第一篇：存貨審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題匯總

存貨審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為生產(chǎn)耗用或銷售而儲(chǔ)備的各種具有一定實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)性資產(chǎn)。其價(jià)值在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的核算和管理具有重要影響。因此防范存貨核算的錯(cuò)誤和舞弊行為，對(duì)于確定企業(yè)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制度是否健全和有效，確定會(huì)計(jì)報(bào)表上列示的存貨是否確實(shí)存在并為企業(yè)所有，確定企業(yè)實(shí)際擁有的存貨是否全部登記入賬，確定存貨的收發(fā)計(jì)價(jià)是否正確，有關(guān)的賬務(wù)處理是否合理，有關(guān)的賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符；對(duì)于揭示有關(guān)舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、可靠和物資財(cái)產(chǎn)的安全完整，防止存貨核算失實(shí)、報(bào)表失真現(xiàn)象，有效地對(duì)付各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面，具有特別重要的意義。

存貨與其他類型的資產(chǎn)相比，存貨具有下列三個(gè)方面的特點(diǎn)：①流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快；②存在形式經(jīng)常發(fā)生變化，人們可通過盤點(diǎn)和計(jì)量確認(rèn)其數(shù)量；③在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，某些存貨還會(huì)隨著工藝過程的深入而發(fā)生有規(guī)律的變化。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存貨包括實(shí)物流轉(zhuǎn)程序與價(jià)值流轉(zhuǎn)程序兩方面，實(shí)物流轉(zhuǎn)程序主要涉及采購、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、發(fā)貨、生產(chǎn)及發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)；價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄主要由會(huì)計(jì)部門對(duì)生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。存貨品種繁多，數(shù)量較大，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)性與正確性，直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。由于存貨有上述的復(fù)雜性和表現(xiàn)手法的多樣性，審計(jì)范圍幾乎涉及到企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營過程。在有限的審計(jì)期間進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì)，要想事無巨細(xì)地審計(jì)清楚，是很難做到的。因此，明確存貨審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)，對(duì)提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量是十分必要的。下面談?wù)劥尕泴徲?jì)中，通常關(guān)注的幾大環(huán)節(jié)：

（一）存貨采購環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，涉及其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)多，并且物流和價(jià)值流存在一定程度的差異，因此企業(yè)會(huì)計(jì)人員往往通過材料采購的方式，利用往來賬戶作弊，其主要表現(xiàn)在以下三方面：

1、購貨時(shí)通過“預(yù)付賬款”賬戶掛賬，到貨時(shí)不沖銷該賬戶，但實(shí)物領(lǐng)用消耗，造成虛掛債權(quán)，虛增利潤。對(duì)于該現(xiàn)象，應(yīng)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、為生產(chǎn)何種產(chǎn)品而預(yù)付的賬款、該種產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、時(shí)效性等，檢查“預(yù)付賬款”賬戶時(shí)，還應(yīng)注意付款合同，看付款的理由是否合理，付款的期限及金額是否正常，付款的授權(quán)是否符合規(guī)定等多方面綜合分析是否存有異常，判定其債權(quán)所反映的內(nèi)容是否真實(shí)、合理、合法。如：

××企業(yè)財(cái)務(wù)賬：2001年12月31日，預(yù)付賬款—某公司，賬戶余額為30萬元，賬齡1年以內(nèi)。經(jīng)函證對(duì)方未回函。經(jīng)檢查采購合同，合同簽定日期為2001年2月,其采購項(xiàng)目為計(jì)算機(jī)、配套軟件、零部件等，合同規(guī)定先期付款80％發(fā)貨，尾款20％產(chǎn)品無質(zhì)量問題后付款。該企業(yè)付款記錄為2001年3月付款24萬元，2001年12月付款6萬元，全部貨款付完，預(yù)付賬款仍未銷賬。經(jīng)詢問該項(xiàng)采購實(shí)為施工項(xiàng)目的工程定貨，該工程已完工90％，且工期跨年度為：2001年9月1日至2002年1月30日（4個(gè)月），該企業(yè)已按完工進(jìn)度確認(rèn)了收入，并相應(yīng)地根據(jù)工程生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本。根據(jù)以上資料分析該企業(yè)的生產(chǎn)工期具有時(shí)效性和物料領(lǐng)用的特殊性，若無該項(xiàng)采購，企業(yè)不可能開工，完工進(jìn)度也不能達(dá)到90%，同時(shí)根據(jù)付款記錄與采購合同付款條例可推斷定貨已運(yùn)到該企業(yè)工程現(xiàn)場并領(lǐng)用消耗，從工程合同的工期可以懷疑預(yù)付賬款掛賬的合理性、真實(shí)性。經(jīng)最后取證證實(shí)虛掛預(yù)付賬款，人為調(diào)劑利潤27萬元(30×90％)。

2、通過其他應(yīng)收款（某某采購備用金）科目掛賬，購貨后不沖銷該賬戶，但實(shí)物領(lǐng)用消耗，造成虛掛債權(quán)，少列成本。對(duì)于該現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期及時(shí)效性、其他應(yīng)收款掛賬理由及發(fā)生額的變動(dòng)次數(shù)、其他應(yīng)收款的賬齡、其他應(yīng)收款掛賬采購的物料與生產(chǎn)產(chǎn)品的因果關(guān)系等多方面綜合分析是否存在不真實(shí)、不合法現(xiàn)象，利用“其他應(yīng)收款”賬戶從事違法違紀(jì)活動(dòng)。如：某集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表2001年12月31日其他應(yīng)收款（—張某）余額60萬元，賬齡1—2年。與年初余額20萬元相比明顯增加，占用期拖長，故做為檢查重點(diǎn)。

經(jīng)了解該廠生產(chǎn)的品種為：鍍鋅板、鍍鋅卷等品種，都需消耗AA型大軋輥、熱板、金屬鋅及酸等；經(jīng)詢問經(jīng)辦人員及相關(guān)負(fù)責(zé)人解釋為借備用金采購AA型大軋輥2根以備用、貨未到且票也未到，到生產(chǎn)車間了解軋機(jī)上的AA型大軋輥在2001年已換了3次，并且換用的；日軋輥還在倉庫。同時(shí)根據(jù)生產(chǎn)工藝AA型大軋輥為生產(chǎn)板卷的大型易耗材、使用周期為3個(gè)月，同時(shí)查明2000年12月31日AA型大軋輥庫存為1根，其他應(yīng)收款的付款期為1—2年且在2001年未見發(fā)生額變動(dòng)等上述資料的疑點(diǎn)，進(jìn)一步追查企業(yè)最后確認(rèn)2根AA型大軋輥已耗用（發(fā)票已到），由于達(dá)不到上級(jí)的利潤指標(biāo)故未轉(zhuǎn)賬，這樣造成2001年虛增利潤60×2／3=40萬元；虛掛債權(quán)而未列存貨。

3、貨款付出時(shí)，通過“材料采購”科目掛賬，待材料、結(jié)算憑證已到，會(huì)計(jì)人員不做賬，但實(shí)物已被領(lǐng)用消耗，造成少列成本，虛增利潤。對(duì)于這類舞弊現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期及時(shí)效性、采購的物料品種與產(chǎn)品的關(guān)系、材料采購掛賬的理由及賬齡等多方面綜合分析是否存有不真實(shí)、不合理現(xiàn)象。如：

某××機(jī)械廠財(cái)務(wù)報(bào)表列示2001年12月31日，“材料采購”賬戶余額110萬元，經(jīng)分析歸類，其中包括1999年采購的未到貨在途料為50萬元，其中：A料30萬元，B料20萬元；2000年采購的未到貨在途料為60萬元，其中：A料30元，B料30元。經(jīng)了解該廠A料的消耗周期為10個(gè)月，B料的消耗周期為13個(gè)月；A料用于生產(chǎn)AA型機(jī)器，B料用于生產(chǎn)AB型機(jī)器，且這兩種機(jī)型2001年度暢銷，預(yù)計(jì)2002年仍會(huì)暢銷；兩種機(jī)型2001年的產(chǎn)量比2000年大增，曾出現(xiàn)A、B兩種材料供不應(yīng)求的現(xiàn)象。根據(jù)上述資料及疑問，要求企業(yè)作出合理解釋，最后企業(yè)供認(rèn)A料已用50萬元、B料已用30萬元，2001年少列成本80萬元。

（二）生產(chǎn)材料領(lǐng)用及費(fèi)用歸集過程中，隨意調(diào)整費(fèi)用、成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、耗用材料的成本核算不正確，利用共同材料等費(fèi)用的分?jǐn)?，人為調(diào)節(jié)成本，達(dá)到調(diào)劑利潤的目的。如領(lǐng)用材料的用途隨意，歸集材料費(fèi)用后，在暢銷、銷量一般及滯銷產(chǎn)品之間存在人為分配現(xiàn)象，并通過遞延結(jié)轉(zhuǎn)成本的方式，調(diào)劑利潤。對(duì)這類現(xiàn)象，應(yīng)收集以下資料：①企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原料構(gòu)成及配比消耗情況的定額，②企業(yè)同類品種前幾期的材料消耗對(duì)比情況，③企業(yè)前幾期及近期固定資產(chǎn)投資、技術(shù)改造等對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品單耗的影響，④企業(yè)的暢銷、銷量一般及滯銷情況的資料，利用金屬平衡圖的原理抽樣測試暢銷、銷量一般及滯銷產(chǎn)品的材料消耗，⑤行業(yè)內(nèi)同種產(chǎn)品的消耗定額等資料。利用這些資料相互聯(lián)系印證分析，以檢查材料分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，有無變更，并注意領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)等。對(duì)于異常情況要求企業(yè)提供有說服力的證據(jù)證明其材料領(lǐng)用、歸集及材料單耗費(fèi)用的合理性與真實(shí)性，若不能提供，則應(yīng)提出保留意見或測算其對(duì)當(dāng)年凈利潤的影響額。

2、人工費(fèi)用的成本計(jì)算不正確。人工費(fèi)用歸集后，在暢銷、銷量一般及滯銷的產(chǎn)品及生產(chǎn)車間之間人為分配，通過遞延結(jié)轉(zhuǎn)成本調(diào)劑利潤。對(duì)于這類現(xiàn)象，應(yīng)收集以下資料：①企業(yè)產(chǎn)品的工時(shí)定額或經(jīng)驗(yàn)耗費(fèi)數(shù)據(jù)，②生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，③生產(chǎn)車間的工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，④開工記錄日志或臺(tái)班記錄，⑤車間核算員的核算資料，⑥人力資源部關(guān)于人員分布、工種、職位及薪酬的原始記錄等。將上述資料相互印證、分析復(fù)核，以檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確、分配是否合理適當(dāng)，以判斷是否存有人為調(diào)劑成本情況。另外，審查其他費(fèi)用的歸集與分配，與上述方法大體相同。

3、輔助材料已領(lǐng)用消耗，而費(fèi)用未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于這類情況，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物盤點(diǎn)，具體分析盤虧及盤盈的原因，并根據(jù)當(dāng)年的產(chǎn)值及產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表與生產(chǎn)產(chǎn)品的正常材料消耗定額、正常的經(jīng)驗(yàn)消耗數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析；根據(jù)機(jī)器設(shè)備的全年或某時(shí)段的工作記錄推算其生產(chǎn)產(chǎn)品需耗用材料的數(shù)據(jù)，與企業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，以確定是否存有已耗料而成本未列情況。

4、財(cái)務(wù)人員人為調(diào)劑不同產(chǎn)品的單位成本，在暢銷產(chǎn)品和銷量一般產(chǎn)品之間，任意調(diào)整生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）。對(duì)于這類情況，應(yīng)關(guān)注賬上生產(chǎn)成本的借方紅字或貸方的非結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品的項(xiàng)目、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）在工序之間與產(chǎn)量（產(chǎn)值）記錄是否配比，分析是否故意提高在產(chǎn)品的成本，達(dá)到調(diào)劑利潤的目的。如××制造廠2001年9月生產(chǎn)成本（A）借方-25萬元，檢查其憑證，摘要記錄：調(diào)整成本差錯(cuò)，借：生產(chǎn)成本—A-250000 貸：生產(chǎn)成本—B –250000。經(jīng)了解市場A產(chǎn)品暢銷，B產(chǎn)品銷量一般。于是要求企業(yè)提供其成本構(gòu)成明細(xì)及物耗品種等詳細(xì)資料，分析其資料，發(fā)現(xiàn)提供的材料物資實(shí)為A產(chǎn)品消耗；同時(shí)盤點(diǎn)A產(chǎn)品與B產(chǎn)品的消耗物資，并與企業(yè)提供的調(diào)賬明細(xì)資料核對(duì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在暢銷產(chǎn)品與銷量一般的產(chǎn)品之間調(diào)劑成本。

（三）產(chǎn)品銷售及存貨發(fā)出環(huán)節(jié)。產(chǎn)品成本計(jì)算和存貨發(fā)出計(jì)價(jià)有多種可選擇方法，因此造成結(jié)轉(zhuǎn)成本不實(shí)和材料發(fā)出計(jì)價(jià)不實(shí)的現(xiàn)象很多，在審計(jì)時(shí)主要從以下幾方面入手：

1、對(duì)已銷產(chǎn)品不做成本結(jié)轉(zhuǎn)，即只記收入不記成本，人為減少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品明細(xì)賬的貸方數(shù)量，從而達(dá)到少轉(zhuǎn)成本、調(diào)劑利潤的目的。這種情況多見于月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的場合，到下期作產(chǎn)成品的盤虧處理。因此，審查收入與成本的配比不僅要重視金額配比，而且要關(guān)注成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量是否配比；同時(shí)注意對(duì)庫存進(jìn)行盤點(diǎn)，收集相關(guān)的銷售、生產(chǎn)、出入庫等相關(guān)的原始資料，與統(tǒng)計(jì)報(bào)表相互印證、分析以判明是否真實(shí)、合法。如某鹽業(yè)公司2001年主營業(yè)務(wù)收入96萬元、主營業(yè)務(wù)成本72萬元。分析毛利率為25％，與行業(yè)毛利率23%基本一致。但經(jīng)查該廠銷售精鹽數(shù)量為噸，而企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量為噸，少轉(zhuǎn)成本數(shù)量90噸，從而調(diào)劑利潤萬元。

2、違反成本結(jié)轉(zhuǎn)一致性的原則，人為改變?cè)牧习l(fā)出計(jì)價(jià)方法，虛增或虛減材料發(fā)出價(jià)值和期末結(jié)存價(jià)值，造成材料賬實(shí)不符、成本不實(shí)，以達(dá)到調(diào)劑利潤的目的。對(duì)于這類現(xiàn)象，首先要檢查材料發(fā)出計(jì)價(jià)方法是否適合企業(yè)的具體情況，計(jì)價(jià)方法是否在確定之后相對(duì)穩(wěn)定，有無隨意變動(dòng)，若變動(dòng)有無辦理有關(guān)手續(xù)并報(bào)財(cái)稅部門備案；其次要檢查材料發(fā)出價(jià)值計(jì)算是否正確，如使用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法，材料進(jìn)出順序的排列是否與材料采購業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序相吻合，采用其他方法，其計(jì)算是否正確；再次檢查其賬務(wù)處理是否正確，有無不當(dāng)之處。

第二篇：基金會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注的問題

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示第3號(hào)--基金會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注的問題

2012年7月，民政部印發(fā)了《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》(民發(fā)[2012]124號(hào))；2012年11月，中注協(xié)印發(fā)了《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，并于2013年1月1日起施行。北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)民間非營利組織審計(jì)專家委員會(huì)為幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)業(yè)務(wù)人員執(zhí)行民間非營利組織審計(jì)業(yè)務(wù)，提出如下建議。

本提示僅供各事務(wù)所及相關(guān)業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)判斷。提示中所涉及的專業(yè)事項(xiàng)，事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不應(yīng)照搬照抄。

民間非營利組織審計(jì)專家委員會(huì)針對(duì)2012基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)，做如下提示供參考。

一、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

2011年12月26日，財(cái)政部、民政部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》。通知強(qiáng)化了基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。但隨著社會(huì)公眾對(duì)公益事業(yè)關(guān)注度的不斷提高，對(duì)基金會(huì)信息公開透明的呼聲日漸高漲，也加大了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的關(guān)注力度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等業(yè)務(wù)，是進(jìn)一步提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力和發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢參與社會(huì)管理創(chuàng)新的有益契機(jī)。事務(wù)所要把握機(jī)遇，以高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、嚴(yán)謹(jǐn)嫻熟的專業(yè)技術(shù)，通過高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，樹立行業(yè)形象。

目前，部分基金會(huì)存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等情況，基金會(huì)難以建立有效的內(nèi)部控制來保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和完整，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作造成很大的影響。而基金會(huì)公開的信息大多為財(cái)務(wù)信息或與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的有關(guān)信息，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度重視，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度充分估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，促進(jìn)基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范和完善。

二、制定有針對(duì)性的審計(jì)程序并認(rèn)真執(zhí)行

首先，制定有針對(duì)性的審計(jì)程序。根據(jù)《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》的要求，結(jié)合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿指南》，并參考北京注協(xié)編輯出版的《民間非營利組織審計(jì)實(shí)務(wù)操作指南》，在認(rèn)真研究基金會(huì)相關(guān)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和運(yùn)營特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，識(shí)別和評(píng)估基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定有針對(duì)性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

其次，統(tǒng)一底稿模板。設(shè)計(jì)相應(yīng)的基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和專項(xiàng)信息審核工作底稿，統(tǒng)一底稿要求。工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)示統(tǒng)一、記錄清晰。

第三，加強(qiáng)培訓(xùn)，配備合格人員。配備熟悉基金會(huì)運(yùn)作特點(diǎn)的審計(jì)人員，并加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，使審計(jì)人員具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力、保持高度的職業(yè)敏感性，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

三、具體關(guān)注事項(xiàng)

1.限定性捐贈(zèng)收入的確認(rèn)是否合規(guī)

基金會(huì)通常有較大比重的限定性捐贈(zèng)收入，但基金會(huì)在日常管理中往往過分強(qiáng)調(diào)捐贈(zèng)人的意愿和要求，而忽視了這些要求是否符合國家法規(guī)和基金會(huì)章程的有關(guān)規(guī)定，造成部分基金會(huì)在限定性捐贈(zèng)協(xié)議中附加了對(duì)捐贈(zèng)人給予一定利益回報(bào)等不符合公益性捐贈(zèng)規(guī)定的條款。

審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過對(duì)基金會(huì)捐贈(zèng)協(xié)議具體條款的審核，檢查捐贈(zèng)事項(xiàng)是否符合公益性捐贈(zèng)的界定。對(duì)于符合公益性界定的捐贈(zèng)，應(yīng)檢查基金會(huì)是否按照捐贈(zèng)協(xié)議約定使用受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，若改變用途，是否征得捐贈(zèng)人同意且仍用于公益性事業(yè)。對(duì)于附加對(duì)捐贈(zèng)人構(gòu)成利益回報(bào)條件的贈(zèng)與和不符合公益性目的的贈(zèng)與，不應(yīng)確認(rèn)為公益捐贈(zèng)，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)。

同時(shí)，由于部分基金會(huì)不能正確區(qū)分限定性捐贈(zèng)收入和受托代理資產(chǎn)，將受托代理資產(chǎn)記為捐贈(zèng)收入，造成虛增捐贈(zèng)收入和支出。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)此類事項(xiàng)的關(guān)注。

2.接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全、價(jià)值是否公允

基金會(huì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，有的一年可達(dá)幾億、甚至幾十億，對(duì)于這部分捐贈(zèng)建議重點(diǎn)關(guān)注兩方面問題：一是交接手續(xù)，二是資產(chǎn)價(jià)值。

基金會(huì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，存在由捐贈(zèng)方直接交付受助人的情況。根據(jù)《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》，受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)未經(jīng)基金會(huì)驗(yàn)收確認(rèn)，由捐贈(zèng)人直接轉(zhuǎn)移給受助人或者其他第三方的，不得作為基金會(huì)的捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注基金會(huì)對(duì)這類非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)是否履行了必要的驗(yàn)收或交接程序，是否對(duì)其種類、數(shù)量、質(zhì)量和所有權(quán)狀況等進(jìn)行檢查等情況。

對(duì)于非現(xiàn)金捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，很多基金會(huì)在接受捐贈(zèng)過程中，并未對(duì)所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值是否公允進(jìn)行驗(yàn)證和判斷，有的僅憑捐贈(zèng)方提供的說明就將大額的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬，造成捐贈(zèng)收入及資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)依據(jù)不足。

根據(jù)《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》，基金會(huì)接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定入賬價(jià)值：

(1)捐贈(zèng)人提供了發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)憑據(jù)作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)；捐贈(zèng)方不能提供憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以其他確認(rèn)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的證明，作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)；

(2)捐贈(zèng)人提供的憑據(jù)或其他能夠確認(rèn)受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的證明上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

捐贈(zèng)人捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、股權(quán)、無形資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評(píng)估作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)。無法評(píng)估或經(jīng)評(píng)估無法確認(rèn)價(jià)格的，基金會(huì)不得計(jì)入捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊(cè)登記。

3.公益項(xiàng)目執(zhí)行方和受益人的選擇是否履行相應(yīng)的選擇程序

《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》要求，基金會(huì)選定公益項(xiàng)目執(zhí)行方、受益人，應(yīng)當(dāng)遵循公開、公正、公平和誠實(shí)信用的原則，保護(hù)社會(huì)公共利益和與項(xiàng)目有關(guān)的當(dāng)事人的合法權(quán)益。

公益項(xiàng)目執(zhí)行方的確定需要對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行方的信譽(yù)、項(xiàng)目執(zhí)行能力、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、財(cái)務(wù)管理水平等進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)。執(zhí)行方選定后，應(yīng)由基金會(huì)與執(zhí)行方簽訂委托協(xié)議書，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)作方式、資金的使用范圍、財(cái)務(wù)管理要求等予以明確。

實(shí)際工作中，存在基金會(huì)并未履行必要的程序，甚至存在由捐贈(zèng)人(或資金募集者)單方指定的情況。審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)基金會(huì)的項(xiàng)目執(zhí)行人是否履行了選擇程序、是否簽訂了委托協(xié)議、項(xiàng)目資金是否在規(guī)定的范圍內(nèi)使用，是否存在侵占公益款項(xiàng)或?qū)⒐尜Y源挪作他用的情況、是否存在以公益的名義行經(jīng)營之道、是否存在利益輸送等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。

對(duì)于公益項(xiàng)目受益人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)受益人的選擇是否履行了必要的程序，是否存在使特定自然人、法人或者其他組織受益等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。

4.物資的采購和購買服務(wù)手續(xù)是否齊全

《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》要求，為保證基金會(huì)自身和社會(huì)公眾的合法權(quán)益，基金會(huì)在購買物資或服務(wù)時(shí)應(yīng)履行必要的比價(jià)或招標(biāo)程序，以確保購買價(jià)格的公允。

審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)基金會(huì)購買物資或服務(wù)時(shí)是否履行必要的比價(jià)或招標(biāo)程序、對(duì)購買物資或服務(wù)的價(jià)格是否公允進(jìn)行檢查、是否存在利益輸送行為等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。

5.資金撥付和物資發(fā)放程序是否合規(guī)

《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》要求，基金會(huì)要嚴(yán)格資金撥付和物資發(fā)放程序，對(duì)資金撥付應(yīng)做到按進(jìn)度付款，有必要的措施確保款物撥付或發(fā)放到受助人或用于公益活動(dòng)。

審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注基金會(huì)是否建立嚴(yán)格的資金撥付管理，是否做到按項(xiàng)目進(jìn)度使用和撥付資金，是否將項(xiàng)目資金直接撥付受益人或?yàn)楣骓?xiàng)目提供服務(wù)、出售商品的單位或組織，是否存在項(xiàng)目資金滯留在項(xiàng)目執(zhí)行方的情況，是否存在違反國家有關(guān)現(xiàn)金和銀行結(jié)算的管理規(guī)定出現(xiàn)大額支付現(xiàn)金、超范圍支付現(xiàn)金、公款私存等情況。必要時(shí)，應(yīng)抽取受益人進(jìn)行回訪和確認(rèn)，以確?？钗飺芨痘虬l(fā)放到受助人或用于公益活動(dòng)。

6.資金增值的管理和運(yùn)作

基金會(huì)應(yīng)依據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和民政部《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》的規(guī)定，應(yīng)遵循合法、安全、有效的原則開展增值活動(dòng)，經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)或授權(quán)后，規(guī)范運(yùn)作，正確核算和披露相關(guān)信息。

審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)基金會(huì)開展的增值活動(dòng)是否符合《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和國家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是否遵守與捐贈(zèng)人和受助人的約定，是否經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)或授權(quán)，是否取得相應(yīng)的投資收益，取得的投資收益是否按規(guī)定納稅，如果進(jìn)行委托投資，是否委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行等情況。

四、大力宣傳和推廣重大公益項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)

《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》中要求“符合條件的重大公益項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)”，但就如何開展專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)費(fèi)用等問題均未明確，現(xiàn)實(shí)中基金會(huì)對(duì)于是否進(jìn)行重大公益項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)尚處于觀望之中。

重大公益項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，包括項(xiàng)目立項(xiàng)情況、執(zhí)行情況、后續(xù)監(jiān)督和評(píng)估情況，既要關(guān)注項(xiàng)目收支是否真實(shí)合法，也要對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過重大公益項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)的開展，了解項(xiàng)目運(yùn)作過程中是否存在問題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中要加大對(duì)專項(xiàng)審計(jì)的宣傳，促進(jìn)基金會(huì)管理層對(duì)專項(xiàng)審計(jì)作用和目的的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)專項(xiàng)審計(jì)工作的盡快開展。

第三篇：企業(yè)所得稅審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問題

企業(yè)所得稅審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問題

一、貨幣資金

1、現(xiàn)金

現(xiàn)金盤點(diǎn)表，出納簽字，單位蓋章

重點(diǎn)關(guān)注庫存現(xiàn)金的余額是否過大，如賬面反映的庫存現(xiàn)金很大，可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)為：

（1）已經(jīng)購入的商品或已發(fā)生的費(fèi)用未取得發(fā)票，在現(xiàn)金上反映；

（2）股東抽逃資金，工商年檢時(shí)會(huì)受到處罰；

（3）股東借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)會(huì)關(guān)注是否為經(jīng)營借款，是否有借款合同，是否收利息，存在調(diào)增利息收入的風(fēng)險(xiǎn)。

2、銀行存款

索取銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表 關(guān)注銀行未達(dá)賬項(xiàng)具體內(nèi)容

（1）銀行已收企業(yè)未收的項(xiàng)目是否應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的收入。如下一年結(jié)轉(zhuǎn)收入，看一下與銷售合同是否一致。

（2）企業(yè)已收銀行未收的項(xiàng)目是否記錄正確，查看審計(jì)日是否已收到。（3）銀行已付企業(yè)未付的項(xiàng)目是否為成本費(fèi)用，是否應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

（4）企業(yè)已付銀行未付的項(xiàng)目未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間，是否時(shí)間過長？

3、其他貨幣資金

檢查內(nèi)容，是否有對(duì)賬單，有無未達(dá)賬項(xiàng)

4、抽憑

抽憑時(shí)首先關(guān)注大額的收支項(xiàng)目，其次按摘要內(nèi)容來抽查，如往來款、收入、成本、費(fèi)用等分別抽查，重點(diǎn)審計(jì)記賬憑證與后附的原始憑證金額是否一致，原始發(fā)票、單據(jù)是否合法、合規(guī)，會(huì)計(jì)科目使用是否正確。

二、應(yīng)收票據(jù)

對(duì)期末余額較大的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)，或查看審計(jì)日是否已貼現(xiàn)，抽憑時(shí)看原始憑證是否齊全，如票據(jù)復(fù)印件、發(fā)票記賬聯(lián)等。

三、應(yīng)收賬款

1、是否有三年以上的應(yīng)收賬款，是否能收回，可否索取相關(guān)證據(jù)確認(rèn)壞賬損失。

2、是否有應(yīng)收賬款貸方余額的明細(xì)項(xiàng)目，金額大小，關(guān)注銷售合同以及貨物是否已發(fā)出，是否應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期收入。

3、是否有預(yù)收賬款同時(shí)掛賬的情況，余額是否為貸方？

4、是否有應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互對(duì)沖的情況，如存在借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款同時(shí)也有借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款的情況，應(yīng)查明原因，是否存在以物易物的情況。

5、抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細(xì)科目記錄是否正確。付款方與發(fā)票購貨方是否一致。

四、其他應(yīng)收款

1、是否有1年以上其他應(yīng)收款，業(yè)務(wù)內(nèi)容，是否有股東及關(guān)聯(lián)方借款，如有，存在所得稅風(fēng)險(xiǎn)為調(diào)增應(yīng)收取的利息。

2、掛賬的其他應(yīng)收款是否有未取得發(fā)票的支出的情況。

3、有無貸方余額的項(xiàng)目，業(yè)務(wù)內(nèi)容

4、抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細(xì)科目記錄是否正確，原始憑證是否齊全。

五、存貨

1、存貨盤點(diǎn)表要求盤點(diǎn)人簽字，單位蓋章。

2、做存貨發(fā)出計(jì)價(jià)測試，檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是 否正確。結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)票開具來核對(duì)數(shù)量是否準(zhǔn)確。

3、購入存貨是否均已取得發(fā)票，發(fā)票是否合規(guī)，期末存貨暫估發(fā)票是否已到，如未到，對(duì)已結(jié)轉(zhuǎn)的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4、對(duì)存貨期末余額較大的，應(yīng)關(guān)注是否真實(shí)，有無已發(fā)出的存貨未計(jì)收入的情況。

5、存貨減少累計(jì)是否與成本結(jié)轉(zhuǎn)一致？如有差異，應(yīng)查明原因及對(duì)應(yīng)的科目，是否有在建工程領(lǐng)用原材料以及存貨用于集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目的情況？是否已做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

6、工業(yè)企業(yè)成本的審計(jì)包括：原材料發(fā)出計(jì)價(jià)測試，生產(chǎn)成本科目核算內(nèi)容，原始憑證是否合規(guī)，審核生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算單計(jì)算是否準(zhǔn)確，單位成本各月是否均勻，有無單位成本異常的情況，查找原因是什么，是否人為操作，產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)測試，與銷售數(shù)量是否一致。

7、抽憑時(shí)注意檢查發(fā)票是否合規(guī)，數(shù)量與入庫單是否一致，收款單位與發(fā)票開具單位是否一致。

六、待攤費(fèi)用

1、發(fā)票是否合規(guī)，攤銷期限、攤銷金額是否正確。

七、長期投資

1、索取被投資單位驗(yàn)資報(bào)告。

2、投資收益是否及時(shí)入賬。

3、投資合同、文件與驗(yàn)資報(bào)告是否一致。

4、投資收回賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

5、有無長期無收益的投資。

八、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊

1、索取固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，索取被審單位的房產(chǎn)證、土地證，車輛行駛證復(fù)印件。

2、固定資產(chǎn)購入取得的發(fā)票是否合規(guī)合法。

3、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，如車輛購置附加費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的利息應(yīng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

4、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限是否準(zhǔn)確，是否預(yù)留殘值率，折舊計(jì)提是否正確，固定資產(chǎn)折舊政策是否與上年一致。

5、固定資產(chǎn)減少原因，固定資產(chǎn)損失是否符合稅前扣除的條件，原始憑證的合理、合 法性。固定資產(chǎn)處置收入是否繳納了增值稅。

6、對(duì)房屋、建筑物新增加的項(xiàng)目需索取工程決算單，未完工的項(xiàng)目，索取建筑施工合同。

7、有無福利設(shè)施計(jì)提的折舊未計(jì)入福利費(fèi)項(xiàng)目的情況。

九、無形資產(chǎn)

1、本年新增加的無形資產(chǎn)原始憑證是否合規(guī)合法，攤銷年限是否準(zhǔn)確，攤銷金額是否正確，如賬面無余額，需追朔到以前查找原始金額。

2、本年減少的原因及賬務(wù)處理是否正確，原始憑證的合理合規(guī)性。

十、長期待攤費(fèi)用

1、本年增加的長期待攤費(fèi)用原始憑證的合理合法性，攤銷期限及金額是否準(zhǔn)確。

按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使用一段時(shí)間后的建筑物裝修費(fèi)用支出，屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。該項(xiàng)后續(xù)支出裝飾費(fèi)用后續(xù)支出，是屬于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入相關(guān)的成 本費(fèi)用，可以按規(guī)定在稅前扣除，但如何在稅前扣除，是計(jì)入資產(chǎn)折舊扣除，還是單獨(dú)攤銷，或是一次性作為費(fèi)用扣除，需要分別不同情況進(jìn)行處理。

首先，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。建筑物裝修支出實(shí)際就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》第六條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

從上述規(guī)定可知，不動(dòng)產(chǎn)的裝修費(fèi)用，如果符合資本化處理，則計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中或租入固定資產(chǎn)的長期待攤費(fèi) 用中，通過折舊或攤銷形式稅前扣除。如果符合費(fèi)用化支出條件，則計(jì)入當(dāng)期損益，一次性稅前扣除。如營業(yè)場所的裝修費(fèi)用，由于裝修后將會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的明顯流入，應(yīng)資本化處理。原來裝修拆除部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；而辦公室改善辦公條件的裝修費(fèi)用，一般屬于修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用稅前扣除。

其次，對(duì)照稅法長期待攤費(fèi)用處理。上述會(huì)計(jì)處理，一定程度上存在會(huì)計(jì)人員的主觀判斷問題。而在稅收處理上，顯然不能完全按照會(huì)計(jì)規(guī)定處理，一方面要考慮會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，另一方面更要考慮盡量使主觀判斷降到最低，以免產(chǎn)生納稅方面的爭議。在企業(yè)所得稅處理上，對(duì)于房產(chǎn)裝修費(fèi)用后續(xù)支出，分為不動(dòng)產(chǎn)的改建支出、大修理支出和一般修理支出。所謂改建支出是指改變不動(dòng)產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和延長使用年限；所謂大修理支出是指不符合改建支出的達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的修理支出；除上述兩項(xiàng)支出外，則屬于一般修理支出，可以在發(fā)生當(dāng)期作為費(fèi)用一次性扣除。

先看看不動(dòng)產(chǎn)改建支出的稅前扣除處理?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。對(duì)于第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定：“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出”。該條同時(shí)規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；對(duì)于租入不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對(duì)于其他的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，指不動(dòng)產(chǎn)不屬于足額提取折舊的和租入的，其發(fā)生的改建支出，延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。不延長使用年限 的，按照實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，其支出要計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊稅前扣除。

因此，如果企業(yè)發(fā)生的裝修費(fèi)用，即使按照會(huì)計(jì)上應(yīng)作為費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，但如果符合稅收上的“改建支出”條件，還是應(yīng)分期攤銷稅前扣除，不按會(huì)計(jì)規(guī)定處理。

再看看不動(dòng)產(chǎn)大修理支出處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)大修理所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)入管理費(fèi)用的裝修支出，如果同時(shí)符合上述兩個(gè)條件，同樣要資本化處理。

除上述不動(dòng)產(chǎn)后續(xù)支出需要資本化處理之外，其他裝修費(fèi)用支出作為一般性修理支出，則可以在發(fā)生當(dāng)期作稅前扣 除。

十一、短期借款

1、索取借款合同

2、測算應(yīng)支付的利息與實(shí)際支付的利息是否一致。

3、借款用途的審核，借款性質(zhì)是流動(dòng)資金借款還是固定資產(chǎn)投資借款，支付利息計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是否正確。

4、結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出審核利息支出的準(zhǔn)確性。

十二、應(yīng)付票據(jù)

1、與銀行存款-保證金戶進(jìn)行核對(duì)，是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

2、抽憑審核原始憑證的完整性、準(zhǔn)確性。

十三、應(yīng)付賬款

1、審核有無三年以上應(yīng)付賬款，原因，對(duì)不需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、有無存貨暫估入價(jià)的情況，審計(jì)日是否已收到發(fā)票，如未收到，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、抽憑時(shí)對(duì)借方發(fā)生額應(yīng)關(guān)注收款方與發(fā) 11 票開具方是否一致，貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的科目為存貨時(shí)，原始憑證的合法性、合規(guī)性。

十四、預(yù)收賬款

1、當(dāng)預(yù)收賬款年末余額較大時(shí)，應(yīng)索取銷售合同，核實(shí)是否已經(jīng)銷售，商品是否應(yīng)經(jīng)發(fā)出，是否符合收入確認(rèn)的條件。預(yù)收賬款金額較大時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。

2、尤其對(duì)超過一年以上的預(yù)收賬款應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售合同。

3、對(duì)大型機(jī)械設(shè)備、建筑安裝行業(yè)的預(yù)收賬款應(yīng)關(guān)注其工程完工進(jìn)度，是否按完工進(jìn)度確認(rèn)了收入。

4、對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的預(yù)收賬款，審核是否工程已經(jīng)完工，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入；對(duì)未完工項(xiàng)目的預(yù)收賬款，是否繳納了營業(yè)稅及附加。索取企業(yè)完工項(xiàng)目的明細(xì)表，核對(duì)收入結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性、完整性。

5、抽憑審核重點(diǎn)為結(jié)轉(zhuǎn)收入的依據(jù)是否充分，原始憑證是否齊全，如發(fā)票，出庫單；收款時(shí)審核付款單位與明細(xì)賬記錄的單位是否一致，原始憑證與記賬憑證 金額是否一致。

6、預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款是否有同時(shí)掛賬的情況，合并后期末余額的方向。

十五、應(yīng)付工資

1、貸方發(fā)生額與對(duì)應(yīng)的科目進(jìn)行核對(duì)是否一致。原始憑證與記賬憑證是否相符。

2、期末未支付的工資應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、工資列支的人員是否均與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同。

4、索取企業(yè)勞動(dòng)合同及工資管理制度，以核實(shí)企業(yè)工資的真實(shí)性、合法性。

5、計(jì)算企業(yè)工資總額，為測算福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

十六、應(yīng)付福利費(fèi)

1、審核福利費(fèi)是否單獨(dú)在應(yīng)付福利費(fèi)科目核算，借方發(fā)生額核算支付的福利費(fèi)，抽憑時(shí)關(guān)注原始憑證的合理合規(guī)性，發(fā)票內(nèi)容是否在所得稅可扣除的范圍以內(nèi)。

2、貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的對(duì)方科目內(nèi)容、金額，核對(duì)是否相符。

十七、應(yīng)交稅費(fèi)

1、索取企業(yè)納稅申報(bào)表，審核收入、應(yīng)交稅金與賬簿記錄是否相符。

2、稅金測算，審核稅金計(jì)提是否正確。應(yīng)交稅金貸方與主營業(yè)務(wù)稅金及附加的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否相符。

3、抽憑審核應(yīng)關(guān)注原始憑證與記賬憑證是否相符。

4、企業(yè)所得稅上年審計(jì)報(bào)告，是否有上年納稅評(píng)估補(bǔ)稅的情況。

十八、其他應(yīng)付款

1、有無3年以上應(yīng)付賬款，原因，對(duì)不需支付的其他應(yīng)付款應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、有無將預(yù)收貨款掛賬計(jì)入其他應(yīng)付款的情況，如有此類情況，應(yīng)索取銷售合同，核實(shí)是否應(yīng)確認(rèn)收入。

3、借入的款項(xiàng)有無借款合同，結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用，審核是否有支付的非金融機(jī)構(gòu)利息，原始憑據(jù)是否合規(guī)。

4、其他應(yīng)付款明細(xì)下有無借方余額，款項(xiàng)性質(zhì)，是否為股東及關(guān)聯(lián)方借款。

5、對(duì)收取的專項(xiàng)應(yīng)付款是否已支付，支付憑證是否合法合規(guī)，是否在文件規(guī)定的支出范圍內(nèi)，如未支付，賬齡是否超過5年。

6、有無預(yù)提費(fèi)用在此科目核算的情況，是否已取得發(fā)票。

十九、預(yù)提費(fèi)用

1、審核預(yù)提費(fèi)用在審計(jì)日是否已支付以及是否已取得合法發(fā)票，計(jì)提的費(fèi)用是否為當(dāng)年費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)需與銷售數(shù)量、購銷合同的數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。

2、審核原始憑證的合理合法性。

二十、實(shí)收資本

1、索取驗(yàn)資報(bào)告、營業(yè)執(zhí)照，審核賬面實(shí)收資本與注冊(cè)資本是否一致，如注冊(cè)資本未全部到位，審核是否超過2年，審核有無銀行借款，注冊(cè)資本未到位的金額而發(fā)生的利息支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二十一、資本公積

審核本年新增加的資本公積的內(nèi)容，是否應(yīng)納所得稅。二

十二、利潤分配

1、本年利潤分配變動(dòng)與本年凈利潤的關(guān)系，有無以前收入直接計(jì)入利潤分配貸方的情況，上年所得稅是否已經(jīng)調(diào)增。

二十三、主營業(yè)務(wù)收入、成本

1、按月計(jì)算收入成本率，如品種較多，可按品種分別計(jì)算收入成本率，對(duì)于收入成本率較高的月份應(yīng)重點(diǎn)審核成本結(jié)轉(zhuǎn)是否準(zhǔn)確，抽查主營業(yè)務(wù)收入憑證，核實(shí)銷售數(shù)量，與結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證進(jìn)行核對(duì)，檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致，同時(shí)結(jié)合存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方的審核，確認(rèn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。

2、結(jié)合存貨的審計(jì)，看有無存貨暫估價(jià)入庫尚未取得發(fā)票的情況，核實(shí)存貨暫估價(jià)是否需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、結(jié)合預(yù)收賬款，應(yīng)收賬款貸方余額的審計(jì)，審核有無當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。

4、收入與納稅申報(bào)表是否一致。二

十四、主營業(yè)務(wù)稅金及附加 與應(yīng)繳稅金貸方核對(duì)，是否一致。二

十五、營業(yè)費(fèi)用

1、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)的測算，發(fā)票是否合規(guī)，有無調(diào)增情況。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

①廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。

列支金額在收入總額的15%以內(nèi)，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的5年內(nèi)扣除。

2、運(yùn)費(fèi)，審核其發(fā)票的合法合規(guī)性及發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的數(shù)量與本年銷售、購入的商品數(shù)量、購銷合同是否有出入，發(fā)票是否跨期，發(fā)生的費(fèi)用是否為當(dāng)期的費(fèi)用。

3、抽憑應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)為發(fā)票是否合理合規(guī)，是否跨期。二

十六、管理費(fèi)用

1、工資 ：索取工資管理制度，勞動(dòng)合同，抽查憑證注意有無工資表，手續(xù)是否齊全。計(jì)算全年準(zhǔn)確工資總額數(shù)。臨時(shí)用工支出屬于勞務(wù)費(fèi)，須附勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

⑶企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

⑷企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法 履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)

⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、福利費(fèi)：福利費(fèi)測算，有無超支，原始憑證是否合規(guī)，是否符合福利費(fèi)列支范圍，對(duì)直接發(fā)放的現(xiàn)金直接調(diào)整到工資科目，審核是否代扣了個(gè)人所得稅。職工福利費(fèi)的列支范圍：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)測算，按實(shí)際發(fā)生額的60%與業(yè)務(wù)總收入的0.5%進(jìn)行比較，取兩者較小者為稅前扣除的金額，計(jì)算出納稅調(diào)增金額。稅收籌劃點(diǎn)為收入的0.833% 問：對(duì)于企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出可否稅前列支，政策有何規(guī)定？

答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）文件規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān) 20 長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)中如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。

4、職工教育經(jīng)費(fèi)：測算是否超過稅法規(guī)定的金額（工資總額2.5%以內(nèi)），抽憑檢查原始憑證是否合規(guī)合法，是否有不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍的支出。（學(xué)歷教育費(fèi)用，旅游費(fèi)用等）

職工教育經(jīng)費(fèi)超支部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除

5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額2%以內(nèi)，結(jié)合其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)審核有無余額，審計(jì)日是否已全部支付。

6、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：工資總額的20%以內(nèi)

7、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：工資總額的6.5%以內(nèi)

8、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：抽查原始憑證工資總額的2%以內(nèi)

9、住房公積金：工資總額的12%以內(nèi)

10、辦公費(fèi)：審核發(fā)票是否跨期，有無明細(xì)項(xiàng)目，是否有應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)入辦公費(fèi)的情況，發(fā)票戶名、內(nèi)容、時(shí)間等是否齊全。全年辦公費(fèi)支出金額的合理性進(jìn)行分析，有無與業(yè)務(wù)收入嚴(yán)重不配比的情況。

會(huì)議費(fèi)：發(fā)票的合規(guī)合法性，會(huì)議費(fèi)支出應(yīng)附：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

11、折舊費(fèi)：與累計(jì)折舊的貸方核對(duì)，有無應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的折舊（職工食堂、幼兒園，醫(yī)務(wù)室，宿舍等資產(chǎn)所計(jì)提的折舊）

12、稅金：是否有繳款書，特別關(guān)注車船稅，房產(chǎn)稅的繳款書的戶名是否為單位名稱。

13、勞保費(fèi)：發(fā)票的合理合規(guī)性，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，一般是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

合理的部分可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，不合理的部分不允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

實(shí)際工作中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）、勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)屬于非現(xiàn)金支出，堅(jiān)持憑據(jù)報(bào)銷?！秳趧?dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令第1號(hào)）第十五條指出，“生產(chǎn)經(jīng)營單位不得以貨幣或者其他物品替代應(yīng)當(dāng)按規(guī)定配備的勞動(dòng)防護(hù)用品”。

因此，對(duì)于發(fā)放的現(xiàn)金性質(zhì)的勞保支出，應(yīng)界定為工資薪金支出。

（2）、勞動(dòng)保護(hù)支出不是生活福利待遇?！秳趧?dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令第1號(hào)）第三條指出，“勞動(dòng)防護(hù)用品，是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)過程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護(hù)裝備”。

因此，發(fā)放給職工個(gè)人勞動(dòng)防護(hù)用品是保護(hù)勞動(dòng)者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的勞動(dòng)保 護(hù)支出，應(yīng)界定為福利費(fèi)支出，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)扣除。

14、取暖費(fèi)：發(fā)票的合理合規(guī)性審核，是否分?jǐn)偂?/p>

15、汽油費(fèi)：與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)，有無車輛，索取車輛行駛證復(fù)印件，審核全年本項(xiàng)支出金額合理范圍的分析，與業(yè)務(wù)收入是否配比。有無直接支付給職工的汽油費(fèi)補(bǔ)貼。是否有直接支付交通補(bǔ)貼的情況。如果有30%列入工資總額。

16、電話費(fèi)：

通訊費(fèi)補(bǔ)貼的稅前扣除： 答：在個(gè)人所得稅方面，國家稅務(wù)總局《關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策間題的函》（企便函［2009」33號(hào)）規(guī)定，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)【1999」58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü?務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通信補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收人扣繳個(gè)人所得稅。

在企業(yè)所得稅方面，目前未有明確的規(guī)定，建議企業(yè)可參照交通補(bǔ)貼的處理方式，計(jì)人職工福利費(fèi)。

17、修理費(fèi)：發(fā)票合理合規(guī)性，固定資產(chǎn)是否有車輛，如沒車，租車合同及發(fā)票，全年支出合理性分析。

18、車輛保險(xiǎn)費(fèi)：發(fā)票戶名是否為本單位，支付的費(fèi)用是否為本單位賬面記載車輛的費(fèi)用。租車的保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除。

19、水電費(fèi)：抽查發(fā)票的合理合規(guī)性。20、差旅費(fèi)：差旅費(fèi)的證明材料包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。

21、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療：分別為工資總額的5%以內(nèi)，但必須是為全體職工繳納的，給部分職工繳納的，不能稅前扣除。

22、房租：索取租賃合同，核對(duì)列支的房租與合同是否相符，發(fā)票是否合規(guī)。

23、審計(jì)費(fèi)：上年審計(jì)費(fèi)金額及審計(jì)報(bào)告 25 復(fù)印件，出具報(bào)告的事務(wù)所名稱。作為本年審計(jì)收費(fèi)的參考。

24、其他：發(fā)票的合理合規(guī)性審核，支出的費(fèi)用是否與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。

25、服裝費(fèi)

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，以下簡稱“34號(hào)公告”），對(duì)企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題予以明確，即企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

對(duì)于企業(yè)員工的服飾費(fèi)用，如果屬于勞保用品的，準(zhǔn)予直接在稅前扣除。不屬于勞保用品范圍的服飾費(fèi)用，如一些服務(wù)性行業(yè)的職業(yè)裝，在34號(hào)公告下發(fā)之前，通常認(rèn)同為福利費(fèi)用支出，在限額比例內(nèi)扣除。34號(hào)公告下發(fā)后，服飾與工作裝備、用具一樣，可以直接作為經(jīng)營管理費(fèi)用在稅前扣除，但要符合如下條件：

一、要符合合理性原則，必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點(diǎn)。對(duì)工作中不需要的服裝相關(guān)費(fèi)用不能扣除，如某金融企業(yè)發(fā)放給員工工作時(shí)穿的西服、領(lǐng)帶、羽絨背心等費(fèi)用可以扣除，如果發(fā)放登山服，不能直接在稅前扣除。另外，合理性原則還有金額上的要求。

二、要符合統(tǒng)一制作的要求。這里的統(tǒng)一制作并不要求企業(yè)購買材料自己制作，統(tǒng)一訂制也符合要求。統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是同類型人員標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個(gè)性化明顯的服飾就不符合上述要求。對(duì)于不是統(tǒng)一制作，而是發(fā)放現(xiàn)金給員工自己購買，應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得，扣繳個(gè)人所得稅。

三、員工在工作時(shí)應(yīng)統(tǒng)一著裝。對(duì)員工工作時(shí)沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。

26、企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅能否稅前扣除？

答：企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收人計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國稅函?2005?715號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。有的企業(yè)把為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅計(jì)人工資，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作為調(diào)增事項(xiàng)處理。

27、由旅行社開具的發(fā)票是否可以稅前列支

【問題】企業(yè)員工出國考察，由旅行社代為安排相關(guān)住宿等，由旅行社開具相關(guān)發(fā)票，可以憑該發(fā)票稅前列支嗎？

【解答】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

納稅人發(fā)生出國考察支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。證明材料應(yīng)包括：考察人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

28、職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號(hào)）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供 養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)。因此，職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費(fèi)支出，應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。

29、資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

30、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：

(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

(2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

(6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

31(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

(8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。所得稅按上述支出發(fā)生額的50%加計(jì)扣除。二

十七、財(cái)務(wù)費(fèi)用

1、索取借款合同，結(jié)合短期借款、長期借款做利息測算。

2、抽憑時(shí)審核利息支出的原始憑證是否合理，有無支付給個(gè)人及單位的借款利息，支付憑證是否合規(guī)，有無調(diào)增的情況。

3、審核借款用途，有無需資本化的利息支出。

4、利息收入是否全部入賬，銀行存款有無利息收入的未達(dá)賬項(xiàng)。調(diào)增

5、企業(yè)有外幣的，年末應(yīng)按12月31日的匯率計(jì)算匯兌損益。二

十八、營業(yè)外支出

1、有無行政性罰款：調(diào)增

2、固定資產(chǎn)處置損失：是否有處置收入，手續(xù)是否齊全。

3、捐贈(zèng)是否為捐贈(zèng)專用票據(jù)及金額小于會(huì)計(jì)利潤12%以內(nèi)。

二

十九、所得稅

1、索取第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表

2、結(jié)合應(yīng)繳稅金-所得稅貸方發(fā)生額，與所得稅發(fā)生額是否一致。與申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。

三

十、原始發(fā)票審核要點(diǎn)

1、是否有稅務(wù)局監(jiān)制的稅務(wù)監(jiān)制章

2、發(fā)票開具時(shí)間是否跨期

3、發(fā)票開具的戶名是否為企業(yè)全稱

4、發(fā)票開具內(nèi)容是否齊全：發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個(gè)人)名稱(章)等。

5、按照發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章。

6、發(fā)票開具內(nèi)容是否合法，如銷售發(fā)票開具廣告費(fèi)，服務(wù)業(yè)發(fā)票開具商品名稱等不符合發(fā)票使用范圍的，均為不合規(guī)發(fā)票。判斷發(fā)票是否超范圍開具。

7、需提供明細(xì)表的必須附有明細(xì)表，如辦公用品、勞保用品等須附明細(xì)表。

8、普通收款收據(jù)、解放軍通用票據(jù)及市場交易服務(wù)費(fèi)發(fā)票不允許稅前列支。

第四篇：存貨審計(jì)

先要搞懂每個(gè)客戶存貨流程，一般是這樣，說最簡單的

采購進(jìn)來原材料 領(lǐng)料

生產(chǎn)，這個(gè)時(shí)候已經(jīng)有了材料成本 每個(gè)月人工成本 每個(gè)月制造費(fèi)用

完工，入庫，有成品數(shù)量 銷售出去

存貨audit的幾個(gè)步驟

1，原材料期初數(shù)怎么審計(jì)？答案：和期末數(shù)一樣

2，原材料采購怎么審計(jì)？答案：做purchase test，有數(shù)量，有金額

3，原材料領(lǐng)用怎么審計(jì)？答案：總數(shù)怎么審看15，領(lǐng)用數(shù)量看領(lǐng)料單，領(lǐng)用單價(jià)怎么審看5。

4，原材料期末怎么審計(jì)？答案：數(shù)量乘以單價(jià)，數(shù)量靠盤點(diǎn)和roll數(shù)，單價(jià)怎么審看5。

5，原材料領(lǐng)用單價(jià)和期末單價(jià)怎么審：

首先，要明白，這兩個(gè)單價(jià)是一樣的么？明顯，是一樣的，如果客戶是用移動(dòng)加權(quán)平均的話。

期初數(shù)量*期初單價(jià) +（本期進(jìn)貨數(shù)量* 本期進(jìn)貨單價(jià)）累計(jì)求和 期末庫存數(shù)量 + 本期領(lǐng)用數(shù)量 —————————————————————————————————————— = 本期領(lǐng)用單價(jià)以及庫存節(jié)余單價(jià)

好，那如果客戶不用移動(dòng)平均呢？用先進(jìn)先出呢？那就不一樣了，客戶需要分每一筆核算領(lǐng)用的單價(jià)，和節(jié)余的單價(jià)。

所以，如果是移動(dòng)平均，我們?cè)趺碿heck？check公式，或者抽一個(gè)測試結(jié)果。如果是先進(jìn)先出，那只能sample test每一筆的單價(jià)了。

好，那如果是標(biāo)準(zhǔn)成本呢？

標(biāo)準(zhǔn)成本不是成本核算方法之一，只是簡化處理方法之一，領(lǐng)用的標(biāo)準(zhǔn)成本和節(jié)余的標(biāo)準(zhǔn)成本都一樣，但是成本差異還是要分?jǐn)?，所以還是一樣，搞清楚是移動(dòng)平均分?jǐn)偛町愡€是先進(jìn)先出分?jǐn)偛町悺?/p>

6，開始生產(chǎn)了，材料成本怎么審？答案：材料成本是領(lǐng)用數(shù)量* 領(lǐng)用單價(jià)，累計(jì)求和。如果一個(gè)月算一次，就用累計(jì)領(lǐng)用數(shù)量 * 本月領(lǐng)用單價(jià)。

7，人工費(fèi)用怎么審？答案：做payroll的會(huì)cover人工的歸集，分?jǐn)偪?。

8，制造費(fèi)用怎么審？答案：做MOH的會(huì)cover歸集，分?jǐn)偪?。

9，完工了，完工成本怎么確認(rèn)？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造費(fèi)用，分別在6，7，8做了分析和審計(jì)了，那么現(xiàn)在有一個(gè)當(dāng)月所有的生產(chǎn)成本的總和，現(xiàn)在要做的是把這個(gè)總和分到當(dāng)月生產(chǎn)的各個(gè)產(chǎn)品中去。

假如有5個(gè)產(chǎn)品，那材料成本本來就按5個(gè)產(chǎn)品歸集的，不用分?jǐn)?，直接就知道每個(gè)產(chǎn)品占多少材料成本。人工和費(fèi)用，就要按企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)，比如工時(shí)，比如產(chǎn)量，分?jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品中去。

同時(shí)，我們可以知道每個(gè)產(chǎn)品的產(chǎn)量，這樣就可以算出每個(gè)產(chǎn)品當(dāng)月的生產(chǎn)完工單位成本是多少。

我們審計(jì)，是審計(jì)歸集和分?jǐn)偟倪^程。通常拿到客戶的產(chǎn)成品成本計(jì)算表就一目了然了。

又來了，如果是標(biāo)準(zhǔn)成本怎么辦？那如果是標(biāo)準(zhǔn)成本，每個(gè)成本都一樣，但會(huì)有成本差異，所以變成要審計(jì)成本差異的歸集和分?jǐn)偂?/p>

10，產(chǎn)成品了，期初數(shù)怎么審計(jì)？答案：和期末數(shù)一樣。

11，產(chǎn)成品入庫怎么審？答案：看9。

12，產(chǎn)成品出庫怎么審？答案：出庫數(shù)量cover by sales test，出庫單位成本看14。

13，產(chǎn)成品期末余額怎么審計(jì)？答案：數(shù)量 * 單位成本，數(shù)量靠盤點(diǎn)，單位成本看14。

14，出庫單位成本和節(jié)余單位成本怎么審？答案，和5一樣。搞清楚這兩個(gè)一樣么？一樣！

期初數(shù)量*期初單位成本 +（本期完工數(shù)量* 本期完工單價(jià)）累計(jì)求和 期末庫存數(shù)量 + 本期銷售數(shù)量 —————————————————————————————————————— = 本期銷售單價(jià)以及庫存節(jié)余單價(jià)

那如果是先進(jìn)先出，也是和5一樣的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以從采購總數(shù)，------------> reconcile到領(lǐng)用總數(shù)，------------>再reconcile到生產(chǎn)成本，------------>再reconcile到銷售成本 通過原材料變動(dòng)加上人工、費(fèi)用通過產(chǎn)成品變動(dòng)

講完了，總結(jié)：

可以做什么analytical procedure：

1）變動(dòng)分析，turnover，aging analysisok 3）產(chǎn)成品當(dāng)月入庫單位成本分析 / 月末結(jié)存單位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盤點(diǎn)，re數(shù)

2）測試原材料和產(chǎn)成品的加權(quán)平均、先進(jìn)先出等 3）測試人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的歸集 4）測試生產(chǎn)成本的分?jǐn)?5）采購測試 6）銷售測試

第五篇：存貨審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

存貨審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

存貨的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)影響企業(yè)期末資產(chǎn)的價(jià)值和期間利潤的高低，同時(shí)它還為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供存貨信息，有助于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在會(huì)計(jì)核算上與存貨所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目很多，所以，存貨審計(jì)的技術(shù)及專業(yè)要求很高，它要求審計(jì)人員具有敏銳的專業(yè)判斷和對(duì)異常情況的綜合分析能力。如何對(duì)存貨的量、值、質(zhì)進(jìn)行行之有效的審計(jì)，以及審計(jì)中應(yīng)注意哪些問題，對(duì)此談?wù)劰P者的幾點(diǎn)看法。

一、熟悉企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度

熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程，了解企業(yè)對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。一般工業(yè)企業(yè)中資金運(yùn)動(dòng)都表現(xiàn)為“購買——生產(chǎn)——銷售——購買”，但多道工序的制造企業(yè)來說生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)更為復(fù)雜。有些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品有多道生產(chǎn)工序、多個(gè)生產(chǎn)車間。幾乎每一個(gè)車間都有其產(chǎn)成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生產(chǎn)工藝的連續(xù)性，作為下一道工序的原材料的產(chǎn)成品往往不入庫而直接被下一道工序直接領(lǐng)用，如果不知道企業(yè)的生產(chǎn)流程，那么將無法分出每一道工序生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，筆者認(rèn)為，審計(jì)存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程，畫出每一重要工序的業(yè)務(wù)流程圖，這樣才能準(zhǔn)確地確定成本的分配及轉(zhuǎn)銷，然后再對(duì)每道工序進(jìn)行內(nèi)部控制的分析，才能準(zhǔn)確地對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于整個(gè)企業(yè)采購、運(yùn)輸、驗(yàn)收、出庫、儲(chǔ)存、付款、入賬各個(gè)環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的評(píng)審，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計(jì)的重點(diǎn)，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應(yīng)列作審計(jì)的重點(diǎn)。應(yīng)注意的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程，不能脫離企業(yè)的實(shí)際情況空談。

二、采用分析性復(fù)核的方法把握存貨審計(jì)的重點(diǎn)

存貨項(xiàng)目包括的品種繁多，審計(jì)工作量很多，因此存貨在實(shí)質(zhì)性測試上一定要采用重要性原則及成本效益原則，采用分析性復(fù)核法把握住存貨審計(jì)的重點(diǎn)。首先采用比較法，比較前后各期及本各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用及待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，以評(píng)價(jià)其合規(guī)性；比較每月存貨成本差異率確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；比較前后各期及本內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評(píng)價(jià)本期生產(chǎn)成本的正確性；比較前后各期及本內(nèi)各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的適宜性；比較前后各期及本內(nèi)各個(gè)月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評(píng)價(jià)主營業(yè)務(wù)成本的合法性；比較前后各期及本內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評(píng)價(jià)直接材料成本合理性；將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性；比較存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本存貨處理損失的金額，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；其次，采用比率法，主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位有意或無意地減少存貨儲(chǔ)備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；存貨核算方法發(fā)生較大變動(dòng)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生改變；銷售額發(fā)生大幅度增減。毛利率：反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。

三、重視與存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目的異?，F(xiàn)象

由于存貨貫穿與企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程中，與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目相當(dāng)?shù)亩?。在存貨的采購過程對(duì)應(yīng)的科目有往來款項(xiàng)及在途材料等；儲(chǔ)存發(fā)出環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的科目有委托發(fā)出材料等；銷售環(huán)節(jié)與其對(duì)應(yīng)的科目是主營業(yè)務(wù)成本等。有些企業(yè)往往通過在其他應(yīng)收款、在途材料、預(yù)付賬款等科目掛賬，其實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消耗及價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨，以此達(dá)到虛增利潤。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的周期及時(shí)效性、及科目掛賬的原因，如是往來款項(xiàng)，應(yīng)著重對(duì)其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實(shí)質(zhì)是否已經(jīng)到貨或已消耗為成本費(fèi)用。

四、審查存貨計(jì)價(jià)的合理性

企業(yè)對(duì)存貨的價(jià)值進(jìn)行舞弊，無非是通過對(duì)存貨的數(shù)量和金額來進(jìn)行的。因此，審計(jì)人員應(yīng)該把存貨審計(jì)的重點(diǎn)放在這兩個(gè)方面。

存貨計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計(jì)價(jià)方面的審查工作，對(duì)于存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不可能對(duì)所有存貨進(jìn)行詳查。抽查核對(duì)成了主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，將銷售價(jià)格反常、領(lǐng)用物品異常、投入產(chǎn)出非常的存貨作為樣本對(duì)象，也可以將樣本在存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。對(duì)存貨余額較大、價(jià)格變動(dòng)較為頻繁的存貨作為測試重點(diǎn)，測算期末存貨價(jià)值是否等于存貨的結(jié)存單價(jià)x結(jié)存數(shù)量，測試期末單價(jià)是否與采購成本、銷售單價(jià)相符、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定相符、與企業(yè)實(shí)際情況相符。特別注意的是審計(jì)工作并不是對(duì)被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的重復(fù)，審計(jì)人員不應(yīng)受企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法的干擾獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。（1）應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，內(nèi)有無任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。（2）在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號(hào)的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有無異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。（3）對(duì)客戶存有單位價(jià)值貴重的存貨應(yīng)審查是否采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，有無混同于普通存貨加權(quán)平均計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。（4）對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。

五、重視存貨的監(jiān)盤

存貨的監(jiān)盤是存貨審計(jì)的一大重要程序，近年從國內(nèi)外證券市場上發(fā)生的一些重大財(cái)務(wù)欺詐案件分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)存貨的監(jiān)盤，是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要因素，因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對(duì)存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（1）存貨盤點(diǎn)小組應(yīng)由熟悉客戶情況的注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)隊(duì)。風(fēng)險(xiǎn)越大，要求的經(jīng)驗(yàn)越高。（2）抽點(diǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在高價(jià)值的項(xiàng)目上，并且抽查的數(shù)量不得小于存貨總量的10%.（3）如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入監(jiān)盤范圍不應(yīng)事先或太早告訴客戶前往的地點(diǎn)。也不應(yīng)該讓客戶熟悉選樣的模式。（4）對(duì)重大或不尋常的盤點(diǎn)差異，或客戶隨行人員格外關(guān)注和記錄審計(jì)人員抽點(diǎn)的項(xiàng)目，均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。對(duì)于發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯(cuò)誤率過高應(yīng)及時(shí)根據(jù)情況提高抽查比例。（5）應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對(duì)其提取適當(dāng)?shù)臏p值。對(duì)這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實(shí)地盤點(diǎn)，另外可在審閱企業(yè)存貨會(huì)計(jì)賬薄時(shí)常年余額不動(dòng)賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。（6）特別注意企業(yè)對(duì)貨到單未到、貨發(fā)款未收、款收貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否作出記錄，截止期是否正確。對(duì)于這一問題的發(fā)現(xiàn)主要是通過購貨和銷售的截止測試來發(fā)現(xiàn)，有如下的方法：（1）抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票、入庫單、及會(huì)計(jì)賬薄。如果12月底入賬的發(fā)票之后所附入庫單不是12月31日或在此之前的入庫單，而是1月份的入庫單，則貨物不應(yīng)列入年底的實(shí)際盤點(diǎn)存貨中。反之，如果僅有入庫單而沒有購貨發(fā)票，則應(yīng)認(rèn)真審核每一入庫單是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)。（2）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄。會(huì)計(jì)賬薄中的每張發(fā)票都應(yīng)有相應(yīng)的出庫單和貨運(yùn)發(fā)票相對(duì)應(yīng)，以檢查銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否有跨現(xiàn)象，對(duì)虛列購貨單位可采用函證的方法來檢驗(yàn)。（3）在對(duì)存貨進(jìn)行抽盤時(shí)應(yīng)先將財(cái)務(wù)賬與保管賬及出庫單存根聯(lián)核對(duì)，以便及時(shí)核尋財(cái)務(wù)賬與存貨實(shí)物是否相符。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否未及時(shí)記賬。