第一篇：農(nóng)村信用社會計科目（本站推薦）

農(nóng)村信用社會計科目

一、資產(chǎn)類

第1011號科目 現(xiàn)金

第1012號科目 業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金 第1013號科目 在途外幣資金 第1112號科目 準備金存款

第1113號科目 存放中央銀行特種存款 第1114號科目 繳存中央銀行財政性存款 第1115號科目第1116號科目第1123號科目第1124號科目第1125號科目第1126號科目第1127號科目第1211號科目第1212號科目第1221號科目第1231號科目第1232號科目第1233號科目第1234號科目第1235號科目第1236號科目第1241號科目第1242號科目第1243號科目第1244號科目第1246號科目第1247號科目第1248號科目第1251號科目第1252號科目第1253號科目第1254號科目第1255號科目第1256號科目第1257號科目第1258號科目第1261號科目第1262號科目第1263號科目第1264號科目 專項央行票據(jù)

央行專項扶持資金 存放其他同業(yè)款項 存放聯(lián)社款項

存放境外同業(yè)款項 撥付營運資金 存出保證金 調(diào)出調(diào)劑資金 拆放銀行業(yè)

拆放金融性公司 短期農(nóng)戶貸款

短期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織貸款 短期農(nóng)村工商業(yè)貸款 短期其他貸款 進出口押匯 信用卡透支

中長期農(nóng)戶貸款

中長期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織貸款 中長期農(nóng)村工商業(yè)貸款 中長期其他貸款 農(nóng)戶小額信用貸款 農(nóng)戶聯(lián)保貸款 助學(xué)貸款 抵押農(nóng)戶貸款

抵押農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織貸款 抵押農(nóng)村工商業(yè)貸款 抵押其他貸款 質(zhì)押農(nóng)戶貸款

質(zhì)押農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織貸款 質(zhì)押農(nóng)村工商業(yè)貸款 質(zhì)押其他貸款 逾期農(nóng)戶貸款

逾期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織貸款 逾期農(nóng)村工商業(yè)貸款 逾期其他貸款

第1266號科目 逾期農(nóng)戶小額信用貸款 第1267號科目 逾期農(nóng)戶聯(lián)保貸款 第1268號科目 逾期助學(xué)貸款

第1269號科目 銀行承兌匯票墊款 第1271號科目 呆滯農(nóng)戶貸款

第1272號科目 呆滯農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織貸款 第1273號科目 呆滯農(nóng)村工商業(yè)貸款 第1274號科目 呆滯其他貸款

第1276號科目 呆滯農(nóng)戶小額信用貸款 第1277號科目 呆滯農(nóng)戶聯(lián)保貸款 第1278號科目第1281號科目第1282號科目第1283號科目第1284號科目第1286號科目第1287號科目第1288號科目第1289號科目第1290號科目第1291號科目第1292號科目第1293號科目第1295號科目第1296號科目第1321號科目第1323號科目第1324號科目第1391號科目第1392號科目第1411號科目第1421號科目第1422號科目第1511號科目第1521號科目第1531號科目第1541號科目第1611號科目第1621號科目第1623號科目第1631號科目第2011號科目第2012號科目 呆滯助學(xué)貸款 呆賬農(nóng)戶貸款

呆賬農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織貸款 呆賬農(nóng)村工商業(yè)貸款 呆賬其他貸款

呆賬農(nóng)戶小額信用貸款 呆賬農(nóng)戶聯(lián)保貸款 呆賬助學(xué)貸款）貼現(xiàn)

待處理抵債資產(chǎn) 貸款呆賬準備

抵債資產(chǎn)待變現(xiàn)利息 買入外幣票據(jù) 買入返售資產(chǎn)

買入返售信貸資產(chǎn) 應(yīng)收利息

應(yīng)收再貼現(xiàn)款項 應(yīng)收轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款項 其他應(yīng)收款

委托及代理資產(chǎn)業(yè)務(wù) 短期投資 長期投資 入股聯(lián)社資金 固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)清理 在建工程 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 廣告費結(jié)轉(zhuǎn)

待處理財產(chǎn)損溢

二、負債類活期存款 財政性存款

第2013號科目 待結(jié)算財政款項 第 2014號科目 地方財政庫款 第2015號科目 財政預(yù)算外存款 第2016號科目 財政預(yù)算專項存款 第2017號科目 銀行卡 第2051號科目 定期存款 第2111號科目 活期儲蓄存款 第2151號科目 定期儲蓄存款 第2155號科目 教育儲蓄存款 第2311號科目 借入銀行款

第2312號科目 第2313號科目 第2314號科目 第2316號科目 第2321號科目 第2323號科目 第2412號科目 第2413號科目 第2415號科目 第2416號科目 第2421號科目 第2431號科目 第2441號科目 第2832號科目 第2511號科目 第2611號科目 第2621號科目 第2622號科目 第2631號科目 第2641號科目 第2642號科目 第2651號科目 第2653號科目 第2661號科目 第2671號科目 第2675號科目 第2711號科目 第2721號科目 第2731號科目 第2735號科目 第2811號科目 第2911號科目 第3011號科目 借入中央銀行款項 借入支農(nóng)再貸款

央行拔付專項票據(jù)資金 撥入營運資金 同業(yè)存放款項

信用社上存聯(lián)社款項 調(diào)入調(diào)劑資金 銀行業(yè)拆入

賣出回購債券款

賣出回購信貸資產(chǎn)款 金融性公司拆入 應(yīng)解匯款 匯出匯款

全國聯(lián)行匯出匯款 保證金 應(yīng)付利息 其他應(yīng)付款

委托及代理負債業(yè)務(wù) 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費

管理部門統(tǒng)籌資金 應(yīng)交稅金

應(yīng)繳代扣利息稅 應(yīng)付利潤 預(yù)提費用 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 長期借款 發(fā)行債券 長期應(yīng)付款 遞延稅款 外匯買賣 住房周轉(zhuǎn)金

三、所有者權(quán)益實收資本（股本）

第3021號科目 資本公積 第3031號科目 盈余公積 第3041號科目 一般準備 第3111號科目 本年利潤 第3121號科目 利潤分配

四、資產(chǎn)負債共同類

第4601號科目 特約匯兌往賬 第4602號科目 特約匯兌來賬

第4611號科目 上年特約匯兌往賬 第4612號科目第4615號科目第4621號科目第4622號科目第4625號科目第4626號科目第4629號科目第4631號科目第4632號科目第4635號科目第4636號科目第4639號科目第4641號科目第5011號科目第5021號科目第5111號科目第5121號科目第5141號科目第5151號科目第5211號科目第5221號科目第5311號科目第5321號科目第5331號科目第5341號科目第5361號科目第5501號科目第5601號科目第6011號科目第6012號科目 上年特約匯兌來賬 特約匯兌匯差 省轄往賬 省轄來賬 上年省轄往賬 上年省轄來賬 省轄匯兌匯差 縣轄往賬 縣轄來賬 上年縣轄往賬 上年縣轄來賬 縣轄匯兌匯差 社（行）內(nèi)往來

五、損益類

利息收入

金融機構(gòu)往來收入 手續(xù)費收入 其他營業(yè)收入 投資收益 營業(yè)外收入 利息支出（金融機構(gòu)往來支出 手續(xù)費支出 營業(yè)費用

營業(yè)稅金及附加 其他營業(yè)支出 營業(yè)外支出 所得稅

以前年度損益調(diào)整

六、或有資產(chǎn)負債類

應(yīng)收承兌匯票 承兌匯票

七、表外科目

第101號科目 重要空白憑證 第102號科目 有價單證

第103號科目 未發(fā)行有價證券 第104號科目 已兌付有價證券 第105號科目 代保管有價值品

第106號科目 抵押及質(zhì)押有價物品 第107號科目 逾期貸款應(yīng)收利息 第108號科目 已核銷貸款呆賬 第109號科目 低值易耗品

第110號科目 已置換不良貸款（03年末增設(shè)）第111號科目第112號科目第113號科目第114號科目第115號科目 待轉(zhuǎn)國庫存款利息（03年末增設(shè)）應(yīng)收外匯托收款項（03年末增設(shè)）代收外匯托收款項（03年末增設(shè)）國外開來信用證憑信（03年末增設(shè)）開出信用證（03年末增設(shè)）

第二篇：會計科目畢業(yè)論文

陜西廣播電視大學(xué)

畢業(yè)論文

題

目

淺談企業(yè)人力成本的控制與管理

姓

名

郭莉

教育層次

?？?學(xué)

號

077090298

省級電大

陜西 專

業(yè)

會計（專科）

分

校

銅川 指導(dǎo)教師

李景昌

教 學(xué) 點

礦務(wù)局

目 錄

一、煤炭企業(yè)人力成本是煤炭管理的重點????????3

二、加強煤炭企業(yè)人力成本管理工作重要性???????4

三、煤炭企業(yè)人力成本管理的有效途徑和對策??????4

淺談煤炭企業(yè)人力成本的控制與管理

郭莉

[內(nèi)容摘要]：煤炭企業(yè)人力成本占企業(yè)成本的50%左右，是企業(yè)成本管理的中心，也往往是影響企業(yè)發(fā)展的瓶頸目前煤炭企業(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)存在在生產(chǎn)管理、輕成本管理的傾向，在成本而且上又存在重實物成本，輕人力成本的問題。因而不研究人力陳本管理問題市長寧在理路意義和顯示意義。

[關(guān)鍵詞]：煤炭企業(yè) 人力成本 管理

煤炭企業(yè)人力成本在煤炭企業(yè)成本中占據(jù)到50%以上的比重，它主要包括：職工工資、社會保險費用、職工福利費用、職工住房基金、職工的教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、班中餐和加班費以及與職工收入有關(guān)的其它費用，它具體反映出了煤炭企業(yè)職工個人的報酬水平和經(jīng)營狀況

一、煤碳企業(yè)人力成本是煤炭管理的重點

從目前煤炭企業(yè)人力成本管理的現(xiàn)狀來看，人力成本的管理仍沒有達到理想的地步，往往是在成本管理中，只重視材料、電力等物質(zhì)消耗，而忽視勞動力投入和勞動報酬，所以，煤炭企業(yè)現(xiàn)有人力成本管理水平遠遠不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，所謂粗放型管理至今沒有得到根本解決，更沒有形成一種內(nèi)在的完善的控制機制。

從目前煤炭企業(yè)市場競爭的現(xiàn)狀來看，國有煤炭企業(yè)人力成本管理在原煤成本管理中居核心地位，若人力成本占企業(yè)成本的50%時，人力成本占原煤成本的比重競能達40%左右。所以人力成本是企業(yè)經(jīng)營管理的“牛鼻子”，而煤炭企業(yè)之間的競爭實際上轉(zhuǎn)化為人力成本的競爭，要想降低原煤成本，必須先降低人力成本。再從某種意義上講，人力成本的高低決定著煤炭企業(yè)市場競爭的能力，也決定著企業(yè)效益的優(yōu)劣，更決定著企業(yè)興衰成敗。所以，人力成本已成為煤碳企業(yè)發(fā)展的“瓶頸”必須采取有效的措施加以控制。

國有煤炭企業(yè)人力成本占原煤總成本的比重一般為50%左右，職工工資總額是人力成本的主要組成部分。以我們王石凹煤炭企業(yè)為例，2001年，財務(wù)決算有關(guān)人力成本構(gòu)成比例數(shù)據(jù)如下：職工工資占人力成本的65%；社會保險費占人力成本的18%；職工工資占人力成本的65%；社會保險占人力成本的18%；職工福利費占人力成本的 10%；職工住房基金占人力成本的4%；其它費用占人力成本的3%。

二、加強煤炭企業(yè)人力成本管理工作重要性

王石凹煤礦是自1958年建礦以來已經(jīng)過近60年的老礦，目前人力成本中在職職工的工資占全礦費用的25%，而退崗職工（其中包括：退休職工、待崗人員、工傷人員以及傷亡遺屬人員）工資比重高達40%，主要原因是由于企業(yè)負擔(dān)過重，剩余勞動力過多，所以，這就給煤炭企業(yè)經(jīng)營管理者提出了新的要求，在煤炭企業(yè)經(jīng)營管理中，應(yīng)加強人力成本適度投入，以及提高職工個人的生產(chǎn)能力和其它素質(zhì)，才能有效發(fā)揮煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的優(yōu)勢，才能有效降低成本、高效率的勞支帶來企業(yè)經(jīng)濟最大化，從而達到管理的目的人力資源管理改變過去人事管理理念，將人力資源視為組織的一種重要資源，成為組織戰(zhàn)略決策的重要輔助者、信息提供者，人力資源管理重視企業(yè)績效與個人績效的結(jié)合，通過建立與戰(zhàn)略相匹配的組織結(jié)構(gòu)，合理安排崗位與人員的匹配，從而通過績效考核體系與薪酬體系的激勵影響員工的具體行為，產(chǎn)生最優(yōu)結(jié)果，提升企業(yè)以及部門績效，達到公司競爭能力的進一步提升。

人力成本的控制是煤炭企業(yè)走向市場，適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求的重要標志，但需要提醒的是：控制人力成本的投入千萬不能以降低職工工資收入為代價，只有建立適應(yīng)勞動力市場價格的內(nèi)部分配機制，搞好勞動力資源合理配置，以按勞分配、效率優(yōu)先、多勞多得為原則，建立健全科學(xué)的人力成本調(diào)控體系，對影響人力成本的各種因素實行全面有效地控制，才能實現(xiàn)人力成本的控制目標。

三、煤炭企業(yè)人力成本管理的有效途徑和對策

煤炭企業(yè)人力成本管理政策包括控制途徑和控制措施。

人力成本的控制途徑按煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的程序可分為事前控制、事中控制、事后控制三個環(huán)節(jié)。

（1）事前控制

人力成本的事前控制是在煤炭企業(yè)生產(chǎn)之前，應(yīng)建立成本預(yù)警系統(tǒng)，是保證實現(xiàn)預(yù)定的目標成本控制和盈利水平而進行的一系列成本控制。有效的預(yù)防生產(chǎn)中造成的不必要的生產(chǎn)事故，加強安全管理，提高對新工人安全培訓(xùn)的質(zhì)量，降低安全事故的發(fā)生，這是人力成本控制的最佳體現(xiàn)。通過安全成本預(yù)算，經(jīng)營目標決策來確定目標成本，開展安全事故預(yù)防措施（如加強班組建設(shè)、增加群眾安全監(jiān)督檢查網(wǎng)員）以實現(xiàn)人力成本的有效控制。

（2）事中控制

人力成本的事中控制是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的日?？刂?，在人力成本形成的過程 4 中，要及時、持續(xù)地將實際發(fā)生成本與控制標準進行比較，發(fā)生偏差要預(yù)測發(fā)展的趨勢，并及時采取相應(yīng)措施，把差異控制在允許的范圍內(nèi)，達到控制目前臨界時發(fā)生預(yù)警信號。在這一過程中首先是要隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行對勞動力實行動態(tài)管理，即按需分配勞動力，多方面增加公益性崗位，激勵待崗人員再就業(yè)，創(chuàng)造自己的生產(chǎn)價值，減少企業(yè)負擔(dān)，按計劃組織生產(chǎn)，減少不必要的勞動力投入。即：減人提效，以達到事中控制的目的。

（3）事后控制

人力成本的事后控制是指生產(chǎn)過程發(fā)生之后將實際人力成本與目標進行比較分析，總結(jié)成績，找出差距，分析節(jié)超原因，事后控制主要作用于下一循環(huán)，提倡技術(shù)崗位人員、工程類崗位人員、機關(guān)管理人員、生活后勤工作人員適當(dāng)延長退休年齡，對今后的工作起到指導(dǎo)和借鑒作用，同時引領(lǐng)青工及時掌握專業(yè)技術(shù)，減少企業(yè)在技術(shù)培訓(xùn)方面的成本投入，提高人力生產(chǎn)效能，降低人力生產(chǎn)成本。

在人力成本控制的這三個途徑里，尤其是“事前”、“事后”兩個環(huán)節(jié)最為重要，一個是決策，一個是為決策儲備資料，作為一個企業(yè)的經(jīng)營管理者，首先必須掌握和了解這一數(shù)據(jù)，才能作出正確決策，否則，就達不到人力成本控制的最佳效果，繼而人力成本的控制也就難以實現(xiàn)。

人力成本的控制是一項涉及面廣、工作量大的系統(tǒng)工程，是目前煤炭企業(yè)的必須面對和許多企業(yè)經(jīng)營者急需解決問題，從實現(xiàn)情況看必須從待崗分流、減人增效、加強考核兌現(xiàn)及清理整頓工資外收入等方面，采取一系列行之有效的措施，才能實現(xiàn)人力成本的有效控制，具體來講可以從以下幾個方面來做。

1、企業(yè)內(nèi)部堅持以人為本，全面實施減人增效戰(zhàn)略，進一步實現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置，從根本上實現(xiàn)人力成本的降低。結(jié)合當(dāng)前煤炭企業(yè)經(jīng)營狀況的實際，要降低人力成本應(yīng)從六個方面入手：

（1）以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定人，以工資費用定人，走減人增效的路子。人力是資本，是資本就有投入產(chǎn)出的問題，因此在減人增效實施中必須對勞動力實行動態(tài)管理，根據(jù)每個人的綜合能力，安排最恰當(dāng)、最合適、最能發(fā)揮效益的位置，實現(xiàn)勞動力在流動中與生產(chǎn)資料的最佳結(jié)合，使其發(fā)揮最大作用，創(chuàng)造最大價值，切實把富余人員減下來，把工資總額降下來。需要指出的是減人提效，并不是說把人減下來，讓其下崗，把人推向社會，將壓力推向社會，是要給減下來的人有可靠的一定的工資收入或生活來源（創(chuàng)造條件自謀職業(yè)），切記，我們的目的是要降低人力成本！

（2）強化工時利用，對能夠?qū)嵭屑?、并、代的工種崗位推行“身兼數(shù)職”。對工 5 作最不飽和的工種崗位要及時合理調(diào)整，不斷提高工作效率和工時利用率，減少不必要的工資支出。過去煤炭企業(yè)在這方面做了不少努力，但都因力度不大、方法不妥，事后仍有“混工”現(xiàn)象。而后又采取定資定員制，但由于操作人員對某種工種業(yè)務(wù)了解不深，導(dǎo)致許多崗位多定資，最終造成多定員。在這里，我們要僅防此現(xiàn)象反復(fù)發(fā)生，一定要扎實系統(tǒng)地進行考核考評后方可定資定員，以達到降低人力成本的目的。

（3）改變生產(chǎn)作業(yè)方式，嚴格執(zhí)行五天工作兩天休息的工作日制度，實踐證明，五天工作日制度可大減少工資投入，降低生產(chǎn)成本，使作業(yè)人員時刻都有飽滿的工作精力，提高效益。總之，這種做法的意義在于既可減少生產(chǎn)天數(shù)和替休人員，又有利于煤炭企業(yè)由數(shù)量增長型向質(zhì)量增長型轉(zhuǎn)變，同時，對人力成本控制會產(chǎn)生積極影響。

（4）嚴格控制法定節(jié)假日加班工資支出。若在煤炭企業(yè)市場銷售不旺的情況下，可按市場需求及生產(chǎn)經(jīng)營需要合理組織生產(chǎn)，減少出勤，節(jié)約開資；若在煤炭企業(yè)市場銷售供不應(yīng)求時，立即改變生產(chǎn)方式，增大生產(chǎn)規(guī)模，突出性生產(chǎn)以達到市場需求迅速飽和。

（5）提高生產(chǎn)效率上大做文章。即要大力推行綜合機械化采煤和綜合機械化掘進技術(shù)，不但可大大提高生產(chǎn)效率，而且可大大降低人力成本。

（6）在企業(yè)內(nèi)部建立競爭上崗、末位淘汰、下崗培訓(xùn)制度，進一步增強職工的競爭意識，對現(xiàn)下崗的職工一部分實行轉(zhuǎn)崗分流，從事煤炭企業(yè)外產(chǎn)業(yè)，一部分進入再就為中心，實施再就業(yè)工程，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要時實行考試或其它競爭方式進行競爭上崗。要使企業(yè)始終保持5%左右的待崗率是恰到好處的。這樣，既減少了工資支出，又極大的激發(fā)職工愛崗敬業(yè)精神，提高勞動生產(chǎn)率。

2、進一步強化工資掛釵，嚴格控制工資總額增長工資總額是影響人力成本最主要因素，一方面工資總額在人力成本中所占比重較大，另一方面其它人力成本項目多數(shù)以工資總額為基數(shù)確定。因此，有效控制人力成本的關(guān)鍵是有效控制工資總額的增長，而如何能夠有效的控制工資總額的增長呢？有兩點：

（1）按照“兩個低于”的原則，采取崗位工資制后，再以工效掛鉤的形式進行嚴格控制，在堅持效益不斷增長的前提下逐步提高職工的收入，控制工資增長的比率始終低于效率增長的比率，降低工資總額，另行要嚴格編制工資費用定額，在定編、定員的基礎(chǔ)上實行增人增資，減人減資的政策。

（2）要進一步凈化工資渠道，嚴格控制在工資總額計劃外發(fā)放補貼實物及有價證券，嚴格控制計劃外所發(fā)生的勞務(wù)費用。

3、改革企業(yè)內(nèi)部分配制度，逐步與勞動力市場接軌。

煤炭企業(yè)在計劃經(jīng)濟的管理模式的影響下，至今內(nèi)部分配在很大程度上仍是平均主義的“大鍋飯”模式，現(xiàn)行分配制度存在的弊端是平均分配部分多，調(diào)整部分少，激勵作用差，勞動崗位與苦、臟、累、險崗位差距小，兩與社會勞動力價格相比，有“低崗位高收入”，和“高崗位低收入”問題，因此造成人才流動渠道不暢，阻礙了勞動力的合理流動。解決這個問題的有效辦法，就是使有限的人力成本合理投入，充分發(fā)揮內(nèi)部分配的有效的激勵和約束機制的作用，逐步與勞動力市場價位接軌。吸引人才、留住人才，促進勞動力合理流動，主要做法是：

（1）加大不同類別人員工資差距，增加生產(chǎn)一線人員和高層管理人員的工資標準，拉開苦、臟、累、險崗位與其它一般勞動崗位之間的收入差距。

（2）在調(diào)整工資時要及時沖減部分工資外收入，進一步規(guī)范工資管理。目前在銅川礦務(wù)局已實行了這種分配模式，從現(xiàn)在執(zhí)行的現(xiàn)狀來看，效果還是較為顯著的。

4、規(guī)范人力成本管理，清理整頓工資外收入，控制獎勵獎金，擴大收入增加幅面。煤炭企業(yè)由行業(yè)特點所決定，在計劃經(jīng)濟條件下形成企業(yè)辦社會的歷史產(chǎn)物，出現(xiàn)了一些工資外的收入，例如：房租補貼、水電暖補貼、超勤費等，這些工資外收入影響了煤炭企業(yè)職工收入水平與社會勞動力市場價位的可比性，在一定程度上阻礙了勞動力的合理流動。因此，必須進行清理整頓，對合乎規(guī)定的資金來源和發(fā)放合理的項目，由暗補變?yōu)槊餮a，實行貨幣化，納入工資總額；對不合理的資金發(fā)放，造成企業(yè)效益流失的項目一律停止執(zhí)行，逐步實現(xiàn)工資外收入管理的規(guī)范化、貨幣化，工資化。

【結(jié)束語】進入21世紀后，人類社會發(fā)生了巨大變化，開始由工業(yè)經(jīng)濟時代向知識經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟全球化和全球競爭水平的提高使組織不得不充分利用它們的一切資源以確保其生存和發(fā)展。作為組織重要資源的人力資源成本管理也引起了組織越來越高的重視，有效的人力資源管理已經(jīng)成為組織發(fā)展與成功的關(guān)鍵研究煤炭經(jīng)濟，掌握煤炭企業(yè)人力成本管理的經(jīng)濟關(guān)系及其客觀發(fā)展規(guī)律，以保持煤炭生產(chǎn)持續(xù)、穩(wěn)定地自我發(fā)展，實現(xiàn)有效供給和高效利用，對保證企業(yè)政治經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展有著重大作用。

參考文獻：

1、《經(jīng)濟與財務(wù)》雜志2004年第24期（J）--中日經(jīng)濟出版社 作者：王理夫

2、《企業(yè)管理》—銅川礦務(wù)局干部培訓(xùn)課本（M）作者：陳江海

3、《煤碳企業(yè)經(jīng)濟研究》—陜西煤炭企業(yè)報2004年12期 第1版 作者：周 煜

第三篇：農(nóng)業(yè)會計科目

一、應(yīng)收家庭農(nóng)場款（期末借方余額，反映尚未收回的家庭農(nóng)場欠款）

借：應(yīng)收家庭農(nóng)場款

貸：待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款

1、企業(yè)與家庭農(nóng)場簽訂的承包合同生效時，按當(dāng)年應(yīng)收款項金額，2、為家庭農(nóng)場墊付資金時，按墊付資金數(shù)額，借：應(yīng)收家庭農(nóng)場款

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

3、將成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場，價款未收回時，按應(yīng)收價款金額

借：應(yīng)收家庭農(nóng)場款

貸：固定資產(chǎn)清理

（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)相當(dāng)于一般企業(yè)的固定資產(chǎn)）

4、將未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場，價款未收回時，按應(yīng)收價款金額

借：應(yīng)收家庭農(nóng)場款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

生物性在建工程減值準備（生物性在建工程減值準備——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：生物性在建工程

5、將消耗性生物資產(chǎn)作價轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場，價款未收回時，按應(yīng)收價款金額

借：應(yīng)收家庭農(nóng)場款

貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

消耗性林木資產(chǎn)跌價準備等 貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)——消耗性林木資產(chǎn)等

6、收到家庭農(nóng)場上交的款項或以農(nóng)產(chǎn)品抵頂上交款時，按收到款項金額或農(nóng)產(chǎn)品結(jié)算

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等

貸：應(yīng)收家庭農(nóng)場款

7、企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場名稱設(shè)置明細賬，進行明細分類核算

二、農(nóng)產(chǎn)品（期末借方余額，反映企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品的實際成本）

借：農(nóng)產(chǎn)品

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

1、收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時，按其實際成本

2、家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時，按結(jié)算價格，借：農(nóng)產(chǎn)品

貸：應(yīng)收家庭農(nóng)場款

3、將農(nóng)產(chǎn)品出售，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，按選定的發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品計價方法計算確定的實際成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：農(nóng)產(chǎn)品

4、⑴① 清查盤點中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤盈

借：農(nóng)產(chǎn)品

貸：待處理財產(chǎn)損溢

②經(jīng)批準后，借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

⑵①清查盤點中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤虧和毀損

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：農(nóng)產(chǎn)品

②經(jīng)批準后

借：其他應(yīng)收款

(過失人或保險公司賠款)管理費用

（減去過失人或保險公司賠款和殘余價值后）

營業(yè)外支出

（自然災(zāi)害）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

5、企業(yè)應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品的類別、品種和保管地點設(shè)置明細賬，進行明細分類核算

三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價）

購買成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：銀行存款

1、購入的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于

2、自行營造的具有生產(chǎn)性特點的林木資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時轉(zhuǎn)入成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)入時的賬面價值

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

3、盤盈的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按同類成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

4、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護費用

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬

5、⑴將成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場時，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值

借：固定資產(chǎn)清理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

⑵①成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價轉(zhuǎn)讓發(fā)生凈收益的借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入--處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈收益

②作價轉(zhuǎn)讓發(fā)生凈損失的

借：營業(yè)外支出--處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈損失

貸：固定資產(chǎn)清理

6、盤虧的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按其賬面價值

借：待處理財產(chǎn)損溢

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

7、因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值，借：固定資產(chǎn)清理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

8、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)登記簿”，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類別、所屬部門進行明細分類核算。

四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）（期末貸方余額，反映企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊累計數(shù)）

1、借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

2、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。

五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）（期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備）借：資產(chǎn)減值損失

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備

六、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實際成本）（期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生物性在建工程實際成本）

1、自行營造的生物性在建工程，按發(fā)生的實際成本

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬等

2、①由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)營造的生物性在建工程成本 借：其他應(yīng)收款等

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

②非正常原因造成的生物性在建工程報廢或毀損，或生物性在建工程全部報廢或毀損

借：營業(yè)外支出--非常損失

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

3、生物性在建工程達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按生物性在建工程賬面價值，借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生物性在建工程減值準備

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資

4、企業(yè)應(yīng)按生物性在建工程項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

七、生物性在建工程減值準備（提取的未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：生物性在建工程減值準備

八、消耗性林木資產(chǎn)（已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實際成本。暫時難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點的林木資產(chǎn)實際成本，也在本科目核算）（期末借方余額，反映已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實際成本和暫時難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點的林木資產(chǎn)的實際成本）

1、消耗性林木資產(chǎn)在郁閉成林前發(fā)生的實際支出，借“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算，不在本科目核算；郁閉成林時的實際成本，在本科目核算；郁閉成林后發(fā)生的管護費用，在“營業(yè)費用”科目核算，不在本科目核算。

2、消耗性林木資產(chǎn)郁閉成林時，按其賬面余額

借：消耗性林木資產(chǎn) 貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

3、郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)發(fā)生的管護費用

借：銷售費用

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

原材料等

5、郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點，轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，按其賬面價值 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

消耗性林木資產(chǎn)跌價準備 貸：消耗性林木資產(chǎn)

6、將郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時，按公益林的賬面余額

借：消耗性林木資產(chǎn)

貸：公益性生物資產(chǎn)

同時，借：公益林基金 貸：資本公積

7、消耗性林木資產(chǎn)采伐時，按其賬面價值

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

消耗性林木資產(chǎn)跌價準備 貸：消耗性林木資產(chǎn)

8、企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要，按照林種、小班、造林撫育成本、營林期間費用等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

九、消耗性林木資產(chǎn)跌價準備（提取的已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)跌價準備）（期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備）計提消耗性林木資產(chǎn)跌價準備時，借：營業(yè)外支出--計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備

貸：消耗性林木資產(chǎn)

十、公益林（已郁閉成林公益林的實際成本）（期末借方余額，反映已郁閉成林公益林的實際成本）

1、公益林在郁閉成林前發(fā)生的實際支出，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本“科目核算，不在本科目核算；郁閉成林時的實際成本，在本科目核算；郁閉成林后發(fā)生的管護費用，在”營業(yè)費用“科目核算，不在本科目核算。

2、企業(yè)所擁有的公益林不計提跌價準備。

3、公益林郁閉成林時，按其賬面余額

借：公益林

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 同時，借：專項應(yīng)付款

資本公積

貸：公益林基金

4、郁閉成林后的公益林發(fā)生管護費用時，借：銷售費用

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

原材料等

期末，借：專項應(yīng)付款

貸：銷售費用

5、郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，按其賬面余額，借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：公益林 同時，借：公益林基金

貸：資本公積

6、郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時，按其賬面余額

借：消耗性林木資產(chǎn)

貸：公益林

同時，借：公益林基金

貸：資本公積

7、因毀損等原因減少公益林時，經(jīng)主管部門批準，借：公益林基金

貸：公益林

8、企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要，按照林種、小班、造林撫育成本、管護期間費用等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

十一、應(yīng)付家庭農(nóng)場款（企業(yè)應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場的各種款項）（期末貸方余額，反映尚未償付的家庭農(nóng)場欠款）

1、按合同規(guī)定收購家庭農(nóng)場的產(chǎn)品尚未支付價款時，按結(jié)算價格

借：農(nóng)產(chǎn)品

貸：應(yīng)付家庭農(nóng)場款

2、代存家庭農(nóng)場的各種其他收入，按代存金額

借：銀行存款

貸：應(yīng)付家庭農(nóng)場款

3、支付時，借：應(yīng)付家庭農(nóng)場款

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款等

4、企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場名稱設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

十二、待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款（企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場款）（期末貸方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場款金額）

1、企業(yè)與家庭農(nóng)場簽訂的承包合同生效后，按當(dāng)年應(yīng)收款項金額，借：應(yīng)收家庭農(nóng)場款

貸：待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款

2、結(jié)算時，按先費后利原則，先結(jié)算勞動保險費、福利費、管理費等費用，后結(jié)算利潤。按實際上交的應(yīng)收款項金額，借：待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款 貸：其他應(yīng)付款

應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費 管理費用 本年利潤

3、企業(yè)應(yīng)按待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款的性質(zhì)設(shè)置明細賬，進行明細分類核算

十三、公益林基金（企業(yè)營造和按規(guī)定劃轉(zhuǎn)郁閉成林后的公益林所形成的基金）（期末貸方余額，反映公益林形成的公益林基金賬面余額）

1、公益林郁閉成林時，按其賬面余額

借：公益林

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 同時，借：專項應(yīng)付款

資本公積

貸：公益林基金

2、郁閉成林后的公益林發(fā)生管護費用時，借：銷售費用

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

原材料等

期末，借：專項應(yīng)付款

貸：銷售費用

3、郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，按其賬面余額，借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：公益林

同時，借：公益林基金

貸：資本公積

4、郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時，按其賬面余額，借：消耗性林木資產(chǎn)

貸：公益林

同時，借：公益林基金

貸：資本公積

5、因毀損等原因減少公益林時，經(jīng)有關(guān)部門批準，借：公益林基金

貸：公益林

十四、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用）（本科目期末借方余額，反映農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項費用）

1、經(jīng)濟林木、農(nóng)田防護林在達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的實際成本，在”生物性在建工程“科目核算，不在本科目核算；達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時的實際成本，在”生產(chǎn)性生物資產(chǎn)“科目核算，不在本科目核算；達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的采割、管護費用，在本科目核算。

2、郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益林以及其他農(nóng)業(yè)活動耗用的直接材料、直接人工和其他直接費，直接計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

庫存現(xiàn)金

銀行存款等

3、具有生產(chǎn)性特點的林木資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護費用，直接計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：原材料

（費用化）

應(yīng)付職工薪酬

庫存現(xiàn)金

銀行存款等

4、機械作業(yè)等所發(fā)生的共同性費用，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——機械作業(yè)費

貸：累計折舊 期末分配，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品

貸；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——機械作業(yè)費

5、輔助生產(chǎn)單位提供的勞務(wù)，按承擔(dān)勞務(wù)費用金額

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

6、經(jīng)濟林木、農(nóng)田防護林、劍麻、產(chǎn)畜等成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的折舊，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：生物資產(chǎn)累計折舊

注：零星橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等經(jīng)濟林木的更新和補植支出，在達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前，計入生物性在建工程；在達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后，直接計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。（新：費用化）

7、多次收獲的多年生消耗性生物資產(chǎn)（如苜蓿），其往年費用按比例攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本部分，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——xx年種植xx作物

8、年終尚未完成脫粒作業(yè)的產(chǎn)品，預(yù)提脫粒等費用時

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：預(yù)提費用

9、發(fā)生的間接費用，先在”制造費用“科目進行匯集，期末再按一定的分配標準或方法，分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：制造費用

10、收獲的農(nóng)產(chǎn)品（包括自產(chǎn)留用的種子、飼料、口糧）驗收入庫時，按實際成本，借：農(nóng)產(chǎn)品

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

注：不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品，按實際成本，借記”主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記本科目。

11、消耗性林木資產(chǎn)采伐時，按其賬面價值，借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

消耗性林木資產(chǎn)跌價準備 貸：消耗性林木資產(chǎn)

12、企業(yè)應(yīng)按成本核算對象設(shè)置明細賬，并按成本項目設(shè)置專欄，進行明細分類核算

第四篇：物業(yè)管理會計科目

現(xiàn)在國家力求各行業(yè)使用統(tǒng)一的會計制度、會計科目，所以物業(yè)公司會計科目基本和其他企業(yè)一樣，沒有什么太大的差別；報稅方面，除了稅種稅率不同外，其他也是差不多。

物業(yè)行業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，按照營業(yè)收入交納營業(yè)稅5%；按照營業(yè)稅交納城建稅7%左右；按照營業(yè)稅交納城建稅4%左右；至于企業(yè)所得稅，看你公司是查帳征收還是核定征收了，一般按照季度征收。報稅按照地方稅務(wù)局規(guī)定的要求，電子報稅。一般都不難，很簡單的。

核算方面：

1.企業(yè)在從事物業(yè)管理活動中，為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供維修、管理和服務(wù)等過程中發(fā)生的各項支出，按照國家規(guī)定計入成本、費用。

2.企業(yè)在從事物業(yè)管理活動中發(fā)生的各項直接支出，計入營業(yè)成本。營業(yè)成本包括直接人工費、直接材料費和間接費用等。實行一級成本核算的企業(yè)，可不設(shè)間接費用，有關(guān)支出直接計入管理費用。

3.直接人工費包括企業(yè)直接從事物業(yè)管理活動等人員的工資、獎金及職工福利費等。

4.直接材料費包括企業(yè)在物業(yè)管理活動中直接消耗的各種材料、輔助材料、燃料現(xiàn)在國家力求各行業(yè)使用統(tǒng)一的會計制度、會計科目，所以物業(yè)公司會計科目基本和其他企業(yè)一樣，沒有什么太大的差別；報稅方面，除了稅種稅率不同外，其他也是差不多。

物業(yè)行業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，按照營業(yè)收入交納營業(yè)稅5%；按照營業(yè)稅交納城建稅7%左右；按照營業(yè)稅交納城建稅4%左右；至于企業(yè)所得稅，看你公司是查帳征收還是核定征收了，一般按照季度征收。報稅按照地方稅務(wù)局規(guī)定的要求，電子報稅。一般都不難，很簡單的。

核算方面：

1.企業(yè)在從事物業(yè)管理活動中，為物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人提供維修、管理和服務(wù)等過程中發(fā)生的各項支出，按照國家規(guī)定計入成本、費用。

2.企業(yè)在從事物業(yè)管理活動中發(fā)生的各項直接支出，計入營業(yè)成本。營業(yè)成本包括直接人工費、直接材料費和間接費用等。實行一級成本核算的企業(yè)，可不設(shè)間接費用，有關(guān)支出直接計入管理費用。

3.直接人工費包括企業(yè)直接從事物業(yè)管理活動等人員的工資、獎金及職工福利費等。

4.直接材料費包括企業(yè)在物業(yè)管理活動中直接消耗的各種材料、輔助材料、燃料和動力、構(gòu)配件、零件、低值易耗品、包裝物等。

5.間接費用包括企業(yè)所屬物業(yè)管理單位管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產(chǎn)保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、低值易耗品攤銷及6.其他費用等。

7.企業(yè)經(jīng)營共用設(shè)施設(shè)備，支付的有償使用費，計入營業(yè)成本。

8.企業(yè)支付的管理用房有償使用費，計入營業(yè)成本或者管理費用。

9.企業(yè)對管理用房進行裝飾裝修發(fā)生的支出，計入遞延資產(chǎn)，在有效使用期限內(nèi)，分期攤?cè)霠I業(yè)成本或者管理費用。

10.企業(yè)可以于終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的0．3％－0．5％計提壞帳準備金，計入管理費用。企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準備金。收回已核銷的壞帳，增加壞帳準備金。

不計提壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計入管理費用。收回已核銷的壞帳，沖減管理費用。

詳細情況可以自己去看財政部關(guān)于《物業(yè)管理企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定》

補充回答：1.業(yè)務(wù)招待費按照銷售（營業(yè)）收入，凈額在1500萬元及其以下的，是千分之五；超過1500萬元的，是千分之三。科目進“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”2.職工福利費按工資總額14%計提，工會經(jīng)費按工資總額2%計提，職工教育經(jīng)費按工資總額1.5%-2.5%計提。計提時，一般都進管理費用借：管理費用-職工福利費

貸：應(yīng)付福利費

借：管理費用-職工教育經(jīng)費

貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費

工會經(jīng)費一般都是成立工會組織企業(yè)才計提，現(xiàn)在大多數(shù)私營企業(yè)都不成立工會組織，所以都不提的。需要說明的是：業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、職工教育經(jīng)費按照一定的比例計提，是對采用查帳征收方式交納企業(yè)所得稅的企業(yè)是要特別注意的幾個方面；如果是核定征收的，就沒什么約束了。

和動力、構(gòu)配件、零件、低值易耗品、包裝物等。

5.間接費用包括企業(yè)所屬物業(yè)管理單位管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產(chǎn)保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、低值易耗品攤銷及6.其他費用等。

7.企業(yè)經(jīng)營共用設(shè)施設(shè)備，支付的有償使用費，計入營業(yè)成本。

8.企業(yè)支付的管理用房有償使用費，計入營業(yè)成本或者管理費用。

9.企業(yè)對管理用房進行裝飾裝修發(fā)生的支出，計入遞延資產(chǎn)，在有效使用期限內(nèi)，分期攤?cè)霠I業(yè)成本或者管理費用。

10.企業(yè)可以于終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的0．3％－0．5％計提壞帳準備金，計入管理費用。企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準備金。收回已核銷的壞帳，增加壞帳準備金。

不計提壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計入管理費用。收回已核銷的壞帳，沖減管理費用。詳細情況可以自己去看財政部關(guān)于《物業(yè)管理企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定》

補充回答：1.業(yè)務(wù)招待費按照銷售（營業(yè)）收入，凈額在1500萬元及其以下的，是千分之五；超過1500萬元的，是千分之三。科目進“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”2.職工福利費按工資總額14%計提，工會經(jīng)費按工資總額2%計提，職工教育經(jīng)費按工資總額1.5%-2.5%計提。計提時，一般都進管理費用借：管理費用-職工福利費

貸：應(yīng)付福利費

借：管理費用-職工教育經(jīng)費

貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費

工會經(jīng)費一般都是成立工會組織企業(yè)才計提，現(xiàn)在大多數(shù)私營企業(yè)都不成立工會組織，所以都不提的。需要說明的是：業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、職工教育經(jīng)費按照一定的比例計提，是對采用查帳征收方式交納企業(yè)所得稅的企業(yè)是要特別注意的幾個方面；如果是核定征收的，就沒什么約束了。

第五篇：上列會計科目[范文]

附注：

一、上列會計科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會計事項的，可以不設(shè)。

二、企業(yè)可以根據(jù)實際需要，增設(shè)下列會計科目：

１．企業(yè)有調(diào)進外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價差”科目。

２．企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。

３．企業(yè)還有未包括在會計科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他負債，可增設(shè)有關(guān)會計科目進行核算。

三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如“外匯收入”“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時租入固定資產(chǎn)”等。

（二）會計科目使用說明

第１０１號科目 現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目，不在本科目核算。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進行明細核算。

第１０２號科目 銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。

企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。

二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進行明細核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進行核算。

企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份或季度、終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益處理。

外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。

五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（××外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費用，應(yīng)分攤的外匯價差，借記有關(guān)物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分攤的外匯價差，借記“在建工程”“匯兌損益”科目，貸記“外匯價差”科目。

在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。

企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購入外匯額度再出讓時，取得的收入應(yīng)先沖減外匯價差，差額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。

第１０９號科目 其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。

二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行提交“信用證委托書”委托銀行對境外供貨單位開出信用證時，根據(jù)開戶行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國際信用證存款”“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細帳。

第１１１號科目 短期投資

一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券，如各種股票、債券等，以及不超過一年的其它投資。

二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應(yīng)收款”科目。

企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。

三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細帳。

第１２１號科目 應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”“商品銷售收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。

三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。

四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

第１２２號科目 應(yīng)收帳款

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項和代墊的運雜費以及企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項等。企業(yè)出口商品應(yīng)收境外客戶和以外幣結(jié)算的進口貨款、利息、進口傭金、進口索賠等外匯帳款，也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)收外匯帳款”科目核算。

二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。

企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。

三、提取壞帳準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準備”科目，貸記本科目；未提壞帳準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞帳準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細帳。

應(yīng)收外匯帳款應(yīng)分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設(shè)戶，同時記載原幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠期；無證出口要分清Ｄ／Ａ、Ｄ／Ｐ等。每筆出口帳款還須列明應(yīng)收匯日期和實際收匯日期。

第１２５號科目 壞帳準備

一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準備。

二、企業(yè)提取壞帳準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準備。

第１２６號科目 預(yù)付帳款

一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，如預(yù)付的商品采購貨款、發(fā)放并應(yīng)收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。企業(yè)按合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯帳款”科目核算。

預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付帳款”科目的借方，不設(shè)本科目。

二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購商品時，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。

三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細帳。

第１２９號科目 其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括：備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

實行定額備用金制度的單位，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)領(lǐng)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不通過本科目核算。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細帳。

第１３１號科目 商品采購

一、本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。

購入商品包括國內(nèi)采購、國外進口的商品。企業(yè)為了供應(yīng)和銷售給外單位而購入的各種商品，不論是否進入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本科目核算。企業(yè)購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等，應(yīng)在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目核算，不記入本科目。

企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進的在途商品。

二、商品的采購成本確定如下：

１．國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價為其采購成本。購進商品所發(fā)生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，均作為當(dāng)期損益列入經(jīng)營費用。

２．企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應(yīng)分攤的外匯價差和進口環(huán)節(jié)的各種稅金。

進口商品的國外進價，一律以到岸價格（ＣＩＦ）為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價格（ＦＯＢ）成交的，商品離開對方口岸后，應(yīng)由我方負擔(dān)的運雜費、保險費、傭金等費用，記入商品的進價；商品到達我國口岸目的港后發(fā)生的費用記入經(jīng)營費用。收入的進口傭金沖減進價，不易按商品認定的，沖減經(jīng)營費用。

３．企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。

４．企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等。

三、企業(yè)購入商品，根據(jù)發(fā)票、帳單支付貨款和各項費用、稅金等，按商品進貨原價（有進貨折扣與折讓的，應(yīng)扣除進貨折扣與折讓），借記本科目、“經(jīng)營費用”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅金”等科目。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商品到達驗收入庫后，采用進價核算的商品，按進價借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記“商品進銷差價”科目（售價低于進價時，應(yīng)借記“商品進銷差價”科目，下同）。

購入商品在運輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品的采購成本處理，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，并應(yīng)查明原因分別情況進行處理。

四、本科目應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細帳。企業(yè)經(jīng)營進出口商品的，可根據(jù)需要分別進口商品采購和出口商品采購進行明細核算。

五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。

第１３５號科目 庫存商品

一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目核算。

企業(yè)運往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運時間較長，為加強管理，可在本科目內(nèi)設(shè)“待運和發(fā)出商品”明細科目進行核算。

二、企業(yè)的庫存商品可以采用進價或售價進行核算。采用進價核算的商品（如批發(fā)銷售的商品），應(yīng)按商品進貨原價（或?qū)嶋H采購成本，下同）記帳。采用售價核算的商品（如零售商品），應(yīng)按商品的售價記帳，商品售價與進價的差額，在“商品進銷差價”科目核算。

三、本科目使用方法：

１．企業(yè)購入的商品，在商品到達驗收入庫后，應(yīng)由“商品采購”科目轉(zhuǎn)入本科目：采用進價核算的商品，應(yīng)按商品進價借記本科目，貸記“商品采購”科目；采用售價核算的商品，應(yīng)按商品售價借記本科目，按商品進價貸記“商品采購”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

對于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的入庫商品，按應(yīng)付給供貨單位的價款暫估入帳：采用進價核算的商品，按暫估的進貨原價，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；采用售價核算的商品，按售價借記本科目，按暫估的進貨原價，貸記“應(yīng)付帳款”科目，按售價與暫估進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。

終了，凡已轉(zhuǎn)入庫存和已作銷售的進口商品，屬于國外以離岸價格成交、有應(yīng)付未付國外運保費的，應(yīng)先預(yù)估入帳，按存銷的比例分別轉(zhuǎn)入本科目和“商品銷售成本”科目，實際支付和預(yù)估的差額分別調(diào)整有關(guān)科目。

２．企業(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用進價核算的商品，按先進先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個別計價、后進先出、毛利率等方法計算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；月終，應(yīng)按差價率計算法計算分攤本月已銷商品實現(xiàn)的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。平時不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分攤進銷差價結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“商品銷售成本”“商品進銷差價”科目，貸記本科目。

商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，內(nèi)不得變更。

３．有委托其他單位代銷商品的企業(yè)，應(yīng)在本科目內(nèi)增設(shè)“委托代銷商品”明細科目。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位，應(yīng)按進價（采用售價核算的商品按售價）借記本科目（委托代銷商品），貸記本科目（有關(guān)明細科目）。收到代銷單位報來的代銷清單，應(yīng)按銷售金額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù)費等，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

４．企業(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫存商品時，采用進價核算的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，按商品售價與進價的差額借記“商品進銷差價”科目，按售價貸記本科目。商品加工完成驗收入庫，采用進價核算的商品，按商品的實際加工成本（包括商品進貨原價、加工費用、加工稅金等），借記本科目，貸記“加工商品”科目；采用售價核算的商品，應(yīng)按加工完成新商品的售價，借記本科目，按商品實際加工成本，貸記“加工商品”科目，按新售價與加工成本的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

５．企業(yè)在清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應(yīng)按進貨原價記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進行處理。

四、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點等設(shè)置明細帳。

企業(yè)經(jīng)營進出口商品的，可在本科目內(nèi)設(shè)置“庫存進口商品”、“庫存出口商品”、“其他庫存商品”等明細科目或設(shè)置相應(yīng)的科目進行核算。

第１４１號科目 受托代銷商品

一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)代銷或寄銷國外的商品也在本科目核算。

二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品，采用進價核算的，按接收價借記本科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價核算的，按售價借記本科目，按接收價貸記“代銷商品款”科目，按售價與接收價之間的差價貸記“商品進銷差價”科目。

接受的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，同時，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目；計算代銷手續(xù)費收入并向委托單位支付代銷商品款時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”“銀行存款”科目。不采用收取手續(xù)費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用進價核算的，按接收價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；采用售價核算的，按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時按接收價借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。

三、本科目按委托單位設(shè)置明細帳。

第１４３號科目 商品進銷差價

一、本科目核算企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。

二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記“商品采購”“加工商品”“銀行存款”“應(yīng)付帳款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。

采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價與進價的差額貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進價借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。

采用售價核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時，按進價借記“出租商品”科目，按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。

月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。

三、已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價按以下方法計算：

差價率＝月末分攤前“商品進銷差價”科目余額÷（月末“庫存商品”科目余額＋月末“受托代銷商品”科目余額＋本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額）×１００％

本月銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額×差價率

企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率計算分攤本月已銷商品負擔(dān)的進銷差價。

為了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價，正確核算盈虧，年終應(yīng)對商品的進銷差價進行一次核實調(diào)整。

四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓撠?zé)人設(shè)置明細帳。

第１４４號科目 商品削價準備

一、本科目核算企業(yè)對庫存商品預(yù)計可能發(fā)生削價損失而從成本中提取的削價損失準備。

二、企業(yè)提取商品削價損失準備時，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。沖銷商品削價準備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。

銷售商品時，按實際售價借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價核算的商品還應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價）。用提取的商品削價準備彌補商品削價損失（指已銷商品的售價低于進價的差額），借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。

不實行商品削價損失準備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失在當(dāng)期損益中直接體現(xiàn)。

三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價損失準備。

第１４５號科目 加工商品

一、本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實際成本，包括發(fā)出商品的進貨原價、加工費用、加工稅金及附加等。

二、企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價核算的商品，還應(yīng)將加工商品應(yīng)負擔(dān)的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記本科目）。

支付委托加工商品的加工費用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

自行加工商品發(fā)生的加工費用和應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)交款”等科目。

加工完成驗收入庫的商品，采用進價核算的，按加工前商品的進貨原價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，作為加工后商品的進價，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。采用售價核算的，應(yīng)按加工完成新商品的售價，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進貨原價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進銷差價”科目。

三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設(shè)置明細帳。

第１４７號科目 出租商品

一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進貨原價。

出租商品業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不設(shè)本科目。

二、本科目設(shè)置以下兩個明細科目：

１．出租商品原價；

２．出租商品攤銷。

三、出租商品時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（庫存商品采用售價核算的，還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價）。

企業(yè)計收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租商品攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（出租商品攤銷）。出租商品發(fā)生的修理費，直接記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。出租商品出售和報廢時，按已攤銷數(shù)借記本科目（出租商品攤銷），按帳面原價貸記本科目，帳面原價與已提攤銷如有差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

四、本科目按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設(shè)置明細帳。

第１４９號科目 分期收款發(fā)出商品

一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進貨原價。

企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜費用，在“應(yīng)收帳款”科目核算，不記入本科目。

二、商品發(fā)出時，按商品的進貨原價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。每期銷售實現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目；同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實際收到貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。

三、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細帳或設(shè)置備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、售價、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。

第１５１號科目 材料物資

一、本科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動保護、辦公等方面的材料物資的實際成本（包括進價和運雜費等）。企業(yè)的包裝物、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。

二、企業(yè)購入材料、物資，已經(jīng)驗收入庫并同時支付貨款的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；支付貨款時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)支付貨款尚未驗收入庫的，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到材料物資后，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。

三、企業(yè)領(lǐng)用材料、物資，借記“經(jīng)營費用”“在建工程”等科目，貸記本科目。對外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。

企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進先出”、“加權(quán)平均”、“移動加權(quán)平均”、“個別計價”等方法計算成本。

四、購入及清查盤點中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進行處理。

五、本科目按材料、物資的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細帳。

第１５５號科目 包裝物

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本（包括進價和運雜費等）。

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，包括：

１．用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物；

２．隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

３．隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

４．出租或出借給購買單位使用的包裝物。

各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“材料物資”科目核算；用于儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。

二、出租、出借的包裝物價值較大的，可在本科目下設(shè)置以下四個明細科目：

１．庫存包裝物；

２．出租包裝物；

３．出借包裝物；

４．包裝物攤銷。

三、企業(yè)購入驗收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進行核算。

企業(yè)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按規(guī)定的方法進行攤銷，借記“經(jīng)營費用”等科目，貸記本科目。

隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；單獨對外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，銷售成本的計算可以采用“先進先出”、“加權(quán)平均”等方法。

四、企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目（出租包裝物、出借包裝物），貸記本科目（庫存包裝物）。所收取的押金，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。對逾期未退的包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。出租包裝物發(fā)生的租金收入，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租、出借包裝物的經(jīng)常修理費用，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租的包裝物）和“經(jīng)營費用”科目（指出借的包裝物），貸記“銀行存款”等科目。

出租、出借包裝物攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租包裝物）、“經(jīng)營費用”科目（指出借包裝物），貸記本科目（包裝物攤銷）。

出租、出借包裝物報廢時，將包裝物的攤余價值扣除殘料價值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出借包裝物）或“經(jīng)營費用”科目（指出借包裝物）；同時，將報廢包裝物的殘料價值記入“材料物資”科目，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷對沖，借記本科目（包裝物攤銷），貸記本科目（出租包裝物、出借包裝物）。

出租、出借包裝物價值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳面價值，不通過本科目（包裝物攤銷）進行明細核算。

五、包裝物的價值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷法”或按使用程度估價進行攤銷等。

六、本科目按包裝物的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細帳。

第１５７號科目 低值易耗品

一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實際成本（包括進價和運雜費）和在用低值易耗品的價值損耗。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個明細科目：

１．庫存低值易耗品；

２．在用低值易耗品；

３．低值易耗品攤銷。

低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設(shè)以上明細科目。

三、購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關(guān)規(guī)定，在庫存低值易耗品明細科目核算。

四、企業(yè)根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按使用期限分次攤銷、五五攤銷等不同的攤銷方法。

一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胭M用，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（庫存低值易耗品）。如一次大量領(lǐng)用低值易耗品需要分期攤銷時，應(yīng)通過“待攤費用”科目核算。報廢時將報廢低值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費用。

按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用后根據(jù)低值易耗品的耐用期限計算月平均攤銷額攤?cè)胭M用。領(lǐng)用時，借記本科目（在用低值易耗品），貸記本科目（庫存低值易耗品）；攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。超過耐用期限尚可繼續(xù)使用的低值易耗品不再攤銷。低值易耗品報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額，報廢低值易耗品的殘料價值記入“材料物資”科目。

采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時從“庫存低值易耗品”明細科目轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”明細科目。根據(jù)本月領(lǐng)用低值易耗品實際成本的５０％，計算當(dāng)期領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。對于報廢的低值易耗品，按月匯總后，按已提攤銷額借記本科目（低值易耗品攤銷），按入庫殘料價值借記“材料物資”科目，按報廢低值易耗品的實際成本的５０％減去入庫殘料后的差額，借記“管理費用”等科目，按報廢的低值易耗品的實際成本貸記本科目（在用低值易耗品）。

不設(shè)有關(guān)明細科目的企業(yè)，低值易耗品攤銷時應(yīng)直接沖減其帳面實際成本。

五、本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。

第１５９號科目 待攤費用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。

二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“管理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細帳。

第１６１號科目 長期投資

一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款記帳；股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

三、本科目設(shè)置以下四個明細科目：

１．股票投資；

２．債券投資；

３．其他投資；

４．應(yīng)計利息。

四、企業(yè)進行股票投資時，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目。實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款－－應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。

五、企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。

實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：

面值購入的債券，應(yīng)將債券上應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目；企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。

債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計利息部分，貸記本科目（應(yīng)計利息），按未計利息部分貸記“投資收益”科目。

六、企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、商品、無形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”“庫存商品”“無形資產(chǎn)”等科目；企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重估確認的價值記帳，投出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資），按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的帳面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

采用成本法核算的企業(yè)收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。

收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。企業(yè)投出的資金與收回的投資有差額時，借記或貸記“投資收益”科目。

七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和接受投資單位設(shè)置明細帳。

第１６５號科目 特準儲備物資

一、本科目核算企業(yè)為國家特準需要而儲備的物資。

二、企業(yè)購進或收到特準儲備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”“特準儲備資金”等科目。

特準儲備物資，未經(jīng)批準不得移作其它用途。

三、本科目應(yīng)按儲備物資的品種、規(guī)格等設(shè)置明細帳。

第１７１號科目 固 定 資 產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

企業(yè)的固定資產(chǎn)分為經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。

二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價登記入帳：

１．購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的帳面原價（扣除原安裝成本）、支付的包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。

２．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。

３．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認的價值或合同、協(xié)議約定的價格記帳。

４．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記帳。

５．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原有固定資產(chǎn)帳面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。

６．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格估價記帳，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。

企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記帳，待確定實際價值后，再行調(diào)整。

７．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。

三、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：

１．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價：

２．增加補充設(shè)備或改良裝置；

３．將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

４．根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；

５．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。

自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認的價值或者合同、協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細科目進行核算，交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確認的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重估確認的價值，借記“長期投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。

第１７５號科目 累 計 折 舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。

二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。

四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。

第１７６號科目 固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。

二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“材料物資”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細帳。

第１７９號科目 在 建 工 程

一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、修理工程等所發(fā)生的實際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。

企業(yè)外購的用于專項工程的物資，應(yīng)在本科目設(shè)置“工程物資”明細科目進行核算。

二、企業(yè)購入為工程準備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)自營工程，領(lǐng)用為工程準備物資，借記本科目（××工程），貸記本科目（工程物資）。

在建工程應(yīng)負擔(dān)的職工工資，借記本科目（××工程），貸記“應(yīng)付工資”科目。

企業(yè)進行工程而使用本企業(yè)的商品，應(yīng)按售價結(jié)算，借記本科目（××工程），貸記“商品銷售收入”科目。

企業(yè)進行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”“長期借款”“應(yīng)交稅金”等科目。

企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位帳單，補付或補記工程價款，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目。

三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目（××工程），貸記“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目。

用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而應(yīng)多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目（××工程），貸記“長期借款”等科目；在辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)作相反會計分錄。

四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

五、本科目按工程項目進行明細核算。

六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。

第１８１號科目 無 形 資 產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。

二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，應(yīng)按評估確認的價值，借記“長期投資”科目，按帳面價值，貸記本科目。

企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入帳的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

三、各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細帳。

五、本科目的余額反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。

第１８５號科目 遞 延 資 產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益而應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出等其他待攤費用。

二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

開辦費應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)，分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費用應(yīng)在一定期限內(nèi)按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。

三、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細帳。

第１９１號科目 待處理財產(chǎn)損溢

一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：

１．待處理固定資產(chǎn)損溢；

２．待處理流動資產(chǎn)損溢。

三、盤盈的各種材料物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記“材料物資”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。

盤虧、毀損的各種材料物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“材料物資”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”等科目。

盤盈、盤虧、毀損的各種材料物資、庫存商品，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準轉(zhuǎn)銷時：流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“經(jīng)營費用”科目；固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“材料物資”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目，屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。

四、商品在運輸途中的短缺與損耗，能確定由保險公司或過失人負責(zé)的，應(yīng)自“商品采購”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記本科目。

五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。

第２０１號科目 短 期 借 款

一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款也在本科目核算，或增設(shè)“短期外匯借款”科目核算。

企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不記入本科目。

二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)生的短期借款利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”“銀行存款”等科目。短期外匯借款發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。

三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細帳，并按借款種類進行明細核算。

第２０３號科目 應(yīng) 付 票 據(jù)

一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“商品采購”“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

第２０４號科目 應(yīng) 付 帳 款

一、本科目核算企業(yè)因購買商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)進口商品發(fā)生的應(yīng)付客戶的進口貨款、出口理賠款、出口傭金和運雜費等款項，也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)付外匯帳款”科目核算。

二、企業(yè)購入商品、材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票）上記載的實際價款或暫估價值，借記“庫存商品”“材料物資”等科目，貸記本科目。采用售價核算的商品，應(yīng)按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記“商品進銷差價”科目。

企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單，借記有關(guān)費用支出科目，貸記本科目。

企業(yè)償付應(yīng)付帳款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

三、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細帳。

第２０６號科目 預(yù) 收 帳 款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或個人預(yù)收的貨款和定金。企業(yè)出口商品預(yù)收國外的外匯貨款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)收外匯帳款”科目核算。

二、企業(yè)按照規(guī)定向購貨單位預(yù)收貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。商品銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按售價借記本科目，貸記“商品銷售收入”科目。購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的貨款，作相反分錄。

預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收帳款”科目，不設(shè)本科目。

三、本科目應(yīng)按不同的購買單位或個人設(shè)置明細帳。

第２０９號科目 代銷商品款

一、本科目核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價款。企業(yè)代銷或寄銷國外商品的價款，也在本科目核算。

二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品時，采用進價核算的，按接收價借記“受托代銷商品”科目，貸記本科目。采用售價核算的，按售價借記“受托代銷商品”科目，按接收價貸記本科目，按售價與接收價之間的差價貸記“商品進銷差價”科目。

接受的代銷商品銷售后，按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，按接收價或售價借記“商品銷售成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時按接收價借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。采用售價核算的，月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。

三、本科目按受托單位設(shè)置明細帳。

第２１１號科目 其他應(yīng)付款

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項的類別和單位或個人設(shè)置明細帳。

第２１５號科目 應(yīng) 付 工 資

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。

二、向銀行提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配，借記“經(jīng)營費用”“管理費用”“在建工程”“營業(yè)外支出”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)設(shè)置應(yīng)付工資明細帳，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細核算。

第２１６號科目 應(yīng)付福利費

一、本科目核算企業(yè)提取的職工福利費。

二、企業(yè)提取福利費時，借記“經(jīng)營費用”“管理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科目。

三、本科目期末余額為福利費的結(jié)余。

第２２１號科目 應(yīng) 交 稅 金

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、燒油特別稅、特別消費稅、進出口關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細科目：

１．“應(yīng)交營業(yè)稅”

２．“應(yīng)交產(chǎn)品稅”

３．“應(yīng)交增值稅”

４．“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”

月份終了，企業(yè)計算出應(yīng)交納的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和城市維護建設(shè)稅，借記“商品銷售稅金及附加”“商品采購”“其他業(yè)務(wù)支出”“加工商品”等科目，貸記本科目。

５．“應(yīng)交房產(chǎn)稅”

６．“應(yīng)交車船使用稅”

７．“應(yīng)交土地使用稅”

月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

８．“應(yīng)交所得稅”

月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。

９．“應(yīng)交燒油特別稅”

１０．“應(yīng)交特別消費稅”

企業(yè)在銷售商品時，將代收代交的已收和應(yīng)收的燒油特別稅或特別消費稅，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

１１．“應(yīng)交進口關(guān)稅”

１２．“應(yīng)交出口關(guān)稅”

月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的進出口關(guān)稅，借記“商品采購”“商品銷售稅金及附加”科目，貸記本科目。

１３．“應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”

企業(yè)應(yīng)在工程項目交付使用辦理竣工決算以前，計算出工程項目應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。

第２２５號科目 應(yīng) 付 利 潤

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利潤。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付利潤的，也在本科目核算。

二、企業(yè)計算出應(yīng)支付的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

企業(yè)支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末借方余額為多付利潤，貸方余額為未付利潤。

第２２９號科目 其他應(yīng)交款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項，包括教育費附加、能源交通重點建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、車輛購置附加費等。

二、企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“商品銷售稅金及附加”“利潤分配”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；企業(yè)提取的代征車輛購置附加費手續(xù)費，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細帳。

四、本科目月末借方余額為多交的其他應(yīng)交款，貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。

第２３１號科目 預(yù) 提 費 用

一、本科目核算企業(yè)預(yù)提計入費用但尚未實際支出的數(shù)額，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。

二、企業(yè)預(yù)提計入本期費用的數(shù)額，借記“管理費用”“財務(wù)費用”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”“材料物資”等科目。實際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計入實際支出期的成本。實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽?/p>

三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細帳。

第２４５號科目 特準儲備資金

一、本科目核算企業(yè)為國家儲備物資而形成的資金。

二、企業(yè)收到國家下?lián)艿奶胤N儲備物資或用于儲備特種物資的撥款時，借記“特準儲備物資”“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按資金的不同來源設(shè)置明細帳。

第２５１號科目 長 期 借 款

一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。企業(yè)借入的期限在一年以上的外匯借款也在本科目核算，或增設(shè)“長期外匯借款”科目核算。

二、企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”“在建工程”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、長期借款的利息支出和有關(guān)費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息支出和外幣折合差額，計入當(dāng)期損益。

四、本科目應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細帳。

五、本科目的月末余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。

第２６１號科目 應(yīng) 付 債 券

一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。

企業(yè)如發(fā)行一年期以下短期債券的，應(yīng)單設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目進行核算。

二、本科目設(shè)置以下四個明細科目：

１．債券面值；

２．債券溢價；

３．債券折價；

４．應(yīng)計利息。

三、企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（債券面值）；溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按實收金額與票面金額之間的差額，貸記或借記本科目（債券溢價或債券折價）。

支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，借記“在建工程”“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按面值發(fā)行債券應(yīng)計提的債券利息，借記“在建工程”“財務(wù)費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)計利息）。

四、企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)按期計提利息。溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。分期計提利息及攤銷溢價或折價時，應(yīng)區(qū)別情況處理：

面值發(fā)行的債券，按應(yīng)計利息，借記“在建工程”“財務(wù)費用”科目，貸記本科目（應(yīng)計利息）；溢價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)計利息，貸記本科目（應(yīng)計利息）；折價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和，借記“在建工程”“財務(wù)費用”等科目，按應(yīng)攤銷的折價金額，貸記本科目（債券折價）科目，按應(yīng)計利息，貸記本科目（應(yīng)計利息）。

五、債券到期支付債券本息時，借記本科目（債券面值和應(yīng)計利息），貸記“銀行存款”等科目。

六、本科目應(yīng)按債券種類進行明細核算。

企業(yè)在準備發(fā)行債券時，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進行登記。

七、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。

第２７１號科目 長期應(yīng)付款

一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備價款、從國外購進大型機器設(shè)備的價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

二、企業(yè)按照補償貿(mào)易方式引進設(shè)備時，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的折合率折合為人民幣記帳，借記“在建工程”“材料物資”等科目，貸記本科目。

企業(yè)用人民幣借款支付進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費時，借記“在建工程”“材料物資”等科目，貸記“銀行存款”“長期借款”等科目。

按補償貿(mào)易方式引進的國外設(shè)備交付驗收使用時，應(yīng)將其全部價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

歸還引進設(shè)備款時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目。

企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費，借記“在建工程”科目，貸記本科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，應(yīng)按其實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

引進設(shè)備、融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目進行核算，發(fā)生的費用，作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目及其他有關(guān)科目。

三、長期應(yīng)付款的利息支出和有關(guān)費用，以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和外幣折合差額，計入當(dāng)期損益。

四、本科目應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細帳。

五、本科目期末余額為企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。

第３０１號科目 實 收 資 本

一、本科目核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。

二、企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，應(yīng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資者投入的房屋、機器設(shè)備等實物，應(yīng)按評估確認的價值或合同協(xié)議約定的價格，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，收到投資者投入的無形資產(chǎn)、材料物資，應(yīng)按評估確認的價值，借記“無形資產(chǎn)”“材料物資”等科目，貸記本科目。

企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”“盈余公積”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按投資者設(shè)置明細帳。

第３１１號科目 資本公積

一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。

二、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，應(yīng)按實際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；企業(yè)接受的實物捐贈，應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。

三、企業(yè)按規(guī)定對財產(chǎn)價值進行重估產(chǎn)生的增值，借記“庫存商品”“材料物資”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

四、企業(yè)實際收到外幣投資時，由于匯率變動而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實收資本帳戶折合記帳本位幣的差額作為資本折算差額處理。

采用合同約定的國家外匯牌價對實收資本進行折合的企業(yè)，在實際收到資本時，應(yīng)當(dāng)按照以企業(yè)選定的國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目，同時按以合同約定的國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額，貸記“實收資本”科目，由于借貸方所用匯率不同而產(chǎn)生的折合記帳本位幣差額，借記或貸記本科目。

采用收到出資額時的國家外匯牌價對實收資本進行折合的企業(yè)，如果登記注冊所用的貨幣與記帳本位幣一致，則在實際收到資本時，按以企業(yè)選定的國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目，以收到出資額時的國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額，貸記“實收資本”科目。由于借貸方所用匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，借記或貸記本科目。

五、投資者繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價處理。

投資者實際繳付資本時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的出資額，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目，按投資者在新增注冊資本中應(yīng)占的份額等，貸記“實收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。

六、企業(yè)按規(guī)定以資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

七、本科目按資本公積形成的類別進行明細核算。

八、本科目的期末貸方余額為資本公積結(jié)余。

第３１３號科目 盈余公積

一、本科目核算企業(yè)提取的盈余公積。企業(yè)提取的公益金，也在本科目核算。

二、企業(yè)提取的盈余公積，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。

企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

三、本科目的期末余額為提取的盈余公積結(jié)余。

第３２１號科目 本年利潤

一、本科目核算企業(yè)在本實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。

二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應(yīng)將“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“商品銷售成本”“經(jīng)營費用”“管理費用”“財務(wù)費用”“其他業(yè)務(wù)支出”“商品銷售稅金及附加”“營業(yè)外支出”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“商品銷售成本”“經(jīng)營費用”“管理費用”“財務(wù)費用”“其他業(yè)務(wù)支出”“商品銷售稅金及附加”“營業(yè)外支出”等科目。將“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，則作相反會計分錄。

三、終了，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的利潤總額（或虧損總額），全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

第３２２號科目 利潤分配

一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結(jié)存余額。

二、本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”“盈余公積補虧”“提取盈余公積”“應(yīng)付利潤”“應(yīng)交特種基金”“未分配利潤”等明細科目。

三、企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“應(yīng)交稅金”科目。

企業(yè)用盈余公積彌補的虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。

企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積，借記本科目（提取盈余公積），貸記“盈余公積”科目。

企業(yè)計算出應(yīng)支付的利潤，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目。

企業(yè)計算出應(yīng)上交財政的能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金，借記本科目（應(yīng)交特種基金），貸記“其他應(yīng)交款”科目。

終了，企業(yè)將全年實現(xiàn)的利潤總額，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤）；如為虧損總額，作相反的會計分錄。同時，將本科目內(nèi)的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細科目的借方余額為未彌補的虧損，貸方余額為未分配的利潤。

企業(yè)年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)的以前會計事項，如果涉及以前損益的，應(yīng)在本科目的“未分配利潤”明細科目核算。

調(diào)整增加的上年利潤或調(diào)整減少的上年虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目（未分配利潤）；調(diào)整減少的上年利潤或調(diào)整增加的上年虧損，借記本科目（未分配利潤），貸記有關(guān)科目。

終了，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應(yīng)無余額。

三、本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。

第５０１號科目 商品銷售收入

一、本科目核算企業(yè)商品的銷售收入。接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目核算。按合同規(guī)定以收取手續(xù)費方式代購、代銷商品的收入，不在本科目核算。

二、商品的銷售，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出、商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方后，收到貨款或取得收取貨款的證據(jù)時，作為收入的實現(xiàn)。

采用直接收款方式銷售商品，在實際收到貨款或取得收取貨款的憑證時，作為收入的實現(xiàn)。

采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售商品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時，作為收入的實現(xiàn)。

采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)。

采用預(yù)收貨款方式銷售商品，在商品發(fā)出時作為收入的實現(xiàn)。

委托其他單位代銷的商品，以收到代銷單位銷售的代銷清單時，作為收入的實現(xiàn)。

在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，只要帳單和提貨單已經(jīng)交給買方，不論商品是否發(fā)出，都應(yīng)作為收入的實現(xiàn)。

出口銷售的商品，陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單、海運以取得出口裝船提單、空運以取得運單，并向銀行辦理交單后作為收入的實現(xiàn)。預(yù)收貨款不通過銀行交單的，取得以上提單、運單后，作為收入的實現(xiàn)。援外出口，以取得鐵路聯(lián)運提單或出口裝船提單或交接憑證，開出結(jié)算委托書向銀行交單時，作為收入的實現(xiàn)。

出口商品的銷售收入，一律以離岸價〔ＦＯＢ〕為入帳基礎(chǔ)，如按到岸價〔ＣＩＦ〕對外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負擔(dān)的以外匯支付的國外運費、保險費、傭金（包括明傭和暗傭）和銀行財務(wù)費等，以紅字沖減收入。不易按商品認定的累計傭金收支，列入經(jīng)營費用。出口商品發(fā)生的對外理賠，應(yīng)以紅字沖減收入。

自營進口的商品，如企業(yè)與國內(nèi)用戶簽訂合同實行貨到結(jié)算的，在貨船到達我國港口取得外運公司的船舶到港通知向訂貨單位開出結(jié)算憑證時，作為收入的實現(xiàn)；合同規(guī)定對國內(nèi)實行單到結(jié)算的，憑國外帳單向訂貨單位開出結(jié)算憑證時作為收入的實現(xiàn)；庫存進口商品憑出庫單向用戶開出結(jié)算憑證后作為收入的實現(xiàn)。

三、企業(yè)實現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本還是以前銷售的，均沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、企業(yè)不以收取手續(xù)費方式接受代銷商品的銷售收入，按售價借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目。

五、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

六、本科目應(yīng)按照商品類別或品種設(shè)置明細帳。企業(yè)經(jīng)營進出口的商品，可以根據(jù)需要分別自營進口、出口等進行明細核算，或設(shè)置相應(yīng)科目進行核算。

第５０７號科目 銷售折扣與折讓

一、本科目核算企業(yè)銷售商品時，按合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予買方的銷貨折扣和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予買方的銷貨折讓。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：

１．銷貨折扣；

２．銷貨折讓。

三、企業(yè)發(fā)生銷貨折扣或折讓時，按應(yīng)收帳款扣除折扣或折讓的金額，借記“銀行存款”等科目，按折扣或折讓金額，借記本科目，按應(yīng)收帳款金額，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。

四、期末將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

第５１１號科目 商品銷售成本

一、本科目核算企業(yè)商品的銷售成本。

二、采用進價核算的商品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、后進先出法或毛利率法等方法計算商品銷售成本。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記本科目，貸記“庫存商品”等有關(guān)科目。

采用售價核算的商品，內(nèi)各月份可以采用綜合差價分攤法或分類分柜組差價分攤法計算分攤進銷差價，年終，應(yīng)將各商品的進銷差價進行一次核實調(diào)整。平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目；月末計算分攤進銷差價時，借記“商品進銷差價”科目，貸記本科目。也可于月終時，直接按已銷商品的售價扣除本月分攤的進銷差價，借記本科目，按本月分攤的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，按商品售價，貸記“庫存商品”科目。

進出口商品的銷售，應(yīng)于商品銷售實現(xiàn)的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

提取商品削價準備的企業(yè)，提取商品削價準備時，借記本科目，貸記“商品削價準備”科目；用提取的商品削價準備彌補商品削價損失時，借記“商品削價準備”科目，貸記本科目。

未提取商品削價準備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失直接體現(xiàn)為當(dāng)期損益。

三、出口商品應(yīng)退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理。企業(yè)每月計算應(yīng)退的退稅收入，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記本科目。收到出口退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

四、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

五、本科目應(yīng)按商品類別或品種設(shè)置明細帳。企業(yè)經(jīng)營進出口商品的，可以根據(jù)需要分別自營進口、出口等進行明細核算，或增設(shè)相應(yīng)科目進行核算。

第５１７號科目 經(jīng)營費用

一、本科目核算企業(yè)在購、銷、存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用，包括進貨運雜費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、倉儲保管費、檢驗費、廣告費、商品損耗、進出口商品累計傭金、經(jīng)營人員的工資及福利費等。

進口商品的經(jīng)營費用是指進口商品到達目的地港口以后到銷售以前所發(fā)生的上述費用。

二、發(fā)生上述費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科目。

三、期末應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

四、本科目應(yīng)按費用項目等設(shè)置明細帳。

第５２１號科目 商品銷售稅金及附加

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)由銷售商品負擔(dān)的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、出口關(guān)稅和教育費附加等。

二、企業(yè)計算應(yīng)交納的商品銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)交款”科目。交納稅金及附加時，借記“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、期末應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

四、本科目應(yīng)按商品類別或品種等設(shè)置明細帳。

第５３１號科目 代購代銷收入

一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托，按合同規(guī)定從收取手續(xù)費方式代購、代銷商品的手續(xù)費收入。企業(yè)代理進出口業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入，也在本科目核算。

二、企業(yè)辦理代購（包括代理進口）業(yè)務(wù)，收到委托單位的收購資金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”等科目；支付代購商品的貨款并計算手續(xù)費收入時，借記“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。

企業(yè)辦理代銷（包括代理出口）業(yè)務(wù)收取的銷售貨款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”等科目；歸還代銷商品貨款并計算代銷手續(xù)費時，借記“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。

代購、代銷手續(xù)費收入應(yīng)交納的稅金，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

三、期末將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

第５４１號科目 其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。

二、企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”等科目，貸記本科目。

如企業(yè)其他業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多，也可以參照相應(yīng)行業(yè)的會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。

三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

四、本科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細帳。

第５４５號科目 其他業(yè)務(wù)支出

一、本科目核算企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售或提供其他勞務(wù)所發(fā)生的支出，包括相關(guān)的成本、費用、稅金及附加等。

二、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“材料物資”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費”“包裝物”“銀行存款”“應(yīng)交稅金”等有關(guān)科目。

三、期末，本科目核算的各項費用支出，應(yīng)按一定的標準分配轉(zhuǎn)帳：為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的部分，借記“經(jīng)營費用”“管理費用”“在建工程”“加工商品”等科目，貸記本科目；對外經(jīng)營的部分，借記“本年利潤”科目，貸記本科目。

四、本科目期末余額，反映尚未完工的加工業(yè)務(wù)、運輸?shù)葮I(yè)務(wù)的實際成本。

五、本科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類等設(shè)置明細帳。

第５５１號科目 管理費用

一、本科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用，包括管理人員工資及福利費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)開發(fā)費、董事會會費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、涉外費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標注冊費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷（不含自行開發(fā)的無形資產(chǎn)）、修理費、消防費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、審計費、壞帳損失等。

二、企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“待攤費用”“無形資產(chǎn)”“累計折舊”“應(yīng)交稅金”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費”“壞帳準備”等科目。

三、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

四、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細帳。

第５５５號科目 財務(wù)費用

一、本科目核算企業(yè)為籌集業(yè)務(wù)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）以及金融機構(gòu)手續(xù)費等。為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的利息支出，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用或雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)固定資產(chǎn)價值內(nèi)，不在本科目核算；在此之后發(fā)生的記入本科目。

企業(yè)發(fā)生的匯兌損益數(shù)額較小的，也可并入本科目核算。

二、企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”“銀行存款”“長期借款”等科目。發(fā)生應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入，借記“銀行存款”“長期借款”等科目，貸記本科目。

三、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

四、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細科目。

第５５７號科目 匯兌損益

一、本科目核算企業(yè)的外幣存款、外幣現(xiàn)金和以外幣結(jié)算的各種債權(quán)、債務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益。企業(yè)調(diào)劑外匯發(fā)生的應(yīng)列入?yún)R兌損益的外匯價差收支，也通過本科目核算。

企業(yè)發(fā)生的匯兌損益數(shù)額較小的，也可并入“財務(wù)費用”科目核算，不使用本科目。

二、月份、季度或終了，企業(yè)應(yīng)將有關(guān)外幣帳戶原幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的有關(guān)外幣帳戶人民幣余額大于原帳面人民幣余額的差額，作為匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整后的有關(guān)外幣帳戶人民幣余額小于原帳面人民幣余額的差額，作為匯兌損失，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的購建成本，不作為損益處理。

企業(yè)在外匯調(diào)劑市場調(diào)進的外匯，通過“外匯價差”科目核算。應(yīng)列入?yún)R兌損失的調(diào)進外匯價差，借記本科目，貸記“外匯價差”科目；調(diào)進的外匯再度出讓而取得的收入，應(yīng)先沖減調(diào)進外匯價差，差額部分列入本科目；企業(yè)留成外匯的調(diào)劑收入，作為匯兌損益處理。

三、期末應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

第５６１號科目 投資收益

一、本科目核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。

二、企業(yè)取得投資收入時，借記“銀行存款”“長期投資”等科目，貸記本科目及有關(guān)科目。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”“長期投資”等科目，借記或貸記本科目。

債券到期收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”“短期投資”和本科目。

收回其他投資時，其收回的投資與投出資金的差額，作增減投資收益處理。

三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

四、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細帳。

第５７１號科目 營業(yè)外收入

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、援外費用收入、對外索賠收入、車船購置附加手續(xù)費收入、確實無法支付而應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。

二、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“待處理財產(chǎn)損益”“銀行存款”“現(xiàn)金”“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。

三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

四、本科目應(yīng)按收入項目設(shè)置明細帳。

第５７５號科目 營業(yè)外支出

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、援外費用支出、對外理賠支出、捐贈支出等。

二、發(fā)生的營業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”“固定資產(chǎn)清理”“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

四、本科目應(yīng)按支出項目設(shè)置明細帳。