第一篇：電子商務(wù)稅收對策論文

摘 要：隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，一種新的貿(mào)易形式——電子商務(wù)蓬勃發(fā)展起來，它正以其空前的無限的生命力推動著部門經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、國民經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)躍上一個新的臺階。但同時電子商務(wù)也對傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式和方法形成了巨大的沖擊，特別是對現(xiàn)行稅收制度、稅收管理模式提出了全面的挑戰(zhàn)。本文認(rèn)真分析了電子商務(wù)發(fā)展帶來的稅收問題，并積極研究和提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收對策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收，問題，對策

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。

1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷問題

(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問題

納稅人身份判定的問題，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動，這種判定是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實(shí)體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。

大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。

(2)客戶身份難以確定

按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國目前實(shí)行的出口退稅和對進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)從而逃避進(jìn)口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術(shù)角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大困難。

2、稅收征管體制問題

(1)電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題

電子商務(wù)交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。

目前，我國電子商務(wù)還處于初級階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進(jìn)入電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴(kuò)大或普及時，考慮到電子商務(wù)交易過程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實(shí)申報，所以電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過程中。

(2)電子商務(wù)過程的稅務(wù)稽查問題

在具備稅收管轄權(quán)，交易過程可追溯的前提下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問題。在互聯(lián)網(wǎng)這個獨(dú)特的環(huán)境中，由于訂購、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)管的難度；還有，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一大難題。

3、課稅對象認(rèn)定問題

(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定

電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法

還沒有明確的規(guī)定。

縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實(shí)現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營者不如實(shí)地履行各項(xiàng)納稅申報，那么對于稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關(guān)注，歐洲有些國家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。

(2)印花稅的繳納問題

在電子商務(wù)交易中，實(shí)現(xiàn)了無紙化操作，且交易雙方常?！半[蔽”進(jìn)行。使得印花稅的計(jì)稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。

4、稅收管轄權(quán)問題

(1)雙重征稅問題

一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府將有權(quán)向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，泰國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地，有權(quán)向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。

(2)納稅人避稅問題

電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利?？鐕就ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策

1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視

我國目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認(rèn)識和對待我國電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對、加強(qiáng)研究、互促互動”的指導(dǎo)思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我們應(yīng)采取一種積極面對的態(tài)度，樹立超前意識，更新傳統(tǒng)觀念，以順應(yīng)和迎接新的時代。所謂“加強(qiáng)研究”就是面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過加強(qiáng)研究來弄清情況，掌握國際電子商務(wù)的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，明白其對我國現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結(jié)合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應(yīng)對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)踐中去不斷進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2、我國電子商務(wù)的征稅原則

(1)稅收中性原則

它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

(2)公平稅負(fù)原則

從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務(wù)的征稅會公平臺理。

(3)適當(dāng)優(yōu)惠原則

即對目前我國的電子商務(wù)暫時采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

3、制定符合我國國情的電子商務(wù)稅收政策和法律

我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

(1)擴(kuò)大增值稅征稅范圍

電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負(fù)面影響，可適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費(fèi)者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征一道增值稅，而消費(fèi)地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-消費(fèi)地已納稅額

這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。

(2)使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票

每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)的居民身份證以便稅收征管。

(3)采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票

考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負(fù)情況，利潤按獨(dú)立公平的原則在消費(fèi)者居住地進(jìn)行分配，消費(fèi)者居住地采用獨(dú)立固定的稅率征收，消費(fèi)地當(dāng)期應(yīng)納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時又不會出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)與消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有征稅，而且消費(fèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。

4、深化征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收電子化

(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)電子申報

納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報《申請電子商務(wù)登記的報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料，特別是計(jì)一淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報社科版算機(jī)超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統(tǒng)。同時，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標(biāo)準(zhǔn)對電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼。

電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、Internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國庫建立通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國庫間電子資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無紙化。

(2)開發(fā)電子征稅軟件

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計(jì)稅，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計(jì)稅、入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。

(3)建立電子稽查制度

該制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。

此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實(shí)施辦公自動化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)凋。

5、加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)

要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強(qiáng)我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護(hù)本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益。

6、加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)

加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，來推動電子商務(wù)的發(fā)展。所謂電子稅務(wù)，通俗地講就是把稅務(wù)各項(xiàng)

職能搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證等。它首先要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)行稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。電子商務(wù)作為信息流、資金流和物流的統(tǒng)一，它的運(yùn)行從根本上離不開銀行網(wǎng)上支付的支撐。因此，發(fā)展電子商務(wù)客觀上要求銀行業(yè)必須同步實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)化，以保證資金流正確、安全地在網(wǎng)上流通，進(jìn)而保證電子商務(wù)目的的最終實(shí)現(xiàn)，為確保電子商務(wù)稅務(wù)征收，還必須加強(qiáng)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)之間的聯(lián)網(wǎng)，真正實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的電子化。

知識經(jīng)濟(jì)時代的稅收事業(yè)，離不開那些既懂計(jì)算機(jī)又懂外語和稅收專業(yè)知識的高素質(zhì)人才。稅務(wù)部門應(yīng)加大稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件來閱讀、分析企業(yè)各種財務(wù)報表的水平。培養(yǎng)復(fù)合型的稅務(wù)管理人才，以適應(yīng)電子商務(wù)迅速發(fā)展的趨勢，確保國家稅收利益。

第二篇：電子商務(wù)發(fā)展對策分析論文

摘要：電子商務(wù)是中國新興的商業(yè)運(yùn)營模式，近年來發(fā)展迅速，有著廣闊的發(fā)展前景。本文首先分析了中國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，并就我國電子商務(wù)發(fā)展中存在的問題進(jìn)行了分析，從多個角度對阻礙電子商務(wù)發(fā)展的因素展開研究。根據(jù)對存在問題的分析和研究，提出了中國電子商務(wù)未來發(fā)展的對策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 安全 物流 對策

一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)（Electronic Business），是指在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過開放信息的互聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付的一種商業(yè)運(yùn)營模式。

電子商務(wù)從本質(zhì)上講，其實(shí)就是基于互聯(lián)網(wǎng)的商務(wù)活動，是利用網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行傳統(tǒng)的商業(yè)運(yùn)作的一種模式。因而電子商務(wù)就先天地?fù)碛辛嘶ヂ?lián)網(wǎng)的相關(guān)特征，如全球性、開放性、全天候,以及高投入產(chǎn)出比等特點(diǎn)，因而在全面信息化的當(dāng)今，有著廣泛的發(fā)展基礎(chǔ)與前景，正在迅速地蓬勃發(fā)展起來。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心(CNNIC)2006年發(fā)布的《第18次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報告》顯示，中國26%的網(wǎng)民有過網(wǎng)上購物經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常上網(wǎng)購物的人數(shù)已達(dá)3000萬人。

中國的電子商務(wù)起步較晚，但近年來發(fā)展很快。電子商務(wù)的發(fā)展離不開互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，由于中國互聯(lián)網(wǎng)用戶的人數(shù)眾多，因而電子商務(wù)在我國具有較好的發(fā)展基礎(chǔ)。

中國的電子商務(wù)的發(fā)展從1998年真正開始，之后取得了迅猛的發(fā)展，掀起了一股電子商務(wù)的熱潮。與此同時，國家相關(guān)的信息主管部門也開始研究制定中國電子商務(wù)發(fā)展的有關(guān)政策法規(guī)，為在法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、支付、安全可靠和信息設(shè)施等方面總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為電子商務(wù)發(fā)展提供了安全保證，使得電子商務(wù)開始了真正的實(shí)用階段。

在這個過程中，中國的電子商務(wù)模式也在不斷的發(fā)生變化，從最早的以網(wǎng)絡(luò)廣告推介為主的門戶網(wǎng)站模式，開始逐步發(fā)展建立起各類B2C、C2C，以及B2B等商業(yè)模式。

中國目前主要的電子商務(wù)平臺主要包括卓越、當(dāng)當(dāng)、易趣、淘寶、慧聰、環(huán)球資源和阿里巴巴等，基本代表了當(dāng)前國內(nèi)電子商務(wù)存在的主要模式。細(xì)分起來，卓越和當(dāng)當(dāng)是類似網(wǎng)上超市的模式，應(yīng)該屬于B2C模式；易趣和淘寶是以個人商鋪和拍賣為主導(dǎo)，應(yīng)該屬于C2C模式；慧聰和環(huán)球資源是比較典型的中小企業(yè)間的交易平臺，屬于B2B模式；而阿里巴巴則范圍更廣，綜合性較強(qiáng)。另外，國內(nèi)還存在部分專業(yè)性質(zhì)的交易網(wǎng)站，比如家電業(yè)中的海爾等建立的專業(yè)類型的交易平臺。

國內(nèi)電子商務(wù)起步至今，中間經(jīng)歷了不少模式的變更和冷熱起伏。最初是B2C模式的獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷，但因?yàn)閹齑?、物流、配送，以及回款等方面的麻煩，B2C在國內(nèi)逐步降溫。而近兩年以中國巨大的個人網(wǎng)民群落為基礎(chǔ)的C2C模式開始風(fēng)光無限。而B2B則因?yàn)榻灰椎膶I(yè)性更強(qiáng)、額度更高而保持著穩(wěn)定的發(fā)展勢頭。總的來說，我國的電子商務(wù)發(fā)展是處于上升的趨勢，發(fā)展速度較快，整體發(fā)展態(tài)勢較好。

二、我國電子商務(wù)當(dāng)前存在問題

雖然近年來我國的電子商務(wù)整體發(fā)展勢頭不錯，交易量快速增長，但是我國電子商務(wù)因?yàn)橄忍彀l(fā)展的不足因素，還是存在相當(dāng)多的問題。這些問題解決的好壞與否，將直接影響我國電子商務(wù)的生存與發(fā)展。

這些問題主要包括：

1.安全問題

安全問題是電子商務(wù)中的老生常談，但老生常談常常說明非常重要且解決得不夠理想?？梢哉f目前阻礙個人或企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易的最大的心理障礙，就是電子交易平臺及網(wǎng)絡(luò)的安全問題。電子商務(wù)是基于互聯(lián)網(wǎng)的，而由于Internet的開放性和共享性，給電子商務(wù)的發(fā)展帶來了極大的安全隱患。網(wǎng)絡(luò)交易的安全問題始終是阻礙電子商務(wù)全面發(fā)展的巨大障礙。因此采用先進(jìn)的安全手段，為電子商務(wù)提供完整的安全保障體系，是推動電子商務(wù)高速發(fā)展的關(guān)鍵因素。

另外，電子商務(wù)的安全保障除了信息安全技術(shù)層面的內(nèi)容，還應(yīng)該包括法律這個有力的保護(hù)武器。目前我國關(guān)于電子商務(wù)方面的法律法規(guī)還很不完善，這在很大程度上制約著電子商務(wù)安全問題的解決。需要進(jìn)一步完善相關(guān)的政策法律，為電子商務(wù)提供法律上的保障，這將為電子商務(wù)的安全發(fā)展保駕護(hù)航。

2.物流水平落后

電子商務(wù)的優(yōu)勢在于開放便捷，這主要是因?yàn)槠浣灰谆臼腔诨ヂ?lián)網(wǎng)來進(jìn)行。但整個交易鏈條中無法回避的環(huán)節(jié)就是貨物的配送問題，這是無法在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的。商務(wù)活動中的買方希望盡早拿到商品，通過電子商務(wù)這種不見面的方式進(jìn)行交易的買方就更希望盡早拿到商品，這就要求能有良好的物流作為送貨的保障。

但我國現(xiàn)代物流的起步較晚，水平也相應(yīng)較低，還難以對電子商務(wù)提供優(yōu)質(zhì)的保障。原本發(fā)展較快的B2C模式的電子商務(wù)平臺，現(xiàn)在逐步讓位于C2C，庫存和配送等問題的困擾是相當(dāng)重要的原因。另外在國內(nèi)現(xiàn)有的電子商務(wù)活動中，物流基本只是被動地參與，因而原本不多的物流資源也沒有被非常充分、合理地利用起來，這就更造成了電子商務(wù)飽受物流問題的困擾。

3.硬件基礎(chǔ)薄弱

電子商務(wù)是基于互聯(lián)網(wǎng)的，因而其對網(wǎng)絡(luò)的依賴性不言而喻。我國開展信息化建設(shè)時間相對較晚，網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模不夠、水平不足，且已經(jīng)建成的基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量也存在問題，難以適應(yīng)電子商務(wù)進(jìn)一步快速的發(fā)展。

除公共網(wǎng)絡(luò)設(shè)施的建設(shè)不足之外，中國國內(nèi)企業(yè)的信息化建設(shè)也比較薄弱。大部分企業(yè)在信息化方面投入較少，現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)也主要是作為文字處理工具而存在，并沒有形成企業(yè)內(nèi)部的信息網(wǎng)絡(luò)，更沒有利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的管理。這就使得作為商務(wù)活動重要一端的企業(yè)難以開展有效的電子商務(wù)，這直接影響到國內(nèi)電子商務(wù)的快速和諧發(fā)展。

4.“軟件”基礎(chǔ)落后

這里的“軟件”是指人的思想。中國民眾目前對于電子商務(wù)理念的接納程度還比較低，這一方面是因?yàn)楣妼τ谛录夹g(shù)的理解程度還不到位，另一方面也是基于公眾對互不見面的網(wǎng)上交易中誠信的擔(dān)憂。這種狀況不加以引導(dǎo)和培養(yǎng)，將會在很大程度上制約了電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。

另外國內(nèi)企業(yè)由于管理、經(jīng)營方式的陳舊和觀念的保守，對于電子商務(wù)的熱情也不高。多數(shù)企業(yè)還在為信息化的投入成本而猶豫，卻沒有認(rèn)識到對一個企業(yè)而言，電子商務(wù)的運(yùn)作將會大幅度地降低企業(yè)的經(jīng)營成本，同時還可以有效地提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率。另外信息化對社會的沖擊是巨大且多方面的，現(xiàn)代企業(yè)如果不能順應(yīng)這種改變，將很難在未來的商業(yè)競爭中站穩(wěn)腳跟。

三、我國電子商務(wù)發(fā)展對策

根據(jù)以上的分析，上述問題如果不加以解決，我國電子商務(wù)的發(fā)展將會面臨較大的障礙。為此特提出以下的電子商務(wù)發(fā)展對策：

1.模式創(chuàng)新

中國電子商務(wù)由于技術(shù)、資源、商業(yè)環(huán)境等方面的制約，其發(fā)展對于歐美等發(fā)達(dá)國家來說是相對滯后的。中國不能僅僅滿足于現(xiàn)有的電子商務(wù)模式，而要在不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)國家的基礎(chǔ)上，針對中國國情進(jìn)行有目的的改良和創(chuàng)新。

電子商務(wù)絕不僅僅是IT產(chǎn)業(yè)或者網(wǎng)絡(luò)公司的事情，而應(yīng)該是所有企業(yè)都可以參與并且應(yīng)該參與的活動。電子商務(wù)的目的不僅僅在于建設(shè)多少個網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營平臺，而是將網(wǎng)絡(luò)化的商業(yè)、管理等概念帶入普通傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，使這些企業(yè)真正利用互聯(lián)網(wǎng)來提高管理水平，降低成本，提升效率，拓展市場空間，建立自有品牌。同時，還應(yīng)該改變目前商家自己組織物流和第三方物流被動參與的模式，讓物流企業(yè)主動參與進(jìn)來，整合資源，優(yōu)勢互補(bǔ)，充分發(fā)揮第三方物流的作用。

使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進(jìn)入電子商務(wù)的廣闊空間，讓網(wǎng)絡(luò)真正發(fā)揮其開放、廣泛、便捷的效力，使商業(yè)活動中的各個環(huán)節(jié)、各個端點(diǎn)緊密結(jié)合，將是中國電子商務(wù)未來的發(fā)展大道。

2.技術(shù)創(chuàng)新

網(wǎng)絡(luò)是電子商務(wù)的載體，科技的創(chuàng)新將有力地推動電子商務(wù)的發(fā)展。目前國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)大部分還是依靠國外的技術(shù)和設(shè)備，這對我國電子商務(wù)的長遠(yuǎn)發(fā)展不利。因而要大力發(fā)展擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，建設(shè)更加快速、穩(wěn)定、安全的基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，同時爭取在網(wǎng)絡(luò)安全關(guān)鍵技術(shù)上的突破，以為用戶建立起一個安全的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行環(huán)境，保證網(wǎng)上數(shù)據(jù)的機(jī)密性、完整性、有效性，從而使用戶可以在多種應(yīng)用環(huán)境下方便安全的使用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商業(yè)活動。

3.政府支持

電子商務(wù)的發(fā)展，離不開政府的支持，在許多方面都需要政府進(jìn)行合理的規(guī)劃和引導(dǎo)。

首先在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)上，需要政府加大力度，合理引導(dǎo)資金投入，提高投資效率，建設(shè)更加安全快捷的信息網(wǎng)絡(luò)。其次在電子商務(wù)的支付問題上，需要通過銀行的信用卡等各種方式來完成交易，而目前我國各銀行的網(wǎng)絡(luò)并不統(tǒng)一或互聯(lián)，標(biāo)準(zhǔn)也存在差異，這就需要政府來推動標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和互聯(lián)的建設(shè)。交易的安全也需要政府的保護(hù)，政府不但要規(guī)劃建設(shè)可信任中心，還應(yīng)該盡快健全法律法規(guī)的建設(shè)，通過法律的形式對其正常運(yùn)作加以保護(hù)，使電子商務(wù)可以健康的發(fā)展。

另外政府可以利用其影響力，通過各種渠道對公眾和企業(yè)進(jìn)行宣傳和引導(dǎo)，提高其對電子商務(wù)這樣的新生事物的認(rèn)知度，鼓勵企業(yè)改變觀念、積極參與電子商務(wù)的熱情，讓電子商務(wù)真正與國內(nèi)的企業(yè)結(jié)合起來，形成良性的互動。同時進(jìn)一步提高公眾對電子商務(wù)的信任，鼓勵公眾更多的參與，從而推動電子商務(wù)的發(fā)展。

4.人才培養(yǎng)

人才是發(fā)展和創(chuàng)新的基礎(chǔ)。為保證電子商務(wù)的快速發(fā)展，就必須在電子商務(wù)的人才培養(yǎng)方面花大力氣，在相關(guān)領(lǐng)域的教育方面展開研究。電子商務(wù)的學(xué)科涵蓋較廣，既需要計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、信息安全、通信等工科方面的內(nèi)容，也需要在經(jīng)濟(jì)、管理、法律等方面相關(guān)的知識內(nèi)容，這就為人才的培養(yǎng)增加了難度。

在電子商務(wù)的人才培養(yǎng)方面，我國應(yīng)盡快在較多的大學(xué)中開展相應(yīng)學(xué)科的建設(shè)，聯(lián)合計(jì)算機(jī)、電子和經(jīng)濟(jì)管理方面的專業(yè)師資共同攻關(guān)，建立水平領(lǐng)先、切實(shí)可行、適合國情并有長遠(yuǎn)發(fā)展?jié)摿Φ膶W(xué)科體系。另外還應(yīng)該盡快組合科研力量，就電子商務(wù)中的IT技術(shù)、商業(yè)、經(jīng)濟(jì)、管理等各個方面的相關(guān)問題廣泛開展科學(xué)研究，為政府制訂規(guī)劃提供決策支持，為相關(guān)企業(yè)經(jīng)營提供管理咨詢。

四、結(jié)束語

我國電子商務(wù)起步較晚，現(xiàn)在的發(fā)展還很不完善。要推動我國電子商務(wù)的快速發(fā)展，就必須認(rèn)真地找出問題，提出切實(shí)可行的解決方案，踏踏實(shí)實(shí)地落實(shí)執(zhí)行。要在政府的大力支持和引導(dǎo)下，積極推動商業(yè)模式創(chuàng)新、信息技術(shù)創(chuàng)新，并認(rèn)真致力于相關(guān)人才的培養(yǎng)工作，促使我國電子商務(wù)健康、快速、穩(wěn)定地發(fā)展。

第三篇：電子商務(wù)稅收法律制度

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電子商務(wù)稅收法律制度

電子商務(wù)稅收法律制度

稅收是因政府為公共事件籌集資金而參與社會產(chǎn)品分配所取得的收入

一、電子商務(wù)對稅收基本原則的沖擊

稅法的基本原則是，法定原則，公平原則，效率原則

二、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅法的基本要素的影響

一般認(rèn)為主要包括以下要素：稅法主體、征稅客體、稅目與計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)。

1、納稅主體難以確認(rèn)

2、征稅客體定性無明確法律依據(jù)

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3、納稅期限難以界定

4、納稅地點(diǎn)確認(rèn)原則適用困難

三、電子商務(wù)對具體稅種的影響

1、商品稅

2、所得稅

3、財產(chǎn)稅

四、電子商務(wù)對稅務(wù)管理法制制度的挑戰(zhàn)

1、稅務(wù)登記

2、財簿和憑證管理

3、納稅申報

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個企業(yè)在一國境內(nèi)開展全部或部分經(jīng)營活動

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時依賴的固定的經(jīng)營場所或代理機(jī)構(gòu)。

國際稅收管轄權(quán)

目前主要原則，屬人原則和屬地原則

國際重復(fù)征稅

國際避稅與反避稅

關(guān)稅問題

電子商務(wù)中的稅收問題還在研究中，達(dá)到一些共識：

1、稅收中性

2、公平稅負(fù)

3、便于征管

4、簡單透明

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我國電子商務(wù)稅收政策立法策略

1、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，確定稅收原則

a、中性

b、公平

c、適當(dāng)?shù)亩悆?yōu)惠原則

d、堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)并用

e、稅收效率

2、完善我國現(xiàn)有稅收法律制度

3、加快實(shí)施電子征稅、完善稅收征管制度

4、加強(qiáng)國際合作

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機(jī)

軟

件的法

律

保

護(hù)

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? ? 電子商務(wù)安全要素 http://s.yingle.com/w/dz/673882.html 懲治網(wǎng)絡(luò)犯罪

推進(jìn)電子

商務(wù)發(fā)展

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第四篇：電子商務(wù)與稅收

內(nèi)容提要:電子商務(wù)稅收政策已廣為世界各國及國際組織重視。本文綜述了國際上對電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的情況，并提出了對我國研究、制定電子商務(wù)稅收政策的初步思路和建議。

在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù)是其組成部分)，在相當(dāng)程度上改變了人們現(xiàn)存的生活方式，并觸及了現(xiàn)行的法律(包括稅收法律)、制度、體制等社會規(guī)范。因而，世界各國及國際組織十分關(guān)注網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并適時研究、制定、完善本國和國際的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易法則，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化。

現(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對應(yīng)的。而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn)，已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù)，并涉及國際稅收關(guān)系和國內(nèi)財政收入等一系列有關(guān)稅制和稅收征管的問題。

一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的研究與制定

目前，各國（主要是電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國、日本、歐盟等國家和地區(qū)）和國際性組織對生產(chǎn)商務(wù)的稅收問題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數(shù)國家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī)，一些國際性組織（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織———ＯＥＣＤ）已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言，電子商務(wù)涉及的稅收問題，主要是:是否對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，是否對電子商務(wù)開征新稅，如何對電子商務(wù)征稅。

１ 是否對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠。這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國家。到目前為止，美國已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其要點(diǎn)是:免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅;暫不征收（或稱為延期征收）國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”（ＩｎｔｅｒｎｅｔＡｃｃｅｓｓＴａｘｅｓ）。美國國內(nèi)在對電子商務(wù)免征關(guān)稅問題上達(dá)成一致后，于１９９８年，美國依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國的地位，與１３２個世界貿(mào)易組織成員國簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議;１９９９年，美國又促使世界貿(mào)易組成員國通過了再延長維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議。

然而，美國在是否對國內(nèi)電子商務(wù)暫不征稅（主要是銷售稅）的問題上，至今未達(dá)成共識。目前，在美國圍繞對國內(nèi)電子商務(wù)征稅的問題，已形成兩大陣營，雙方各執(zhí)已見:一些聯(lián)邦政府官員和國會議員正在醞釀提出永遠(yuǎn)（而不是暫時）禁止聯(lián)邦、各州和地方政府對網(wǎng)絡(luò)征稅的法案。據(jù)分析，提出這一法案的理由是，在聯(lián)邦政府的財政收入中以直接稅（所得稅）為主（占全部財政收入的９０%以上），免征電子商務(wù)交易的稅收，對聯(lián)邦政府財政收入影響甚少，（雖然電子商務(wù)在美國的發(fā)展十分迅速，但１９９９年網(wǎng)上交易額約２００億元，僅占全部零售業(yè)總額１‰）卻可以促進(jìn)電子商務(wù)的迅速發(fā)展進(jìn)而帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)生新的稅源。而一些州、地方政府官員和國會議員則對此持疑義，提出對電子商務(wù)以及其它遠(yuǎn)距離銷售（如郵購、電話和電視銷售）征稅（美國多數(shù)州、地方政府及其立法機(jī)構(gòu)支持這一提議），其理由，一是免征電子商務(wù)的稅收（主要是銷售稅）將危及州和地方政府的14財政收入（在州和地方政府的財政收入中銷售稅等間接稅占５０%左右），有可能迫使州和地方政府改征其它稅種;二是免征電子商務(wù)的稅收將使傳統(tǒng)商務(wù)處于不平等競爭狀態(tài)，有違稅收“中性”、“公平”的原則。據(jù)報載，２０００年，美國的一些州政府，如密西根州和北卡羅萊納州已規(guī)定納稅人在填寫１９９９年所得稅表時須列明其網(wǎng)絡(luò)花費(fèi)金額，并以此支付地方銷售稅。佛羅里達(dá)州和其他一些州已在醞釀類似的做法。除上述兩種對立的意見外，一些國會議員提出了一種妥協(xié)、折中的方案，即:將對電子商務(wù)３年內(nèi)不征稅的期限延至５年，以給美國政府足夠的時間研究制定適合各種商務(wù)的稅收政策并協(xié)調(diào)聯(lián)邦政府與州、地方政府的關(guān)系。凡種種爭論，在美國尚無最后定論。

美國制定對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策，一是避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務(wù)造成不利影響，加速本國電子商務(wù)的發(fā)展（至于州、地方政府財政收入因免征電子商務(wù)稅收而減少的部分，可通過聯(lián)邦政府的轉(zhuǎn)移支付予以彌補(bǔ)）;二是為美國企業(yè)搶占國際市場鋪平道路。目前，在世界上從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中美國企業(yè)約占三分之二;在世界電子數(shù)字產(chǎn)品交易中美國占主要份額（僅１９９７年美國出口電子軟件達(dá)５００億美元）。若免征電子數(shù)字產(chǎn)品關(guān)稅，即可使美國企業(yè)越過“關(guān)稅壁壘”，長驅(qū)直入他國而獲利;三是美國國內(nèi)的相關(guān)法律（美國聯(lián)邦政府稅法與州及地方政府稅法，州與州之間稅法不盡一致）、征管手段等尚不統(tǒng)一和完善，難以對電子商務(wù)實(shí)行公正、有效的監(jiān)管，故而美國政府制定并堅(jiān)持對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。而作為世界經(jīng)濟(jì)大國、電子商務(wù)最發(fā)達(dá)國家的美國，其研究制定電子商務(wù)稅收政策的趨向，對各國及國際間的電子商務(wù)稅收政策的研究制定將產(chǎn)生重要影響。

在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國的歐盟成員國，于１９９８年６月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報告》，并與美國就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅（增值稅），并堅(jiān)持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種），以保護(hù)其成員國的利益。

在發(fā)展中國家，電子商務(wù)剛剛開展尚未起步。發(fā)展中國家，對國際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的反應(yīng)多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益的屏障。

２ 是否對電子商務(wù)開征新稅。１９９８年，一些國家政府和一些專業(yè)人士，在聯(lián)合國會議上提出，除對電子商務(wù)交易本身征稅外，新開征“比特（Ｂｉｔ電子信息流量的單位名稱）稅”。此提案一經(jīng)提出，即遭致美國、歐盟的反對:美國政府多次提出報告，強(qiáng)調(diào)國際稅收制度不應(yīng)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，對電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅（如“比特稅”）;１９９８年，歐盟通過決議，原則上同意不向電子商務(wù)開征新的稅種，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行稅法應(yīng)公平適用于電子商務(wù);ＯＥＣＤ于１９９８年發(fā)布了“電子商務(wù):課稅框架條件”的報告，雖未明確表示反對開征“比特稅”，但著重指出，各國應(yīng)實(shí)施公平的、可預(yù)見的稅收制度，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。目前，世界各國在是否對電子商務(wù)開征新稅這一問題上的意見已趨于一致，即不同意開征“比特稅”。

實(shí)際上，對電子商務(wù)征收“比特稅”存在諸多問題:根據(jù)電子信息流量，能否區(qū)分有無經(jīng)營行為（目前，因特網(wǎng)提供一些免費(fèi)服務(wù)）？能否區(qū)分商品和勞務(wù)的價格？能否區(qū)分經(jīng)營的收益？答案是:根據(jù)電子信息流量是無法區(qū)分上述問題的。何況，一個網(wǎng)絡(luò)公司的電子信息流量大，即表明該公司使用通信線路時間長、支付使用通信線路的費(fèi)用多，而費(fèi)用之中已含有稅款。在筆者撰寫此文的前幾天（２０００年２月７日），據(jù)報載:美國的“雅虎網(wǎng)站”受到“電腦黑客”的攻擊。在攻擊的高峰時刻，“雅虎網(wǎng)站”每秒種收到的查詢請求高達(dá)“１吉比特”，比一些網(wǎng)站一年收到的信息量還要多！如按信息流量征收“比特稅”，“雅虎”這個世界上最大的網(wǎng)絡(luò)公司將不堪重負(fù)（注:雅虎網(wǎng)站在正常情況，每天訪問該網(wǎng)站的次數(shù)約３．５億次）。此一例，可作為不宜開征“比特稅”之佐證。

３．如何對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。這主要涉及有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)活動發(fā)生地、電子交易數(shù)據(jù)法律效力、轉(zhuǎn)讓定價等有關(guān)電子商務(wù)稅收征管問題。

（１）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。現(xiàn)行的稅法，對常設(shè)機(jī)構(gòu)有明確的定義，即:常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營的固定場所（包括分支機(jī)構(gòu)、工廠、車間、銷售部和常設(shè)代理機(jī)構(gòu)等）。而從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是通過在一國（地）的因特網(wǎng)提供商的服務(wù)器上租用一個“空間”（即設(shè)立一個網(wǎng)址）而進(jìn)行網(wǎng)上交易，它在服務(wù)器所在國（地）既無營業(yè)的固定場所，也無人員從事經(jīng)營。在國際稅收中，一國通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為對其營業(yè)利潤是否征稅的界定依據(jù)，而現(xiàn)行稅法關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定已不適用電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。對此，有的國家提出把網(wǎng)址或服務(wù)器視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，在網(wǎng)址或服務(wù)器所在國（地）征稅，其依據(jù)是:一是企業(yè)租用的服務(wù)器是相對固定的，企業(yè)對其擁有處置權(quán);二是企業(yè)租用的服務(wù)器可被看作類似位于一國（地）的銷售機(jī)構(gòu);三是企業(yè)通過租用的服務(wù)器在一國（地）進(jìn)行了經(jīng)營活動，因而可把網(wǎng)址定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。對于電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題，在國際上尚未定論。

（２）勞務(wù)活動發(fā)生地的認(rèn)定。如今，因特網(wǎng)的普及使人們可以坐在家中的電腦前，為另一國（地）的消費(fèi)者提供諸如會計(jì)、法律、醫(yī)療、設(shè)計(jì)等勞務(wù)，而不需要象傳統(tǒng)勞務(wù)活動那樣，在另一國（地）設(shè)立從事勞務(wù)活動的“固定基地”，也不需在另一國（地）停留多少天。因而，現(xiàn)行稅法有關(guān)勞務(wù)活動的“固定基地”、“停留時限”的規(guī)定，已不適用于電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動。因此，對獨(dú)立個人和非獨(dú)立個人，在電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動發(fā)生地的認(rèn)定，則需重新予以確定。由此可見，由于電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)（不受或較少受空間地域的限制），已使常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定發(fā)生困難。

（３）轉(zhuǎn)讓定價問題。隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)交易轉(zhuǎn)讓商品更為容易，更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國，因而，各國對電子商務(wù)交易中的轉(zhuǎn)讓定價問題日益關(guān)注。歐、美等國和ＯＥＣＤ對此進(jìn)行研究，指出，電子商務(wù)并未改變轉(zhuǎn)讓定價的性質(zhì)或帶來全新的問題，現(xiàn)行的國際、國內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則基本適用于電子商務(wù)。但是，由于電子商務(wù)擺脫了物理界限的特性（不受空間地域的限制），使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國界交易的追蹤、識別、確認(rèn)的難度明顯增加。因此，各國在補(bǔ)充、修改、完善現(xiàn)行有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則的同時，應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管設(shè)施（包括硬件、軟件、標(biāo)準(zhǔn)等）的建設(shè)，提高對電子商務(wù)的電子數(shù)據(jù)核查的數(shù)量和質(zhì)量。

（４）數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定。對于通過網(wǎng)絡(luò)下載的數(shù)字化產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的性質(zhì)如何認(rèn)定？在１９９８年１０月召開的ＯＥＣＤ財政部長會議上，歐盟提出了鑒于大多數(shù)國家實(shí)行增值稅體制，因?qū)?shù)字化產(chǎn)品的提供視同勞務(wù)的提供而征收增值稅的提議，并且迫使美國接受了此提議。歐盟的提議明確規(guī)定:通過網(wǎng)絡(luò)提供勞務(wù)，如果消費(fèi)者或供應(yīng)者的任何一方在歐盟國境之外的，以消費(fèi)者所在地為勞務(wù)供應(yīng)地;如果消費(fèi)者和供應(yīng)者都在歐盟境內(nèi)，則以供應(yīng)者所在地為勞務(wù)供應(yīng)地。這實(shí)際上是歐盟對美國提出的免征數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅政策的回應(yīng)和對策。

（５）稅收征管體制問題?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管（或者說是以監(jiān)管賣方、買方為主）的基礎(chǔ)上的。而在電子商務(wù)的稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追蹤、掌握、識別買賣雙方“巨量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)。對此，歐、美等國提出建立以監(jiān)管支付體系（金融機(jī)構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅務(wù)征管體制的設(shè)想。電子商務(wù)交易中的雙方（賣方、買方），必須通過銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中。以支付體系為監(jiān)管重點(diǎn)，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。歐、美國家為此還設(shè)計(jì)了監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型。

此外，國際上在討論、研究電子商務(wù)稅收問題時，還涉及到電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力（歐美等國已通過立法，確認(rèn)了電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的法律效力并可將此作為納稅憑證）、對電子商務(wù)征收間接稅（增值稅）是實(shí)行消費(fèi)地原則還是實(shí)行來源地原則（大多數(shù)國家傾向?qū)嵭衼碓吹卦瓌t，即由供應(yīng)方———賣方所在的國家征稅，其理由是，在電子商務(wù)交易中很難確定消費(fèi)者所在地）、電子商務(wù)交易中的避稅與反避稅等一系列問題。

綜上所述，概括而言，電子商務(wù)涉及的稅收問題可主要分為二大類:

一是由電子商務(wù)涉稅概念的重新認(rèn)定而引發(fā)的問題，即由于電子商務(wù)“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定，幾乎都涉及“經(jīng)營場所”、“經(jīng)營地點(diǎn)”等物理意義上概念。而這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問題。目前，世界各國確定稅收管轄權(quán)，有的是以行使屬地原則，有的是以行使居民管轄權(quán)原則為主，有的是二者并行行使。如果以居民管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管轄，發(fā)達(dá)國家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢，將會不公平地從發(fā)展中國家獲取收益，而發(fā)展中國家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來源地原則進(jìn)行稅收管轄，電子商務(wù)的虛擬化會使所得來源地確認(rèn)困難，屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加。

二是由電子商務(wù)交易“隱匿化”而引發(fā)的問題。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流，而稅收征管電子化相對滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使稅務(wù)部門如何追蹤、掌握、審計(jì)有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù)，進(jìn)而對交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的管理成為必須解決的問題。現(xiàn)在，國際上對電子商務(wù)稅收政策的研究，在一些問題上已達(dá)到一致，或趨于一致，有些問題則尚未定論。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用，還會出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅收的新問題，因此，國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的研究還將繼續(xù)深入，我們應(yīng)予以密切關(guān)注。

二、關(guān)于研究、制定我國電子商務(wù)稅收政策的意見與建議

目前，我國的電子商務(wù)正處于由概念到現(xiàn)實(shí)的轉(zhuǎn)變過程中，據(jù)我國有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，１９９９年全國的電子商務(wù)交易額約２億多元，其支付手段有網(wǎng)上支付，也有到貨付款，交易額大體與２個大型商場的年?duì)I業(yè)額相當(dāng)。在此，我們結(jié)合我國電子商務(wù)具體狀況，對電子商務(wù)稅收政策的研究、制定，提出一些意見和建議。

１．中國加入世貿(mào)組織在即，我們首先應(yīng)對是否同意ＷＴＯ一致通過的免征網(wǎng)絡(luò)交易（無形產(chǎn)品）關(guān)稅的決議作出決策，我們應(yīng)采取何種對策？是否免征網(wǎng)絡(luò)交易（無形產(chǎn)品）關(guān)稅？是否視無形產(chǎn)品為有形產(chǎn)品繼續(xù)征收關(guān)稅？或是比照歐盟的做法將無形產(chǎn)品視為勞務(wù)征收增值稅？還是把無形產(chǎn)品交易的收益定為特許權(quán)使用費(fèi)而征收預(yù)提稅？這需要我國政府有關(guān)部門，在綜合分析國家的財政收入狀況和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，盡快作出回應(yīng)。

２．我國應(yīng)制定對國內(nèi)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策。目前對電子商務(wù)稅收問題，應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。但不應(yīng)該將注意力集中在如何征稅上。因此，在一定時期內(nèi)，我國不應(yīng)對我國尚十分幼稚的電子商務(wù)進(jìn)行征稅。在國際上普遍對電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下，我國對電子商務(wù)征稅，不利于我國電子商務(wù)的發(fā)展。另外，以我國目前的技術(shù)水平(國際上也是如此)，對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無實(shí)現(xiàn)可能。此外，我國尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要的是，我國還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。

從電子商務(wù)的具體運(yùn)作形式和發(fā)展進(jìn)度看，全球性電子商務(wù)暫時不會對我國稅收收入產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊。電子商務(wù)涉及到的有形實(shí)物交易，仍可以通過海關(guān)進(jìn)行稅收管理。對于網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字化產(chǎn)品，如軟件、數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品、音像產(chǎn)品等，亦可采取相應(yīng)措施進(jìn)行稅收征管。

國際上對電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時間，我國應(yīng)利用這段寶貴時間，抓緊制定、建立我國的對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。這其中不僅應(yīng)制定有關(guān)電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，還應(yīng)制定對與電子商務(wù)密切相關(guān)的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。

（１）對建立電子商務(wù)交易中心，提供電子貿(mào)易服務(wù)的企業(yè)(網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商)給予稅收優(yōu)惠，如免征營業(yè)稅;

（２）對以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)行業(yè)，給予供政策優(yōu)惠，如減免營業(yè)稅;

（３）對企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行國際型產(chǎn)品銷售或服務(wù)加大鼓勵力度(如提高出口退稅稅率)，提高國際經(jīng)濟(jì)競爭力;

（４）對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部技術(shù)更新、提高自動化程度、信息化程度的投資;尤其企業(yè)進(jìn)行ＢｔｏＢ電子商務(wù)建設(shè)，給予稅收優(yōu)惠，如實(shí)行投資抵免;

（５）對通過電子商務(wù)直接銷售自產(chǎn)商品的企業(yè)，給予稅收優(yōu)惠，如減征有關(guān)的稅收;

（６）利用稅收政策，促進(jìn)以信息產(chǎn)業(yè)為主體的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，包括生命科學(xué)、基因工程、新能源、新材料、空間技術(shù)、海洋開發(fā)技術(shù)、環(huán)境技術(shù)等無污染、可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?？傊瑢ξ覈鴦倓偲鸩降碾娮由虅?wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，既不影響國家的財政收入，又可以促進(jìn)我國電子商務(wù)的健康、迅速發(fā)展。

３ 在研究、制定電子商務(wù)稅收政策的同時，還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管電子化建設(shè)和建立高素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍的工作。在某種意義上說，在電子商務(wù)稅收政策確定之后，稅收征管電子化和高素質(zhì)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)就是決定的因素，這是以電子商務(wù)為特征的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對稅收工作的必然要求。

（１）應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)信息化和稅收征管信息化的要求，統(tǒng)一和制定符合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)社會特點(diǎn)的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程。計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，不僅提供了高技術(shù)產(chǎn)品和信息承載處理手段，而且以此為基礎(chǔ)，誕生了高效的管理科學(xué)。它能改變組織結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)管理功能、革新管理思想、完善管理辦法。我們應(yīng)運(yùn)用這一科學(xué)，建立新的稅務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行和管理體制，形成新的稅收管理模式。

（２）應(yīng)加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，建立與海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商甚至外國政府間的信息共享網(wǎng)絡(luò)(目前這一網(wǎng)絡(luò)已初步形成)，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效監(jiān)控。

（３）在城市一級建設(shè)現(xiàn)代化的、以廣域網(wǎng)絡(luò)為依托的、充分實(shí)現(xiàn)部門間信息共享的稅收監(jiān)控體系和稅收征管體系(目前，我國稅務(wù)部門已建立了國家、省、地(市)三級聯(lián)網(wǎng)的廣域網(wǎng)，并正向縣級稅務(wù)部門延伸)，并以此為基礎(chǔ)建設(shè)完善的全國各級宏觀稅收征收、管理、分析、預(yù)測、計(jì)劃信息庫，形成全國稅收征收、管理、分析、預(yù)測、計(jì)劃體系和機(jī)制。

（４）總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。

（５）加強(qiáng)稅務(wù)干部的教育、培訓(xùn)工作，使廣大稅務(wù)干部既懂得信息網(wǎng)絡(luò)知識，又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù)，逐步建立一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢下稅收征管的稅務(wù)隊(duì)伍。

三、關(guān)于研究電子商務(wù)稅收政策的思路和原則

目前，在我國研究電子商務(wù)的過程中，存在著兩種傾向:一種是“嚴(yán)峻論”，認(rèn)為電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收制度提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，應(yīng)對現(xiàn)行稅收制度作較大變動;一種是“簡單論”，認(rèn)為現(xiàn)行稅收制度完全適用于電子商務(wù)，無需作什么修訂、補(bǔ)充。我們認(rèn)為，二者都有失偏頗。我們認(rèn)為，研究電子商務(wù)稅收政策的原則和思路應(yīng)是:第一，立足現(xiàn)行稅收法規(guī)并加以補(bǔ)充、完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)作為一種新的有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式，其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)存社會中人們時常使用的商品、勞務(wù)。其內(nèi)容實(shí)質(zhì)未發(fā)生變化?，F(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會生產(chǎn)、貿(mào)易活動的社會規(guī)范，其基本上是適用于電子商務(wù)的，我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則，去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問題。第二，認(rèn)識和把握電子商務(wù)的特征和本質(zhì)，研究制定稅收征管的政策和措施。任何事物都存在于空間和時間之中。電子商務(wù)亦不例外。盡管電子商務(wù)交易的“虛擬化”，使人感覺電子商務(wù)交易似乎不受空間時間的限制（實(shí)際上電子商務(wù)只是縮短了交易的時間，取消和減少了物理意義上的場所如辦公樓、商店倉庫等而已），然而，電子商務(wù)交易中的人（賣買雙方）、錢（貸款）、物（有形的、無形的）仍存在于一定空間和時間之中，絕不會因電子商務(wù)交易的“虛擬化”而“虛擬”得無影無蹤。任何事物在其相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)中有主要環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的信息流、資金流、物資流三個環(huán)節(jié)中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在研究電子商務(wù)稅收政策時，我們應(yīng)抓準(zhǔn)“人”、“錢”、“物”特別是“錢”這個環(huán)節(jié)（如歐美國家建立監(jiān)管支付體系的征管體制的設(shè)想，即是一個有益的啟示），研究、制定相應(yīng)稅收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人們既然能夠創(chuàng)造出傳輸巨量數(shù)字信息流的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，也就能夠發(fā)明管理、控制數(shù)字信息流的方法與措施。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為稅收征管提供了先進(jìn)的技術(shù)手段，帶來了先進(jìn)高效的現(xiàn)代管理技術(shù)。第三，當(dāng)前在電子商務(wù)國際立法（包括稅收法規(guī)）的進(jìn)程中，已呈現(xiàn)國際立法先于各國國內(nèi)立法且歐美等發(fā)達(dá)國家居主導(dǎo)地位的趨勢，對此我們應(yīng)予以高度重視和密切關(guān)注。我們應(yīng)利用多種渠道、廣泛收集各國研究電子商務(wù)稅收的文件和資料(歐、美、日等國已發(fā)布許多有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)政策的文件，如歐盟提出了“電子商務(wù)征稅指南”，日本公布了“電子帳簿保存法”，ＯＥＣＤ頒布了“電子商務(wù)與稅收———階段性報告”，美國頒布了“全球電子商務(wù)選擇稅收政策”），緊緊跟蹤、掌握國際電子商務(wù)立法的進(jìn)程和趨勢，從而促進(jìn)我國電子商務(wù)稅收政策的研究?？傊?，只要我們確立了正確的思路和原則，關(guān)注世界和我國電子商務(wù)的發(fā)展，調(diào)查電子商務(wù)的技術(shù)特征，研究電子商務(wù)可能帶來的稅制和征管問題，同時加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作，加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收政策的研究，就能夠制定出適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)的稅收政策。

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４．《全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)》，蕭琛著，１９９８年１０月

５．《論電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)模式》，張秦，韓峰，２０００-０１-０３６．《稅收譯叢》，１９９９年２、３、４、５、６期

第五篇：淺談電子商務(wù)背景下稅收完善的對策探析

淺談電子商務(wù)背景下稅收完善的對策探析

一、我國電子商務(wù)發(fā)展概況

電子商務(wù)在我國的發(fā)展呈現(xiàn)出驚人的發(fā)展速度。自進(jìn)入中國市場以來,電子商務(wù)不斷創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)、新的市場和新的就業(yè)方式。截止到2011年12月,中國電子商務(wù)市場交易額達(dá)6萬億元,同比增長33%。其中,B2B電子商務(wù)交易額達(dá)到4.9萬億元,同比增長29%,整體保持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。網(wǎng)絡(luò)零售市場交易額為3492億元,網(wǎng)絡(luò)零售市場交易總規(guī)模突破8000億大關(guān),達(dá)到8019億元,同比增長56%。目前我國電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過180萬人,由電子商務(wù)間接帶動的就業(yè)人數(shù),已超過1350萬人。

二、電子商務(wù)環(huán)境下我國稅收制度與稅收征收管理面臨的挑戰(zhàn)

(一)對基本稅收制度的影響。在電子商務(wù)狀態(tài)下,虛擬的商務(wù)活動空間、流動的納稅人、邊界模糊的課稅對象、地理位置分離的課稅環(huán)節(jié)、不確定的行為發(fā)生地點(diǎn)等,使現(xiàn)行稅收制度各要素之間的聯(lián)接,出現(xiàn)了確定性減小、可控性下降、邏輯性趨弱、依存性變疏的現(xiàn)象,在一定程度上直接動搖著現(xiàn)行稅收制度的基礎(chǔ)。

(二)對稅收法律制度的影響?，F(xiàn)行稅收法律法規(guī)對一些與稅收征納活動直接相關(guān)但又具有電子商務(wù)特殊性的活動,還沒有做出明確的規(guī)定。隨著電子商務(wù)的發(fā)展,這種法律法規(guī)上的缺失將會影響到電子商務(wù)狀態(tài)下的稅收征納活動的規(guī)范運(yùn)行。

(三)對稅收利益國際間合理分配的影響。長期以來,國際間的合作和競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。但在電子商務(wù)條件下,一方面由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會越來越普遍,現(xiàn)行消費(fèi)地原則在實(shí)施時將遇到很大的障礙,對消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會造成低效率高成本的現(xiàn)象;另一方面,電子商務(wù)條件下國際稅收利益的分配出現(xiàn)了向生產(chǎn)國傾斜,消費(fèi)國或來源國稅收利益流失的情況。

(四)對我國稅收征管的影響。一是稅收管轄權(quán)難以確定,來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)都將弱化;二是納稅義務(wù)發(fā)生地難以確定,交易行為的各方都可能處于不同的地理位置;三是源泉管轄和代扣代繳方式難以適用,各方面資料不能被真實(shí)、準(zhǔn)確地把握;四是稅務(wù)日常

管理困難,傳統(tǒng)的稅務(wù)登記、紙質(zhì)發(fā)票等管理方式完全背離且阻礙著電子商務(wù)活動的進(jìn)行;五是稅務(wù)案件稽查難度大,第一手資料和證據(jù)難以取得,且無法實(shí)現(xiàn)主動稽查。

三、解決我國電子商務(wù)稅收制度與稅收征收管理問題的思路

從國家的態(tài)度來看,出于稅收中性原則和保護(hù)發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)的考慮,我國將不會對電子商務(wù)實(shí)行免稅政策,但對包括互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的整個信息產(chǎn)業(yè),都給予稅收的傾斜并對信息技術(shù)給予優(yōu)惠政策?？梢妼﹄娮由虅?wù)征稅是必然趨勢,關(guān)鍵問題是怎樣在不影響電子商務(wù)發(fā)展的前提下平穩(wěn)有序地實(shí)現(xiàn)過渡。

(一)稅收政策的制定應(yīng)以不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展為前提。電子商務(wù)代表著未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向,稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。特別是從我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來看,我國信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段,極需要政府的大力扶持。征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制資源配置的決定因素。

(二)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢及稅源變化的要求,循序漸進(jìn),進(jìn)行稅收理論和政策的制定和創(chuàng)新。筆者認(rèn)為,在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠。如可在一定期限內(nèi)實(shí)行免稅或低稅率優(yōu)惠政策,并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率,待條件成熟后再轉(zhuǎn)入正常征稅范圍。另外,按照稅收中性原則,電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收法律和規(guī)定,避免另外增加新的稅種。

(三)從電子商務(wù)在我國的實(shí)際發(fā)展情況出發(fā),研究適合我國國情的稅收征管模式。在筆者看來,加強(qiáng)電子商務(wù)的征收管理,可以本著“先管理,后征收”的原則,在加強(qiáng)管理的基礎(chǔ)上,采取多種手段強(qiáng)化征收,完善稽查,逐漸探索出適合我國電子商務(wù)情況的新的征管模式。

1、先管理,后征收。管理是基礎(chǔ),征收是目的。只有通過完善的管理,才能營造良好便利的征收環(huán)境。對電子商務(wù)的征管,可先從加強(qiáng)對電子商務(wù)納稅人稅務(wù)登記、代扣代繳登記信息的管理入手,如對納稅人網(wǎng)絡(luò)所在服務(wù)商、支付中間方、交易賬戶等信息的采集,通過建立起一套適用于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理體系,全面掌握納稅人、扣繳義務(wù)人的信息,為下一步的征收環(huán)節(jié)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、推行便捷高效、方便納稅人且有利于降低稅收成本的征收方式。一是積極探索適合電子商務(wù)的代扣代繳、委托代征方式,將稅款征收環(huán)節(jié)設(shè)在中間方支付階段或網(wǎng)上銀行結(jié)算階段等最終結(jié)算環(huán)節(jié)。二是為了協(xié)調(diào)區(qū)域間稅收利益的分配,公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān),在消費(fèi)地已扣繳的稅款作為納稅人預(yù)繳的稅金,可在申報納稅時結(jié)算清繳,多退少補(bǔ)。三是逐步穩(wěn)妥啟用電子發(fā)票,實(shí)現(xiàn)在線領(lǐng)購、開具、傳遞電子發(fā)票,采取一系列技術(shù)手段,防止電子發(fā)票被轉(zhuǎn)移使用或非法修改,并自動生成備份以供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢核對。

3、加強(qiáng)對電子商務(wù)的稽查。稅務(wù)稽查必須立足于技術(shù)監(jiān)控、技術(shù)管理和技術(shù)信息溝通,通過網(wǎng)絡(luò)對納稅人的電子賬目進(jìn)行稽核檢查。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門尤其是銀行金融機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合,通過對銀行資金流向的掌握,對電子商務(wù)稅源實(shí)施有效監(jiān)控。同時發(fā)揮稅務(wù)監(jiān)督銀行,銀行監(jiān)督賬戶,共同監(jiān)控整個社會資金流向的作用,從而控制避稅和打擊各種違法違規(guī)的偷逃稅款行為。

4、建立跟蹤監(jiān)測制度。建立在線跟蹤監(jiān)測工作機(jī)制,對網(wǎng)絡(luò)信息傳輸進(jìn)行必要的跟蹤和監(jiān)測,篩選出有價值的電子商務(wù)信息和稅務(wù)監(jiān)管信息,從而對稅收征管的各個環(huán)節(jié)提供數(shù)據(jù)支持。

四、結(jié)束語

電子商務(wù)的發(fā)展給傳統(tǒng)的稅收制度帶來了極大的沖擊與挑戰(zhàn),出現(xiàn)了現(xiàn)有稅收制度的真空缺位,對世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了巨大影響。在電子商務(wù)日漸發(fā)達(dá)的今天,我們要順應(yīng)國際發(fā)展的大趨勢,采取積極的態(tài)度,一方面研究適合我國的方針政策,另一方面密切注視電子商務(wù)的發(fā)展,讓稅收政策成為推動電子商務(wù)發(fā)展的助力,才能在經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的過程中利于不敗之地。