第一篇：中央轉(zhuǎn)移支付審計應(yīng)關(guān)注什么？

為適應(yīng)財稅體制改革的需要，我國于1994年建立了以“分稅制”為基礎(chǔ)的中央轉(zhuǎn)移支付制度，這項制度實施以來對推動我國財稅體制改革、加強(qiáng)中央宏觀調(diào)控、實現(xiàn)社會公共服務(wù)均等化、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展及地區(qū)之間相對均衡發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用。

由于該項制度是建立在計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡的初期，不可避免地帶有濃郁的計劃經(jīng)濟(jì)色彩：從制度設(shè)計看，原分配格局不變，構(gòu)建“分稅制”的機(jī)制框架，回避了體制中存在的一些深層次矛盾和問題，尤其是在各級政府事權(quán)未理順的情況下，造成各級政府之間的財權(quán)與其承擔(dān)的支出責(zé)任不相匹配；從資金使用效果上分析，占比重過大的專項轉(zhuǎn)移支付已逐步演變?yōu)橐环N解決熱點、難點問題的應(yīng)急機(jī)制。這些情況的長期存在不僅背離了財政體制應(yīng)遵循的分級管理原則，而且在一定程度上弱化了實現(xiàn)公共服務(wù)均等化的政策功能。

一、關(guān)注管理體制方面

中央轉(zhuǎn)移支付管理體制不完善，改革措施不配套，關(guān)系未完全理順，一定程度上弱化了轉(zhuǎn)移支付的政策功能，尤其是在我國五級政權(quán)結(jié)構(gòu)下，如果中央財政統(tǒng)的過細(xì)、管的過死，必然造成決策的盲目性。

1、關(guān)注決策機(jī)制

現(xiàn)行中央轉(zhuǎn)移支付的項目決策具有明顯的直接性，即項目決策采用“一竿子插到底”的決策辦法，大小專項均有中央部門決策，項目申報采取了自下而上的逐級申報程序。首先由具體項目實施單位提出申請，經(jīng)各級政府主管部門層層審核后，最終由國務(wù)院主管部門批準(zhǔn)實施。這種決策機(jī)制，單從形式上看較為合理，但在實際執(zhí)行中卻存在計劃與實際脫節(jié)的現(xiàn)象。

審計發(fā)現(xiàn)，某市20xx年取得中央水土保持項目8個，涉及中央資金5731萬元，因計劃與實際脫節(jié)，有的項目遲遲不能開工，造成工期嚴(yán)重拖延；有的建成后達(dá)不到設(shè)計要求，長期閑置形成浪費。如某旗風(fēng)沙治理移民工程，中央投資1086萬元，群眾投勞折資1012萬元，計劃遷入移民472戶、遷入人口2200人，實際遷入193戶，遷人口901人，入住比例僅為41%，難以實現(xiàn)改變局部草原生態(tài)環(huán)境的政策目標(biāo)。

2、關(guān)注?？钤O(shè)置交叉重復(fù)

目前參與中央專項轉(zhuǎn)移支付資金分配的部委達(dá)近40家，在資金分配和項目設(shè)置方面，各部委之間，部委內(nèi)部之間職能交叉，項目內(nèi)容交叉問題較為突出。去年在對某區(qū)審計時發(fā)現(xiàn)，中央補助該區(qū)?？钪校?3項目?？钪g交叉重復(fù)，涉及資金88352億元。由于部門之間職能交叉與資金分配政策不統(tǒng)一，信息不溝通，掌握分配資金分配權(quán)的各部門在項目選擇與資金投向方面難以做到統(tǒng)一，降低了了資金使用效率。

3、關(guān)注資金零散分配

20xx年，中央專項轉(zhuǎn)移支付資金具體分配到某自治區(qū)9709個項目，金額逾74億元，占專項資金總額的46%。其中10萬元以下的項目有5886個，占總項目的60.62 %。中央資金1.5億元，平均每個項目2.58萬元；從中央專項轉(zhuǎn)移支付資金投入項目的資金構(gòu)成看，中央專項轉(zhuǎn)移支付資金所占比重較小。當(dāng)年中央累計補助該自治區(qū)基建資金159億元，占項目總投資的34.8%。資金分配過于零散，不利于發(fā)揮中央轉(zhuǎn)移支付的整體功能。這種現(xiàn)象的存在既有管理體制方面的原因，也有相關(guān)部門片面追求“放大”中央投資的政策效果的原因。

4、關(guān)注資金撥付滯后

資金撥付，是中央轉(zhuǎn)移支付資金分配管理的重要環(huán)節(jié)，也是資金能否及時投入到項目建設(shè)的關(guān)鍵因素，它直接關(guān)系到中央轉(zhuǎn)移支付資金的最終效果。審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于財政、計劃管理體制等方面的原因，造成中央轉(zhuǎn)移支付資金大量結(jié)轉(zhuǎn)，影響了資金使用效果。據(jù)審計核實，20xx年末，某市帳面結(jié)轉(zhuǎn)上級轉(zhuǎn)移支付資金106023萬元，占該市當(dāng)年轉(zhuǎn)移支付資金的39.34%。主要有四種情況：一是國家投資計劃下發(fā)及轉(zhuǎn)發(fā)滯后；二是財政部門指標(biāo)文件下發(fā)及轉(zhuǎn)發(fā)滯后；三是項目單位前期準(zhǔn)備工作不充分，資金到位后不具體開工條件；四是項目設(shè)計變更，造成資金閑置浪費。比較典型的是抗旱救災(zāi)資金滯后問題較為嚴(yán)重。某市20xx年4月份發(fā)生旱災(zāi)，10份下達(dá)資金計劃，12月份資金到位，此時災(zāi)情早已解除。

二、關(guān)注政策方面

中央專項補助政策，是為解決某些特定的經(jīng)濟(jì)問題而制定的政策。審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些政策本身就存在脫離實際的缺陷。

1、關(guān)注中央資金投向非高新技術(shù)企業(yè)

審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，連續(xù)兩年（20xx年、20xx年），中央資金直接投向7個非高新技術(shù)企業(yè)（多數(shù)為私有企業(yè)），資金高達(dá)4173萬元。這種將中央資金無償投向非高新技術(shù)企業(yè)的做法，明顯偏離了轉(zhuǎn)移支付的政策目標(biāo)，客觀上給同類型企業(yè)公平競爭設(shè)置了政策障礙。

2、關(guān)注以工代賑

以工代賑項目的政策目標(biāo)是，鼓勵農(nóng)民參加特定的工程

建設(shè)項目，以取得勞動報酬的方式解決貧困農(nóng)民的收入問題。

第二篇：中央對地方均衡性轉(zhuǎn)移支付辦法

《中央對地方均衡性轉(zhuǎn)移支付辦法》

2012年中央對地方均衡性轉(zhuǎn)移支付辦法

（總體目標(biāo)）

第一條 為縮小地區(qū)間財力差距，逐步實現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，推動科學(xué)發(fā)展，促進(jìn)社會和諧，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》，中央財政設(shè)立均衡性轉(zhuǎn)移支付。

（基本定義）

第二條 均衡性轉(zhuǎn)移支付不規(guī)定具體用途，由接受補助的省（自治區(qū)、直轄市，以下簡稱省）政府根據(jù)本地區(qū)實際情況統(tǒng)籌安排。

第三條 按照分級管理的財政體制，省以下均衡性轉(zhuǎn)移支付辦法由各省制定。

（規(guī)模的確定）

第四條 中央財政建立均衡性轉(zhuǎn)移支付穩(wěn)定增長機(jī)制。均衡性轉(zhuǎn)移支付由以下部分構(gòu)成：

（一）按照《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》（國發(fā)[2001]37號）規(guī)定，當(dāng)年中央財政因所得稅收入分享改革增加的收入。

（二）中央財政另外安排的預(yù)算資金。

（分配原則）

第五條 均衡性轉(zhuǎn)移支付資金的分配遵循以下原則：

（一）公平公正。選取影響財政收支的客觀因素，采用統(tǒng)一規(guī)范的方式分配轉(zhuǎn)移支付資金。

（二）公開透明。轉(zhuǎn)移支付測算辦法廣泛征求地方意見，測算過程和分配結(jié)果公開。

（三）適度激勵。對省級財政推進(jìn)省以下公共服務(wù)均等化效果顯著的地區(qū)給予適當(dāng)獎勵。

（執(zhí)行部門職責(zé)）

第六條 均衡性轉(zhuǎn)移支付測算及下達(dá)由財政部門負(fù)責(zé)。財政部門應(yīng)根據(jù)客觀情況變化及各方意見，不斷完善轉(zhuǎn)移支付辦法，并負(fù)責(zé)相關(guān)政策宣傳與數(shù)據(jù)等信息的公開，接受全國人民代表大會相關(guān)機(jī)構(gòu)和審計部門的監(jiān)督。

（測算資料）

第七條 轉(zhuǎn)移支付測算所需資料原則上來源于統(tǒng)計年鑒等公開資料，確有需要的可采用相關(guān)部門提供的權(quán)威數(shù)據(jù)。

地方政府有權(quán)要求核對測算資料。

（分配辦法）

第八條 均衡性轉(zhuǎn)移支付資金分配選取影響財政收支的客觀因素，考慮人口規(guī)模、人口密度、海拔、溫度、少數(shù)民族等成本差異，結(jié)合各地實際財政收支情況，按照各地標(biāo)準(zhǔn)財政收入和標(biāo)準(zhǔn)財政支出差額及轉(zhuǎn)移支付系數(shù)計算確定，并考慮增幅控制調(diào)整和獎勵情況。用公式表示為：

某地區(qū)均衡性轉(zhuǎn)移支付=(該地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財政支出-該地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財政收入)×該地區(qū)轉(zhuǎn)移支付系數(shù)+增幅控制調(diào)整+獎勵資金

凡標(biāo)準(zhǔn)財政收入大于或等于標(biāo)準(zhǔn)財政支出的地區(qū)，不納入均衡性轉(zhuǎn)移支付分配范圍。

（標(biāo)準(zhǔn)財政收入測算）

第九條 標(biāo)準(zhǔn)財政收入的確定。標(biāo)準(zhǔn)財政收入分省計算。各省的標(biāo)準(zhǔn)財政收入由地方標(biāo)準(zhǔn)財政收入、中央對地方返還及補助（扣除地方上解）、計劃單列市上解收入等構(gòu)成。

地方標(biāo)準(zhǔn)財政收入主要根據(jù)相關(guān)稅種的稅基和稅率計算，個別稅種根據(jù)實際收入適當(dāng)調(diào)整。中央對地方返還及補助收入按照決算數(shù)確定，主要項目包括：“兩稅”返還、所得稅基數(shù)返還、公路養(yǎng)路費等“六費”基數(shù)返還、一般性轉(zhuǎn)移支付（不包括資源枯竭城市轉(zhuǎn)移支付、國家重點生態(tài)功能區(qū)轉(zhuǎn)移支付、產(chǎn)糧（油）大縣獎勵資金等）、專項轉(zhuǎn)移支付（不包括抗震救災(zāi)專項轉(zhuǎn)移支付等），各地區(qū)對中央的體制上解、專項上解等。計劃單列市上解省收入按照計劃單列市上解省級收入決算數(shù)計算。

(一)增值稅標(biāo)準(zhǔn)財政收入（地方分享25%部分）

稅基采用國家統(tǒng)計局提供的制造業(yè)、采掘業(yè)、電力燃?xì)馑Y源供應(yīng)業(yè)和批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)的增加值，稅率采用全國平均有效稅率。考慮部分低稅率行業(yè)稅基無法獲取等因素，標(biāo)準(zhǔn)財政收入根據(jù)實際收入適當(dāng)調(diào)整。

(二)營業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)財政收入

按照稅目分別計算。其中，建筑業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、銷售不動產(chǎn)和公路運輸?shù)葢?yīng)稅品目的稅基采用國家統(tǒng)計局提供的營業(yè)收入、銷售額等，稅率按照全國平均有效稅率計算確定；金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、交通運輸業(yè)（不含公路運輸）、其他服務(wù)業(yè)（不含住宿和餐飲業(yè)）和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅品目的營業(yè)稅按照實際收入計算。

(三)城市維護(hù)建設(shè)稅標(biāo)準(zhǔn)財政收入

稅基采用消費稅實際收入、增值稅和營業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)財政收入之和，稅率按照各地實際有效稅率計算確定。其中，各地實際有效稅率根據(jù)各地區(qū)城市維護(hù)建設(shè)稅實際收入對增值稅、消費稅和營業(yè)稅實際收入之和的比例確定。

(四)企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)財政收入（地方分享40%部分）

采用國家統(tǒng)計局提供的企業(yè)利潤作為代理稅基，稅率按照全國平均有效稅率計算確定。考慮企業(yè)利潤與企業(yè)應(yīng)納稅所得額等企業(yè)所得稅稅基有一定差異，標(biāo)準(zhǔn)財政收入根據(jù)實際收入適當(dāng)調(diào)整。

(五)個人所得稅標(biāo)準(zhǔn)財政收入（地方分享40%部分）

按照稅目分別計算。其中，工資薪金所得稅稅基采用國家統(tǒng)計局提供各地在崗職工平均工資、各地區(qū)就業(yè)人數(shù)、各地城鎮(zhèn)居民人均可支配收入等，稅率按照全國平均有效稅率分類計算確定；個體工商業(yè)戶所得稅稅基采用國家工商局提供個體工商業(yè)戶營業(yè)收入，稅率按照全國平均有效稅率分類計算確定；其他個人所得稅及儲蓄存款利息所得稅按照實際收入計算。

(六)契稅標(biāo)準(zhǔn)財政收入

稅基采用國家統(tǒng)計局提供商品房銷售額和實際土地出讓利潤，稅率按照全國平均有效稅率計算確定。標(biāo)準(zhǔn)財政收入根據(jù)實際收入適當(dāng)調(diào)整。

(七)耕地占用稅標(biāo)準(zhǔn)財政收入

稅基采用國家統(tǒng)計局提供當(dāng)年耕地占用量，稅率按照全國平均有效稅率計算確定。標(biāo)準(zhǔn)財政收入根據(jù)實際收入適當(dāng)調(diào)整。

(八)據(jù)實計算收入

稅收收入中資源稅、印花稅、煙葉稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用牌照稅，非稅收入中的罰沒收入、排污費收入、其他收入按照實際收入計算。非稅收入中探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費及價款、行政事業(yè)性收費、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入等按實際收入的一定比例計算。

（標(biāo)準(zhǔn)財政支出測算）

第十條 標(biāo)準(zhǔn)財政支出的確定。標(biāo)準(zhǔn)財政支出原則根據(jù)省、市、縣（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)級。下同）三個行政級次分級，并按政府收支功能分類中“類級科目”分項測算。計算標(biāo)準(zhǔn)財政支出時，選取各地總?cè)丝?、學(xué)生數(shù)等與該項支出直接相關(guān)的指標(biāo)為主要因素，按照客觀因素乘以單位因素平均支出計算，并根據(jù)海拔、人口密度、溫度、地表狀況、運輸距離、少數(shù)民族、地方病等影響財政支出的客觀因素確定各地成本差異系數(shù)?？紤]到各地市轄區(qū)、市本級支出責(zé)任劃分的差異，部分支出項目根據(jù)實際情況適當(dāng)調(diào)整市轄區(qū)、市本級等人均支出標(biāo)準(zhǔn)。

（一）一般公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)財政支出

一般公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)財政支出=∑i（∑j各級次總?cè)丝凇猎摷壌稳司С鰳?biāo)準(zhǔn)×支出成本差異系數(shù)）

i=省本級、地市本級（省會城市、其他城市分別計算。下同）、縣級（縣市旗、市轄區(qū)分別計算。下同）。

j=0，1，2，…該級次行政單位個數(shù)。

總?cè)丝?戶籍人口+外來人口×折算比例

其中：外來人口=常住人口-戶籍人口，如果常住人口小于戶籍人口，外來人口為零。折算比例根據(jù)外來人口人均財政支出與戶籍人口財政支出之比計算確定。

人均支出標(biāo)準(zhǔn)=該級次一般公共服務(wù)全國總支出÷該級次全國總?cè)丝?/p>

支出成本差異系數(shù)=（人口規(guī)模系數(shù)×0.85+面積系數(shù)×0.15）×{艱苦邊遠(yuǎn)系數(shù)×人員經(jīng)費占該項支出比重+溫度系數(shù)×取暖費占該項支出比重+海拔系數(shù)×運距系數(shù)×燃油費占該項支出比重+路況系數(shù)×車輛維修費占該項支出比重+[1－(人員經(jīng)費占比+取暖費占比+燃油費占比+車輛維修費占比)]}×供養(yǎng)率差異系數(shù)×民族系數(shù)×直轄市差異系數(shù)

其中：人口規(guī)模系數(shù)、面積系數(shù)、溫度系數(shù)分別根據(jù)人口、面積、溫度分檔，系數(shù)=該檔內(nèi)人均財政支出÷全國平均人均財政支出，并適當(dāng)平滑。

艱苦邊遠(yuǎn)系數(shù)=該地區(qū)工資津補貼總額÷全國平均工資津補貼總額，不包括地方津補貼部分。

海拔系數(shù)按照海拔分檔，各檔海拔系數(shù)根據(jù)燃油消耗差異情況計算確定。

運距系數(shù)=該地區(qū)省地運距及地縣運距÷全國平均省地運距及地縣運距。

路況系數(shù)根據(jù)公路等級及車輛研究所提供相關(guān)系數(shù)確定。

直轄市差異系數(shù)根據(jù)直轄市縣區(qū)人均支出與其余縣區(qū)平均水平的差異情況確定。

供養(yǎng)率差異系數(shù)按照各地財政供養(yǎng)率分檔，根據(jù)各檔財政供養(yǎng)率與全國平均水平差異情況計算確定。

（二）公共安全標(biāo)準(zhǔn)財政支出

公共安全標(biāo)準(zhǔn)財政支出=∑i（∑j各級次總?cè)丝凇猎摷壌稳司С鰳?biāo)準(zhǔn)×支出成本差異系數(shù)）

i=省本級、地市本級、縣級。

j=0，1，2，…該級次行政單位個數(shù)。

總?cè)丝?戶籍人口+外來人口×折算比例

其中：外來人口=常住人口-戶籍人口，如果常住人口小于戶籍人口，外來人口為零。折算比例根據(jù)外來人口人均財政支出與戶籍人口財政支出之比計算確定。

人均支出標(biāo)準(zhǔn)=該級次公共安全全國總支出÷該級次全國總?cè)丝?/p>

公共安全支出成本差異系數(shù)比照一般公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)支出成本差異系數(shù)測算辦法計算確定。

（三）教育標(biāo)準(zhǔn)財政支出

教育標(biāo)準(zhǔn)財政支出=∑i（∑j學(xué)生數(shù)×該級次生均支出標(biāo)準(zhǔn)×支出成本差異系數(shù)）

i=省本級、地市本級、縣級。

j=0，1，2，…該級次行政單位個數(shù)。

生均支出標(biāo)準(zhǔn)=該級次教育全國總支出÷全國總學(xué)生數(shù)

教育支出成本差異系數(shù)比照一般公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)支出成本差異系數(shù)測算辦法計算確定。

（四）文化體育與傳媒標(biāo)準(zhǔn)財政支出

文化體育與傳媒標(biāo)準(zhǔn)財政支出=∑i（∑j各級次總?cè)丝凇猎摷壌稳司С鰳?biāo)準(zhǔn)×支出成本差異系數(shù)）

i=省本級、地市本級、縣級。

j=0，1，2，…該級次行政單位個數(shù)。

總?cè)丝?戶籍人口+外來人口×折算比例

其中：外來人口=常住人口-戶籍人口，如果常住人口小于戶籍人口，外來人口為零。折算比例根據(jù)外來人口人均財政支出與戶籍人口財政支出之比計算確定。

人均支出標(biāo)準(zhǔn)=該級次文體體育傳媒全國總支出÷該級次全國總?cè)丝?/p>

文化體育與傳媒支出成本差異系數(shù)比照一般公共服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)支出成本差異系數(shù)測算辦法計算確定，不再考慮供養(yǎng)率差異系數(shù)。

（五）醫(yī)療衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)財政支出

醫(yī)療衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)財政支出=∑i（∑j各級次總?cè)丝凇猎摷壌稳司С鰳?biāo)準(zhǔn)（不含新農(nóng)合）×支出成本差異系數(shù)）+參加新農(nóng)合人數(shù)×財政人均補貼標(biāo)準(zhǔn)

i=省本級、地市本級、縣級。

j=0，1，2，…該級次行政單位個數(shù)。

總?cè)丝?戶籍人口+外來人口×折算比例

其中：外來人口=常住人口-戶籍人口，如果常住人口小于戶籍人口，外來人口為零。折算比例根據(jù)外來人口人均財政支出與戶籍人口財政支出之比計算確定。

人均支出標(biāo)準(zhǔn)=該級次醫(yī)療衛(wèi)生全國總支出（剔除據(jù)實計算和新農(nóng)合部分）÷該級次全國總?cè)丝?/p>

醫(yī)療衛(wèi)生支出成本差異系數(shù)=（人口規(guī)模系數(shù)×0.85+面積系數(shù)×0.15）×{艱苦邊遠(yuǎn)系數(shù)×人員經(jīng)費占該項支出比重+溫度系數(shù)×取暖費占該項支出比重+海拔系數(shù)×運距系數(shù)×燃油費占該項支出比重+路況系數(shù)×車輛維修費占該項支出比重+[1－(人員經(jīng)費占比+取暖費占比+燃油費占比+車輛維修費占比)]}×民族系數(shù)×直轄市差異系數(shù)×人均壽命系數(shù)×地方病系數(shù)

人均壽命系數(shù)根據(jù)各地人均壽命情況分檔，各檔人均壽命差異系數(shù)根據(jù)各地人均壽命與全國平均水平差異情況確定。

地方病系數(shù)根據(jù)地方病發(fā)生情況，及實際支出水平計算確定。

（六）環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)財政支出

環(huán)境保護(hù)類下，除污染防治外，均據(jù)實計算。

污染防治標(biāo)準(zhǔn)財政支出=∑i（∑j（環(huán)境保護(hù)實際支出-污染防治實際支出+單位cod排放污染防治費用×cod排放量×70%+單位二氧化硫排放污染防治費用×二氧化硫排放量×30%））

單位cod排放污染防治費用=該級次污染防治費用/該級次cod排放總量

單位二氧化硫排放污染防治費用=該級次污染防治費用/該級次二氧化硫排放總量

i=省本級、地市本級、縣級。

j=0，1，2，…該級次行政單位個數(shù)。

（七）城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)標(biāo)準(zhǔn)財政支出

城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)標(biāo)準(zhǔn)財政支出=∑i（∑j（（單位建成區(qū)面積城鄉(xiāng)社區(qū)支出×建成區(qū)面積×80%+人均支出標(biāo)準(zhǔn)×人口數(shù)×人口規(guī)模系數(shù)×20%）×0.5+實際支出×0.5））

單位建成區(qū)面積城鄉(xiāng)社區(qū)支出=該級次城鄉(xiāng)社區(qū)全國總支出÷該級次全國建成區(qū)總面積

人均支出標(biāo)準(zhǔn)=該級次城鄉(xiāng)社區(qū)全國總支出÷該級次全國總?cè)丝?/p>

其中，市本級（省會城市和其他城市）人口數(shù)指戶籍人口，縣旗市和市轄區(qū)人口數(shù)指城區(qū)人口。

（八）農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財政支出

農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財政支出=max（∑i(∑j(（農(nóng)村人口×人均農(nóng)業(yè)支出標(biāo)準(zhǔn)×20%+∑j糧食播種面積×單位面積農(nóng)業(yè)支出標(biāo)準(zhǔn)×40%+∑j糧棉油總產(chǎn)量×單位產(chǎn)量農(nóng)業(yè)支出標(biāo)準(zhǔn)×40%）×干旱系數(shù)))，實際支出）

i=省本級、地市本級、縣級。

j=0，1，2，…該級次行政單位個數(shù)。

人均農(nóng)業(yè)支出標(biāo)準(zhǔn)=該級次農(nóng)業(yè)全國總支出÷該級次全國農(nóng)村總?cè)丝?/p>

單位面積農(nóng)業(yè)支出標(biāo)準(zhǔn)=該級次農(nóng)業(yè)全國總支出÷該級次全國農(nóng)業(yè)面積

單位產(chǎn)量農(nóng)業(yè)支出標(biāo)準(zhǔn)=該級次農(nóng)業(yè)全國總支出÷該級次全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)量

干旱系數(shù)根據(jù)各省降雨量分檔確定。

（九）林業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財政支出

林業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財政支出=max（∑i（∑j（（林地面積×單位面積林業(yè)支出標(biāo)準(zhǔn)）×20%+∑j實際支出×80%）×干旱系數(shù)）），實際支出）

i=省本級、地市本級、縣級。

j=0，1，2，…該級次行政單位個數(shù)。

單位面積林業(yè)支出標(biāo)準(zhǔn)=全國林業(yè)總支出÷（全國林地面積+全國草地面積×50%）

干旱系數(shù)根據(jù)各省降雨量分檔確定。

（十）水利標(biāo)準(zhǔn)財政支出

水利標(biāo)準(zhǔn)財政支出以省為單位測算。

水利標(biāo)準(zhǔn)財政支出=據(jù)實計算支出+標(biāo)準(zhǔn)化測算支出

據(jù)實計算支出包括“水利”款下的功能分類中“防汛支出”、“抗旱支出”、“小型農(nóng)田水利支出”、“水利建設(shè)”，其余支出項目采用標(biāo)準(zhǔn)化測算。

標(biāo)準(zhǔn)化測算支出=（堤防長度×單位堤防長度支出標(biāo)準(zhǔn)×40%+已建成水庫總庫容×單位庫容支出標(biāo)準(zhǔn)×30%+有效灌溉面積×單位灌溉支出標(biāo)準(zhǔn)×30%）×干旱系數(shù)

單位堤防長度支出標(biāo)準(zhǔn)=全國水利支出÷全國堤防長度

單位庫容支出標(biāo)準(zhǔn)=全國水利支出÷全國已建成水庫總庫容

有效灌溉面積=全國水利支出÷全國有效灌溉面積。

干旱系數(shù)根據(jù)各地降雨量分檔確定。

（十一）交通運輸標(biāo)準(zhǔn)財政支出

交通運輸標(biāo)準(zhǔn)財政支出以省為單位，分直轄市和其他地區(qū)兩類分別測算計算。

交通運輸標(biāo)準(zhǔn)財政支出=（公路里程×每公里交通支出×30%+常住人口×人均交通支出×20%+縣個數(shù)×縣均交通支出×10%+民用汽車擁有量×車均交通支出×10%+面積×單位面積交通支出×30%）×地表起伏度系數(shù)。

地表起伏度系數(shù)，按照地表起伏度分類，并根據(jù)支出情況確定。其中地表起伏度根據(jù)海拔高度、海拔相對高差、地表坡度和地表面積指數(shù)合成。

（十二）社會保障和就業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財政支出

社會保障和就業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財政支出中城市居民最低生活保障和農(nóng)村最低生活保障支出采用標(biāo)準(zhǔn)化測算，其余據(jù)實計算。

城市居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)支出=城市低保人數(shù)×城市人均支出標(biāo)準(zhǔn)

人均支出標(biāo)準(zhǔn)=全國城市低保支出÷全國城市低保人數(shù)

農(nóng)村最低生活保障支出測算辦法與城市相同，采用農(nóng)村最低生活保障相關(guān)人數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。

（十三）住房保障標(biāo)準(zhǔn)支出

保障性住房支出分省測算。

某地住房保障標(biāo)準(zhǔn)支出=（該地保障住房任務(wù)量×保障住房單位支出標(biāo)準(zhǔn)+各類棚戶區(qū)改造任務(wù)量×棚戶區(qū)改造單位支出標(biāo)準(zhǔn)+農(nóng)村危房改造任務(wù)量×農(nóng)村危房改造單位支出標(biāo)準(zhǔn)）

保障住房單位支出標(biāo)準(zhǔn)=地方保障住房支出總額÷地方保障住房任務(wù)總量。

棚戶區(qū)改造單位支出標(biāo)準(zhǔn)=地方棚戶區(qū)改造支出總額÷地方棚戶區(qū)改造任務(wù)總量。

農(nóng)村危房改造單位支出標(biāo)準(zhǔn)=地方農(nóng)村危房改造支出總額÷地方農(nóng)村危房改造任務(wù)總量。

（十四）人口較少少數(shù)民族特殊支出

考慮到人口較少少數(shù)民族人數(shù)暫沒有分縣數(shù)據(jù)，全省統(tǒng)一測算。

人口較少少數(shù)民族特殊支出=人口較少少數(shù)民族人數(shù)×縣級單位人均支出標(biāo)準(zhǔn)×0.3

縣級單位人均支出標(biāo)準(zhǔn)=縣級單位標(biāo)準(zhǔn)支出÷縣級單位總?cè)丝?/p>

各省人口較少少數(shù)民族人數(shù)在2000年第五次人口普查的基礎(chǔ)上，考慮2000-2009年少數(shù)民族地區(qū)人口增長率推算。

（十五）特殊支出

對按照統(tǒng)一公式測算難以體現(xiàn)、確需地方承擔(dān)的宗教特殊支出、海域管理支出等特殊支出，根據(jù)相關(guān)因素或者地方實際支出確定。

（十六）據(jù)實測算的相關(guān)支出

對于難以選取客觀因素、各地政策差異較大、保障力度較好的外交、國防、科學(xué)技術(shù)、采掘電力信息等事務(wù)、糧油物資儲備及金融監(jiān)管等事務(wù)、地方對口支援、其他支出等支出據(jù)實計算。

第十一條 均衡性轉(zhuǎn)移支付系數(shù)的確定

均衡性轉(zhuǎn)移支付系數(shù)按照均衡性轉(zhuǎn)移支付總額、各地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財政收支差額以及各地區(qū)財政困難程度等因素確定。其中，困難程度系數(shù)根據(jù)地方“保工資、保運轉(zhuǎn)、保民生”支出占標(biāo)準(zhǔn)財政收入比重及缺口率計算確定。

困難程度系數(shù)=標(biāo)準(zhǔn)化處理后（“保工資、保運轉(zhuǎn)、保民生”支出÷地方標(biāo)準(zhǔn)財政收入）×50%+標(biāo)準(zhǔn)化處理后（標(biāo)準(zhǔn)收支缺口÷標(biāo)準(zhǔn)支出）×50%

標(biāo)準(zhǔn)化處理=（某指標(biāo)-指標(biāo)均值）÷指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)差

指標(biāo)均值

指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)差：

（增幅控制機(jī)制）

第十二條 為保障各地財政運行的穩(wěn)定性，以中央對地方均衡性轉(zhuǎn)移支付平均增長率為基準(zhǔn)，對超過或者低于基準(zhǔn)增長率一定幅度的地方適當(dāng)調(diào)增或者調(diào)減轉(zhuǎn)移支付額。

（激勵機(jī)制）

第十三條 為促進(jìn)省以下推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，對省對下均等化努力程度前5位的地區(qū)，按照當(dāng)年測算該地區(qū)轉(zhuǎn)移支付額的一定比例給予獎勵。

省對下均等化努力程度=標(biāo)準(zhǔn)化處理后（上年省以下人均支出差異系數(shù)-省以下人均支出差異系數(shù)）×50%+標(biāo)準(zhǔn)化處理后（省以下人均支出差異系數(shù)）×50%

標(biāo)準(zhǔn)化處理辦法參照第十一條相關(guān)內(nèi)容。

（測算下達(dá)時間）

第十四條 中央財政每年6月30日前按預(yù)算安排的均衡性轉(zhuǎn)移支付總額，及上年清算轉(zhuǎn)移支付額測算下達(dá)當(dāng)年均衡性轉(zhuǎn)移支付；9月30日前，結(jié)合所得稅完成情況，將所得稅當(dāng)年預(yù)計部分下達(dá)地方，并按已經(jīng)下達(dá)的均衡性轉(zhuǎn)移支付數(shù)告知地方次年均衡性轉(zhuǎn)移支付；預(yù)算終了，根據(jù)所得稅實際完成情況清算當(dāng)年轉(zhuǎn)移支付，并將余額納入次年均衡性轉(zhuǎn)移支付總額。

（轉(zhuǎn)移支付資金的管理與監(jiān)督）

第十五條 各地區(qū)要根據(jù)本地對下財政體制、轄區(qū)內(nèi)財力分布等實際情況，統(tǒng)籌安排，加大對財政困難縣鄉(xiāng)的支持力度，保障縣級政府履行職能的基本財力需求?；鶎迂斦块T要將上級下達(dá)的均衡性轉(zhuǎn)移支付資金，重點用于基本公共服務(wù)領(lǐng)域，推進(jìn)民生改善，促進(jìn)社會和諧。

第三篇：地方財政轉(zhuǎn)移支付的審計重點和方法

財政轉(zhuǎn)移支付是指上級政府向下級政府無償?shù)馁Y金流動。財政轉(zhuǎn)移支付制度是財政改革中的一項重要措施。審計機(jī)關(guān)作為綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，加大對轉(zhuǎn)移支付資金的審計監(jiān)督力度，對促進(jìn)財政體制改革、提高資金使用效益具有十分重要的意義。

一、財政轉(zhuǎn)移支付的審計目標(biāo)

（一）推動細(xì)化轉(zhuǎn)移支付資金支出預(yù)算，提高資金分配的透明度。從地方預(yù)決算編制的完整性入手，通過揭露財政預(yù)決算對上級轉(zhuǎn)移支付資金編報不完整、不規(guī)范的問題和脫離人大監(jiān)督的危害，反映轉(zhuǎn)移支付支出預(yù)算不細(xì)化、不公開的問題，提出細(xì)化預(yù)算，增強(qiáng)資金分配透明度的建議。

（二）促進(jìn)?？铐椖空?，提高資金使用效益。從項目設(shè)置的合理性和科學(xué)性入手，通過揭露在使用轉(zhuǎn)移支付資金中存在的項目交叉重復(fù)、缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和資金分散、政策效果不明顯等問題，反映專項轉(zhuǎn)移支付資金項目設(shè)置不合理、不科學(xué)的問題，提出清理整合?？铐椖浚瑑?yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高資金使用效益的建議。

（三）促進(jìn)完善資金分配的決策機(jī)制。從資金申報、審批程序、資金的使用效果入手，分析資金分配的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理，通過揭露使用專項轉(zhuǎn)移支付資金中存在的資金供需脫節(jié)、項目調(diào)整頻繁、損失浪費嚴(yán)重、資金使用效益不高的問題，反映目前專項轉(zhuǎn)移支付資金管理體制、制度、機(jī)制中存在的問題，提出完善資金分配決策機(jī)制的建議。

二、財政轉(zhuǎn)移支付的審計重點

（一）轉(zhuǎn)移支付資金整體效果分析。一是總體上了解近年來轉(zhuǎn)移支付資金的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、分配管理方式等情況；轉(zhuǎn)移支付資金在地方財力中的比重以及轉(zhuǎn)移支付資金的增長變化和結(jié)構(gòu)性變化情況，從政策層面分析其設(shè)計的科學(xué)性和合理性，揭示過多依賴轉(zhuǎn)移支付資金或?qū)ｍ椦a助資金比例過大、過散等問題。二是分析評價轉(zhuǎn)移支付資金在保障地方政府正常運轉(zhuǎn)、支持地方三農(nóng)、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障及其他經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮的作用。

（二）轉(zhuǎn)移支付資金預(yù)算管理情況。一是檢查轉(zhuǎn)移支付資金是否按照《預(yù)算法》“按上一年執(zhí)行數(shù)或上級下達(dá)的預(yù)計數(shù)編報”和《地方政府向本級人大報告財政預(yù)、決算草案和預(yù)算執(zhí)行情況的指導(dǎo)性意見的通知》的規(guī)定編入年初預(yù)算，有無脫離人大監(jiān)督的問題。通過年初預(yù)算與上年決算的比較，反映出漏編總額和漏編比例，同時要著重反映專項補助是否漏編，并分析其漏編原因。二是有無將專項資金用于平衡預(yù)算或改變規(guī)定項目用于其他財政支出問題。三是有無收到?？詈筇摿蓄A(yù)算支出掛往來或列支轉(zhuǎn)入財政部門自設(shè)專戶或過渡戶，造成預(yù)算支出不實的問題。

（三）轉(zhuǎn)移支付資金分配和撥付情況。重點檢查有無擠占挪用、分配不及時、配套資金不到位等情況。

１、重點檢查專項資金的撥付程序和流經(jīng)環(huán)節(jié)、累計時間，并分析由于環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜、時間長等因素對項目實施產(chǎn)生的影響。

２、重點檢查有關(guān)部門有無擅自改變規(guī)定用途，挪用專項資金的問題，重點抽查農(nóng)業(yè)、教育、社保以及基本建設(shè)等項目。

３、重點審核項目的申請資料，發(fā)現(xiàn)有無多頭申報、虛假申報、重復(fù)申報財政資金等問題。

４、重點摸清配套資金情況。一是檢查要求配套的項目數(shù)量、資金比例、具體金額以及實際配套情況，在對地方財力作出客觀評估的基礎(chǔ)上，分析配套資金對本級財政構(gòu)成的影響和形成配套缺口的原因；二是分析配套資金來源情況，是否存在以增加地方債務(wù)、加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)以及亂收費等方式進(jìn)行配套的問題；三是檢查是否存在項目申報不真實導(dǎo)致名義配套和虛假配套的問題，同時對由于配套資金不到位，影響部分項目正常運行的問題進(jìn)行分析研究。

（四）轉(zhuǎn)移支付資金管理和效益情況。

１、對照上級?？?，核實專項補助資金結(jié)轉(zhuǎn)情況，對結(jié)轉(zhuǎn)原因及造成影響要做出客觀分析。

２、重點關(guān)注結(jié)轉(zhuǎn)時間長、項目金額大的專項補助事項。核實是否有具體真實的支出項目，是否有國庫資金做保證，有無以結(jié)轉(zhuǎn)為名將轉(zhuǎn)移支付資金用于平衡預(yù)算的問題，有無因項目情況變化導(dǎo)致專項補助失去原有意義而造成資金閑置的問題。

３、延伸抽查部分重點項目的實施情況，對照項目申請和可行性報告，對資金使用效益進(jìn)行分析和評價。

三、財政轉(zhuǎn)移支付的審計方法

財政轉(zhuǎn)移支付資金金額大、項目多，資金具體使用單位大多在基層，在具體工作中，要注重查賬與延伸審計相結(jié)合、同級審和上審下相結(jié)合、全面審計與專題審計相結(jié)合，提高審計質(zhì)量。具體做法：

（一）查賬與延伸審計相結(jié)合。對轉(zhuǎn)移支付資金審計，要以資金流向為主線，重點延伸項目資金使用情況。重點選取新建基礎(chǔ)設(shè)施項目、農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、救災(zāi)和社會關(guān)注的其他項目進(jìn)行延伸審計，注重發(fā)現(xiàn)擠占挪用、資金閑置、損失浪費和效益不佳等問題。

（二）“同級審”和“上

審下”相結(jié)合。由于專項轉(zhuǎn)移支付資金使用大多在基層，工作中，要在同級財政轉(zhuǎn)移支付審計的基礎(chǔ)上，注重發(fā)揮基層審計機(jī)關(guān)熟悉情況、審計面廣的優(yōu)勢，統(tǒng)一方案，上下聯(lián)動，核實專項資金管理和使用情況。

（三）全面審計與專題審計相結(jié)合。轉(zhuǎn)移支付資金金額大、項目多，全面審計難度較大。在具體審計實踐中，要圍繞地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中心，根據(jù)專項轉(zhuǎn)

移支付資金的結(jié)構(gòu)和資金量，選取部分專題項目重點審計。特別是建設(shè)新農(nóng)村專項資金、民生資金、救災(zāi)扶貧等資金進(jìn)行審計，揭示管理使用中存在的突出問題，保證政府惠民政策的落實。

第四篇：企業(yè)債券審計應(yīng)關(guān)注的重點

[鍵入文字]

企業(yè)債券審計應(yīng)關(guān)注的重點

一、企業(yè)債券的基本概念及現(xiàn)狀

1、企業(yè)債券的基本概念

企業(yè)債券是中國存在的一種特殊法律規(guī)定的債券形式。按照中國國務(wù)院1993年8月頒布實施的《企業(yè)債券管理條例》規(guī)定，“企業(yè)債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券”。從企業(yè)債券定義本身而言，與公司債券定義相比，除發(fā)行人有企業(yè)與公司的區(qū)別之外，其他都基本相同。公司債券的發(fā)行主體是股份公司，但也可以是非股份公司的企業(yè)發(fā)行債券。所以，一般歸類時，將公司債券和企業(yè)發(fā)行的債券合在一起，泛指企業(yè)發(fā)行的債券，但由于中國一部分發(fā)債企業(yè)不是股份公司，一般把這類債券叫企業(yè)債，如下文所述的地方政府融資平臺公司發(fā)行的城投債、中小企業(yè)私募債等。

2、企業(yè)債券的發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，2013年第一季度，地方政府旗下的投資公司發(fā)售了2830億元債券，同比增長一倍多，估計2014年城投公司的到期債券將會超過600億元，2016年將達(dá)到1300億元，而2017年和2018年均將有近1400億元到期。目前，中國的債券占GDP比重大約為40%左右，在包括日本、美國、意大利、法國等九個世界主要經(jīng)濟(jì)體中排名第八。從世界范圍內(nèi)的經(jīng)驗來看，債券所占GDP比重往往高于股票市場，但中國股票市場占GDP已達(dá)到60%左右，相對而言，中國未來的債券市場有較大的發(fā)展空間。

二、企業(yè)債券的審計內(nèi)容

企業(yè)債券代表著發(fā)債企業(yè)和投資者之間的一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債券持有人是企業(yè)的債權(quán)人，債券持有人有權(quán)按期收回本息。債券發(fā)行者的賬務(wù)狀況，盈利能力、償債能力、發(fā)展?jié)摿Φ仁前l(fā)行債券審計的重點，具體而言，注冊會計師因不同的發(fā)債品種而審計的內(nèi)容會略有不同：

1、對于企業(yè)債券，注冊會計師應(yīng)審計發(fā)行人最近三個的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注，并提交審計報告。

2、對于中小企業(yè)私募債券，注冊會計師應(yīng)審計發(fā)行人最近二個的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注，并提交審計報告。

與IPO及相關(guān)上市公司審計不同的是，由會計師事務(wù)所出具的企業(yè)債券審計報告一般僅需要以為單位出具，并不存在中期財務(wù)報表的審計，相關(guān)債券發(fā)行的主管部門對中期[鍵入文字]

財務(wù)數(shù)據(jù)僅需發(fā)行人提供相關(guān)報表即可。

三、企業(yè)債券審計應(yīng)關(guān)注的重點

企業(yè)債券審計風(fēng)險與發(fā)行人本身的經(jīng)營狀況直接相關(guān)。如果企業(yè)發(fā)行債券后，經(jīng)營狀況不好，連續(xù)出現(xiàn)虧損，可能無力支付投資者本息，投資者就面臨著受損失的風(fēng)險，這樣，出具企業(yè)債券審計報告的會計師事務(wù)所就有可能受到牽連。所以，注冊會計師在企業(yè)發(fā)行債券審計時，應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：

（一）風(fēng)險評估階段應(yīng)關(guān)注的重點

1、發(fā)債企業(yè)所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢

從目前我國現(xiàn)狀來看，相對于諸多歐美國家而言，我國不一定有大量的經(jīng)濟(jì)和財務(wù)優(yōu)質(zhì)的民間企業(yè)，但有強(qiáng)有力的、經(jīng)濟(jì)和財務(wù)相對安全的政府，這是中國現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)基本格局的一個重要特征。注冊會計師在評估現(xiàn)實的債務(wù)審計風(fēng)險，不能不考慮這一重要因素。所以，注冊會計師對被審計單位所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量及總體發(fā)展趨勢必需有所了解，應(yīng)對發(fā)債企業(yè)地方政府財政收入、融資平臺公司直接收入、滾動發(fā)債等所帶來的現(xiàn)金流等地方債務(wù)償還的現(xiàn)金流來源進(jìn)行調(diào)查。一般來說，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、快速增長和發(fā)展的地區(qū)政府償債能力較強(qiáng)，發(fā)生債務(wù)違約的風(fēng)險較小。在經(jīng)濟(jì)相對落后、地方政府財務(wù)收入較低、融資平臺公司現(xiàn)金流較差地區(qū)發(fā)債企業(yè)的償債能力較差。

2、發(fā)債企業(yè)所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

由于企業(yè)債券發(fā)行的政策性較強(qiáng)，相關(guān)監(jiān)管部門在處理推進(jìn)改革、提高效率和防范風(fēng)險的同時，會根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，對發(fā)債申請企業(yè)的所處的行業(yè)狀況有重點的進(jìn)行分類管理，比如：

（1）上海證券交易所制定的《上海證券交易所中小企業(yè)私募債券業(yè)務(wù)試點辦法》中小企業(yè)私募債券發(fā)行人限于符合《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規(guī)定、且未在本所和深圳證券交易所上市的中小微型企業(yè)，暫不包括房地產(chǎn)企業(yè)和金融企業(yè)。

（2）根據(jù)國家發(fā)展與改革委員會發(fā)布的《國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)債券發(fā)行審核工作的通知》（發(fā)改辦財金[2013]957號），將企業(yè)發(fā)債申請分為“加快和簡化審核類”、“從嚴(yán)審核類”、“適當(dāng)控制規(guī)模和節(jié)奏類”三種情況進(jìn)行分關(guān)管理，做到有保有控、[鍵入文字]

支持重點、防范風(fēng)險。

注冊會計師在承接企業(yè)債券業(yè)務(wù)時，應(yīng)對發(fā)行人所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境進(jìn)行了解，如不符合監(jiān)管部門要求的債券發(fā)行則不宜進(jìn)行業(yè)務(wù)承接。

（二）實質(zhì)性測試階段應(yīng)關(guān)注的重點

根據(jù)《公司債券發(fā)行試點辦法》、《證券法》的相關(guān)規(guī)定，發(fā)債企業(yè)在財務(wù)上應(yīng)符合下列規(guī)定：

1、公司最近一期末經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定；

2、最近三個會計實現(xiàn)的年均可分配利潤不少于公司債券一年的利息；

3、本次發(fā)行后累計公司債券余額不超過最近一期末凈資產(chǎn)額的百分之四十；金融類公司的累計公司債券余額按金融企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計算。中小企業(yè)私募債對財務(wù)指標(biāo)沒有做硬性規(guī)定，但在實務(wù)操作中基本也是按上述財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計算發(fā)債規(guī)模。

注冊會計師在實質(zhì)性測試中除了對上述財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行關(guān)注外，還應(yīng)重點關(guān)注以下事項：

1、關(guān)于發(fā)債企業(yè)的資產(chǎn)注入

（1）地方政府設(shè)立的融資平臺公司，應(yīng)關(guān)注是否足額注入資本金，學(xué)校、醫(yī)院、公園等公益性資產(chǎn)不得作為資本注入融資平臺公司。已將公益性資產(chǎn)注入融資平臺公司的，在計算發(fā)債規(guī)模時，必須從凈資產(chǎn)規(guī)模中予以扣除。（公益性資產(chǎn)是指學(xué)校、醫(yī)院、公園、廣場、黨政機(jī)關(guān)及經(jīng)費補助事業(yè)單位辦公樓等，以及市政道路、水利設(shè)施、非收費管網(wǎng)設(shè)施等不能帶來經(jīng)營性收入的基礎(chǔ)設(shè)施等）。

（2）注入資產(chǎn)是否經(jīng)具有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，并由有關(guān)主管部門辦理相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記及變更工商登記。同時，作為企業(yè)注冊資本注入的土地資產(chǎn)除經(jīng)評估外，還應(yīng)檢查是否取得土地使用權(quán)證，屬于劃撥、變更土地使用權(quán)人的，還應(yīng)證明原土地使用證已經(jīng)注銷。

（3）關(guān)注是否執(zhí)行《土地管理法》等有關(guān)規(guī)定，地方政府將土地注入融資平臺公司是否經(jīng)過法定的出讓或劃撥程序。以出讓方式注入土地的，融資平臺公司應(yīng)及時足額繳納土地出讓收入并取得國有土地使用證；以劃撥方式注入土地的，應(yīng)經(jīng)過有關(guān)部門依法批準(zhǔn)并嚴(yán)格用于指定用途。融資平臺公司經(jīng)依法批準(zhǔn)利用原有劃撥土地進(jìn)行經(jīng)營性開發(fā)建設(shè)或轉(zhuǎn)讓原劃撥土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳土地價款。地方各級政府不得將儲備土地作為資產(chǎn)注入融資平臺公司，不得承諾將儲備土地預(yù)期出讓收入作為融資平臺公司償債資金來源。[鍵入文字]

2、關(guān)于發(fā)債企業(yè)的利潤構(gòu)成

（1）對承擔(dān)有穩(wěn)定經(jīng)營性收入的公益性項目融資任務(wù)并主要依靠自身收益償還債務(wù)的融資平臺公司，以及承擔(dān)非公益性項目融資任務(wù)的融資平臺公司，關(guān)注其償債資金70%以上（含70%）是否來源于公司自身收益。這里的自身收益除項目本身經(jīng)營性收益外，還包括已注入融資平臺公司的土地出讓金收入和車輛通行費等其他經(jīng)營性收入。“公益性項目”是指為社會公共利益服務(wù)、不以盈利為目的，且不能或不宜通過市場化方式運作的政府投資項目，如市政道路、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施項目，以及公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、保障性安居工程等基本建設(shè)項目。

（2）關(guān)注補貼收入的真實性及稅收減免的合理性

地方政府設(shè)立的融資平臺公司的補貼收入較多，注冊會計師應(yīng)關(guān)注發(fā)債企業(yè)取得補貼收入的文件是否齊全，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

地方政府往往對設(shè)立的融資平臺公司有大額的稅收減免等優(yōu)惠政策，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注相關(guān)稅收減免是否有相關(guān)的政府批文，是否違反國家稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。

3、關(guān)于發(fā)債企業(yè)的擔(dān)保

根據(jù)國家發(fā)展與改革委員會發(fā)布的《國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)債券風(fēng)險防范管理有關(guān)問題的通知》（發(fā)改辦財金[2012]3451號），注冊會計師還應(yīng)關(guān)注以下?lián)Ｐ袨椋?/p>

（1）對發(fā)債企業(yè)為其他企業(yè)發(fā)債提供擔(dān)保的，在計算資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)時是否按擔(dān)保額一半計入本企業(yè)負(fù)債額。

（2）政府投融資平臺公司為其他企業(yè)發(fā)行債券提供擔(dān)保的，是否已按擔(dān)保額的三分之一計入該平臺公司已發(fā)債余額。

（3）抵質(zhì)押物是否經(jīng)過具有證券從業(yè)資格的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價值評估。在債券征信工作中，關(guān)注發(fā)行人是否有不良征信記錄情況，發(fā)行人是否在綜合信用承諾書中對抵質(zhì)押物沒有“一物多押”進(jìn)行承諾。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)審計應(yīng)關(guān)注事項

房地產(chǎn)企業(yè)審計應(yīng)關(guān)注的事項

一、存貨：

1、收集與項目有關(guān)的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、《建設(shè)工程開工證》、《國有土地使用證》和《商品房預(yù)售許可證》等文件，如棚戶區(qū)改造等還應(yīng)取得地方政府用地批復(fù)、有政策減免的收集政策減免等相關(guān)的批復(fù)文件。

2、收集公司所開發(fā)項目情況匯總表（該表是項目的總體概況、如企業(yè)提供了其他類似的資料可以替代）。

3、收集項目施工、設(shè)計、市政配套費、土地使用權(quán)出讓協(xié)議等文件資料；

4、現(xiàn)場觀察記錄稿，對項目總體進(jìn)度情況、樓盤交付情況進(jìn)行觀察；抽查記錄稿與收集的資料補索引號；

5、對大額的工程施工、土地支出、征地補償?shù)纫欢ㄒ占嚓P(guān)資料。

二、預(yù)收賬款：

1、收集項目預(yù)售許可證

2、收集預(yù)收房款明細(xì)表，并抽查售房合同，收款憑證。

三、應(yīng)交稅費：

測算土地增值稅

四、收入：

1、收入項目明細(xì)表

2、收集竣工備案證、企業(yè)發(fā)放交房通知的郵戳復(fù)印件附在底稿里面、交房確認(rèn)書

3、與物業(yè)管理公司簽訂的物業(yè)管理合同

4、確認(rèn)收入的合同與預(yù)收賬款的合同不要混放

5、編制毛利率分析表，對毛利率較大、異常的項目應(yīng)關(guān)注

五、營業(yè)成本：

1、項目單位成本計算表（企業(yè)提供）

2、將預(yù)算成本單位成本與實際成本單位成本進(jìn)行比較，關(guān)注異常情況

3、將確認(rèn)收入的面積與結(jié)轉(zhuǎn)成本的面積核對復(fù)核

4、測算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本