第一篇：財(cái)務(wù)報(bào)告論文(淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段)

淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段

淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段

摘 要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已成為企業(yè)最重要的信息資源，它與企業(yè)的利益相關(guān)者有著千絲萬(wàn)縷的的聯(lián)系，它甚至?xí)P(guān)系到一個(gè)企業(yè)的生死存亡。由此可見會(huì)計(jì)信息的重要性。

財(cái)務(wù)報(bào)告是承載會(huì)計(jì)信息的載體，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附表和附注。對(duì)于投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理者及財(cái)稅部門，財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)疑是他們關(guān)注的焦點(diǎn)。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)告的重要作用，一些公司采用舞弊手段掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表的事件屢屢發(fā)生。我在這篇文章中就淺談些財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段。關(guān)鍵字：財(cái)務(wù)報(bào)告 舞弊 動(dòng)機(jī) 手段

舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達(dá)到不良目的，經(jīng)過事先預(yù)謀，精心策劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個(gè)人舞弊。組織舞弊是指組織領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當(dāng)和非法手段，損害國(guó)家和其他單位利益的故意行為。個(gè)人舞弊是指員工私自為了個(gè)人私利利用不正當(dāng)?shù)暮头欠ㄊ侄危瑩p害國(guó)家、組織或他人利益的故意行為。

一 編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)

（一）管理層期望獲取高薪酬

一般來(lái)說，企業(yè)管理者的薪酬有以下三種方式來(lái)決定：由董事會(huì)自主決定，并與業(yè)績(jī)掛鉤；根據(jù)當(dāng)?shù)卣挠嘘P(guān)規(guī)定；由控股公司給高級(jí)人員發(fā)工資。但是不論薪酬由誰(shuí)發(fā)放，業(yè)績(jī)是決定薪酬高低的一個(gè)關(guān)鍵因素。因此，報(bào)表中反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息是非常重要的，也就是說財(cái)務(wù)報(bào)表與管理者的薪酬間接地掛鉤。為了獲取更多的薪酬，上市公司管理層就可能會(huì)貶值虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）為了獲取上市發(fā)行股票的資格

上市發(fā)行股票可以在短時(shí)間內(nèi)籌集到大量的資金，這不僅對(duì)公司，對(duì)公司的高管都會(huì)有好處。一方面公司可以獲得較大的發(fā)展空間，參與一些利潤(rùn)比較大的項(xiàng)目的開發(fā)，另一方面，高管的薪酬也會(huì)有所提高，每年的年終分紅是非常客觀的。這種巨大的市場(chǎng)誘惑驅(qū)使不少擬發(fā)實(shí)行股票的公司未達(dá)到上市的目的而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）降低納稅額

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離程度比較小，有些稅法的規(guī)定本身就是會(huì) 1

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計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在這種情況下，由于繳稅會(huì)導(dǎo)致公司的現(xiàn)金流出，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)于公司的現(xiàn)金流量是至關(guān)重要的。企業(yè)為了呈現(xiàn)出現(xiàn)金流健康的情況健康，就會(huì)產(chǎn)生編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，以降低繳稅額。

（四）上市公司避免被停牌或是摘牌

對(duì)于上市公司來(lái)說，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是非常重要的。如果出現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生負(fù)面影響的消息，上市公司可能會(huì)面臨停牌，甚至是摘牌的危險(xiǎn)，這對(duì)公司來(lái)說是一個(gè)不小的損失。因此，公司可能會(huì)利用一些手段虛假提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，將虧損變?yōu)橛麃?lái)避免被停牌或是摘牌。

（五）市場(chǎng)動(dòng)機(jī)

1.在二級(jí)市場(chǎng)上樹立良好的形象

在證券市場(chǎng)上，投資者主要是依據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)進(jìn)行投資決策的，他們當(dāng)然會(huì)選擇業(yè)績(jī)好的公司進(jìn)行投資。因此，為了吸引投資者的眼球，通過編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)一些科目加以裝飾，向市場(chǎng)釋放業(yè)績(jī)良好的信號(hào)，以求達(dá)到樹立二級(jí)市場(chǎng)良好形象的目的。

2.為并購(gòu)談個(gè)好價(jià)錢

眾所周知，公司的上市資格不容易取得，期間要包括很多環(huán)節(jié)的審核。就是因?yàn)樯鲜械碾y度不小，許多非上市公司就試圖通過并購(gòu)，達(dá)到借殼上市的目的。并購(gòu)談判中最關(guān)鍵的就是并購(gòu)價(jià)格，業(yè)績(jī)優(yōu)良的上市公司的股權(quán)可以賣個(gè)好價(jià)錢，因此上市公司有可能為了并購(gòu)談個(gè)好價(jià)錢而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（六）為了獲取銀行貸款

公司的發(fā)展需要大量的資金，而資金的來(lái)源有兩個(gè)：一是發(fā)行股票募集資金，二是向銀行貸款。公司上市后，有些經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)，為了滿足增發(fā)新股或配股的條件，提高配股的價(jià)格，達(dá)到從資本市場(chǎng)上獲取更多的資金的目的，一些公司經(jīng)常采用虛增利潤(rùn)、少報(bào)虧損的方法，編造虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙投資者。銀行貸款方面，一般來(lái)說，銀行在向公司發(fā)放貸款前，會(huì)對(duì)受貸單位的資信情況進(jìn)行審查，要求比較嚴(yán)的。因此，那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不是很好的公司為了獲取銀行貸款而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

二 粉飾虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的基本方法

（一）對(duì)虛擬資產(chǎn)掛賬

所謂虛擬資產(chǎn)，是指由于企業(yè)缺乏承受能力而將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失暫時(shí)掛列為遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目。一些上市公司將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用作為待攤費(fèi)用等列入資產(chǎn)科目，目的在于降低費(fèi)用、2

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虛增資產(chǎn)，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這種虛擬資產(chǎn)的存在，為企業(yè)從總利潤(rùn)提供了一個(gè)費(fèi)用和損失的“蓄水池”。企業(yè)可以通過遞延攤銷、少銷售或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的分費(fèi)用或損失從而增加利潤(rùn)，即通過增加不良資產(chǎn)來(lái)虛增利潤(rùn)。

（二）對(duì)營(yíng)業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入進(jìn)行調(diào)解

這主要是ST公司通常用的手法。這里解釋一下營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入，它不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入。它不具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的，所以，營(yíng)業(yè)外收入常常成為對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的工具。補(bǔ)貼收入，顧名思義，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到包括退還增值稅的補(bǔ)貼收入，以及按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助金額計(jì)算并按期給與的定額補(bǔ)貼。有些企業(yè)將營(yíng)業(yè)收入作為補(bǔ)貼收入入賬，并且它還能夠提供相關(guān)的免稅證明文件及資料，從而降低所得稅繳納額，增加了利潤(rùn)。

（三）通過調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款編制虛假報(bào)表。

有些公司對(duì)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，前者隱瞞潛虧進(jìn)行一定的處埋，后者隱瞞利潤(rùn)。年報(bào)不實(shí)的上市公司在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面做文章，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，一些上市公司往往把一些難以收回的應(yīng)收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。此外，其他的一些公司夸大其他應(yīng)付款，從而達(dá)到避稅或降低稅收的目的。

（四）變更會(huì)計(jì)政策。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后應(yīng)當(dāng)是保持一致的，有些上市公司就利用會(huì)計(jì)政策的靈活性，通過改變折舊方法、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限、改變存貨計(jì)價(jià)方法等手段隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，例如有的企業(yè)采用定額資料成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，注意這種方法只有在月末時(shí)通過實(shí)際資料與定額資料的比對(duì)、分析，才能得到反映，而不能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)反映出來(lái)。有些公司將產(chǎn)品的定額成本差異在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，本期銷售產(chǎn)品卻不分?jǐn)?，以降低本期銷售成本。而有的公司故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而達(dá)到虛增本期利潤(rùn)的目的。

（五）通過調(diào)節(jié)存貨價(jià)值來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

存貨計(jì)價(jià)采用的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況以及經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生不同的影響，因此存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤(rùn)調(diào)整空間。具體來(lái)說，如果期末存貨估價(jià)過高，則會(huì)虛增公司的資產(chǎn)，同時(shí)會(huì)虛減公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，間接虛增利潤(rùn)；反之，則會(huì)虛減公司的資產(chǎn)，虛增公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，虛減公司利潤(rùn)。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)已經(jīng)普遍地實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)核算工作量已不再是制約存貨計(jì)價(jià)方法選擇的重要因素。因此，存貨計(jì)價(jià)方法選擇的范圍可以縮小到先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩種。

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先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出發(fā)的矛盾是難以調(diào)和的。如果根據(jù)客觀情況及利益權(quán)衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷的轉(zhuǎn)換，勢(shì)必與一貫性原則的要求相沖突，會(huì)讓人覺得公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不太真實(shí)，也難以采用另一種方法與其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)的比較。

此外，有的企業(yè)采用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品與庫(kù)存產(chǎn)品之間的分?jǐn)?，本期銷售產(chǎn)品卻不分?jǐn)?，以降低本期銷售成本，增加當(dāng)期利潤(rùn)。更有甚者，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而達(dá)到虛增本期利潤(rùn)的目的。

（六）利用計(jì)提手段來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

計(jì)提采用的標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都是企業(yè)自行根據(jù)情況而定的，這就在客觀上為上市公司利用計(jì)提手段來(lái)天界利潤(rùn)提供了可能性。上市公司可以“少提”來(lái)掩蓋風(fēng)險(xiǎn)、虛增利潤(rùn)，也可以通過“多提”來(lái)減少利潤(rùn)，為未來(lái)的利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆。

（七）對(duì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，以虛增利潤(rùn)。

上市公司對(duì)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的。在實(shí)際處理中，一些公司經(jīng)常利用“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬，在以后年度逐漸進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩_(dá)到平滑利潤(rùn)的目的。

（八）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

1.虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并通過將其商品高價(jià)出售給其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，人為增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)。

2.采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)，由非上市的國(guó)有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)和進(jìn)行股權(quán)置換。

3.利用低息或高息發(fā)生資金往來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4.以收取或支付管理費(fèi)用，或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（九）利用稅收返還調(diào)節(jié)利潤(rùn)

對(duì)我國(guó)來(lái)說，所得稅的減免權(quán)除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方政府無(wú)權(quán)減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府給上市公司以稅收返還政策。一般的做法是：經(jīng)過財(cái)政部么審核后認(rèn)可的上年度所繳的企業(yè)所得稅中可返還部分實(shí)際到賬后才能算做本年的補(bǔ)貼收入，計(jì)入本年利潤(rùn)，但有的上市公司當(dāng)年所繳的所得稅還沒有完全結(jié)算完畢，就先以“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的形式出現(xiàn)在賬上，并據(jù)此先計(jì)入利潤(rùn)，這是不合理的。因此，稅收返還成為公司改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、避免上市公司年報(bào)出現(xiàn)虧損的“救命藥”。

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三 財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊手段

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊手段

貨幣資金的常見舞弊手段。有關(guān)現(xiàn)金的舞弊手段：通過空白發(fā)票虛增費(fèi)用；虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容；截留企業(yè)的各類罰沒收入。對(duì)于銀行存款的舞弊手段：制造余額差額；修改轉(zhuǎn)賬支票存根日期；轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)；有意簽發(fā)空頭支票。其他貨幣資金的舞弊手段：外埠存款方面主要有非法設(shè)立外埠存款賬戶和外部存款的非法支出兩種舞弊手段；銀行匯票存款方面則主要有對(duì)銀行匯票的使用不按要求和非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票；銀行本票方面的舞弊手段主要表現(xiàn)在銀行本票與采購(gòu)金額不一致上；在途貨幣資金方面舞弊手段主要表現(xiàn)在：有些企業(yè)收到存款或收到在途貨幣資金后，不做轉(zhuǎn)賬處理，挪作調(diào)整用或者貪污；還有的企業(yè)通過虛增在途貨幣資金，目的就是為了虛增銷售收入，以此達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

應(yīng)收賬款的常見舞弊手段。主要有：根據(jù)不同的應(yīng)收賬款的賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；設(shè)置賬戶模糊不清，已達(dá)到瞞天過海的目的；入賬金額的核算方法不按規(guī)則走；上下年結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)采用“空中飛”手段；會(huì)計(jì)核算不按要求做；處理壞賬損失時(shí)換質(zhì)移位。

存貨的常見舞弊手段。其主要有以下幾種：虛構(gòu)存貨；操縱存貨盤點(diǎn)；隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法；不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)資本化；違規(guī)分?jǐn)偛少?gòu)成本；對(duì)毀損的情況不加以報(bào)告，表面上盈利實(shí)際虧損；對(duì)材料的盤盈虧損不做轉(zhuǎn)賬處理；利用存貨舞弊獲取個(gè)人利益；辦理材料出庫(kù)手續(xù)以虛列成本費(fèi)用；計(jì)劃成本過度偏離實(shí)際成本；調(diào)整完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本；改變低值易耗品核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本；發(fā)貨后分散收回貨款，不按實(shí)際比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

固定資產(chǎn)的常見舞弊手段。主要有；購(gòu)入時(shí)在付款環(huán)節(jié)中的舞弊；虛構(gòu)租賃固定資產(chǎn)；租入固定資產(chǎn)時(shí)多列租金；市價(jià)購(gòu)入內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)以虛增固定資產(chǎn)；利用其他支出虛增固定資產(chǎn)；接受賄賂，虛計(jì)固定資產(chǎn)重估價(jià)值；借款利息資本化違規(guī)；通過人為調(diào)節(jié)安裝成本來(lái)調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)價(jià)值；通過固定資產(chǎn)出租收入虛掛往來(lái)賬；清理固定資產(chǎn)凈收益，不按營(yíng)業(yè)外收入機(jī)長(zhǎng)；對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧不做賬務(wù)處理；對(duì)新增的固定資產(chǎn)不提折舊；固定資產(chǎn)變價(jià)收入，存入小金庫(kù)；變賣固定資產(chǎn)，仍然計(jì)提折舊；未使用固定資產(chǎn)卻不計(jì)提折舊；轉(zhuǎn)移工程借款利息，調(diào)節(jié)當(dāng)年損益；隨意改變固定資產(chǎn)折舊率，調(diào)節(jié)成本利潤(rùn)；在建工程提前報(bào)決算，多提折舊；隨意改變固定資產(chǎn)折舊方法，調(diào)節(jié)折舊計(jì)提數(shù)額；在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入不沖減在建工程成本；停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊；融資租賃的財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值；當(dāng)月不計(jì)提折舊的當(dāng)月計(jì)提折舊。

（二）利潤(rùn)表的舞弊手段

淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手段

利潤(rùn)表的舞弊主要有以下形式：一是對(duì)利潤(rùn)表的編制依據(jù)進(jìn)行舞弊。有的單位不是按照“四步式”依次分步計(jì)算收益，而是故意按“單步式”將所有收入?yún)R總合計(jì)，將所有費(fèi)用支出匯總合計(jì)，然后將兩者相減計(jì)算得出本期利潤(rùn)，造成不便于分析收益的構(gòu)成等情況。二是對(duì)利潤(rùn)表的編制進(jìn)行舞弊。具體形式為：舞弊利潤(rùn)表的格式，采用非法定格式的報(bào)表編制利潤(rùn)表；舞弊利潤(rùn)表的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”，故意使“本期”表內(nèi)各項(xiàng)目的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”與“上期”表中的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”各項(xiàng)目數(shù)據(jù)不協(xié)調(diào)；舞弊利潤(rùn)表的重點(diǎn)項(xiàng)目；舞弊利潤(rùn)表的內(nèi)容，使利潤(rùn)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)不真實(shí)。三是對(duì)利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系進(jìn)行舞弊。由于利潤(rùn)表反映了企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)情況，它所反映的內(nèi)容不僅在本表內(nèi)有不少項(xiàng)目存在勾稽關(guān)系，而且與其他會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目和相關(guān)賬戶也存在勾稽關(guān)系。因此，有的單位人為地對(duì)利潤(rùn)表的內(nèi)部聯(lián)系、與其他會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)賬戶的勾稽關(guān)系進(jìn)行舞弊。

通過對(duì)一些常見舞弊手段的分析,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重,但是不能把這種舞弊的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注責(zé)任都讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān),應(yīng)該從滋生舞弊的企業(yè)本身著手予以控制。為此,筆者有以下幾點(diǎn)建議:(l)完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。(2)加強(qiáng)監(jiān)督,加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度,增加造假成本,減小企業(yè)的造假機(jī)會(huì)。(3)完善我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu),發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用,切實(shí)減少舞弊。發(fā)財(cái)啊

參考文獻(xiàn)

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第二篇：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊探討

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

摘要

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一直是證券市場(chǎng)的“痼疾”，并一直令會(huì)計(jì)界頭痛的問題。這不僅僅危害到市場(chǎng)本身的公平性，阻礙市場(chǎng)健康的發(fā)展，而且傷害到各個(gè)利益相關(guān)者得切身利益，使他們的投資心理蒙上了一層陰影。如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行有效治理,這不僅是理論研究者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員探討的課題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。鑒于此，本文將要分析上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在對(duì)投資者有所幫助。

關(guān)鍵詞;上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊問題

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

目錄 會(huì)計(jì)舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律環(huán)境的缺陷................................................1 1.2 證券市場(chǎng)相關(guān)制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位............................2 1.4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷............................................2 2 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討......................3 2.1 加強(qiáng)上市公司外部監(jiān)管..............................................3 2.2 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督..........................................4 2.2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì).............................................4 2.2.2 完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)...............................4 2.2.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量.....................4 3 結(jié)論..............................................................4 主要參考文獻(xiàn).......................................................5

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討 會(huì)計(jì)舞弊的原因分析

1.1 法律環(huán)境的缺陷

首先, 是受法律制度的科學(xué)性制約。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作, 有其自身的工作規(guī)律, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作客觀規(guī)律的要求, 尤其是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定, 必須符合財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)科學(xué)的一般規(guī)律。如果缺乏科學(xué)性, 就會(huì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來(lái)困難, 會(huì)給鉆法律空子進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊留有余地。

其次, 是受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性制約。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判定和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可、操作性不強(qiáng), 其貫徹執(zhí)行就會(huì)大打折扣, 會(huì)計(jì)舞弊行為就會(huì)乘虛而入。我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)信息披露制度還存在一定缺陷, 同時(shí)準(zhǔn)則的制定又跟不上實(shí)務(wù)的發(fā)展。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為往往借助復(fù)雜的會(huì)計(jì)手段, 反映虛假信息。

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

市公司和中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合造假操縱股價(jià)。雖然推行的保薦制度, 加強(qiáng)了對(duì)證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任, 同時(shí)也賦予了他們一定的權(quán)力, 但如果對(duì)保薦機(jī)構(gòu)和保薦人的“問責(zé)制”只停留在制度上, 缺乏有效的執(zhí)行,反而會(huì)促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)與上市公司聯(lián)合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

凈資產(chǎn)收益率一直是配股政策強(qiáng)調(diào)的對(duì)象。根據(jù)契約理論, 假設(shè)企業(yè)以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為惟一指標(biāo), 那么契約關(guān)系人(如企業(yè)管理者)為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化就有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行操縱。不僅

如此, 由于凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的計(jì)量本身涉及相當(dāng)大的主觀判斷, 凈利潤(rùn)除以凈資產(chǎn)得來(lái)的凈資產(chǎn)收益率必然也存在相當(dāng)大的操縱空間。

1.3 行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位

我國(guó)目前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等, 而這些監(jiān)督部門又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)對(duì)其監(jiān)管對(duì)象也受制于成本效益原則, 不可能有足夠的人力物力去實(shí)現(xiàn)事事調(diào)查。

1.4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙

與其他法規(guī)相比, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性在于: 它不僅對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起規(guī)范作用, 而且給予會(huì)計(jì)量自由選擇的余地。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以具有可選擇性, 是由會(huì)計(jì)本身具有的社會(huì)性與技術(shù)性的雙重特性決定的, 因而有其存在的必然性。但這同時(shí)也給上市公司通過會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)達(dá)到盈余操縱創(chuàng)造出一個(gè)空間。此外, 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在著許多缺陷。例如, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏廣泛的代表性, 理論研究者居多, 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界人士較少, 因而得不到廣泛的支持和接受;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定不嚴(yán)密, 操作性較差, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間以及與其他法規(guī)之間也有諸多不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷, 必然會(huì)進(jìn)一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。

1.5 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)以國(guó)家股和法人股等非流通股為主, 尤以國(guó)家股比重最大, 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制或由國(guó)家和國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資新建而來(lái), 加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國(guó)有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65% 的規(guī)定, 使得新公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國(guó)有股一股獨(dú)大。由此市場(chǎng)上就出現(xiàn)了這樣的現(xiàn)象: 即持有流

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

通股的廣大股東承擔(dān)著由公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞引起股價(jià)波動(dòng)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn), 卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利, 而持有國(guó)家股、法人股的股東獨(dú)攬公司大權(quán)卻不必承擔(dān)股票市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）上市公司舉債比例小, 債權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。上市公司的債務(wù)多來(lái)自借款和應(yīng)付款, 債權(quán)籌資的比重低。在我國(guó), 盡管《證券法》中對(duì)上市公司發(fā)行債券的條件要比申請(qǐng)配股的條件寬松得多, 可申請(qǐng)發(fā)行債券的公司仍寥寥無(wú)幾。歸結(jié)其原因, 國(guó)家股占絕對(duì)控股地位的現(xiàn)狀很好的說明了這一點(diǎn)。上市公司即使給出了10 配10 這樣高的配股比率, 流通股的比重仍然與國(guó)家股和法人股相差甚遠(yuǎn),所以配股根本無(wú)法撼動(dòng)國(guó)家的控股地位。我國(guó)股東似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行為, 使得股票籌資成本甚至小于債券籌資的同期成本, 上市公司當(dāng)然會(huì)青睞于前者。

（3）董事會(huì)中內(nèi)部董事占絕大多數(shù), 董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。董事從股東中選舉產(chǎn)生, 持股數(shù)又代表著所持的選票數(shù), 因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會(huì)的方式掌控著董事會(huì)。我國(guó)多數(shù)上市公司中國(guó)家股占控股地位, 自然代表國(guó)家的董事在董事會(huì)中占優(yōu)勢(shì),這就使得董事會(huì)的投票決策機(jī)制形同虛設(shè)。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了中小股東的利益, 也損害了大股東自身的利益。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是各方面利益相關(guān)者共同作用的結(jié)果。因此，探討其防范、治理方法需要國(guó)家、上市公司主體、社會(huì)公眾的齊心協(xié)力，共同防治。

2.1 加強(qiáng)上市公司外部監(jiān)管

（1）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。公司管理當(dāng)局往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞進(jìn)行舞弊，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。

（2）完善政府監(jiān)管，加大懲罰力度，提高工作效率。目前對(duì)違法行為最一般的處罰就是罰款，在數(shù)額上，明顯偏低。證監(jiān)會(huì)處理時(shí)間滯后，工作效率有待加強(qiáng)。當(dāng)前，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的檢查，報(bào)表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結(jié)果。如果證監(jiān)會(huì)能夠讓工作流程更“公開化”、“透明化”，相信投資者們能夠更及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，避免盲目投資或?qū)p失降到最低。

（3）投資者適時(shí)改變角度，不僅要對(duì)錢財(cái)投資，更要對(duì)知識(shí)投資。上市公司報(bào)表公布時(shí)，要仔細(xì)注意容易舞弊的報(bào)表事項(xiàng)。關(guān)注利潤(rùn)也不能忽視資產(chǎn)和負(fù)債的比例結(jié)構(gòu)，尤其是報(bào)表附注內(nèi)容。很多投資者往往不注意報(bào)表附注。附注往往可以體現(xiàn)舞弊傾向，投資者關(guān)注這些細(xì)小環(huán)節(jié)，有助于提高投資者的防范意識(shí)，防止被騙。

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

2.2 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督

2.2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過審查、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2.2 完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)對(duì)大股東的控制。公司是股東的公司，財(cái)務(wù)報(bào)表總體上受大股東的主觀影響。要維護(hù)員工和小股東們的利益，就要建立屬于自己的組織機(jī)構(gòu)。而當(dāng)前我國(guó)大量的中小股東由于勢(shì)單力薄,加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會(huì)被大股東所操縱,對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督作用也無(wú)從實(shí)現(xiàn)。因此，要限制大股東的權(quán)利就要實(shí)現(xiàn)“權(quán)力制衡”，通過提高小股東們的權(quán)利來(lái)制約大股東的行為。其次，完善獨(dú)立董事制度?？梢杂纱蠊蓶|先提出候選名單，股東大會(huì)表決時(shí)采取回避制度，盡量減少大股東對(duì)選舉的影響。最后，加強(qiáng)和改善監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用。增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的

獨(dú)立性?？梢赃M(jìn)行監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會(huì)成員的產(chǎn)生辦法，控股股東代表在監(jiān)事會(huì)上的席位，增加相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會(huì)中的席位，同時(shí)提高候選人員的知識(shí)水平，提高監(jiān)督能力，使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。

2.2.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量

當(dāng)前危害最大的是會(huì)計(jì)人員協(xié)同舞弊，即企業(yè)內(nèi)部高層、高級(jí)管理人員之間的合伙舞弊，預(yù)防這種類型的舞弊，僅從企業(yè)內(nèi)部采取預(yù)防措施效果已經(jīng)不大。必須加強(qiáng)政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作，共同實(shí)施監(jiān)督以對(duì)其進(jìn)行控制。對(duì)外需要政府出臺(tái)嚴(yán)格規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則，加大處罰力度；對(duì)內(nèi)則要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，用道德的約束力時(shí)刻提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)責(zé)任，警惕違法行為的發(fā)生。結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊三百多年來(lái)一直困擾著人們，探討對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范和治理，不僅是政府、金融界思考的問題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者時(shí)刻關(guān)注的問題。總體而言，中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊技術(shù)并不高端，在政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)公眾的共同協(xié)作下，把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里，最大限度的將損失降低。

上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊探討

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第三篇：我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分析

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征和影響

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主體是上市公司管理層。盡管上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層，舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計(jì)，并且事后極力隱瞞注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師，難以有效識(shí)別。（2）舞弊的客體是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。舞弊的方式主要有偽造變?cè)焐鲜泄镜臅?huì)計(jì)憑證、應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和惡意變更會(huì)計(jì)政策等，但最終還是要在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。（3）舞弊不能改變 企業(yè) 的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不會(huì)也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，舞弊帶來(lái)的虛假信息反而會(huì)干擾破壞正常的經(jīng)營(yíng)決策，惡化企業(yè)的盈利情況。（4）疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責(zé)是代理人 法律 上應(yīng)該承擔(dān)的信托責(zé)任，因此，導(dǎo)致重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告的管理當(dāng)局的疏忽行為同樣應(yīng)視為舞弊，在法律上屬于虛假陳述的范疇。需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（二）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不僅會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息失真，危害社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 的健康 發(fā)展，而且對(duì)相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員也會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。（1）削弱市場(chǎng)的資源配置功能。市場(chǎng)資源配置功能的發(fā)揮是以真實(shí)與公允的信息為前提的，造假的會(huì)計(jì)報(bào)表必然會(huì)誤導(dǎo)市場(chǎng)，導(dǎo)致資源的逆向配置。（2）誤導(dǎo)投資者。投資者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息往往會(huì)做出錯(cuò)誤的判斷和決策，從而遭受投資損失。（3）相關(guān)機(jī)構(gòu)受害。上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產(chǎn)，無(wú)法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此，同上市公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的機(jī)構(gòu)必然深受以其害。（4）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)受損失。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)如對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，往往會(huì)成為民事訴訟案件中的被告，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（5）相關(guān)人員受重大打擊。上市公司造假曝光后，對(duì)于公司高管人員來(lái)說，不僅會(huì)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)裁定為證券市場(chǎng)禁人者，而且要承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任；對(duì)公司普通員工來(lái)說，凡參加養(yǎng)老基金、員工福利計(jì)劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經(jīng)濟(jì)上將受重大打擊。而且，誠(chéng)實(shí)的雇員和誠(chéng)實(shí)的高級(jí)管理人員也會(huì)受牽連而影響其職業(yè)生涯。（6）造成誠(chéng)信缺失及投資者對(duì)上市公司的不信任。上市公司在大家的監(jiān)督之下都造假，更不要說那些非上市公司了，投資者逐漸對(duì)上市公司提供的會(huì)計(jì)信息失去信任，對(duì)上市公司失去信心，長(zhǎng)此以往，證券市場(chǎng)、資本市場(chǎng)將日漸蕭條，真正想做企業(yè)的公司將難以融資，對(duì)社會(huì)造成的危害將是巨大的。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

（一）虛增收入，虛增利潤(rùn)

第一，上市公司通過偽造顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同，開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等手段來(lái)虛擬銷售對(duì)象及交易；或雖以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，但在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入；或在報(bào)告目前（如年末）做假銷售。同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入，再在報(bào)告日后（如次年）以質(zhì)量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。第二，寅吃卯糧，提前確認(rèn)收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提前或推遲確認(rèn)收入或成本費(fèi)用。

（二）變更會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤(rùn)

有些上市公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，從而在報(bào)告多提折舊減少利潤(rùn)或少提折舊增加利潤(rùn)。還有些上市公司通過改變發(fā)出貨的計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（三）掩蓋交易或事實(shí) 由于財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表信息是不夠的，往往需要比報(bào)表資料更詳細(xì)、更具體的信息，這些一般在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報(bào)表的目的，在報(bào)表附注中通常掩飾交易或事實(shí)，常見作假手段主要包括對(duì)未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資行為和重大購(gòu)置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時(shí)披露。

（四）利用資產(chǎn)重組“扭虧為盈”

資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些上市公司用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設(shè)計(jì)缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強(qiáng)的資產(chǎn)來(lái)增加利潤(rùn)。資產(chǎn)重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護(hù)傘。

（五）假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 我國(guó)不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而滋生非法或不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易來(lái)調(diào)整其賬面利潤(rùn)，粉飾報(bào)表。其中，關(guān)聯(lián)方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑，其手段多種多樣：通過交易安排，設(shè)計(jì)有法律依據(jù)、無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；上市公司以高價(jià)或顯失公允的交易價(jià)格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)，通過價(jià)格差實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移；收取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)，或利用低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；分?jǐn)偣餐M(fèi)用或?qū)⒐芾碣M(fèi)用、廣告費(fèi)用等轉(zhuǎn)嫁給母公司；關(guān)聯(lián)交易外部化——控股方通過自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司互相擔(dān)保貸款，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，編造業(yè)績(jī)。

（六）少計(jì)營(yíng)業(yè)收入，偷逃稅款

一些利潤(rùn)充盈的績(jī)優(yōu)公司為達(dá)到少交增值稅和所得稅的目的，少計(jì)收入，藏匿收益。有些在應(yīng)確認(rèn)收入的情況下不確認(rèn)收入，如采用直接收款交貨方式銷售產(chǎn)品，已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對(duì)方，已符合收入確認(rèn)條件，卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫(kù)存商品”賬戶對(duì)應(yīng)，不反映銷售業(yè)務(wù)；有些虛構(gòu)銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項(xiàng)稅額。

第四篇：財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工、匯總形成的一個(gè)完整的報(bào)告系統(tǒng)，用以

反映醫(yī)院一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開展成果的總括性書面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表

和財(cái)務(wù)情況說明書組成。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表包括資

產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表及基本數(shù)字

表組成職業(yè)道德

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)

范的主要內(nèi)容包括愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔

自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與

管理、強(qiáng)化服務(wù)

4支票

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在檢票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款

人或者持票人的票據(jù)。支票上有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票支農(nóng)用于支取現(xiàn)金。支

票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票

只能用于轉(zhuǎn)賬。單位和個(gè)人在用一票據(jù)交換區(qū)

域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。簽發(fā)支

票必須記載下列事項(xiàng)：表明“支票”的字樣、無(wú)條件很支付的委托、、確定的金額、付款人的名稱、出票日期、出票人的簽章。欠缺記載上

列事項(xiàng)之一的，支票無(wú)效。支票的金額、收款

人的名曾，可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記。未補(bǔ)記前

不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。簽發(fā)支票應(yīng)使用碳

素墨水填寫。

財(cái)務(wù)電子

財(cái)務(wù)電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)各類計(jì)算機(jī)維護(hù)管理人

員的職責(zé)、權(quán)限必須分離，應(yīng)做到相對(duì)獨(dú)立、互相監(jiān)督、相互制約。不同類的計(jì)算機(jī)維護(hù)人

員不得授予相同的計(jì)算機(jī)維護(hù)管理權(quán)限。財(cái)務(wù)

電子信息計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，應(yīng)建立健全系統(tǒng)分

析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)程序、系統(tǒng)測(cè)試、系統(tǒng)運(yùn)

行等系統(tǒng)開發(fā)的文檔資料。

財(cái)務(wù)電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)應(yīng)對(duì)用戶設(shè)置用戶身份

證、用戶操作權(quán)限、用戶登錄時(shí)間及工作限制、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)操作權(quán)限限制。必須建立并保存財(cái)

務(wù)電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全日記、使用日記、審

核日記、數(shù)據(jù)使用、備份及維護(hù)記錄文檔，對(duì)

數(shù)據(jù)修改必須設(shè)立嚴(yán)密的管理操作流程并保存

修改痕跡。應(yīng)建立單獨(dú)的數(shù)據(jù)修改記錄文檔。

所有日記及文檔必須加密。

財(cái)務(wù)電子信息計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)食用的財(cái)務(wù)應(yīng)

用軟件進(jìn)行升級(jí)時(shí)，必須對(duì)原先使用的財(cái)務(wù)應(yīng)

用軟件及其運(yùn)行環(huán)境一起進(jìn)行只讀類型的介質(zhì)

載體雙備份，交財(cái)務(wù)檔案管理員存檔保存。

財(cái)務(wù)電子信息計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)必須安裝計(jì)算機(jī)

殺毒軟件，合理設(shè)置計(jì)算機(jī)殺毒軟件，定期對(duì)

系統(tǒng)進(jìn)行查，殺毒，定期對(duì)殺毒軟件進(jìn)行升級(jí)

維護(hù)

票據(jù)管理

醫(yī)院必須持有發(fā)改委核發(fā)的《收費(fèi)許可證》與財(cái)政廳核發(fā)的票據(jù)另夠本到財(cái)政廳票據(jù)中心購(gòu)買我院使用的門診發(fā)票、住院發(fā)票、行政事業(yè)單位收款收據(jù)、行政事業(yè)單位聽一首非票據(jù)等票據(jù)。意愿所有票據(jù)的印刷及購(gòu)買需有財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理。意愿所有票據(jù)的管理、發(fā)放和回收管理實(shí)行專人負(fù)責(zé)，建立登記薄嚴(yán)格登記管理制度。領(lǐng)用部門需實(shí)行專人領(lǐng)用，專人保管，領(lǐng)用時(shí)需有責(zé)任人簽字，保證票據(jù)的安全使用。各種票據(jù)在使用時(shí)必須按票據(jù)號(hào)碼順序使用，各聯(lián)復(fù)寫，項(xiàng)目填寫完整清楚，收款人簽名處均需完整簽名，并在票據(jù)上加蓋本單位財(cái)務(wù)專用章或收費(fèi)章。填寫錯(cuò)誤的票據(jù)需加蓋作廢章，與記賬聯(lián)一并保存。所有發(fā)票（含門診發(fā)票）記賬聯(lián)交由財(cái)務(wù)科二次核對(duì)、保管（門診、住院發(fā)票初次核對(duì)在住院處）定期對(duì)回收的票據(jù)進(jìn)行核銷，移交檔案管理人員，以備查對(duì)。發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查找原因，并及時(shí)處理。專管人員再回收票據(jù)時(shí)，檢查號(hào)碼順序，檢查開出內(nèi)容的合法性，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)匯報(bào)，并制定改正措施。專管人員負(fù)責(zé)有關(guān)票據(jù)的連續(xù)，保證單位各收費(fèi)點(diǎn)的票據(jù)供給，確保使用的連續(xù)性。定期對(duì)票據(jù)進(jìn)行清查，做到賬實(shí)相符。按會(huì)計(jì)檔案的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銷毀，并取得銷毀證明。對(duì)違反規(guī)定有下列行為的醫(yī)院應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重進(jìn)行處理1轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓和代開票據(jù)2私售和盜賣票據(jù)3未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用票據(jù)4丟失票據(jù)5損撕毀票據(jù)6未按會(huì)定開具票據(jù)7未按規(guī)定繳銷票據(jù)

1所得稅

（3000-2000）*10%-25+（2000-800）*200%*（1-30%）+5000*（1-20%）*20%=1043元

2自給率

（14400+280）/16000*100%=91.75% 3資產(chǎn)負(fù)債率=1.46/2.82*100%=51.77% 流動(dòng)比率=5200/4800=1.08

流動(dòng)比率=（5200-800-320）/4800=0.85

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=18000/（4400+4000）分之2=4.29

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=18000/（5500=5200）分支2=3.36

存貨周轉(zhuǎn)率=17200/（1200+800+400+320）分之2=12.6

51企業(yè)

借：其他應(yīng)收款（個(gè)人往來(lái)）XXX 2000 貸：銀行存款 2000

2采購(gòu)

借：管理費(fèi)用 1800

現(xiàn)金 200

貸 其他應(yīng)收款（個(gè)人往來(lái)）XXX

3麻醉機(jī)

借：專用基金（修購(gòu)基金）支出 20000 貸：銀行存款 20000

借：固定自殘（專用設(shè)備 20000

貸：固定基金（轉(zhuǎn)入 20000

4西藥

借：藥品（藥庫(kù)藥品）西藥 115000

貸：應(yīng)付賬款（藥品款）XX公司 10000藥品進(jìn)銷差價(jià) 15000

5醫(yī)院貸款

借：其他支出（利息支出 680000

貸：銀行存款 680000

1門診收預(yù)交金流程

先將業(yè)務(wù)管理中的門診收預(yù)交金界面打開，刷病人的卡、核對(duì)姓名輸入金額（注：刷POS機(jī)病人和使用支票病人要調(diào)整付款方式、銀行名稱、支票號(hào)碼（或POS機(jī)票號(hào)），再確定，然后核對(duì)預(yù)交信號(hào)在出票。應(yīng)告知待病人該票據(jù)不能丟失，退錢和打發(fā)票都要憑此預(yù)交金辦理相關(guān)業(yè)務(wù)

2放擔(dān)保流程

先將醫(yī)院信息系統(tǒng)住院收費(fèi)管理系統(tǒng)打開，登陸后，再進(jìn)入業(yè)務(wù)管理的祝愿擔(dān)保與批準(zhǔn)欠費(fèi)設(shè)置，根據(jù)擔(dān)保人填寫的擔(dān)保合同進(jìn)行放擔(dān)保，本院職工相互不能擔(dān)保，對(duì)于本院職工的家屬（不是本院職工）可以擔(dān)保，擔(dān)保金額為一萬(wàn)元，本院在職職工住院必須交2000uan現(xiàn)金后方能用住院處名義擔(dān)保，費(fèi)用到36000元以后繼續(xù)交押金，不允許再擔(dān)保，本院退休職工住院必須交1000元現(xiàn)金后方能用住院處名義擔(dān)保，費(fèi)用到36000元以后繼續(xù)交押金，不允許在擔(dān)保，如果是總值班要求對(duì)急救病人放擔(dān)保。由總值班來(lái)?yè)?dān)保，擔(dān)保金額為2000元。最后，放擔(dān)保應(yīng)注意將情況要寫在原因說明中，出現(xiàn)問題由放擔(dān)保人負(fù)責(zé)。應(yīng)告知擔(dān)保人員要及時(shí)結(jié)算，否組將扣工資

3兵團(tuán)醫(yī)保登記流程

先進(jìn)入病人管理的住院登記中，將病人的各項(xiàng)信息錄入，在錄入門診診斷時(shí)應(yīng)按F8鍵找到相應(yīng)的病，進(jìn)行登記保存，保存后進(jìn)入費(fèi)用管理的住院費(fèi)用轉(zhuǎn)換中，將結(jié)算單位選擇正確（建工師農(nóng)六師兵團(tuán)直屬）再進(jìn)到病人管理的住院修改中做醫(yī)保燈具，不用輸入密碼。進(jìn)入兵團(tuán)醫(yī)保接口將入院留別選普通醫(yī)療住院，就診列別選普通住院，治療方式選一般治療，保存后醫(yī)保登記成功，應(yīng)告知病人醫(yī)保本在我院保存，出院結(jié)算后將以保本退還病人，還應(yīng)告知病人住院預(yù)交金是翻倍使用，所交預(yù)交金用完后還需要繼續(xù)交，出院后多退少補(bǔ)。

4完善退費(fèi)流程

患者在醫(yī)院就診，去的醫(yī)院證實(shí)收據(jù)后，因故需退費(fèi)，須提供正式收據(jù)、退費(fèi)證明、檢查或治療申請(qǐng)單、藥品處方等原始付費(fèi)憑證。以上單據(jù)需經(jīng)醫(yī)師或藥師、醫(yī)療主管部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字同意后退費(fèi)。領(lǐng)取退費(fèi)時(shí)領(lǐng)款人須在退款發(fā)票上簽字，收費(fèi)員要嚴(yán)格遵守退費(fèi)管理規(guī)定，嚴(yán)格審核退費(fèi)手續(xù)，認(rèn)真核查后予以辦理退費(fèi)。對(duì)違反規(guī)定私留患者收據(jù)、不符合退款手續(xù)和舞弊行為的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)主管人員報(bào)告，收費(fèi)員要將當(dāng)天的提款單據(jù)與相對(duì)應(yīng)的收據(jù)核對(duì)后妥善保管，隨收費(fèi)明細(xì)帳上報(bào)，做到日清日結(jié)?；藭?huì)計(jì)要逐日、逐筆審核退費(fèi)。相關(guān)檢查、治療科室要密切配合協(xié)作，對(duì)退費(fèi)情況進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門定期對(duì)退費(fèi)金額及項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并報(bào)相關(guān)管理部門進(jìn)行綜合分析。異常情況應(yīng)及時(shí)上報(bào)審計(jì)監(jiān)察部門。

第五篇：財(cái)務(wù)報(bào)告范本

一、基本情況

公司性質(zhì)、法人代表、注冊(cè)資本金、經(jīng)營(yíng)范圍，主要生產(chǎn)產(chǎn)品、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)（突出研發(fā)機(jī)構(gòu)）、職工總數(shù)和科技人員數(shù)。

二、經(jīng)營(yíng)情況 1、2015年各產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售情況，突出高新技術(shù)技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售情況 2、2015年研發(fā)投資和研發(fā)項(xiàng)目情況，對(duì)外投資情況 3、2015年籌資情況，突出對(duì)研發(fā)項(xiàng)目和新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目的籌資情況

三、財(cái)務(wù)指標(biāo)

2015年12月31日，公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況，如資產(chǎn)總額、負(fù)債、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）。2015年全年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入、發(fā)生營(yíng)業(yè)成本、各項(xiàng)費(fèi)用支出，其中銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，投資收益，全年取得營(yíng)業(yè)外收入、發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出，年未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額、上繳所得稅、分配給投資人利潤(rùn)和提取法定盈余金。１、資產(chǎn)負(fù)債率：

２、流動(dòng)比率：

３、速動(dòng)比率： ４、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率

５、存貨周轉(zhuǎn)率

６、凈資產(chǎn)收益率 ７、銷售利潤(rùn)率

８、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占收入總額比例

9、高新技術(shù)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率

10、資本保值增值率