個(gè)人所得稅的最高邊際稅率為45%，而英國是40%，日本是37%，美國是35%，俄羅斯則實(shí)行13%的比例稅率。而且除主體稅種以外，我國還有消費(fèi)稅和其他地方稅等，使稅收負(fù)擔(dān)的名義水平較高。

楊濤分析，之所以現(xiàn)在公民感到稅收負(fù)擔(dān)重，是因?yàn)閭€(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅之外，其它政府性稅收收入的影響，比如，土地出讓金、國有 企業(yè)的資本性收入等政府性稅收比重較高。同時(shí)，財(cái)政性支出在社會福利、轉(zhuǎn)化為居民服務(wù)的社會性保障設(shè)施增長還不夠，所以導(dǎo)致了對我國稅負(fù)水平的誤解。

肖捷：比較分析宏觀稅負(fù)水平，不能脫離不同國家所處的發(fā)展階段和政府職能范圍，宏觀稅負(fù)水平?jīng)]有放之四海皆適用的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；中國的公共產(chǎn)品和服務(wù)需求處于快速上升階段，宏觀稅負(fù)水平隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展相應(yīng)提升；由財(cái)政預(yù)算安排增加對居民的各種補(bǔ)助性支出，同樣可以提高居民收入的比重，只是實(shí)現(xiàn)的途徑不同；宏觀稅負(fù)水平的上升應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展循序漸進(jìn)，必須把握好節(jié)奏和

力度。而且，適度提高宏觀稅負(fù)水平要與深化稅制改革和規(guī)范政府收入分配秩序等結(jié)合起來，使整體稅負(fù)結(jié)構(gòu)更加趨向合理

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康說，全面考量財(cái)政收入負(fù)擔(dān)水平的最重要指標(biāo)，不是財(cái)政收入的絕對數(shù)，而是國家的宏觀稅負(fù)水平。宏觀稅負(fù)是指政府收入占GDP的比重，它是衡量政府收入規(guī)模的重要指標(biāo)，反映了一個(gè)國家政府參與國民收入分配的程度，直接關(guān)系到政府提供公共服務(wù)的能力和水平。

三、中國稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀

（一）中國稅收負(fù)擔(dān)到底重不重？

福布斯稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜給的答案是“重”。

表格 12009年福布斯稅收痛苦指數(shù)排行榜

（二）國外的稅負(fù)情況：

著名咨詢公司益普索集團(tuán)和巴黎工商會日前發(fā)布的歐洲企業(yè)稅負(fù)調(diào)查顯示，2009年在接受調(diào)查的歐盟10國中有55%的企業(yè)主認(rèn)為國內(nèi)稅務(wù)負(fù)擔(dān)非常高。荷蘭、波蘭和英國被認(rèn)為稅負(fù)環(huán)境有利吸引外資，而法國、意大利與比利時(shí)被認(rèn)為稅負(fù)壓力很大，對外資吸引力較小。

這份調(diào)查的對象是波蘭、荷蘭、英國、瑞典、匈牙利、西班牙、德國、比利時(shí)、意大利和法國在內(nèi)的歐盟10國的1013名企業(yè)主，涵蓋工業(yè)企業(yè)（雇傭人員50人以上）、商貿(mào)、服務(wù)及運(yùn)輸建設(shè)業(yè)企業(yè)（雇傭人員10人以上）。調(diào)查顯示多數(shù)企業(yè)高管認(rèn)為本國稅負(fù)壓力不僅高而且是非常高，并且認(rèn)為本國稅負(fù)壓力要比在歐洲其他國家感覺更重。

1表格1數(shù)據(jù)來自《福布斯》雜志

調(diào)查顯示，認(rèn)為本國稅負(fù)環(huán)境有利吸引外資的企業(yè)主比例最高的是荷蘭，高達(dá)76%，接下來是波蘭67%、英國61%，排名末3位的則是比利時(shí)23%、意大利14%、法國13%。同時(shí)，企業(yè)主認(rèn)為稅負(fù)水平與公共服務(wù)質(zhì)量相符的比例，同樣是荷蘭拔得頭籌達(dá)84%，接下來是瑞典77%，法國61%，排名末3位的則是意大利30%、匈牙利26%、波蘭20%。歐盟10國2009年企業(yè)名義稅率最高的是法國達(dá)到33．3%，而德國最低，為15%。

（三）合理的稅負(fù)計(jì)算方法

如果這個(gè)榜單不正確，那我們應(yīng)該拿什么指標(biāo)來衡量中國的稅收負(fù)擔(dān)到底高不高呢？ 目前普遍被專家和學(xué)者接受的，是大口徑的宏觀稅負(fù)，即全部政府收入占GDP的比重。除一般預(yù)算收入外，還包括政府性基金收入（包括土地出讓收入）、社會保險(xiǎn)基金繳費(fèi)收入、納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入等。根據(jù)公開發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，2009年，中國政府后四項(xiàng)收入分別為18,335.04億元、12,780億元、6,414.65億元、988.7億元（包括電信企業(yè)重組專項(xiàng)資本收益600億元），加上財(cái)政收入，全部政府收入合計(jì)約為107036.7億元，大口徑宏觀稅負(fù)不低于31.4%。

IMF出版的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》（2008）對2007年全部有數(shù)據(jù)的53個(gè)國家的宏觀稅負(fù)進(jìn)行了計(jì)算。這53個(gè)國家宏觀稅負(fù)平均為39.9%，其中24個(gè)工業(yè)化國家的平均水平為45.3%，29個(gè)發(fā)展中國家的平均水平為35.5%。按這一口徑計(jì)算，2007年至2009年，我國宏觀稅負(fù)分別為24%、24.7%和25.4%，不僅遠(yuǎn)低于工業(yè)化國家平均水平，而且也低于發(fā)展中國家的平均水平。

從可用財(cái)力上看，我國可用于統(tǒng)籌安排的公共財(cái)政收入占GDP比重明顯偏低。在現(xiàn)行管理體制下，除按照國際上通行的對社會保險(xiǎn)基金實(shí)行專款專用外，我國政府性基金收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入等也都具有特定用途，實(shí)行?？顚Ｓ?，只有公共財(cái)政收入可以統(tǒng)籌用于保障和改善民生等公共支出。2007年我國公共財(cái)政收入占GDP比重為19.3%，2008年為19.5%，2009年為20.1%，明顯低于國外平均水平。

從人均指標(biāo)上看，我國人均財(cái)政收入與國外相比差距更大。2009年我國人均公共財(cái)政收入5130元，按當(dāng)年匯率折算僅為751美元，大大低于美國、日本、德國、法國、意大利、英國等主要發(fā)達(dá)國家13000美元以上的水平。

表格2數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局、《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（2011）

四、個(gè)人對中國稅負(fù)的建議

（一）、福布斯稅負(fù)指數(shù)的偏失

1、稅負(fù)痛苦指數(shù)沒有區(qū)別平均稅負(fù)與邊際稅負(fù)的差異。平均稅負(fù)反映的是每單位的稅基所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。邊際稅負(fù)是最后一單位稅基所承擔(dān)的稅收數(shù)量,是經(jīng)濟(jì)學(xué)邊際分析在研究稅負(fù)問題上的應(yīng)用。

2、不考慮稅基比重和稅制結(jié)構(gòu)。《福布斯》稅負(fù)痛苦指數(shù)沒有考慮稅基比重和稅制結(jié)構(gòu),將不同稅種的法定稅率作簡單加總,忽視了主體稅種比重差異和各稅在總體稅負(fù)形成中的分量。

3、入選稅種的標(biāo)準(zhǔn)不確定。稅種主要選擇了主體稅種,但稅種入選并無確切的標(biāo)準(zhǔn)。是按稅種收入占總收入的比例還是其他什么沒有明確。

（二）正確認(rèn)識宏觀稅負(fù)

我國宏觀稅負(fù)到底處于什么樣的水平?這是一個(gè)值得認(rèn)真分析、必須予以澄清的問題。要回答這個(gè)問題,首先須選定衡量標(biāo)準(zhǔn)。衡量標(biāo)準(zhǔn)不一樣,勢必會導(dǎo)致結(jié)果大相徑庭。

比較分析宏觀稅負(fù)水平，不能脫離不同國家所處的發(fā)展階段和政府職能范圍，宏觀稅負(fù)水平?jīng)]有放之四海皆適用的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；中國的公共產(chǎn)品和服務(wù)需求處于快速上升階段，宏觀稅負(fù)水平隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展相應(yīng)提升；由財(cái)政預(yù)算安排增加對居民的各種補(bǔ)助性支出，同樣可以提高居民收入的比重，只是實(shí)現(xiàn)的途徑不同；宏觀稅負(fù)水平的上升應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展循序漸進(jìn)，必須把握好節(jié)奏和力度。而且，適度提高宏觀稅負(fù)水平要與深化稅制改革和規(guī)范政府收入分配秩序等結(jié)合起來，使整體稅負(fù)結(jié)構(gòu)更加趨向合理。

宏觀稅負(fù)是廣受多項(xiàng)條件影響的矛盾體，需要辯證地認(rèn)識和把握，不能簡單地評論稅負(fù)水平孰高孰低。今后一個(gè)時(shí)期，中國宏觀稅負(fù)不僅有上升的需要，也有提升的空間。如果政府收入不能滿足履行公共服務(wù)職能所必需的支出，或者稅收收入增長無法保證公共財(cái)政政策的連續(xù)性，政府只能要么通過發(fā)債等方式籌措資金，要么削減預(yù)算開支。

但是，需要指出的是，宏觀稅負(fù)水平的上升應(yīng)伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展循序漸進(jìn)，必須把握好節(jié)奏和力度。如果稅負(fù)水平上升過快、過高，不僅容易產(chǎn)生超額稅收負(fù)擔(dān)，挫傷納稅人的積極性，也會降低市場配置資源的效率，給整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來負(fù)面影響。而且，適度提高宏觀稅負(fù)水平要與深化稅制改革和規(guī)范政府收入分配秩序等結(jié)合起來。通過優(yōu)化稅制安排，減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，合理增加高收入者的稅收貢獻(xiàn)，以此體現(xiàn)收入能力強(qiáng)的群體關(guān)心和幫助收入能力弱的群體。

（三）如何改善我國稅收負(fù)擔(dān)

針對近幾年政府非稅收入占GDP的比重上升較快的局面，要統(tǒng)籌考慮稅收負(fù)擔(dān)與非稅收入負(fù)擔(dān)的關(guān)系問題，通過實(shí)行費(fèi)改稅等措施，進(jìn)一步理順政府收入分配渠道，規(guī)范非稅收入秩序，在宏觀稅負(fù)水平隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)步合理上升的同時(shí)，使整體稅負(fù)結(jié)構(gòu)更加趨向合理。

因此，如何改善我國的稅收負(fù)擔(dān)，可以從如下幾個(gè)方面入手：

1、減少稅外收入負(fù)擔(dān),從根本上杜絕亂收費(fèi)

政府巨大的收費(fèi)是抑制宏觀稅負(fù)水平提高的主要原因。只有加強(qiáng)打擊亂收費(fèi)的力度,避免重復(fù)收費(fèi),才能優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境,消除民眾的抵觸情緒,使征稅工作順利進(jìn)行,從而降低廣義稅負(fù)水平,有得于緩解社會矛盾?？梢詳U(kuò)大稅基增設(shè)新稅種，繼續(xù)保留部分收費(fèi)，取消亂收費(fèi)來改善稅收負(fù)擔(dān)。

2、進(jìn)一步深化稅制改革

進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),應(yīng)該降低流轉(zhuǎn)稅也就是商品和勞務(wù)稅的比重，而增加直接稅也就是所得稅和財(cái)產(chǎn)稅收的比重，從而實(shí)現(xiàn)富人多納稅，窮人少納稅的稅收公平目標(biāo)，不僅有利于縮小貧富差距，也有利于擴(kuò)大內(nèi)需和消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長轉(zhuǎn)向內(nèi)生動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。此外,還應(yīng)強(qiáng)化增值稅改革,實(shí)現(xiàn)增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型過渡。同時(shí),改革個(gè)人所得稅,扭轉(zhuǎn)目前個(gè)人所得稅主要由工薪階層承擔(dān)的尷尬局面。

3、建立稅務(wù)司法保障系統(tǒng)，加強(qiáng)稅收征管,隨著我國稅收法制的不斷健全,隨著稅收工作經(jīng)驗(yàn)的不斷積累,我國稅收征管水平正在不斷提高,這有利于減少稅收征收過程中的損耗,保證稅收收入,提高稅收收入占GDP的水平。稅款使用的透明度應(yīng)該提高，給民眾以信心。

4、適當(dāng)降低稅率

我國現(xiàn)行稅制中主體稅種的法定稅率偏高,已經(jīng)超過拉弗曲線的警戒區(qū),所以可以通過適當(dāng)降低稅率,以增加政府稅收收入。同樣,降低稅率,一方面可以降低我國法定的宏觀稅負(fù)水平,另一方面可以提高實(shí)際宏觀稅負(fù)水平,使兩者的差距逐步縮小,并最終接近一致。此外,降低稅率,可以減少征稅阻力,提高稅收效率,從而增加稅收。

參考目錄：

郭慶旺，呂冰洋，“中國稅收負(fù)擔(dān)的綜合分析”《財(cái)政問題研究》，2010年12期吳朝霞，“我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)化及策略”《經(jīng)濟(jì)師》，2007年10期宋星曰，“中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平研究”《經(jīng)濟(jì)管理者》，2011年11期

張召朋，“我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)研究——基于國際比較的角度”《市場論壇》，2010年08期 潘石，王文匯，“稅收負(fù)擔(dān)效應(yīng)分析”《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，2010年05期 白曉榮，“試析中國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)”《經(jīng)濟(jì)論壇》，2009年19期

張屹，“我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀分析級合理化建議”《時(shí)代金融》，2008年02期

張昆，鄒曉宇，“衡量我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)的新視野”《商業(yè)文化》（學(xué)術(shù)版），2008年07期王大樹，楊長涌，“關(guān)于中國稅收負(fù)擔(dān)的思考”《中國黨政干部論壇 》,2008年10期

第五篇：稅收論文

加強(qiáng)稅源精細(xì)化管理的幾點(diǎn)思考

稅收征管工作作為一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，要提高其質(zhì)量和效率，必然要實(shí)行精細(xì)化管理。強(qiáng)化稅源管理是做好稅收工作的基礎(chǔ)，也是進(jìn)一步深化征管改革，提高稅收征管質(zhì)量的客觀需要。實(shí)現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化管理對全市地稅系統(tǒng)全面完成各項(xiàng)工作任務(wù)和落實(shí)省局提出的“兩提兩抓”工作思路都具有十分重要意義。

一、對當(dāng)前我局稅收管理現(xiàn)狀的認(rèn)識

2010-2011年是西安市地稅系統(tǒng)的“深化改革年”，征收管理是稅務(wù)工作的中心，為了加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，減少和杜絕管理分局之間及管理人員之間推諉扯皮、淡化責(zé)任、疏于管理的問題，達(dá)到不斷完善征管體制、夯實(shí)管理基礎(chǔ)，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率的目標(biāo)。市局2010年以強(qiáng)化為民收稅為中心思想，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，深入推進(jìn)依法治稅，大力組織稅費(fèi)收入，全面深化地稅機(jī)構(gòu)和稅收征管“兩項(xiàng)改革”，著力提升信息管稅、納稅服務(wù)、基層建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)、思想政治工作和行政管理水平，充分發(fā)揮稅收職能作用，不斷更新管理理念，為提高征管質(zhì)量和全面實(shí)施精細(xì)化管理打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

經(jīng)過近幾年的不懈努力，西安地稅征管質(zhì)量得到了很大的提高，但綜觀全局，稅收管理現(xiàn)狀仍不容樂觀，具體表現(xiàn)為：一是個(gè)人所得稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)和企業(yè)所得稅稅率降低等造成了較多的減稅因素，但挖潛補(bǔ)漏的勁頭不強(qiáng)、而稅收漏洞仍然存在，如：土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算清繳不到位的問題；個(gè)別出租房屋的行政事業(yè)單位和社會團(tuán)體不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)；商場出租房屋也普遍存在漏洞，商場在和商戶簽訂房屋租賃合同時(shí)，降低租金比例，提高物業(yè)管理費(fèi)，以躲避房產(chǎn)稅的繳納，而管理員對這種情況也沒有完善的操作方法，安于現(xiàn)狀，不愿踫硬，造成征管漏洞。二是在稅源管理上以靜態(tài)管理方式為主，對稅源監(jiān)控力度不夠。由于現(xiàn)階段專管員普遍管戶較多，對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控和分析只是停留在報(bào)表和數(shù)據(jù)上，深入企業(yè)去了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、帳務(wù)核算情況以及稅源變動(dòng)情況不夠。如納稅申報(bào)環(huán)節(jié)只是就表審表，就票審票，不能自動(dòng)收集納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變動(dòng)情況，對零申報(bào)、異常申報(bào)戶檢查管理不到位。三是在稅收管理上偏重以稅收計(jì)劃任務(wù)為中心的管理方式，為納稅人服務(wù)，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)做的不深、不細(xì)。四是納稅服務(wù)的質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高。個(gè)別專管員辦稅效率不高，稅收政策宣傳不到位，納稅人兩頭跑、多次跑的現(xiàn)象還沒有徹底解決；有的責(zé)任區(qū)責(zé)任人和企業(yè)溝通不夠，在稅收服務(wù)上還是被動(dòng)式服務(wù)，主動(dòng)性不強(qiáng)，稅收服務(wù)還比較粗糙。五是征管系統(tǒng)的應(yīng)用權(quán)限設(shè)置過死，影響征管質(zhì)量和工作效率。六是臨時(shí)性工作布置太多，不同程度影響基層工作的整體安排。在日常稅源管理工作中，上級布置的臨時(shí)性工作占了很大比重。臨時(shí)性工作太多，基層部門疲于應(yīng)付上級布置的各項(xiàng)突發(fā)性工作，稅收管理員經(jīng)常充當(dāng)“救火隊(duì)員”的角色，配合做好各類企業(yè)的檢查、核查、統(tǒng)計(jì)、調(diào)研和管理工作，這種工作方式，成效雖然不大，但工作量卻很大。平時(shí)市局各科室要求報(bào)送的表格多，統(tǒng)計(jì)資料多，基層經(jīng)常要應(yīng)付科室部門要求報(bào)送的各種表格和統(tǒng)計(jì)資料，而這些資料上報(bào)完全可以通過成熟的征管軟件完成，而讓基層部門統(tǒng)計(jì)，大大降低了征管系統(tǒng)的應(yīng)用效率，機(jī)關(guān)為基層服務(wù)的功能得不到充分的體現(xiàn)。

二、稅收精細(xì)化管理的內(nèi)涵及原則

稅收精細(xì)化管理是管理理念、管理手段和管理方式的創(chuàng)新，是“以計(jì)算機(jī)管理為依托，以過程控制為手段，以全面提高征管質(zhì)量和執(zhí)法水平為目標(biāo)，融崗責(zé)體系、操作規(guī)程、業(yè)務(wù)考核、責(zé)任追究為一體，實(shí)現(xiàn)管理、控制、預(yù)防三者有機(jī)結(jié)合”的管理體系。

實(shí)踐稅收精細(xì)化管理是一項(xiàng)創(chuàng)新工作。做好這項(xiàng)工作，應(yīng)當(dāng)遵循以下四項(xiàng)工作原則。

（一）依法行政原則。依法治稅是稅收工作的靈魂，稅收管理創(chuàng)新必須遵循依法治稅的原則。實(shí)踐稅收精細(xì)化管理，一方面應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持依法治稅的前提下開展工作，體現(xiàn)依法行政和依法治稅的要求，嚴(yán)格遵循現(xiàn)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，尤其是現(xiàn)行的一些稅收優(yōu)惠政策和《行政許可法》等行政管理法規(guī)的規(guī)定。另一方面，稅收精細(xì)化管理本身也是為了進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法，提高稅收執(zhí)法水平，提高稅務(wù)部門依法行政的能力，不斷提高稅收執(zhí)法質(zhì)量和依法行政的管理效能，促進(jìn)稅務(wù)部門依法治稅水平的提升，同時(shí)也規(guī)避了稅收管理員在執(zhí)法過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）科學(xué)管理原則。推行稅收精細(xì)化管理不僅僅是對現(xiàn)有規(guī)章制度的補(bǔ)充修訂，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)科學(xué)管理的特征，要借鑒、吸收當(dāng)代管理科學(xué)先進(jìn)的管理理念、原理和方法，結(jié)合地稅工作實(shí)際進(jìn)行創(chuàng)新，整合形成一個(gè)完整的體系。稅收精細(xì)化管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)工作流程精簡、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)精細(xì)、績效考核精確、管理體系精湛，實(shí)現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化。

（三）注重實(shí)效原則。推行稅收精細(xì)化管理應(yīng)當(dāng)求真務(wù)實(shí)，立足于提高稅收管理的質(zhì)量和效率的核心和精髓，解決傳統(tǒng)稅務(wù)管理方法的薄弱環(huán)節(jié)，要注重制定工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行過程控制，強(qiáng)化績效考核。通過制定和實(shí)施稅收精細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高稅收管理質(zhì)量和效率，減少征納雙方的辦稅成本。

（四）簡便易行原則。推行稅收精細(xì)化管理應(yīng)當(dāng)做到指標(biāo)科學(xué)明晰、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范統(tǒng)一、操作簡便可行。同時(shí)，稅收精細(xì)化管理的實(shí)施應(yīng)當(dāng)以信息技術(shù)為支撐，以計(jì)算機(jī)自動(dòng)考核為主，設(shè)置預(yù)警提示，實(shí)施全程控制。

三、稅收精細(xì)化管理的目標(biāo)

精細(xì)化管理是以精細(xì)操作為特征的科學(xué)管理。精就是要精確，要精益求精；細(xì)就是要重視細(xì)節(jié)，特別是關(guān)鍵細(xì)節(jié)。實(shí)施精細(xì)化管理必須摒棄“粗放式”管理，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理、程序化管理、數(shù)據(jù)化管理，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理、分類管理，全面透徹地掌握涉稅信息，實(shí)施細(xì)密有效的控制，實(shí)現(xiàn)深度管理。最終達(dá)到三個(gè)轉(zhuǎn)變：即一是從“稅收征收為中心”向“以全心全意為納稅人服務(wù)為中心”轉(zhuǎn)變。二是從“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的稅收任務(wù)型管理”向“市場經(jīng)濟(jì)條件下依法治稅的稅源管理”轉(zhuǎn)變。三是從“手工勞動(dòng)為主的粗放型工作模式”向“依托信息化技術(shù)為支撐的集約化工作模式和提高干部素質(zhì)”轉(zhuǎn)變。

四、實(shí)現(xiàn)稅收管理精細(xì)化應(yīng)抓住的工作重點(diǎn)

稅收工作要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，必須著力抓好以下幾個(gè)方面的工作

（一）加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，把握組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。牢牢把握轄區(qū)重點(diǎn)稅源狀況，進(jìn)行綜合控管。結(jié)合經(jīng)濟(jì)狀況、市場發(fā)展趨勢、政策變化等因素，按月對重點(diǎn)稅源分行業(yè)、分稅種進(jìn)行收入預(yù)測，定期到重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)地調(diào)查，不斷完善稅源管理措施，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）進(jìn)一步明確稅收管理員工作標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)職責(zé)。稅收管理員既要負(fù)責(zé)日常檢查、納稅服務(wù)等日常管理工作，也要負(fù)責(zé)核實(shí)稅務(wù)登記和納稅申報(bào)等信息，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，更為重要的是，稅收管理員還要負(fù)責(zé)所管稅源戶的調(diào)查與了解，采集和獲取相關(guān)的涉稅信息（采集活信息），并將信息傳遞到下一環(huán)節(jié)。稅收管理員制度的實(shí)施可以充實(shí)和加強(qiáng)征管部門的力量，優(yōu)化稅收管理業(yè)務(wù)流程。一方面通過對紙質(zhì)資料與電子信息進(jìn)行比對，以確認(rèn)電子信息的準(zhǔn)確可靠，夯實(shí)稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ)。另一方面根據(jù)從不同渠道獲取的相關(guān)信息，開展納稅評估，針對評估結(jié)果，提出采取具體監(jiān)控措施的建議，進(jìn)而提高稅源監(jiān)控水平。

（三）加強(qiáng)對稅收管理員的管理，建立健全稅收管理員制約機(jī)制。稅收管理員由管理分局或稅務(wù)所按管理要求按月提出下戶計(jì)劃，實(shí)行雙人下戶制度，并接受行政執(zhí)法和行政監(jiān)察的監(jiān)督。

（四）稅源管理工作的信息化。稅源管理科學(xué)化、信息化依靠的是大量系統(tǒng)、準(zhǔn)確、齊全的數(shù)據(jù)信息。信息可分為內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息包括登記認(rèn)定信息、納稅申報(bào)信息、稅款征收信息、企業(yè)財(cái)務(wù)信息等，外部信息包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息、財(cái)務(wù)核算信息、資金流轉(zhuǎn)信息等。當(dāng)前我局結(jié)合征管系統(tǒng)的更新，按照統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、突出重點(diǎn)、分步實(shí)施、整合資源、講究實(shí)效、加強(qiáng)管理、保證安全的原則加快信息化建設(shè)步伐。努力實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中，大力整合信息資源，提高信息共享和運(yùn)用水平。同時(shí)，還必須建立科學(xué)的信息化管理體系，逐步建立健全各項(xiàng)信息化管理制度。

（五）繼續(xù)抓好干部的學(xué)習(xí)，提高整體素質(zhì)和管理水平。要求全局干部既要熟悉稅收征管系統(tǒng)，又要精通和熟練操作本職的業(yè)務(wù)。其次進(jìn)一步規(guī)范和拓寬計(jì)算機(jī)使用質(zhì)量和范圍，在使用征管信息系統(tǒng)的各類軟件時(shí)把好四關(guān)：把好數(shù)據(jù)的采集關(guān)，保證數(shù)據(jù)的完整；把好數(shù)據(jù)錄入關(guān)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確；把好數(shù)據(jù)審核關(guān)，保證數(shù)據(jù)真實(shí)；把好數(shù)據(jù)在新系統(tǒng)中的檢測關(guān)，保證數(shù)據(jù)一致性，可用性。通過加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，不斷提高稅收征管的效率。

五、對稅收精細(xì)化管理的幾點(diǎn)思考

（一）實(shí)踐稅收精細(xì)化管理，在稅收管理思路上實(shí)現(xiàn)新的轉(zhuǎn)變

科學(xué)化、精細(xì)化管理是深度管理，也是細(xì)節(jié)管理?？茖W(xué)化管理就是要從實(shí)際出發(fā)，探索和掌握征管規(guī)律，運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實(shí)效性。精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高管理效能。

1、稅收管理思路要由粗放式向精細(xì)化轉(zhuǎn)變。要克服稅收預(yù)測準(zhǔn)確率不高、稅收管理相對滯后等問題。

2、建立與落實(shí)國家稅收優(yōu)惠政策相適應(yīng)的稅收管理制度，為完善稅收執(zhí)法提供制度保障。針對國家扶持經(jīng)營規(guī)模小、營業(yè)額小的弱勢群體，實(shí)現(xiàn)共同富裕、建設(shè)和諧社會的精神，轉(zhuǎn)變管理思路，根據(jù)“抓大、控中、放小”的原則制定相關(guān)措施，明確管理側(cè)重點(diǎn)，提升稅收管理效率。

3、在制度建設(shè)方面，要有效地避免“效率陷阱”和“執(zhí)行泥潭”。既要把握好細(xì)化的度，避免出現(xiàn)精細(xì)化導(dǎo)致效率降低的極端現(xiàn)象，又要充分考慮執(zhí)行人的反應(yīng)，注重制度的實(shí)際可操作性，精細(xì)并不等于抓住芝麻、漏掉西瓜，并且要嚴(yán)格落實(shí)國家稅收政策，不折不扣的貫徹執(zhí)行，嚴(yán)防搞形式主義，切忌變通執(zhí)行或死板教條、勞民傷財(cái)、不求實(shí)效的現(xiàn)象。

（二）加快信息化步伐，提高管理層次，實(shí)現(xiàn)監(jiān)控管理的信息化

1、激活信息資源，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。以業(yè)務(wù)重組為主線，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化整合，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)將以業(yè)務(wù)重組流程再造做為一項(xiàng)重要工作來抓，按照簡化辦稅程序、優(yōu)化資源配置、下放審批權(quán)限、提高辦事效率的要求，進(jìn)一步推進(jìn)稅收業(yè)務(wù)整合再造，變以職能劃分的結(jié)構(gòu)設(shè)置為以流程為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)置，窗口部門的業(yè)務(wù)職責(zé)要靈活，不必過于死板。

2、要依托科技手段，整合、優(yōu)化監(jiān)控管理工作流程和監(jiān)控分析方法，逐步提升監(jiān)控管理工作層次；建立社會化的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，要主動(dòng)爭取各級政府的支持，加強(qiáng)與財(cái)政、工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督等部門的溝通和聯(lián)系；推進(jìn)信息化稅收服務(wù)，借助現(xiàn)代科技成果改進(jìn)征管手段，將稅收服務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)進(jìn)行集成，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、規(guī)范、透明的服務(wù)。

（三）健全崗責(zé)考評機(jī)制，促進(jìn)評價(jià)考核精細(xì)化 建立一套行之有效的以“管理責(zé)任區(qū)”為單位的工作業(yè)績綜合考評辦法，按照難易程度、責(zé)任大小進(jìn)行量化，對管理人員的日常工作進(jìn)行嚴(yán)格考核，考核重點(diǎn)不僅包括工作目標(biāo)考核，同時(shí)包括服務(wù)質(zhì)量考核。服務(wù)質(zhì)量不僅包括根據(jù)崗責(zé)體系作為管理員日常工作應(yīng)該做到的一些工作規(guī)程和質(zhì)量目標(biāo)，納稅人辦稅滿意度、稅收政策宣傳、咨詢和輔導(dǎo)程度等，還應(yīng)包括管理責(zé)任區(qū)范圍內(nèi)的納稅人違法違紀(jì)行為情況。對納稅人發(fā)生的違法違紀(jì)行為，如屬管理員管理不到位造成的，按照過錯(cuò)責(zé)任追究制的規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究，從而促進(jìn)和提高管理員的服務(wù)意識和服務(wù)水平，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理質(zhì)量，達(dá)到日常監(jiān)控和管理的目的。

（四）以稅源監(jiān)控機(jī)制為基礎(chǔ)，促進(jìn)管理方法精細(xì)化

通過戶籍管理實(shí)現(xiàn)對納稅人全方位靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，并定期對轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進(jìn)行清理檢查。要采取適合于管理對象的管理方法，全面深入地分析、監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、基礎(chǔ)稅源和納稅情況。對重點(diǎn)稅源企業(yè)強(qiáng)化對物流、資金的監(jiān)控分析，綜合評價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力；對中小企業(yè)建立稅負(fù)預(yù)警體系，對納稅人申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評定；對個(gè)體納稅戶，實(shí)行“三位一體、源泉監(jiān)控”，即把個(gè)體稅收劃分為起征點(diǎn)以上、臨界線和起征點(diǎn)以下三個(gè)區(qū)位，區(qū)別不同特點(diǎn)實(shí)行不同的管理方法，從源頭上提高個(gè)體稅收的監(jiān)控和管理水平。其二，加強(qiáng)日常檢查。制定《稅收日常檢查管理辦法》，充分運(yùn)用日常檢查了解的情況，加強(qiáng)對納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅申報(bào)真實(shí)性的分析評估，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出處理意見，或及時(shí)提供咨詢服務(wù)。但日常檢查要有計(jì)劃、有記錄，并及時(shí)提出報(bào)告。要做好對各類信息的接收、錄入、儲存工作，并經(jīng)常進(jìn)行清理，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。充分運(yùn)用“一戶式”檔案信息，加強(qiáng)稅源分析和納稅評估，切實(shí)提高稅收征管水平。

(五)強(qiáng)化服務(wù)，誠信辦稅，實(shí)現(xiàn)稅收服務(wù)精細(xì)化

稅收管理員應(yīng)加強(qiáng)和企業(yè)之間的聯(lián)系，為稅收服務(wù)精細(xì)化提供有利條件。一是要誠信辦稅，在為納稅人辦理各類涉稅事務(wù)時(shí)，政策明文規(guī)定的，要不折不扣執(zhí)行，政策允許范圍內(nèi)的事，抓緊時(shí)間及時(shí)辦理，做到納稅事項(xiàng)一次性告知，避免納稅人來回跑，在稅法允許的前提下，盡量滿足納稅人的實(shí)際需要。二是推行稅前告知，稅前及時(shí)將每時(shí)期的稅收政策及各種涉稅要求通過各種渠道和形式告訴納稅人，不斷提高稅收執(zhí)法的公開性和透明度，在源頭上減少或避免納稅人由于對稅收政策及有關(guān)規(guī)定了解不及時(shí)或理解不透徹而引起的稅收違規(guī)違法行為。三是開展稅中輔導(dǎo)，合理安排時(shí)間，定期上門了解納稅人的涉稅狀況，掌握納稅人的納稅信息，適時(shí)地進(jìn)行納稅輔導(dǎo)和財(cái)務(wù)輔導(dǎo)，指明其存在問題的原因和所違反稅收政策的具體問題，消除企業(yè)發(fā)展中的稅收隱患。四是稅后回訪，對納稅人的政策理解情況和稅收輔導(dǎo)情況定期回訪，對不能全面理解和把握當(dāng)期稅收政策的納稅人重開“小灶”，對稅收輔導(dǎo)中出現(xiàn)的問題調(diào)帳不及時(shí)或者糾正不到位，要實(shí)行“二次提醒”，督促企業(yè)糾改到位。通過精細(xì)化服務(wù)建立一種責(zé)任區(qū)管理人員積極主動(dòng)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，納稅人更加自覺、主動(dòng)、積極地誠信納稅的新型稅收征納關(guān)系。