第一篇：企業(yè)自查技巧與原則

2009年，國家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)了1000億元的稽查任務(wù)，各地稽查局已展開了對重點(diǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。透過具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的雙角度的綜合分析，相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學(xué)習(xí)借鑒到相關(guān)技巧。

受累于世界經(jīng)濟(jì)形勢快速下滑，以及2009年國家為擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長而陸續(xù)出臺(tái)并實(shí)施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴(yán)峻是多年未有過的。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，國家稅務(wù)總局稽查局一改多年以來不下收入任務(wù)的習(xí)慣，給全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億元的任務(wù)，而去年全國查補(bǔ)入庫的稅款只有500億元。時(shí)間緊任務(wù)重，光依靠查賬完成稽查任務(wù)幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。于是，為了在短時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)，各地稽查局的工作重點(diǎn)都轉(zhuǎn)移到了安排企業(yè)進(jìn)行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進(jìn)行自查，最近一段時(shí)間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進(jìn)行自查。一場稅務(wù)稽查風(fēng)暴緊隨著臺(tái)風(fēng)“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺(tái)風(fēng)期”，企業(yè)須應(yīng)對得法。

企業(yè)自查技巧與原則

如前所述，稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會(huì)再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時(shí)候貴企業(yè)就是那個(gè)得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時(shí)候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵(lì)企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報(bào)的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一年度納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會(huì)故意留著一塊稅不交，因?yàn)檫@樣會(huì)增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢？

首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對象，稽查局會(huì)把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個(gè)企業(yè)敢說自己一點(diǎn)問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財(cái)務(wù)報(bào)表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會(huì)導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報(bào)上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。

表面上的稅款報(bào)上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會(huì)給企業(yè)第二次自查的機(jī)會(huì)，這是最后的機(jī)會(huì)，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會(huì)再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)

今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個(gè)行業(yè)應(yīng)注意的問題做一些提示。

一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點(diǎn)是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。

房地產(chǎn)商無正當(dāng)理由，以明顯偏低的價(jià)格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個(gè)人，不僅要按市場價(jià)補(bǔ)交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個(gè)人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計(jì)稅時(shí)點(diǎn)：

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財(cái)稅【2006】177號文件《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其它物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！钡珦?jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。此文件的執(zhí)行時(shí)間是從2007年1月1日起，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時(shí)就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯(cuò)了地方，還會(huì)增加納稅成本。

超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入（即返利），均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應(yīng)對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的不合理要求可以據(jù)理力爭。

易被忽略問題提示

一、價(jià)外費(fèi)用的納稅問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，收取的價(jià)外費(fèi)用一般是計(jì)入往來賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎(jiǎng)一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務(wù)收入申報(bào)營業(yè)稅。但關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的問題也有例外，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費(fèi)用，如果不將此費(fèi)用計(jì)入房價(jià)中，且另外開具收據(jù)收取費(fèi)用的，可以不計(jì)入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財(cái)政補(bǔ)貼要有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅【2009】87號）文件的三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。對于其它類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

（作者潘衛(wèi)銘供職于廣西柳州市地方稅務(wù)局，甘卓霞供職于廣西物資集團(tuán)總公司）

2009年以來，稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布一系列有關(guān)今年稅務(wù)稽查的政策文件，今年稅務(wù)稽查的本質(zhì)特點(diǎn)是典型的“收入型稅務(wù)稽查”，也就是要通過稅務(wù)稽查帶來國家稅收收入的提高，以彌補(bǔ)金融危機(jī)帶來的負(fù)面影響。一場真正的“稅務(wù)稽查風(fēng)暴”正在上演，預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)2-3年，企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對呢？“風(fēng)暴”來臨，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，涉稅處理不合法，有可能遭受重罰，有鑒于此企業(yè)應(yīng)該做好自查補(bǔ)稅工作，這種處理方式最直接的好處就是可以避免稅務(wù)行政處罰和有關(guān)人員的刑事責(zé)任的追究問題。

一、什么是稅務(wù)自查？

簡單的說，稅務(wù)自查就是納稅人對自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況對照稅收政策比對納稅情況。自查的優(yōu)點(diǎn)是：納稅人對自己企業(yè)情況熟悉，通過納稅自查，容易發(fā)現(xiàn)問題，收效較快，可以迅速徹底清除潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是自發(fā)的自查往往會(huì)受企業(yè)財(cái)務(wù)人員涉稅處理習(xí)慣及個(gè)人能力約束，稍有疏忽，就會(huì)流于形式，查得不深不透，出現(xiàn)走過場的現(xiàn)象。其實(shí)企業(yè)也在日常不斷的進(jìn)行著自查。如稅務(wù)登記，發(fā)票領(lǐng)購、使用、保存情況，納稅申報(bào)、稅款繳納等情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)涉稅情況?？勺孕幸勒斩惙ǖ囊?guī)定進(jìn)行自查，也可委托中介機(jī)構(gòu)代為檢查。

二、企業(yè)要正確看待稅務(wù)自查

一方面，通過自查查深查透，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后，被追究行政和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。另一方面，通過自查，還可以看出納稅人的合法權(quán)益是否得到了充分保障，是否多繳納、提前繳納了稅款等。有利于改善經(jīng)營管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，依法納稅。

三、稅務(wù)自查應(yīng)關(guān)注的主要問題

(一)涉稅處理是否恰當(dāng)，以免帶來稅收利益損失；

(二)是否存在納稅管理漏洞、隱患、薄弱環(huán)節(jié)、不足之處；(三)賬簿、憑證（發(fā)票）管理方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)自查自糾；

(四)稅款繳納、納稅申報(bào)、匯算清繳等方面的風(fēng)險(xiǎn)自查自糾；

(五)合同簽定中的納稅風(fēng)險(xiǎn)自查自糾。

四、企業(yè)集團(tuán)自查補(bǔ)稅應(yīng)該如何開展？

列入60家要求自查的企業(yè)名單的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近稅務(wù)總局要求60家大型企業(yè)集團(tuán)自查補(bǔ)稅的提綱，其他企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)找到類似的行業(yè)提綱指引有序開展自查工作。如果沒有類似提綱，就參照稅務(wù)總局今年的稽查重點(diǎn)來自查補(bǔ)稅。

首先，集團(tuán)公司要布置好自查工作。

總部對自查布置的態(tài)度應(yīng)當(dāng)是：要求各基層單位應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，認(rèn)真研究相關(guān)稅收制度規(guī)定，全面查找自身在稅收法規(guī)遵從方面的漏洞，形成自查報(bào)告，無保留地向集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部備案。同時(shí)把握好個(gè)限度，不該承擔(dān)的一分不納。應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注基層單位在自查過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)或特殊問題，及時(shí)與集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部溝通，協(xié)商處理。針對已經(jīng)受到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的各種形式的自查或納稅輔導(dǎo)工作，各單位要積極配合，涉及補(bǔ)繳稅款的，要謹(jǐn)慎處理，相關(guān)情況要及時(shí)報(bào)備集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。

集團(tuán)子公司是自查補(bǔ)稅的主體，更應(yīng)當(dāng)把握自查的基本原則，發(fā)現(xiàn)的問題要經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稽查局確認(rèn)，未經(jīng)確認(rèn)不必急著入庫。針對自查提綱發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不走極端，即一是不盲目自行認(rèn)定，提綱中的問題是原則或含糊的東西，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況認(rèn)真分析，不盲目下結(jié)論，不多繳稅。二是不蓄意做假，針對提綱中的問題調(diào)賬，改憑證，改處理辦理，編虛假理由，蓄意逃避，只會(huì)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)對自查發(fā)現(xiàn)的問題，要向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查局報(bào)告；對自查出的應(yīng)繳未繳稅款，要向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查局說明稅款所屬期間，并經(jīng)其確認(rèn)后，就地入庫；企業(yè)總部要在總局稽查局督導(dǎo)組的指導(dǎo)下，調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。企業(yè)未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查局確認(rèn)，自行申報(bào)繳納的自查稅款，總局稽查局督導(dǎo)組不予承認(rèn)。如果未經(jīng)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予承認(rèn)，以后稽查出來可能還要處罰。

另外，集團(tuán)子公司對政策不明確，有爭議的問題要及時(shí)上報(bào)。

對此類問題要及時(shí)上報(bào)企業(yè)集團(tuán)總部，由總部統(tǒng)一提出請求，由稅務(wù)總局解決，如果分支機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)沒有明確的政策依據(jù)，且有稅務(wù)人員個(gè)人理解成分在內(nèi)的，一般不做爭論，不做“協(xié)調(diào)”，不偏聽偏信，不迷信，通過合法途徑，及時(shí)反映總部，反映企業(yè)訴求。

再次，自查中遇到有爭議問題，不必急著入庫，要通過正規(guī)途徑，尋求解決辦法。

總的原則是，不該繳的一分不能多繳，應(yīng)該繳的一分錢不能少繳，一切要以稅收政策規(guī)定為準(zhǔn)繩，不能草率應(yīng)付了事，也不能草木皆兵。

自查期間，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定對全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面自查。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部稅種。其中，四個(gè)主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有與購進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。

3.是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人收購農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票（虛開數(shù)量、單價(jià)，抵扣稅款）。

4.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實(shí)合法。5.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實(shí)合法。6.是否存在購進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

7.是否存在購進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

9.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

10.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來帳或沖減營業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。

（二）銷項(xiàng)稅額

1.銷售收入是否完整及時(shí)入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。

3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。4.是否存在購進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈(zèng)送，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個(gè)人水、電、汽等費(fèi)用，不計(jì)、少計(jì)收入或沖減費(fèi)用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈(zèng)送等未按視同銷售的規(guī)定計(jì)稅。

5.向購貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）是否按規(guī)定納稅。

6.設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理 7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

8.是否有應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)按營業(yè)稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售征稅的行為是否按規(guī)定納稅；從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。

10.兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；對不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購貨物、代理進(jìn)口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴(kuò)大免稅范圍的問題；軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確？

二、營業(yè)稅 重點(diǎn)檢查是否存在以下問題：

（一）營業(yè)收入是否完整及時(shí)入賬 1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

2.不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。3.收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

4.向客戶收取的價(jià)外收費(fèi)未依法納稅。5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，申報(bào)納稅時(shí)不做調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定負(fù)有營業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。

三、企業(yè)所得稅

自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。

2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

4．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅的問題。5．是否存在利用往來賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。(責(zé)任編輯：admin)6．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。7．是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。

8．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

9．是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

（二）成本費(fèi)用方面

1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。3．是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

4．內(nèi)資企業(yè)的工資費(fèi)用是否按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。

5．是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

6．是否存在計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

7．是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤。8．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

9．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。10．是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。11．專項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用。

12．是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

13．是否存在擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。14．是否存在(責(zé)任編輯：admin)從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

15．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。

17．是否存在開辦費(fèi)攤銷期限與稅法不一致的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。18．是否存在不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。19．是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)無批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。

（三）關(guān)聯(lián)交易方面 是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

四、個(gè)人所得稅

自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅，重點(diǎn)自查項(xiàng)目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業(yè)保險(xiǎn)；

3．超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)； 4．超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金；

5．以報(bào)銷發(fā)票形式向職工支付的各種個(gè)人收入；

6．車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼。如果所在省制定了免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)（稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免予征收個(gè)人所得稅，在標(biāo)準(zhǔn)外以發(fā)票方式為職工報(bào)銷費(fèi)用的，計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入征稅；未明確稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)合理確定補(bǔ)貼中因私用形成的個(gè)人收入部分，扣繳個(gè)人所得稅；

7．為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)；

8．股票期權(quán)收入。實(shí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃的，員工在行權(quán)時(shí)獲得的差價(jià)收益，是否按工薪所得繳納個(gè)人所得稅；

9．以非貨幣形式發(fā)放的個(gè)人收入是否扣繳個(gè)人所得稅。

第二篇：《應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則》

《應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則》

潘衛(wèi)銘

甘卓霞

（潘衛(wèi)銘，地方稅務(wù)局官員。）

透過具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的雙角度的綜合分析，相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學(xué)習(xí)借鑒到相關(guān)技巧。2009年，國家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)了1000億元的稽查任務(wù)，各地稽查局已展開了對重點(diǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。

受累于世界經(jīng)濟(jì)形勢快速下滑，以及2009年國家為擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長而陸續(xù)出臺(tái)并實(shí)施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴(yán)峻是多年未有過的。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，國家稅務(wù)總局稽查局一改多年以來不下收入任務(wù)的習(xí)慣，給全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億元的任務(wù)，而去年全國查補(bǔ)入庫的稅款只有500億元。時(shí)間緊任務(wù)重，光依靠查賬完成稽查任務(wù)幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。于是，為了在短時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)，各地稽查局的工作重點(diǎn)都轉(zhuǎn)移到了安排企業(yè)進(jìn)行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進(jìn)行自查，最近一段時(shí)間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進(jìn)行自查。一場稅務(wù)稽查風(fēng)暴緊隨著臺(tái)風(fēng)“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺(tái)風(fēng)期”，企業(yè)須應(yīng)對得法。

企業(yè)自查技巧與原則：

如前所述，稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會(huì)再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時(shí)候貴企業(yè)就是那個(gè)得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時(shí)候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵(lì)企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報(bào)的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會(huì)故意留著一塊稅不交，因?yàn)檫@樣會(huì)增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢？

首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對象，稽查局會(huì)把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個(gè)企業(yè)敢說自己一點(diǎn)問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財(cái)務(wù)報(bào)表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會(huì)導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報(bào)上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。

表面上的稅款報(bào)上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會(huì)給企業(yè)第二次自查的機(jī)會(huì)，這是最后的機(jī)會(huì)，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會(huì)再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)：

今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個(gè)行業(yè)應(yīng)注意的問題做一些提示。

一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點(diǎn)是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。

房地產(chǎn)商無正當(dāng)理由，以明顯偏低的價(jià)格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個(gè)人，不僅要按市場價(jià)補(bǔ)交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個(gè)人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計(jì)稅時(shí)點(diǎn)：

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財(cái)稅【2006】177號文件《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其它物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”但據(jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。此文件的執(zhí)行時(shí)間是從2007年1月1日起，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時(shí)就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯(cuò)了地方，還會(huì)增加納稅成本。

超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入（即返利），均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應(yīng)對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的不合理要求可以據(jù)理力爭。

易被忽略問題提示 ：

一、價(jià)外費(fèi)用的納稅問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，收取的價(jià)外費(fèi)用一般是計(jì)入往來賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎(jiǎng)一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務(wù)收入申報(bào)營業(yè)稅。但關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的問題也有例外，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費(fèi)用，如果不將此費(fèi)用計(jì)入房價(jià)中，且另外開具收據(jù)收取費(fèi)用的，可以不計(jì)入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財(cái)政補(bǔ)貼要有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅【2009】87號）文件的三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。對于其它類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

——2010年3月6日整理，整理人：吳楊。

第三篇：應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則

應(yīng)對稅務(wù)稽查企業(yè)自查技巧與原則 潘衛(wèi)銘 甘卓霞

2009年，國家稅務(wù)總局稽查局下達(dá)了1000億元的稽查任務(wù)，各地稽查局已展開了對重點(diǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。透過具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的雙角度的綜合分析，相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學(xué)習(xí)借鑒到相關(guān)技巧。

受累于世界經(jīng)濟(jì)形勢快速下滑，以及2009年國家為擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長而陸續(xù)出臺(tái)并實(shí)施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴(yán)峻是多年未有過的。為了扭轉(zhuǎn)這一局面，國家稅務(wù)總局稽查局一改多年以來不下收入任務(wù)的習(xí)慣，給全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)下達(dá)了1000億元的任務(wù)，而去年全國查補(bǔ)入庫的稅款只有500億元。時(shí)間緊任務(wù)重，光依靠查賬完成稽查任務(wù)幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。于是，為了在短時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)，各地稽查局的工作重點(diǎn)都轉(zhuǎn)移到了安排企業(yè)進(jìn)行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進(jìn)行自查，最近一段時(shí)間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進(jìn)行自查。一場稅務(wù)稽查風(fēng)暴緊隨著臺(tái)風(fēng)“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺(tái)風(fēng)期”，企業(yè)須應(yīng)對得法。

企業(yè)自查技巧與原則

如前所述，稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會(huì)再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時(shí)候貴企業(yè)就是那個(gè)得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關(guān)，或許有時(shí)候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵(lì)企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報(bào)的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會(huì)故意留著一塊稅不交，因?yàn)檫@樣會(huì)增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢？

首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對象，稽查局會(huì)把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個(gè)企業(yè)敢說自己一點(diǎn)問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財(cái)務(wù)報(bào)表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會(huì)導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報(bào)上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。

表面上的稅款報(bào)上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會(huì)給企業(yè)第二次自查的機(jī)會(huì)，這是最后的機(jī)會(huì)，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會(huì)再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)

今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個(gè)行業(yè)應(yīng)注意的問題做一些提示。

一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點(diǎn)是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。

房地產(chǎn)商無正當(dāng)理由，以明顯偏低的價(jià)格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個(gè)人，不僅要按市場價(jià)補(bǔ)交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個(gè)人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計(jì)稅時(shí)點(diǎn)：

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財(cái)稅【2006】177號文件《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其它物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”但據(jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。此文件的執(zhí)行時(shí)間是從2007年1月1日起，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時(shí)就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯(cuò)了地方，還會(huì)增加納稅成本。

超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入（即返利），均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應(yīng)對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的不合理要求可以據(jù)理力爭。

易被忽略問題提示

一、價(jià)外費(fèi)用的納稅問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，收取的價(jià)外費(fèi)用一般是計(jì)入往來賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎(jiǎng)一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務(wù)收入申報(bào)營業(yè)稅。但關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的問題也有例外，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費(fèi)用，如果不將此費(fèi)用計(jì)入房價(jià)中，且另外開具收據(jù)收取費(fèi)用的，可以不計(jì)入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財(cái)政補(bǔ)貼要有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅【2009】87號）文件的三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。對于其它類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點(diǎn)開展稅收籌劃工作。

（作者潘衛(wèi)銘供職于廣西柳州市地方稅務(wù)局，甘卓霞供職于廣西物資集團(tuán)總公司）

第四篇：企業(yè)自查

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業(yè)，經(jīng)營范圍為阿膠、鹿角膠生產(chǎn)與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于20xx年正式生產(chǎn)運(yùn)營，設(shè)有供應(yīng)、制膠車間、倉庫、財(cái)務(wù)等部門，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，設(shè)置總賬、明細(xì)賬等，目前使用用友軟件，我公司納稅申報(bào)按照要求統(tǒng)一進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，各地稅申報(bào)稅種有城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅等稅種，均為自行申報(bào)，沒有聘請稅務(wù)等代理機(jī)構(gòu)。我公司每年都聘請某稅務(wù)師事務(wù)所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計(jì)工作進(jìn)行核實(shí)檢查并出具報(bào)告，現(xiàn)將我公司的自查情況匯報(bào)如下：

我公司用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是真實(shí)合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是真實(shí)合法的，沒有與購進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；沒有以購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；沒有以國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；不存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；不存在以項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。

我公司取得的增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、手工發(fā)票等，已經(jīng)國稅官網(wǎng)查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進(jìn)房屋建筑類固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

不存在購進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

發(fā)生退貨或取得折讓已按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

銷售收入是完整及時(shí)入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況；不存在以貨抵債收入未記收入的情況；不存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；不存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情況

不存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理符合稅法規(guī)定。

營業(yè)收入完整及時(shí)入賬，現(xiàn)金收入按規(guī)定入賬；給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入按規(guī)定入賬。按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，準(zhǔn)時(shí)完成納稅義務(wù)。

不存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

不存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本、使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用、在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

不存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

不存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤。

不存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，已進(jìn)行了納稅調(diào)整。

不存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入已依法扣繳個(gè)人所得稅。

我公司將在稅收專項(xiàng)檢查納稅自查中，及時(shí)、準(zhǔn)確的完成我公司稅收自查工作。納稅自查的形式及重要性

納稅人對自己的情況熟悉，通過納稅自查，容易發(fā)現(xiàn)問題，收效較快，可以增強(qiáng)納稅的自覺性。但是自查稍有疏忽，就會(huì)流于形式，查得不深不透，出現(xiàn)走過場的現(xiàn)象。

納稅自查的形式：(一)日常納稅自查

納稅人在納稅自查時(shí)，應(yīng)自查稅務(wù)登記，發(fā)票領(lǐng)購、使用、保存情況，納稅申報(bào)、稅款繳納等情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)涉稅情況?？勺孕幸勒斩惙ǖ囊?guī)定進(jìn)行自查，也可委托注冊稅務(wù)師代為檢查。對涉稅疑難問題，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

通過自查查深查透，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后，被追究行政和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。另一方面，還要自查作為納稅人的合法權(quán)益是否得到了充分保障，是否多繳納、提前繳納了稅款等。有利于改善經(jīng)營管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，依法納稅。(二)專項(xiàng)稽查前的納稅自查

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)特定的目的和要求，往往需要對某些特定的納稅人，或?qū){稅人的某些方面或某個(gè)方面進(jìn)行專項(xiàng)稽查，可根據(jù)國家發(fā)布的稅收專項(xiàng)檢查工作方案規(guī)定的稽查重點(diǎn)和稽查方向進(jìn)行。

（三）匯算清繳中的納稅自查

企業(yè)所得稅收入總額與流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入總額比對（視同銷售部分重點(diǎn)注意）

1、納稅調(diào)整項(xiàng)目的涉稅處理

2、新報(bào)表主附表勾稽關(guān)系

二、納稅人自查內(nèi)容

1、自查涉稅處理是否恰當(dāng)，以免帶來稅收利益損失

2、自查是否存在納稅管理漏洞、隱患、薄弱環(huán)節(jié)、不足之處

3、賬簿、憑證（發(fā)票）管理方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)自查自糾

4、稅款繳納、納稅申報(bào)、匯算清繳等方面的風(fēng)險(xiǎn)自查自糾

5、合同簽定中的納稅風(fēng)險(xiǎn)自查自糾

6、合同、協(xié)議等涉稅條款的風(fēng)險(xiǎn)自查

7、納稅籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)

8、實(shí)施納稅籌劃過程中企業(yè)應(yīng)注意的有關(guān)事項(xiàng)

三、全面解讀納稅人的權(quán)利和義務(wù)

1、分析“拉關(guān)系，找偏方”的危害

2、正確解決納稅爭議的途徑

3、納稅籌劃的合法性、必要性

經(jīng)過自查，我們充分認(rèn)識到了自己的錯(cuò)誤，除積極補(bǔ)交稅款外，在今后的工 作中我們一定認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，學(xué)習(xí)稅收知識，改正錯(cuò)誤，遵紀(jì)守法，照 章納稅，為國家富強(qiáng)，企業(yè)發(fā)展盡我們應(yīng)盡的義務(wù)

第五篇：企業(yè)自查

山西沁水煤層氣企業(yè)在“清剿火患”中唱主角

“這種檢查形式非常好，既幫助了別人，又提高了自己?！睂τ谄髽I(yè)自查自改、互查互糾的做法，易高煤層氣公司主管安全的薛總工程師提出了自己的看法，并希望能堅(jiān)持下去。

自開展“清剿火患”戰(zhàn)役以來，沁水消防大隊(duì)不斷創(chuàng)新大膽探索，本著“有競爭才有發(fā)展，能發(fā)現(xiàn)并解決問題才能進(jìn)步”的原則，抓住縣城東部端氏、嘉峰煤層氣化工園區(qū)火災(zāi)隱患比較特殊又相對一致、大同小異的現(xiàn)狀，以政府帶頭為主導(dǎo)，以部門聯(lián)動(dòng)為基礎(chǔ)，以消防牽頭為紐帶，以企業(yè)互動(dòng)為形式，在縣政府的主導(dǎo)下，成立了由各級政府、監(jiān)管部門、煤層氣企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)參與的“清剿火患”戰(zhàn)役行動(dòng)組，由縣政府分管副縣長任組長，縣直相關(guān)部門和企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)任成員，聯(lián)合園區(qū)12家煤層氣相關(guān)企業(yè), 在企業(yè)自查的基礎(chǔ)上開展聯(lián)合檢查、互查活動(dòng)，使企業(yè)在檢查別人的時(shí)候發(fā)現(xiàn)自己的問題，在整改隱患中達(dá)到提高消防管理水平的目的，最終消除火災(zāi)隱患，達(dá)到“清剿火患”戰(zhàn)役目標(biāo)。

檢查中，主要以各企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)這些“專家”為主，從被檢查單位消防設(shè)施、器材裝備、指示標(biāo)志等硬件建設(shè)到工藝流程、管理制度、臺(tái)帳建設(shè)等軟實(shí)力查起，不放過一個(gè)漏洞、不放過一個(gè)盲區(qū)，每個(gè)被查企業(yè)隨同人員都要對檢查組查出的隱患做好記錄，最后召開會(huì)議進(jìn)行反饋，由消防和被查企業(yè)相關(guān)部門提出整改措施，劃撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，指派專人負(fù)責(zé)，最后將處理結(jié)果及時(shí)向消防部門報(bào)告，并在下一次的聯(lián)合檢查向其他企業(yè)進(jìn)行告知。

目前，各企業(yè)積極參與互動(dòng)檢查，取長補(bǔ)短共筑雙贏，保持了對火災(zāi)隱患的高壓態(tài)勢，為全縣火災(zāi)形勢持續(xù)平穩(wěn)做出了貢獻(xiàn)。