第一篇：“營改增”后電信業(yè)如何繳納增值稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

對于電信業(yè)來說，自6月1日起，如何申報繳納增值稅成為新的課題。本文通過舉例加以說明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理 案例

甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)，取得價稅合計收入2220萬元;出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價稅合計服務(wù)收入555萬元;出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價稅合計服務(wù)收入888萬元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價稅合計333萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額200萬元，且符合進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅? 分析

依照財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(萬元)。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理 案例

乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價稅合計收入318萬元;提供彩信服務(wù)，取得價稅合計收入212萬元;提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價稅合計收入424萬元;提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價稅合計收入636萬元;提供衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價稅合計收入742萬元。同時，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價稅合計106萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額為38萬元，且符合進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅? 分析

依照財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅(318+212+424+636+742+106)÷1.06×6%-38=100(萬元)。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理 案例

2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價稅合計收入1110萬元;提供增值電信服務(wù)，取得價稅合計收入530萬元。與此同時，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

1.通過國家規(guī)定的手機短信公益特服號及公益性機構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價稅合計收入636萬元，其中支付給公益性機構(gòu)的捐款為530萬元;2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價稅合計收入300萬元;3.以積分兌換的形式贈送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費提供電信服務(wù)價稅合計400萬元;4.通過衛(wèi)星提供語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價稅合計收入515萬元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額為150萬元，但按簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目的進(jìn)項稅額無法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅? 分析

依照財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報繳納增值稅。

1.中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。3.以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅計算過程如下：

1.不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)=150×(515÷1.03+400+300)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+300+400+(515÷1.03)]≈64.29(萬元);2.銷項稅額=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(萬元);3.一般計稅方法應(yīng)納的增值稅=146-(150-64.29)=60.29(萬元);4.按簡易辦法計稅應(yīng)納的增值稅=515÷1.03×3%=15(萬元);5.當(dāng)月合計應(yīng)納的增值稅=60.29+15=75.29(萬元)。

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第二篇：營改增”后電信業(yè)基礎(chǔ)及增值業(yè)務(wù)如何繳納增值稅

營改增”后電信業(yè)基礎(chǔ)及增值業(yè)務(wù)如何繳納增值稅《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

對于電信業(yè)來說，自6月1日起，如何申報繳納增值稅成為新的課題。本文通過舉例加以說明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理

案例

甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)，取得價稅合計收入2220萬元；出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價稅合計服務(wù)收入555萬元；出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價稅合計服務(wù)收入888萬元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價稅合計333萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額200萬元，且符合進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅？

分析

依照財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅（2220＋555＋888＋333）÷1.11×11%－200＝196（萬元）。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理

案例

乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價稅合計收入318萬元；提供彩信服務(wù)，取得價稅合計收入212萬元；提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價稅合計收入424萬元；提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價稅合計收入636萬元；提供衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價稅合計收入742萬元。同時，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價稅合計106萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額為38萬元，且符合進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅？

分析

依照財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅（318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1.06×6%－38＝100（萬元）。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理

案例

丙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價稅合計收入1110萬元；提供增值電信服務(wù)，取得價稅合計收入530萬元。與此同時，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

1.通過國家規(guī)定的手機短信公益特服號及公益性機構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價稅合計收入636萬元，其中支付給公益性機構(gòu)的捐款為530萬元；

2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價稅合計收入300萬元；

3.以積分兌換的形式贈送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費提供電信服務(wù)價稅合計400萬元；

4.通過衛(wèi)星提供語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價稅合計收入515萬元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額為150萬元，但按簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目的進(jìn)項稅額無法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅？

分析

依照財稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報繳納增值稅。

1.中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

3.以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅計算過程如下：

1.不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（萬元）；

2.銷項稅額＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（萬元）；

3.一般計稅方法應(yīng)納的增值稅＝146－（150－64.29）＝60.29（萬元）；

4.按簡易辦法計稅應(yīng)納的增值稅＝515÷1.03×3%＝15（萬元）；

5.當(dāng)月合計應(yīng)納的增值稅＝60.29＋15＝75.29（萬元）。

第三篇：營改增后股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅

營改增后股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅

營改增后股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅，由于持股主體和轉(zhuǎn)讓股權(quán)（份額）對象的復(fù)雜性，一個列表，把四類持股主體，四類股權(quán)主體，共16種情況一一列明，對于資管計劃、資管計劃、信托計劃、契約型基金等金融商品，情況比較復(fù)雜，表格中的觀點主要根據(jù)實務(wù)總結(jié)。

注：

*個人包括個體工商戶及其他個人（自然人）

**證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券免征增值稅。此處免稅政策一般僅適用于公募基金。對于私募契約型基金、資管計劃、信托等，暫無明確規(guī)定，由于是非法人實體，實務(wù)中一般不交增值稅。

總局和各地相關(guān)政策：

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（二十二）規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

稅總納便函【2016】71號：營改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。江西：股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅？ 答：非上市企業(yè)未公開發(fā)行股票，其股權(quán)不屬于有價證券，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍；轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收增值稅。此外，個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅。

大連：在一級市場取得的股權(quán)，后來由于上市等原因，在二級市場進(jìn)項交易賣出，按什么繳稅？是轉(zhuǎn)讓股票？還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓免稅？ 答：按照金融商品轉(zhuǎn)讓征稅。

大連：金融商品轉(zhuǎn)讓納稅問題。公司購入股票在營改增前，沒有進(jìn)項稅額，營改增后，賣出股票按收入減成本的差額交納增值稅，但在賬務(wù)處理時，按賣出做價稅分離有銷項稅，但成本并沒有進(jìn)項稅，如何處理？如果股票在2014年購入，期間取得2015年取得股息收入，預(yù)計在 2016 年 8 月賣出，在營業(yè)稅時，股票持有期間取得的股息收入暫不交營業(yè)稅，等股票轉(zhuǎn)讓時，用股票賣出價減成本價加股息收入的余額（如果負(fù)數(shù)不交營業(yè)稅）交納營業(yè)稅，那么營改增后，這個業(yè)務(wù)如何處理？在增值稅申報表中如何填報？ 答：金融商品轉(zhuǎn)讓都已做差額處理，不存在進(jìn)項抵扣問題。北京：營改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。內(nèi)蒙：營改增后企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。

上海：購買債券股票的手續(xù)費，是否屬于直接收費金融服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項稅？

購買債券股票支付的手續(xù)費，屬于證券公司等單位提供的直接收費金融服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，可以從銷項稅額中抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額。新疆：企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 2 的規(guī)定，應(yīng)按金融服務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。一般納稅人適用 6%稅率，小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后 36 個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

廈門：納稅人轉(zhuǎn)讓理財產(chǎn)品、買賣股票收入是否計入應(yīng)稅銷售額，判定是否超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)？ 答：轉(zhuǎn)讓理財產(chǎn)品、買賣股票屬于金融服務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于營改增應(yīng)稅范圍。因此，判定其銷售額是否超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)包含轉(zhuǎn)讓理財產(chǎn)品、買賣股票的銷售額。江西：轉(zhuǎn)讓金融商品的納稅義務(wù)時點如何確定？

答：納稅人買賣股票、債券等有價證券的，在有關(guān)有價證券所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人購買基金、理財產(chǎn)品、信托計劃、資產(chǎn)管理計劃等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品的，在轉(zhuǎn)讓、贖回有關(guān)份額時，或有關(guān)投資合約到期收回時為納稅義務(wù)發(fā)生的時點。河北：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的不動產(chǎn)是否繳納增值稅問題

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的不動產(chǎn)并未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不繳納增值稅。

第四篇：營改增：實例解析物業(yè)企業(yè)如何繳納增值稅

營改增：實例解析物業(yè)企業(yè)如何繳納增值稅

某市區(qū)的甲物業(yè)公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）、收取物業(yè)費106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明的銷售額合計為100萬元，增值稅稅額合計為6萬元；

（2）、原價代收電費50萬元，發(fā)票由電力公司直接開具給業(yè)主；

（3）、銀行支付乙公司園林維護(hù)款，乙公司為小規(guī)模納稅人，收到乙公司從稅務(wù)機關(guān)代開的3%增值稅專用發(fā)票價稅合計5.15萬元，發(fā)票注明的銷售額為5萬元，增值稅稅額為0.15萬元；

（4）、因辦公需要支付購進(jìn)固定資產(chǎn)、辦公用品價款11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元；

（5）、物業(yè)公司自用巡邏車輛發(fā)生油料費1.17萬元，增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元；

要求：

1、做出業(yè)務(wù)（1）-業(yè)務(wù)（5）的會計分錄。

2、計算甲公司2016年5月份應(yīng)納的增值稅。

1、案例解析

業(yè)務(wù)（1）：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第十五條第（1）款規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％；《實施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項稅額=銷售額×稅率；《實施辦法》第二十三條規(guī)定，銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

業(yè)務(wù)（1）銷項稅額=106÷（1+6%）×6%=6萬元。

會計分錄為：

借：銀行存款 106

貸：主營業(yè)務(wù)收入--物業(yè)費用100

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6

業(yè)務(wù)（2）：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第三十七條規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：……

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。因此業(yè)務(wù)（2）屬于物業(yè)公司代收代付業(yè)務(wù)，甲公司原價代收的電費不繳納增值稅。會計分錄：

借：銀行存款50

貸：其他應(yīng)付款--電力公司 50 業(yè)務(wù)（3）：進(jìn)項稅額=0.15萬元

會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本5

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）0.15

貸：銀行存款 5.15

業(yè)務(wù)（4）：進(jìn)項稅額=1.7萬元

會計分錄：

借：固定資產(chǎn)等 10

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.7

貸：銀行存款 11.7 業(yè)務(wù)（5）：進(jìn)項稅額=0.17萬元

會計分錄：

借：固定資產(chǎn)等 1

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）0.17

貸：銀行存款 1.17

2、計算應(yīng)納增值稅

（1）、銷項稅額=6萬元

（2）、進(jìn)項稅額=0.15+1.7+0.17=2.02萬元（3）、應(yīng)交增值稅=6-2.02=3.98萬元

第五篇：營改增和增值稅考試答案

KJ五部 5月 營改增和增值稅小測

一、單選（15*0.3）

1、下列各項表述中，符合現(xiàn)行增值稅稅法有關(guān)規(guī)定的是（）。

A.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷圖書、報紙和雜志，按提供加工勞務(wù)征收增值稅

B.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)不征收增值稅

C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，征收增值稅 D.銷售貨物的，增值稅起征點為月銷售額5000-10000元 [答案]：C [解析]：選項A，印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；選項B，銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，征收增值稅；選項D，銷售貨物的，增值稅起征點為月銷售額5000-20000元。

2、營改增在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增（）和（）兩檔低稅率。A、11%和3% B、6%和3% C、11%和6% D、3%和0%

3、下列關(guān)于營改增試點地區(qū)稅率和征收率的表述中，錯誤的是（）。A、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% B、提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% C、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6% D、提供的國際運輸勞務(wù)，稅率為6% 【答案解析】本題考核營改增地區(qū)的稅率和征收率的知識點。試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率。

4、A企業(yè)為試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，從事陸路運輸服務(wù)。2012年12月提供貨物運輸服務(wù)取得收入80萬元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬元。A、8.8 B、7.93 C、2.4 D、2.33 【答案解析】本題考核營改增地區(qū)應(yīng)納稅額計算的知識點。小規(guī)模納稅人企業(yè)的征收率為3%。該企業(yè)應(yīng)納增值稅=80÷（1+3%）×3%=2.33（萬元）

5、下列各項中，符合有關(guān)增值稅納稅地點規(guī)定的是（）。A.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

B.固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一律當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

C.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，向其機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款

D.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 [答案]：A [解析]：固定業(yè)戶到時外縣市銷售貨物或者提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動證明，未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

6、一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇試用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，（）個月內(nèi)不得變更。A．6個月 B．12個月 C．36個月 D．24個月

7、某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2011年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2011年7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為（）萬元。A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56 『正確答案』A 『答案解析』非酒類產(chǎn)品的包裝物押金未逾期的不并入銷售額征稅，逾期時并入銷售額征稅。計稅銷售額＝（793.26+1.3）/（1+17%）＝ 679.11（萬元）

8、鑒證咨詢服務(wù)不包括（）

A．認(rèn)證服務(wù) B．鑒證服務(wù) C．咨詢服務(wù) D．培訓(xùn)服務(wù)

9、某廣告公司為試點地區(qū)一般納稅人，2013年3月取得1000萬不含稅收入，開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給廣告發(fā)布單位800萬元（含稅），另有可抵扣進(jìn)項稅額10萬元，請問當(dāng)月增值稅以及文化建設(shè)費是（）。A．14．71元、7.8萬元 B、4.71萬元、7.8萬元 C．4.71萬元、6萬元 D、14．71元、6萬元 當(dāng)月增值稅1000*6%-10-800/（1+6%）*6%=4.71萬 當(dāng)月文化建設(shè)費（1060-800）*3%=7.8萬

10、下列關(guān)于增值稅的計稅銷售額規(guī)定，說法不正確的有（）。A.以物易物方式銷售貨物，由多交付貨物的一方以價差計算繳納增值稅

B.以舊換新方式銷售貨物，以新貨物不含增值稅的價款計算繳納增值稅（金銀首飾除外）C.還本銷售方式銷售貨物，以實際銷售額計算繳納增值稅 D.銷售折扣方式銷售貨物，不得從計稅銷售額中扣減折扣額 [答案]：A [解析]：以物易物方式銷售貨物，雙方是既買又賣的業(yè)務(wù)，分別按購銷業(yè)務(wù)處理；以舊換新業(yè)務(wù)中，只有金銀首飾以舊換新，按實際收取的不含增值稅的價款計稅，其他貨物以舊換新均以新貨物不含稅價計稅，不得扣減舊貨物的收購價格。

11、下列增值稅稅率描述錯誤的有（）A 提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% B 提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% C 提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6% D小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，稅率為3%

12、下列不屬于提供有形動產(chǎn)租賃的是（）

A 有形動產(chǎn)融資租賃 B 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 C 遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù) D 航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)

13、下列不屬于設(shè)計服務(wù)的是（）

A平面設(shè)計 B創(chuàng)意策劃 C廣告設(shè)計 D造型設(shè)計

14、試點地區(qū)的單位和個人向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅（）稅率。A 13% B 11% C 6% D 0

15、某汽車配件商店（小規(guī)模納稅人）2011年11月購進(jìn)零配件15000元，支付電費500元，當(dāng)月銷售汽車配件取得零售收入18000元，收取包裝費2000元，采取以舊換新方式銷售新電器取得實收零售價格20000元，舊電器折價3400元，因顧客退貨支付貨款1000元。則該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅（）元。A.1220 B.1234.95 C.1378.66 D.1630.77 [答案]：B [解析]：該商店應(yīng)納增值稅=（18000+2000+23400-1000）÷（1+3%）×3%=1234.95（元）。[該題針對“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算”知識點進(jìn)行考核]

二、多選（5*0.4）

1、下列選項中，屬于營改增交通運輸業(yè)試點范圍的有（）。A、陸路運輸服務(wù) B、水路運輸服務(wù) C、航空運輸服務(wù) D、管道運輸服務(wù) E、鐵路運輸服務(wù)

2、以下可以按差額征收的有：（）

A、試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅

B、從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額

C、納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅 D、經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額

3、按照現(xiàn)行政策規(guī)定，下列表述不正確的是（）。

A.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅

B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅

C.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，不征收增值稅 D.納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，作為價外費用，征收增值稅 [答案]：CD [解析]：選項C，納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；選項D，納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

4、下列各項中，需要計算繳納增值稅的有()。

A.銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于不動產(chǎn)上的機器設(shè)備 B.提供礦產(chǎn)資源開采勞務(wù)

C.各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼 D.銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件培訓(xùn)費 【答案】ABD 【解析】各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不征收增值稅。

5、根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于一并征收增值稅的混合銷售行為的有()。A.商場銷售家具的同時又為該客戶提供安裝服務(wù) B.汽車廠銷售汽車的同時又為其他客戶提供修理服務(wù) C.歌舞廳提供娛樂服務(wù)的同時銷售煙酒

D.水泥廠銷售水泥的同時又為該客戶提供運輸勞務(wù) 【答案】AD 【解析】選項B：銷售汽車和提供修理勞務(wù)都屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷售行為;選項C：歌舞廳提供娛樂服務(wù)的同時銷售煙酒，屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)一并征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

三、計算題（3.5）

上海市甲運輸公司是增值稅一般納稅人,2012年7月取得全部收入200萬元,其中,國內(nèi)客運收入185萬元,支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票,銷售貨物取得支票12萬元,運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項稅額,期初無留抵稅額(單位:萬元)。要求：

1、計算該運輸公司本月應(yīng)納稅額并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理；

由于客運收入屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù),屬交通運輸業(yè)服務(wù)稅率為11%,銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物,稅率為17%。因此,甲運輸公司銷售額為(185+3)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=179.63(萬元)。

甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬元)甲運輸公司取得收入的會計處理: 借:銀行存款 200 貸:主營業(yè)務(wù)收入179.63 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.37 [(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]。

支付聯(lián)運企業(yè)運費: 借:主營業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)4.95 [50÷(1+11%)×11%] 貸:銀行存款 50。