第一篇：控制稅收論文

稅收自由裁量權，是指稅務機關及其工作人員在法律事實要件確定的情況下，在法律授權范圍內(nèi)，依據(jù)立法目的和公正、合理原則，自行判斷行為條件、自行選擇行為方式和自由做出行政決定的權力。實踐證明，稅務行政執(zhí)法過程中的自由裁量權是稅務機關的一項不可缺少的權力，它的合理、適度運用，將有利于提高稅務行政效率，保護國家、社會和納稅人的合法權益。同時，稅收自由裁量權也是一柄雙刃劍，如果對它不加以控制，就會侵蝕納稅人的合法權益，給國家、社會帶來損害，為此我們需要構建和完善相關的制度控制體系。

一、稅收自由裁量權及其制度控制體系

(一)我國稅收自由裁量權的主要體現(xiàn)

稅收自由裁量權的實質是行政機關依據(jù)一定的制度標準和價值取向進行行為選擇的一個過程。由于稅務行政的專業(yè)性和技術性很強，而且我國當前處于社會轉型期，稅收制度處于不斷變化中，國家賦予稅務機關較為廣泛的自由裁量權。具體包括：

1．權力行使方式的自由裁量。稅收法律法規(guī)對權力的行使未作規(guī)定，或雖有規(guī)定，但比較籠統(tǒng)和原則，需要稅務機關根據(jù)實際情況決定是否行使這一權力或如何行使這一權力，它包括作為及如何作為與不作為。如《征管法實施細則》第八十五條中“稅務機關應當建立科學的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的檢查次數(shù)?！敝劣谌绾巍敖y(tǒng)籌安排”、具體多少“檢查次數(shù)”沒有明確規(guī)定，給稅務檢查留下了自由裁量的空間，稅務機關可以根據(jù)實際情況自由決定。

2．權力行使方法的自由選擇。權力行使方法的自由裁量是指稅法對稅收執(zhí)法權行使的方法未作規(guī)定或未作詳細規(guī)定或規(guī)定了多種方法，稅務機關可以根據(jù)實際情況選擇行為的方法。如《征管法實施細則》第四十條規(guī)定稅務機關應當根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結算方式繳納稅款。在稅款征收過程中，稅務機關可以根據(jù)實際情況選擇適當?shù)姆椒ā?/p>

3．權力適用標準的自由決定。稅法對稅務機關運用權力處理具體事件的標準未作明確、具體、詳細的規(guī)定，使用一些語義模糊的詞，缺乏認定標準的法定條件，由稅務機關根據(jù)具體情況判斷運用權力的標準。如《稅收征管法》第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的……由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款?！奔{稅人嚴重的違法行為可給予2000元至10000元的從重處罰，但什么樣的情節(jié)為“嚴重”的標準并不具體明確，而由稅務機關裁量決定。

4．權力適用幅度的自由確定。稅法在稅收執(zhí)法權的行使上規(guī)定了一定的幅度，稅務機關可以在法定的幅度內(nèi)對特定的事項做出適當?shù)奶幚?。如上例中的?000元以下”以及“2000元以上10000元以下”均系罰款的幅度，在這個幅度內(nèi)，稅務機關可以酌情決定罰款的具體數(shù)額。

5．權力行使時限的選擇。稅收法律、法規(guī)對具體行政行為未規(guī)定具體的時限，稅務機關在何時做出具體行政行為上有自由選擇的余地。仍以《稅收征管法》第六十二條為例，其中“由稅務機關責令限期改正”，稅法對“限期”沒有具體的規(guī)定，此時稅務機關享有完全的自由裁量權。

(二)稅收自由裁量權制度控制體系的構成

綜觀我國稅收自由裁量權的執(zhí)法體系可以發(fā)現(xiàn)，我國稅收法律中的行政自由裁量權的創(chuàng)設，主要體現(xiàn)在《征管法》中集中于執(zhí)法程序中的自由裁量，而非事實要件階段的稅收行政自由裁量權。究其原因主要在于：其一，在我國稅收行政執(zhí)法能力和水平還不能完全適應依法治稅要求的情況下，提出事實要件裁量，可能破壞稅收法治的統(tǒng)一性和公平性；其二，在稅收行政救濟手段和渠道存在阻滯的情況下，相對人的權利和利益可能會受到更多的侵害，很難保證公共利益和個人利益的平衡；其三，對稅收法律中的“不確定概念”和稅收行政執(zhí)法實踐中發(fā)現(xiàn)的新問題可以通過立法解釋或司法解釋來解決，而不能由稅收行政機關“自由裁量”；其四，按照行政執(zhí)法中舉證責任倒置的原則，事實要件的自由裁量會增加稅收行政機關的舉證責任，加大稅務機關的工作量。因此，稅收自由裁量權的制度控制體系也主要是針對稅收行政程序中的制度創(chuàng)設，主要包含以下三方面的內(nèi)容：(1)立法程序的制度保證。在立法過程中，為納稅人提供參與意見的機會，并將該程序引申至包括稅收行政法規(guī)等各類稅收制度的制定過程中，從源頭上確保納稅人制約稅務機關的自由裁量行為。(2)執(zhí)法程序的制度控制。將與納稅人合法權益直接相關的稅收執(zhí)法程序，如稅收征收程序、稅收檢查程序、稅收處罰程序、稅收行政強制程序等，納入法律規(guī)范的控管范圍，實現(xiàn)稅收自由裁量權的程序控制。(3)行政行為的事后救濟。通過稅務機關的自身監(jiān)督、內(nèi)部的稅務行政復議、外部(主要是立法機關和司法機關)的監(jiān)督審查對稅務機關因自由裁量失當對納稅人權益造成的損害進行事后救濟，通過責任追查對非法裁量行為進行警示和控制。

二、稅收自由裁量權制度控制的目標

稅收管理實踐充分說明：稅收自由裁量權既有存在的絕對必要，同時稅收自由裁量權的越界行使又具有嚴重的社會危害性，必須建立稅收自由裁量權的制度控制體系。該體系的構建應著眼于實現(xiàn)對稅收自由裁量權以下兩個方面的控制：

(一)合法性控制——稅收自由裁量權有效行使的形式要求

稅務行政的起點是依法治稅，這一目標既是對納稅人管理的要求，也是稅務機關行政的方向。稅收自由裁量權是稅務行政的重要內(nèi)容和方式之一，也應該以法治為準繩，所以稅收自由裁量權的起點和基本要求即遵守法律規(guī)定。合法性控制是對稅收自由裁量行為最基本的要求。對稅收自由裁量權而言，合法性控制主要是審查稅收自由裁量權的形式要件，它要求稅務機關行使行政管理不僅要遵循實體法，還要遵循程序法，同時稅收行政裁量必須在稅收法律法規(guī)授權的范圍內(nèi)進行，按照法律規(guī)定的適用對象、條件范圍、行為期限，依法律規(guī)定的程序選擇行政方式。

(二)合理性控制——稅收自由裁量權有效行使的實質要求

2004年3月，國務院發(fā)布了《全面推進依法行政實施綱要》?！毒V要》在依法行政中提到了“合理行政”的要求，指出：“行政機關實施行政管理，應當遵循公平、公正的原則。要平等對待行政管理相對人。不偏私、不歧視。行使自由裁量權應當符合法律目的，排除不相關因素的干擾；所采取的措施和手段應當必要、適當；行政機關實施行政管理可以采用多種方式實現(xiàn)行政目的，應當避免采用損害當事人權益的方式?！边@些要求概括起來就是“合理行政”原則。

隨著行政活動日益復雜，自由裁量權日益得以擴張，形式上的合法不能完全消除形式上

符合法律規(guī)定，但實質上不合理的濫用自由裁量權的情形。對自由裁量權的更高層次的規(guī)范就是稅收行政合理性的保證。它要求執(zhí)法行為，尤其是行使自由裁量權的行為不僅在形式上要合法，而且在實質上要合理，這是對行政執(zhí)法活動的最終要求。因此，“合理行政”原則相對于“合法行政”原則，是對行政機關更高級的要求。“合理行政”原則，要求稅務機關的自由裁量遵循比例適當原則。該原則要求稅務機關在行使自由裁量權時所采取的措施和手段應當必要、適當，稅收行政行為應當與相對人的行為事實、性質定位、情節(jié)輕重、社會影響相配比。

三、我國稅收自由裁量權運行控制的制度缺失

從我國當前的稅收執(zhí)法來看，稅收自由裁量權存在被濫用的情形，其原因就在于無論是在稅收立法、執(zhí)法還是司法上都對稅收行政自由裁量權缺乏有效的法律控制。稅收行政自由裁量權的恣意、專斷和無常行使動搖了稅收法治的根基：一方面，稅收行政自由裁量權的濫用成為權力尋租和行政腐敗的工具；另一方面，相對人的合法權利和利益得不到有效的保護。稅收自由裁量權運行中的制度控制缺失主要表現(xiàn)在以下幾個具體方面：

(一)稅收法律體系中缺少稅收自由裁量權控制的法律原則和總體理念

目前世界各國賦予稅務機關自由裁量權的方式或是直接明確其基本范圍，或是分散在相關條文中，我國屬后一種情況。就整個稅法體系而言，缺乏一個對整體稅收制度進行規(guī)范的基本法律，同時，由于我國歷史文化傳統(tǒng)、社會價值觀以及稅收征管制度的長期影響，稅收自由裁量權缺少個人本位理念的文化積淀和對個人權利的充分尊重，總體表現(xiàn)為稅收自由裁量權的制度體系缺少基本的、公理性的法律原則。法律原則是法律規(guī)范的基礎，具有綜合性、本原性、穩(wěn)定性的特征。法律原則具有以下四個方面的重要作用：其一，法律原則是法律精神最集中的體現(xiàn)，直接決定了法律制度的基本性質、內(nèi)容和價值取向，構成了整個法律制度的理論基礎；其二，法律原則是法律制度內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一的重要保障；其三，法律原則對法制改革具有導向作用，是后繼立法的出發(fā)點；其四，從法律實施上看，法律原則指導著法律解釋和法律推理，可以彌補法律漏洞，限定自由裁量權的合理范圍。在西方國家，行政自由裁量權控制的法律原則十分發(fā)達，并且起著十分重要的作用，如英國普通法上的“自然公正原則”、美國的“非專斷、反復無?；驗E用權力”原則、德國的“比例原則”都是保證自由裁量權公正運行的基本原則。

(二)稅務系統(tǒng)內(nèi)部缺乏自由裁量的行政準則

由于稅收行政活動的變化性、復雜性、專業(yè)性、技術性以及探索性等因素，稅務機關的自由裁量權不斷擴張。但是現(xiàn)代行政法規(guī)出現(xiàn)了兩個主要變化：法律本身的實體性標準日趨抽象公設化和行政機關制定的規(guī)章內(nèi)容日漸細則化和明細化。由于稅務機關和稅務人員充分了解本領域的行政實踐經(jīng)驗，從而具有“提煉”本系統(tǒng)內(nèi)部富有實際操作性和明確統(tǒng)一標準的能力，“為了對行政過程中的自由裁量權進行有效限制，應當鼓勵行政機關通過連續(xù)的行政立法，將行政過程中積累起來的理性和智慧規(guī)則化”，例如稅務機關為了行使稅收自由裁量權對稅收法律、法規(guī)的細化和量化就是在本系統(tǒng)內(nèi)部不同層級上對稅收自由裁量權的約束和限制。裁量基準一經(jīng)建立，在稅收科層制管理體系下有利于提高稅收自由裁量的層次，抑制稅收行政裁量行為的恣意和專橫；有利于加強對稅收行政裁量行為的層級監(jiān)督，制約裁量領域的權力尋租和腐敗。但是，目前我國稅收機關內(nèi)部自由裁量的行政標準統(tǒng)一層級較低，難以保證稅收行政執(zhí)法的統(tǒng)一性、公平性和穩(wěn)定性，也不利于稅務部門內(nèi)部對行政執(zhí)法的監(jiān)督和裁決。(三)稅收行政自由裁量權程序控制制度不盡完善，理由說明制度缺失

由于稅收行政自由裁量權的不斷膨脹和擴張，客觀上提出了加強對行政權的制約、防止行政權力濫用的要求，但是事后的司法審查制度往往難以對濫用自由裁量權進行預防性控制，程序控制成為制約、規(guī)范稅收自由裁量權的重要舉措。稅收法律程序是稅務機關在行使權力或履行義務的過程中，必須遵循的法定的時間和空間上的步驟和方式。誠如馬克思所言，程序“是法律的生命形式，因而也是法律內(nèi)在生命的表現(xiàn)”。程序控制要求稅收自由裁量權的行使必須嚴格遵守執(zhí)行各項程序規(guī)則，認真履行告知、聽證、回避、不單方面接觸等制度，通過程序限制稅務行政人員的主觀隨意性。其中，對控制行政自由裁量權起核心作用的程序制度就是行政行為合理性說明制度，該制度能夠敦促行政機關認真考慮問題，制止自由裁量權恣意行使。正如美國最高法院在**年的一個判決中聲稱的“非正式程序不需要正式的事實裁定，但需要解釋和說明”。對于對行政相對人權利影響較大的自由裁量行為，行政人員有義務說明法律根據(jù)和裁量理由，然而在我國在稅收自由裁量的程序制度中并未明示這一制度。

(四)稅收自由裁量失當?shù)氖潞缶葷贫炔焕趯ψ杂刹昧啃袨榈膶嶋H控制

因稅收自由裁量權行使不當而侵犯當事人的合法權益時，可以實行稅務行政復議和稅務行政訴訟兩種救濟方式。稅務行政復議制度是行政機關內(nèi)部的一種層級監(jiān)督機制，是一種內(nèi)部糾錯機制。與外部的司法審查制度相比，行政復議具有其自身不可克服的弱點和缺點：其一，垂直管理體制存在弊端，復議機構缺乏中性。稅務行政復議實行條條管轄模式，由于部門間聯(lián)系密切、職責相關，甚至利益與共，因此復議監(jiān)督往往難以保持中立。其二，我國《行政復議法》規(guī)定，稅務行政復議一般采取書面審理形式，因此復議過程中沒有言辭辯論、相互質證，不利于通過觀點碰撞認定事實。其三，作為一種內(nèi)部的糾錯機制和科層制的控制機制，如果外部控制機制不健全，控制力度不夠，稅務行政復議就會存在“激勵”不足的問題，導致規(guī)避法律、躲避司法審查現(xiàn)象的出現(xiàn)。其四，稅務行政復議的前提條件提高了事后救濟的門檻?！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴?！辈粌H規(guī)定了復議前置程序，而且對復議前置附加了先行納稅或提供相應擔保的條件，這一規(guī)定實際上是限制了相對人的救濟權利，部分自由裁量行為因相對人資格受限而免于審查，不利于實現(xiàn)公正的裁量和從根本解決稅務行政糾紛。

與此同時，稅收自由裁量行為的司法審查也存在履行障礙：一是稅務行政執(zhí)法專業(yè)性強，部分涉稅案件案情復雜，在沒有專業(yè)的稅務法院或稅務法庭的情況下，對自由裁量權的司法救濟，顯得力不從心。二是對稅收自由裁量行為的司法審查容易引發(fā)司法自由裁量取代行政自由裁量，司法部門因審慎對待而謹慎為之。三是從法律經(jīng)濟的角度看，救濟費用的高低直接影響到相關主體購買“救濟產(chǎn)品”的積極性，進而影響救濟資源的有效利用。如果通過救濟來“復原”權力的費用過高，以至于把除富人之外的大多數(shù)主體都拒之于救濟之外，那么救濟就不能實現(xiàn)。四是司法審查的范圍不利于全面控制稅收自由裁量權。根據(jù)我國《行政訴訟法》的規(guī)定：“人民法院審理行政案件，對具體行政行為是否合法進行審查?！边@個規(guī)定也就決定了我國司法審查的對象集中于具體行政行為，標準是合法性審查。

四、完善稅收自由裁量權制度控制體系的建議

稅務行政機關應致力于建立規(guī)定裁量基準的內(nèi)部行政規(guī)則

自由裁量權部分歸因于立法者認知能力的局限、語義的模糊特性、固定規(guī)則與流動現(xiàn)實的矛盾及執(zhí)行人的個人原因，然而由于行政機關有大量的行政實踐經(jīng)驗，有可能進一步“提煉”出具有實際操作性、更細致深入、更明確的裁量標準。因此，稅務機關要嚴格按照《行政處罰法》、《稅收征管法》和其他有關法律法規(guī)規(guī)定，對稅務機關依法律、法規(guī)規(guī)定享有較大自由裁量權的行為，進行梳理、分類，制定具體、細化、量化的實施辦法，縮小自由裁量空間，從源頭上降低自由裁量權被濫用的風險：一是要細化稅務行政處罰自由裁量標準，縮小稅務執(zhí)法人員自由裁量的空間。二是依托信息平臺，固化自由裁量權。對稅收管理中的自由裁量行為，通過相應的管理模塊創(chuàng)設稅收自由裁量權的制度“刻度表”，變主觀裁量為客觀裁量。三是遵循慣例和先例原則，保持內(nèi)部行政標準的相對穩(wěn)定和連續(xù)，對同一類稅務行政行為的認定和處理要有一個相對統(tǒng)一的標準，力求相同情況平等對待，同類情況符合比例原則，責罰相當，前后事件處理一致。稅務行政內(nèi)部準則一方面可以確保裁量行為的統(tǒng)一性平等性，另一方面也可以為稅務行政裁量行為的行政復議和司法審查提供參照。

(二)建立以稅務行政行為理由說明制度為核心的理性程序制度

程序理性即程序的合理性。法的合理性分為價值(實質)合理性和工具(形式)合理性，程序理性即二者的統(tǒng)一：一方面，程序的合理性是指通過法律程序所產(chǎn)生的結果從實體角度看是合理的、符合實體正義的；另一方面程序理性是指一個法律程序產(chǎn)生結果的過程是一個通過事實、證據(jù)以及程序參與者之間平等對話與理性說服的過程。也就是說，程序在過程上應當遵循通過理性說服和論證做出決定的要求，不是恣意、專斷地做出決定。程序理性是正確行使稅收自由裁量權的前提和保證，稅務執(zhí)法實踐也充分證明自由裁量權的濫用往往與程序不合法相伴隨。理性程序制度不僅要求稅收行政自由裁量符合法律的形式要件，而且應滿足執(zhí)法合理性的實質要求。

行政行為理由說明制度是指行政主體在做出對行政相對人合法權利產(chǎn)生不利影響的行政行為時(除法律有特別規(guī)定外)，必須向行政相對人說明其做出該行政行為的事實因素、法律依據(jù)以及進行自由裁量時所考慮的諸多因素。對于理性程序的運作來說，理由說明制度的重要作用就在于對程序操作過程中的自由裁量權進行一種理性的控制：(1)理由說明制度促使行政機關在行使權力、作出決定的過程中，盡量避免恣意、專斷、偏私等因素，因為只有客觀、公正的理由才能夠經(jīng)得起公開的推敲，才能夠有說服力和合法性。因此，說明制度是對自由裁量權進行控制的一個有效環(huán)節(jié)和機制。(2)理由說明制度有助于對決定不滿而準備提起申訴的當事人認真考慮是否要申訴，以何種理由申訴，避免無謂和無效訴訟。(3)理由說明是程序公開的體現(xiàn)，意味著對當事人在法律程序中的人格與尊嚴的對等和尊重，當事人知悉稅務機關自由裁量的動機和原因，有助于其日后行為的調(diào)整。(4)理由說明制度在形式上表明行政行為是理性思考的結果，因此有助于增強人們對決定合理性的信心，避免當事人雙方對立。(5)說明制度可以形成慣例和先例，有利于平等保護，有助于行政救濟和司法審查?？梢姡碛烧f明制度是程序理性的重要內(nèi)容和基本要求，是稅收自由裁量權程序控制的關鍵一環(huán)，要防止自由裁量權被濫用，就必須要求行政主體在其決定中說明理由并告知當事人。

(三)完善稅務行政復議制度，為降低納稅人的權利救濟成本提供制度保障

在稅收自由裁量權的實際行使過程中，由于稅務人員千差萬別，個人素質和價值取向不同，將會導致對法律、規(guī)章的理解不同從而也就會產(chǎn)生行政自由裁量權的濫用。所以保障自由裁量的公正行使就必須建立和完善行政自由裁量的監(jiān)督和救濟制度。與稅務行政訴訟相比，行政內(nèi)救濟“以其符合專業(yè)性、效率性和尊重行政機關行使職權的優(yōu)勢，為現(xiàn)代行政救濟制度所廣泛采用”。但如前所述，我國的稅務行政復議制度尚不完善，制約了稅收相對人對稅收自由裁量權的控制作用。今后可以考慮：(1)進一步完善稅務行政復議機構的設置，嚴格實行復議機構的職責獨立、機構獨立；(2)放寬條件限制，實行選擇性復議前置制度，提高救濟方式的靈活性；(3)擴大稅務行政復議的受案范圍，減少列舉式立法制造的受案范圍“盲區(qū)”；(4)將稅務行政復議資格擴大到間接行政相對人，以更好地保護稅務當事人的合法權益；(5)改革審理方式，試行辯論、質證等開庭審理方式，引入陪審制，提高納稅人對稅務行政復議結果的認同感和信任度。(四)創(chuàng)新稅收行政自由裁量權的司法審查制度

司法審查是控制行政自由裁量權的最后一道屏障。司法審查不是對“行政自治”的總體否定，其目標不是代行行政自由裁量權，而是制約行政自由裁量權，“司法審查之所以有存在的必要，不是因為法院可以代替行政機關做最理想的事，而是因為法院可以促使行政機關盡可能不做不理想的事[6]?！彼痉▽彶橐环矫婵梢酝ㄟ^糾錯實行權利救濟，另一方面可以形成外部強制壓力，規(guī)范稅務行政自由裁量權的行使。為了充分發(fā)揮司法審查制度的控制作用，首先要在立法上擴大司法對稅收自由裁量權的審查范圍，突破審查范圍的限制，避免審查標準的含混不清。其次要提高稅收司法審查人員的業(yè)務能力，保證司法監(jiān)督的有效性。稅務行政訴訟本身的專業(yè)性要求我國的行政庭法官必須是通曉稅收、會計、法律的復合型法官，因此，要充分發(fā)揮司法審查的監(jiān)督功能，必須是專職的稅務法官才能勝任。再次，在稅收行政訴訟程序中，要提高管轄級別，防止地方政府對稅收司法審查的干預。最后，應逐步引入行政判例制度，用行政判例的方式確立司法審查的參照標準，彌合成文法的不足。

(五)推行稅務行政責任制度

行政責任是指國家行政機關必須對自己所實施的行政活動全部承擔責任，整個行政活動應處于一種負責任的狀態(tài)，不允許行政機關只實施行為，而對自己的行為不承擔責任?！半x開了責任行政的原則，合法性原則、合理性原則將失去存在的基礎，也失去了判斷合法、合理的意義”。建立并落實行政責任制，可以敦促稅務行政主體及其稅務人員忠實地履行自己的行政責任，提高稅務執(zhí)法質量，通過責任追究確保自由裁量權的合理行使。

稅收行政自由裁量權的制度控制是一個綜合的系統(tǒng)工程，需要對稅收行政自由裁量權的創(chuàng)設、運行、校正和補救實行全過程控制。不僅需要稅務行政機關加強內(nèi)部控制，而且需要外部的立法機關、司法機關、行政相對人以及整個社會力量特別是會計師事務所、稅務師事務所等社會中介機構、審計部門和新聞媒介的共同參與。外部控制的主要難點集中于“信息不對稱”，制度控制的重點在立法參與和監(jiān)督審查，內(nèi)部控制的主要問題是“激勵不足”，制度控制的重點在程序執(zhí)行和責任追究。內(nèi)部控制和外部控制兩者互為條件、互相促進，方能建立一個有效的制度控制體系。

第二篇：稅收論文

加強稅源精細化管理的幾點思考

稅收征管工作作為一項政策性、業(yè)務性很強的管理活動，要提高其質量和效率，必然要實行精細化管理。強化稅源管理是做好稅收工作的基礎，也是進一步深化征管改革，提高稅收征管質量的客觀需要。實現(xiàn)稅收管理的科學化、精細化管理對全市地稅系統(tǒng)全面完成各項工作任務和落實省局提出的“兩提兩抓”工作思路都具有十分重要意義。

一、對當前我局稅收管理現(xiàn)狀的認識

2010-2011年是西安市地稅系統(tǒng)的“深化改革年”，征收管理是稅務工作的中心，為了加強征管，堵塞漏洞，減少和杜絕管理分局之間及管理人員之間推諉扯皮、淡化責任、疏于管理的問題，達到不斷完善征管體制、夯實管理基礎，實施科學化、精細化管理，全面提高稅收征管的質量和效率的目標。市局2010年以強化為民收稅為中心思想，樹立稅收風險管理理念，深入推進依法治稅，大力組織稅費收入，全面深化地稅機構和稅收征管“兩項改革”，著力提升信息管稅、納稅服務、基層建設、隊伍建設、思想政治工作和行政管理水平，充分發(fā)揮稅收職能作用，不斷更新管理理念，為提高征管質量和全面實施精細化管理打下了堅實的基礎。

經(jīng)過近幾年的不懈努力，西安地稅征管質量得到了很大的提高，但綜觀全局，稅收管理現(xiàn)狀仍不容樂觀，具體表現(xiàn)為：一是個人所得稅、營業(yè)稅起征點和企業(yè)所得稅稅率降低等造成了較多的減稅因素，但挖潛補漏的勁頭不強、而稅收漏洞仍然存在，如：土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算清繳不到位的問題；個別出租房屋的行政事業(yè)單位和社會團體不申報或申報不實；商場出租房屋也普遍存在漏洞，商場在和商戶簽訂房屋租賃合同時，降低租金比例，提高物業(yè)管理費，以躲避房產(chǎn)稅的繳納，而管理員對這種情況也沒有完善的操作方法，安于現(xiàn)狀，不愿踫硬，造成征管漏洞。二是在稅源管理上以靜態(tài)管理方式為主，對稅源監(jiān)控力度不夠。由于現(xiàn)階段專管員普遍管戶較多，對重點稅源的監(jiān)控和分析只是停留在報表和數(shù)據(jù)上，深入企業(yè)去了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、帳務核算情況以及稅源變動情況不夠。如納稅申報環(huán)節(jié)只是就表審表，就票審票，不能自動收集納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變動情況，對零申報、異常申報戶檢查管理不到位。三是在稅收管理上偏重以稅收計劃任務為中心的管理方式，為納稅人服務，為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展服務做的不深、不細。四是納稅服務的質量還有待進一步提高。個別專管員辦稅效率不高，稅收政策宣傳不到位，納稅人兩頭跑、多次跑的現(xiàn)象還沒有徹底解決；有的責任區(qū)責任人和企業(yè)溝通不夠，在稅收服務上還是被動式服務，主動性不強，稅收服務還比較粗糙。五是征管系統(tǒng)的應用權限設置過死，影響征管質量和工作效率。六是臨時性工作布置太多，不同程度影響基層工作的整體安排。在日常稅源管理工作中，上級布置的臨時性工作占了很大比重。臨時性工作太多，基層部門疲于應付上級布置的各項突發(fā)性工作，稅收管理員經(jīng)常充當“救火隊員”的角色，配合做好各類企業(yè)的檢查、核查、統(tǒng)計、調(diào)研和管理工作，這種工作方式，成效雖然不大，但工作量卻很大。平時市局各科室要求報送的表格多，統(tǒng)計資料多，基層經(jīng)常要應付科室部門要求報送的各種表格和統(tǒng)計資料，而這些資料上報完全可以通過成熟的征管軟件完成，而讓基層部門統(tǒng)計，大大降低了征管系統(tǒng)的應用效率，機關為基層服務的功能得不到充分的體現(xiàn)。

二、稅收精細化管理的內(nèi)涵及原則

稅收精細化管理是管理理念、管理手段和管理方式的創(chuàng)新，是“以計算機管理為依托，以過程控制為手段，以全面提高征管質量和執(zhí)法水平為目標，融崗責體系、操作規(guī)程、業(yè)務考核、責任追究為一體，實現(xiàn)管理、控制、預防三者有機結合”的管理體系。

實踐稅收精細化管理是一項創(chuàng)新工作。做好這項工作，應當遵循以下四項工作原則。

（一）依法行政原則。依法治稅是稅收工作的靈魂，稅收管理創(chuàng)新必須遵循依法治稅的原則。實踐稅收精細化管理，一方面應當在堅持依法治稅的前提下開展工作，體現(xiàn)依法行政和依法治稅的要求，嚴格遵循現(xiàn)行各項稅收法律法規(guī)，尤其是現(xiàn)行的一些稅收優(yōu)惠政策和《行政許可法》等行政管理法規(guī)的規(guī)定。另一方面，稅收精細化管理本身也是為了進一步規(guī)范稅收執(zhí)法，提高稅收執(zhí)法水平，提高稅務部門依法行政的能力，不斷提高稅收執(zhí)法質量和依法行政的管理效能，促進稅務部門依法治稅水平的提升，同時也規(guī)避了稅收管理員在執(zhí)法過程中的風險。

（二）科學管理原則。推行稅收精細化管理不僅僅是對現(xiàn)有規(guī)章制度的補充修訂，應當體現(xiàn)科學管理的特征，要借鑒、吸收當代管理科學先進的管理理念、原理和方法，結合地稅工作實際進行創(chuàng)新，整合形成一個完整的體系。稅收精細化管理應當體現(xiàn)工作流程精簡、業(yè)務標準精細、績效考核精確、管理體系精湛，實現(xiàn)稅收管理的科學化。

（三）注重實效原則。推行稅收精細化管理應當求真務實，立足于提高稅收管理的質量和效率的核心和精髓，解決傳統(tǒng)稅務管理方法的薄弱環(huán)節(jié)，要注重制定工作標準，實行過程控制，強化績效考核。通過制定和實施稅收精細化管理標準，不斷提高稅收管理質量和效率，減少征納雙方的辦稅成本。

（四）簡便易行原則。推行稅收精細化管理應當做到指標科學明晰、標準規(guī)范統(tǒng)一、操作簡便可行。同時，稅收精細化管理的實施應當以信息技術為支撐，以計算機自動考核為主，設置預警提示，實施全程控制。

三、稅收精細化管理的目標

精細化管理是以精細操作為特征的科學管理。精就是要精確，要精益求精；細就是要重視細節(jié)，特別是關鍵細節(jié)。實施精細化管理必須摒棄“粗放式”管理，實行標準化管理、程序化管理、數(shù)據(jù)化管理，進行動態(tài)管理、分類管理，全面透徹地掌握涉稅信息，實施細密有效的控制，實現(xiàn)深度管理。最終達到三個轉變：即一是從“稅收征收為中心”向“以全心全意為納稅人服務為中心”轉變。二是從“計劃經(jīng)濟條件下的稅收任務型管理”向“市場經(jīng)濟條件下依法治稅的稅源管理”轉變。三是從“手工勞動為主的粗放型工作模式”向“依托信息化技術為支撐的集約化工作模式和提高干部素質”轉變。

四、實現(xiàn)稅收管理精細化應抓住的工作重點

稅收工作要實現(xiàn)精細化管理，必須著力抓好以下幾個方面的工作

（一）加強重點稅源管理，把握組織收入工作的主動權。牢牢把握轄區(qū)重點稅源狀況，進行綜合控管。結合經(jīng)濟狀況、市場發(fā)展趨勢、政策變化等因素，按月對重點稅源分行業(yè)、分稅種進行收入預測，定期到重點稅源企業(yè)實地調(diào)查，不斷完善稅源管理措施，促進地方經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）進一步明確稅收管理員工作標準及相關職責。稅收管理員既要負責日常檢查、納稅服務等日常管理工作，也要負責核實稅務登記和納稅申報等信息，提高基礎數(shù)據(jù)的質量，更為重要的是，稅收管理員還要負責所管稅源戶的調(diào)查與了解，采集和獲取相關的涉稅信息（采集活信息），并將信息傳遞到下一環(huán)節(jié)。稅收管理員制度的實施可以充實和加強征管部門的力量，優(yōu)化稅收管理業(yè)務流程。一方面通過對紙質資料與電子信息進行比對，以確認電子信息的準確可靠，夯實稅源監(jiān)控管理的基礎。另一方面根據(jù)從不同渠道獲取的相關信息，開展納稅評估，針對評估結果，提出采取具體監(jiān)控措施的建議，進而提高稅源監(jiān)控水平。

（三）加強對稅收管理員的管理，建立健全稅收管理員制約機制。稅收管理員由管理分局或稅務所按管理要求按月提出下戶計劃，實行雙人下戶制度，并接受行政執(zhí)法和行政監(jiān)察的監(jiān)督。

（四）稅源管理工作的信息化。稅源管理科學化、信息化依靠的是大量系統(tǒng)、準確、齊全的數(shù)據(jù)信息。信息可分為內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息包括登記認定信息、納稅申報信息、稅款征收信息、企業(yè)財務信息等，外部信息包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息、財務核算信息、資金流轉信息等。當前我局結合征管系統(tǒng)的更新，按照統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標準、突出重點、分步實施、整合資源、講究實效、加強管理、保證安全的原則加快信息化建設步伐。努力實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中，大力整合信息資源，提高信息共享和運用水平。同時，還必須建立科學的信息化管理體系，逐步建立健全各項信息化管理制度。

（五）繼續(xù)抓好干部的學習，提高整體素質和管理水平。要求全局干部既要熟悉稅收征管系統(tǒng)，又要精通和熟練操作本職的業(yè)務。其次進一步規(guī)范和拓寬計算機使用質量和范圍，在使用征管信息系統(tǒng)的各類軟件時把好四關：把好數(shù)據(jù)的采集關，保證數(shù)據(jù)的完整；把好數(shù)據(jù)錄入關，保證數(shù)據(jù)的準確；把好數(shù)據(jù)審核關，保證數(shù)據(jù)真實；把好數(shù)據(jù)在新系統(tǒng)中的檢測關，保證數(shù)據(jù)一致性，可用性。通過加強稅收信息化建設，不斷提高稅收征管的效率。

五、對稅收精細化管理的幾點思考

（一）實踐稅收精細化管理，在稅收管理思路上實現(xiàn)新的轉變

科學化、精細化管理是深度管理，也是細節(jié)管理?？茖W化管理就是要從實際出發(fā)，探索和掌握征管規(guī)律，運用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實效性。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高管理效能。

1、稅收管理思路要由粗放式向精細化轉變。要克服稅收預測準確率不高、稅收管理相對滯后等問題。

2、建立與落實國家稅收優(yōu)惠政策相適應的稅收管理制度，為完善稅收執(zhí)法提供制度保障。針對國家扶持經(jīng)營規(guī)模小、營業(yè)額小的弱勢群體，實現(xiàn)共同富裕、建設和諧社會的精神，轉變管理思路，根據(jù)“抓大、控中、放小”的原則制定相關措施，明確管理側重點，提升稅收管理效率。

3、在制度建設方面，要有效地避免“效率陷阱”和“執(zhí)行泥潭”。既要把握好細化的度，避免出現(xiàn)精細化導致效率降低的極端現(xiàn)象，又要充分考慮執(zhí)行人的反應，注重制度的實際可操作性，精細并不等于抓住芝麻、漏掉西瓜，并且要嚴格落實國家稅收政策，不折不扣的貫徹執(zhí)行，嚴防搞形式主義，切忌變通執(zhí)行或死板教條、勞民傷財、不求實效的現(xiàn)象。

（二）加快信息化步伐，提高管理層次，實現(xiàn)監(jiān)控管理的信息化

1、激活信息資源，夯實管理基礎。以業(yè)務重組為主線，實現(xiàn)優(yōu)化整合，當前稅務機關應切實將以業(yè)務重組流程再造做為一項重要工作來抓，按照簡化辦稅程序、優(yōu)化資源配置、下放審批權限、提高辦事效率的要求，進一步推進稅收業(yè)務整合再造，變以職能劃分的結構設置為以流程為導向的業(yè)務結構設置，窗口部門的業(yè)務職責要靈活，不必過于死板。

2、要依托科技手段，整合、優(yōu)化監(jiān)控管理工作流程和監(jiān)控分析方法，逐步提升監(jiān)控管理工作層次；建立社會化的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡，要主動爭取各級政府的支持，加強與財政、工商、銀行、技術監(jiān)督等部門的溝通和聯(lián)系；推進信息化稅收服務，借助現(xiàn)代科技成果改進征管手段，將稅收服務通過網(wǎng)絡與信息技術進行集成，為納稅人提供優(yōu)質、規(guī)范、透明的服務。

（三）健全崗責考評機制，促進評價考核精細化 建立一套行之有效的以“管理責任區(qū)”為單位的工作業(yè)績綜合考評辦法，按照難易程度、責任大小進行量化，對管理人員的日常工作進行嚴格考核，考核重點不僅包括工作目標考核，同時包括服務質量考核。服務質量不僅包括根據(jù)崗責體系作為管理員日常工作應該做到的一些工作規(guī)程和質量目標，納稅人辦稅滿意度、稅收政策宣傳、咨詢和輔導程度等，還應包括管理責任區(qū)范圍內(nèi)的納稅人違法違紀行為情況。對納稅人發(fā)生的違法違紀行為，如屬管理員管理不到位造成的，按照過錯責任追究制的規(guī)定進行責任追究，從而促進和提高管理員的服務意識和服務水平，提高稅務機關的管理質量，達到日常監(jiān)控和管理的目的。

（四）以稅源監(jiān)控機制為基礎，促進管理方法精細化

通過戶籍管理實現(xiàn)對納稅人全方位靜態(tài)和動態(tài)的監(jiān)控，并定期對轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進行清理檢查。要采取適合于管理對象的管理方法，全面深入地分析、監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、基礎稅源和納稅情況。對重點稅源企業(yè)強化對物流、資金的監(jiān)控分析，綜合評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力；對中小企業(yè)建立稅負預警體系，對納稅人申報的真實性和準確性進行綜合評定；對個體納稅戶，實行“三位一體、源泉監(jiān)控”，即把個體稅收劃分為起征點以上、臨界線和起征點以下三個區(qū)位，區(qū)別不同特點實行不同的管理方法，從源頭上提高個體稅收的監(jiān)控和管理水平。其二，加強日常檢查。制定《稅收日常檢查管理辦法》，充分運用日常檢查了解的情況，加強對納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅申報真實性的分析評估，發(fā)現(xiàn)問題及時提出處理意見，或及時提供咨詢服務。但日常檢查要有計劃、有記錄，并及時提出報告。要做好對各類信息的接收、錄入、儲存工作，并經(jīng)常進行清理，實行動態(tài)管理。充分運用“一戶式”檔案信息，加強稅源分析和納稅評估，切實提高稅收征管水平。

(五)強化服務，誠信辦稅，實現(xiàn)稅收服務精細化

稅收管理員應加強和企業(yè)之間的聯(lián)系，為稅收服務精細化提供有利條件。一是要誠信辦稅，在為納稅人辦理各類涉稅事務時，政策明文規(guī)定的，要不折不扣執(zhí)行，政策允許范圍內(nèi)的事，抓緊時間及時辦理，做到納稅事項一次性告知，避免納稅人來回跑，在稅法允許的前提下，盡量滿足納稅人的實際需要。二是推行稅前告知，稅前及時將每時期的稅收政策及各種涉稅要求通過各種渠道和形式告訴納稅人，不斷提高稅收執(zhí)法的公開性和透明度，在源頭上減少或避免納稅人由于對稅收政策及有關規(guī)定了解不及時或理解不透徹而引起的稅收違規(guī)違法行為。三是開展稅中輔導，合理安排時間，定期上門了解納稅人的涉稅狀況，掌握納稅人的納稅信息，適時地進行納稅輔導和財務輔導，指明其存在問題的原因和所違反稅收政策的具體問題，消除企業(yè)發(fā)展中的稅收隱患。四是稅后回訪，對納稅人的政策理解情況和稅收輔導情況定期回訪，對不能全面理解和把握當期稅收政策的納稅人重開“小灶”，對稅收輔導中出現(xiàn)的問題調(diào)帳不及時或者糾正不到位，要實行“二次提醒”，督促企業(yè)糾改到位。通過精細化服務建立一種責任區(qū)管理人員積極主動地為納稅人提供優(yōu)質高效服務，納稅人更加自覺、主動、積極地誠信納稅的新型稅收征納關系。

第三篇：稅收籌劃論文

佛山科學技術學院2011—2012學年第一學期

《稅務籌劃》課程論文

班級：08國貿(mào)二班 姓名：何紫君學號：2008914214 成績：稅務籌劃感想

稅務籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務內(nèi)容之一。這是最書面的對稅收籌劃的定義吧，可是在我學了稅收籌劃這門課程以后，我對這一概念有一個自己獨有的解釋，或者說是利于自己理解的解釋吧：稅收籌劃就是企業(yè)或者經(jīng)營人為了使自己的企業(yè)的利潤達到最大化，開展企業(yè)內(nèi)部有關稅收的一系列活動，讓企業(yè)獲利最大。

作為一名國際貿(mào)易經(jīng)濟專業(yè)的學生，學習稅務籌劃是很有必要的。因為在以后的工作或者生活中，都是離不開稅收的。“條條變革通經(jīng)濟，筆筆算帳靠財務”，我們無時無刻不在為增收節(jié)支、開源節(jié)流絞盡腦汁，、加強內(nèi)部管理、提升整體素質、不斷探索開拓電力市場的新路子等等。隨著改革的力度加大，國家稅收政策的調(diào)控，俗話說：“愚者逃稅、蠢者偷稅、智者避稅、高者籌劃，稅收籌劃工作，對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響是越來越大。所以學好稅務籌劃這個課程對現(xiàn)在乃至以后都是很有好處的。

我們小組主要是講稅務籌劃當中的稅務轉嫁的問題。為了演講能夠明了易懂，我們主要利用案例分析來闡述什么是稅務轉嫁的問題。為此我們的ppt也分為幾個部分：稅務轉嫁與避稅的區(qū)別，轉嫁的三種情況，條件和一般規(guī)律，案例的分析這幾個大塊。循序漸進，一步步的深入，我想這樣也就會容易理解很多。

當然，在做這個ppt的時候，我們小組也存在很多的不足，不如說在案例分析方面，我們剛開始選取的是2000年以前的案例，因為我們以為只要涉及到這個問題的案例都是可以運用的，但是我們忽略了一個很大的問題，也是老師后來特別要強調(diào)的問題————案例一定要新。因為稅收法律也是不斷變化的，兩年以內(nèi)就會改變很多，因此，以前的案例一點說服力都沒有，不足以說明問題，所以，我們就回去再找一個近年來的案例，為此也都花了不少的功夫。

在這個可能里面，我是負責演講的，我最打的感悟就是，一定要用自己認為通俗易懂的語句來表明要說的問題，而不是照ppt或者演講稿上面的照讀，因為你用上面的照讀的話，同學們很多都沒有反應過來就跳過，腦海里還是一個很迷糊的概念，這樣不好，另外還顯示出你的演講水平真的很低。

總的來說，我覺得這次從做ppt到演講的過程中，我學到了很多的東西，最基本就是弄懂了什么是稅收轉嫁的問題，還有與小組各個成員的分工協(xié)作，這個是最重要的，每一部分都很重要，都需要有人去弄好，合理分工就是解決這個問題的最好方法。所以，這門課程是一門理解性高的課程，也是一門需要操作性，合作性的課程。

第四篇：國際稅收論文

國際稅收抵免與國際稅收饒讓

會計1121 馬博110330638

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關于稅收抵免和稅收饒讓是一個很值得研究的問題。稅收抵免，它對于解決重復課稅和實行稅收鼓勵，促進國際經(jīng)濟和貿(mào)易的發(fā)展，有著積極意義。稅收饒讓在保障各國稅收優(yōu)惠政策的實施效果方面起著積極作用，但由于自身無法克服的弊 端，也給全球的公平性帶來了負面。

一、國際稅收

國際稅收是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權在對跨國納稅人進行分別課稅而形式的征納關系中所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關系。

二、國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景

因為球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達國家還是新生市場經(jīng)濟國家都已經(jīng)進行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟。這些減稅運動在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟環(huán)境中，稅收政策在政府對經(jīng)濟管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結合日漸成為各國在市場經(jīng)濟深入發(fā)展過程中所致力實現(xiàn)的目標。

三、關于國際稅收抵免問題

(一）國際稅收抵免

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（二）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個納稅人的同一筆所得，由兩個以上的國家同時征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權的重疊引起的。按照國家主權原則，一個國家的稅收管轄權，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

權稱作地域管轄權，也叫收入來源管轄權，是指一個國家有權對在本國發(fā)生的收入實行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權稱作居民管轄權，也叫居住管轄權，是指一個國家有權對本國的居民或公民在世界各地取得的收入實行征稅。一個國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權，以及行使到何種程度，這純屬一個國家的主權問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個或兩個以上國家發(fā)生稅收關系的問題。這種稅收管轄權的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負擔。

為了避免雙重征稅，各國都先后采取了一些不同的解決辦法。其中，有些國家對來源于國外的收入實行免稅。即絕對免稅法。這些國家只對來源于國內(nèi)的收入課稅，而對其居民或公民來自國外的收入不行使稅收管轄權，達就單方面地避免了雙重征稅問題的產(chǎn)生。拉丁美洲的一些國家一直實行這種制度，但目前實行絕對免稅法的國家已經(jīng)很少了。還有些國家在免除雙重征稅的實踐中常采用減免法，即對在國外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時對已在國外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國家采取扣除法來解決重復征稅的問題，即居住國政府在向其本國居民或公民來自世界各地的收入進行征稅時，允許把已繳納的外國的所得稅額，作為匯總申報本國政府應稅所得的一個扣除項目來計算應納所得稅額。以上這些辦法人們認為并不能徹底解決雙重征稅問題。實踐證明，在那些實行綜合或單一稅制的國家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式

1、國際稅收抵免的原則

根據(jù)國際實踐的經(jīng)驗，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費不抵免。關于稅和費的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或將要支付的所得稅不能抵免。第四，必須是相互給予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達就是說要貫徹對等的原則。第五，實行

限額抵免。即對國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時，本國實行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關于外國稅收抵免限額的計算公式是：

抵免限額 =收入來源國的所得*居住國稅率

在實際抵免中往往產(chǎn)生三種情況：一是收入來源國與居住國的稅率相同出現(xiàn)“十足的抵免”。二是收入來源國的稅率低于居住國的稅率，出現(xiàn)其差額補征。三是收入來源國的稅率高于居住國的稅率，那么居住國政府只能允許按照本國稅率計算的應繳外國所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國自己國庫的一部分收入去貼補納稅人承擔外國政府較高的稅收負擔。

2．實行稅收抵免的做法和形式

實行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關系，因此在實施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進行談判，締結關于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關系不同，它們在外國所繳納的稅款進行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

3.國際稅收抵免的結果和作用

雙重征稅是涉及納稅人與兩個以上國家政府之間的一種征納關系，涉及政府與納稅人之間的經(jīng)濟利益關系。而實行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來的稅收關系就主要成為國家之間的財政關系了，涉及到國家之間對國際收益的分配。因此采取稅收抵免的結果是：①承認了按收入來源國行使稅收管轄權優(yōu)先于居住國行使稅收管轄權，但也不是承認收入來源國享有稅收獨占權。這是符合國家主權原則的。②對收入來源國和居住國之間的財政收入產(chǎn)生直接影響，如果一個國家稅收抵免數(shù)量過大，特別是如果只實行單方面的稅收抵免，勢必會影響國家的財政收入，導致財政外流。因此，現(xiàn)代有些國家(如美國)實行稅收抵免比過去嚴格了，很多國家的稅法對稅收抵免作了一些比較復雜的規(guī)定。盡管如此，實行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一，避免了雙重征稅，有利于掃除國際投資和經(jīng)濟貿(mào)易上的一大障礙，解除外商、國際投資者向外投資、資本輸出怕承擔雙重納稅的顧慮，從而有利于各國對外經(jīng)濟關系的發(fā)展。第二，既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三，有利于維護各國的稅收管轄權和財政經(jīng)濟利益，使稅收達個經(jīng)濟杠桿在國際經(jīng)濟方面更好地成為參與權益分配的工具

四、關于國際稅收饒讓問題

（一）稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

1．稅收饒讓

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達國家（往往是居住國）不僅對于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵外國資本進行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因為它不是為了避免雙重征稅解決重復征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨特的免除征稅的照顧法，是對發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。2．稅收饒讓抵免的范圍。

各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時，對稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個方面：

1.對預提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對我國給予合資企業(yè)中、法方合營者的股息和特許權使用費所得減免征收的預提稅，法國政府予以饒讓抵免。實踐中，據(jù)以計算饒讓的預提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規(guī)定的預提稅稅率為準。我國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對其居民來源于我國的利息應按我國稅法規(guī)定的20%的預提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國征收預提稅的限制稅率為準。在與我國簽有稅收協(xié)定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對我國中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國對其居民來源于我國的利息、特許權使用費按收人總額的15%計算抵免〕。

2.對營業(yè)利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國對我國政府按照合營企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國企業(yè)的營業(yè)利潤，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。

3.對雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過這方面的規(guī)定。

（三）稅收饒讓抵免的實施

一般情況，稅收饒讓存在于發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間。發(fā)展中國家從有利于自身經(jīng)濟發(fā)展出發(fā)，規(guī)定了一些減免稅優(yōu)惠措施，因而積極要求發(fā)達國家(投資者居住國)給予跨國納稅人稅收饒讓抵免待遇，以確保外國投資者能夠真正得到實惠;多數(shù)發(fā)達國家為了增加資本輸出，有利于本國經(jīng)濟對外擴張以及從支持發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展的角度出發(fā)，也同意通過雙邊稅收協(xié)定的方式給予本國投資者稅收饒讓抵免待遇。

大部分經(jīng)濟發(fā)達國家，如英國、日本、丹麥、德國、瑞典等，在與發(fā)展中國家的稅收協(xié)定中，一般愿意實行稅收饒讓抵免;但有些發(fā)達國家并不贊成，如美國是反對實行稅收饒讓抵免的重要國家之一。美國政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協(xié)定中寫入了稅收饒讓條款，但全部遭到國會的否決。所以，時至今日，美國正式對外簽訂的所有稅收協(xié)定中，沒有一個包含稅收饒讓條款。

（四）稅收饒讓的利弊分析

1．稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實際上是居住國政府對非居住國政府在引進資金和技術的稅收優(yōu)惠政策的認可和配合，其作用不在于避免實際的國際重復征稅而在于保證在居住國實行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實惠。

對非居住國來說，采用稅收優(yōu)惠政策，對來自外國的投資實行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會有損失。但從長遠看，經(jīng)濟得到發(fā)展以后，稅收利益會隨著經(jīng)濟利益的擴大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進資金和技術的作用，有利于帶動本國經(jīng)濟的發(fā)展。作為非居住國，我國與經(jīng)合發(fā)組織成員國中的27個國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個規(guī)定饒讓條款，20個國家單方面給予我國饒讓;4個國家與我國相互給予饒讓。

對居住國來說，稅收饒讓絲毫不會影響居住國政府行使其居民稅收管轄權的正常權益。因為這部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權范圍內(nèi)應征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國政府對其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實行稅收饒讓還可以起到鼓勵資本和技術輸出、增加外匯收人和占領國際市場的作用。但在稅收實踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對稅收饒讓采取積極態(tài)度;而有些國家如美國則采取消極態(tài)度。一般說來，對稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國家所奉行的財政經(jīng)濟政策不同：奉行鼓勵過剩資本輸出和技術輸出的國家和采取鼓勵吸引外資政策的國家，一般對稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國，我國在稅法中，也規(guī)定了有關稅收饒讓的條款，具體包括：(1)納稅人(包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構場所的外國企業(yè))在與中國締結避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關證明，經(jīng)稅務機關審核后，視同已繳稅款準予抵免。(2)內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，承攬中國政府援外項目、當?shù)貒?地區(qū))的政府項目、世界銀行等世界性經(jīng)濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲得該國家(地區(qū))政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關證明，經(jīng)稅務機關批準，視同已繳納所得稅準予抵免。

2．稅收饒讓的弊端。

1.對居住國來說，在全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用了其競爭力和經(jīng)濟利益。例如，由于不可能對純國內(nèi)的經(jīng)濟活動實施減免稅，居住國的部分由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進行竟爭，可能不得不關閉。這破壞了資本輸出中性，對投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當作居住國對非居住國的一種經(jīng)濟援助，那么這是無法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對非居住國來說，由于實行稅收饒讓，投資者就會把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國鼓勵投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實行，也違背了資本輸人中性的原則，對非居住國的國內(nèi)投資者不公平。對家來說，雖然實行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達到引進外資和技術、促進經(jīng)濟發(fā)展的目的，但發(fā)展中國家應立足本國的實際國情，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要，從長遠角度對利弊做出：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：(1)轉讓定價。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉讓定價的手段，增大在非居住國可享受稅收優(yōu)惠的利潤，從而導致居住國稅收收人的流失。(2)轉移避稅。這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國對股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發(fā)展中國家的一家機構劃撥這筆款項，這樣根據(jù)兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。(3)居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個或多個公司，通過它(們)對非居住國進行投資，從而達到避稅的目的。

(4)政府對稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。

第五篇：房地產(chǎn)稅收論文

一、我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要矛盾

我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制中，涉及到營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地使用費等10余類。隨著住房制度的全面改革以及房地產(chǎn)市場的建立和發(fā)展，房地產(chǎn)稅制與經(jīng)濟發(fā)展存在矛盾，不同稅種之間也存在沖突。這不適應當前人們已購有較多較高價位住宅，需要進行有區(qū)別的財產(chǎn)占有關系的稅收再分配調(diào)節(jié)，緩和社會矛盾的迫切要求，也不適應需要通過稅收調(diào)節(jié)房地產(chǎn)供需關系及其結構，促進房地產(chǎn)市場持續(xù)健康發(fā)展的現(xiàn)實要求。

(一)重流轉，輕持有

房地產(chǎn)持有階段課稅少、稅負輕；而流通環(huán)節(jié)，多個稅種同時課征。著重對營業(yè)性房屋、個人出租房屋征稅，如個人房屋出租收入既要征收房產(chǎn)稅，又要征收營業(yè)稅和個人所得稅，明顯存在重復征稅的問題。但不對個人非營業(yè)性住房征房產(chǎn)稅，這相當于給了土地持有者無息貸款，只要未流通，就無須為土地的增值而納稅。這樣做實際上鼓勵了土地持有，助長了土地投機，導致了高房價與高空置率的存在。據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)，截止20*年4月，全國商品房空置面積為1.27億平方米，其中空置商品住宅0.69億平方米，全國空置率超過25%，大大超過國際公認的10%的警戒線。一邊是1億多平方米的商品房白白空置，一邊是大量迫切需要住房的居民買不起房子，這一不正常的現(xiàn)象已到了需要嚴重關注的時候了。

(二)稅制不統(tǒng)一，內(nèi)外兩套有違公平

內(nèi)企及華籍居民適用房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅，外企和外籍人士適用土地使用費和**年當時的政務院公布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》的城市房地產(chǎn)稅。這不僅給稅收征管增加了難度和成本，還造成內(nèi)外資企業(yè)競爭起點不同，稅負不公，不利于統(tǒng)一市場的構建和市場經(jīng)濟體制的培育發(fā)展。

(三)稅收立法層次低，征稅依據(jù)不太充分

按稅收法律主義原則，稅收的征收必須基于法律的規(guī)定進行，沒有法律依據(jù)，國家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。這里所指的法律僅限于國家立法機關制定的法律，不包括行政法規(guī)。但我們現(xiàn)行的企業(yè)房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，其法律依據(jù)是由國務院制定并以暫行條例的形式頒布實施的行政法規(guī)，級次較低。

(四)征稅范圍窄，財政功能不強

房產(chǎn)稅限在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，還把行政機關、人民團體、軍隊自用、財政撥付事業(yè)費的機構、個人居住用房等房產(chǎn)列為免稅對象；土地使用稅也排除了農(nóng)村土地，僅限于對城鎮(zhèn)土地征稅。房地產(chǎn)稅范圍過窄，稅基偏小，收入不高，也使其難以成為地方政府的主體稅種。

(五)稅、費不清，費高于稅

目前，我國涉及房地產(chǎn)開發(fā)、銷售全過程的所有稅收，約占建設成本的9%；而如配套費等各類規(guī)費卻達到41%。

(六)配套制度不健全，稅收征管難度大

考慮到將來的稅制改革，需要進行財產(chǎn)評估的稅種和數(shù)量會很多，而我國的房地產(chǎn)評估業(yè)起步較晚，既不規(guī)范也不成熟。房產(chǎn)評估制度作為房地產(chǎn)稅收的主要輔助手段還很不健全，目前還無法幫助實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收的順利征收。

二、房地產(chǎn)稅制改革的總體思路

采取“一清，二轉，三改，四留”的辦法，即對現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)方面的稅種進行整合，清理取締不適應經(jīng)濟發(fā)展的稅種，合并稅基重疊或有緊密關聯(lián)的稅種；將流轉環(huán)節(jié)過重的稅收負擔轉移到房地產(chǎn)持有階段；把一部分體現(xiàn)政府職能，屬于稅收性質，且便于稅收征管的收費，改為征稅；對符合國際通行作法，又屬必要的少量規(guī)費，繼續(xù)規(guī)范化保留。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的房產(chǎn)稅，簡化稅制；提升房地產(chǎn)稅收的立法層次；擴大稅基，公平稅負；建立和完善房地產(chǎn)估價制度等配套措施，促進我國房地產(chǎn)市場持續(xù)、健康、有序地發(fā)展。

三、房地產(chǎn)稅制改革的具體設想

(一)合并稅種，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅或不動產(chǎn)稅

把房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地使用費，以及屬于稅收性質的其他收費，合并為全國統(tǒng)一的物業(yè)稅。既包括房屋、土地，又包括難以算作房屋的其他地上建筑物及附著物。我國物業(yè)稅的主要設想如下：

1.擴大征收范圍，確定征免界限。要改變房地產(chǎn)稅收重流轉，輕持有的現(xiàn)狀，就必須適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，擴大不動產(chǎn)的征收范圍，取消那些不適應現(xiàn)實情況的減免。一是取消個人所有非營業(yè)性住房免稅的規(guī)定，初期可把征稅范圍只限制在非普通住房，特別是對占用土地資源多，擁有住房面積大的豪宅、別墅等高檔房實行高稅率，而對占土地資源少、擁有住房面積小的低收入階層給予稅收減免政策。這樣可改變部分居民買不起房，而買得起的人因持有成本過低，就多買多占的現(xiàn)狀。這筆稅款應專項使用，作為廉租房、經(jīng)濟適用房建設專項基金，鼓勵房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)積極建設廉租房和經(jīng)濟適用房，也可作為對符合城鎮(zhèn)居民最低生活保障標準且住房有困難的家庭提供購房或住房租金補貼，這樣將高收入者的收入轉移給低收入者，抑制目前我國逐漸拉大的收入差距，控制收入分配中的“馬太效應”，緩和社會矛盾，構建和諧社會。二是取消對事業(yè)單位有關免稅的規(guī)定，把非公益性事業(yè)單位和社會團體用地用房納入征稅范圍。三是把農(nóng)村的工商營業(yè)用房和高標準住房納入征稅范圍。

2.對房產(chǎn)稅以評估市場價作為計稅依據(jù)。現(xiàn)行房產(chǎn)稅一是從價計征，是以房產(chǎn)余值(房產(chǎn)原值一次扣除10%--30%后的余值)作為計稅依據(jù)；二是從租計征，以租金收入作為計稅依據(jù)。這很不合理，按歷史成本價余值征收，使得稅收收入與房地產(chǎn)價值背離，國家不能分享土地增值收益，還將承擔通貨膨脹損失；從租計征的則對其實際租金難以把握，且對經(jīng)營行為征稅與營業(yè)稅有交叉；而且對同一宗房地產(chǎn)按從租計征與從價計征兩種方法分別計算出的稅額相差很大。

3.對土地使用稅應按類型和用途分別制定稅率?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅是分地區(qū)按單位面積實行固定稅額的辦法，一是國家不能及時分享土地增值收益；二是稅率過低，且不同等級土地之間的稅額差距太小，體現(xiàn)不了調(diào)節(jié)級差收入的作用，對促使土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯；三是隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟的發(fā)展，許多地方城鄉(xiāng)結合部難以區(qū)分，分設在城鄉(xiāng)的企業(yè)由于地理位置的不同，也會產(chǎn)生稅負差別；四是部分減免稅規(guī)定，過多地照顧了納稅困難企業(yè)，不利于一些占地面積大而經(jīng)濟效益差的企業(yè)加強自身的經(jīng)營管理，影響企業(yè)間的平等競爭。對此可借鑒國際通行作法，對個人住房按類型、經(jīng)過評估的市場價格采用三四級超額累進稅率制。

4.全國稅率應有彈性。我國地域廣闊，經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，全國不宜采用統(tǒng)一稅率?？稍O立一個彈性控制區(qū)間，各地根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的水平、納稅人支付能力等因素，在許可的范圍內(nèi)選擇適用的稅率。

(二)提高立法級次，下放管理權限

中央制定物業(yè)稅的基本法，對稅法要素做原則性規(guī)定，而由省級立法機關或政府制定細則，明確具體征收范圍、稅目稅率、減免優(yōu)惠、實施辦法及其征收管理等，不僅有利于維護中央的稅制統(tǒng)一，而且有利于各地因地制宜、靈活處理稅收問題，充分調(diào)動地方政府的積極性，逐步把物業(yè)稅培育成為縣市級地方稅的主體稅種。

(三)開征不動產(chǎn)閑置稅

目前，土地、房屋資源浪費現(xiàn)象相當嚴重，存在大量已征未用和購而不用的情況，有的地方政府還征用大片土地，等待招商引資時高價出讓。國內(nèi)有1億多平方米的商品房空置總量，其中空置一年以上的超過50%，占壓資金超過2 500億元。而我國商品房開發(fā)商大多以銀行貸款為主，房子銷售不出去，必將威脅金融業(yè)的良性運行。為制止這種坐享房地產(chǎn)自然增值帶來的收益的行為，打擊囤積居奇，抑制非理性投資，制止資源浪費，優(yōu)化資源配置，防范金融風險，需要采取稅收強制措施，開征不動產(chǎn)閑置稅。這樣可大大增加國家的稅收收入，非常有效地遏制房地產(chǎn)投機，避免任何因房地產(chǎn)泡沫給國家發(fā)展帶來的負面影響。

(四)完善各項配套改革措施

一是建立和完善房地產(chǎn)登記制度，全面掌握房地產(chǎn)各方面情況，找準征稅目標。二是建立和完善以房地產(chǎn)市場價格為依據(jù)的價格評估體系。三是注意房地產(chǎn)稅制改革與其他稅制之間的協(xié)調(diào)。房地產(chǎn)稅制的變動，將關系到有關房地產(chǎn)業(yè)的多項稅收和收費，因此，要把該項改革和整體稅制完善結合起來，處理好相關稅種之間的關系。