第一篇：銀行審計應充分關注洗錢行為

銀行審計應充分關注洗錢行為

［提要］2003年1月13日 中國 人民銀行公布了《 金融 機構反洗錢規(guī)定》，對“洗錢”有了明確“說法”。本文主要探討在審計銀行 會計 報表的工作中，注冊會計師反洗錢的責任、作用和應充分關注的事項。

反洗錢概述

一、洗錢的性質和 影響

所謂洗錢（moneylaundering）就是將黑錢（dirtyfunds）轉換成看來是干凈的錢（cleanmoney）。我國刑法第一百九十一條規(guī)定洗錢是一種違法犯罪行為。洗錢罪在本質上是為非法資金披上合法外衣，使其“合法化”，消滅犯罪線索證據(jù)，使罪犯逃避 法律 追究和制裁，實現(xiàn)贓款、黑錢的安全合法地循環(huán)使用。洗錢罪不僅擾亂金融秩序，還侵犯 社會 管理秩序。

銀行業(yè)是洗錢違法犯罪最主要的渠道。

銀行作為洗錢中介在客觀方面的具體行為有：（1）為犯罪分子或不法單位“提供資金賬戶”，為其轉移非法資金，將非法收入的現(xiàn)金、金融票據(jù)存入其在銀行的合法賬戶或在銀行開立的假賬戶。（2）協(xié)助將財產(chǎn)轉換為現(xiàn)金或者金融票據(jù)，如本票、匯票和支票等，以掩飾非法所得財產(chǎn)的真實所有權關系。（3）通過轉賬、承兌等結算方式協(xié)助資金轉移，使非法資金的特征模糊難辨，將非法收入混入合法收入，通過銀行的業(yè)務活動使之合法化。（4）以各種方式將犯罪所得資金兌換成外匯協(xié)助轉移到境外，購買財產(chǎn)或者以國外親屬的名義存入外國銀行。（5）以其他方式掩飾、隱瞞違法犯罪所得及其收益的性質和來源，并協(xié)助將非法所得提取現(xiàn)金或轉賬投資于服務性行業(yè)、娛樂業(yè)，或者購買不動產(chǎn)、有價證券。

二、國內外反洗錢的情況

隨著國際 經(jīng)濟 一體化，各國跨境資金流動的加劇，跨境洗錢的犯罪活動越來越猖獗，問題 越來越突出。國際貨幣基金組織的 研究 報告顯示，全球每年跨境洗錢的總額相當于全世界國內生產(chǎn)總值的2%至5%，通過洗錢活動得到的收益累計達5000億美元。國際社會對洗錢的嚴重危害性已經(jīng)有了充分認識，各國對嚴厲打擊洗錢也已經(jīng)取得了共識。

國際社會及發(fā)達國家和地區(qū)制訂了一系列具有重要影響的反洗錢法律規(guī)范。如《聯(lián)合國禁毒公約》是國際組織第一個反洗錢的國際公約。西方七國制訂了《金融行動特別工作組的40條建議》。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會于1988年12月通過的“巴塞爾原則”，即《關于犯罪分子使用銀行系統(tǒng)洗錢的聲明》，對國際反洗錢實踐產(chǎn)生了深遠的影響。美國制訂了《銀行保密法》，要求銀行對違反法規(guī)的可疑交易活動必須向美國財政部及貨幣監(jiān)理署提交報告，并制定了《1986年控制洗錢法令》、《1992年阿農(nóng)齊奧—懷利反洗錢法令》和《1994年禁止洗錢法令》，要求銀行依法承擔反洗錢的義務。英國制訂了《1994年控制洗錢法令》、《1986年販運毒品罪法令》、《1989年反恐怖行為（臨時規(guī)則）法令》、《1990年刑事司法國際合作令》和《1993年刑事法令》。另外，1993年1月，英格蘭、威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）也發(fā)出反洗錢的指南。ICAEW指南不具有法律效力，但在國際上卻有一定的影響力。瑞士于1990年通過補充國內刑法條款，將洗錢明確規(guī)定為刑事犯罪。瑞士銀行業(yè)制訂了一系列的反洗錢自律措施，如《1987年瑞士銀行家協(xié)會銀行行為規(guī)則》、《1992年銀行家協(xié)會銀行行為規(guī)則》及《1991年反對與防止洗錢的指南》。

香港金融管理當局根據(jù)《銀行業(yè)務例》第7（3）條制定了“防止洗錢活動”的指引，確定揭露洗錢的基本政策和程序，以防止銀行體系被非法用來使不正當獲得的金錢合法化。2002年4月7日，香港金融管理局又對所有銀行（AI）發(fā)出檢測恐怖分子金融活動的指南，防范洗錢。1997年我國修訂刑法，規(guī)定了洗錢罪，明確規(guī)定犯罪對象為毒品犯罪、走私犯罪和黑社會性質的組織犯罪的違法所得及其產(chǎn)生的收益。我國商業(yè)銀行法為控制洗錢規(guī)定“公款不得私存”，即單位賬戶資金不得轉入個人儲蓄賬戶。我國現(xiàn)有的涉及反洗錢的金融規(guī)章有：（1）中國人民銀行頒布的《大額現(xiàn)金支付登記備案規(guī)定》、《美元大額現(xiàn)金支付管理的通知》；（2）國家外匯管理局與海關總署聯(lián)合制定的《關于對攜帶外匯進出境管理的規(guī)定》、國家外匯管理局《境內居民外匯存款匯出境外的規(guī)定》、《關于居民、非居民個人大額外幣現(xiàn)鈔取款有關問題的通知》和《境內外匯賬戶管理規(guī)定》；（3）國務院2000年4月1日頒布施行《個人存款賬戶實名制規(guī)定》，該規(guī)定雖然不是專門為反洗錢制定的，但與國際通行做法一致，對于控制洗錢活動具有一定的作用。

近幾年來，洗錢活動在我國有所增加。不僅國內的貪官污吏、不法分子大肆洗錢轉移非法所得，而且許多國外違法犯罪分子試圖將犯罪所得轉入我國境內。2001年中國人民銀行成立了反洗錢工作領導班子。2002年7月，中國人民銀行宣布建立兩個反洗錢特別組織：一是支付交易監(jiān)測處；二是反洗錢工作處。不久前，中國人民銀行及國家外匯管理局發(fā)布了《金融機構反洗錢規(guī)定》、《人民幣大額和可疑支付交易報告管理辦法》及《金融機構大額和可疑外匯資金交易報告管理辦法》，全轄分支機構都建立了反洗錢職能部門。我國大部分的商業(yè)銀行現(xiàn)已建立了反洗錢機構。2003年1月13日，中國人民銀行公布了《金融機構反洗錢規(guī)定》，并從3月1日起實施。這一切標志著中國金融業(yè)反洗錢行動開始。

注冊會計師反洗錢的責任和作用

一、關注和報告銀行洗錢的責任不可回避

洗錢和銀行會計有密切關系，與注冊會計師審計也有利害關系。國際會計師聯(lián)合會雖無制定反洗錢的特別準則，但國際會計師聯(lián)合會相關的準則要求注冊會計師不能忽視被審計銀行可能發(fā)生的包括洗錢等違反法規(guī)行為。獨立審計具體準則及有關規(guī)定要求注冊會計師在執(zhí)行銀行會計報表審計過程中必須小心地保持職業(yè)謹慎，關注會計報表所涵蓋業(yè)務活動的真實性和合法性?！丢毩徲嬀唧w準則第18號—違反法規(guī)行為》也要求，注冊會計師執(zhí)行銀行審計業(yè)務必須充分關注洗錢等違反法規(guī)行為。如果注冊會計師沒有按照審計準則和程序及特有職業(yè)應有的敏感性關注銀行洗錢違反法規(guī)行為，就不能免除責任?！丢毩徲嬀唧w準則第18號—違反法規(guī)行為》明確注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法規(guī)行為，但注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分關注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。由于審計測試及銀行內部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)銀行所有的違反法規(guī)行為，但注冊會計師不能以執(zhí)業(yè)獨立性或行業(yè)規(guī)定不明確為由進行抗辯對反洗錢的疏忽。

由于注冊會計師具有特殊的職業(yè)地位、特殊的專業(yè)技能以及審計是收費業(yè)務，所以銀行監(jiān)管當局和公眾對注冊會計師寄予很高的期望。公眾認為注冊會計師是“經(jīng)濟警察”，擔負維護經(jīng)濟正常秩序的責任，查賬、發(fā)現(xiàn)問題是注冊會計師應盡的義務也是其應有的本事；所以公眾相信注冊會計師出具的銀行會計報表審計報告。一旦期望出現(xiàn)差距，人們可能把怒火傾瀉于注冊會計師，追問“會計師在哪里？都干什么了？”。銀行監(jiān)管當局和公眾可能要求注冊會計師承擔刑事、民事和行政責任。

二、銀行報表審計中切實發(fā)揮的作用

注冊會計師對銀行會計報表審計可以捕捉到銀行洗錢的危險信號。如：（1）銀行客戶是身份不明的委托人；（2）銀行客戶不合常規(guī)的代收代付指示；（3）缺乏經(jīng)濟目的的關聯(lián)交易或第三者交易，如銀行與客戶的附屬機構、分支機構、信托人或代理人之間金錢往來不存在正當商業(yè)理由；（4）代理人和信托人管理的銀行客戶資金有異常轉移的傾向；（5）沒有確切的交易理由，銀行客戶持有其委托人的資產(chǎn)；（6）可疑的恐怖主義者及在毒品生產(chǎn)或販毒盛行的國家和地區(qū)的銀行客戶支付大額酬金。雖然洗錢在銀行會計報表中不易顯示，但是洗錢一般不計成本，不顧常規(guī)，會計核算紕漏比較明顯，注冊會計師可以依靠職業(yè)的本能，發(fā)現(xiàn)被審計銀行由于洗錢而產(chǎn)生會計報表重大漏報、錯報的痕跡。國際商業(yè)信貸銀行（BCCI）于1988年被訴諸有11名職員參與洗錢。據(jù)說，BCCI的問題就是該銀行的注冊會計師發(fā)現(xiàn)揭露的。由此可見，注冊會計師反洗錢的作用是一般人和部門所不能替代的。轉貼于論文聯(lián)盟 http://004km.cn12下一頁→ 審計論文文章當然，由于種種客觀因素，關注和報告洗錢 問題 也會加大注冊 會計 師工作難度和風險。如：（1）洗錢越來越復雜。洗錢的性質表述得非常通俗、形象，但洗錢的表現(xiàn)形式并非那么簡單、直觀。國際 社會 評論洗錢成為服務貿易領域中僅次于外匯交易和賭博業(yè)的第三大行業(yè)。現(xiàn)代 銀行業(yè)經(jīng)營管理跨越國境，法律 環(huán)境的差異，通信工具的進步，電腦技術的提升和道德的不同使洗錢違反法規(guī)活動越來越詭秘。隨著銀行混業(yè)經(jīng)營的大勢所趨，銀行業(yè)務品種的不斷創(chuàng)新，如 網(wǎng)絡 銀行、超市銀行、24小時銀行（自動提款機）、信用卡及各種電腦自動轉賬清算系統(tǒng)的 發(fā)展，銀行可能發(fā)生洗錢違反法規(guī)的行為越來越多，越來越復雜，洗錢的證據(jù)取得和性質的辨別越來越難。（2）銀行審計工作本身具有很大的局限性。由于在銀行審計中所有的審計資料都是被審計銀行提供的，注冊會計師只是表面上，按程序進行審計，其發(fā)現(xiàn)問題的客觀條件不足，很難發(fā)現(xiàn)銀行存在著洗錢的所有問題。盡管注冊會計師在審計中憑借專業(yè)知識和職業(yè)謹慎可能發(fā)現(xiàn)某些洗錢跡象，但不少洗錢違反法規(guī)行為很難被注冊會計師發(fā)現(xiàn)，并準確定性和定量。（3）我國反洗錢的立法不完善，部門反洗錢的職能不明確，嚴重 影響 了對行業(yè)實施有效監(jiān)管，無法對行業(yè)采取應有的保護和指導。

注冊會計師應注意的幾個具體環(huán)節(jié)

一、制定銀行審計計劃和審計程序應總體考慮反洗錢

注冊會計師應當利用已掌握的有關被審計銀行的情況，實施必要程序，初步了解銀行適用的法規(guī)，以及銀行對控制洗錢的遵守情況。制定銀行審計計劃時，應考慮銀行是否遵循巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的原則，是否對客戶身份識別、匯款、賬務記錄、可疑交易的識別、可疑交易的報告、洗錢調查報告、職員的 教育 和訓練等七個方面制定了有效的政策措施、業(yè)務程序和內控制度。

二、采取有效的“一般控制”和“特別控制”測試，以充分關注銀行洗錢的違反法規(guī)行為

首先，應當測試銀行內控制度、操作規(guī)程。要檢查銀行是否建立了反洗錢的措施，對比較復雜的可能涉及洗錢的業(yè)務是否制訂了內部管理程序。更重要的是銀行職能部門是否有效地執(zhí)行內控制度和操作規(guī)程，銀行是否指定相當高級的有經(jīng)驗的人士承擔特殊的責任監(jiān)控洗錢，特殊的交易是否充分準備支持任何關于反洗錢的報告、程序和步驟。

其次，應關注銀行是否采取了有效的措施，識別涉及洗錢的高風險業(yè)務及特別關注可能發(fā)生客戶利用銀行洗錢的業(yè)務環(huán)節(jié)和業(yè)務種類。銀行職員是否清楚知道客戶洗錢的可疑之處，是否有替代的程序識別比較復雜的交易。

第三，應當關注銀行的客戶或所在地區(qū)與洗錢的關系。注冊會計師應當特別測試銀行是否按法規(guī)要求記錄客戶的實名，所有記錄的資料能否識別業(yè)務范圍和任何交易的可疑之處，對個人或公司客戶是否取得詳細的資料包括地址、國籍等，是否建立單個客戶檔案或使用文件的副本，是否持有公司客戶的商業(yè)登記證或營業(yè)執(zhí)照復印件及注冊地址、董事名單、會計主管和業(yè)務經(jīng)營范圍的資料。例如，普華會計師事務所對銀行審計時，非常關注銀行與客戶的交易是否保留了下列檔案資料：（1）賬戶開戶記錄；（2）最近幾年會計總賬；（3）最近幾年會計分戶賬；（4）至少3年會計報表；（5）當年的原始傳票。我國 金融 會計制度規(guī)定銀行會計報表必須永久性保存。如果被審計銀行在短期內銷毀賬表，會計系統(tǒng)不能提供適當審計軌跡或充分證據(jù)，不僅說明了其經(jīng)營管理混亂，而且意味著其可能發(fā)生違法行為。對可疑的交易活動，注冊會計師除了采取實質性測試外，還可以通過銀行間函證、其它替代程序或特別測試程序取得證據(jù)。

此外，注冊會計師還應特別關注銀行與客戶特殊的交易是否有特別的管理程序，對拒絕提供信息資料的客戶是否采取了其它替代程序。注冊會計師應特別測試銀行對可疑的賬戶是否已采取了可能的識別程序，制定了內部控制制度和相應的操作規(guī)程。如對來自于維爾京、開曼群島等“避稅天堂”的客戶的投資交易是否采取了識別、認證的程序。對來自于敏感地區(qū)客戶投資的性質、投資的方式、投資資金的來源、投資人的身份、投資交易的主管、投資交易收入和支出，注冊會計師應充分關注銀行是否具備有效控制文件或者其它替代的識別和認證方式。

注冊會計師對銀行大額的交易不管是收入還是支出，對比較特殊地區(qū)的往來款項，尤其是大額收入款項要特別關注，應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定銀行是否遵守了可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的控制洗錢的相關法規(guī)。根據(jù)我國現(xiàn)行外匯管理制度，注冊會計師應特別關注跨境流入的資金及銀行代收款項是否符合法規(guī)。注冊會計師應特別測試是否有國有資產(chǎn)通過銀行洗錢轉移到個人賬戶，達到侵占的目的，是否存在 企業(yè) 合法收入通過洗錢逃避監(jiān)管的現(xiàn)象，如外資企業(yè)把合法收入通過洗錢轉移到境外?，F(xiàn)金是洗錢中最常見的產(chǎn)品和價值儲存的中介，因此注冊會計師必須特別關注銀行對客戶大額提現(xiàn)是否按規(guī)定辦理報備手續(xù)。轉貼于論文聯(lián)盟 http://004km.cn12→ 審計論文文章

第二篇：銀行洗錢工作總結

警惕洗錢陷阱 提高防范意識 銀行洗錢工作總結

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，洗錢犯罪活動也呈現(xiàn)出多樣化、隱蔽化的特點，對社會正常經(jīng)濟活動造成嚴重破壞，因此如何警惕洗錢陷阱，保護單位及個人財產(chǎn)安全是擺在銀行人員面前的重要課題。

作為銀行員工反洗錢是必要的工作職責，無論進行任何業(yè)務的操作務必牢固樹立反洗錢意識，切實履行好“金融衛(wèi)士”的社會責任。

一是認真學習反洗錢有關規(guī)章制度，切實做到入腦入心。認真學習執(zhí)行《中華人民共和國中國人民銀行法》、《人民幣大額和可疑支付交易報告管理辦法》、《金融機構反洗錢規(guī)定》以及我行的有關規(guī)章制度，嚴格履行職責，切實做好反洗錢工作。

二是加強職業(yè)素養(yǎng)，提高反洗錢技能。

一是堅持原則、照章辦事、認真履行自己的職責，不徇私情，不斷提高專業(yè)知識和政策理論水平；二是嚴密關注相關個人與單位在短期內利用銀行帳戶大量的將資金進行分散轉入、集中轉出或集中轉入、分散轉出的行為，認真分析，作好可疑交易記錄，并及時向上級社報告；三是經(jīng)辦人員要對轄內辦理的大額支付交易逐戶、逐筆進行調查、分析，認真作好評估，對明顯涉嫌犯罪需要立即偵查的，應立即報告當?shù)毓矙C關，同時報告其上級單位和當?shù)厝嗣胥y行；四是嚴格操作，嚴守秘密。對記錄和分析的大額可疑支付交易信息不得向任何個人、任何單位泄露，法律另有規(guī)定的除外；五是嚴格按規(guī)定期限和要求報送相關信息資料。

三是加強宣傳引導，提高客戶防騙意識。

反洗錢不僅僅是銀行的責任，洗錢陷阱也會讓普通百姓誤入歧途，因此加強反洗錢的社會宣傳活動，讓老百姓參與其中，才能讓洗錢失去活動的土壤，才能確保反洗錢活動取得成績。一是充分利用人民銀行統(tǒng)一組織或我行自行組織的反洗錢社會宣傳活動，通過發(fā)放宣傳資料、舉辦案例講座、開展知識競賽以及征文等活動，強化洗錢工作在社會層面的認知程度；二是加強反洗錢有關法律宣傳，對洗錢活動保持強大的法律威懾，讓有洗錢傾向的單位或個人望而卻步；三是將反洗錢與反金融詐騙工作緊密結合，提高防范意識，切實保障客戶資金安全。

反洗錢是一項系統(tǒng)且復雜的工作，并且隨著電子支付業(yè)務的迅速發(fā)展，反洗錢工作必將面臨新的形勢和挑戰(zhàn)，做為銀行工作人員務必要加強業(yè)務的學習，提高洗錢甄別能力，從源頭上防控洗錢犯罪活動的發(fā)生。

第三篇：企業(yè)債券審計應關注的重點

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企業(yè)債券審計應關注的重點

一、企業(yè)債券的基本概念及現(xiàn)狀

1、企業(yè)債券的基本概念

企業(yè)債券是中國存在的一種特殊法律規(guī)定的債券形式。按照中國國務院1993年8月頒布實施的《企業(yè)債券管理條例》規(guī)定，“企業(yè)債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限內還本付息的有價證券”。從企業(yè)債券定義本身而言，與公司債券定義相比，除發(fā)行人有企業(yè)與公司的區(qū)別之外，其他都基本相同。公司債券的發(fā)行主體是股份公司，但也可以是非股份公司的企業(yè)發(fā)行債券。所以，一般歸類時，將公司債券和企業(yè)發(fā)行的債券合在一起，泛指企業(yè)發(fā)行的債券，但由于中國一部分發(fā)債企業(yè)不是股份公司，一般把這類債券叫企業(yè)債，如下文所述的地方政府融資平臺公司發(fā)行的城投債、中小企業(yè)私募債等。

2、企業(yè)債券的發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)相關統(tǒng)計，2013年第一季度，地方政府旗下的投資公司發(fā)售了2830億元債券，同比增長一倍多，估計2014年城投公司的到期債券將會超過600億元，2016年將達到1300億元，而2017年和2018年均將有近1400億元到期。目前，中國的債券占GDP比重大約為40%左右，在包括日本、美國、意大利、法國等九個世界主要經(jīng)濟體中排名第八。從世界范圍內的經(jīng)驗來看，債券所占GDP比重往往高于股票市場，但中國股票市場占GDP已達到60%左右，相對而言，中國未來的債券市場有較大的發(fā)展空間。

二、企業(yè)債券的審計內容

企業(yè)債券代表著發(fā)債企業(yè)和投資者之間的一種債權債務關系，債券持有人是企業(yè)的債權人，債券持有人有權按期收回本息。債券發(fā)行者的賬務狀況，盈利能力、償債能力、發(fā)展?jié)摿Φ仁前l(fā)行債券審計的重點，具體而言，注冊會計師因不同的發(fā)債品種而審計的內容會略有不同：

1、對于企業(yè)債券，注冊會計師應審計發(fā)行人最近三個的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及附注，并提交審計報告。

2、對于中小企業(yè)私募債券，注冊會計師應審計發(fā)行人最近二個的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及附注，并提交審計報告。

與IPO及相關上市公司審計不同的是，由會計師事務所出具的企業(yè)債券審計報告一般僅需要以為單位出具，并不存在中期財務報表的審計，相關債券發(fā)行的主管部門對中期[鍵入文字]

財務數(shù)據(jù)僅需發(fā)行人提供相關報表即可。

三、企業(yè)債券審計應關注的重點

企業(yè)債券審計風險與發(fā)行人本身的經(jīng)營狀況直接相關。如果企業(yè)發(fā)行債券后，經(jīng)營狀況不好，連續(xù)出現(xiàn)虧損，可能無力支付投資者本息，投資者就面臨著受損失的風險，這樣，出具企業(yè)債券審計報告的會計師事務所就有可能受到牽連。所以，注冊會計師在企業(yè)發(fā)行債券審計時，應重點關注以下幾點：

（一）風險評估階段應關注的重點

1、發(fā)債企業(yè)所處地區(qū)經(jīng)濟總量及經(jīng)濟發(fā)展趨勢

從目前我國現(xiàn)狀來看，相對于諸多歐美國家而言，我國不一定有大量的經(jīng)濟和財務優(yōu)質的民間企業(yè)，但有強有力的、經(jīng)濟和財務相對安全的政府，這是中國現(xiàn)實經(jīng)濟基本格局的一個重要特征。注冊會計師在評估現(xiàn)實的債務審計風險，不能不考慮這一重要因素。所以，注冊會計師對被審計單位所處地區(qū)經(jīng)濟總量及總體發(fā)展趨勢必需有所了解，應對發(fā)債企業(yè)地方政府財政收入、融資平臺公司直接收入、滾動發(fā)債等所帶來的現(xiàn)金流等地方債務償還的現(xiàn)金流來源進行調查。一般來說，在經(jīng)濟發(fā)達、快速增長和發(fā)展的地區(qū)政府償債能力較強，發(fā)生債務違約的風險較小。在經(jīng)濟相對落后、地方政府財務收入較低、融資平臺公司現(xiàn)金流較差地區(qū)發(fā)債企業(yè)的償債能力較差。

2、發(fā)債企業(yè)所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

由于企業(yè)債券發(fā)行的政策性較強，相關監(jiān)管部門在處理推進改革、提高效率和防范風險的同時，會根據(jù)經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，對發(fā)債申請企業(yè)的所處的行業(yè)狀況有重點的進行分類管理，比如：

（1）上海證券交易所制定的《上海證券交易所中小企業(yè)私募債券業(yè)務試點辦法》中小企業(yè)私募債券發(fā)行人限于符合《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規(guī)定、且未在本所和深圳證券交易所上市的中小微型企業(yè)，暫不包括房地產(chǎn)企業(yè)和金融企業(yè)。

（2）根據(jù)國家發(fā)展與改革委員會發(fā)布的《國家發(fā)展改革委辦公廳關于進一步改進企業(yè)債券發(fā)行審核工作的通知》（發(fā)改辦財金[2013]957號），將企業(yè)發(fā)債申請分為“加快和簡化審核類”、“從嚴審核類”、“適當控制規(guī)模和節(jié)奏類”三種情況進行分關管理，做到有保有控、[鍵入文字]

支持重點、防范風險。

注冊會計師在承接企業(yè)債券業(yè)務時，應對發(fā)行人所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境進行了解，如不符合監(jiān)管部門要求的債券發(fā)行則不宜進行業(yè)務承接。

（二）實質性測試階段應關注的重點

根據(jù)《公司債券發(fā)行試點辦法》、《證券法》的相關規(guī)定，發(fā)債企業(yè)在財務上應符合下列規(guī)定：

1、公司最近一期末經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額應符合法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的有關規(guī)定；

2、最近三個會計實現(xiàn)的年均可分配利潤不少于公司債券一年的利息；

3、本次發(fā)行后累計公司債券余額不超過最近一期末凈資產(chǎn)額的百分之四十；金融類公司的累計公司債券余額按金融企業(yè)的有關規(guī)定計算。中小企業(yè)私募債對財務指標沒有做硬性規(guī)定，但在實務操作中基本也是按上述財務指標進行計算發(fā)債規(guī)模。

注冊會計師在實質性測試中除了對上述財務指標進行關注外，還應重點關注以下事項：

1、關于發(fā)債企業(yè)的資產(chǎn)注入

（1）地方政府設立的融資平臺公司，應關注是否足額注入資本金，學校、醫(yī)院、公園等公益性資產(chǎn)不得作為資本注入融資平臺公司。已將公益性資產(chǎn)注入融資平臺公司的，在計算發(fā)債規(guī)模時，必須從凈資產(chǎn)規(guī)模中予以扣除。（公益性資產(chǎn)是指學校、醫(yī)院、公園、廣場、黨政機關及經(jīng)費補助事業(yè)單位辦公樓等，以及市政道路、水利設施、非收費管網(wǎng)設施等不能帶來經(jīng)營性收入的基礎設施等）。

（2）注入資產(chǎn)是否經(jīng)具有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評估機構評估，并由有關主管部門辦理相關權屬轉移登記及變更工商登記。同時，作為企業(yè)注冊資本注入的土地資產(chǎn)除經(jīng)評估外，還應檢查是否取得土地使用權證，屬于劃撥、變更土地使用權人的，還應證明原土地使用證已經(jīng)注銷。

（3）關注是否執(zhí)行《土地管理法》等有關規(guī)定，地方政府將土地注入融資平臺公司是否經(jīng)過法定的出讓或劃撥程序。以出讓方式注入土地的，融資平臺公司應及時足額繳納土地出讓收入并取得國有土地使用證；以劃撥方式注入土地的，應經(jīng)過有關部門依法批準并嚴格用于指定用途。融資平臺公司經(jīng)依法批準利用原有劃撥土地進行經(jīng)營性開發(fā)建設或轉讓原劃撥土地使用權的，應當按照規(guī)定補繳土地價款。地方各級政府不得將儲備土地作為資產(chǎn)注入融資平臺公司，不得承諾將儲備土地預期出讓收入作為融資平臺公司償債資金來源。[鍵入文字]

2、關于發(fā)債企業(yè)的利潤構成

（1）對承擔有穩(wěn)定經(jīng)營性收入的公益性項目融資任務并主要依靠自身收益償還債務的融資平臺公司，以及承擔非公益性項目融資任務的融資平臺公司，關注其償債資金70%以上（含70%）是否來源于公司自身收益。這里的自身收益除項目本身經(jīng)營性收益外，還包括已注入融資平臺公司的土地出讓金收入和車輛通行費等其他經(jīng)營性收入?！肮嫘皂椖俊笔侵笧樯鐣怖娣铡⒉灰杂麨槟康?，且不能或不宜通過市場化方式運作的政府投資項目，如市政道路、公共交通等基礎設施項目，以及公共衛(wèi)生、基礎科研、義務教育、保障性安居工程等基本建設項目。

（2）關注補貼收入的真實性及稅收減免的合理性

地方政府設立的融資平臺公司的補貼收入較多，注冊會計師應關注發(fā)債企業(yè)取得補貼收入的文件是否齊全，是否符合《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定。

地方政府往往對設立的融資平臺公司有大額的稅收減免等優(yōu)惠政策，注冊會計師應重點關注相關稅收減免是否有相關的政府批文，是否違反國家稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定。

3、關于發(fā)債企業(yè)的擔保

根據(jù)國家發(fā)展與改革委員會發(fā)布的《國家發(fā)展改革委辦公廳關于進一步強化企業(yè)債券風險防范管理有關問題的通知》（發(fā)改辦財金[2012]3451號），注冊會計師還應關注以下?lián)Ｐ袨椋?/p>

（1）對發(fā)債企業(yè)為其他企業(yè)發(fā)債提供擔保的，在計算資產(chǎn)負債率指標時是否按擔保額一半計入本企業(yè)負債額。

（2）政府投融資平臺公司為其他企業(yè)發(fā)行債券提供擔保的，是否已按擔保額的三分之一計入該平臺公司已發(fā)債余額。

（3）抵質押物是否經(jīng)過具有證券從業(yè)資格的評估機構進行價值評估。在債券征信工作中，關注發(fā)行人是否有不良征信記錄情況，發(fā)行人是否在綜合信用承諾書中對抵質押物沒有“一物多押”進行承諾。

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)審計應關注事項

房地產(chǎn)企業(yè)審計應關注的事項

一、存貨：

1、收集與項目有關的《建設用地規(guī)劃許可證》、《建設工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、《建設工程開工證》、《國有土地使用證》和《商品房預售許可證》等文件，如棚戶區(qū)改造等還應取得地方政府用地批復、有政策減免的收集政策減免等相關的批復文件。

2、收集公司所開發(fā)項目情況匯總表（該表是項目的總體概況、如企業(yè)提供了其他類似的資料可以替代）。

3、收集項目施工、設計、市政配套費、土地使用權出讓協(xié)議等文件資料；

4、現(xiàn)場觀察記錄稿，對項目總體進度情況、樓盤交付情況進行觀察；抽查記錄稿與收集的資料補索引號；

5、對大額的工程施工、土地支出、征地補償?shù)纫欢ㄒ占嚓P資料。

二、預收賬款：

1、收集項目預售許可證

2、收集預收房款明細表，并抽查售房合同，收款憑證。

三、應交稅費：

測算土地增值稅

四、收入：

1、收入項目明細表

2、收集竣工備案證、企業(yè)發(fā)放交房通知的郵戳復印件附在底稿里面、交房確認書

3、與物業(yè)管理公司簽訂的物業(yè)管理合同

4、確認收入的合同與預收賬款的合同不要混放

5、編制毛利率分析表，對毛利率較大、異常的項目應關注

五、營業(yè)成本：

1、項目單位成本計算表（企業(yè)提供）

2、將預算成本單位成本與實際成本單位成本進行比較，關注異常情況

3、將確認收入的面積與結轉成本的面積核對復核

4、測算本期應結轉的成本

第五篇：三公經(jīng)費審計應關注的內容

三公經(jīng)費審計應關注的內容

2016-02-11

“三公”經(jīng)費真實性審計。一是關注“三公”經(jīng)費支出的預算編制標準是否合規(guī)、調整變動的審批程序是否規(guī)范。二是關注“三公”經(jīng)費支出內容決算資料對“三公”經(jīng)費的反映是否與實際情況相符，有無將“三公”經(jīng)費通過人為分解列入項目經(jīng)費，有無規(guī)避“三公”經(jīng)費的開支數(shù)字過大而轉移到其他科目。三是關注“其他收入”。一些單位的事業(yè)收入、非稅收入等暫沒有納入“三公”經(jīng)費的支出控制范圍，而這些非財政撥款中，往往隱含著更大的“三公”支出空間，需要進行仔細核查。

“三公”經(jīng)費合法性的審計。一是關注部門有無將出國出境、公車購置與運行以及公款吃喝費用轉移至下屬單位列支或攤派到企業(yè)報銷。如有的單位將其他經(jīng)費撥入到下屬單位，或將相關經(jīng)費以撥出資金的形式先撥付到下屬單位，再通過下屬單位列支機關職工出國、旅游等費用。二是關注政府部門是否存在“小金庫”。“小金庫”來源各異，形式多樣，支出去向也往往與“三公”領域有關，在審計中發(fā)現(xiàn)部門有“三公”行為卻沒有“三公”經(jīng)費的預算支出，很可能就是“小金庫”列支或向下屬單位轉移、攤派支付，應亟待重視。

“三公”經(jīng)費績效性的審計。監(jiān)督“三公”經(jīng)費的真實、合法性尚不夠，更重要的是觸及“三公”經(jīng)費的績效性。一是審查支出是否為本部門業(yè)務活動所必需，其基本用途是否正當，是否產(chǎn)生了應有的管理效益、經(jīng)濟效益和社會效益。二是否有利于履行政府職能，達到履職目標，如出國(境)費用方面，預定目的是否達到，相關報告和評估反映的結果是否確實。三是審查是否超出相關標準、定額，與同期、同系統(tǒng)(行業(yè))比較情況，保障公務需求情況。如公務用車運行費用定額標準執(zhí)行，單車油耗、修理費用節(jié)約超支情況，以及有無閑置浪費情況。

“三公”經(jīng)費并非越少越好，更加合理化，是政府和老百姓共同追求的目標?！叭苯?jīng)費合理標準的確定，要以使政府更有效地履行職責為目標?！叭苯?jīng)費的合理性，必須通過財政民主加以實現(xiàn)，加強事前控制，加大對政府預算編制的審議，使預算科學、合理、精細、貼近民意;加強事中監(jiān)督，將公共財政的運行置于陽光之下，接受公眾挑剔的目光。“三公”經(jīng)費開支“花了多少錢”，只要我們政府部門向老百姓、向納稅人說清楚“辦了多少事”“辦了哪些事”，老百姓認可了、通過了，“三公”經(jīng)費開支也就合理了。