第一篇：新形勢(shì)下的企業(yè)稅收籌劃淺論(3000字)

新形勢(shì)下的企業(yè)稅收籌劃淺論

摘要：企業(yè)稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)管理的有效方法，不僅能節(jié)省成本，而且，在提高企業(yè)綜合效益方面起著關(guān)鍵而明顯的作用。目前，我國(guó)企業(yè)稅收籌劃發(fā)展運(yùn)用并不成熟，許多方面還存在著問(wèn)題，讓稅收籌劃無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。本文從我國(guó)新形勢(shì)下的企業(yè)稅收面臨的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)的具體情況，針對(duì)企業(yè)稅收籌劃方式及策略提出幾點(diǎn)粗淺的建議。

關(guān)鍵詞：淺論

企業(yè)稅收籌劃

Abstract Corporate tax planning is an effective method of financial management, not only can save the cost, but also, to improve the overall efficiency of enterprises plays a key and obvious effect.At present, our country enterprise tax revenue preparation application and development is not mature, many areas there is still a problem, make tax planning can not achieve the desired effect.This text is from the our country business enterprise in the new situation tax revenue is facing the situation and problems of analysis, combined with the specific situation of enterprises, according to enterprise tax planning methods and strategies are put forward opinion of a few shallow, for reference only.Key words ：Discussion on the Enterprise tax To plan

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)所追求的共同目標(biāo)無(wú)非就是如何提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和股東價(jià)值最大化，而且，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，必須符合國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。然而，企業(yè)要在這兩者之間尋求突破點(diǎn)，就應(yīng)該考慮到稅收籌劃這一影響企業(yè)收益和成本的有效手段。

一般而言，企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，并且依據(jù)國(guó)家稅法和立法精神，利用稅收法規(guī)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式、投資方式、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行科學(xué)合理地計(jì)劃、安排，從而最大限度地降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。那么，目前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃面臨著何種現(xiàn)狀，存在著哪些問(wèn)題？如何才能在企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，其具體方法和策略主要有哪些呢？以下是本人幾點(diǎn)粗淺的意見(jiàn)，僅供參考：

一、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃面臨的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)企業(yè)稅收籌劃在經(jīng)歷諸多曲折之后，近幾年從“地下”來(lái)終于浮出了水面，也得到了稅務(wù)當(dāng)局的大力推廣和宣傳，稅收籌劃也成了理論界探討的熱點(diǎn)話題。但是，我國(guó)稅收籌劃在實(shí)際應(yīng)用中仍然存在著許多問(wèn)題，甚至和缺陷和誤區(qū)。

（一）將稅收籌劃與偷稅、避稅聯(lián)系起來(lái)

稅收籌劃是指納稅人通過(guò)事先的安排計(jì)劃從而實(shí)現(xiàn)合理減輕或者免除稅收的一種經(jīng)營(yíng)籌劃策略，稅收籌劃具有事先性、合法性和合理性的特征。其事先性是指稅收籌劃工作具有超前性，應(yīng)該在應(yīng)稅之前對(duì)企業(yè)的納稅規(guī)模及方式做好計(jì)劃安排，并且測(cè)算出稅收籌劃的效果；其合法性是指稅收籌劃工作應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)開(kāi)展，其實(shí)施的前提是遵守國(guó)家法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，對(duì)于違反法律規(guī)定，不依法納稅的行為，應(yīng)該屬于偷稅行為；其合理性是指稅收籌劃不僅要符合稅法規(guī)定，還應(yīng)該符合政府的政策導(dǎo)向，并且和國(guó)家的立法精神相一致。例如，有些企業(yè)的稅收策劃行為，雖然沒(méi)有直接觸犯國(guó)家法律，可是，卻違背了國(guó)家的立法精神，因此，就屬于避稅行為，也是政府所不希望看到的。

但是，我國(guó)企業(yè)涉稅實(shí)踐的過(guò)程中，卻存在著許多偷稅、避稅的行為，一些企業(yè)避稅的行為，往往披上了稅收籌劃的外衣堂而皇之地進(jìn)行著，這些企業(yè)認(rèn)為，避稅和稅收籌劃的區(qū)分不大，對(duì)于企業(yè)而言，重要的是要考慮到其理財(cái)與經(jīng)營(yíng)是否違法，只要是在法律允許的范圍之內(nèi)，所有的行為都是合理的，當(dāng)然，站在納稅人的立場(chǎng)上，假如讓這種避稅行為打著稅收籌劃的幌子大肆推廣，其產(chǎn)生的后果和帶來(lái)的負(fù)面影響是無(wú)可厚非的，甚至，一些媒體或出版物，將避稅、偷稅的行為當(dāng)作稅收籌劃來(lái)介紹，不僅給稅收籌劃蒙上了一層模糊的面試，而且，還會(huì)讓被篡改了概念的稅收籌劃行為得到鼓勵(lì)和推廣，從而走向誤區(qū)。

（二）稅收籌劃缺乏專(zhuān)業(yè)的人才隊(duì)伍

目前，企業(yè)的稅收籌劃主要由委托中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)的會(huì)計(jì)、聘用其他籌劃人員等途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致稅收籌劃缺乏專(zhuān)業(yè)的人才隊(duì)伍。眾所周知，稅收籌劃具有綜合性較強(qiáng)、技術(shù)要求高的特點(diǎn)，對(duì)于專(zhuān)業(yè)人員素質(zhì)的要求也比較嚴(yán)格，就我國(guó)而言，這方面的人才還是相當(dāng)欠缺，所以，市場(chǎng)存在著供不應(yīng)求的狀況，這也在一定程度上影響著我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展和具體實(shí)踐。

（三）稅收籌劃理論水平較低

我國(guó)稅收籌劃理論水平較低，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，在個(gè)案分析中缺乏系統(tǒng)的理論研究；第二，許多理論性較高的理論研究缺少具體的實(shí)踐指導(dǎo)，屬于紙上談兵階段。同樣，對(duì)于市場(chǎng)上的一些專(zhuān)業(yè)理論書(shū)籍和著作、教材而言，質(zhì)量得不到保障，抄襲現(xiàn)象和閉門(mén)造車(chē)、主觀臆想的現(xiàn)象很?chē)?yán)重，甚至有些教材概念不明，導(dǎo)致稅收籌劃理論研究水平較低，根本無(wú)法指導(dǎo)具體的稅收籌劃實(shí)踐工作。

二、新形勢(shì)下企業(yè)稅收籌劃的主要方法策略

針對(duì)我國(guó)新形勢(shì)下企業(yè)稅收籌劃存在的諸多問(wèn)題，提出幾點(diǎn)稅收籌劃的主要方法及策略，具體如下：

（一）稅收籌劃必須遵守國(guó)家法律法規(guī)，走合法之路

無(wú)論如何，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，一定要遵守國(guó)家的法律法規(guī)和國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，走合法之路。假如企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的只是為了打著合法的幌子進(jìn)行違法的勾當(dāng)，那么，不僅違背了稅收籌劃的本意，也是對(duì)企業(yè)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的輕視，要知道，企業(yè)要謀求發(fā)展，應(yīng)該從企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各種環(huán)節(jié)去考慮，將成本控制到最小，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而非僅僅依靠避稅、偷稅行為就能夠?qū)崿F(xiàn)的。因此，企業(yè)必須要從思想意識(shí)上擺正對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，正確理解并運(yùn)用稅收籌劃，讓稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其本身的意義和價(jià)值，并朝著正確的方向發(fā)展，而非誤入歧途。

（二）重視稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)

眾所周知，人才是企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中不容忽視的重要因素，企業(yè)要謀求發(fā)展，立足于競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，擁有專(zhuān)業(yè)人才是必不可少的，因此，針對(duì)我們稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才匱乏的現(xiàn)狀，應(yīng)該充分重視并做好稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，當(dāng)然，稅收籌劃工作的獨(dú)特性對(duì)于專(zhuān)業(yè)人才的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力的要求也相對(duì)較高，稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才不僅應(yīng)該具備最基本的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力，還應(yīng)該具備一定的法律、稅收、數(shù)學(xué)、管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且，嚴(yán)密的邏輯思維能力和統(tǒng)籌規(guī)劃能力也是必須應(yīng)該具備的能力。所以，企業(yè)在專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方面，應(yīng)該加大投資力度，而且，對(duì)于人才的培養(yǎng)應(yīng)該保持高度的重視并納入企業(yè)的日常工作范圍之內(nèi)，只有這樣，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃成功率。

（三）在稅收籌劃的過(guò)程中遵循成本效益，做好規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的防范

在企業(yè)具體進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)理論方案和實(shí)際納稅無(wú)法統(tǒng)一的狀況，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的預(yù)想結(jié)果，因此，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃方案的過(guò)程中，應(yīng)該重視籌劃方案在實(shí)施的過(guò)程中，是否會(huì)產(chǎn)生一些其他的費(fèi)用從而增加收入或減少收入，而且，應(yīng)該考慮并預(yù)想到該稅收籌劃方案會(huì)給企業(yè)帶來(lái)哪些收益，而不僅僅是在進(jìn)行納稅籌劃方案制定的過(guò)程中，只將目光鎖定在如何降低稅收成本的問(wèn)題上。另外，稅收籌劃的過(guò)程中，也伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃本身就和國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)情況有著密不可分的關(guān)聯(lián)，因此，稅收籌劃會(huì)隨著這些因素的變化而變化，導(dǎo)致其具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以，在企業(yè)具體的納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)該確保同稅務(wù)部門(mén)的及時(shí)聯(lián)系和溝通，稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人員也應(yīng)該及時(shí)更新觀念和理論知識(shí)，提高自身的能力水平。而且，企業(yè)自身一定要有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)該進(jìn)行分析，并制定應(yīng)對(duì)措施，以便做到事先預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

綜上所述，企業(yè)稅收籌劃不僅對(duì)于企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)起著重要作用，而且，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的順利開(kāi)展、稅收成本的控制等具有重大意義，企業(yè)利用科學(xué)合理的稅收籌劃，可以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收成本、減少稅收負(fù)擔(dān)、提高投資回報(bào)率和獲利能力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化及股東價(jià)值的最大化目標(biāo)，因此，新形勢(shì)下，企業(yè)要獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，必須運(yùn)用稅收籌劃，并且，要在不斷地實(shí)踐和探索中，提高稅收籌劃的理論水平和具體應(yīng)用的能力水平。參考文獻(xiàn)

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第二篇：淺談新形勢(shì)下進(jìn)出口企業(yè)稅收籌劃

淺談新形勢(shì)下進(jìn)出口企業(yè)的稅收籌劃

摘要：隨著中國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)程的加快以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和稅收法制環(huán)境的逐步健全與完善，稅收籌劃作為增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段之一，正被越來(lái)越多的企業(yè)接受。研判國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)促進(jìn)我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)稅收籌劃工作沿著正確軌道健康發(fā)展有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：進(jìn)出口 企業(yè) 稅收 籌劃

近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，我國(guó)外貿(mào)依存度不斷上升，在國(guó)際分工體系中扮演著越來(lái)越重要的角色。在經(jīng)歷了金融危機(jī)洗禮后重新站起的我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)，迫切需要把握當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，拓寬進(jìn)出口稅收籌劃空間。

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程，是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。作為負(fù)責(zé)納稅的人員應(yīng)在充分了解稅法政策和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行細(xì)致、及時(shí)的合理規(guī)劃，在多種納稅方案可選的情況下進(jìn)行全面而復(fù)雜的籌劃活動(dòng)。

一、利用匯率趨勢(shì)分析進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)

當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易的結(jié)算貨幣中除少數(shù)以人民幣結(jié)算外，主要還是以美元、歐元等外幣居多。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，應(yīng)

按照該貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算完稅價(jià)格。這里所指的計(jì)征匯率不是通常理解的中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣對(duì)美元及其他主要貨幣的匯率，而是另有明確規(guī)定，即海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上1個(gè)月第3個(gè)星期三（第3個(gè)星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第4個(gè)星期三）中國(guó)人民銀行公布的外幣對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率；以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計(jì)價(jià)的，采用同一時(shí)間中國(guó)銀行公布的現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)和現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)的中間值。從中不難看出，盡管實(shí)際匯率每日都有調(diào)整，而海關(guān)采用的計(jì)征匯率卻在一定時(shí)間段內(nèi)相對(duì)固定。鑒于貨物納稅所采用的計(jì)征匯率與實(shí)際匯率并不同步，造成上月末和下月初報(bào)關(guān)納稅時(shí)的完稅價(jià)格會(huì)存在一定的價(jià)差。同時(shí)由于進(jìn)口貨物在進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)（轉(zhuǎn)關(guān)貨物時(shí)間更長(zhǎng)）不征收滯報(bào)金，這為節(jié)稅籌劃也提供了時(shí)間上的可操作性?；I劃時(shí)可以結(jié)合對(duì)匯率趨勢(shì)的判斷，合理選擇向海關(guān)報(bào)關(guān)納稅的時(shí)間。

利用匯率趨勢(shì)分析進(jìn)行納稅籌劃，主要適用于那些在申報(bào)納稅時(shí)間上有一定靈活性且進(jìn)出口貨物總值較大的進(jìn)出口企業(yè)。

二、利用通關(guān)模式進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高效目標(biāo)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)受投資環(huán)境、技術(shù)水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素影響，外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不平衡，呈現(xiàn)出“重沿海、輕內(nèi)陸”的格局。隨著中西部開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，中西部?jī)?nèi)陸地區(qū)進(jìn)一步加快開(kāi)放，投資環(huán)境日趨改善，承接沿海地區(qū)和境外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的能力大幅增強(qiáng)。與此同時(shí)，沿海地區(qū)的土地、勞動(dòng)力、水、電等要素成本大幅度上升，沿海產(chǎn)業(yè)向內(nèi)陸轉(zhuǎn)移已漸成氣候。但由于內(nèi)陸地區(qū)地理位置不具優(yōu)

勢(shì)，內(nèi)陸企業(yè)必須負(fù)擔(dān)因區(qū)位差異造成的物流成本增加，而選擇恰當(dāng)?shù)膱?bào)關(guān)納稅模式雖不能直接達(dá)到節(jié)稅效果，卻能夠?qū)崿F(xiàn)少花錢(qián)多辦事的目標(biāo)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。從貨幣時(shí)間價(jià)值理論可知，今天的一元錢(qián)要比將來(lái)的一元錢(qián)有更大經(jīng)濟(jì)價(jià)值；今天多投入的資金，將來(lái)就可以產(chǎn)生更多的收益。從這個(gè)角度講，成本節(jié)省可以得到更多的稅后利潤(rùn)，達(dá)到相對(duì)節(jié)省稅款的效果，也同樣實(shí)現(xiàn)了價(jià)值最大化。

三、利用稅則調(diào)研契機(jī)進(jìn)行籌劃，主動(dòng)提出政策調(diào)整訴求，為行業(yè)發(fā)展拓寬空間

由于關(guān)稅與進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅的稅率設(shè)定、進(jìn)出口商品貿(mào)易管制措施、出口退稅商品核銷(xiāo)、各類(lèi)國(guó)際貿(mào)易保障措施等政策的具體落實(shí)都依靠以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的商品編碼化管理手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，使得國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和貿(mào)易政策在執(zhí)行層面更加科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一和便于操作。但另一方面也應(yīng)看到，政策的制定并不依賴(lài)于商品編碼，在兩者的結(jié)合中難免會(huì)出現(xiàn)一些疏漏?；蚴钦吆w商品范圍超出編碼包括的商品范圍、或是編碼包括的商品范圍超出了政策涵蓋的商品范圍。而進(jìn)出口企業(yè)對(duì)于稅目、稅率、貿(mào)易管制措施等問(wèn)題較政府政策制定部門(mén)更為敏感，就像伸向國(guó)際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的一只只的觸角，能夠在第一時(shí)間捕捉到關(guān)乎政策影響范圍、存在的疏漏和對(duì)企業(yè)乃至行業(yè)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益影響等信息。國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)每年都會(huì)為落實(shí)進(jìn)出口貿(mào)易工作進(jìn)行下一年的稅則修訂，在修訂之前會(huì)通過(guò)委員會(huì)成員單位向企業(yè)和行業(yè)調(diào)研。企業(yè)應(yīng)該避免短視行為，積極發(fā)揮觸角作用，把握好稅則調(diào)研契機(jī)，將涉及商品的政策調(diào)整訴求主動(dòng)向相關(guān)部門(mén)反

映。盡管政策做出調(diào)整需要一定的時(shí)間，但訴求一旦得到采納，從政策層面獲得支持，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)相當(dāng)可觀的經(jīng)濟(jì)利益，也為行業(yè)做大做強(qiáng)產(chǎn)生積極深遠(yuǎn)的影響。如某公司在屬地海關(guān)進(jìn)行稅則調(diào)研時(shí)提出應(yīng)將芒桿漿料制品的出口退稅率由5%上調(diào)至13%，訴求獲采納后直接降低了約8%的生產(chǎn)成本。

3.加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍學(xué)習(xí)能力，全面提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)

首先，要為財(cái)務(wù)人員提高自身素質(zhì)提供機(jī)會(huì)，這就要求單位定期組織財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)；其次，要提高財(cái)會(huì)人員的思想水平，當(dāng)人才存在思想缺陷，極容易給企業(yè)帶來(lái)毀滅性的災(zāi)難。這就要求在提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)時(shí)，還應(yīng)注意財(cái)務(wù)人員政治思想教育的提高；再次，財(cái)務(wù)人員本身是一個(gè)高素質(zhì)群體，所以必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員本身的自律意識(shí)。他們要熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)，還要對(duì)各個(gè)具體部門(mén)的業(yè)務(wù)流程做到一定的了解；現(xiàn)代社會(huì)是網(wǎng)絡(luò)社會(huì)，要求財(cái)務(wù)人員能夠熟練利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行工作；最后，必須對(duì)財(cái)務(wù)人員提高自身素質(zhì)的行為給予物質(zhì)和精神上的激勵(lì)。只有企業(yè)建立財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，才能充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員的積極性，有效的加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。譬如報(bào)銷(xiāo)考試過(guò)程中產(chǎn)生各種學(xué)費(fèi)、書(shū)本費(fèi)等，鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員參加會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。以考代練，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。對(duì)那些在業(yè)務(wù)中作出突出貢獻(xiàn)的財(cái)務(wù)人員給予加薪、升遷機(jī)會(huì)，以此鼓勵(lì)后來(lái)者，達(dá)到提高財(cái)會(huì)人員整體專(zhuān)業(yè)及思想素質(zhì)的目的。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理激勵(lì)機(jī)制

激勵(lì)機(jī)制是事后根據(jù)各責(zé)任單位所編制的業(yè)績(jī)報(bào)告，將實(shí)際數(shù)與其他有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比、分析，來(lái)評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制順利實(shí)施的一種制度。隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)、信息技術(shù)、人力資源日益受到重視，電子商務(wù)的興起與應(yīng)用，這一切都賦予財(cái)務(wù)管理以新的內(nèi)涵及新的挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)與機(jī)遇是并存的，只要善于抓住機(jī)遇、在知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)中經(jīng)受住考驗(yàn)，企業(yè)才會(huì)騰飛，企業(yè)才能在市場(chǎng)多變的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

三、小結(jié)

綜上所述，財(cái)務(wù)管理具有綜合性的功能，可以通過(guò)投資、融資、籌資來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；可以通過(guò)提供財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供必要的幫助；可以通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。因此企業(yè)必須充分重視財(cái)務(wù)管理的重要性，從各個(gè)方面為企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高提供服務(wù)。只有如此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提高了，才能夠?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)對(duì)殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

提供足夠的支撐，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的動(dòng)力。

第三篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價(jià)值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要部分。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問(wèn)題。本文主要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類(lèi)，特點(diǎn)等來(lái)淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門(mén)轉(zhuǎn)到公共部門(mén)，改變了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門(mén)籌集了稅收收入；另一方面，通過(guò)征與不征、征多征少來(lái)實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃就是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個(gè)人角度來(lái)間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)事先合理地安排其經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱(chēng)。[1]

對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒(méi)有利潤(rùn)，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時(shí)也稱(chēng)為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無(wú)論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤(rùn)也就大大降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，若企業(yè)能通過(guò)精心的稅收籌劃安排來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實(shí)際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國(guó)家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒(méi)有損害國(guó)家利益，而是落實(shí)國(guó)家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國(guó)從2000年開(kāi)始實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施，對(duì)西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時(shí)候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個(gè)特點(diǎn)：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒(méi)有發(fā)生以前，預(yù)先對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的計(jì)劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺(tái)灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長(zhǎng)久性?xún)蓪雍x：全面性指納稅人把稅收放在其整個(gè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中來(lái)考察，對(duì)其所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面安排；長(zhǎng)久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來(lái)，稅收籌劃不僅要針對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動(dòng)余地，以對(duì)付未來(lái)稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵(lì)等稅式支出條款來(lái)進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類(lèi)

（一）條件：

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識(shí)；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算健全、規(guī)范；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的知識(shí)。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動(dòng)都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計(jì)籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費(fèi)用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開(kāi)，否則得不償失。

2、時(shí)效性原則，稅法不是固定不變的，國(guó)家每年都會(huì)有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺(tái)，同時(shí)也會(huì)對(duì)原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個(gè)一成不變的稅收籌劃方案，任何一個(gè)籌劃方法或方案都具有一定的時(shí)效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營(yíng)狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時(shí)地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門(mén)的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來(lái)證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時(shí)也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）分類(lèi)：

1、按稅種進(jìn)行分類(lèi)，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類(lèi)劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國(guó)稅收法規(guī)下對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的籌劃；國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人從事跨過(guò)活動(dòng)時(shí)所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來(lái)劃分，稅收籌劃可分為個(gè)人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程來(lái)分類(lèi)，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營(yíng)覺(jué)得的稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷(xiāo)清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過(guò)對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。

折舊計(jì)算法。提取折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩剑瑳](méi)有折舊提取，企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊要計(jì)入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤(rùn)的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費(fèi)用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過(guò)對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時(shí)總是和避稅分不開(kāi)，避稅是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來(lái)說(shuō)，某國(guó)出臺(tái)了遺產(chǎn)稅，但是對(duì)直系親屬之間財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家僅僅開(kāi)征遺產(chǎn)稅而不同時(shí)征收贈(zèng)與稅。再舉例，1696年，英國(guó)用“窗戶(hù)稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開(kāi)征的“壁爐稅”，“窗戶(hù)稅”按照房屋窗戶(hù)數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶(hù)的的增加而增加，而英國(guó)納稅人為了避稅則盡量少開(kāi)窗戶(hù)，少開(kāi)窗戶(hù)可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說(shuō)避稅是合法的，但是從另一個(gè)方面來(lái)講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因?yàn)?，沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家會(huì)寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國(guó)稅法都會(huì)控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動(dòng)中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時(shí)間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動(dòng)既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來(lái)利用稅法中和某些事實(shí)中的某些含糊的地方。法律的含糊性來(lái)源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€(gè)時(shí)間在運(yùn)用時(shí)的含糊性；事實(shí)含糊性源于事實(shí)本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中就納稅人是否執(zhí)行了獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格常會(huì)和納稅人之間發(fā)生爭(zhēng)議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門(mén)納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級(jí)稅收戰(zhàn)略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)

濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級(jí)：110514

學(xué)號(hào)：20112254

姓名：張?jiān)娪?/p>

指導(dǎo)教師：李中霞

第四篇：淺談施工企業(yè)稅收籌劃

淺談施工企業(yè)稅收籌劃

在我國(guó)，施工企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈是一個(gè)不掙的事實(shí)。施工企業(yè)為了承攬到足夠的施工任務(wù)，相互壓低報(bào)價(jià)、甚至墊資施工的現(xiàn)象也非常普遍，致使施工企業(yè)面臨資金緊張、利潤(rùn)空間小，制約了企業(yè)的健康發(fā)展，本文擬從稅收籌劃方面談一談怎樣緩解施工企業(yè)的資金及利潤(rùn)壓力。

一、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

（一）、把握好合同的簽訂關(guān)。

簽訂不同的合同會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)水平，舉例說(shuō)明簽訂合同對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

例一：施工企業(yè)施工任務(wù)不足時(shí)，為了提高設(shè)備的利用效率，會(huì)利用閑置設(shè)備去分包或轉(zhuǎn)包其它企業(yè)的施工任務(wù)。因此在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)是簽訂機(jī)械租賃合同或是簽訂勞務(wù)分包合同要慎重?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝企業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，設(shè)備出租行為適用5%的營(yíng)業(yè)稅率。假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進(jìn)設(shè)備為另一施工企業(yè)負(fù)責(zé)箱涵頂進(jìn)作業(yè)，負(fù)責(zé)頂進(jìn)方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進(jìn)作業(yè)，另一方負(fù)責(zé)箱涵預(yù)制作業(yè)。假設(shè)合同金額為1000萬(wàn)元，簽訂合同時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)審，簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同。按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為10000000*0.55=550000元，實(shí)際上述合同性質(zhì)屬于勞務(wù)分包工程合同，應(yīng)采用建筑安裝企業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營(yíng)業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計(jì)10000000*0.001=10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬(wàn)分之三稅率計(jì)10000000*0.0003=3000元，可以節(jié)省7000元。

例二：盡量不簽甲供料合同。甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費(fèi)，因?yàn)槭┕ゎA(yù)算間接費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按照直接費(fèi)的一定比例計(jì)算的，甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價(jià)值沒(méi)有記入工程直接費(fèi)，降低了取費(fèi)基數(shù)，致使按照直接費(fèi)取費(fèi)的計(jì)劃利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)稅及附加等取費(fèi)低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)不但得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價(jià)款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項(xiàng)目，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費(fèi)全額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，如果施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同是包工不包料合同，應(yīng)如何確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額呢？作為計(jì)稅基數(shù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程耗用的材料價(jià)值在內(nèi)，那么，工程耗用材料價(jià)值是按照實(shí)際使用材料的實(shí)際成本或預(yù)算成本，還是按照預(yù)算需用材料的預(yù)算成本呢？本人認(rèn)為應(yīng)該按照施工預(yù)算材料使用數(shù)量的預(yù)算價(jià)格確定。因此，簽訂甲供料合同時(shí)，首先按照包工包料合同辦法計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，然后再扣除材料的預(yù)算價(jià)格作為合同金額。

（二）、掌握建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)間價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入

和費(fèi)用，確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加，建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；二是實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；三是實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；四是實(shí)行其他結(jié)方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天?，F(xiàn)實(shí)是發(fā)包單位往往不及時(shí)與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，而施工單位又要按完工百分比法確認(rèn)收入，如果按照會(huì)計(jì)確認(rèn)收入進(jìn)行納稅申報(bào)，就等于提前納稅浪費(fèi)了資金的時(shí)間價(jià)值。因此，需掌握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、企業(yè)所得稅籌劃

（一）、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；固定資產(chǎn)的凈殘值率為5%。按規(guī)定施工企業(yè)不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。因此，施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時(shí)將折舊費(fèi)用進(jìn)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時(shí)間價(jià)值。另外取得固定資產(chǎn)要及時(shí)組資以便及時(shí)提取折舊，稅法及會(huì)計(jì)制度均規(guī)定，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程項(xiàng)目的安全、工期、質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自己項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，影響固資折舊的及時(shí)提取，虛增當(dāng)期利潤(rùn)、增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)及企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，使購(gòu)置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

(二)、控制固定資產(chǎn)修理支出金額

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)日常修理支出直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)改良支出，在固定資產(chǎn)尚未提足折舊前，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短與5年期間平均攤銷(xiāo)。稅法還規(guī)定了固定資產(chǎn)改良支出的具體條件為

1、發(fā)生修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%；

2、經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長(zhǎng)二年以上；

3、經(jīng)過(guò)修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)及日常修理，控制固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出金額，避免固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到改良支出的標(biāo)準(zhǔn)，使修理費(fèi)用在發(fā)生期可稅前扣除，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。

（三）、合理安排子公司的施工任務(wù)

不同的施工合同其利潤(rùn)空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（四）、合理分配總部的管理費(fèi)用

稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費(fèi)用可以應(yīng)分?jǐn)偨o下屬公司，但是稅法沒(méi)有規(guī)定具體的支付標(biāo)準(zhǔn)。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。

三、個(gè)人所得稅籌劃

施工企業(yè)目前對(duì)工程項(xiàng)目多采用目標(biāo)責(zé)任成本管理辦法，待項(xiàng)目完工后對(duì)工程項(xiàng)目施工單位進(jìn)行全面考核，根據(jù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲；公司本部工資考核根據(jù)公司任務(wù)開(kāi)發(fā)、施工產(chǎn)值、安全質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)完成情況決定年終獎(jiǎng)金。2005年1月國(guó)稅發(fā)9號(hào)文件對(duì)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整。9號(hào)文件規(guī)定納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）、先將納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金按全年進(jìn)行平均，按其平均數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月的工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除限額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率及速算扣除數(shù)。

（二）、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目按照應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，9號(hào)文件的出臺(tái)使個(gè)人應(yīng)納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金仍然需做好籌劃工作，不然企業(yè)將會(huì)多增加支出而個(gè)人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發(fā)放6000元獎(jiǎng)金，當(dāng)月工資新近收入超過(guò)費(fèi)用扣除限額，按照國(guó)稅發(fā)9號(hào)文件計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅為6000*5%-0=300元，稅后收益為6000-300=5700元；如果年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6300元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅6300*10%-25=605元，稅后收益為

6300-605=5695元；如果年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6400元，則納稅人的稅后收益為6400-6400*10%-25=5785元?？梢钥闯霆?jiǎng)金的增加并沒(méi)有使職工稅后收益增加，有時(shí)反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發(fā)現(xiàn)，獎(jiǎng)金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區(qū)間，企業(yè)應(yīng)避免在這個(gè)范圍內(nèi)發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金。那么，怎樣計(jì)算出這一區(qū)間范圍呢？

從舉例可以發(fā)現(xiàn)，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，計(jì)算年終一次性發(fā)放6000元獎(jiǎng)金適用5%稅率和適用10%稅率時(shí)稅后收益的差額，適用5%稅率時(shí)稅后收益為6000-6000*%=5700元，適用10%稅率時(shí)稅后收益為6000-6000*10%-25=5425元，差額為275元。275/1-10%=305.55元，假如年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6305.55元，則稅后收益為6305.55-6305.55*10%-25=5700

元，在該點(diǎn)上稅后收益和6000元的稅后收益相等，在6000元和6305.55范圍內(nèi)發(fā)放年終獎(jiǎng)金稅后收益均小于6000元時(shí)的稅后收益，采用完全歸納發(fā)可以得出區(qū)間范圍的計(jì)算公式，稅收臨界點(diǎn)上適用本級(jí)和高級(jí)稅率的差額/1-高一級(jí)稅率。

四、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)工作，避免不必要的納稅調(diào)整。

企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如：在施工過(guò)程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所的額；當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用不能及時(shí)列銷(xiāo)而計(jì)入下一納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定其不屬于本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時(shí)與提供勞務(wù)單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，賬面存在大量預(yù)提費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤(rùn)，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過(guò)合理籌劃與安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，稅收籌劃工作要想落到實(shí)處，需要企業(yè)各部門(mén)共同配合才能實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)盈利，而且可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，減少融資成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第五篇：淺析施工企業(yè)稅收籌劃

淺析施工企業(yè)稅收籌劃

淺析施工企業(yè)稅收籌劃

摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn)，由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定了其財(cái)稅管理活動(dòng)及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。本文擬通過(guò)對(duì)國(guó)家相關(guān)稅法政策的分析，結(jié)合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，結(jié)合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運(yùn)作技巧。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)稅收籌劃

一、稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點(diǎn)如下：

1．合法性。這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時(shí),可選擇低稅負(fù)方案。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。

2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。

3．籌劃性。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就必須綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)因素, 明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。

4.綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,以及綜合經(jīng)濟(jì)效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

二、稅收籌劃的技術(shù)方法

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1.免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國(guó)家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的技術(shù)。例如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。

2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下, 利用國(guó)家減稅政策使納稅人減少計(jì)稅依據(jù)、降低應(yīng)納稅所得而直接節(jié)稅的技術(shù)。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類(lèi)型差異等。

4.扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如納稅人可以增加費(fèi)用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。

5.抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。

6.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿(mǎn)足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。

7.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過(guò)延期繳納稅款而利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，降低資金成本相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。

8.分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對(duì)于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,因?yàn)閷?duì)于超額累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此,適時(shí)進(jìn)行對(duì)象分割,有利于減少絕對(duì)稅款額。

9.匯總（合并）技術(shù)。匯總（合并）技術(shù)是指通過(guò)兼并經(jīng)營(yíng)虧損，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）計(jì)算有關(guān)費(fèi)用扣除減少集團(tuán)企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)或通過(guò)匯總（合并）后達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的技術(shù)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃

（一）投資過(guò)程中的稅收籌劃

1、通過(guò)直接設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負(fù)，利用西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2001）202號(hào)）規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進(jìn)行主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2、投資設(shè)立外商投資企業(yè)稅收籌劃

所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國(guó)有關(guān)企業(yè)法在中國(guó)境內(nèi)投資舉辦的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，以及全部資本均由外國(guó)投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過(guò)投資設(shè)立外商投資企業(yè)降低稅負(fù)。

稅法規(guī)定如下：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此，通過(guò)與外資共同投資設(shè)立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應(yīng)企業(yè)所得稅稅負(fù)降低50％以上。

3、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃

國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資出臺(tái)了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)決定了固定資產(chǎn)損耗快、更新快，隨著我國(guó)鐵路、公路、房建、市政等建設(shè)項(xiàng)目的高速發(fā)展，特別是《中長(zhǎng)期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運(yùn)專(zhuān)線建設(shè)更是需要施工企業(yè)必須及時(shí)技術(shù)改造相應(yīng)技術(shù)設(shè)備。因此，施工企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)設(shè)備之前就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門(mén)的批復(fù)手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負(fù)。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999]290號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國(guó)稅字〔2000〕13號(hào)）文件規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

集團(tuán)化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術(shù)將稅負(fù)降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機(jī)構(gòu)(或母公司)將成員企業(yè)的企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行匯總(合并),確定匯總(合并)后應(yīng)納稅所得額,據(jù)以計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機(jī)構(gòu)(或母公司)匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí),未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機(jī)構(gòu)(或母公司)以后匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

4、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股稅收籌劃

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅［2002] 191號(hào)規(guī)定以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅人對(duì)擬準(zhǔn)備銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，可以采取先投資入股，然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（二）籌資過(guò)程中的稅收籌劃

1、權(quán)益性資本與負(fù)債性資本籌資。施工企業(yè)無(wú)論通過(guò)債務(wù)籌資還是通過(guò)權(quán)益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標(biāo)既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負(fù)債性資本的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)盡量考慮債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息前稅前盈余時(shí)，運(yùn)用負(fù)債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當(dāng)銷(xiāo)售額低于每股收益無(wú)差別點(diǎn)的銷(xiāo)售時(shí)，運(yùn)用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。

要專(zhuān)業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備，如果施工企業(yè)直接購(gòu)置，需要占用大量資金，并且大型設(shè)備往往具有專(zhuān)用性，本工程竣工后，其他工程項(xiàng)目的使用價(jià)值不大。因此，施工企業(yè)可以通過(guò)融資租賃，迅速獲得所需的施工設(shè)備，同時(shí)保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，稅法允許折舊計(jì)入成本費(fèi)用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。

（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅收籌劃

1、簽訂經(jīng)濟(jì)合同稅收籌劃

施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有施工周期長(zhǎng)、價(jià)值大的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃，可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質(zhì)決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務(wù)及其他服務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，通過(guò)適用不同的稅目，為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。

（1）工程合同價(jià)款的稅收籌劃

根據(jù)《中華人氏共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，合同中應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

案例：某施工企業(yè)承包某單位設(shè)備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為500萬(wàn)元，在施工企業(yè)經(jīng)過(guò)稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)100萬(wàn)，設(shè)備由單位自行采購(gòu)提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬(wàn)元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃

稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

案例：某建設(shè)單位B有一項(xiàng)工程,工程承包公司A只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，施工單位C最后中標(biāo)。建設(shè)單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬(wàn)元工程承包合同。另外，建設(shè)單位B支付給A企業(yè)100萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：100萬(wàn)元×5％＝50000元。

如果A企業(yè)進(jìn)行籌劃，與建設(shè)單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬(wàn)元。然后，A企業(yè)再與施工單位C.簽訂金額為5000萬(wàn)元的工程分包合同。A應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬(wàn)元-5000萬(wàn)元）×3％＝30000元。于是，通過(guò)籌劃，A可少繳20000元的營(yíng)業(yè)稅款。

2、納稅義務(wù)地點(diǎn)的稅收籌劃

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車(chē)間應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場(chǎng)，以適用于稅率較低的營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。

3、通過(guò)內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]160號(hào)）的規(guī)定，“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此單位內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬(wàn)元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨(dú)立核算的單位承建，需要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元（1000×3％），改由單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位承建則不用負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅金。

4、通過(guò)合作建房進(jìn)行稅收籌劃

所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得良好的效果。

案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元，乙提供資金1000萬(wàn)元。甲、乙企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價(jià)2000萬(wàn)元，于是，甲、乙各分得1000萬(wàn)元的房屋。

根據(jù)《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅為1000萬(wàn)元，甲應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為1000萬(wàn)元×5%=50萬(wàn)元。

若甲企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。具體操作過(guò)程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，甲企業(yè)就少繳了50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的涉稅籌劃：

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會(huì)計(jì)方法，不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的前后移，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，使得企業(yè)應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例如，當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，施工企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法，這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r(jià)值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的；

成功的稅收籌劃意味著納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國(guó)家的宏觀調(diào)控職能和產(chǎn)業(yè)政策，通過(guò)合理的稅收籌劃還能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期發(fā)展和繁榮。

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