第一篇：企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的安全管理及稅收籌劃

企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的安全管理及稅收籌劃

企業(yè)是依法設(shè)立的以營利為目的的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織。企業(yè)按組織形式分為：公司制企業(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)。按投資人分為：國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)。有這么多不同的公司類型，那一種最符合您的實際情況最能在您初次投入資金、開發(fā)市場或擴大規(guī)模時為您節(jié)省稅費開支？通常企業(yè)在設(shè)立的時候需要考慮在什么地方設(shè)立企業(yè)？選擇哪種企業(yè)類型？擴展市場是是選擇分公司還是子公司？經(jīng)營范圍能否享受國家的哪些稅務優(yōu)惠？這些問題的選擇會對了企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展的產(chǎn)生不同的影響，產(chǎn)生不同的稅務負擔。

一、公司制企業(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇

（一）法律依據(jù)

1、《企業(yè)所得稅法》

2、《個人所得稅法》

3、《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)「1997」198號）

4、《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16號）

5、《關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）

（二）籌劃重點

1、簡介

公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，擁有獨立于出資人的法人財產(chǎn)權(quán)，公司以其全部財產(chǎn)承擔責任，也就是說如果公司欠債，用公司所有財產(chǎn)償還，不足時一般不能向股東追償。

個人獨資企業(yè)不屬于法人企業(yè)，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)承擔無限責任。合伙企業(yè)不屬于法人企業(yè)，各合伙人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)承擔無限責任。

2、稅種

公司制企業(yè)：企業(yè)所得稅和個人所得稅。對于公司利潤來說，存在“雙重征稅”問題。個人獨資企業(yè)：從2000年1月1日起，對其經(jīng)營所得參照個體工商戶征收個人所得稅，適用五級超額累進稅率，不存在所得重復征收問題。

合伙企業(yè)：從2000年1月1日起，對其經(jīng)營所得參照個體工商戶征收個人所得稅，適用五級超額累進稅率，不存在所得重復征收問題。

3、稅率

公司制企業(yè)：假設(shè)對企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部分配給股東，則一般企業(yè)：繳納25%的企業(yè)所得稅及20%的個人所得稅，則綜合稅負為40%（25%+75%×20%）；符合小型微利企業(yè)條件的按20%征收企業(yè)所得稅，則綜合稅負為36%（20%+75%×20%）；符合國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)按15%征收企業(yè)所得稅，則綜合稅負為32%（15%+75%×20%）。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)其稅負高低取決于利潤和分回紅利的金額大小，金額大，適用稅率就高；金額小，適用稅率就低。稅率最高不得超過35%。其按年度計算繳納個人所得稅，適用5%—35%的超額累進稅率（具體參見下表）。

4、優(yōu)惠政策

公司制企業(yè)以企業(yè)的應納稅所得額為計稅依據(jù)，出現(xiàn)虧損時可以在以后5年內(nèi)用稅前利潤彌補，但獨資企業(yè)及合伙企業(yè)的年度虧損不能像公司那樣可以用以后盈利年度的利潤彌補。

5、總結(jié)

選擇哪種形式的企業(yè)，除了考慮企業(yè)利潤分配是否涉及“雙重征稅”問題以外，還要結(jié)合企業(yè)的規(guī)模和盈利能力等因素。一般來說，對于經(jīng)營風險不大，投入資本較少的小型企業(yè)，宜采取獨資或合伙的企業(yè)模式。對于經(jīng)營風險較大，規(guī)模較大的企業(yè)，應采取公司制。

二、分公司合子公司的選擇

（一）法律依據(jù)

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》

2、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)「2008」28號）

（二）籌劃重點

1、簡介

分公司沒有獨立的法律地位，它是總公司下屬的直接從事業(yè)務經(jīng)營活動的分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)，沒有獨立財產(chǎn)，其占有使用的財產(chǎn)是總公司財產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負債表。

子公司有法人資格，母公司和子公司各為獨立法人并且子公司受母公司實際控制，但其財產(chǎn)獨立于母公司。

2、稅種

企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅

3、優(yōu)惠政策

公司以企業(yè)的應納稅所得額為計稅依據(jù)，出現(xiàn)虧損時可以在以后5年內(nèi)用稅前利潤彌補。

4、總結(jié)

所得稅：在設(shè)立企業(yè)分支機構(gòu)時，對于預計創(chuàng)立階段較長或分支機構(gòu)在一段時間內(nèi)無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)立分公司，可以將分公司的虧損抵減總公司的利潤，減輕公司的整體稅負，但需要注意的是在實行匯總納稅后，成員企業(yè)發(fā)生稅法上的虧損不能用自身以后年度實行的稅收上的盈利來彌補；對于設(shè)立階段較短、扭虧為盈迅速的行業(yè)，可以設(shè)立子公司，讓子公司獨立地享受稅收優(yōu)惠，在稅收優(yōu)惠期不納或少納稅，且設(shè)立子公司，還可以利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過關(guān)聯(lián)交易進行合理避稅。綜上所述，在設(shè)立企業(yè)分支機構(gòu)時，可以將兩種方式結(jié)合起來，在初期設(shè)立分公司，待公司盈利后再轉(zhuǎn)為子公司，這樣既可以享受稅前彌補虧損的好處，又可以享受減稅或免稅的稅收優(yōu)惠。

流轉(zhuǎn)稅：分公司與總公司之間的交易通過設(shè)立可以形成公司內(nèi)部交易，一般沒有納稅義務，不需繳納流轉(zhuǎn)稅；子公司與母公司之間是相互獨立的，是需要繳納流轉(zhuǎn)稅。

三、企業(yè)出資方式的選擇

（一）法律依據(jù)

1、《公司法》；

2、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》；

3、《外資企業(yè)法》；

4、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法實施細則》；

5、《財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》；

6、《財政部、國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》。

（二）籌劃重點

1、簡介

按投資物的性質(zhì)，一般可將投資方式分為三類：現(xiàn)金投資、無形資產(chǎn)投資、有形資產(chǎn)投資。投資方式不同，企業(yè)的設(shè)立程序就不同，享受的實際稅收待遇也不相同，因此有必要對投資方式進行籌劃。還可以按出資期限將出資方式分為：分期出資和一次性出資。

2、稅種

增值稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、所得稅等

3、優(yōu)惠政策

以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接收投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。

對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。

對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不免征土地增值稅。

中外合資經(jīng)營企業(yè)中外雙方所簽訂合同規(guī)定，作為外方出資的機械設(shè)備、零部件及其他對象，合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件及其他對象，以及經(jīng)審批，合營企業(yè)以增加資本新進口的國內(nèi)不能保證供應的機械設(shè)備、零部件及其他對象，可以免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。外國投資者用于出資的有形資產(chǎn)的增值部分不需要在中國繳納所得稅。中國投資者以不動產(chǎn)出資，不需對轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅。

企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，參與接收投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的，不繳納營業(yè)稅。

企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，不承擔經(jīng)營風險，而是收取固定利潤，則要區(qū)別對待：如企業(yè)是以商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等投資入股，收取固定利潤，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，要按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目繳納營業(yè)稅；如企業(yè)是以不動產(chǎn)或土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤，屬于將場地、房屋等有償轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅。

4、總結(jié)

有形資產(chǎn)：中外合資企業(yè)多引進國外先進機械設(shè)備是一種可以用來節(jié)稅的投資方式。有形資產(chǎn)中的設(shè)備投資的折舊可以在稅前抵扣，減少應納稅所得額。

無形資產(chǎn)：企業(yè)以增值稅的應稅項目對外投資時企業(yè)的行為視同銷售，要繳納增值稅。無形資產(chǎn)的攤銷費用也具有同樣的抵稅作用。

分期出資和一次性出資中首選前者，因利用前者不但可以獲得資金的時間價值，而且可以縮小所得稅稅基，在盈利的經(jīng)濟環(huán)境下還能實現(xiàn)少投入資本，規(guī)避風險，充分利用財務杠桿效應，以達到減輕稅負、增加利潤的目的。

四、企業(yè)經(jīng)營范圍的選擇

(一)法律依據(jù)

1、《企業(yè)所得稅法》；

2、《增值稅暫行條例》；

3、《營業(yè)稅暫行條例》；

（二）籌劃重點

1、簡介：

中國一直推行產(chǎn)業(yè)政策，對國內(nèi)及海外投資者在制定行業(yè)設(shè)立企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。對投資者提供稅收優(yōu)惠的行業(yè)有：高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)（包括與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的行業(yè)、科研機構(gòu)和高等學校的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、咨詢服務等）以及利用廢水、廢棄、廢渣等生產(chǎn)的企業(yè)等，投資者應全面了解其投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這種根據(jù)國家和地區(qū)產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資行業(yè)的選擇達到節(jié)稅效果的稅務抽或又稱投資產(chǎn)業(yè)節(jié)稅法。

2、稅種：

所得稅、增值稅、營業(yè)稅

3、優(yōu)惠政策：

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

企業(yè)購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免，且當年不足 的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

從事下列項目可以免征增值稅：主要有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書，以及直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設(shè)備等。從事下列項目可免征營業(yè)稅，主要有托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治等。

高校后勤服務收入、學生公寓租金收入、學校食堂餐飲服務收入免稅，營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入3年內(nèi)免稅。

4、總結(jié)

在選擇所投資的行業(yè)時，首先應以企業(yè)利潤最大化為目標。除了稅收優(yōu)惠因素外，還要考慮其他的商業(yè)因素，如資源、土地、人力市場等，不必費盡千辛萬苦投資稅負最低的行業(yè)，即不要為了節(jié)稅而節(jié)稅；其次，要充分估計籌劃獲利的機會成本有多少；最后。必須充分考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件，如地域、時間等方面的限制，否則可能得不償失。投資行業(yè)時，應將目光放長遠些，盡可能選擇符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的項目，此類項目比較容易得到稅收優(yōu)惠政策。

五、企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇

（一）法律依據(jù)

1、《企業(yè)所得稅法》；

2、《殘疾人保障法》；

3、《國有大中型企業(yè)主輔分離改制分流安置富余人員的實施辦法》

（二）籌劃重點

1、簡介

國家為鼓勵企業(yè)安置殘疾人及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員出臺了一系列的優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的稅務籌劃提供了一定空間。目前國家對大中型國企主輔分離安置富余人員仍有一些優(yōu)惠政策。

2、稅種

企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、殘疾人保障金。

3、優(yōu)惠政策

企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置人員所支付的工資，可以在計算應納所得額時加以扣除。

對安置殘疾人的單位，實行有稅務機關(guān)按單位實際安置人數(shù)，即額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅。

安排殘疾人達到一定比例的企業(yè)，還可以少交或免交應向稅務機關(guān)繳納的殘疾人保障金。

國有大中型企業(yè)主輔分離安置富余人員可以采取員工承包企業(yè)輔業(yè)，提高員工責任心，還可以享受主輔分離免征三年企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。還可以和員工協(xié)商采取“買斷工齡”的形式，并在輔業(yè)中引入市場競爭，這既能增強輔業(yè)的競爭力，又能達到“主輔分離”所要求的精干主業(yè)、剝離輔業(yè)、減員增效的效果。

六、國內(nèi)注冊地的選擇

（一）法律依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》；

（二）籌劃重點

1、簡介

居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

2、稅種 所得稅

3、優(yōu)惠政策

我國為加快區(qū)域發(fā)展，實行了區(qū)域性優(yōu)惠政策。如經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、邊境開放城市、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、貧困地區(qū)等都有不同的稅收優(yōu)惠政策

4、總結(jié)

居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅義務上有不同規(guī)定，為企業(yè)選擇注冊經(jīng)營地提供籌劃空間：居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，就其所設(shè)立的機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%；對于未在中國設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得和其所設(shè)立的機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。

七、國外注冊的的選擇

（一）法律依據(jù)

中國同一些國家簽訂的《關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（雙邊協(xié)定）

（二）籌劃重點

1、簡介

當企業(yè)計劃海外投資時，投資者可能會考慮在某一國際避稅地設(shè)立公司，并進行投資。避稅地一般指一國或地區(qū)的政府為促進國外資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟，在本國或本地區(qū)劃出一定范圍或區(qū)域，在這里投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠政策。目前全世界的國際避稅地，一般可以分為三大類：

一、沒有直接稅的純“避稅地”即沒有個人所得稅、企業(yè)所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等；

二、一般的避稅地即對外國投資者給予特別的稅收優(yōu)惠政策；

三、則是對投資經(jīng)營提供某些稅收優(yōu)惠政策的國家或地區(qū)。

2、稅種 所得稅

3、優(yōu)惠政策

利用避稅地的優(yōu)惠政策進行海外投資，減少稅負

4、總結(jié)

在這一過程中需要注意兩個問題：

一、我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》對外國企業(yè)是否屬于我國的居民納稅人設(shè)立的標準是：實際管理機構(gòu)，即凡是實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的，均為中國的居民納稅人；

二、為避免國際避稅，對于在低稅率國家和地區(qū)的我國居民納稅人的投資，在企業(yè)非正常分配紅利的情況下要將其應得的紅利計入應納稅所得，因此在境外低稅率國家或地區(qū)投資未取得投資收益時應有合理理由，以避免稅務機關(guān)的特別納稅調(diào)整。

八、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的選擇

（一）法律依據(jù)

《國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》

（二）籌劃重點

1、簡介

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資金的結(jié)構(gòu)及其比例關(guān)系。合理的資本結(jié)構(gòu)可以獲得財務杠桿利益，這是由于股息的固定性和稅前支付性決定的。

2、稅種 所得稅、增值稅

3、優(yōu)惠政策

小規(guī)模納稅人在繳納企業(yè)所得稅、增值稅方面有一定優(yōu)惠

4、總結(jié)

市場需求是確定企業(yè)投資規(guī)模的首要因素，而對于增值稅的納稅義務人企業(yè)，其投資規(guī)模影響其納稅人身份的確定：是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。但投資規(guī)模的確定不能僅從這一方面考慮，要依據(jù)企業(yè)對自身經(jīng)營能力的分析，整體把握企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境等諸多因素綜合決定.九、如何利用新辦企業(yè)的財政和稅收鼓勵優(yōu)惠政策

（一）法律依據(jù)

這屬于地方性的鼓勵投資的財稅政策。

（二）籌劃重點

1、簡介

當前我國的稅收政策對各類經(jīng)濟特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)有較多的優(yōu)惠。在這些地方設(shè)立企業(yè)比在其他地方設(shè)立企業(yè)有更多的減免稅收政策。

2、稅種

企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

3、優(yōu)惠政策

對從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅； 對從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；

十、企業(yè)控股結(jié)構(gòu)對投資利潤的影響

（一）法律依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》

（二）籌劃重點

1、簡介 企業(yè)控股結(jié)構(gòu)的策劃對投資人尤其重要，股權(quán)結(jié)構(gòu)對于利潤、運營、管理以及股權(quán)重組都有很大影響。

2、稅種

企業(yè)所得稅、個人所得稅

3、優(yōu)惠政策

企業(yè)的下列收入為免稅收入： 國債利息收入;

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

4、總結(jié)

投資公司的注冊地選擇會直接影響投資收益的會計確認時間；股息在部分國家是免稅的；確定股權(quán)結(jié)構(gòu)時還要考慮未來可能發(fā)生的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變更。

第二篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會主義市場經(jīng)濟體制下企業(yè)為了達到價值最大化，提高效率，增強企業(yè)競爭能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。如何實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當今企業(yè)共同探討的問題。本文主要對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點等來淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場對經(jīng)濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經(jīng)濟主體包括企業(yè)和個人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經(jīng)濟主體企業(yè)或個人角度來間就在合法的情況下如何科學合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當?shù)臅r間和地點以適當?shù)男问桨l(fā)生，從而實現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個經(jīng)營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財務管理的目標一樣，當然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤也就大大降低了企業(yè)的競爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔，則企業(yè)的競爭力也可以得到大大提高。

嚴格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務實施，對西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導向的企業(yè)實行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務還沒有發(fā)生以前，預先對其經(jīng)營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺灣學者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經(jīng)營計劃中來考察，對其所有的經(jīng)營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現(xiàn)行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵等稅式支出條款來進行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經(jīng)濟條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識；企業(yè)內(nèi)部會計核算健全、規(guī)范；企業(yè)財務管理人員的稅收、會計、財務、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動都應遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請稅務顧問、聘請中介機構(gòu)等而發(fā)生的費用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補充、廢止，這就導致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務部門的稅收檢查的確認，這就要求企業(yè)必須做好風險防范的準備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風險的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、消費稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對其經(jīng)營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營覺得的稅收籌劃、企業(yè)財務決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業(yè)稅負的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應根據(jù)有關(guān)財務會計制度規(guī)定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補償?shù)幕就緩?，沒有折舊提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)都不可能實現(xiàn)。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業(yè)應在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用，預計可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業(yè)稅負的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財務會計制度規(guī)定進行的合理財務技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當?shù)呢攧瞻才?，在不違反稅收法規(guī)的前提下達到減輕或規(guī)避稅負的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產(chǎn)稅，但是對直系親屬之間財產(chǎn)贈與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產(chǎn)稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務機關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務機關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價中就納稅人是否執(zhí)行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發(fā)生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的最大價值。

參考文獻：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰(zhàn)略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進路[J].稅務與經(jīng)

濟.2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級：110514

學號：20112254

姓名：張詩宇

指導教師：李中霞

第三篇：淺談施工企業(yè)稅收籌劃

淺談施工企業(yè)稅收籌劃

在我國，施工企業(yè)之間競爭激烈是一個不掙的事實。施工企業(yè)為了承攬到足夠的施工任務，相互壓低報價、甚至墊資施工的現(xiàn)象也非常普遍，致使施工企業(yè)面臨資金緊張、利潤空間小，制約了企業(yè)的健康發(fā)展，本文擬從稅收籌劃方面談一談怎樣緩解施工企業(yè)的資金及利潤壓力。

一、營業(yè)稅稅收籌劃

（一）、把握好合同的簽訂關(guān)。

簽訂不同的合同會影響企業(yè)的稅負水平，舉例說明簽訂合同對企業(yè)稅負的影響。

例一：施工企業(yè)施工任務不足時，為了提高設(shè)備的利用效率，會利用閑置設(shè)備去分包或轉(zhuǎn)包其它企業(yè)的施工任務。因此在簽訂經(jīng)濟合同時是簽訂機械租賃合同或是簽訂勞務分包合同要慎重?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝企業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，設(shè)備出租行為適用5%的營業(yè)稅率。假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進設(shè)備為另一施工企業(yè)負責箱涵頂進作業(yè)，負責頂進方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進作業(yè)，另一方負責箱涵預制作業(yè)。假設(shè)合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經(jīng)過財務部門的會審，簽訂了一項設(shè)備租賃合同。按照營業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.55=550000元，實際上述合同性質(zhì)屬于勞務分包工程合同，應采用建筑安裝企業(yè)3%的營業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001=10000元；簽訂勞務分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003=3000元，可以節(jié)省7000元。

例二：盡量不簽甲供料合同。甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應得的取費，因為施工預算間接費取費標準是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應材料價值沒有記入工程直接費，降低了取費基數(shù)，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費低于預算標準。施工企業(yè)不但得不到應得的工程結(jié)算價款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。營業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程以收取的料工費全額為營業(yè)額。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，如果施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同是包工不包料合同，應如何確定計稅營業(yè)額呢？作為計稅基數(shù)的營業(yè)額應包括工程耗用的材料價值在內(nèi)，那么，工程耗用材料價值是按照實際使用材料的實際成本或預算成本，還是按照預算需用材料的預算成本呢？本人認為應該按照施工預算材料使用數(shù)量的預算價格確定。因此，簽訂甲供料合同時，首先按照包工包料合同辦法計算營業(yè)稅，然后再扣除材料的預算價格作為合同金額。

（二）、掌握建筑營業(yè)稅的納稅時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入

和費用，確認合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加，建筑營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間比較復雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實行合同完成后一次性結(jié)算價款的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天；二是實行旬末或月中預支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；三是實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；四是實行其他結(jié)方式的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。現(xiàn)實是發(fā)包單位往往不及時與施工單位進行工程價款結(jié)算，而施工單位又要按完工百分比法確認收入，如果按照會計確認收入進行納稅申報，就等于提前納稅浪費了資金的時間價值。因此，需掌握好營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間。

二、企業(yè)所得稅籌劃

（一）、利用固定資產(chǎn)折舊政策進行籌劃

《企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值沒有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；固定資產(chǎn)的凈殘值率為5%。按規(guī)定施工企業(yè)不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。因此，施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應采用稅法規(guī)定的最低年限，不應采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用進入成本，減少當期應納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴大再生產(chǎn)，也取得了資金的時間價值。另外取得固定資產(chǎn)要及時組資以便及時提取折舊，稅法及會計制度均規(guī)定，當月增加固定資產(chǎn)當月不提折舊，當月減少固定資產(chǎn)當月照提折舊。施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經(jīng)理對工程項目的安全、工期、質(zhì)量、效益負責，項目經(jīng)理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當期利潤、增加企業(yè)所得稅的計稅基數(shù)及企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，施工企業(yè)應加強對項目財務管理的檢查，使購置的固定資產(chǎn)及時入賬，避免企業(yè)放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。

(二)、控制固定資產(chǎn)修理支出金額

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)日常修理支出直接計入當期的成本費用。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)改良支出，在固定資產(chǎn)尚未提足折舊前，可增加固定資產(chǎn)價值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短與5年期間平均攤銷。稅法還規(guī)定了固定資產(chǎn)改良支出的具體條件為

1、發(fā)生修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20%；

2、經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命延長二年以上；

3、經(jīng)過修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。因此，企業(yè)應加強固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)及日常修理，控制固定資產(chǎn)修理費用支出金額，避免固定資產(chǎn)修理支出達到改良支出的標準，使修理費用在發(fā)生期可稅前扣除，減少當期應稅所得，充分利用資金的時間價值。

（三）、合理安排子公司的施工任務

不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策，達到降低整個企業(yè)稅收負擔的目標。

（四）、合理分配總部的管理費用

稅法規(guī)定，企業(yè)集團總部為其下屬公司提供服務，有關(guān)的管理費用可以應分攤給下屬公司，但是稅法沒有規(guī)定具體的支付標準。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用，達到降低企業(yè)整體稅負的目的。

三、個人所得稅籌劃

施工企業(yè)目前對工程項目多采用目標責任成本管理辦法，待項目完工后對工程項目施工單位進行全面考核，根據(jù)項目的經(jīng)濟效益等指標對項目負責人進行獎懲；公司本部工資考核根據(jù)公司任務開發(fā)、施工產(chǎn)值、安全質(zhì)量、經(jīng)濟效益等指標完成情況決定年終獎金。2005年1月國稅發(fā)9號文件對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅辦法進行了調(diào)整。9號文件規(guī)定納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

（一）、先將納稅人當月取得的全年一次性獎金按全年進行平均，按其平均數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性年終獎金的當月，雇員當月的工資薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除限額，應將全年一次性獎金減除當月工資薪金所得與費用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數(shù)。

（二）、將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算個人所得稅。

個人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應稅項目按照應納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級超額累進稅率，9號文件的出臺使個人應納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發(fā)放一次性獎金仍然需做好籌劃工作，不然企業(yè)將會多增加支出而個人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發(fā)放6000元獎金，當月工資新近收入超過費用扣除限額，按照國稅發(fā)9號文件計算應納個人所得稅為6000*5%-0=300元，稅后收益為6000-300=5700元；如果年終一次性發(fā)放獎金6300元，應繳個人所得稅6300*10%-25=605元，稅后收益為

6300-605=5695元；如果年終一次性發(fā)放獎金6400元，則納稅人的稅后收益為6400-6400*10%-25=5785元?？梢钥闯霆劷鸬脑黾硬]有使職工稅后收益增加，有時反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發(fā)現(xiàn)，獎金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區(qū)間，企業(yè)應避免在這個范圍內(nèi)發(fā)放一次性年終獎金。那么，怎樣計算出這一區(qū)間范圍呢？

從舉例可以發(fā)現(xiàn)，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級距的臨界點附近，計算年終一次性發(fā)放6000元獎金適用5%稅率和適用10%稅率時稅后收益的差額，適用5%稅率時稅后收益為6000-6000*%=5700元，適用10%稅率時稅后收益為6000-6000*10%-25=5425元，差額為275元。275/1-10%=305.55元，假如年終一次性發(fā)放獎金6305.55元，則稅后收益為6305.55-6305.55*10%-25=5700

元，在該點上稅后收益和6000元的稅后收益相等，在6000元和6305.55范圍內(nèi)發(fā)放年終獎金稅后收益均小于6000元時的稅后收益，采用完全歸納發(fā)可以得出區(qū)間范圍的計算公式，稅收臨界點上適用本級和高級稅率的差額/1-高一級稅率。

四、加強企業(yè)會計管理的基礎(chǔ)工作，避免不必要的納稅調(diào)整。

企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負擔。比如：在施工過程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務機關(guān)可能將其認定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應納稅所的額；當年發(fā)生的成本費用不能及時列銷而計入下一納稅，稅務機關(guān)可能認定其不屬于本經(jīng)營活動支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時與提供勞務單位進行工程價款結(jié)算，賬面存在大量預提費用，稅務機關(guān)可能認定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤，要求企業(yè)進行納稅調(diào)整。

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過合理籌劃與安排，減輕企業(yè)的稅收負擔。但是，稅收籌劃工作要想落到實處，需要企業(yè)各部門共同配合才能實現(xiàn)。施工企業(yè)通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負擔增加企業(yè)盈利，而且可以減少當期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，減少融資成本，提高經(jīng)濟效益。

第四篇：淺析施工企業(yè)稅收籌劃

淺析施工企業(yè)稅收籌劃

淺析施工企業(yè)稅收籌劃

摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn)，由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，這種生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨有的特點。本文擬通過對國家相關(guān)稅法政策的分析，結(jié)合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營等不同經(jīng)濟活動出發(fā)，結(jié)合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運作技巧。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)稅收籌劃

一、稅收籌劃的特點

稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營事項的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點如下：

1．合法性。這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔國家稅賦。

2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。

3．籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素, 明確國家的立法意圖，設(shè)計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。

4.綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負擔水平,以及綜合經(jīng)濟效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

二、稅收籌劃的技術(shù)方法

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1.免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。例如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問題的通知》就減免建設(shè)期間的各項稅收。

2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下, 利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據(jù)、降低應納稅所得而直接節(jié)稅的技術(shù)。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。

4.扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術(shù)。如納稅人可以增加費用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。

5.抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。如國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。

6.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。

7.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節(jié)稅的技術(shù)。

8.分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。

9.匯總（合并）技術(shù)。匯總（合并）技術(shù)是指通過兼并經(jīng)營虧損，降低企業(yè)的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關(guān)費用扣除減少集團企業(yè)的計稅基數(shù)或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術(shù)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃

（一）投資過程中的稅收籌劃

1、通過直接設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負，利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅（2001）202號）規(guī)定對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進行主要經(jīng)營業(yè)務的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2、投資設(shè)立外商投資企業(yè)稅收籌劃

所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國有關(guān)企業(yè)法在中國境內(nèi)投資舉辦的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過投資設(shè)立外商投資企業(yè)降低稅負。

稅法規(guī)定如下：設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此，通過與外資共同投資設(shè)立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應企業(yè)所得稅稅負降低50％以上。

3、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃

國家為了鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資出臺了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點決定了固定資產(chǎn)損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設(shè)項目的高速發(fā)展，特別是《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設(shè)更是需要施工企業(yè)必須及時技術(shù)改造相應技術(shù)設(shè)備。因此，施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)設(shè)備之前就應做好相應統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門的批復手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負。

根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

集團化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術(shù)將稅負降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機構(gòu)(或母公司)將成員企業(yè)的企業(yè)所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據(jù)以計算的應繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機構(gòu)(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機構(gòu)(或母公司)以后匯總(合并)后的應繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長不得超過5年。

4、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股稅收籌劃

財政部、國家稅務總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》財稅［2002] 191號規(guī)定以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股，然后再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（二）籌資過程中的稅收籌劃

1、權(quán)益性資本與負債性資本籌資。施工企業(yè)無論通過債務籌資還是通過權(quán)益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。

要專業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備，如果施工企業(yè)直接購置，需要占用大量資金，并且大型設(shè)備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設(shè)備，同時保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。

（三）經(jīng)營過程的稅收籌劃

1、簽訂經(jīng)濟合同稅收籌劃

施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有施工周期長、價值大的特點，經(jīng)濟活動一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟合同進行稅收籌劃，可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質(zhì)決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務及其他服務。因此，在簽訂經(jīng)濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。

（1）工程合同價款的稅收籌劃

根據(jù)《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設(shè)備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，合同中應盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，從而減少稅基，達到節(jié)稅的目的。

案例：某施工企業(yè)承包某單位設(shè)備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費100萬，設(shè)備由單位自行采購提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃

稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。

案例：某建設(shè)單位B有一項工程,工程承包公司A只負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，施工單位C最后中標。建設(shè)單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設(shè)單位B支付給A企業(yè)100萬元的服務費用。此時，A應納營業(yè)稅（適用服務業(yè)稅率）為：100萬元×5％＝50000元。

如果A企業(yè)進行籌劃，與建設(shè)單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業(yè)再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業(yè)稅款。

2、納稅義務地點的稅收籌劃

國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。

3、通過內(nèi)部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條有關(guān)問題的通知》（財稅[2001]160號）的規(guī)定，“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益”，是指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。因此單位內(nèi)部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業(yè)務，不征收營業(yè)稅。

案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨立核算的單位承建，需要負擔營業(yè)稅30萬元（1000×3％），改由單位內(nèi)部非獨立核算單位承建則不用負擔營業(yè)稅金。

4、通過合作建房進行稅收籌劃

所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。

案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。

根據(jù)《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應繳納營業(yè)稅的義務。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為1000萬元，甲應納的營業(yè)稅為1000萬元×5%=50萬元。

若甲企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，甲企業(yè)就少繳了50萬元的營業(yè)稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業(yè)會計處理的涉稅籌劃：

《企業(yè)會計制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業(yè)會計利潤實現(xiàn)時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業(yè)應納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，施工企業(yè)宜采用后進先出法，這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的；

成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國家的宏觀調(diào)控職能和產(chǎn)業(yè)政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經(jīng)濟社會的長期發(fā)展和繁榮。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協(xié)會稅法2006（4）

[2] 中國注冊會計師協(xié)會會計2006（4）

[3] 全國注冊稅務師職業(yè)資格考試教材編寫組稅法（1）2006（1）

[4] 全國注冊稅務師職業(yè)資格考試教材編寫組稅法（2）2006（2）

[5] 蔡昌建筑施工業(yè)稅收籌劃規(guī)律及思路點撥財會信報

第五篇：企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)流程

企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)流程

（一）企業(yè)名稱登記

1、選取“企業(yè)名稱登記”案例

2、在“辦公室”填寫《企業(yè)名稱預先核準申請書》

3、攜帶《企業(yè)名稱預先核準申請書》離開辦公室。

4、進入“工商局”，（系統(tǒng)判斷是否進入正確，一般都應到“區(qū)工商分局”）。到“企業(yè)登記窗口”提交資料。合格者（資料填寫正確、攜帶資料正確、名稱符合要求）獲得蓋章的《企業(yè)名稱預先核準通知書》。

到“北京市工商局”的條件：

國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)履行出資人職責的公司以及該公司投資設(shè)立的控股50%以上的公司；

注冊資本3000萬元人民幣（含）以上的有限責任公司； 股份有限公司；

會計師事務所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、典當、中小企業(yè)信用擔保、期貨經(jīng)紀、舊機動車經(jīng)紀、因私出入境中介、境外就業(yè)中介、人才中介、征信、商標代理、登記注冊代理機構(gòu)；

首都機場地區(qū)、天安門地區(qū)、機動車交易市場、古玩城市場、潘家園舊貨市場內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；

（二）前置審批

1、選取“前置審批”案例

2、在辦公室填寫《前置審批申請書》

3、攜帶4份資料：《前置審批申請書》、《企業(yè)名稱預先核準通知書》（注意：不是申請書）、法人身份證、房屋租賃合同或房產(chǎn)證。

4、到“行政審批部門” 申請企業(yè)經(jīng)營資格的審查，先點“審批”，后點“交費”，獲得《前置審批許可證》。

（三）驗資

個人獨資、合伙企業(yè)、個體工商戶不驗資。

1、選取“驗資”案例

2、填寫：《開戶申請書》（以工商銀行為例）。

3、攜帶資料：《企業(yè)名稱預先核準通知書》、法人身份證原件、《開戶申請書》。

4、在銀行存款，取得企業(yè)注冊資本（金）入資專用存款帳戶余額通知書、開戶許可證。

5、到會計師事務所索取詢證函。

6、到銀行提交詢證函，取得銀行詢證函回函

7、返回會計師事務所，交費（點擊交費圖標）后取得《驗資報告》。

（四）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照

1、選取“營業(yè)執(zhí)照”案例

2、在辦公室填寫下列申請資料

有限責任公司：《企業(yè)設(shè)立登記申請書》、《公司章程》、《企業(yè)秘書(聯(lián)系人)登記表》

3、帶上申請所需資料 有限責任公司攜帶10份文件：

《企業(yè)設(shè)立登記申請書》，《公司章程》，《企業(yè)名稱預先核準通知書》 《預核準名稱投資人名錄表》、《前置審批許可證》，股東主體資格證明，驗資報告，法人身份證（原件），房屋租賃合同（或產(chǎn)權(quán)證），《企業(yè)秘書（聯(lián)系人）登記表》

備注：學生可選擇帶上《畢業(yè)證書》和《報到證》

提示：凡高校畢業(yè)生（含大學專科、大學本科、研究生）從事個體經(jīng)營的，除國家限制的行業(yè)（包括建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧等）外，自工商行政管理機關(guān)批準其經(jīng)營之日起，1年內(nèi)免交個體工商戶登記注冊費（包括開業(yè)登記、變更登記、補換營業(yè)執(zhí)照及營業(yè)執(zhí)照副本）、個體工商戶管理費、集貿(mào)市場管理費、經(jīng)濟合同鑒證費、經(jīng)濟合同示范文本工本費。高校畢業(yè)生申請個體工商戶設(shè)立登記時，應當向登記機關(guān)出具普通高等學校頒發(fā)的《畢業(yè)證書》、個人身份證，以及省級高校畢業(yè)生就業(yè)工作主管部門簽發(fā)的《全國普通高等學校本?？飘厴I(yè)生就業(yè)報到證》或者《全國畢業(yè)研究生就業(yè)報到證》（簡稱《報到證》）；登記機關(guān)核實無誤后，依法辦理登記注冊手續(xù)，并在《報到證》上注明登記注冊時間、加蓋登記機關(guān)印章后退回本人，在《個體工商戶營業(yè)執(zhí)照》經(jīng)營者姓名后注明：“（高校畢業(yè)生）”；高校畢業(yè)生憑《個體工商戶營業(yè)執(zhí)照》免交上述規(guī)定的有關(guān)費用。

4、進入工商局，到企業(yè)登記窗口（系統(tǒng)判斷是否進入正確），提交資料合格者獲得《準予設(shè)立登記通知書》。

5、再次到工商局交費后（交費窗口），得到營業(yè)執(zhí)照。有限責任公司：《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（正、副本）

程序在已辦理證件中和證件及證明中添加相應的《營業(yè)執(zhí)照》正、副本

（五）刻制公章

1、選取“刻制公章”案例

1、攜帶資料：《營業(yè)執(zhí)照》（副本），法定代表人身份證（原件）。

2、到指定刻字公司刻制公章

3、交費后獲得刻制公章通知書和公章（公章、財務章、法人章）

（六）辦理組織機構(gòu)代碼證

1、選取“企業(yè)機構(gòu)代碼證”案例

2、攜帶資料：《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）、公章、法人身份證（原件）。

3、到工商局內(nèi)技術(shù)監(jiān)督局窗口

4、交費后（交費窗口）取得組織機構(gòu)代碼證（正、副本）和組織機構(gòu)代碼IC卡。

（七）辦理對外貿(mào)易經(jīng)營資格

1、選擇“對外經(jīng)營資格”案例

2、在辦公室填寫：《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》

3、攜帶資料：《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）、《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，組織機構(gòu)代碼證書（副本），4、到對外經(jīng)濟合作局，獲得蓋章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表。

（八）辦理稅務登記

1、選取“稅務登記”案例

2、在辦公室填寫：《單位納稅人稅務登記表》

3、攜帶資料：《單位納稅人稅務登記表》、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）、房屋租賃合同或產(chǎn)權(quán)證、組織機構(gòu)代碼證（副本）、公司章程、法人身份證（原件）。

4、到工商局內(nèi)，在國稅局、地稅局窗口先后遞交資料，獲得《稅務登記證》正、副本。

5、到地稅局（在大地圖最左側(cè)，不是區(qū)縣工商管理局里面的地稅局窗口）辦理登記業(yè)務

（九）開立基本存款賬戶及劃資

個體工商戶不含此步驟

1、選取“開立基本賬戶劃資”

2、在辦公室填寫：《開戶申請書》

3、攜帶資料：《開戶申請書》，《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本、《組織機構(gòu)代碼證》副本，公章，法人身份證（原件），4、到區(qū)縣工商局內(nèi)劃資窗口，交費后獲得基本存款賬戶的《開戶許可證》。

5、自動將驗資賬戶的資金劃轉(zhuǎn)至基本賬戶（本步驟無需執(zhí)行任何操作）。

（十）辦理統(tǒng)計登記

1、選取“統(tǒng)計登記”案例

2、在辦公室填寫：《法人單位統(tǒng)計單位情況表》

3、帶《法人單位統(tǒng)計單位情況表》,《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本、《組織機構(gòu)代碼證書》（副本）、組織機構(gòu)代碼證IC卡。

4、到工商局內(nèi)的統(tǒng)計局窗口，獲得《統(tǒng)計登記證》正、副本。

（十一）社會保險登記

1、選取“社會保險登記”案例

2、填寫：《社會保險登記表》。

3、攜帶資料：《社會保險登記表》，《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本，《組織機構(gòu)代碼證書》副本，法人身份證原件及復印件。

4、到區(qū)縣社保中心，獲得《社會保險登記證》。

全部辦理過程結(jié)束。完成企業(yè)設(shè)立登記。