第一篇：服務(wù)貿(mào)易及個(gè)人外匯管理講課提綱

服務(wù)貿(mào)易及個(gè)人外匯管理培訓(xùn)資料

服務(wù)貿(mào)易外匯管理講課提綱

一、主要文件依據(jù)

（一）服務(wù)貿(mào)易

1、《國(guó)家外匯管理局關(guān)于下發(fā)〈非貿(mào)易售付匯及境內(nèi)居民個(gè)人外匯收支管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（匯發(fā)[2002]29號(hào)）；

2、《國(guó)家外匯管理局關(guān)于現(xiàn)行法規(guī)中沒有明確規(guī)定的非貿(mào)易項(xiàng)目售付匯有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2003]35號(hào)）；

3、《國(guó)家外匯管理局關(guān)于調(diào)整經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理政策的通知》（匯發(fā)[2006]19號(hào)）；

4、《國(guó)家外匯管理局綜合司關(guān)于調(diào)整部分服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下售付匯政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯綜發(fā)[2006]73號(hào)）；

5、《國(guó)家外匯管理局經(jīng)常項(xiàng)目管理司關(guān)于下發(fā)〈關(guān)于服務(wù)貿(mào)易外匯管理有關(guān)問(wèn)題的答復(fù)〉的通知》（匯經(jīng)函[2006]12號(hào)）；

6、《國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2008]64號(hào)）；

7、《國(guó)家外匯管理局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法的通知》（匯發(fā)[2009]1號(hào)）；

8、《國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2009]52號(hào)）。

（二）企業(yè)和預(yù)算外單位公務(wù)出國(guó)

1、《國(guó)家外匯管理局關(guān)于企業(yè)和預(yù)算外單位公務(wù)出國(guó)用匯管 理有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2004]117號(hào)）；

2、《臨時(shí)出國(guó)人員費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法》（財(cái)行[2001]73號(hào)）。

（三）捐贈(zèng)

1、《國(guó)家外匯管理局關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)外匯管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2009]63號(hào)）；

2、《國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2009]52號(hào)）。

二、銀行審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外支付服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)下的材料需與以幾個(gè)文協(xié)調(diào)（應(yīng)審核的憑證參照下圖）

1、《國(guó)家外匯管理局關(guān)于下發(fā)〈非貿(mào)易售付匯及境內(nèi)居民個(gè)人外匯收支管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（匯發(fā)[2002]29號(hào)）；

2、《國(guó)家外匯管理局關(guān)于調(diào)整經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理政策的通知》（匯發(fā)[2006]19號(hào)）；

3、《國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2008]64號(hào)）；

4、《國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2009]52號(hào)）；

5、《個(gè)人外匯管理辦法》（《中國(guó)人民銀行令》[2006]第3號(hào)）；

6、《國(guó)家外匯管理局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人外匯管理辦法實(shí)施細(xì)則〉 的通知》（匯發(fā)[2007]1號(hào)）。

注：此歸類不適用于出口傭金、公務(wù)出國(guó)、利潤(rùn)匯出、退稅 款、國(guó)際賠償、外籍人員工資、跨國(guó)公司等項(xiàng)目的對(duì)外支付。

三、銀行業(yè)務(wù)操作應(yīng)注意的問(wèn)題

1、需外匯局審核的業(yè)務(wù)；

⑴對(duì)等值10萬(wàn)美元以上法規(guī)未明確規(guī)定審核憑證的服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下的售付匯；

⑵單筆出口超過(guò)合同總金額10%且超過(guò)等值10萬(wàn)美元的傭金售付匯；

⑶企業(yè)和預(yù)算外單位公務(wù)出國(guó)指導(dǎo)性限額內(nèi)無(wú)法提供簽證及前往落地簽證、免簽證國(guó)家和地區(qū)購(gòu)匯；

⑷企業(yè)和預(yù)算外單位公務(wù)出國(guó)超過(guò)指導(dǎo)性限額購(gòu)匯； ⑸國(guó)際海運(yùn)船長(zhǎng)借支項(xiàng)下單筆提取等值3萬(wàn)美元以上外幣現(xiàn)鈔。

2、業(yè)務(wù)審核應(yīng)注意的問(wèn)題； ⑴留存材料備查問(wèn)題； ⑵審核材料應(yīng)注意的問(wèn)題。

3、業(yè)務(wù)常見錯(cuò)誤。

⑴境內(nèi)機(jī)構(gòu)未經(jīng)外匯局核準(zhǔn)在境外開立外匯賬戶； ⑵違規(guī)為保險(xiǎn)公司開立、變更外匯賬戶；

⑶超權(quán)限辦理服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目售付匯業(yè)務(wù)（無(wú)明確規(guī)定）； ⑷銀行在外商投資企業(yè)注冊(cè)資本金未足額到位的情況下，辦理利潤(rùn)匯出；

⑸服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付缺少對(duì)外支付稅務(wù)證明； ⑹審核留存服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付材料不合規(guī)； ⑺辦理服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目售付匯，未審核相關(guān)證明材料的原件，未在相關(guān)證明材料原件上注明售付匯日期、金額，加蓋業(yè)務(wù) 公章；未在《稅務(wù)證明》原件上簽注付匯金額、日期后加蓋業(yè)務(wù)印章；

⑻100萬(wàn)美元大額服務(wù)貿(mào)易對(duì)外付匯，未向外匯局報(bào)備； ⑼國(guó)際收支申報(bào)錯(cuò)誤。

個(gè)人外匯管理講課提綱

一、主要文件依據(jù)

（一）《個(gè)人外匯管理辦法》（《中國(guó)人民銀行令》[2006]第3號(hào)）；

（二）《國(guó)家外匯管理局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人外匯管理辦法實(shí)施細(xì)則〉的通知》（匯發(fā)[2007]1號(hào)）；

（三）《國(guó)家外匯管理局 海關(guān)總署關(guān)于印發(fā)〈攜帶外幣現(xiàn)鈔出入境管理暫行辦法〉的通知》（匯發(fā)[2003]102號(hào)）；

（四）《國(guó)家外匯管理局關(guān)于印發(fā)〈攜帶外幣現(xiàn)鈔出入境管理操作規(guī)程〉的通知 》（匯發(fā)[2004]21號(hào)）；

（五）《國(guó)家外匯管理局關(guān)于調(diào)整經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理政策的通知》（匯發(fā)[2006]19號(hào)）；

（六）《國(guó)家外匯管理局綜合司關(guān)于下發(fā)〈經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶和境內(nèi)居民個(gè)人購(gòu)匯操作規(guī)程〉的通知》（匯綜發(fā)[2006]32號(hào)）；

（七）《國(guó)家外匯管理局關(guān)于推廣個(gè)人結(jié)售匯管理信息系統(tǒng)有關(guān)準(zhǔn)備工作的通知》（匯發(fā)[2006]62號(hào)）；

（八）《國(guó)家外匯管理局綜合司關(guān)于規(guī)范銀行個(gè)人結(jié)售匯業(yè)務(wù)操作的通知》（匯綜發(fā)[2007]90號(hào)）；

（九）《 國(guó)家外匯管理局綜合司關(guān)于發(fā)布<個(gè)人結(jié)售匯管理信息系統(tǒng)應(yīng)急預(yù)案>的通知》（匯綜發(fā)[2008]49號(hào)）；

（十）《國(guó)家外匯管理局綜合司關(guān)于做好北京奧運(yùn)會(huì)期間境 外個(gè)人購(gòu)匯管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯綜發(fā)[2008]69號(hào)）；

（十一）《國(guó)家外匯管理局綜合司關(guān)于境外個(gè)人購(gòu)匯管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(匯綜發(fā)[2008]159號(hào))；

（十二）《國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2008]64號(hào)）；

（十三）《國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2009]52號(hào)）；

（十四）《國(guó)家外匯管理局關(guān)于進(jìn)一步完善個(gè)人結(jié)售匯業(yè)務(wù)管理的通知》（匯發(fā)[2009]56號(hào)）；

二、政策要點(diǎn)

（一）按交易主體區(qū)分境內(nèi)個(gè)人和境外個(gè)人

（二）按交易性質(zhì)區(qū)分經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目

（三）年度總額管理：個(gè)人結(jié)匯和境內(nèi)個(gè)人購(gòu)匯

（四）經(jīng)常項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性外匯實(shí)需管理，便利貿(mào)易收支

（五）按照交易性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)個(gè)人資本項(xiàng)目外匯資金進(jìn)行必要的管理

（六）統(tǒng)一外匯現(xiàn)匯賬戶和現(xiàn)鈔賬戶的管理政策

（七）個(gè)人結(jié)售匯管理信息系統(tǒng)，2007年1月1日推出

三、個(gè)人結(jié)售匯、匯出、現(xiàn)鈔等管理

四、個(gè)人分拆結(jié)售匯管理

五、銀行業(yè)務(wù)操作應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）銀行辦理個(gè)人結(jié)售匯業(yè)務(wù)流程 ；

（二）不納入個(gè)人結(jié)售匯系統(tǒng)的銀行個(gè)人結(jié)售匯業(yè)務(wù)；

（三）業(yè)務(wù)常見差錯(cuò)；

1、政策理解有誤；

⑴直系親屬關(guān)系認(rèn)定有誤；

⑵境外個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目人民幣收入購(gòu)匯審核材料不全，如缺少稅務(wù)證明；

⑶等值100美元以下的結(jié)售匯業(yè)務(wù)未錄系統(tǒng)；

⑷個(gè)人超年度總額結(jié)售匯留存材料不全。

2、漏輸機(jī)、事后補(bǔ)錄；

3、未逐筆錄入業(yè)務(wù)；

4、系統(tǒng)錄入常見差錯(cuò)；

⑴身份證件號(hào)碼錄入有誤；

①境內(nèi)個(gè)人身份證件號(hào)碼錯(cuò)誤錄入軍官證、警官證號(hào)碼；

②境內(nèi)個(gè)人身份證件號(hào)碼錯(cuò)誤錄入姓名；

③境外個(gè)人購(gòu)匯時(shí)身份證件號(hào)未錄入國(guó)別代碼；

⑵購(gòu)匯種類錄入有誤；

①境外個(gè)人購(gòu)匯種類未選擇“境外個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目收入購(gòu)匯”或“境外個(gè)人原幣兌回”；

②境內(nèi)個(gè)人購(gòu)匯種類錯(cuò)誤選擇“境外個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目收入購(gòu)匯”或“境外個(gè)人原幣兌回”； ⑶結(jié)匯資金屬性錄入有誤；

①境外個(gè)人結(jié)匯資金屬性錯(cuò)誤錄入為“職工報(bào)酬和贍家款”；

⑷幣種錄入有誤；

4、對(duì)錄入錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的處理；

⑴對(duì)于當(dāng)日錄入錯(cuò)誤的個(gè)人結(jié)售匯信息，應(yīng)使用撤銷或修改功能進(jìn)行處理；

⑵對(duì)隔日、跨月度錄入錯(cuò)誤的個(gè)人結(jié)售匯信息，應(yīng)使用沖正功能進(jìn)行處理。在沖正前，需將有關(guān)情況報(bào)外匯局備案；

⑶對(duì)跨年度錯(cuò)誤錄入的個(gè)人結(jié)售匯信息，不得進(jìn)行沖正操作，銀行發(fā)現(xiàn)后應(yīng)將有關(guān)情況報(bào)外匯局備案。

5、系統(tǒng)故障處理。

第二篇：服務(wù)貿(mào)易外匯管理指引實(shí)施細(xì)則

附件 2 :

服務(wù)貿(mào)易外匯管理指引實(shí)施細(xì)則

第一條依據(jù) 《 服務(wù)貿(mào)易外匯管理指引 》（以下簡(jiǎn)稱 《 指引 》），制定本細(xì)則。第二條本細(xì)則適用于服務(wù)貿(mào)易、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移等除貨物貿(mào)易以外的經(jīng)常項(xiàng)目外匯收支（以下統(tǒng)稱服務(wù)貿(mào)易外匯收支）。

第三條境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人辦理服務(wù)貿(mào)易外匯收支，應(yīng)按國(guó)際收支申報(bào)的規(guī)定辦理申報(bào)。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按照國(guó)際收支申報(bào)和本細(xì)則第十四條規(guī)定審查境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人填寫的申報(bào)憑證，及時(shí)向外匯局報(bào)送信息。

第一章外匯收支審查

第四條金融機(jī)構(gòu)辦理服務(wù)貿(mào)易外匯收支業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照 《 指引 》 及本細(xì)則的規(guī)定對(duì)交易單證的真實(shí)性及其與外匯收支的一致性進(jìn)行合理審查。金融機(jī)構(gòu)審查的交易單證無(wú)法證明交易真實(shí)合法、或與辦理的外匯收支不一致的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人補(bǔ)充其他交易單證。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照“了解你的客戶”、“了解你的業(yè)務(wù)”的原則合理盡職。第五條金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將 《 指引 》 和本細(xì)則等相關(guān)規(guī)定落實(shí)到自身業(yè)務(wù)操作規(guī)程中，規(guī)范具體業(yè)務(wù)操作。

第六條辦理單筆等值 5 萬(wàn)美元以上的服務(wù)貿(mào)易外匯收支業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按以下規(guī)定審查并留存交易單證：

（一）國(guó)際運(yùn)輸項(xiàng)下：運(yùn)輸發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù)或運(yùn)輸清單；

（二）對(duì)外勞務(wù)合作或?qū)ν獬邪こ添?xiàng)下：合同（協(xié)議）和勞務(wù)預(yù)算表（工程預(yù)算表或工程結(jié)算單）;

（三）對(duì)外承包工程簽訂合同之前服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下前期費(fèi)用對(duì)外支付：申請(qǐng)書（包括但不限于前期費(fèi)用預(yù)算情況、使用時(shí)間、境外收款人與境內(nèi)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系等）。未使用完的外匯資金，境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)調(diào)回境內(nèi)；

（四）專有權(quán)利使用費(fèi)和特許費(fèi)項(xiàng)下：合同（協(xié)議）和發(fā)票（支付通知）;

（五）利潤(rùn)、股息和紅利項(xiàng)下對(duì)外支付：會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)關(guān)于利潤(rùn)分配的決議和最近一期的驗(yàn)資報(bào)告。境內(nèi)機(jī)構(gòu)可依法支付中期境外股東所得的股息、紅利；外商投資合伙企業(yè)外國(guó)合伙人所得利潤(rùn)項(xiàng)下對(duì)外支付：外國(guó)合伙人出資確認(rèn)登證明和利潤(rùn)分配決議，其中，外國(guó)合伙人出資確認(rèn)登記證明可由金融機(jī)構(gòu)從外匯局相關(guān)系統(tǒng)打?。焕麧?rùn)、股息和紅利項(xiàng)下收匯：利潤(rùn)處決議和境外機(jī)構(gòu)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表；

（六）代表處（辦事處）辦公經(jīng)費(fèi)項(xiàng)下：經(jīng)費(fèi)預(yù)算表；

（七）技術(shù)進(jìn)出口項(xiàng)下：合同（協(xié)議）和發(fā)票（支付通知）。屬于限制類技術(shù)進(jìn)出口，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人還應(yīng)提供商務(wù)部門頒發(fā)的 《 技術(shù)進(jìn)出口許可證 》 ；

（八）國(guó)際賠償款項(xiàng)下：原始交易合同、賠款協(xié)議（賠款條款）和整個(gè)賠償過(guò)程的相關(guān)說(shuō)明或證明材料；或者僅審核法院判決書或仲裁機(jī)構(gòu)出具的仲裁書或有權(quán)調(diào)解機(jī)構(gòu)出具的調(diào)解書等；

（九）具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的境內(nèi)外機(jī)構(gòu)代墊或分?jǐn)偟姆?wù)貿(mào)易費(fèi)用項(xiàng)下：原始交易合同、代墊或分?jǐn)偤贤▍f(xié)議或說(shuō)明）、發(fā)票（支付通知），代墊或分?jǐn)偲谙薏坏贸^(guò) 12 個(gè)月；

（十）服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下退匯：按照原匯入或匯出資金交易性質(zhì)規(guī)定的交易單證和整個(gè)退匯過(guò)程的相關(guān)說(shuō)明或證明材料，退匯金額不得超過(guò)原匯入或匯出金額，且原路匯回；

（十一）其他服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下外匯收支：合同（協(xié)議）或發(fā)票（支付通知）或相關(guān)其它交易單證。

第七條辦理單筆等值 5 萬(wàn)美元以上的服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付，金融機(jī)構(gòu)還應(yīng)按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局公告 2013 年第 40 號(hào)）的規(guī)定辦理。

第八條辦理單筆等值 5 萬(wàn)美元（含）以下的服務(wù)貿(mào)易外匯收支業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)原則上可不審核交易單證，但對(duì)于資金性質(zhì)不明確的外匯收支業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人提交交易單證進(jìn)行合理審查。

第九條辦理服務(wù)貿(mào)易境內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，由劃付方金融機(jī)構(gòu)按以下規(guī)定審查并留存交易單證：

（一）境內(nèi)機(jī)構(gòu)向國(guó)際運(yùn)輸或國(guó)際運(yùn)輸代理企業(yè)劃轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用：發(fā)票；

（二）對(duì)外承包工程項(xiàng)下總承包方向分包方劃轉(zhuǎn)工程款：分包合同和發(fā)票（支付通知）；對(duì)外承包工程聯(lián)合體己指定涉外收付款主體的，收付款主體與聯(lián)合體其它成員之間劃轉(zhuǎn)工程款：相關(guān)合同和發(fā)票（支付通知）;

（三）服務(wù)外包項(xiàng)下總包方向分包方劃轉(zhuǎn)相關(guān)費(fèi)用：分包合同和發(fā)票（支付通知）;

（四）境內(nèi)機(jī)構(gòu)向個(gè)人歸還墊付的公務(wù)出國(guó)項(xiàng)下相關(guān)費(fèi)用：相關(guān)費(fèi)用單證或者費(fèi)用清單；

（五）外匯保險(xiǎn)項(xiàng)下相關(guān)費(fèi)用的境內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，按照保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外匯管理的有關(guān)規(guī)定辦理；

（六）其他服務(wù)貿(mào)易境內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，按照 《 境內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)管理暫行規(guī)定 》 等辦理。第十條辦理服務(wù)貿(mào)易外幣現(xiàn)鈔提取業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按以下規(guī)定審查并留存交易單證：

（一）國(guó)際海運(yùn)船長(zhǎng)借支項(xiàng)下提取外幣現(xiàn)鈔：收賬通知和船東付款指令；

（二）赴戰(zhàn)亂、外匯管制嚴(yán)格、金融條件差的國(guó)家（地區(qū)），對(duì)外勞務(wù)合作或?qū)ν獬邪こ添?xiàng)下提取外幣現(xiàn)鈔：合同（協(xié)議）和預(yù)算表；

（三）赴戰(zhàn)亂、外匯管制嚴(yán)格、金融條件差的國(guó)家（地區(qū)），境外代表處（辦事處）辦公經(jīng)費(fèi)項(xiàng)下提取外幣現(xiàn)鈔：預(yù)算表；

（四）境內(nèi)機(jī)構(gòu)公務(wù)出國(guó)項(xiàng)下每個(gè)團(tuán)組平均每人提取外幣現(xiàn)鈔金額在等值 1 萬(wàn)美元（含）以下的：預(yù)算表；

（五）其他服務(wù)貿(mào)易外幣現(xiàn)鈔業(yè)務(wù)按照 《 境內(nèi)機(jī)構(gòu)外幣現(xiàn)鈔收付管理暫行辦法 》 等辦理。

第十一條境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人應(yīng)留存每筆服務(wù)貿(mào)易外匯收支相關(guān)交易單證 5 年備查。金融機(jī)構(gòu)辦理服務(wù)貿(mào)易外匯收支業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將審查后的交易證作為業(yè)務(wù)檔案留存 5 年備查。第十二條交易單證可以是紙質(zhì)形式或者是符合法律法規(guī)規(guī)定且被金融機(jī)構(gòu)認(rèn)可的電子形式。電子形式的交易單證，金融機(jī)構(gòu)審查認(rèn)可后應(yīng)當(dāng)打印紙質(zhì)文件留存，并在紙質(zhì)文件上簽章。分次辦理的服務(wù)貿(mào)易外匯收支業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)每次應(yīng)在審查后的交易單證上注明金額、日期，加蓋業(yè)務(wù)印章。由境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人單方面出具的、通過(guò)網(wǎng)絡(luò)下載或傳真的交易單證，應(yīng)當(dāng)由提交人加蓋具有法律效力的印章或簽字證明。

第十三條交易單證以外國(guó)文字表述的，金融機(jī)構(gòu)可要求申請(qǐng)人提供中文譯本。

第十四條服務(wù)貿(mào)易外匯收支管理信息申報(bào)憑證包括 《 境外匯款申請(qǐng)書 》、《 對(duì)外匯款／承兌通知書 》、《 境內(nèi)匯款申請(qǐng)書 》、《 境內(nèi)付款／承兌通知書 》、《 涉外收入申報(bào)單 》 和 《 境內(nèi)收入申報(bào)單 》。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人申報(bào)的服務(wù)貿(mào)易外匯收支管理信息包括：

（一）交易單證號(hào)：在申報(bào)憑證相應(yīng)欄目中填寫合同號(hào)、發(fā)票號(hào)。服務(wù)貿(mào)易外匯收支本身無(wú)交易單證號(hào)的，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人可不填寫；

（二）代墊或分?jǐn)偟姆?wù)貿(mào)易費(fèi)用和對(duì)外承包工程簽訂合同之前服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下前期費(fèi)用：應(yīng)在申報(bào)憑證的交易附言欄目中標(biāo)明“代墊”、“分?jǐn)偂被颉扒捌谫M(fèi)用”字樣；

（三）服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下退匯：應(yīng)在申報(bào)憑證的退款欄目中進(jìn)行確認(rèn)或在交易附言欄目中標(biāo)明“退匯”字樣；

（四）外匯局規(guī)定的其他管理信息。對(duì)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人按照本條規(guī)定填報(bào)的服務(wù)貿(mào)易外匯收支管理信息，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)于收付款后 5 個(gè)工作日內(nèi)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地通過(guò)國(guó)際收支網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)向外匯局報(bào)送。

第二章存放境外管理

第十五條境內(nèi)機(jī)構(gòu)服務(wù)貿(mào)易外匯收入存放境外（以下簡(jiǎn)稱存放境外），應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）具有服務(wù)貿(mào)易外匯收入且在境外有持續(xù)的支付結(jié)算需求；

（二）近兩年無(wú)違反外匯管理規(guī)定行為；

（三）具有完備的存放境外內(nèi)部管理制度；

（四）從事與貨物貿(mào)易有關(guān)的服務(wù)貿(mào)易；

（五）境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)存放境外且實(shí)行集中收付的，其境內(nèi)外匯資金應(yīng)己實(shí)行集中運(yùn)營(yíng)管理；

（六）外匯局規(guī)定的其他條件。境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)實(shí)行集中收付的，可指定一家境內(nèi)成員企業(yè)（包括財(cái)務(wù)公司）作為主辦企業(yè)，負(fù)責(zé)對(duì)所有參與存放境外業(yè)務(wù)的境內(nèi)成員企業(yè)的境外服務(wù)貿(mào)易外匯收入實(shí)行集中收付。

第十六條境內(nèi)機(jī)構(gòu)存放境外，應(yīng)開立存放境外外匯賬戶（以下簡(jiǎn)稱境外存放賬戶）。境內(nèi)機(jī)構(gòu)存放境外資金規(guī)模即境外存放賬戶的賬戶余額，不得高于其上服務(wù)貿(mào)易外匯收入總規(guī)模的 50 % ；境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)存放境外資金規(guī)模即主辦企業(yè)境外存放賬戶的賬戶余額，不得高于其所有境內(nèi)成員企業(yè)上服務(wù)貿(mào)易外匯收入總規(guī)模的 S0 ％。

第十七條境外存放賬戶的收入范圍包括服務(wù)貿(mào)易收入以及經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的其他收入；支出范圍包括經(jīng)常項(xiàng)目支出、調(diào)回境內(nèi)，以及符合外匯局規(guī)定的其他支出。

第十八條境內(nèi)機(jī)構(gòu)開立境外存放賬戶，應(yīng)持以下材料向所在地外匯局申請(qǐng)辦理開戶核準(zhǔn)手續(xù)：

（一）申請(qǐng)書（包括但不限于基本情況、服務(wù)貿(mào)易開展情況、擬開戶銀行、使用期限、根據(jù)實(shí)際需要申請(qǐng)的存放境外資金規(guī)模等）

（二）存放境外的內(nèi)部管理制度；

（三）境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)存放境外且實(shí)行集中收付的，還需提交存放境外境內(nèi)成員企業(yè)名單以及境內(nèi)成員企業(yè)同意集中收付的協(xié)議；

（四）外匯局要求的其它材料。境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)存放境外且實(shí)行集中收付的，由主辦企業(yè)到所在地外匯局辦理境外存放賬戶開戶核準(zhǔn)手續(xù)。境內(nèi)成員企業(yè)與主辦企業(yè)屬不同外匯局管轄的，主辦企業(yè)所在地外匯局辦理境外存放賬戶開戶核準(zhǔn)手續(xù)時(shí)，應(yīng)向異地境內(nèi)成員企業(yè)所在地外匯局發(fā)送 《 國(guó)家外匯管理局 XX 分（支）局服務(wù)貿(mào)易外匯收入存放境外征詢函 》（以下簡(jiǎn)稱 《 征詢函 》，見附 1)，異地境內(nèi)成員企業(yè)所在地外匯局應(yīng)在收到 《 征詢函 》 3 個(gè)工作日內(nèi)書面向主辦企業(yè)所在地外匯局反饋。

第十九條境內(nèi)機(jī)構(gòu)開立境外存放賬戶后，應(yīng)在開戶后 10 個(gè)工作日內(nèi)將開戶銀行、賬號(hào)、賬戶幣種等信息以書面形式報(bào)所在地外匯局備案；境外存放賬戶基本信息發(fā)生變更的，應(yīng)在獲知相關(guān)信息之日起 10 個(gè)工作日內(nèi)將變更信息以書面形式報(bào)所在地外匯局備案；境內(nèi)機(jī)構(gòu)關(guān)閉境外存放賬戶的，應(yīng)自關(guān)戶之日起 10 個(gè)工作日內(nèi)持境外開戶行的銷戶通知書向所在地外匯局備案，余額調(diào)回境內(nèi)。

第二十條境外存放賬戶的外匯資金調(diào)回境內(nèi)同名經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶或境內(nèi)外匯資金集中運(yùn) 營(yíng)管理賬戶，直接在金融機(jī)構(gòu)辦理。

第二十一條境內(nèi)機(jī)構(gòu)變更境外存放賬戶的開戶行、收支范圍、使用期限以及需提高存放境外資金規(guī)模的，境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)憑申請(qǐng)書向所在地外匯局進(jìn)行變更核準(zhǔn)，境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)由主辦企業(yè)辦理變更核準(zhǔn)。

第二十二條境外存放賬戶的收支應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)、合法的交易基礎(chǔ)，符合中國(guó)及開戶行所在國(guó)家（或地區(qū)）相關(guān)法律規(guī)定。境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)于每個(gè)季度結(jié)束后 20 個(gè)工作日內(nèi)向所在地外匯局報(bào)送境外存放賬戶銀行對(duì)賬單，銀行對(duì)賬單上需加蓋具有法律效力的境內(nèi)機(jī)構(gòu)印章。第二十三條境內(nèi)機(jī)構(gòu)存放境外，應(yīng)由境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照國(guó)際收支申報(bào)的有關(guān)規(guī)定通過(guò)國(guó)家外匯管理局應(yīng)用服務(wù)平臺(tái)報(bào)送境外存放賬戶收支余信息。境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)存放境外，應(yīng)由主辦企業(yè)報(bào)送相關(guān)信息。

第二十四條境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理境外存放賬戶的外匯收支，應(yīng)當(dāng)按照 《 指引 》 及本細(xì)則的規(guī)定留存相應(yīng)交易單證 5 年備查。

第二十五條國(guó)家外匯管理局可根據(jù)國(guó)際收支形勢(shì)和外匯管理需要對(duì)存放境外的資格條件、期限、存放規(guī)?；蛘{(diào)回要求等進(jìn)行調(diào)整。

第三章監(jiān)督管理

第二十六條外匯局通過(guò)外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)對(duì)服務(wù)貿(mào)易外匯收支進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)，對(duì)外匯收支異常的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)核查、現(xiàn)場(chǎng)核查或檢查：對(duì)金融機(jī)構(gòu)辦理服務(wù)貿(mào)易外匯收支業(yè)務(wù)的合規(guī)性與報(bào)送相關(guān)信息的及時(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)核查、現(xiàn)場(chǎng)核查或檢查。

第二十七條外匯局對(duì)需現(xiàn)場(chǎng)核查的境內(nèi)機(jī)構(gòu)、境內(nèi)個(gè)人和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)出具 《 國(guó)家外匯管理局 xx 分（支）局現(xiàn)場(chǎng)核查通知書 》（以下簡(jiǎn)稱 《 現(xiàn)場(chǎng)核查通知書 》，見附 2), 并可采取下列一種或多種方式實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)核查：

（一）要求被核查境內(nèi)機(jī)構(gòu)、境內(nèi)個(gè)人和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)提交相關(guān)交易單證及書面的解釋說(shuō)明材料；

（二）約見被核查境內(nèi)機(jī)構(gòu)法定代表人或其授權(quán)人、境內(nèi)個(gè)人和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人當(dāng)面詢問(wèn)核實(shí)情況；

（三）現(xiàn)場(chǎng)查閱、復(fù)制被核查境內(nèi)機(jī)構(gòu)、境內(nèi)個(gè)人和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；

（四）其他必要的現(xiàn)場(chǎng)核查方式。

第二十八條境內(nèi)機(jī)構(gòu)、境內(nèi)個(gè)人和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定如實(shí)說(shuō)明情況，并提供相關(guān)資料，配合外匯局開展現(xiàn)場(chǎng)核查工作，不得拒絕、阻礙和隱瞞： 第四章法律責(zé)任

第二十九條境內(nèi)機(jī)構(gòu)、境內(nèi)個(gè)人和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按本細(xì)則及其他相關(guān)規(guī)定辦理服務(wù)貿(mào)易外匯收支，對(duì)違反規(guī)定的，由外匯局依據(jù) 《 中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例）)（以下簡(jiǎn)稱 《 條例 》）等相關(guān)規(guī)定處罰。

第三十條金融機(jī)構(gòu)辦理服務(wù)貿(mào)易外匯收支，未按規(guī)定對(duì)交易單證的真實(shí)性及其與外匯收支的一致性進(jìn)行合理審查的，依據(jù) 《 條例 》 第四十七條規(guī)定，由外匯局責(zé)令限期改正，沒收違法所得，并處 20 萬(wàn)元以上 100 萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重或逾期不改的，由外匯局責(zé)令停止經(jīng)營(yíng)相關(guān)業(yè)務(wù)。

第三十一條有下列行為之一的，依據(jù) 《 條例 》 第四十八條規(guī)定，由外匯局責(zé)令改正，給予警告，對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)處 30 萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)個(gè)人可以處 5 萬(wàn)元以下的罰款：

（一）未按照本細(xì)則及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行服務(wù)貿(mào)易外匯收支信息報(bào)告；

（二）未按照本細(xì)則及相關(guān)規(guī)定提交有效單證、資料或者提交的單證、資料不真實(shí)；

（三）未按規(guī)定辦理境外存放賬戶核準(zhǔn)；

（四）未按規(guī)定辦理境外外匯賬戶資金收付；

（五）拒絕、阻礙外匯管理機(jī)關(guān)依法進(jìn)行檢查或核查；

（六）未按照本細(xì)則及相關(guān)規(guī)定留存相關(guān)交易單證或留存不全。第三十二條虛構(gòu)交易或以故意分拆等方式辦理服務(wù)貿(mào)易外匯付匯的，依據(jù) 《 條例 》 第三十九條進(jìn)行處罰。虛構(gòu)交易或以故意分拆等方式辦理服務(wù)貿(mào)易外匯收匯的，依據(jù) 《 條例 》 第四十一條進(jìn)行處罰。第三十三條違反本細(xì)則第十六條規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)境外存放賬戶余額超過(guò)己核準(zhǔn)的存放境外資金規(guī)模，依據(jù) 《 條例 》 第三十九條進(jìn)行處罰。

第五章附則

第三十四條本細(xì)則下列用語(yǔ)的含義：

（一）境內(nèi)機(jī)構(gòu)，是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)等，外國(guó)駐華外交領(lǐng)事機(jī)構(gòu)和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)除外。

（二）境內(nèi)個(gè)人，是指中國(guó)公民和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿 1 年的外國(guó)人，外國(guó)駐華外交人員和國(guó)際組織駐華代表除外。

（三）境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法登記，以資本為紐帶，由母公司、子公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體（不含金融機(jī)構(gòu)）。

（四）關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指境內(nèi)外機(jī)構(gòu)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系。

（五）故意分拆，是指境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境內(nèi)個(gè)人為逃避外匯限額管理，同日、隔日或連續(xù)多日等頻繁與境外同一收（付）款方辦理服務(wù)貿(mào)易外匯收支行為。

第三十五條境內(nèi)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)項(xiàng)下外匯收支應(yīng)按照 《 國(guó)家外匯管理局關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)外匯管理有關(guān)問(wèn)題的通知 》（匯發(fā) 【 2009 】 63 號(hào)）的規(guī)定辦理。第三十六條本細(xì)則由國(guó)家外匯管理局負(fù)責(zé)解釋。第三十七條本細(xì)則自 2013 年 9 月 1 日起施行。附1：

國(guó)家外匯管理局 XX 分（支）局 服務(wù)貿(mào)易外匯收入存放境外征詢函

編號(hào)： :（境內(nèi)成員企業(yè)所在地外匯局名稱）根據(jù) 《 服務(wù)貿(mào)易外匯管理指引 》 及相關(guān)規(guī)定，因

（境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)名稱）申請(qǐng)實(shí)行服務(wù)貿(mào)易外匯收入存放境外，現(xiàn)請(qǐng)你單位對(duì)組織機(jī)

第三篇：淺析服務(wù)貿(mào)易外匯管理存在的問(wèn)題

淺析服務(wù)貿(mào)易外匯管理存在的問(wèn)題

【摘 要】服務(wù)貿(mào)易外匯管理逐漸從以單位審核和限額控制為重點(diǎn)的事前管理逐步轉(zhuǎn)向事前便利、事后監(jiān)管，從對(duì)逐筆交易的具體監(jiān)管轉(zhuǎn)向?qū)ν鈪R交易主體的綜合監(jiān)管，從全面監(jiān)管轉(zhuǎn)向重點(diǎn)監(jiān)管。建立與稅務(wù)部門之間的數(shù)據(jù)交換制度，逐步完善服務(wù)貿(mào)易的監(jiān)管體系。

【關(guān)鍵詞】服務(wù)外貿(mào)；外匯管理；問(wèn)題

一、服務(wù)貿(mào)易外匯管理的主要特點(diǎn)

（一）多部門協(xié)同管理

由于服務(wù)貿(mào)易交易具有無(wú)形性和不可比性，無(wú)法類似貨物貿(mào)易可借助海關(guān)貨物流信息來(lái)匹配資金流印證真實(shí)性，因此主要依靠商務(wù)、稅務(wù)等主管部門的規(guī)定實(shí)施協(xié)同管理，即要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理服務(wù)貿(mào)易購(gòu)付匯業(yè)務(wù)時(shí)，除提供合同或協(xié)議、發(fā)票或支付通知外，還要求其提供對(duì)應(yīng)主管部門的批準(zhǔn)文件或備案登記證書。

（二）限額和資格審批管理

對(duì)真實(shí)性較難把握，且容易成為異常資金出入境渠道的部分服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目實(shí)行限額和資格審批管理制度。

（三）多環(huán)節(jié)交叉管理

目前，對(duì)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)服務(wù)貿(mào)易外匯收支，實(shí)行事前、事中、事后的多環(huán)節(jié)交叉管理模式。其中事前以真實(shí)性審核為重點(diǎn)。境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理服務(wù)貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)前，需由銀行按照規(guī)定審核申請(qǐng)書、合同、發(fā)票、主管部門批件及稅務(wù)憑證或外匯局出具的核準(zhǔn)件，確認(rèn)交易的真實(shí)性及其與外匯收支的一致性后辦理；事中以非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)為重點(diǎn)。主要運(yùn)用服務(wù)貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管系統(tǒng)，通過(guò)設(shè)立單筆大額、高頻累計(jì)、異常波動(dòng)等監(jiān)測(cè)指標(biāo)對(duì)企業(yè)服務(wù)貿(mào)易數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)篩查，對(duì)收支較為頻繁、總量較大或增長(zhǎng)迅猛的服務(wù)貿(mào)易交易及企業(yè)實(shí)行專項(xiàng)監(jiān)測(cè)；事后以核查與檢查為重點(diǎn)。通過(guò)事中監(jiān)測(cè)發(fā)現(xiàn)的異常交易線索，核查銀行或境內(nèi)機(jī)構(gòu)留存的業(yè)務(wù)憑證，查實(shí)違規(guī)交易情況，并按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)移交檢查部門進(jìn)行立案查處。

（四）項(xiàng)目和主體分類管理

現(xiàn)行服務(wù)貿(mào)易外匯管理制度實(shí)行事前項(xiàng)目分類管理和事后主體分類管理。按照國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)口徑，服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目不僅包括運(yùn)輸、旅游、通訊服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、咨詢、其他商業(yè)服務(wù)、別處未提及的政府服務(wù)等11類的服務(wù)項(xiàng)目，還包括收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目下的10類傳統(tǒng)非貿(mào)易項(xiàng)目。由于服務(wù)貿(mào)易一直注重事前真實(shí)性審核，且不同的交易項(xiàng)目特點(diǎn)不同，真實(shí)性審核需要的材料也有較大差異，因此目前的政策法規(guī)均是針對(duì)不同的交易項(xiàng)目特點(diǎn)而分別出臺(tái)的，實(shí)行交易項(xiàng)目的事前分類管理。另外，為逐步實(shí)現(xiàn)管理方式由行為監(jiān)管向主體分類管理方式轉(zhuǎn)變，外匯局在監(jiān)測(cè)、核查的基礎(chǔ)上，對(duì)存在未能在要求的時(shí)間內(nèi)就相關(guān)交易疑點(diǎn)做出合理解釋或不配合核查等情況的交易主體實(shí)施服務(wù)貿(mào)易內(nèi)部分類監(jiān)管，將其作為“關(guān)注類”主體，密切跟蹤其服務(wù)貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)，實(shí)行交易主體的事后分類管理。

二、服務(wù)貿(mào)易外匯管理存在的問(wèn)題

（一）政策較為分散，尚未形成統(tǒng)一體系

服務(wù)貿(mào)易外匯管理政策較為零散，缺乏系統(tǒng)性。目前，涉及服務(wù)貿(mào)易外匯管理的規(guī)章制度超過(guò)50個(gè)，大多是對(duì)新問(wèn)題的臨時(shí)性規(guī)定和對(duì)現(xiàn)有規(guī)定的補(bǔ)充或調(diào)整，缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)范，尚未形成統(tǒng)一的法規(guī)體系，個(gè)別銀行和境內(nèi)機(jī)構(gòu)反映辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，搜集和學(xué)習(xí)政策法規(guī)的成本較高。

（二）寬進(jìn)嚴(yán)出特征明顯，為實(shí)現(xiàn)均衡管理

現(xiàn)行服務(wù)貿(mào)易外匯管理總體呈現(xiàn)“重流出、輕流入”的格局，除捐贈(zèng)外，絕大多數(shù)服務(wù)貿(mào)易外匯收匯和結(jié)匯缺乏明確的管理規(guī)定，僅憑客戶描述，由其提供合同或發(fā)票等證明材料即可在銀行辦理，隨意性較強(qiáng)。

（三）政策設(shè)計(jì)缺乏前瞻性，難以適應(yīng)形式變化

新的服務(wù)貿(mào)易交易項(xiàng)目和交易方式不斷涌現(xiàn)，而由于服務(wù)貿(mào)易外匯政策在設(shè)計(jì)時(shí)未充分考慮形勢(shì)發(fā)展變化，缺乏前瞻性，導(dǎo)致服務(wù)貿(mào)易外匯管理政策與形勢(shì)發(fā)展不太適應(yīng)。

（四）真實(shí)性審核難度較大，實(shí)際效果欠佳

服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下外匯收支范圍廣、項(xiàng)目多，特別是國(guó)外提供的單據(jù)更是名目繁多，交易真實(shí)性審核難度和復(fù)雜程度遠(yuǎn)高于貨物貿(mào)易等有形貿(mào)易，由于相關(guān)材料真實(shí)性難以保證，當(dāng)前以審核合同、發(fā)票等材料為主的傳統(tǒng)審核方式難免浮于表象、流于形式。另外，由于服務(wù)貿(mào)易本身具有無(wú)形性和虛擬性特征，其市場(chǎng)公允價(jià)格難以判定，一般不存在實(shí)物進(jìn)出口，不能像貨物貿(mào)易外匯管理可借助貨物流匹配資金流來(lái)核實(shí)真實(shí)性，因此，服務(wù)貿(mào)易真實(shí)性審核難度更大，容易成為關(guān)聯(lián)企業(yè)間異常資金流出入的便利渠道。

（五）行政許可標(biāo)準(zhǔn)較低，企業(yè)申請(qǐng)核準(zhǔn)業(yè)務(wù)頻繁

目前，涉及服務(wù)貿(mào)易外匯管理的行政許可項(xiàng)目共計(jì)有6大類，其中部分項(xiàng)目許可的標(biāo)準(zhǔn)較為嚴(yán)格，造成企業(yè)服務(wù)貿(mào)易交易中需要核準(zhǔn)的業(yè)務(wù)數(shù)量較多，一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，影響了服務(wù)貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)的順利開展。

1、分類管理規(guī)定不夠完善，對(duì)市場(chǎng)主體約束力不強(qiáng)

《國(guó)家外匯管理局經(jīng)常項(xiàng)目司關(guān)于印發(fā)（暫行）的通知》（匯經(jīng)函[2012]4號(hào)）明確了服務(wù)貿(mào)易“關(guān)注類”交易主體的核定標(biāo)準(zhǔn)，銀行和企業(yè)也沒有相應(yīng)的渠道知曉“關(guān)注類”主體名單，“關(guān)注類”主體在銀行辦理服務(wù)貿(mào)易外匯收支也不會(huì)受到任何限制，對(duì)其沒有約束力，主體分類管理政策執(zhí)行效果難以充分發(fā)揮。

三、結(jié)束語(yǔ)

堅(jiān)持外匯管理理念和方式的“五個(gè)轉(zhuǎn)變”，順應(yīng)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步簡(jiǎn)化真實(shí)性審核憑證，取消不必要的限額和資格審批，滿足市場(chǎng)交易主體合理的服務(wù)貿(mào)易用匯需求。同時(shí)整合服務(wù)貿(mào)易與貨物貿(mào)易、資本項(xiàng)目外匯監(jiān)管資源，建立外匯局內(nèi)部聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，拓寬非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)渠道，并構(gòu)建與稅務(wù)、商務(wù)等部門的電子信息交換機(jī)制，借助稅務(wù)、商務(wù)部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核查服務(wù)貿(mào)易外匯收支真實(shí)性，全面實(shí)現(xiàn)服務(wù)貿(mào)易的主體監(jiān)管，形成有效監(jiān)管和促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易便利化的有機(jī)統(tǒng)一。

作者簡(jiǎn)介：王婷，女，漢族，1993年出生，本科學(xué)歷，財(cái)務(wù)管理專業(yè)，湖北仙桃人，江漢大學(xué)文理學(xué)院管理學(xué)部。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁宏祺.《服務(wù)貿(mào)易外匯管理的思路和措施》

第四篇：流動(dòng)人口計(jì)生服務(wù)管理培訓(xùn)講課提綱

流動(dòng)人口計(jì)生服務(wù)管理培訓(xùn)講課提綱

一、為什么要搞流動(dòng)人口計(jì)劃生育管理

1、計(jì)劃生育工作重點(diǎn)在農(nóng)村，難點(diǎn)在流動(dòng)人口。流動(dòng)人口是一支較為活躍的社會(huì)群體，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，流動(dòng)人口數(shù)量還在逐年增加。

2、近年我縣違規(guī)生育對(duì)象中70-80%是躲在外地生育的，嚴(yán)重制約著全縣人口計(jì)劃生育工作質(zhì)量的提高。

存在的問(wèn)題

1、計(jì)劃生育全國(guó)“一盤棋”常未形成。造成管理嚴(yán)的，外出人員會(huì)到計(jì)生辦辦理手續(xù)，定時(shí)寄回有效證明，管理差的，沒能履行相關(guān)手續(xù)。

2、免費(fèi)服務(wù)未真正落到實(shí)處。外出人員本應(yīng)享受計(jì)劃生育免費(fèi)服務(wù)，而實(shí)際上進(jìn)行孕環(huán)情檢查每次要交一定的費(fèi)用，造成寄證困難。

3、外出人口眾多，管理難度加大。我們縣每年外出達(dá)25萬(wàn)人之多，外出地分布全國(guó)各地，省內(nèi)以成都地區(qū)為最。

二、什么叫計(jì)劃生育流動(dòng)人口：根據(jù)《流動(dòng)人口計(jì)劃生育工作條例》所稱流動(dòng)人口，是指離開戶籍所在地的縣、市或者市轄區(qū)，以工作、生活為目的異地居住的成年育齡人員。但是，下列人員除外：

（一）因出差、就醫(yī)、上學(xué)、旅游、探親、訪友等事由異地居住、預(yù)期將返回戶籍所在地居住的人員；

（二）在行政區(qū)域內(nèi)區(qū)與區(qū)之間異地居住的人員。

1、時(shí)間：離開戶籍地30天以上；

2、空間：離開戶籍所在縣的行政區(qū)域；

3、對(duì)象：成年育齡人員。

進(jìn)入PADIS年齡在15-49周歲之間女性，值得重視的是：辦理婚育證時(shí)是18-49周歲，有些沖突；

4、目的：從事務(wù)工、經(jīng)商等活動(dòng)。

三、摸清家底，掌握實(shí)情、完善資料

1、各計(jì)生辦要對(duì)所有村、社區(qū)、機(jī)關(guān)等流采取入戶調(diào)查登記的方式，按男性、女性未婚、女性已婚三類登記造冊(cè)。

2、并做到“五相符”即：實(shí)際情況與摸底表、辦驗(yàn)證登記冊(cè)、信息錄入、上報(bào)表冊(cè)相符。

3、嚴(yán)把流出人口辦證關(guān)，對(duì)外出人員必須辦理《流動(dòng)人口婚育證明》，落實(shí)一項(xiàng)長(zhǎng)效避孕節(jié)育措施，簽訂計(jì)劃生育服務(wù)協(xié)議，外出后提供詳細(xì)的流入地址和聯(lián)系方式，每季度寄回一次有效的《避孕節(jié)育措施報(bào)告單》

流動(dòng)人口的計(jì)劃生育管理原則：

流動(dòng)人口計(jì)劃生育工作由流動(dòng)人口戶籍所在地和現(xiàn)居住地的人民政府共同負(fù)責(zé)，以現(xiàn)居住地人民政府為主，戶籍所在地人民政府予 2 以配合。

申領(lǐng)《流動(dòng)人口婚育證明》應(yīng)向計(jì)生辦提供的證明材料：

1、本人的《居民身份證》；

2、村（居）民委員會(huì)或者所在單位出具的婚育情況證明；

3、本人近期一寸正面免冠照片兩張。

已生育子女的，還應(yīng)提供避孕措施等情況，違規(guī)生育的還應(yīng)提供處理情況。

辦理《流動(dòng)人口婚育證明》證明實(shí)行免費(fèi)，有效使用期限為3年。分類登記：流出和流入，每類又分男性、女性未婚和女性已婚共六本帳。按要求填齊所列項(xiàng)目。

現(xiàn)行的辦法

1、在外出人員外出之前，宣傳計(jì)劃生育相關(guān)政策。

2、積極為外出人員辦理相關(guān)證明。在流出、流入人員中分男性、女性未婚和女性已婚登記，同時(shí)向外出人員免費(fèi)辦理流動(dòng)人口婚育證明并通過(guò)多種形式發(fā)放到本人。

3、充分利用現(xiàn)代信息，加強(qiáng)互動(dòng)。

（1）通過(guò)國(guó)家計(jì)生委開發(fā)的PADIS系統(tǒng)，專門針對(duì)計(jì)劃生育流動(dòng)人口工作軟件。要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)計(jì)生辦與村級(jí)計(jì)生員認(rèn)真負(fù)責(zé)做好想關(guān)工作。（重點(diǎn)介紹）

（2）利用計(jì)生專用系統(tǒng)，了解相關(guān)信息。

（3）利用現(xiàn)有設(shè)備，與周圍地區(qū)實(shí)行互動(dòng)。通過(guò)電話等方式進(jìn)行相互聯(lián)系。

四、積極應(yīng)對(duì)

1、建立流動(dòng)人口清理清查制度，要求村每月一次對(duì)轄區(qū)內(nèi)流動(dòng)人口進(jìn)行清理。內(nèi)容：流出流入人員的基本情況，《流動(dòng)人口婚育證明》辦理情況，服務(wù)協(xié)議簽訂情況、寄回有效證明情況。

2、建立“雙向”管理制度。在流入在相對(duì)集中的地方建立流動(dòng)人口計(jì)劃生育協(xié)會(huì)等組織，加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)人口計(jì)劃生育的管理服務(wù)。

3、相關(guān)部門協(xié)作，綜合治理流動(dòng)人口計(jì)劃生育工作，互通信息，共同努力。

4、實(shí)行流動(dòng)人口月報(bào)制。村級(jí)計(jì)生員每月將流動(dòng)人口的變化情況統(tǒng)計(jì)上報(bào)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)匯總，隨時(shí)掌握情況，及時(shí)解決存在的問(wèn)題。

獨(dú)生子女父母專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)

一、享受獨(dú)生子女父母專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)的條件

1、持有《獨(dú)生子女父母光榮證》，包括《獨(dú)生子女證》；

2、戶口在本鄉(xiāng)鎮(zhèn)（父母）；

3、只有一個(gè)未滿18周歲的子女，4、夫妻雙方均為農(nóng)村人口或城鎮(zhèn)享受最低生活保障的人員。

二、統(tǒng)計(jì)時(shí)間

截止9月30日，申報(bào)核定的人數(shù)為次年獨(dú)生子女父母獎(jiǎng)勵(lì)人數(shù)。上報(bào)時(shí)間為每年10月

獎(jiǎng)勵(lì)金發(fā)放實(shí)行申領(lǐng)制，持有《光榮證》的公民，在每年9月30日前持《戶口籍》和《光榮證》到戶籍地計(jì)生辦登記，申請(qǐng)領(lǐng)取 次年的獨(dú)生子女父母獎(jiǎng)勵(lì)金。

符合獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象，按每月夫妻雙方總和為5-10元標(biāo)準(zhǔn)，一年60元一次性發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)金，直到子女年滿18周歲止。

超生、照顧已批準(zhǔn)生育、遷出、死亡等要中止享受獨(dú)生子女父母獎(jiǎng)勵(lì)金。

3、新增加的人數(shù)。

在登記過(guò)程中嚴(yán)格按鄉(xiāng)鎮(zhèn)計(jì)生辦發(fā)下的登記冊(cè)調(diào)查核實(shí)后填寫，不得錯(cuò)填和亂填。所填數(shù)據(jù)要進(jìn)行微機(jī)中，并進(jìn)入WIS系統(tǒng)，接受省市上級(jí)部門的檢查。

三、張榜公示

每年10月計(jì)生辦將符合獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象張榜公示，接受群眾監(jiān)督。

四、發(fā)放

每年年底，我縣通過(guò)信用社將獨(dú)生子女父母獎(jiǎng)勵(lì)金發(fā)放到享受對(duì)象手中。2008年，我縣使用糧食直補(bǔ)卡的形式，將獎(jiǎng)勵(lì)金發(fā)放到符合對(duì)象手中。

五、獎(jiǎng)勵(lì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

1、人員統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)。有些將不符合或已違規(guī)生育的對(duì)象納入了獎(jiǎng)勵(lì)。比如批準(zhǔn)照顧生育的，應(yīng)從縣批準(zhǔn)后第二月取消獎(jiǎng)勵(lì)。

2、發(fā)放金不到位。有個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)村干部利用別的原因：沒交水費(fèi)，沒參加“三查”等扣壓獎(jiǎng)勵(lì)金。

特別扶助

一、基本條件： 計(jì)劃生育家庭特別扶助制度扶助的對(duì)象是：四川省戶籍人口中獨(dú)生子女死亡或傷、病殘后未再生育或收養(yǎng)子女家庭的夫妻。

扶助對(duì)象應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

1、應(yīng)在1933年1月1日以后出生，女方須年滿49周歲；

2、只生育一個(gè)子女或合法收養(yǎng)一個(gè)子女；

3、現(xiàn)無(wú)存活子女或獨(dú)生子女被依法鑒定為殘疾（傷殘達(dá)到三級(jí)以上）。

二、政策解釋

（一）關(guān)于年齡認(rèn)定問(wèn)題：

1、扶助對(duì)象年齡的認(rèn)定，以其本人身份證載明的出生時(shí)間為準(zhǔn)，對(duì)于從未辦理過(guò)身份證的，以其戶口簿登記的出生時(shí)間為準(zhǔn)。2、1933年1月1日之前出生的，不予受理其申報(bào)。夫妻雙方中一方為1933年1月1日以后出生的，1933年1月1日以后出生的一方可以申報(bào)。

（二）關(guān)于“只生育一個(gè)子女或合法收養(yǎng)子女”問(wèn)題

1、只生育一個(gè)子女或合法收養(yǎng)子女包括符合法律法規(guī)政策有關(guān)生育數(shù)量的規(guī)定生育子女和合法收養(yǎng)子女，只存活一個(gè)子女的情況。合法收養(yǎng)子女包括法律法規(guī)承認(rèn)的事實(shí)收養(yǎng)子女的情況。違法收養(yǎng)子女的，不納入特別扶助范圍。再婚夫妻符合法律法規(guī)政策有關(guān)生育數(shù)量的規(guī)定生育子女和合法收養(yǎng)子女，以其本人生育和收養(yǎng)的子女?dāng)?shù)分別認(rèn)定，符合條件的一方或雙方以及未生育過(guò)子女的另一方，納入扶助范圍。由于婚姻變動(dòng)形成的單親家庭以其本人生育、收養(yǎng)的子女?dāng)?shù) 計(jì)算。符合上述條件的，應(yīng)出具《獨(dú)生子女父母光榮證》或由其戶口所在地村（居）委會(huì)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)人口計(jì)生辦出具有關(guān)獨(dú)生子女的證明材料。

2、子女包括親生子女（含送養(yǎng)、寄養(yǎng)、判隨前夫或前妻）和收養(yǎng)子女。子女下落不明，未經(jīng)人民法院宣告失蹤或死亡的，計(jì)入現(xiàn)存子女?dāng)?shù)。3、1992年3月31日以前已形成事實(shí)收養(yǎng)關(guān)系，被收養(yǎng)人與收養(yǎng)人長(zhǎng)期共同生活，群眾也認(rèn)為是父母子女關(guān)系的，為法律法規(guī)承認(rèn)的事實(shí)收養(yǎng)。1992年4月1日以后符合《中華人民共和國(guó)收養(yǎng)法》的規(guī)定收養(yǎng)子女、戶口登記在一起的，界定為收養(yǎng)關(guān)系。

（三）關(guān)于“現(xiàn)無(wú)存活子女或獨(dú)生子女依法鑒定為殘疾（傷殘達(dá)到三級(jí)以上）”問(wèn)題

1、現(xiàn)無(wú)存活子女的，需提供公安部門、人民法院、鄉(xiāng)級(jí)以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)或戶口所在地鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府出具的子女死亡或被宣告死亡的證明材料。

2、子女被依法鑒定為殘疾（傷殘達(dá)到三級(jí)以上）的，需提供中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)統(tǒng)一制發(fā)的等級(jí)為三級(jí)以上（包括三級(jí)）的《中華人民共和國(guó)殘疾證》。因養(yǎng)子女殘疾申報(bào)的，須與養(yǎng)子女有合法收養(yǎng)關(guān)系。送養(yǎng)方以已送養(yǎng)的子女殘疾為由申報(bào)的，不予受理。

（四）其他問(wèn)題

1、夫妻關(guān)系須合法，包括法律法規(guī)承認(rèn)的事實(shí)婚姻。1994年2月1日前，沒有配偶的男女，符合結(jié)婚的法定條件，未辦理結(jié)婚登記手續(xù)即以夫妻名義同居生活，群眾也認(rèn)為是夫妻關(guān)系的，可認(rèn)定為事 實(shí)婚姻。

2、未婚而收養(yǎng)子女的人員不得納入特別扶助范圍。

3、對(duì)象資格審核以家庭為單位。再婚夫妻以個(gè)人為單位進(jìn)行審核。

4、計(jì)劃生育家庭特別扶助金以個(gè)人為單位按發(fā)放。扶助對(duì)象年齡已超過(guò)49周歲的，從確認(rèn)對(duì)象資格的為起點(diǎn)發(fā)放扶助金。

5、扶助對(duì)象再生育、再收養(yǎng)子女或獨(dú)生子女康復(fù)的扶助對(duì)象，應(yīng)自其再生育、再收養(yǎng)子女或獨(dú)生子女康復(fù)時(shí)起，停止發(fā)放扶助金。退出條件：

計(jì)劃生育家庭特別扶助對(duì)象出現(xiàn)下列情形之一的，應(yīng)停止享受特別扶助：

1、子女?dāng)?shù)增加（包括生育、收養(yǎng)、婚姻變動(dòng)導(dǎo)致子女?dāng)?shù)增加）；

2、殘疾子女康復(fù)；

3、戶口遷出本地；

4、特別扶助對(duì)象死亡；

5、審批錯(cuò)誤；

6、其他原因退出。

第五篇：管理會(huì)計(jì)講課提綱

管理會(huì)計(jì)講課提綱

什么是管理會(huì)計(jì)？為什么要學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)？

工商管理專業(yè)培養(yǎng)工商企業(yè)管理人材，需要學(xué)生掌握管理理論、管理方法與管理技能。管理會(huì)計(jì)是提供重要的管理方法的學(xué)科。

一、學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的目的和要求

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的主要分支學(xué)科之一，也是會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程之一。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和企業(yè)管理體制改革的深入，企業(yè)自主性的不斷增強(qiáng)，以及會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)大，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位越來(lái)越重要，成為企業(yè)管理信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。因此會(huì)計(jì)工作者和管理工作者，都必須掌握管理會(huì)計(jì)的基本理論和方法。這也是我們?cè)跁?huì)計(jì)專業(yè)以及管理專業(yè)開設(shè)管理會(huì)計(jì)學(xué)課程的原因。開設(shè)這門課程的目的是使同學(xué)們掌握管理會(huì)計(jì)的基本概念、基本理論和基本方法，能夠適應(yīng)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)工作或企業(yè)管理工作的需要。

對(duì)學(xué)習(xí)這門課程的基本要求是：了解管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象、特點(diǎn)、職能、任務(wù)以及在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中的地位和作用，掌握教材中所闡述的管理會(huì)計(jì)的基本概念、基本理論和基本方法，能夠運(yùn)用這些理論和方法來(lái)分析、研究和解決企業(yè)管理中的實(shí)際問(wèn)題。

二、學(xué)習(xí)方法

1.認(rèn)真閱讀、鉆研教材我們使用的教材比較簡(jiǎn)明扼要，需要反復(fù)閱讀，加深理解。

2.閱讀適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)參考書為了對(duì)管理會(huì)計(jì)有比較全面的認(rèn)識(shí)，幫助我們掌握教材的內(nèi)容，建議大家閱讀一些教學(xué)參考書（書目附后）。

3.多做練習(xí)結(jié)合閱讀教材，認(rèn)真做好書上的復(fù)習(xí)思考題和練習(xí)題，它可以幫助我們加深對(duì)所學(xué)內(nèi)容的理解也可以檢查自己的學(xué)習(xí)情況和學(xué)習(xí)效果。有能力的同學(xué)還應(yīng)當(dāng)作一些教學(xué)參考書上的習(xí)題。

4.理論聯(lián)系實(shí)際要注意將所學(xué)的內(nèi)容與自己的工作實(shí)踐（或?qū)W習(xí)）相聯(lián)系，把書本知識(shí)與會(huì)計(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)的實(shí)踐結(jié)合起來(lái)。

第一章 管理會(huì)計(jì)概述

一、教學(xué)目的和要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)能夠?qū)芾頃?huì)計(jì)有一概要的了解。具體應(yīng)當(dāng)明白管理會(huì)計(jì)的概念、管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容和體系、管理會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)；弄清管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系；了解管理會(huì)計(jì)的形成、發(fā)展及其趨勢(shì)，了解西方企業(yè)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的組成和管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中的地位；明白學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的意義。

第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象與內(nèi)容體系

一、管理會(huì)計(jì)的定義

管理會(huì)計(jì)是采用一系列專門的方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，提供有關(guān)資料使企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)整個(gè)企業(yè)及其各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制與評(píng)價(jià)，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出決策的一整套信息處理系統(tǒng)。

二、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容及體系

管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容可以從不同角度進(jìn)行分類，并組成多種體系。常見的分類體系是職能分類體系。

這種劃分方法認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是為管理服務(wù)的，管理的基本職能是規(guī)劃和控制，相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)也可以分為規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)以及控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)。

1.企業(yè)管理工作循環(huán)：

判斷情況（包括預(yù)測(cè)決策）——作出決定——合理組織——實(shí)際執(zhí)行——監(jiān)督指導(dǎo)——衡量業(yè)績(jī) 2.管理會(huì)計(jì)的循環(huán)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的循環(huán)是什么？（會(huì)計(jì)憑證——登記帳簿——編制試算表——編制調(diào)整分錄并過(guò)賬——編制會(huì)計(jì)報(bào)表——編制結(jié)帳分錄并登記入賬）管理會(huì)計(jì)循環(huán)：

財(cái)務(wù)報(bào)表分析——預(yù)測(cè)決策分析和編制全面預(yù)算——建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度——積累財(cái)務(wù)資料——調(diào)控當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)——差異分析 另一種劃分是把管理會(huì)計(jì)分為經(jīng)營(yíng)決策會(huì)計(jì)與責(zé)任會(huì)計(jì)。

近年來(lái)，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容有所擴(kuò)充，在決策會(huì)計(jì)中，增添了戰(zhàn)略決策會(huì)計(jì)、在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中增添了平衡計(jì)分卡方法，在控制會(huì)計(jì)中增添了業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)、物流管理會(huì)計(jì)、時(shí)間管理會(huì)計(jì)、質(zhì)量管理會(huì)計(jì)等。

三、管理會(huì)計(jì)的職能、目標(biāo)與任務(wù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能、目標(biāo)與任務(wù)

會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)充

1.管理會(huì)計(jì)的職能

1）規(guī)劃的職能 2）組織的職能 3）控制的職能 4）評(píng)價(jià)的職能 2.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)：

管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

1）確立各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo) 2）合理使用經(jīng)濟(jì)資源 3）調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 4）評(píng)價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī) 3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員的任務(wù)

1）記錄業(yè)績(jī) 經(jīng)常積累財(cái)務(wù)成本信息，為管理人員和相關(guān)團(tuán)體和個(gè)人服務(wù)。

2）提醒注意

分析和解釋會(huì)計(jì)信息，并利用它們提醒各級(jí)管理人員把注意力集中到重要問(wèn)題上來(lái)。3）協(xié)助解決問(wèn)題 對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問(wèn)題提出改進(jìn)意見，對(duì)非例行活動(dòng)的決策提出方案或運(yùn)用已有資料進(jìn)行分析比較，向領(lǐng)導(dǎo)推薦。

四、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

1.區(qū)別 它們的主要區(qū)別在于兩者的服務(wù)對(duì)象的側(cè)重不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以各種財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)外部有關(guān)方面服務(wù)，故又稱為外部報(bào)告會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，提供決策、計(jì)劃和控制所需要的信息，又稱內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)。由此決定了它們?cè)诠ぷ髦攸c(diǎn)、約束依據(jù)、時(shí)間要求、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法等方面的區(qū)別。

2.聯(lián)系 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)在服務(wù)對(duì)象交叉；基本信息同源；職能目標(biāo)相通； 理論與方法相互滲透等方面。

第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展

一、會(huì)計(jì)與管理

會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的管理活動(dòng)的發(fā)展是密切相關(guān)的。近代會(huì)計(jì)的發(fā)展可以分為3 個(gè)階段：復(fù)式記帳的出現(xiàn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展與管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展。

最初的復(fù)式記帳是為了適應(yīng)合伙制企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債以及經(jīng)營(yíng)成果的需要而發(fā)展起來(lái)的。資本主義企業(yè)管理的需要，促進(jìn)了記帳方法的科學(xué)化。近代早期的會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的。簿記學(xué)到本世紀(jì)初已經(jīng)很完善。

本世紀(jì)初，股份制公司作為一種企業(yè)組織形式的發(fā)展，導(dǎo)致了企業(yè)建立向外界提供財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)是如何編制財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表的審查、公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)等。到了本世紀(jì)30～40年代，主要為企業(yè)外部相關(guān)；利益集團(tuán)和個(gè)人服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有了很大的發(fā)展。

公司的出現(xiàn)，一方面需要會(huì)計(jì)對(duì)外服務(wù)，另一方面，也對(duì)企業(yè)管理提出了更高的要求。經(jīng)營(yíng)人員如果不會(huì)管理，企業(yè)就會(huì)倒閉，經(jīng)營(yíng)效益不高，自己也會(huì)失去工作。于是管理人員都在尋求加強(qiáng)企業(yè)管理的方法，管理科學(xué)應(yīng)運(yùn)而生?？茖W(xué)管理對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的要求，即要為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理服務(wù)，由此產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)的萌芽。

二、早期管理會(huì)計(jì)與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展可以分為兩大階段： 1.早期的管理會(huì)計(jì)

指二次大戰(zhàn)以前的管理會(huì)計(jì)。有人把這一階段的管理會(huì)計(jì)稱為執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)。這一階段的管理會(huì)計(jì)以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)，主要研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如何提高生產(chǎn)效率和提高經(jīng)營(yíng)成果。

執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算管理。制定標(biāo)準(zhǔn)成本是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，而進(jìn)行預(yù)算管理是為了控制企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，明確企業(yè)各部門的責(zé)任，充分利用企業(yè)的資源，以取得最大利潤(rùn)。2.現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)

指二次大戰(zhàn)以來(lái)的管理會(huì)計(jì)，又被稱為決策性管理會(huì)計(jì)。戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了新的特點(diǎn)： 1）科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展極大地促進(jìn)了生產(chǎn)的發(fā)展，技術(shù)更新周期越來(lái)越短； 2）企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日益復(fù)雜；

3）市場(chǎng)情況瞬息萬(wàn)變，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。

這些新變化要求企業(yè)的內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化，要求企業(yè)具有高度的適應(yīng)能力和靈活的反應(yīng)能力。泰羅制的主要缺點(diǎn)是：

1）重局部環(huán)節(jié)，輕全盤考慮。

2）把工人當(dāng)做機(jī)器的附屬品，強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格管理，使工人出于消極被動(dòng)狀態(tài)和高度緊張狀態(tài)，容易引起工人的不滿，更難以調(diào)動(dòng)工人的積極性。

管理科學(xué)在克服泰羅制的缺點(diǎn)方面有了新的發(fā)展。現(xiàn)代管理科學(xué)的學(xué)派林立，但一般都強(qiáng)調(diào)運(yùn)用數(shù)學(xué)方法和調(diào)動(dòng)人的積極性。所以人們把運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)作為現(xiàn)代管理科學(xué)的兩大支柱。

運(yùn)籌學(xué)是一門應(yīng)用數(shù)學(xué)。它為讓有限的資源發(fā)揮最大效益提供了定量分析研究的方法。它可以幫助管理人員按最優(yōu)化的要求，對(duì)企業(yè)復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策、組織安排和控制，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)運(yùn)轉(zhuǎn)。

運(yùn)籌學(xué)產(chǎn)生于二次大戰(zhàn)，它在戰(zhàn)爭(zhēng)中所起的作用引人注目。

行為科學(xué)是應(yīng)用心理學(xué)和社會(huì)學(xué)等方面的研究成果，研究人們產(chǎn)生各種行為的客觀原因和主觀動(dòng)機(jī)的科學(xué)。應(yīng)用行為科學(xué)原理，可以做好人的工作，改善人際關(guān)系，激勵(lì)人們?cè)谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。

在現(xiàn)代管理科學(xué)帶動(dòng)下和企業(yè)管理的新的要求下，管理會(huì)計(jì)發(fā)展很快，形成了為企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)提供信息的管理會(huì)計(jì)體系。存貨管理模式、線性規(guī)劃、機(jī)會(huì)成本、變動(dòng)成本法、邊際成本、差額分析法、現(xiàn)金流量分析、公司內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)等方法得到應(yīng)用，形成了一個(gè)為生產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)服務(wù)的一個(gè)完整的體系。管理會(huì)計(jì)正式從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，成為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)獨(dú)立分支。它以現(xiàn)代管理科學(xué)為其理論基礎(chǔ)和方法論基礎(chǔ)，以決策分析為其核心內(nèi)容。

三、管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展(1）數(shù)學(xué)方法被大量引入；

(2）行為會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)等新分支開始進(jìn)入管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)一步擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍；

(3）計(jì)算機(jī)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合，形成了一個(gè)完整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并成為管理信息系統(tǒng)的重要組成部分。

當(dāng)然，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的這些新發(fā)展、以及管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如何發(fā)展，存在不同意見，有人認(rèn)為：(1）數(shù)學(xué)模型過(guò)于抽象化、脫離現(xiàn)實(shí)，難以實(shí)際應(yīng)用；(2）行為科學(xué)并沒有被用于會(huì)計(jì)；

(3）會(huì)計(jì)概念的無(wú)限擴(kuò)大，反而使會(huì)計(jì)對(duì)象不明確、概念不清，影響會(huì)計(jì)的發(fā)展。

四、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展情況

美國(guó)早在50年代就把企業(yè)會(huì)計(jì)正式分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)。60～70年代，管理會(huì)計(jì)風(fēng)行全球，被認(rèn)為是企業(yè)管理當(dāng)局的有力助手。管理會(huì)計(jì)傳入我國(guó)已經(jīng)是70年代末，80年代初。近20年來(lái)，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究有了較大的進(jìn)展，但是從總體上看，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)在理論研究上，尚缺乏重大的理論突破，在實(shí)踐上，至今大多數(shù)企業(yè)仍然沒有建立完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其原因值得我們認(rèn)真研究。

第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的組織工作以及推廣管理會(huì)計(jì)的意義

一、西方企業(yè)中的財(cái)會(huì)工作的組織

在西方企業(yè)的組織中，財(cái)會(huì)部門由財(cái)務(wù)副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，下設(shè)財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)部門。財(cái)務(wù)部門由財(cái)務(wù)主任負(fù)責(zé)，主要從事財(cái)務(wù)決策、籌資、投資、保險(xiǎn)和對(duì)外財(cái)務(wù)往來(lái)等項(xiàng)工作。會(huì)計(jì)部門由總會(huì)計(jì)師（主計(jì)長(zhǎng)）負(fù)責(zé)，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等項(xiàng)工作。

各類會(huì)計(jì)工作的分工是： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 檢查原始憑證、登記帳簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等。

管理會(huì)計(jì) 決策的分析與研究、預(yù)算的編制、協(xié)調(diào)和執(zhí)行情況的分析與評(píng)價(jià)、成本的計(jì)算與分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)的推行等。

稅務(wù)會(huì)計(jì) 記錄與納稅有關(guān)的收支情況；選擇低稅負(fù)的稅則；辦理納稅手續(xù)等。

內(nèi)部審計(jì) 檢查財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的規(guī)章制度的執(zhí)行情況，防止和揭露營(yíng)私舞弊行為，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益等。

二、學(xué)習(xí)推廣管理會(huì)計(jì)的意義

管理會(huì)計(jì)是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，是西方國(guó)家對(duì)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行管理的重要工具。在我國(guó)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和完善以及現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，在企業(yè)中推行管理會(huì)計(jì)顯得越來(lái)越重要。

推行管理會(huì)計(jì)時(shí)必須要和我國(guó)的實(shí)際相結(jié)合，去掉那些與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的東西，融入具有中國(guó)特色的管理經(jīng)驗(yàn)與方法，最終建立起具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。

第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法

教學(xué)目的和要求：

成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法，通過(guò)本章學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)能夠熟練掌握這一基本理論和方法。具體要求了解成本按職能分類的缺點(diǎn)；理解成本按性態(tài)的分類；掌握變動(dòng)成本和固定成本的性態(tài)；了解成本性態(tài)分析對(duì)于管理的意義；掌握分解混合成本的基本方法；掌握貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率 的概念和計(jì)算；了解全部成本法和變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)，理解并能確定兩種方法在計(jì)算生產(chǎn)成本和分期損益時(shí)的差異。

第一節(jié) 成本的按職能分類

一、關(guān)于成本的概念

1.成本（COST）:企業(yè)為獲取資產(chǎn)所付出的代價(jià)就是成本。

為達(dá)到某一特定目標(biāo)所放棄的資源，其實(shí)質(zhì)是為購(gòu)買資產(chǎn)或勞務(wù)而必須付出的、可由貨幣計(jì)量的代價(jià)。

2.費(fèi)用(expence)：企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入所發(fā)生的耗費(fèi).表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加.有時(shí)企業(yè)發(fā)生耗費(fèi),但沒有取得相應(yīng)的收入,這叫損失.有時(shí)也可以取得收入而沒有發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。費(fèi)用還有以下特征：①費(fèi)用與收入的過(guò)程有直接的關(guān)系，②費(fèi)用支出的受益期短于當(dāng)前會(huì)計(jì)期，③費(fèi)用支出減少業(yè)主權(quán)益（還債不是費(fèi)用）。

二、成本的按職能的分類及其特點(diǎn)

成本的職能是指成本的經(jīng)濟(jì)用途。成本按經(jīng)濟(jì)職能分類，就是按形成成本的費(fèi) 用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類。

1.分類 成本按其職能可以分為：制造成本、銷售成本、管理成本和財(cái)務(wù)成本等。

2.成本按職能分類的意義：有利于正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和分期損益；便于對(duì)成本進(jìn)行橫向和縱向比 較，以便評(píng)價(jià)成本效用。3.成本按職能分類的缺點(diǎn)

(1）不能滿足成本預(yù)測(cè)的要求；(2）不能滿足經(jīng)營(yíng)決策的要求；

(3）不能滿足成本規(guī)劃與成本控制工作的要求。

第二節(jié) 成本的按性態(tài)分類

一、成本的按性態(tài)分類

成本性態(tài)又譯為成本習(xí)性，指的是成本數(shù)額與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。成本的按性

態(tài)分類，就是按照成本總額與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系的不同對(duì)成本進(jìn)行分類。成本按性態(tài)可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。

二、固定成本

1.定義：固定成本是指在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，保持為某一固定數(shù)額的成本。

2.性態(tài)：固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可以用公式表示為：

固定成本總額＝a（某一固定數(shù)額）

單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀荆絘/x（x指產(chǎn)品產(chǎn)量）3.相關(guān)范圍

固定成本與業(yè)務(wù)量的上述關(guān)系一般不是對(duì)于任意的業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）都成立的，只是在業(yè)務(wù)量的一定范圍內(nèi)才成立。這個(gè)特定的業(yè)務(wù)量的范圍，稱為固定成本的相關(guān)范圍。4.約束性固定成本與酌量性固定成本

固定成本根據(jù)其發(fā)生數(shù)額的確定方式可以分為約束性固定成本與酌量性固定成本。約束性固定成本的數(shù)額是由過(guò)去的決策所決定的，很難為現(xiàn)在的管理人員的決策行動(dòng)所改變，主要是為了維持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件而發(fā)生的成本。如廠房、設(shè)備的折舊費(fèi)，高級(jí)管理人員的工資等。

酌量性固定成本發(fā)生的數(shù)額是與管理人員的決策結(jié)果有關(guān)的固定成本。一般是指開展某些特定的活動(dòng)而發(fā)生的成本，如廣告費(fèi)，人員培訓(xùn)費(fèi)等。

三、變動(dòng)成本

1.定義：變動(dòng)成本是指在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例的變動(dòng)的成本。2.性態(tài)：變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可以用公式表示為：

變動(dòng)成本總額＝bx（b為常數(shù)，稱為單位變動(dòng)成本）

單位產(chǎn)品的變動(dòng)＝b 3.相關(guān)范圍

變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的上述關(guān)系一般不是對(duì)于任意的業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）都成立的，只是在業(yè)務(wù)量的一定范圍內(nèi)才成立。這個(gè)特定的業(yè)務(wù)量的范圍，稱為變動(dòng)成本的相關(guān)范圍。4.技術(shù)性變動(dòng)成本與酌量性變動(dòng)成本

根據(jù)單位變動(dòng)成本的數(shù)額的確定方式可以把變動(dòng)成本分為技術(shù)性變動(dòng)成本與酌量性變動(dòng)成本。技術(shù)性變動(dòng)成本其數(shù)額的確定主要取決于產(chǎn)品的技術(shù)構(gòu)造與生產(chǎn)工藝，一旦產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)工藝的設(shè)計(jì)確定之后，其單位變動(dòng)成本的發(fā)生數(shù)額就基本確定，難以為決策者的決策所改變。

酌量性變動(dòng)成本的數(shù)額，則是由管理人員的決策行動(dòng)所決定的。例如每件產(chǎn)品的計(jì)件工資。變動(dòng)成本是生產(chǎn)的增量成本，是真正的產(chǎn)品成本。

三、總成本公式

如果生產(chǎn)某種產(chǎn)品的固定成本總額為a，單位變動(dòng)成本為b，那么，總成本可以用下式表示：

y=a+bx 它揭示了總成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系。

第三節(jié) 混合成本及其分解

一、混合成本的概念

混合成本是總額隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但數(shù)額與產(chǎn)量不成正比關(guān)系的成本。

二、分類

1.半變動(dòng)成本 這類混合成本一般有一個(gè)固定不變的基數(shù)，但是在這個(gè)固定不變的基數(shù)上面，隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，成本相應(yīng)地成比例的增長(zhǎng)。

2.半固定成本 半固定成本又稱階梯式成本，這類成本在一定業(yè)務(wù)量的范圍內(nèi)是固定的，但隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，成本呈階梯狀的增長(zhǎng)，即隨著業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)，成本發(fā)生額產(chǎn)生一個(gè)跳躍，然后在業(yè)務(wù)量繼續(xù)變動(dòng)的一個(gè)小范圍，成本發(fā)生額保持不變，直到產(chǎn)生下一次跳 躍。

3.延期變動(dòng)成本 這類成本在一定業(yè)務(wù)量的范圍內(nèi)保持不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量達(dá)到一定的數(shù)額以后，在原先的數(shù)額基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)成比例地增長(zhǎng)。

4.曲線成本 生額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但是不是按直線關(guān)系變動(dòng)而是按某種曲線關(guān)系變動(dòng)。

三、混合成本分解

分解混合成本常用如下的方法：

1.原始憑證分析法

如果記載混合成本發(fā)生情況的原始憑證上，分別記載了混合成本的固定部分和變動(dòng)部分，那么通過(guò)對(duì)原始憑證的分析就可以將其分解開來(lái)。如果原始憑證上只有一個(gè)總數(shù)，這種方法就難以奏效。2.技術(shù)估算法

技術(shù)估算法就是根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中消耗量的技術(shù)測(cè)定和計(jì)算，得出混合成本中的固定部分和變動(dòng)部分。這種方法比較麻煩，所以應(yīng)用得也不普遍。

3.歷史成本分析法

歷史成本分析法，就是根據(jù)成本發(fā)生額的歷史資料，運(yùn)用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法，近似地求出其固定部分和變動(dòng)部分。歷史成本分析法中運(yùn)用的數(shù)學(xué)方法有以下幾種。

（1）高低點(diǎn)法

假定混合成本的習(xí)性公式為 y=a+bx

式中，y是混合成本總額，a為固定部分，b為單位產(chǎn)量的變動(dòng)成本，x是產(chǎn)量。y 是x的線性函數(shù)。

根據(jù)歷史成本資料中的產(chǎn)量最高期和最低期的成本數(shù)據(jù)，就可以求出上式中的a和b。設(shè)高點(diǎn)產(chǎn)量為x1，混合成本為y1，低點(diǎn)產(chǎn)量為x2，混合成本為y2。則有

b=（y2-y1）/（x2-x1）a=y1-bx1 =y2-bx

2（2）散點(diǎn)圖法

根據(jù)產(chǎn)量和混合成本的歷史資料，在坐標(biāo)紙上繪成產(chǎn)量和混合成本的散點(diǎn)圖，然后用一根透明的直尺在各散點(diǎn)之間移動(dòng)，使其邊緣離諸點(diǎn)都比較近，做出一條直線，此即混合成本的習(xí)性直線。該直線的截距即為混合成本的固定部分（a）； 該直線的斜率即為混合成本中的單位變動(dòng)成本，可以通過(guò)在坐標(biāo)系中進(jìn)行測(cè)量計(jì)算得出。

（3）最小二乘法

利用最小二乘法可以找到一條各散點(diǎn)與之從總體上講最為接近的直線，即各觀察點(diǎn)的yi值與直線上相應(yīng)的y值之間的離差的平方之和為最小。

用下式計(jì)算出的直線的兩個(gè)參數(shù)a，b，得出的直線y＝a＋bx滿足最小二乘法的要求： b=（nΣxy-ΣxΣy）/（nΣx2-(Σx)2）a=（Σy-bΣx）/n 如果有多項(xiàng)成本屬混合成本，可以分別加以分解，也可以把歷史上的同期的混合成本歸并后再加以分解。如果混合成本的數(shù)額不大，或者隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)不大，可以不加分解，全部作為固定成本。

第四節(jié) 變動(dòng)成本法

一、貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率

1.貢獻(xiàn)毛益

貢獻(xiàn)毛益亦稱邊際貢獻(xiàn)，或創(chuàng)利額，指產(chǎn)品的銷售收入超過(guò)變動(dòng)成本的數(shù)額。貢獻(xiàn)毛益有兩種表現(xiàn)形式，一是單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，指產(chǎn)品的銷售單價(jià)超過(guò)其單位變動(dòng)成本的數(shù)額；一是貢獻(xiàn)毛益總額，指銷售收入超過(guò)變動(dòng)成本的數(shù)額。即

單位貢獻(xiàn)毛益＝銷售單價(jià)—單位變動(dòng)成本

貢獻(xiàn)毛益總額＝銷售收入總額—變動(dòng)成本總額

如果這里的單位變動(dòng)成本、變動(dòng)成本總額中的變動(dòng)成本僅指變動(dòng)生產(chǎn)成本，則算出的貢獻(xiàn)毛益相應(yīng)的僅指制造部分的貢獻(xiàn)毛益。制造部分的貢獻(xiàn)毛益再減去推銷費(fèi)用和管理費(fèi)用中的變動(dòng)部分，才是最終的貢獻(xiàn)毛益。制造部分的貢獻(xiàn)毛益減去期間成本（變動(dòng)成本法下的期間成本），即為營(yíng)業(yè)凈利?？梢?，貢獻(xiàn)毛益的大小直接關(guān)系到獲利的多少。一種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額的大小反映了該產(chǎn)品對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)大小。

2.貢獻(xiàn)毛益率

為了比較不同產(chǎn)品的獲利能力，可以計(jì)算它們的貢獻(xiàn)毛益率。貢獻(xiàn)毛益率等于單位貢獻(xiàn)毛益除以銷售單價(jià)，也等于貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額。即

貢獻(xiàn)毛益率=單位貢獻(xiàn)毛益/銷售單價(jià)＝貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入總額

貢獻(xiàn)毛益率越大的產(chǎn)品，其附加值也越大。

3.變動(dòng)成本率

變動(dòng)成本率等于單位變動(dòng)成本除以銷售單價(jià)，也等于變動(dòng)成本總額除以銷售收入總額。貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成本率的關(guān)系是：

貢獻(xiàn)毛益率＋變動(dòng)成本率＝1

二、變動(dòng)成本法

1.全部成本法與變動(dòng)成本法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，計(jì)入全部的生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，因而被稱為全部成本法，或稱吸收成本法。變動(dòng)成本法在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，只計(jì)入變動(dòng)生產(chǎn)成本，不計(jì)入固定生產(chǎn)成本。即只計(jì)入直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用歸入期間成本。2.兩種方法的差異

（1）在確定生產(chǎn)成本與存貨成本方面的差異

變動(dòng)成本法與固定成本法在計(jì)算成本時(shí)的主要差別在于對(duì)固定制造費(fèi)用的處理上。變動(dòng)成本法將其計(jì)入期間費(fèi)用，而全部成本法將其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。所以按變動(dòng)成本法計(jì)算的生產(chǎn)成本低于按全部成本法計(jì)算的生產(chǎn)成本，但期間成本高于按全部成本法計(jì)算的期間成本。

（2）在編制損益表時(shí)的差異

全部成本法在編制損益表時(shí)，按公式

銷售收入—銷售成本＝銷售毛利

銷售毛利—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用＝稅前凈利

排列有關(guān)項(xiàng)目，計(jì)算稅前利潤(rùn)。而變動(dòng)成本法在編制損益表時(shí)，有兩種方式，一種是按公式

銷售收入—變動(dòng)成本（包括變動(dòng)生產(chǎn)成本、變動(dòng)銷售成本和變動(dòng)管理成本）＝貢獻(xiàn)毛益

貢獻(xiàn)毛益—固定成本（包括固定生產(chǎn)成本、固定銷售成本和固定管理成本）＝稅前凈利 排列有關(guān)項(xiàng)目，計(jì)算稅前凈利。

另一種是按照公式

銷售收入—變動(dòng)生產(chǎn)成本＝貢獻(xiàn)毛益（生產(chǎn)部分）

貢獻(xiàn)毛益生產(chǎn)部分—固定生產(chǎn)成本—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用＝稅前凈利 排列有關(guān)項(xiàng)目，計(jì)算稅前利潤(rùn)。

（3）在確定分期損益方面的差異

由于對(duì)產(chǎn)品成本和分期利潤(rùn)的計(jì)算方式不同，兩種方式計(jì)算出的企業(yè)的分期損益一般不相同。全部成本法與變動(dòng)成本法計(jì)算出的利潤(rùn)的差異可以用下式表示：

全部成本法下的利潤(rùn)—變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)＝期末存貨中的固定成本—期初存貨中的固定成本。

三、兩種方法的比較 1.全部成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：

首先，全部成本法對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算符合傳統(tǒng)的成本概念，也符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

其次，全部成本法提供的成本信息將激勵(lì)管理人員努力提高產(chǎn)量。

第三，全部成本法提供的利潤(rùn)信息也將激勵(lì)管理人員努力提高產(chǎn)量。

缺點(diǎn)：

從管理的角度看，全部成本法提供的成本、利潤(rùn)信息，管理人員如果不能正確的加以分析，而是簡(jiǎn)單的根據(jù)成本利潤(rùn)數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)，確定努力方向，就會(huì)得出錯(cuò)誤的看法，做出錯(cuò)誤的決策。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)： 第一，全部成本法提供的成本信息資料，往往會(huì)誤導(dǎo)管理人員盲目追求產(chǎn)量，忽視銷售環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致產(chǎn)品的大量積壓。

第二，全部成本法提供的分期損益資料往往與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不相吻合，利潤(rùn)高的時(shí)期，有時(shí)卻是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不好的時(shí)期，有時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)了，利潤(rùn)卻下降了，令人費(fèi)解。

第三，全部成本法提供的成本資料往往不能充分反映生產(chǎn)部門的工作實(shí)績(jī)。(2)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：

與全部成本法相比，變動(dòng)成本法提供的成本信息資料對(duì)管理更為有用。第一，變動(dòng)成本法把生產(chǎn)成本分為變動(dòng)成本和固定成本，把成本和業(yè)務(wù)量直接聯(lián)系起來(lái)，便于對(duì)成本和利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以采取正確的決策。

第二，變動(dòng)成本法提供的成本資料有利于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)成本控制，降低成本并作出正確的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

第三，變動(dòng)成本法計(jì)算出的分期利潤(rùn)的變動(dòng)，與產(chǎn)品的銷售收入的變動(dòng)緊密相關(guān)的，與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況較好的保持一致，從而便于管理人員理解，促使管理人員重視銷售環(huán)節(jié)，避免盲目生產(chǎn)。

缺點(diǎn)：

變動(dòng)成本法也存在一些不足。首先，變動(dòng)成本法不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因而在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中，還不能采用變動(dòng)成本法。其次，在長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)決策和定價(jià)決策中，變動(dòng)成本法提供的資料不夠完整。

四、兩種方法的協(xié)調(diào)

全部成本法和變動(dòng)成本法，兩者各有其優(yōu)點(diǎn)和不足?？偟膩?lái)講，全部成本法適應(yīng)企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告的需要，而變動(dòng)成本法則能更好地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，兩種方法都不會(huì)取代對(duì)方?？梢杂眠m當(dāng)?shù)姆椒?，?duì)兩者加以協(xié)調(diào)，使得既可以得到變動(dòng)成本法和全部成本法的會(huì)計(jì)資料，又能簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。

協(xié)調(diào)全部成本法與變動(dòng)成本法的基本思路是，在一種會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，采用一定的變通方法，得到另一種方法所能提供的資料。由于對(duì)外提供的正式會(huì)計(jì)報(bào)表的編制只在年末進(jìn)行，一年只有一次，而企業(yè)內(nèi)部的管理活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，需要及時(shí)地取得管理會(huì)計(jì)的分析資料。因此，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究人員大多主張協(xié)調(diào)兩種成本核算方法的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是變動(dòng)成本法。

一種可行的方法是，日常的會(huì)計(jì)核算采用變動(dòng)成本法，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品帳戶均按變動(dòng)成本反映，與此同時(shí)，設(shè)立“存貨中的固定成本”帳戶，將日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用先記入這一帳戶。每期期末，按當(dāng)期產(chǎn)品銷售量的比例，將該帳戶的余額中屬于本期已銷售部分的轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本帳戶”，并作為損益表的本期銷售收入的減除項(xiàng)目。其余部分附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”一項(xiàng)上，這樣存貨中的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品實(shí)際上就是按全部成本列示的了，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

第三章 本—量—利分析法

教學(xué)目的和要求：

本—量—利分析法是管理會(huì)計(jì)的基本方法。通過(guò)本章學(xué)習(xí)要求熟練掌握這一方法。具體要求是：掌握成本、利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量的基本關(guān)系；掌握保本點(diǎn)的計(jì)算方法；了解有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)變動(dòng)的影響；能夠計(jì)算安全邊際量和安全邊際率，并能據(jù)此分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大??；能夠熟練地利用本—量—利的關(guān)系式進(jìn)行有關(guān)計(jì)算；掌握經(jīng)營(yíng)杠桿的計(jì)算和利潤(rùn)變動(dòng)敏感性的計(jì)算。

成本、產(chǎn)量和利潤(rùn)是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)，三者之間的關(guān)系也是 非常密切的。企業(yè)管理人員在管理活動(dòng)中，經(jīng)常要把三者聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行分析，以得 到改善經(jīng)營(yíng)管理和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策所需要的有價(jià)值的資料。

第一節(jié) 保本點(diǎn)分析

一、本—量—利的基本關(guān)系

企業(yè)的損益情況取決于企業(yè)的銷售收入和費(fèi)用。其基本關(guān)系如下：

利潤(rùn)＝銷售收入—變動(dòng)成本—固定成本

＝銷售單價(jià)×銷售量＋單位變動(dòng)成本×銷售量—固定成本

或者用符號(hào)表示為： P=px-bx-a

式中，P為利潤(rùn)，p為銷售單價(jià)，x為銷售量，b為單位變動(dòng)成本，a 為固定成本總額。這一關(guān)系是進(jìn)行成本—產(chǎn)量—利潤(rùn)分析的基本關(guān)系。

二、保本點(diǎn)分析 1.概念

使企業(yè)處于不虧不盈狀態(tài)的業(yè)務(wù)量通常被稱為保本點(diǎn)，又稱盈虧兩平點(diǎn)。它常有兩種表現(xiàn)形式，一是一定的銷售量，叫做保本銷售量，一是一定的銷售額，叫做保本銷售額。2.保本點(diǎn)的計(jì)算

1）代數(shù)法：

（1）根據(jù)固定成本、銷售收入與變動(dòng)成本計(jì)算：

在上式中，令P＝0，解出x，得x=a/(p-b)此即為保本銷售量。即

保本銷售量＝a/(p-b)=a/cm 用保本銷售量乘以銷售單價(jià)即可得到保本銷售額：保本銷售額＝保本銷售量×銷售單價(jià)

（2）根據(jù)固定成本與貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算

保本銷售額還可以根據(jù)固定成本總額和產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率算出： 保本銷售額＝固定成本總額/貢獻(xiàn)毛益率

根據(jù)保本銷售額與銷售單價(jià)可以計(jì)算保本銷售量。

2）作圖法：

利潤(rùn)圖是分析企業(yè)獲利情況的一種工具。利潤(rùn)圖的作法如下：以產(chǎn)品銷售量為橫坐標(biāo)，以總成本或總收入為縱坐標(biāo)，先作出反映銷售收入隨銷售量變動(dòng)的直線：y1=px 再作出總成本隨產(chǎn)量變動(dòng)的直線 y2=a+bx 兩條直線的交點(diǎn)的橫坐標(biāo)就是保本銷售量，縱坐標(biāo)就是保本銷售額。

三、生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)保本點(diǎn)的確定

在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品情況下，通常采用加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法、分別計(jì)算法和歷史資料法確定產(chǎn)品銷售保本點(diǎn)。

1.加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法

加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝∑各種產(chǎn)品預(yù)計(jì)貢獻(xiàn)毛益率×各種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售額占總銷售額的比重

綜合保本銷售額＝固定成本總額/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率

某種產(chǎn)品銷售比重＝該種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售額/∑各種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售額×100%

某種產(chǎn)品的保本銷售額＝各種產(chǎn)品銷售總額×該種產(chǎn)品銷售比重

某種產(chǎn)品的保本銷售量＝某種產(chǎn)品保本銷售額/某種產(chǎn)品單位售價(jià)

2.分別計(jì)算法

如果企業(yè)的固定成本能夠比較合理地分配給各種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)就能分別計(jì)算。計(jì)算方法同前述“單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算”。

3.歷史資料法

歷史資料法就是根據(jù)過(guò)去若干時(shí)期的實(shí)際資料，計(jì)算出平均貢獻(xiàn)毛益率并按計(jì)劃期預(yù)計(jì)的固定成本總額計(jì)算出企業(yè)計(jì)劃期的綜合保本銷售額。計(jì)算公式是：

平均貢獻(xiàn)毛益率＝∑若干時(shí)期各種產(chǎn)品實(shí)際貢獻(xiàn)毛益/∑若干時(shí)期各種產(chǎn)品銷售額×100%

綜合保本銷售額＝預(yù)計(jì)固定成本總額/平均貢獻(xiàn)毛益率

四、保本點(diǎn)的變動(dòng)分析

保本點(diǎn)是在售價(jià)、成本等因素一定的情況下確定的，如果這些因素發(fā)生變動(dòng)，則保本點(diǎn)也將隨之變動(dòng)。

在其他因素不變的情況下，產(chǎn)品的單位售價(jià)提高，保本點(diǎn)將下降，反之保本點(diǎn)上升；單位變動(dòng)成本增加，保本點(diǎn)將會(huì)上升，反之，保本點(diǎn)下降；固定成本總額增加，保本點(diǎn)上升，反之，保本點(diǎn)下降。

在產(chǎn)銷多品種的情況下，全廠綜合計(jì)算的保本點(diǎn)除了受到各種產(chǎn)品的售價(jià)、單位變動(dòng)成本及固定成本總額的變動(dòng)影響外，還將受到產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。如果品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)后，企業(yè)的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率提高，則綜合保本銷售額將下降；反之，則會(huì)上升。

2.非線性狀態(tài)

保本點(diǎn)計(jì)算的前提條件是產(chǎn)品的價(jià)格及成本耗用水平不變，即成本與收入和產(chǎn)量之間呈線性關(guān)系。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，某些產(chǎn)品的收入與成本并不完全同產(chǎn)銷量呈線性關(guān)系，相互之間的關(guān)系在坐標(biāo)系中不是表現(xiàn)為直線而表現(xiàn)為曲線。

五、安全邊際

1.概念

安全邊際指的是實(shí)際業(yè)務(wù)量或預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量超過(guò)保本點(diǎn)的數(shù)額。

2.表現(xiàn)形式

有兩種絕對(duì)數(shù)表現(xiàn)形式：安全邊際量和安全邊際額。安全邊際量指的是實(shí)際或預(yù)計(jì)的 業(yè)務(wù)量超過(guò)保本銷售量的數(shù)額。安全邊際額則指的是實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額超過(guò)保本銷售額的數(shù)額。

安全邊際的相對(duì)數(shù)表現(xiàn)形式是 安全邊際率。

安全邊際率等于安全邊際量（額）除以實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量（額），即：

安全邊際率＝安全邊際量/實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量

＝安全邊際額/實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售額

3.安全邊際的意義

安全邊際量和安全邊際額從絕對(duì)數(shù)方面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

安全邊際率能夠說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)大小，可用于不同的產(chǎn)品或不同的企業(yè)之間的比較。因此，一般用它來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度。按照西方的一般標(biāo)準(zhǔn)，安全邊際率在10％以下，說(shuō)明比較危險(xiǎn)；在10％—20％之間，說(shuō)明值得警惕；在20％—30％之間，比較安全；在30％—40％之間，安全；40%以上則很安全。

第二節(jié) 本—量—利分析

成本—產(chǎn)量—利潤(rùn)分析的基本模型是P＝px-a-bx。由該模型可以看出，利潤(rùn)的變動(dòng)與銷售單價(jià)、銷售量、固定成本總額、單位變動(dòng)成本的變動(dòng)密切相關(guān)。

一、利潤(rùn)與有關(guān)因素的關(guān)系

本、量、利的基本關(guān)系式為： P＝px—a—bx 由這個(gè)基本關(guān)系可以派生出利潤(rùn)與其他因素之間的關(guān)系，主要有：

1.利潤(rùn)與貢獻(xiàn)毛益、與固定成本的關(guān)系：利潤(rùn)＝貢獻(xiàn)毛益總額—固定成本總額

2.利潤(rùn)與銷售收入、貢獻(xiàn)毛益率、固定成本的關(guān)系：利潤(rùn)＝銷售收入總額×貢獻(xiàn)毛益率—固定成本總額 3.利潤(rùn)與單位貢獻(xiàn)毛益、銷售量、固定成本的關(guān)系：利潤(rùn)＝單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量—固定成本總額 4.利潤(rùn)與安全邊際量的關(guān)系：利潤(rùn)＝安全邊際量×單位貢獻(xiàn)毛益 5.利潤(rùn)與安全邊際率的關(guān)系：利潤(rùn)＝安全邊際額×貢獻(xiàn)毛益率

以上關(guān)系常被用來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)。

二、有關(guān)因素與利潤(rùn)的關(guān)系

在管理工作中，經(jīng)常先把利潤(rùn)確定下來(lái)，然后來(lái)看有關(guān)因素要達(dá)到什么水平才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。在本、量、利的基本關(guān)系中，除了利潤(rùn)以外，還有四個(gè)因素，為簡(jiǎn)單起見，我們假定其中的三個(gè)是確定的，討論另一個(gè)因素與利潤(rùn)的關(guān)系，不難得出以下幾個(gè)關(guān)系式：

銷售量＝(固定成本總額＋目標(biāo)利潤(rùn))/單位貢獻(xiàn)毛益

銷售額＝(固定成本總額＋目標(biāo)利潤(rùn))/貢獻(xiàn)毛益率

銷售單價(jià)＝(目標(biāo)利潤(rùn)＋固定成本總額＋變動(dòng)成本總額)/銷售量

單位變動(dòng)成本＝(銷售收入總額—目標(biāo)利潤(rùn)—固定成本總額)/銷售量

固定成本總額＝銷售收入總額—變動(dòng)成本總額—目標(biāo)利潤(rùn)

四、利潤(rùn)的敏感性分析

銷售單價(jià)、銷售量、固定成本總額、單位變動(dòng)成本的變化，都會(huì)引起利潤(rùn)的變動(dòng)，但是當(dāng)這些因素以相同的幅度變動(dòng)時(shí)，利潤(rùn)變動(dòng)的幅度一般是不相同的。我們把這叫做利潤(rùn)對(duì)這些因素的敏感性不同。對(duì)利潤(rùn)的敏感性進(jìn)行分析，可以找出對(duì)利潤(rùn)影響最大的因素，從而有可能找到增加利潤(rùn)的最有效的方法和途徑。1.利潤(rùn)對(duì)銷售量的敏感性——經(jīng)營(yíng)杠桿

(1)概念

由于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)帶來(lái)的利潤(rùn)的更大幅度的增長(zhǎng)叫做經(jīng)營(yíng)杠桿。經(jīng)營(yíng)杠桿的大小不僅可以用來(lái)預(yù)測(cè)利潤(rùn)的高低，也可以用來(lái)測(cè)定營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

注意，這里的增長(zhǎng)包括負(fù)增長(zhǎng)。(2)經(jīng)營(yíng)杠桿率

經(jīng)營(yíng)杠桿率是利潤(rùn)變動(dòng)率與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量或銷售額）變動(dòng)率之比，即：

經(jīng)營(yíng)杠桿率＝利潤(rùn)變動(dòng)率/銷售變動(dòng)率

利潤(rùn)變動(dòng)率＝利潤(rùn)變動(dòng)額/基期利潤(rùn)

銷售變動(dòng)率＝銷售變動(dòng)額/基期銷售額(3)經(jīng)營(yíng)杠桿率的計(jì)算

直接計(jì)算：即根據(jù)以上公式直接計(jì)算。

根據(jù)基期的貢獻(xiàn)毛益總額與基期利潤(rùn)計(jì)算：

假定預(yù)測(cè)期間的銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本與固定成本總額都沒有變化，那么，我們可以推導(dǎo)出下面的計(jì)算經(jīng)營(yíng)杠桿率的公式：

經(jīng)營(yíng)杠桿率＝基期的貢獻(xiàn)毛益總額/基期的利潤(rùn)(4)作用

衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)杠桿率高的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。

①預(yù)測(cè)利潤(rùn)。

根據(jù)經(jīng)營(yíng)杠桿率和預(yù)計(jì)的銷售變動(dòng)率就可以求出計(jì)劃期的利潤(rùn)。由計(jì)算經(jīng)營(yíng)杠 桿率的基本公式，可以得出： 利潤(rùn)增加額＝經(jīng)營(yíng)杠桿率×銷售額變動(dòng)率×基期利潤(rùn)

從而： 計(jì)劃期間的利潤(rùn)＝基期利潤(rùn)＋利潤(rùn)增加額＝基期利潤(rùn)×（1+銷售變動(dòng)率×經(jīng)營(yíng)杠桿率）

②衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)杠桿率等于安全邊際率的倒數(shù)。因而可以衡量風(fēng)險(xiǎn) 2.利潤(rùn)對(duì)價(jià)格、單位變動(dòng)成本、固定成本總額的敏感性(1)利潤(rùn)對(duì)價(jià)格的敏感性

如果價(jià)格的增長(zhǎng)幅度為Rp，那么設(shè)在其他因素不變的情況下，銷售收入將增加pxRp，增加的這一部分銷售收入將全部變?yōu)槔麧?rùn)的增加，設(shè)利潤(rùn)的增加幅度為RP，則:

RP＝pxRp/P

反過(guò)來(lái)，如果想要利潤(rùn)增加RP，在其他因素不變的情況下，銷售單價(jià)應(yīng)當(dāng)增長(zhǎng)的幅度為: Rp＝PRP/ px(2)利潤(rùn)對(duì)單位變動(dòng)成本的敏感性

如果單位變動(dòng)成本的降低幅度為Rb，那么，變動(dòng)成本總額將減少bxRb，在其他因素不變的情況下，利潤(rùn)相應(yīng)的也將增加bxRb，設(shè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度為RP,則RP＝bxRb/P

反過(guò)來(lái)，如果想要利潤(rùn)增加RP，在其他因素不變的情況下，單位變動(dòng)成本應(yīng)當(dāng)降低的幅度為 Rb＝ PRP/bx(3)利潤(rùn)對(duì)固定成本的敏感性

如果固定成本的降低幅度為Ra，則固定成本總額將減少aRa，在其他因素不變的情況下，利潤(rùn)相應(yīng)的將增加aRa，利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度為 RP＝aRa/P

反過(guò)來(lái)，如果想要利潤(rùn)增加RP，在其他因素不變的情況下，固定成本應(yīng)當(dāng)降低的幅度為 Ra=PRP/a

五、相關(guān)因素綜合變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

以上分別討論了每一個(gè)因素與利潤(rùn)的關(guān)系。實(shí)際情況是復(fù)雜的，各因素的變動(dòng) 一般不是孤立的，而是相互影響的。利潤(rùn)的變動(dòng)是相關(guān)因素綜合變動(dòng)的結(jié)果。在這 種情況下，可以利用本—量—利的基本關(guān)系式來(lái)進(jìn)行定量分析。

第四章 預(yù)測(cè)分析

教學(xué)目的和要求：

預(yù)測(cè)是決策的基礎(chǔ)。通過(guò)本章學(xué)習(xí)要求掌握經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)分析的常用方法。具體包括了解預(yù)測(cè)分析的一般步驟；了解定性預(yù)測(cè)和定量預(yù)測(cè)這兩種基本預(yù)測(cè)方法的原理和特點(diǎn)；掌握特爾菲法、趨勢(shì)預(yù)測(cè)法、回歸分析預(yù)測(cè)法的原理與方法；掌握進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)和資金需要量預(yù)測(cè)的常用方法。

管理會(huì)計(jì)的重要功能之一是為企業(yè)管理提供信息。在管理活動(dòng)中，為了對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，就需要充分掌握與企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)信息，并進(jìn)行科學(xué)的分析，預(yù)見未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，為制定企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、進(jìn)行正確的決策提供所需要的經(jīng)濟(jì)信息資料。

第一節(jié) 預(yù)測(cè)分析概述

一、預(yù)測(cè)的意義與作用

所謂預(yù)測(cè)，就是根據(jù)對(duì)事物發(fā)展變化的認(rèn)識(shí)，找出事物發(fā)展變化的規(guī)律性或發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)計(jì)事物未來(lái)的發(fā)展變化及其結(jié)果。預(yù)測(cè)在企業(yè)管理中有著重要的作用，它是規(guī)劃與決策的基礎(chǔ)，是科學(xué)規(guī)劃與科學(xué)決策的依據(jù)。

二、預(yù)測(cè)的程序

1.確定預(yù)測(cè)的目標(biāo) 2.收集相關(guān)資料 3.選擇科學(xué)的預(yù)測(cè)方法，建立預(yù)測(cè)模型 4.進(jìn)行預(yù)測(cè)、得出預(yù)測(cè)結(jié)果 5.預(yù)測(cè)驗(yàn)證

第二節(jié) 預(yù)測(cè)分析方法

預(yù)測(cè)分析的方法很多，但大致可以分為定性分析方法和定量分析方法兩大類。定性分析方法又稱直觀預(yù)測(cè)法。它主要依靠預(yù)測(cè)者的主觀經(jīng)驗(yàn)和綜合分析能力，對(duì)事物或現(xiàn)象的發(fā)展方向和趨勢(shì)作出推斷。定性分析法的特點(diǎn)是所需要的資料少，直觀性強(qiáng)，適應(yīng)范圍大，耗費(fèi)低。但有時(shí)得不到定量的結(jié)果，或者精確性較差。因而通常在缺乏完備的預(yù)測(cè)資料，或主要的因素難以定量分析的情況下使用定性分析法。常用的定性分析方法是專家意見法。

定量分析法主要根據(jù)比較完備的統(tǒng)計(jì)資料，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行加工處理，揭示現(xiàn)象發(fā)展變化過(guò)程中有關(guān)變量之間的規(guī)律性的聯(lián)系，建立數(shù)學(xué)模型并進(jìn)行預(yù)測(cè)。主要有趨勢(shì)預(yù)測(cè)法與因素預(yù)測(cè)法。

定量預(yù)測(cè)法與定性預(yù)測(cè)法各有其優(yōu)點(diǎn)與不足，在實(shí)際工作中，最好將兩者結(jié)合起來(lái)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，才能取得比較好的預(yù)測(cè)結(jié)果。

一、特爾斐法

稱特爾斐法的要點(diǎn)是：

(1)根據(jù)預(yù)測(cè)目標(biāo)，將預(yù)測(cè)內(nèi)容概括為若干條含義明確的問(wèn)題，并規(guī)定統(tǒng)一的評(píng)估方法。

(2)根據(jù)預(yù)測(cè)內(nèi)容，選擇有該方面經(jīng)驗(yàn)的人員（專家）數(shù)十名, 將上述問(wèn)題郵寄給他們征詢意見。為防止專家之間的相互影響，可以對(duì)專家的姓名嚴(yán)格保密。

(3)各位專家的意見返回后，對(duì)每個(gè)問(wèn)題進(jìn)行定量的統(tǒng)計(jì)歸納。

(4)將統(tǒng)計(jì)歸納的結(jié)果告知各位專家，并請(qǐng)各位專家根據(jù)統(tǒng)計(jì)歸納的結(jié)果（對(duì)于預(yù)測(cè)數(shù)偏大或偏小的專家，可以要求他們說(shuō)出自己的理由，提供給其他專家參考），重新考慮自己的意見，再次作出預(yù)測(cè)。

(5)收回第二次預(yù)測(cè)結(jié)果，再次進(jìn)行統(tǒng)計(jì)歸納，并再次反饋給各位專家。如果意見分歧仍然較大，可以重復(fù)這一過(guò)程。一般經(jīng)過(guò)3～4輪，就可以取得比較一致的意見。

問(wèn)題：1.書上的特爾菲法的例題存在什么問(wèn)題？ 2.從邏輯上分析，特爾菲法可能存在什么問(wèn)題？ 3.成功的采用特爾菲法其關(guān)鍵何在？ 4.什么樣的人是專家？

二、趨勢(shì)預(yù)測(cè)法

這種模型的一般公式是：y＝f（t）。

趨勢(shì)預(yù)測(cè)法，主要有算術(shù)平均法和曲線擬合法。

1.算術(shù)平均法

算術(shù)平鈞法就是對(duì)若干期的歷史數(shù)據(jù)用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算算術(shù)平均數(shù)，作為預(yù)測(cè)值，具體有簡(jiǎn)單平均法、移動(dòng)平均法、加權(quán)移動(dòng)平均法和指數(shù)平滑法等。

2.曲線擬合法

曲線擬合法就是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，找出其數(shù)量變動(dòng)與時(shí)間變動(dòng)的近似函數(shù)關(guān)系，再利用該函數(shù)關(guān)系進(jìn)行預(yù)測(cè)。具體方法有直線擬合法、二次曲線擬合法、指數(shù)曲線擬合法等。

三、回歸分析預(yù)測(cè)法

根據(jù)所掌握的資料，利用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行處理，找出有關(guān)因素之間的定量關(guān)系，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)測(cè)的方法叫做回歸分析法?？梢苑譃橐辉€性回歸法、二元線性回歸法、指數(shù)曲線回歸法等。

第三節(jié) 銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)與資金需要量預(yù)測(cè)

一、銷售預(yù)測(cè)

銷售量的定性預(yù)測(cè)常采用推銷員意見綜合法、銷售量的定量預(yù)測(cè)方法常采用市場(chǎng)調(diào)查法、趨勢(shì)預(yù)測(cè)法、因素預(yù)測(cè)法。季節(jié)性銷售量預(yù)測(cè)常用季節(jié)變動(dòng)模型進(jìn)行預(yù)測(cè)。

【問(wèn)題與案例】

問(wèn)題：在編寫商業(yè)計(jì)劃時(shí)，需要對(duì)銷售（市場(chǎng)）情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，你認(rèn)為采取何種預(yù)測(cè)方法是有效的？你能設(shè)計(jì)一個(gè)預(yù)測(cè)方案嗎？

實(shí)例：編寫商業(yè)計(jì)劃，需要預(yù)測(cè)未來(lái)若干年的銷售量。例如第一屆挑戰(zhàn)杯大學(xué)生創(chuàng)業(yè)計(jì)劃大賽計(jì)劃時(shí)，有一個(gè)團(tuán)隊(duì)：邦達(dá)綠色凈菜機(jī)創(chuàng)業(yè)計(jì)劃，關(guān)于市場(chǎng)預(yù)測(cè)，該計(jì)劃是這樣的：

根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研的結(jié)果，當(dāng)我們的定價(jià)在600元以上時(shí)，至少有約22%的人愿意購(gòu)買我們的產(chǎn)品?？紤]到我們的產(chǎn)品成本是400元以上，我們決定把這一部分人視為我們的目標(biāo)顧客。在最初五年內(nèi)，我們的市場(chǎng)將定在六個(gè)大城市：北京、天津、上海、廣州、西安、重慶，預(yù)計(jì)銷售量可以達(dá)到90萬(wàn)臺(tái)。

該段報(bào)告存在什么問(wèn)題？如果由你負(fù)責(zé)銷售預(yù)測(cè)，你將怎樣開展工作？

二、成本預(yù)測(cè)

除了采用本—量—利分析法外，成本預(yù)測(cè)還可以采用總成本模型預(yù)測(cè)法、趨勢(shì)分析法、因素分析法、學(xué)習(xí)曲線法等預(yù)測(cè)方法。

三、資金需要量預(yù)測(cè)

資金需要量預(yù)測(cè)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著重要的意義。它是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，是編制資金預(yù)算的必要步驟，也是合理地籌集、安排資金的重要手段。資金需要量預(yù)測(cè)的方法是多種多樣的。主要有趨勢(shì)預(yù)測(cè)法、回歸分析預(yù)測(cè)法和銷售百分比法等。

銷售百分比法，就是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目與銷售收入總額之間的依存關(guān)系，按照 計(jì)劃期銷售額的增長(zhǎng)情況來(lái)預(yù)測(cè)需要相應(yīng)地追加多少資金。

第五章 經(jīng)營(yíng)決策分析

教學(xué)目的和要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)要求掌握經(jīng)營(yíng)決策分析的一般方法。具體要求

了解經(jīng)營(yíng)決策的意義及其分類、決策分析的一般程序；了解經(jīng)營(yíng)決策中常用的成本概念；熟練掌握差量分析法、貢獻(xiàn)毛益法和本量利分析法；能夠利用這些方法對(duì)經(jīng)營(yíng)中常遇到的問(wèn)題進(jìn)行決策分析。

第一節(jié) 決策分析概述

一、決策的意義

一般來(lái)講，決策是根據(jù)一定的目標(biāo)，對(duì)未來(lái)的活動(dòng)的若干方案，在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上進(jìn)行分析、比較和判斷，從中選出最佳方案的過(guò)程。經(jīng)濟(jì)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到一些問(wèn)題，要求企業(yè)管理人員提出若干解決方案，根據(jù)預(yù)測(cè)資料、會(huì)計(jì)資料等有關(guān)資料，對(duì)各個(gè)方案進(jìn)行分析研究，從中選出最佳解決方案，這就是經(jīng)濟(jì)決策。

決策是分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種對(duì)策并作出抉擇的過(guò)程。它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的核心，是企業(yè)計(jì)劃和預(yù)算的依據(jù)。它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。決策正確與否，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低，乃至企業(yè)本身的興衰與成敗。

二、決策的分類

經(jīng)濟(jì)決策是多種多樣的，可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行分類。1.按照決策影響的時(shí)期長(zhǎng)短，決策可以分為長(zhǎng)期決策和短期決策;2.按照決策活動(dòng)的管理職能，決策可以分為計(jì)劃決策和控制決策;3.根據(jù)決策掌握的資料不同,可分為確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策和非確定型決策。

三、決策的一般程序

決策的程序主要由五個(gè)步驟組成：

1.確定決策的目標(biāo)；

2.收集與各方案有關(guān)的資料； 3.提出若干決策方案；

4.進(jìn)一步搜集資料并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)各備選方案進(jìn)行比較分析，找出最優(yōu)方案；

5.綜合考慮各方面因素，確定最優(yōu)方案。

四、決策的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

決策的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)方案優(yōu)劣的依據(jù)，是測(cè)量方案價(jià)值的大小的尺度。有多種決策價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

單一價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：以某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為衡量方案的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

綜合經(jīng)濟(jì)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：以經(jīng)濟(jì)效益為尺度的綜合經(jīng)濟(jì)目標(biāo)作為價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相結(jié)合的綜合價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：既考慮經(jīng)濟(jì)目標(biāo)又兼顧社會(huì)、文化、政治、心理等因素的綜合價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

五、決策分析中常用的成本概念 1.相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本

相關(guān)成本是決策分析中必須加以考慮的成本，無(wú)關(guān)成本則是在對(duì)不同的方案進(jìn) 行決策分析時(shí)無(wú)需加以考慮的成本。在決策分析時(shí)把無(wú)關(guān)成本排除在外，可以簡(jiǎn)化 分析過(guò)程。

2.沉沒成本、重置成本和付現(xiàn)成本

沉沒成本指由于過(guò)去的決策所引起的，已經(jīng)發(fā)生了的成本，現(xiàn)在或未來(lái)的決策 都不能變更其數(shù)額的成本。

重置成本指的是目前從市場(chǎng)上購(gòu)買一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需要支付的成本。

付現(xiàn)成本指的是需要?jiǎng)佑矛F(xiàn)金支付，而不能延期支付的成本。3.差量成本與機(jī)會(huì)成本 差量成本通常是指不同的待選方案的預(yù)期成本之間的差異數(shù)。

機(jī)會(huì)成本是指在兩個(gè)方案中進(jìn)行選擇時(shí)，選定一個(gè)方案而放棄另一個(gè)方案，所 放棄的方案可能提供的收益稱為被選定方案的機(jī)會(huì)成本。4.專屬成本與共同成本

專屬成本是指可以明確地歸屬于某批、某種產(chǎn)品或企業(yè)的某個(gè)特定部門的成本。共同成本又稱聯(lián)合成本，是指因多種、多批產(chǎn)品的生產(chǎn)或多個(gè)部門的活動(dòng)而發(fā)生的，應(yīng)該由這些產(chǎn)品或部門共同負(fù)擔(dān)的成本。

第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)決策的常用方法

一、經(jīng)營(yíng)決策分析的特征

經(jīng)營(yíng)決策分析主要有兩個(gè)基本特征：

一是經(jīng)營(yíng)決策涉及面較小,它一般不涉及到固定資產(chǎn)投資的問(wèn)題;二是經(jīng)營(yíng)決策影響小,經(jīng)營(yíng)決策的決策結(jié)果對(duì)企業(yè)的影響的時(shí)間較短，因此承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)少，失誤一般也只影響當(dāng)年收益，并可以在第二年的決策中加以糾正。

二、經(jīng)營(yíng)決策分析的常用方法

經(jīng)營(yíng)決策問(wèn)題涉及到的因素比較少，有關(guān)因素的不確定性小,因此決策分析的方法比較簡(jiǎn)單。單從經(jīng)濟(jì)效益的角度考慮，主要是分析不同方案的所得與所費(fèi)。所得大于所費(fèi)的方案是可行的方案，所得超過(guò)所費(fèi)越多的方案就是越好的方案。具體分析時(shí)，根據(jù)掌握的資料與要求，可以采用不同的方法。

1.差量分析法

差量分析法就是將備選方案的有關(guān)金額（收入、成本）進(jìn)行比較，進(jìn)而選出最優(yōu)方案的方法。2.貢獻(xiàn)毛益法

如果各個(gè)方案的固定成本是無(wú)關(guān)成本，那么就可以根據(jù)不同的方案提供的貢獻(xiàn)毛益總額的大小或單位機(jī)器小時(shí)提供的貢獻(xiàn)毛益的大小來(lái)評(píng)判方案的優(yōu)劣，這種方法被稱為貢獻(xiàn)毛益法。

如果待選方案中有專屬成本存在，那么應(yīng)當(dāng)在貢獻(xiàn)毛益總額中減去專屬成本，余額

稱為剩余貢獻(xiàn)毛益，再根據(jù)剩余貢獻(xiàn)毛益的大小來(lái)判斷方案的優(yōu)劣。

3.本量利分析法

如果不同的方案產(chǎn)生的最終效果相同，但是發(fā)生的固定成本與單位變動(dòng)成本不同。在這種情況下，方案的優(yōu)劣一般與業(yè)務(wù)量的大小有關(guān)。一般來(lái)講，固定成本總額高的方案往往單位變動(dòng)成本比較低，而固定成本總額低的方案，單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本比較高。因此可以通過(guò)計(jì)算不同方案成本相等時(shí)的特定產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）——稱之為成本平衡點(diǎn)或成本分界點(diǎn)，再根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量來(lái)選擇最優(yōu)的方案。

4.數(shù)學(xué)模型法

有些方案中，影響成本與成本與收入的因素比較多，關(guān)系也比較復(fù)雜。在這種情況下需要建立一些比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，通過(guò)對(duì)數(shù)學(xué)模型求最優(yōu)解來(lái)確定最優(yōu)方案，這種方法，被稱為數(shù)學(xué)模型法。

第三節(jié) 生產(chǎn)決策案例分析

生產(chǎn)決策是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，為了合理利用生產(chǎn)資源，提高生產(chǎn)效果，對(duì)未來(lái)一定期間的生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)籌劃的過(guò)程。

一、生產(chǎn)品種決策

生產(chǎn)品種決策，是指在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應(yīng)生產(chǎn)什么產(chǎn)品，才能取得最大的經(jīng)濟(jì) 效益的問(wèn)題。主要包括兩種決策分析：

1.生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析

生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析，是指企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下可生產(chǎn)不同產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)選擇哪種產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，以獲得最多的盈利。要解決這類問(wèn)題，一般可應(yīng)用貢獻(xiàn)毛益分析法，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮一些限制因素的影響。

【案例一】生產(chǎn)什么產(chǎn)品的決策分析。P212頁(yè)案例

生產(chǎn)什么產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題有哪些？ 單一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟(jì)效益。

可以采用的方法：

1.差量分析法。

為什么用差量分析法而不用利潤(rùn)分析法？（可以不必考慮無(wú)關(guān)成本）

2.貢獻(xiàn)毛益法。

在固定成本可以不考慮的情況下，可以采用貢獻(xiàn)毛益法。

在單一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，貢獻(xiàn)毛益最大的方案就是最佳方案。

但是實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)毛益總是需要一定的條件。貢獻(xiàn)毛益法的實(shí)際上是在一定的條件下，以貢獻(xiàn)毛益最大化為衡量方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。

【問(wèn)題】為什么不能用單位貢獻(xiàn)毛益為標(biāo)準(zhǔn)？因?yàn)橛袀€(gè)產(chǎn)量問(wèn)題。

為什么不能用貢獻(xiàn)毛益率為標(biāo)準(zhǔn)？因?yàn)橛袀€(gè)銷售總額的問(wèn)題。

貢獻(xiàn)毛益的條件問(wèn)題，即影響決策的制約因素：

①企業(yè)的生產(chǎn)能力，是在一定生產(chǎn)能力之下的貢獻(xiàn)毛益總額最大。

②企業(yè)擁有的資源，在一定資源之下的貢獻(xiàn)毛益最大

③市場(chǎng)條件，在一定的市場(chǎng)條件之下的貢獻(xiàn)毛益最大。

單一條件限制下的生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策，多種限制條件下的生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策。

2.零部件取得方式?jīng)Q策

企業(yè)生產(chǎn)中所需要的零部件，往往既可以從外部購(gòu)買，也可以自己加工制造。在選擇自制還是外購(gòu)的方案時(shí)，需要分析比較外購(gòu)的進(jìn)貨成本與自制的成本。常用的分析方法有差量分析法和本量利分析法。如果有批量折扣，還需要考慮批量折扣的影響。

【案例二】P215案例。

幾種情況：

①完全利用剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)的情況。

【問(wèn)題】這里的判別標(biāo)準(zhǔn)有什么問(wèn)題。（兩個(gè)方面：一是人工成本被考慮，因而可以解決職工的就業(yè)問(wèn)題。但是，會(huì)帶來(lái)機(jī)器的磨損。需要綜合考慮。

②有機(jī)會(huì)成本的情況

③有專屬成本的情況

④有批量折扣的情況 3.產(chǎn)品加工程度的決策

在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，某些部分完工的半成本既可以出售，也可以進(jìn)一步加工后再出售。這類產(chǎn)品加工程度決策，可采用差量分析法。與出售半成本相比較，若進(jìn)一步加工所引起的增量成本小于帶來(lái)的增量收入，就應(yīng)該進(jìn)一步加工后再出售；否則，就應(yīng)該出售半成品，而不應(yīng)該進(jìn)一步加工。4.是否接受追加訂貨的決策

是否接受追加訂貨的決策分析可以采用貢獻(xiàn)毛益法。如果利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力接受追加訂貨而無(wú)需增加固定成本，則只要對(duì)方出價(jià)高于單位變動(dòng)成本就可以考慮接受，因?yàn)?，接受訂貨可以增加貢獻(xiàn)毛益總額，從而增加利潤(rùn)。如果接受追加訂貨需要增加專屬成本，則接受追加訂貨后增加的貢獻(xiàn)毛益總額高于專屬成本，就可以考慮接受追加訂貨。如果接受追加訂貨將影響正常的銷售量，則接受追加訂貨后提供的貢獻(xiàn)毛益能夠彌補(bǔ)因減少正常銷售所減少的貢獻(xiàn)毛益，并有所剩余，就可以考慮接受。

在確定是否接受追加訂貨時(shí)，除了要考慮此次交易本身對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，還必須考慮此次交易對(duì)企業(yè)老客戶可能產(chǎn)生的影響。

5.對(duì)虧損產(chǎn)品的決策分析

工業(yè)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)由于市場(chǎng)的變化，以及經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，出現(xiàn)虧損產(chǎn)品。這就引起了如何處理虧損產(chǎn)品的決策問(wèn)題。

首先應(yīng)當(dāng)明確，通常我們所說(shuō)的虧損產(chǎn)品，是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度講的。除了產(chǎn)品本身的原因外，成本、利潤(rùn)的計(jì)算方法也是某些產(chǎn)品成為虧損產(chǎn)品的原因。

虧損產(chǎn)品的決策主要有如下一些可以供選擇的方案：一是停產(chǎn)，停產(chǎn)后設(shè)備閑置；二是是轉(zhuǎn)產(chǎn)；三是停產(chǎn)后，設(shè)備可以出租。

虧損產(chǎn)品的決策分析一般可以采用貢獻(xiàn)毛益法。首先分析虧損產(chǎn)品是否能提供貢獻(xiàn)毛益。如果停產(chǎn)后設(shè)備閑置，那么能夠提供貢獻(xiàn)毛益的產(chǎn)品就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)，如果停產(chǎn)后可以轉(zhuǎn)產(chǎn)，那么是否轉(zhuǎn)產(chǎn)要看轉(zhuǎn)產(chǎn)后，能否帶來(lái)更多的貢獻(xiàn)毛益，如果停產(chǎn)后，設(shè)備可以出租，那么要看出租設(shè)備帶來(lái)的收益是否超過(guò)虧損產(chǎn)品能夠提供的貢獻(xiàn)毛益。

必須注意，如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，在分析何種產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品時(shí)，不能只根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料，而是應(yīng)當(dāng)按照管理會(huì)計(jì)的方法，分析產(chǎn)品的盈利能力的大小，確定何種產(chǎn)品是盈利能力差的產(chǎn)品，再進(jìn)行決策分析。

6.生產(chǎn)工藝決策

生產(chǎn)工藝決策主要是要選擇生產(chǎn)成本低的生產(chǎn)工藝。按照成本性態(tài)，生產(chǎn)成本可劃分為固定成本和變動(dòng)成本。對(duì)于不同的生產(chǎn)工藝方案，一般生產(chǎn)工藝水平越高，其固定成本越高，而單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本越低。通常采用本量利分析法確定不同工藝的成本平衡點(diǎn)，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量大于平衡點(diǎn)業(yè)務(wù)量時(shí)，應(yīng)選用工藝水平較高的方案，否則，選擇工藝水平較低的方案。

具體分析時(shí)，可采用本量利分析法。

【案例六】P230 【問(wèn)題】更復(fù)雜的情況可能有哪些？ 7.最優(yōu)生產(chǎn)批量的 2.最優(yōu)產(chǎn)量決策

產(chǎn)品最優(yōu)產(chǎn)量決策，是在現(xiàn)有企業(yè)規(guī)模和技術(shù)裝備條件下，確定產(chǎn)品數(shù)量，以獲得最大利潤(rùn)。這類問(wèn)題可應(yīng)用邊際分析法進(jìn)行分析。

三、生產(chǎn)批量決策

1.單一產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量

生產(chǎn)批量是指企業(yè)在大批量生產(chǎn)中，每批生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。生產(chǎn)批量決策是指尋求和選擇有關(guān)成本最低的最佳生產(chǎn)批量的決策。

生產(chǎn)批量決策的核心在于尋找一定時(shí)期內(nèi)完成既定產(chǎn)量的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用與產(chǎn)品存儲(chǔ)費(fèi)用之和最低的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量。其計(jì)算方法如下：

設(shè)Q為生產(chǎn)批量；D為全年總產(chǎn)量（需用量）；d為日領(lǐng)用量（銷售量）；q為日 生產(chǎn)量；S為每批投產(chǎn)的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用；C為單位產(chǎn)品（零部件）年均存儲(chǔ)費(fèi)用。那 么最佳生產(chǎn)批量與最佳生產(chǎn)批次可以用下式計(jì)算： 最優(yōu)批量Q為:

2.多種產(chǎn)品生產(chǎn)批量決策

當(dāng)利用同一生產(chǎn)設(shè)備分批輪換加工多種零部件或產(chǎn)品時(shí)，只有當(dāng)各種產(chǎn)品生產(chǎn)批次相同時(shí)，才能便于輪換生產(chǎn)。我們可以先計(jì)算共同生產(chǎn)批次，然后再計(jì)算每一種產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量。

現(xiàn)設(shè)：N為多種產(chǎn)品的最優(yōu)共同生產(chǎn)批次;Di為第ｉ種產(chǎn)品全年需用量；di為第ｉ種產(chǎn)品日領(lǐng)用量（銷售量）；qi為第ｉ種產(chǎn)品日生產(chǎn)量；Si為第ｉ種產(chǎn)品每批投產(chǎn)的準(zhǔn)備費(fèi)用；Ci為第ｉ種產(chǎn)品年均單件存儲(chǔ)費(fèi)用；Qi為第i種產(chǎn)品的生產(chǎn)批量,則：

第四節(jié)

定價(jià)決策案例分析

產(chǎn)品的定價(jià)決策，就是要確定能使企業(yè)利潤(rùn)最大的產(chǎn)品價(jià)格。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，大多數(shù)產(chǎn)品是按照供求規(guī)律在市場(chǎng)上進(jìn)行銷售，產(chǎn)品的價(jià)格在市場(chǎng)上自發(fā)形成，并受市場(chǎng)調(diào)節(jié)。產(chǎn)品定價(jià)過(guò)高將會(huì)影響銷路；定價(jià)過(guò)低，則不能保證企業(yè)有足夠的利潤(rùn)，致使投資者裹足不前。因此，確定產(chǎn)品最佳售價(jià)的決策，關(guān)系到企業(yè)的盛衰興亡。

影響產(chǎn)品售價(jià)的因素是多方面的，除產(chǎn)品的質(zhì)量以外，產(chǎn)品的銷售量、銷售成本（包括變動(dòng)成本和固定成本），以及最終的目標(biāo)利潤(rùn)等等都與售價(jià)的高低密切聯(lián)系，因而必須全面考慮各有關(guān)因素對(duì)它的影響。

一、市場(chǎng)供求與價(jià)格波動(dòng)

價(jià)格主要取決于商品價(jià)值量的大小。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的情況下，價(jià)格受市場(chǎng)供求條件多種因素的影響而圍繞其價(jià)值上下波動(dòng)。了解市場(chǎng)供求對(duì)價(jià)格的影響，對(duì)于正確制定價(jià)格有著重要意義。

1.市場(chǎng)需求與價(jià)格

在需求條件均保持不變的情況下，商品價(jià)格上升，需求量減少；價(jià)格下降，需求量增加。

2.供給條件與價(jià)格

在供給條件均保持不變的情況下，商品價(jià)格上升，供給量增加，價(jià)格下降，供給量減少。

3.供求關(guān)系 與價(jià)格 一般地說(shuō)，市場(chǎng)上供過(guò)于求，價(jià)格將會(huì)下降；市場(chǎng)上供不應(yīng)求，價(jià)格將會(huì)上升。價(jià)格下降，需求增加而供給減少；價(jià)格上升，需求減少而供給增加。

4.需求價(jià)格彈性 需求價(jià)格彈性，是指某商品的價(jià)格每變動(dòng)1％，所引起的需求量變化的百分率，它反映商品需求量對(duì)商品價(jià)格變動(dòng)的敏感程度。

一種商品需求價(jià)格彈性的大小由許多因素決定，受許多因素的影響。決定需求價(jià)格彈性大小的因素主要有三：

一是商品對(duì)人們生活的必需程度；越是必須的商品，需求價(jià)格彈性越小；反之，需求價(jià)格彈性越大。

二是替代品的數(shù)目和相近程度?？梢蕴娲纳唐吩蕉啵再|(zhì)越接近，需求價(jià)格彈性越大；反之，需求價(jià)格彈性越小。

三是購(gòu)買支出在消費(fèi)收入中所占比重較大的商品，其需求價(jià)格彈性較大；反之，需求價(jià)格彈性較小。

二、最優(yōu)價(jià)格決策

最優(yōu)價(jià)格決策，就是確定使企業(yè)獲利最大的產(chǎn)品價(jià)格。企業(yè)的銷售收入與成本費(fèi)用的

差額，構(gòu)成企業(yè)的盈利。企業(yè)盈利受多種因素的影響，其中銷售價(jià)格、銷售量和產(chǎn)品成本是最重要的影響因素。不同的銷售價(jià)格，盈利也不相同。分析表明在邊際收入等于成本時(shí)，企業(yè)能獲取最大盈利。在企業(yè)產(chǎn)品的需求函數(shù)和成本函數(shù)已知的條件下，可運(yùn)用邊際分析法求得獲利最大的產(chǎn)品價(jià)格和產(chǎn)銷數(shù)量。

三、成本定價(jià)法

成本定價(jià)法，是以產(chǎn)品成本作為基礎(chǔ)的定價(jià)法。成本定價(jià)法可分為完全成本定價(jià)法和變動(dòng)成本定價(jià)法。

1.完全成本定價(jià)法

完全成本定價(jià)法是以包括變動(dòng)成本和固定成本在內(nèi)的全部成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上再追加一定數(shù)額的利潤(rùn)，作為定價(jià)的依據(jù)。

完全成本定價(jià)法，可分為按總成本定價(jià)和按平均成本定價(jià)兩種方法。

按總成本定價(jià)是以完全成本總額作為定價(jià)的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上增加一定的盈利，作為企業(yè)的目標(biāo)收入，然后除以估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量求得單位產(chǎn)品價(jià)格。

按平均成本加成定價(jià)法是以單位產(chǎn)品完全成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)，再追加一定的比率，作為定價(jià)的依據(jù)。

完全成本定價(jià)法的主要優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于保本求利；其主要缺點(diǎn)是僅注意會(huì)計(jì)成本，而不著眼于市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)，因而在某些情況下，不利于作出正確的決策。

2.變動(dòng)成本定價(jià)法

變動(dòng)成本定價(jià)法，是以單位產(chǎn)品變動(dòng)成本作為定價(jià)基礎(chǔ)，再加一定的貢獻(xiàn)毛益額作為定價(jià)的依據(jù)。

變動(dòng)成本定價(jià)法，使企業(yè)能依據(jù)市場(chǎng)供求的變化，在價(jià)格大于單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的較大幅度范圍內(nèi)靈活確定價(jià)格，以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

四、需求定價(jià)法

需求定價(jià)法，是以市場(chǎng)需求作為定價(jià)的基礎(chǔ)，以消費(fèi)者能夠承受的價(jià)格或者同 類競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品價(jià)格作為銷售價(jià)格的依據(jù)。常用的有反向定價(jià)法和差別定價(jià)法。

1.反向定價(jià)法 是根據(jù)市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)狀況，先確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，據(jù)此倒推出批發(fā)價(jià)和出廠價(jià)，再根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)確定目標(biāo)成本，據(jù)此組織生產(chǎn)。反向 有主觀價(jià)值法與目前市價(jià)法兩種。

2.需求差別定價(jià)法 是指同一種產(chǎn)品，對(duì)于不同的市場(chǎng)和不同類型的顧客，采取不同的價(jià)格。

五、新產(chǎn)品定價(jià)法

制定新產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，通常有兩種定價(jià)策略：一是撇油定價(jià)法；二是滲透定價(jià)法。雖然它們是兩種不同的作價(jià)策略，但實(shí)質(zhì)上，它們都是以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，一個(gè)是追求短期利潤(rùn)的最大化，一個(gè)是追求長(zhǎng)期利潤(rùn)的最大化。

六、零頭價(jià)格與整數(shù)價(jià)格

在商品的零售環(huán)節(jié)中，產(chǎn)品價(jià)格主要面對(duì)廣大的消費(fèi)者。根據(jù)消費(fèi)者的心理特點(diǎn)，采取靈活的定價(jià)方法和策略，是做好零售工作的重要環(huán)節(jié)。零頭價(jià)格與整數(shù)價(jià)格是考慮消費(fèi)者心理因素的定價(jià)策略。零頭價(jià)格就是把價(jià)格定在比某一整數(shù)稍低一點(diǎn)的零頭上，使消費(fèi)者感到價(jià)格較低。整數(shù)價(jià)格則把價(jià)格定在整數(shù)上，使得消費(fèi)者感到產(chǎn)品的質(zhì)量高，性能可靠。

【案例與問(wèn)題】 如何為一個(gè)新產(chǎn)品定價(jià)？

案例：某企業(yè)開發(fā)了一項(xiàng)新產(chǎn)品。為生產(chǎn)這種新產(chǎn)品，共投入資金100萬(wàn)元，購(gòu)置了設(shè)備。該產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：

材料A：1.5公斤，單價(jià)1.2元 材料B：1.3公斤，單價(jià)2元

人工：計(jì)件工資，每件0.8元

制造費(fèi)用：變動(dòng)費(fèi)用：每件0.5元 固定費(fèi)用，總額20萬(wàn)元。

銷售費(fèi)用：變動(dòng)部分：每件0.5元 固定部分：總額20萬(wàn)元

管理費(fèi)用：固定，總額10萬(wàn)元 年產(chǎn)量預(yù)計(jì)：12萬(wàn)件。

為盡快收回投資，投資人希望每年至少能夠獲得利潤(rùn)40萬(wàn)元。請(qǐng)您制定產(chǎn)品的價(jià)格

第五節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)型決策分析與不確定型決策分析

一、風(fēng)險(xiǎn)型決策的特點(diǎn)

1.有關(guān)情況（數(shù)據(jù)）帶有不確定性

2.各種情況（數(shù)據(jù)）出現(xiàn)的概率能夠知道或可以估計(jì)

二、風(fēng)險(xiǎn)型決策分析的基本方法：

1.以各種數(shù)據(jù)（隨機(jī)變量）的期望值作為分析基礎(chǔ) 2.以評(píng)價(jià)指標(biāo)的期望值作為評(píng)價(jià)方案優(yōu)劣的依據(jù)。

（1.風(fēng)險(xiǎn)型決策的特點(diǎn)：有關(guān)條件帶有不確定性，但是可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)或有關(guān)資料，確定各種情況出現(xiàn)的可能性大小。

2.風(fēng)險(xiǎn)型決策的基本方法：計(jì)算各種方案的收益的期望值，取其期望值最大的方案為最佳方案。如果是耗費(fèi)，則取耗費(fèi)的期望值最小的為最佳方案。

3.各個(gè)方案的收益的標(biāo)準(zhǔn)差，反映各個(gè)方案的風(fēng)險(xiǎn)的大小。）

【案例一】P296 【案例二】P297

三、不確定型決策的特點(diǎn)

1.各種情況的出現(xiàn)帶有不確定性

2.各種情況出現(xiàn)的概率無(wú)法估計(jì)（這種方法反而比風(fēng)險(xiǎn)型決策更好）

三、不確定型的決策

1.不確定型決策的特點(diǎn)：有關(guān)條件帶有不確定性，并且無(wú)法估計(jì)其概率的大小。

2.不確定型決策的基本方法與決策風(fēng)格有關(guān)。常用的方法有：大中取大、小中取大、最小的最大后悔值法、等概率法、α系數(shù)決策法。

四、決策方法及實(shí)例 1.實(shí)例1.大中取大的一般方法

大中取大法也可以變?yōu)樾≈腥⌒》ā?.實(shí)例2.小中取大的一般方法

小取大法也可以變?yōu)榇笾腥⌒》ā?.實(shí)例3 最小最大后悔值的一般方法

最大后悔值

4.等概率法。認(rèn)為每一種自然狀態(tài)出現(xiàn)的可能性是相等，在此假設(shè)下，求出各個(gè)方案的期望值作為選擇方案的標(biāo)準(zhǔn)。5.α系數(shù)法。